NA. Matsepuro, odvjetnik

Upute za povrat preplaćenog poreza

Postupak prijeboja i povrata više plaćenog poreza

Sudske odluke navedene u članku možete pronaći: dio “Sudska praksa” sustava KonzultantPlus

Preplaćivanje poreza događa se u gotovo svim organizacijama i poduzetnicima. Netko je, primjerice, jednostavno pogriješio u plaćanju. Netko je podnio izmijenjenu prijavu sa smanjenim iznosom porezne obveze. A nekima su akontacije plaćene tijekom godine premašile iznos poreza na kraju godine. U svim tim slučajevima, preplaćeni iznos može se vratiti ili prebiti drugim poreznim uplatama. subp. 5. stavak 1., stavak 3. čl. 21. st. 1. čl. 78 Porezni zakon Ruske Federacije. Razgovarat ćemo o tome kako to učiniti. No, o preboju i povratu poreza koje je porezna uprava pretjerano naplatila od vas, te poreza plaćenih kao porezni agent, reći ćemo vam u narednim izdanjima.

Kada dolazi do preplate?

Preplaćeni porez može nastati kao rezultat vašeg prekomjernog plaćanja bilo kojeg poreznog plaćanja: poreza, naknada, akontacija, kazni, poreznih kazni u str. 1, 14 žlica. 78 Porezni zakon Ruske Federacije. Pogledajmo nekoliko primjera takvih situacija:

• Prilikom plaćanja poreza pogriješili ste u iznosu i u proračun prebacili više nego što je bilo potrebno.

Imajte na umu da ako je vrsta plaćanja, KBK, OKTMO (OKATO) ili status platitelja pogrešno naznačen u uplati, tada se takva uplata može jednostavno navesti. Morate podnijeti odgovarajuću prijavu Federalnoj poreznoj službi. I tada će inspekcija ispraviti podatke u kartici osobnog računa i neće biti nikakvih kazni klauzula 7 čl. 45 Porezni zakon Ruske Federacije;

• akontacije koje ste izvršili tijekom godine premašile su iznos poreza obračunatog na kraju godine (na primjer, za porez na dohodak, za porez prema pojednostavljenom poreznom sustavu);
• pronašli ste grešku u prošlom razdoblju (npr. zaboravili ste prijaviti povlasticu) i predali ažuriranu deklaraciju za ovo razdoblje klauzula 1 čl. 81 Porezni zakon Ruske Federacije;
• podnijeli ste prijavu PDV-a Federalnoj poreznoj službi s navedenim iznosom poreza za povrat. Ako ste istovremeno odgodili podnošenje zahtjeva za povrat ili kompenzaciju (to jest, podnijeli ste ga kada je Federalna porezna služba već donijela odluku o povratu poreza), tada se povrat i kompenzacija PDV-a vrši u redoslijed opisan u nastavku. klauzula 14 čl. 78, str. 6, 11.1 čl. 176 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ako se zahtjev za prijeboj (povrat) PDV-a podnosi prije nego što inspekcija donese rješenje o povratu poreza, tada se preboj (povrat) PDV-a provodi prema posebnim pravilima (i to u kraćem roku) str. 7-11 žlica. 176 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ako želite da se preplaćeni porez kompenzira s nadolazećim uplatama za isti porez (to jest, unutar istog KBK i OKTMO), tada ne morate kontaktirati Federalnu poreznu službu radi kompenzacije. Takav kompenzacija će se automatski izvršiti na kartici vašeg osobnog računa čim se na njoj odraze sljedeće naknade ili primici za ovaj porez. Jednostavno opet u proračun prebacujete manje nego što je potrebno za iznos preplate.

Stoga, ako preplatite porez, ima smisla podnijeti zahtjev za kredit ili povrat samo ako je iznos preplate značajan ili ste već prestali biti obveznik tog poreza.

Koja su pravila za bodovanje?

Postoje samo dva osnovna pravila prema kojima se preplaćeni iznos uračunava u plaćanje nadolazećih poreznih uplata ili zaostataka.

PRAVILO 1. Preplatu koju organizacija ili poduzetnik ima kao porezni obveznik može prebiti samo s uplatom koju također plaća u statusu poreznog obveznika. točka 1.2 Metodoloških preporuka, odobrena. Nalogom Federalne porezne službe od 25. prosinca 2008. br. MM-3-1/683@ (u daljnjem tekstu: Smjernice). Dakle, porezni obveznik ne može prebiti preplaćeni iznos s uplaćenim porezom koji mora uplatiti kao porezni agent i obrnuto. Dopisi Ministarstva financija od 23. studenog 2010. br. 03-02-07/1-543, od 19. veljače 2010. br. 03-02-07/1-69.

PRAVILO 2. Preplata federalnih poreza (a oni uključuju posebne režime) klauzula 7 čl. 12, čl. 18 Porezni zakon Ruske Federacije) i kazne za njih kompenzuju se sa saveznim porezima i kaznama, za regionalne poreze - s regionalnim porezima, a za lokalne poreze - s lokalnim porezima. klauzula 1 čl. 78 Porezni zakon Ruske Federacije. Nije bitno da su porezi uplaćeni u proračune različitih razina (na primjer, porez na dohodak se djelomično uplaćuje u savezni proračun, a djelomično u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije).

Radi jasnoće, pokazat ćemo u tablici kako se mogu kompenzirati preplaćeni porezi (pristojbe) i kazne na njih.

Porezi (pristojbe) i kazne za koje postoji preplata	Porezi (pristojbe) i kazne, s kojima se preplata može prebiti
Savezni porezi (pristojbe): porez na dohodak (kreditiran u federalni i regionalni proračun), uključujući akontacije; PDV (osim PDV-a koji se plaća na carini pri uvozu robe i u drugim slučajevima x Umjetnost. 147. Zakona od 27. studenog 2010. br. 311-FZ) ; “poduzetnički” porez na dohodak; trošarine, uključujući akontacije; Porez na vađenje ruda; porez na vodu; naknade za korištenje faune i vodenih bioloških dobara; porez prema pojednostavljenom sustavu oporezivanja, uključujući akontacije i minimalni porez; UTII; Jedinstveni poljoprivredni porez, uključujući akontacije	Na računu str. 1, 14 žlica. 78, str. 6, 11.1 čl. 176 Porezni zakon Ruske Federacije: nadolazeća plaćanja ili zaostaci za bilo koji federalni porez (namet), uključujući akontacije; neplaćene kamate na bilo koji savezni porez. Predujmovi prema pojednostavljenom poreznom sustavu mogu se kompenzirati s minimalnim porezom klauzula 5 čl. 346.21 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 21. rujna 2007. br. 03-11-04/2/231
Savezne porezne kazne
Regionalni porezi: porez na imovinu poduzeća, uključujući akontacije; porez na prijevoz, uključujući akontacije; porez na kockanje	Na računu str. 1, 14 žlica. 78 Porezni zakon Ruske Federacije: nadolazeća plaćanja ili zaostaci za bilo koji regionalni porez, uključujući predujmove; dugovi na kazne za bilo koji regionalni porez
Kazne za regionalne poreze
Lokalni porez - porez na zemljište, uključujući akontacije	Na računu str. 1, 14 žlica. 78 Porezni zakon Ruske Federacije: nadolazeće uplate ili zaostali porez na zemljište, uključujući akontacije; zaostale kazne za zemljišni porez
Kazne za zemljišni porez

Što se tiče preplate poreznih kazni, to proizlazi iz Poreznog zakona Ruske Federacije: može se, općenito, koristiti za plaćanje nadolazećih poreznih plaćanja ili za otplatu bilo kojeg poreznog duga i str. 1, 14 žlica. 78 Porezni zakon Ruske Federacije. Istodobno, nije navedena vrsta poreza (naknade), kazne, novčane kazne, u čije se plaćanje može uključiti preplata kazni. To znači da je moguć odbitak od svih plaćanja poreza.

Međutim, problemi s takvim kreditom često nastaju lokalno.

Podsjetimo, iznosi poreznih kazni, ovisno o vrsti prekršaja, utvrđuju se:

• <или>u fiksnom iznosu. To su, posebice, novčane kazne iz st. 1. čl. 116, čl. 119.1, stavci. 1, 2 žlice. 120, članci 125, 126, 129.1 Poreznog zakona Ruske Federacije;
• <или>na temelju iznosa neplaćenog poreza (pristojbe). Primjerice, novčane kazne iz čl. 119. st. 3. čl. 120, čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije.

A porezne vlasti često pristaju nadoknaditi preplaćene novčane kazne samo ako se poštuje načelo usklađenosti s vrstama poreza. točka 1.2 Metodoloških preporuka. To jest, ako je novčana kazna, na primjer, izrečena zbog nepodnošenja "profitabilne" deklaracije, tada se preplata takve kazne uračunava samo u plaćanje saveznih poreza (kazne na njih). I obrnuto: preplata saveznih poreza (kazne na njih) uračunava se samo u plaćanje kazni na savezne poreze.

Zbog kontroverznog rješenja ovog pitanja u praksi, zatražili smo mišljenje stručnjaka Federalne porezne službe o tome kako treba izvršiti prijeboj kazni.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Savjetnik državne državne službe Ruske Federacije 2. klase

“ Neke kazne su također vrste poreza. Dakle, kazna za neplaćanje poreza predviđena čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosi se na savezni, regionalni ili lokalni tip, ovisno o vrsti poreza koji se nameće za neplaćanje. To je određeno proračunskim zakonodavstvom. Ovdje vrijedi opće pravilo: federalni porezi se kompenzuju sa federalnim, itd. Istodobno, postoje novčane kazne (većina njih) koje nisu povezane s određenom vrstom poreza (na primjer, sve novčane kazne predviđene u Poglavlje 18. Poreznog zakona Ruske Federacije, članak 126. Poreznog zakona Ruske Federacije itd.). Po mom mišljenju, nemoguće je kompenzirati ove kazne u skladu s vrstama plaćanja poreza koji se odnose na federalni, regionalni ili lokalni tip.

Kako se ne biste suočili s odbijanjem prijeboja preplaćene kazne izrečene na temelju iznosa neplaćenog poreza, odmah zatražite njezin povrat ili njezin prijeboj s porezima i kaznama iste vrste kao i porez na temelju kojeg kazna je obračunata.

Koliki se dio preplaćenog iznosa može prebiti ili vratiti?

Možete prebiti ili vratiti samo onaj preplaćeni iznos koji je porezna uprava navela u vašoj osobnoj kartici računa. To jest, razlika između iznosa prihoda za određeni porez (naknada, kazna, kazna), uključujući kao rezultat prijeboja, i iznosa obračuna za isti porez (naknada, kazna, kazna), koji se odražava na osnovi Vaših izvješća, rješenja na temelju rezultata poreznog nadzora i drugih dokumenata.

Pritom je svima poznato da se podaci poreznih vlasti i obveznika često ne poklapaju. Stoga je prije podnošenja zahtjeva za povrat ili porezni odbitak poreznoj upravi, bolje prvo izvršiti zajedničko usklađenje obračuna s proračunom ili barem zatražiti potvrdu o stanju takvih obračuna u subp. 5.1 stavak 1, stavak 2 čl. 21, sub. 10, 11 str. 32. st. 3. čl. 78 Porezni zakon Ruske Federacije. Ako to ne učinite i podnesete zahtjev poreznoj upravi za veći iznos od navedenog prema poreznoj upravi, Federalna porezna služba će vam svejedno ponuditi zajedničko poravnanje. I najvjerojatnije će vam vratiti prijavu kako biste nakon provjere predali novu str. 3.2.2, 3.3.4, 3.4.6 Metodološke preporuke. Istina, niste obavezni to učiniti; dovoljna je već poslana prijava. klauzula 4 čl. 78 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 20. rujna 2012. br. 03-02-07/1-226.

Izvješće o usklađivanju priprema se u roku od 10-15 radnih dana od dana kada je Federalna porezna inspekcija primila vašu prijavu, a potvrda o statusu naselja - do 5 radnih dana (međutim, Federalna porezna inspekcija neće se suočiti s ničim za kršenje ovih rokova) klauzula 6 čl. 6.1, pod. 10, 11 str. 32 Porezni zakon Ruske Federacije; str. 3.1.2, 3.4.3, 3.4.4 Pravilnika, odobreno. Nalogom Federalne porezne službe od 09.09.2005 br. SAE-3-01/444@. Ti će dokumenti sadržavati iznose preplaćenih iznosa, ako ih ima. Mogu se vratiti ili prebiti drugim poreznim uplatama.

Za razliku od potvrde o statusu nagodbe, akt o usklađivanju je dvostrani dokument. Ako potvrdite da ste u pravu ako postoje odstupanja u iznosima, porezna će uprava ispraviti podatke.

Ali ako imate porezni dug (naknada, kazne, kazna) iste vrste za koju postoji preplata (pogledajte pravilo 2 gore), tada se preplata prvenstveno koristi za otplatu ovog duga i str. 5, 6 žlica. 78 Porezni zakon Ruske Federacije. Porezno tijelo takav prijeboj obavlja samostalno obavještavajući organizaciju ili poduzetnika o donesenoj odluci u roku od 5 radnih dana od dana donošenja. klauzula 6 čl. 6.1., stavak 9. čl. 78 Porezni zakon Ruske Federacije. Ali platiteljima nije zabranjeno tražiti takav prijeboj. klauzula 5 čl. 78 Porezni zakon Ruske Federacije.

Štoviše, ako imate takve zaostatke, ne biste trebali čekati da Savezna porezna služba izvrši "prisilni" kompenzaciju. Budući da ona može odgoditi ovo, au ovom trenutku kazne i klauzula 1 čl. 75 Porezni zakon Ruske Federacije. Uostalom, obveza plaćanja poreza smatra se ispunjenom od trenutka plaćanja tog poreza ili od trenutka kada porezno tijelo donese odluku o njegovom preboju. klauzula 3 čl. 45 Porezni zakon Ruske Federacije.

To jest, ako istovremeno postoji zaostatak za jedan porez i preplata za drugi, kazne za zaostatke se i dalje obračunavaju. U slučaju da su zaostatci i preplate nastali za različite poreze iste vrste, a zaostaci se otplaćuju prijebojem, porezna tijela prestaju obračunavati kazne od dana donošenja odluke o prijeboju Dopis Ministarstva financija od 25. srpnja 2011. br. 03-02-07/1-260. Ali postoje sudovi koji se ne slažu s tim i vjeruju da zbog prisutnosti preplate kazne ne bi trebale biti obračunate u ovoj situaciji Rješenje Federalne antimonopolske službe Središnjeg izbornog povjerenstva od 06.09.2011. br. A09-14978/2008; FAS NWO od 16. svibnja 2011. br. A42-4246/2010. Stoga možete pokušati osporiti takve kazne.

Kada trebam podnijeti zahtjev za preplatu?

Možete podnijeti zahtjev Federalnoj poreznoj službi za povrat ili kompenzaciju preplaćenog iznosa str. 7, 14 čl. 78 Porezni zakon Ruske Federacije:

• <если>preplata je nastala zbog pogreške u iznosu na uplatnici ili kao posljedica podnošenja izmjene u vezi s promjenama u prethodnim razdobljima - u roku od 3 godine od dana plaćanja poreza u višku iznosa;
• <если>želite izvršiti preboj ili povrat akontacija koje prelaze iznos poreza za godinu - u roku od 3 godine od dana podnošenja prijave za godinu (ali najkasnije do zadnjeg dana razdoblja u kojem je trebala biti predana) Pisma Federalne porezne službe od 21. veljače 2012. br. SA-4-7/2807; Ministarstvo financija od 15. lipnja 2012. godine broj: 03-03-06/1/309; Rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 28. lipnja 2011. br. 17750/10;
• <если>želite izvršiti preboj ili povrat PDV-a iskazanog u prijavi za povrat – u roku od 3 godine od dana podnošenja ove prijave klauzula 1 čl. 176 Porezni zakon Ruske Federacije.

Koja porezna inspekcija i kako se prijaviti

Za povrat ili kompenzaciju preplaćenog poreza morate se obratiti Federalnoj poreznoj službi na mjestu registracije. klauzula 2 čl. 78 Porezni zakon Ruske Federacije.

Na temelju čega morate biti registrirani u Federalnoj poreznoj službi nije navedeno u Poreznom zakonu Ruske Federacije. Stoga možemo zaključiti da možete podnijeti zahtjev za odobrenje (povrat) preplaćenog iznosa kod bilo kojeg saveznog poreznog inspektorata kod kojeg ste registrirani, bez obzira na to gdje je savezni porezni inspektorat preplaćeni. I na primjer, u slučaju preplate poreza na lokaciji zasebnog odjela, možete se, po vlastitom izboru, obratiti ili Federalnoj poreznoj inspekciji u mjestu matične organizacije ili Federalnoj poreznoj inspekciji na mjesto izdvojenog odjela Dopis Federalne porezne službe od 19. studenog 2010. br. YAK-37-8/15939; Rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 14. listopada 2011. br. A40-99747/10-4-476.

Je li tome tako, provjerili smo s poreznim stručnjakom.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

„Ako je porez preplaćen na lokaciji zasebnog odjela, tada organizacija ima pravo odabrati gdje će podnijeti zahtjev za povrat (prijeboj) iznosa preplaćenog poreza: ili Federalnoj poreznoj inspekciji na lokaciji organizacije , ili Inspekciji savezne porezne službe na mjestu odjela."

Ako ste registrirani u nekoliko inspektorata, tada je za kredit ili povrat preplaćenog bolje kontaktirati Saveznu poreznu službu gdje je porez preplaćen. A ako je jedna od inspekcija neovisno utvrdila preplatu i poslala vam obavijest, tada se vaš zahtjev za kompenzaciju (povrat) mora uputiti ovom inspektoratu Federalne porezne službe. Dopis Ministarstva financija od 12. srpnja 2010. br. 03-02-07/1-315.

Uzorak zahtjeva za porezni kredit i povrat potražite na:

Obrazac zahtjeva za povrat ili preboj preplaćenog poreza nije obavezan. Može se dostaviti u papirnatom ili elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim potpisom. str. 4, 6 žlica. 78 Porezni zakon Ruske Federacije. Uz zahtjev je potrebno priložiti dokumente koji potvrđuju preplatu. Ovo su preslike uplata i deklaracija.

Koliko je potrebno da Federalna porezna služba donese odluku?

Ona to mora učiniti klauzula 6 čl. 6.1, stavci. 4, 8 žlica. 78 Porezni zakon Ruske Federacije:

• <если>na prijedlog poreznog tijela obračuni su usklađeni s proračunom - u roku od 10 radnih dana od dana potpisivanja izvješća o usklađenju;
• <если>nije izvršeno usklađivanje - u roku od 10 radnih dana od dana primitka vaše prijave (na primjer, kada ste je podnijeli na temelju obavijesti primljene od Federalne porezne službe o prisutnosti preplate);
• <если>podnijeli ste zahtjev na temelju prijave (istodobno s njom ili prije završetka njezine provjere) - u roku od 10 radnih dana od dana završetka registracijske provjere deklaracije ili isteka roka od 3 mjeseca predviđenog za takvu provjeru ; Dopis Ministarstva financija od 3. srpnja 2013. br. 03-02-08/25502. Istina, Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda naznačilo je da su uvjeti povrata (prijeboj) predviđeni čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije samo za one slučajeve kada je porezno tijelo u trenutku primitka zahtjeva od platitelja već utvrdilo iznos preplate članak 11. Informativnog pisma predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 22. prosinca 2005. br. 98. Iz navedenog možemo zaključiti da kod podnošenja zahtjeva na temelju izjave rok od 10 dana za donošenje odluke o prijeboju ili povratu uopće ne teče. Uostalom, činjenicu preplate još treba provjeriti.

Stoga smo sa stručnjacima Federalne porezne službe razjasnili koliko dugo nakon završetka uredske revizije (ili razdoblja od 3 mjeseca utvrđenog za njezino provođenje) Federalna porezna služba treba donijeti odluku o kompenzaciji - odmah (to jest, najkasnije do sljedeći dan) ili u roku od 10 radnih dana.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

U situaciji kada se na temelju porezne prijave podnosi zahtjev za povrat (prijeboj) više plaćenog poreza, rok u kojem porezno tijelo donosi odluku o povratu (prijeboju) poreza je 10 radnih dana od datuma završetka uredske revizije ove izjave ili od datuma završetka 3. tisućitog razdoblja određenog za provedbu takve inspekcije, ovisno o tome koji datum nastupi ranije.”

Savjetnik državne državne službe Ruske Federacije 2. klase

Savezna porezna služba mora vas obavijestiti o donesenoj odluci u roku od 5 radnih dana od dana donošenja. klauzula 6 čl. 6.1., stavak 9. čl. 78 Porezni zakon Ruske Federacije; Dodatak br. 7 Nalogu Federalne porezne službe od 25. prosinca 2008. br. MM-3-1/683@.

Ako želite prebiti preplaćeni porez s nadolazećim uplatama za drugi porez iste vrste, tada se zahtjev za prebijanje mora podnijeti najmanje 10 radnih dana prije roka za plaćanje tog drugog poreza, ili još bolje, čak i više unaprijed. Uostalom, ako Federalna porezna služba donese odluku o prijeboju kasnije od roka za plaćanje poreza, tada od dana koji slijedi nakon dana plaćanja ovog drugog poreza do datuma odluke o prijeboju, kazne i

U kojim slučajevima je potrebno podnijeti zahtjev poreznoj upravi za prebijanje iznosa preplaćenog poreza? U koja se plaćanja može uračunati preplaćeni iznos? Pogledajmo glavna pitanja i pružimo oglednu prijavu relevantnu za 2017.

Prijeboj preplaćenog poreza: uvodne informacije

Preplaćene poreze (kazne, kazne) možete poslati na:

• za plaćanje poreza u budućnosti (članak 4. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• za otplatu postojećeg duga za plaćanja poreza (klauzula 5 članka 78 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pravila za bodovanje

Organizacija ili samostalni poduzetnik ima pravo podnijeti zahtjev za kompenzaciju inspektoratu s naznakom od kojeg poreza (naknada, kazna, kazna) treba kompenzirati preplaćeni iznos. Ako organizacija nema dugovanja za druge poreze (pristojbe, kazne, novčane kazne), preplata se može nadoknaditi nadolazećim uplatama u proračun. U svakom slučaju, prije nego što se izvrši prijeboj, inspekcija ima pravo uskladiti obračune s proračunom.

Što se traži od poreznog obveznika

Da biste nadoknadili višak uplata, morate ispuniti i podnijeti odgovarajuću prijavu Federalnoj poreznoj službi na mjestu registracije. Zahtjevi za kompenzaciju trebaju se podnijeti u obliku odobrenom nalogom Federalne porezne službe Rusije od 14. veljače 2017. br. MMV-7-8/182.

Zahtjev za kredit za preplaćeni porez u 2017. godini može se podnijeti (4. stavak članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije):

• na papiru;
• u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom.

Zahtjev za prebijanje iznosa preplaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od dana uplate “viška”. Savezna porezna služba će razmotriti takvu izjavu; Odluka o tome (o kompenzaciji) mora se donijeti u roku od 10 radnih dana (članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Inspektori često prikupljaju zaostala plaćanja ne uzimajući u obzir preplatu tvrtke. Međutim, u takvim situacijama sudovi zahtjeve inspektora prepoznaju kao nezakonite. Takvi zaključci sadržani su u odlukama saveznih arbitražnih sudova Dalekog istoka od 02/06/09 br. F03-5664/2008, Ural od 08/12/08 br. F09-5732/08-S3 (ostavljeno na snazi odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12/12/08 br. VS-15991/08 ), regija Volga od 24. travnja 2008. br. A72-6912/07 okruga.

Koja se plaćanja mogu kompenzirati? Prekomjerno plaćeni predujmovi, naknade, kazne i novčane kazne, a utvrđeni postupak primjenjuje se na porezne agente i obveznike naknade (članak 14. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije). Jedina iznimka je državna dužnost. Platitelj ga ima pravo kompenzirati samo s iznosom državne pristojbe koja se plaća za obavljanje slične radnje (6. stavak članka 333.40. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Moraju li uplaćeni porezi ići u jedan proračun? Neka lokalna porezna tijela često vjeruju da je to obavezno. Međutim, ovaj je postupak uspostavljen prije 1. siječnja 2008. (točka 5. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije u prethodnom izdanju). Trenutno ne postoji takvo ograničenje. Rusko Ministarstvo financija i sudovi također su to više puta potvrdili (pisma br. 03-02-07/1-387 od 10/02/08, br. 03-02-07/1-387 od 09/02/08 , odluke Saveznih arbitražnih sudova Sjevernog Kavkaza od 07/08 br. F08-3688/2008, okrug Volga od 06/07/06 br. A55-21623/2005).

Imajte na umu da se preplata koja je nastala prije 1. siječnja 2008. može kompenzirati s plaćanjem zaostalih obveza ili nadolazećim poreznim uplatama iste razine (pismo Ministarstva financija Rusije od 18. kolovoza 2009. br. 03-02-07/1 -401). Ranije su inspektori bili protiv takvog kompenzacije.

Koja je razlika između prebijanja preplaćenih sredstava u odnosu na nadolazeća plaćanja i u odnosu na otplatu zaostalih obveza? U prvom slučaju prijeboj se provodi na temelju pisanog zahtjeva poreznog obveznika odlukom poreznog tijela. U drugom, prijeboj provodi porezno tijelo neovisno (članak 78. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali samo pod uvjetom da je iznos duga prethodno provjeren kod poreznog obveznika (pisma Ministarstva financija Rusije od 10/02/08 br. 03-02-07/1-387, od 09/02/08 broj 03-02-07/1-387). Pritom porezni obveznik zadržava pravo podnošenja odgovarajuće prijave.

Je li za prijeboj potrebno izvješće o usklađivanju? U praksi, bez takvog dokumenta porezna tijela u pravilu ne vrše prijeboj. Iako njegova prisutnost nije preduvjet za takav postupak (na primjer, odluka Saveznog arbitražnog suda Zapadnosibirskog okruga od 21. veljače 2005. br. F04-566/2005 (8711-A27-33)).

Kada treba završiti test? Porezno tijelo dužno je donijeti odluku o prebijanju iznosa preplaćenog poreza u roku od deset dana od dana nastanka jednog od sljedećih događaja (podtočka 4. točka 5. članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije):

• primitak prijave poreznog obveznika, ali ne prije završetka uredske revizije (točka 11. informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. prosinca 2005. br. 98);
• potpisivanje od strane poreznog tijela i ovog poreznog obveznika akta o zajedničkom poravnanju poreza koje je on platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno;
• stupanja na snagu sudske odluke.

Može li nasljednik nadoknaditi preplaćeni iznos koji je stvorilo reorganizirano društvo? Na temelju stavka 10. članka 50. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos preplate u ovom slučaju podliježe povratu pravnom sljedniku; prijeboj je moguć samo ako postoje zaostatci.

U međuvremenu, prema ruskom Ministarstvu financija, takav je postupak moguć u drugim slučajevima, budući da odredbe članka 50. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrže zabranu njegove provedbe (pismo od 01.07.09 br. 03-02-07/1-333). Službenici su se pozvali na pravno stajalište Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, izraženo u Rezoluciji br. 2046/04 od 29. lipnja 2004. godine. Navodi da je prijeboj zapravo vrsta ili oblik povrata preplaćenog. Dakle, za ostvarivanje svog prava opunomoćenik treba samo podnijeti odgovarajući zahtjev.

U praksi je često prijeboj putem nasljeđivanja moguće provesti samo kroz sudski postupak. Međutim, kada ih rješavaju, sudovi, u pravilu, donose odluke u korist poreznih obveznika (dekreti saveznih arbitražnih sudova Sjeverozapadnog okruga od 05.10.07. br. A42-5939/2006, sjevernokavkaski okrug od 08.08.07. br. F08-5021/2007-1895A).

Postoji li odgovornost poreznih vlasti za zakašnjele odbitke? Formalno, ne. Prema stavku 10. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije, kamata u iznosu od 1/300 stope refinanciranja za svaki dan obračunava se samo ako postoji kašnjenje u povratu preplaćenih sredstava.

Ali Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, u Rezoluciji br. 11484/06 od 27. veljače 2007., došao je do zaključka da se slično pravilo treba primijeniti u slučaju nepravovremenog prijeboja. U protivnom, smatra sud, narušava se pravična ravnoteža koja se mora održati između interesa poreznih obveznika i države. Ova je odluka donesena na temelju prethodne verzije članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije, ali se kontroverzne norme od tada nisu promijenile.

Imajte na umu da nema toliko odluka okružnih sudova koje bi se odnosile na navedenu odluku Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije (na primjer, odluke saveznih arbitražnih sudova regije Volga od 06.11.09 br. A55-18329/2008, Moskva od 12. listopada 2007. br. KA-A40/12581-07-P okruzi).

Ako prijeboj nije izvršen na vrijeme zbog krivnje poreznih vlasti, je li zakonito naplaćivati ​​penale na nepodmirena dugovanja? Neki lokalni inspektori smatraju takve postupke sasvim normalnim. Kažu da će sve dok se dugovi ne otplate, penali naplaćivati ​​prema programu.

Ali sudovi u takvim slučajevima odlučuju drugačije: tvrtke ne bi trebale platiti za neaktivnost poreznih vlasti, stoga je obračunavanje kazni nezakonito (na primjer, odluka Saveznog arbitražnog suda Istočnosibirskog okruga od 14. kolovoza 2007. br. A19-26858/06-44-F02-3952/07).

Ima li inspekcija pravo preplatu samostalno prebiti s dospjelim obvezama za koje je propustila rok naplate? Ne postoji izravna zabrana u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, ali Ministarstvo financija Rusije protivi se takvoj proizvoljnosti (pismo od 01.07.09 br. 03-02-07/1-334). Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije nedavno je došao do sličnog zaključka (u vrijeme objavljivanja časopisa rezoluciji još nije bio dodijeljen broj, odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 26. lipnja , 2009. broj VAS-6544/09).

Imajte na umu da ponekad sudovi dolaze do zaključka da takve dospjele dugove treba u potpunosti otpisati s osobnog računa poreznog obveznika (na primjer, odluka Saveznog arbitražnog suda Uralskog okruga od 24. prosinca 2008. br. F09-9799/08-S3 ).

Preplaćen porez	Na koji porez se može priznati preplaćeni iznos?	Komentar "PNP"
Savezni porezi
PDV Porez na dobit Trošarina Porez na dohodak Jedinstveni društveni porez Jedinstveni porez po pojednostavljenom sustavu Jedinstveni porez na dohodak Porez na vađenje ruda Jedinstveni porez na poljoprivredu Porez na vodu	Porez na osobni dohodak (1. stavak članka 78., stavak 3. članka 13. Poreznog zakona Ruske Federacije)	Može doći do poteškoća s testom. Rusko Ministarstvo financija izrazilo je mišljenje da se iznos poreza koji se vraća poreznom obvezniku ne može prebiti s nadolazećim uplatama poreza na osobni dohodak, čiji se iznos zadržava iz sredstava pojedinca (pismo od 19. veljače 2009. br. 03-02-07/1-81). Međutim, odredbe članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrže nikakvu zabranu obavljanja takve operacije. Štoviše, stavak 14. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije izravno propisuje da se opća pravila za provođenje prijeboja primjenjuju i na porezne agente. I ranije se s tim složilo Ministarstvo financija Rusije (pisma od 21. listopada 2008. br. 03-02-07/1-412, od 2. listopada 2008. br. 03-02-07/1-387)
	Porez na dobit (članak 1., članak 78., stavak 5. članak 13. Poreznog zakona Ruske Federacije)	Zakonik izravno ne predviđa mogućnost prijeboja preplaćenih predujmova s ​​drugim porezima. Međutim, ovu je mogućnost ukazao Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije u informativnom pismu br. 98 od 22. prosinca 2005. Situacija s prijebojem poreza na dohodak je kontroverzna
	Trošarine (1. stavak članka 78., 2. stavak članka 13. Poreznog zakona Ruske Federacije)
	PDV (1. stavak članka 78., 1. stavak članka 13. Poreznog zakona Ruske Federacije)	Prijeboj je moguć, samo je sporna situacija s prijebojem poreza na dohodak
	Jedinstveni socijalni porez (1. stavak članka 78., stavak 4. članka 13. Poreznog zakona Ruske Federacije)	U praksi nema problema s kompenzacijom za dio koji se plaća saveznom proračunu. Što se tiče iznosa koji se izdvajaju u izvanproračunske fondove, situacija je dvojaka. S jedne strane, takav prijelaz nije predviđen Poreznim zakonom Ruske Federacije. S druge strane, iz pisama Ministarstva financija Rusije od 19.02.09 br. 03-02-07/1-81 i od 22.09.08 br. 03-02-07/1-370 možemo zaključiti da takav postupak je moguć. Kontroverzna je situacija s izravnavanjem poreza na dohodak
	Jedinstveni porez prema pojednostavljenom sustavu oporezivanja (1. stavak članka 78., stavak 7. članka 12., podtočka 2. članka 2. članka 18. Poreznog zakona Ruske Federacije)	Spor može nastati prilikom prijeboja jedinstvenog poreza prema „pojednostavljenom oporezivanju” i minimalnog poreza plaćenog prema istom posebnom režimu (6. članak 346.18. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema nekim inspektoratima, takav kompenzacija je nemoguća, budući da se jedinstveni i minimalni porezi pripisuju različitim razinama proračunskog sustava. Ali od 2008. godine, nakon izmjena i dopuna članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije, ova je točka postala nevažna. I pojedinačni i minimalni porezi su savezni (članak 7, članak 12, članak 13, podtočka 2, stavak 2, članak 18 Poreznog zakona Ruske Federacije). Posljedično, akontacije za "pojednostavljeni" porez mogu se prebiti s plaćanjem minimalnog poreza (klauzula 14, članak 78 Poreznog zakona Ruske Federacije). Sudovi su u ovom pitanju na strani poreznih obveznika (odluke Saveznog arbitražnog suda Uralskog okruga od 16.3.2009. br. F09-1207/09-S3, od 27.11.2008. br. F09-8879/ 08-S3, Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije od 01.09.05. br. 5767 /05). Kontroverzna je situacija s izravnavanjem poreza na dohodak
	UTII (stavak 1. članka 78., stavak 7. članka 12., podtočka 3. točke 2. članka 18. Poreznog zakona Ruske Federacije)	Prema stavku 7. članka 12. Poreznog zakona Ruske Federacije, posebni porezni režimi predviđaju plaćanje saveznih poreza. Stoga je kompenzacija sasvim moguća. Međutim, u praksi, lokalni inspektori su protiv takvog postupka, budući da se UTII uvodi na području općine odlukama lokalnih vlasti. Kontroverzna je situacija s izravnavanjem poreza na dohodak
	Porez na vađenje minerala (klauzula 1, članak 78, klauzula 6, članak 13 Poreznog zakona Ruske Federacije)	Prijeboj je moguć, samo je sporna situacija s prijebojem poreza na dohodak
	Jedinstveni poljoprivredni porez (1. stavak članka 78., stavak 7. članka 12., podtočka 1. članka 2. članka 18. Poreznog zakona Ruske Federacije)	Prema stavku 7. članka 12. Poreznog zakona Ruske Federacije, posebni porezni režimi predviđaju plaćanje saveznih poreza. Stoga je kompenzacija moguća, iako se mogu pojaviti isti problemi kao i kod UTII. Kontroverzna je situacija s izravnavanjem poreza na dohodak
	Porez na vodu (1. stavak članka 78., stavak 8. članka 13. Poreznog zakona Ruske Federacije)	Prijeboj je moguć, samo je sporna situacija s prijebojem poreza na dohodak
Regionalni porezi
Porez na imovinu organizacije Porez na igre na sreću Porez na prijevoz	Porez na imovinu organizacija (1. stavak članka 78., 1. stavak članka 14. Poreznog zakona Ruske Federacije)	Provođenje prijeboja regionalnih poreza ne uzrokuje nikakve probleme. Čak i ako podliježu uplati u proračune različitih regija (pismo Ministarstva financija Rusije od 19. veljače 2009. br. 03-02-07/1-81)
	Porez na kockanje (stavak 1. članka 78., stavak 2. članka 14. Poreznog zakona Ruske Federacije)	Imajte na umu da ponekad tvrtke pokušavaju kompenzirati regionalne poreze s porezom na dohodak u dijelu koji se prenosi u proračun.
	Porez na promet (klauzula 1, članak 78, klauzula 3, članak 14 Poreznog zakona Ruske Federacije)	zhet subjekta Ruske Federacije. Takve izjave proizlaze iz činjenice da su se prijeboji iznosa preplaćenih poreza do 1. siječnja 2008. vršili točno prema proračunskim razinama (članak 78. članka 78. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije u prethodnom izdanju). Ali sada je takav izračun nemoguć
Lokalni porezi
Porez na zemljište Porez na osobnu imovinu	Porez na zemljište (1. stavak članka 78., 1. stavak članka 15. Poreznog zakona Ruske Federacije)	Organizacije su porezni obveznici samo jednog lokalnog poreza - poreza na zemljište. Stoga se preplata na njemu može prebiti s nadolazećim uplatama za isti porez ili vratiti
	Porez na imovinu za pojedince (klauzula 1, članak 78, klauzula 2, članak 15 Poreznog zakona Ruske Federacije)

Koja norma Poreznog zakona dopušta prijeboj i između kojih BCC-ova je moguć u 2019.?

Pravila prebijanja preplaćenih poreza opisana su u čl. 78 Porezni zakon Ruske Federacije.

Saznajte odakle dolazi preplata i kako se otkriva.

Prema zakonu, dopušteno je prebijanje poreza jedne vrste (u ovom slučaju BCC i vrsta proračuna - primatelj poreznih plaćanja ne igraju ulogu):

• preplata saveznog poreza (dobit, PDV, itd.) - prema plaćanju bilo kojeg saveznog poreza;
• preplata regionalnog poreza (imovina, prijevoz itd.) - prema plaćanju bilo kojeg regionalnog poreza;
• preplata lokalnog poreza (na primjer, porez na zemljište) - prema plaćanju ovog poreza.

Također je moguće primijeniti postupak prijeboja u odnosu na preplaćene premije osiguranja. Od 2017. dopušteno je provoditi prijeboje samo unutar premija osiguranja iste vrste (na primjer, preplate doprinosa u mirovinski fond Ruske Federacije dopušteno je prebijati samo s nadolazećim uplatama za iste).

Za provedbu prijeboja potrebno je voditi računa o slanju kontrolorima zahtjeva za prijeboj iznosa preplaćenog poreza. Reći ćemo vam kako to učiniti u sljedećem odjeljku.

Zahtjev za kredit: obrazac i uzorak

Više uplaćeni iznos u proračun može utvrditi sam porezni obveznik ili nadzorno tijelo. Ako su ga kontrolori prvi pronašli, dužni su vas o tome pismeno obavijestiti u roku od 10 dana od dana utvrđivanja činjenice preplate (članak 78. članka 78. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako ste sami pronašli preplaćeni iznos, trebate poslati zahtjev poreznoj upravi za provođenje prijeboja. Od 09. siječnja 2019. promijenjen je obrazac za prijavu. Sada morate koristiti obrazac izmijenjen nalogom Federalne porezne službe br. MMV-7-8/670@ od 30. studenog 2018.

Preuzmite obrazac

Pročitajte pravila za podnošenje zahtjeva za povrat preplaćenog poreza.

U nastavku je primjer obrasca za prijavu.

Preuzmite uzorak

Prijavu pregledavaju kontrolori, a o rezultatu izvješćuju poreznog obveznika:

• u roku od 10 dana od dana primitka;
• od datuma potpisivanja izvješća o poreznom obračunu (ako ste poravnanje pokrenuli Vi).

Pročitajte propisani porezni obrazac za odgovor s izmjenama i dopunama od 01.09.2019.

Preuzmite obrazac

Kompenzaciju provode zaposlenici Savezne porezne službe u kojoj ste prijavljeni.

Rezultati

Za nadoknadu preplaćenih iznosa poreza ispunite zahtjev. Nakon što inspektori razmotre zahtjev za prebijanje iznosa preplaćenog poreza, donijet će odgovarajuće rješenje io tome vas obavijestiti. Obrasci dokumenata koji su uključeni u tijek dokumenata postupka prijeboja odobreni su propisima porezne uprave. Od 01.09.2019., njihovi obrasci su ažurirani.

Uskoro će započeti postupak obračuna preplaćenih poreza, koji je reguliran čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije. Olga Sumina, stručnjakinja za računovodstvo i poreze u online računovodstvu "My Business", govori o suštini inovacija i daje savjete kako ne izgubiti iznos preplaćenih poreza

Od 30. kolovoza mijenja se postupak prebijanja preplaćenih poreza utvrđen člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije. “Starost” preplate, koju porezna uprava može neovisno prebiti s postojećim zaostacima, bit će ograničena na 3 godine. Trenutno ovo razdoblje nije ograničeno. Kako biste izbjegli gubitak starije preplate, provjerite kod porezne uprave prije kraja kolovoza i podnesite zahtjev za kompenzaciju.

Organizacije i samostalni poduzetnici često tijekom mirenja s poreznom upravom otkriju preplatu određenog poreza ili doprinosa, kazne ili kazne. Može postojati nekoliko razloga za preplatu. To uključuje stvarni prijenos većeg iznosa u proračun, preračunavanje porezne obveze prema dolje te prisilnu naplatu viška poreza. Podsjetimo, višak naplaćenog iznosa podliježe povratu s kamatama koje se obračunavaju po stopi refinanciranja.

Porezna uprava sama može utvrditi “višak”. O ovoj činjenici inspektor mora obavijestiti poreznog obveznika u roku od 10 radnih dana od trenutka otkrivanja preplate. Nažalost, u praksi se to ne događa uvijek. A ako se inspekcija ne žuri proći test, onda joj možete pomoći. Da bi to učinio, porezni obveznik mora koristiti odobreni obrazac. U tom slučaju odluka o prijeboju bit će donesena u roku od 10 radnih dana. U svakom slučaju, odluku o preboju preplate donosi porezni inspektor.

Prijeboj poreznih obveza moguć je samo za uplate na odgovarajućim razinama. Na primjer:

• savezni porezi (članak 13. Poreznog zakona Ruske Federacije): PDV, dobit, porez na dohodak, UTII, pojednostavljeni porezni sustav, trošarine;
• regionalni porezi (članak 14. Poreznog zakona Ruske Federacije): porez na imovinu, porez na promet;
• lokalni porezi (članak 15. Poreznog zakona Ruske Federacije): porez na zemljište, porez na promet.

Prijeboj premija osiguranja obračunatih nakon 01.01.2017. moguć je samo u okviru jednog proračuna, odnosno preplaćenim doprinosima za mirovinsko osiguranje ne može se podmiriti dug zdravstvenog osiguranja.

Ukoliko se iz nekog razloga odbije prebijanje preplate ili nema dugovanja po bilo kakvim obvezama, ili možda iznos preplate više nego pokriva dugove, tada porezni obveznik može višak vratiti na tekući račun poreznog obveznika ili ostaviti u proračun za otplatu novonastalih obveza.

Ako ste nedavno saznali za preplatu stariju od tri godine (nakon 30. kolovoza 2018.), ali vas porezna uprava o tome nije obavijestila, tada možete pokušati vratiti novac sudskim putem. Tada će rok zastare biti 3 godine od trenutka otkrivanja preplate (članak 200. Građanskog zakonika Ruske Federacije).