Kada OS postaje roba? Vodič za računovođu. Prijenos nekretnine namijenjene prodaji u dugotrajnu imovinu Primjer naloga za prijenos dugotrajne imovine u robu

Ispis (Ctrl+P)

Prijenos robe u dugotrajnu imovinu u trgovačkoj organizaciji

Organizacije koje se bave prodajom skupe robe (na primjer, namještaja),
ponekad koristite ovaj proizvod u trenutnim aktivnostima. Da bi to učinili, prevode objekt iz
robu u osnovna sredstva.
Računovodstvo
Za prijenos proizvoda u kategoriju dugotrajne imovine moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti (klauzula 4 PBU 6/01):

objekt je namijenjen za korištenje u proizvodnji proizvoda, sa
obavljanje poslova ili pružanje usluga za potrebe upravljanja organizacijom
ili za pružanje od strane organizacije uz naknadu za privremeno posjedovanje i
korištenje ili privremeno korištenje;
predmet je predviđen za dugotrajnu upotrebu tj
razdoblje duže od 12 mjeseci ili normalan rad
ciklus, ako prelazi 12 mjeseci;
organizacija ne namjerava naknadno preprodati ovaj objekt;
objekt je sposoban donijeti ekonomske koristi (dohodak) organizaciji
budućnost.

Neispunjavanje barem jednog od navedenih uvjeta znači nepripadanje objekta
na osnovna sredstva. To znači da se ne može prenositi sa konta 41 “Roba u skladištima”
na konto 01 “Dugotrajna imovina”, ali treba uzeti u obzir na konto 10 “Materijal”.
Prilikom prijenosa proizvoda u kategoriju dugotrajne imovine provodi se sljedeće knjiženje: Dt08
“Ulaganje u dugotrajnu imovinu” - Kt41 “Roba u skladištima”.
Prilikom prihvaćanja dugotrajne imovine u računovodstvo, formirana početna
vrijednost se prenosi s potrage računa 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu” na dugovnu
račun 01 “Dugotrajna imovina”.
Uz uvjete navedene u klauzuli 4 PBU 6/01, organizacija ima pravo
u računovodstvenoj politici uspostaviti troškovno ograničenje. Tada se imovina koja ispunjava kriterije dugotrajne imovine, ali čija vrijednost ne prelazi maksimalni iznos, može odraziti u računovodstvu kao dio zaliha (stavak 4, klauzula 5 PBU 6/01). U 2016. navedeni limit ne bi trebao premašiti 40.000 rubalja. za jedinicu.
Dugotrajna imovina se prihvaća za računovodstvo po povijesnom trošku.
Pod izvornim troškom dugotrajne imovine za potrebe računovodstva
uzima se trošak njegovog stjecanja koji se sastoji od vlastite vrijednosti
dugotrajna imovina i dodatni troškovi povezani s njezinom nabavom (točka 8
PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine"). Izvorni trošak osnovnog sredstva nije
iznos PDV-a je uključen ako se predmet dugotrajne imovine koristi u djelatnosti,
podliježe PDV-u, a ne potpada pod klauzulu 2. čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije.
Računovodstvo dugotrajne imovine u poduzeću provodi se objekt po objekt, tj. svaka jedinica
osnovna sredstva moraju imati svoj inventarni broj. U računovodstvu
Godišnji iznos amortizacije dugotrajne imovine može se utvrditi na jedan od sljedećih načina:
navedeno u paragrafu 18 PBU 6/01.
Trošak robe, koji se sada uzima u obzir kao dio dugotrajne imovine, mora biti
otpisati kroz amortizaciju, koja se obračunava od sljedećeg mjeseca nakon unosa
u rad.
Porezno računovodstvo
Budući da trošak robe za preprodaju inicijalno nije bio uključen u rashode,
jer još nije bilo prodaje, onda nema potrebe za usklađivanjem osnovice poreza na dohodak
potrebno.
Ako je imovina priznata kao amortizirajuća, njena se vrijednost otpisuje
amortizacija, kao u računovodstvu. Amortizirati dugotrajnu imovinu
potrebno od sljedećeg mjeseca nakon puštanja u rad. U poreznom knjigovodstvu
metode obračuna amortizacije predviđene stavkom 1. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ako se imovina ne priznaje kao podložna amortizaciji za potrebe poreznog računovodstva, onda je
trošak se može uključiti u rashode u trenutku kada se prihvati za računovodstvo.
PDV
Stavak 3. stavak 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da pri kupnji dugotrajne imovine
odbici se vrše u cijelosti nakon što su ti objekti registrirani.
Prema predstavnicima ruskog Ministarstva financija (i Savezne porezne službe), pravo na odbitak pri stjecanju
dugotrajno sredstvo nastaje od kupca tek nakon što se sredstvo odrazi u
dugotrajna imovina na računu 01 (više detalja u članku).
O povratu PDV-a prilikom prijenosa robe u kategoriju dugotrajne imovine u Poreznom zakoniku Ruske Federacije
nije rečeno. Posljedično, PDV prihvaćen kao prijeboj po primitku robe nije
predmet obnove nakon prijenosa ovog proizvoda u kategoriju dugotrajne imovine
pod uvjetom da će se buduća dugotrajna imovina koristiti u oporezive svrhe
aktivnosti.
Ali ako su poreznici suprotnog mišljenja, onda organizacija
nosi određeni rizik. Ovdje je bitno u kojem je razdoblju odlučeno o reklasificiranju
predmeta od robe do stalnih sredstava. Ako se traži odbitak za proizvod i proizvod
reklasificirati kao dugotrajnu imovinu u jednom tromjesečju, onda porez možda neće biti
vratiti, jer To ni na koji način neće utjecati na bazu. Ako je bilo u različitim susjedstvima,
sigurnije je uskladiti odbitke PDV-a.
Dokumentarna potvrda
Prijenos dobara u dugotrajnu imovinu formalizira se nalogom ili uputom
direktora organizacije, u kojoj se navodi razlog promjene namjene sredstva. Na
Na temelju naloga sastavlja se akt o promjeni imenovanja ili dokvalifikaciji
objekt s velikim slovom (npr. akt o prijenosu predmeta iz robe u sastav
osnovna sredstva). Jedinstveni oblik dokumenta nije odobren. Zato
organizacija ima pravo sastaviti akt u bilo kojem obliku u skladu s obveznim
pojedinosti (klauzula 2 članka 9 Zakona br. 402-FZ).
Upute korak po korak u programu 1C: Računovodstvo 8 (rev. 3.0)

"Ruski porezni kurir", 2011, N 16

Često se organizacije koje prodaju imovinu visoke vrijednosti, poput opreme za kopiranje ili namještaja, odluče koristiti u svojim tekućim operacijama. Da biste počeli upravljati takvim objektom, morate ga prenijeti iz robe u dugotrajnu imovinu. Kako to učiniti i koje dokumente priložiti?

Imovina stečena za daljnju prodaju odražava se na računu 41 "Roba" u računovodstvu. Recimo da je organizacija naknadno odlučila koristiti takav objekt za svoje potrebe. Razlozi mogu biti različiti - propadanje vlastite slične nekretnine, nepostojanje kupca za proizvod, otkrivanje nedostataka na proizvodu itd.

Ako navedeni objekt zadovoljava kriterije dugotrajne imovine, treba ga prenijeti iz robe u dugotrajnu imovinu. Imovina koja nije dugotrajna imovina prenosi se s računa 41 na račun 10 “Materijal”.

Objekti koji zahtijevaju ugradnju, prije uključivanja u dugotrajnu imovinu, prvo se uzimaju u obzir na računu 07 „Oprema za ugradnju“. Tek nakon što je instalacija završena i dovedena u stanje pogodno za korištenje, takva imovina se prenosi na konto 01 “Dugotrajna imovina”.

Prvi korak - utvrdite je li preneseno sredstvo dugotrajno sredstvo

Organizacija ima pravo prihvatiti sredstvo za računovodstvo kao dugotrajno sredstvo ako je istodobno predmet četiri uvjeta(klauzula 4 PBU 6/01):

predmet je namijenjen za korištenje u proizvodnji proizvoda, pri obavljanju poslova ili pružanju usluga, za potrebe upravljanja organizacijom ili za davanje uz naknadu na privremeno posjedovanje i korištenje ili na privremeno korištenje (najam, leasing);
predmet je namijenjen za korištenje dulje vrijeme, odnosno duže od 12 mjeseci;
u budućnosti organizacija ne planira preprodavati ovaj objekt, već ga namjerava koristiti u svojim trenutnim aktivnostima;
predmet je sposoban donijeti ekonomske koristi ili prihod organizaciji u budućnosti.

Neispunjavanje barem jednog od navedenih uvjeta znači da predmet ne pripada dugotrajnoj imovini. To znači da se ne može prenijeti s računa 41 na račun 01, već ga treba uzeti u obzir na računu 10.

Uz uvjete navedene u klauzuli 4 PBU 6/01, organizacija ima pravo uspostaviti u svojim računovodstvenim politikama ograničenje troškova. Tada se imovina koja ispunjava kriterije dugotrajne imovine, ali čija vrijednost ne prelazi maksimalni iznos, može odraziti u računovodstvu kao dio zaliha (stavak 4, stavak 5 PBU 6/01). U 2011. navedeni limit ne bi trebao premašiti 40.000 rubalja. za jedinicu. Ranije je maksimalni trošak bio 20.000 rubalja.

Bilješka. U poreznom računovodstvu, imovina je uključena u dugotrajnu imovinu ako njezin početni trošak prelazi 40.000 rubalja. a vijek trajanja je više od 12 mjeseci.

Drugi korak - pripremite potrebne dokumente

Odluka da se u tekućim aktivnostima koristi proizvod koji je izvorno kupljen za preprodaju obično je formalizirana red ili smjer generalni direktor organizacije. U ovom dokumentu preporučljivo je naznačiti zašto se namjena imovine mijenja, na primjer, zbog kvara vlastite opreme ili zbog duže odsutnosti kupca.

Na temelju naloga ili uputa voditelja organizacija izrađuje akt promjene asignacije ili o prekvalifikaciji upisanog objekta. Taj se dokument može nazvati aktom prijenosa predmeta iz robe u dugotrajnu imovinu.

Jedinstveni obrazac takvog dokumenta nije odobren. Stoga organizacija ima pravo sastaviti ovaj akt u bilo kojem obliku. Mora sadržavati sve obvezne podatke navedene u stavku 2. čl. 9 Saveznog zakona od 21. studenog 1996. N 129-FZ “O računovodstvu”.

Recimo da za poduzeće operacije reklasifikacije prethodno kapitalizirane imovine nisu neuobičajene. Zatim možete samostalno razviti najprikladniji obrazac za računovodstvo, odobriti ga kao dodatak računovodstvenoj politici i koristiti ga za formaliziranje takvih transakcija (klauzula 4 PBU 1/2008).

Najvjerojatnije će prijenos predmeta iz robe u dugotrajnu imovinu biti popraćen njegovim fizičkim premještanjem iz skladišta u drugi odjel organizacije. Ovaj pokret poprima oblik zahtjev-račun prema obrascu N M-11 (odobren Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 30. listopada 1997. N 71a). Potražni račun se popunjava u dva primjerka. Jedan od njih ostaje u skladištu, drugi se pohranjuje u odjel u koji se imovina prenosi.

Bilješka. Polazna točka za prijenos imovine iz robe u dugotrajnu imovinu je nalog ili uputa čelnika organizacije.

Osim toga, potrebno je ispuniti još dva dokumenta:

akt prijema i primopredaje osnovnih sredstava prema obrascu N OS-1. Odjeljak 1. „Podaci o stanju dugotrajnog sredstva na dan prijenosa” u ovom aktu nije popunjen jer osnovno sredstvo nije prethodno bilo u funkciji. Ako se istodobno prenosi skupina jednorodnih dugotrajnih sredstava, umjesto akta na obrascu N OS-1 sastavlja se akt na obrascu N OS-1b;
inventarna kartica prema obrascu N OS-6, a pri prijenosu grupe predmeta - inventarnu karticu prema obrascu N OS-6a.

Jedinstveni obrasci ovih dokumenata odobreni su Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003. N 7.

U nekim slučajevima također može biti potrebno računovodstvene informacije. Obično se sastavlja kako bi se odredio početni trošak stavke dugotrajne imovine. Potvrda je potrebna ako trošak robe prenesene u dugotrajnu imovinu nije uzeo u obzir dodatne troškove koji se moraju uključiti u početni trošak dugotrajne imovine.

Treći korak - formirati početni trošak osnovnog sredstva

Čini se da prijenosom imovine s robe na dugotrajnu imovinu organizacija može prihvatiti tu imovinu za računovodstvo po istom trošku po kojem je bila navedena na računu 41. Međutim, takva odluka nije uvijek ispravna.

Bilješka. PDV prihvaćen za odbitak pri kupnji dobara morat će se vratiti i uplatiti u proračun ako je taj proizvod prebačen u dugotrajnu imovinu i koristi se u djelatnostima koje ne podliježu ovom porezu.

Na prvi pogled, i početni trošak dugotrajne imovine i trošak kupnje kupljene robe sastoje se od stvarnih troškova organizacije izravno povezanih s njihovom kupnjom, s izuzetkom PDV-a i drugih povratnih poreza (klauzula 8 PBU 6/01 i klauzula 6 PBU 5/01). Oba troška moraju posebno uključivati troškove dostave sredstva u skladište ili ured organizacije i dovođenja u stanje prikladno za korištenje u planirane svrhe.

Istodobno, trgovačke organizacije imaju pravo ne uzeti u obzir nabavnu cijenu robe troškovi za njihov dostava u središnja skladišta ili baze, proizvedene prije prijenosa te robe za prodaju. Oni mogu uključiti te troškove kao dio troškova prodaje (klauzula 13 PBU 5/01).

To znači da ako, prema računovodstvenoj politici, trošak isporuke robe u skladište organizacije nije uzet u obzir u njihovoj nabavnoj cijeni, prilikom formiranja početnog troška dugotrajne imovine trebate učiniti sljedeće:

saznati koliko je koštalo isporučiti u skladište tvrtke pošiljku robe koja je uključivala stavku koja se prenosi u dugotrajnu imovinu;
izračunati trošak dostave po jedinici robe;
povećati nabavnu cijenu jedinice robe za iznos troškova isporuke (odgovarajućim usklađivanjem prethodno priznatih troškova isporuke).

Ovako dobiveni rezultat smatra se početnim troškom osnovnog sredstva. Preporučljivo je obračun ovog troška dokumentirati knjigovodstvenim izvješćem ili drugom ispravom sastavljenom u bilo kojem obliku.

Primjer 1. Olympia doo bavi se trgovinom na veliko računalne opreme. U lipnju 2011. organizacija je kupila za prodaju seriju uredskih višenamjenskih uređaja (MFP) (kopirni uređaj, pisač, skener i faks u jednom uređaju) u količini od 10 komada za 466 100 rubalja. (sa PDV-om od 18%). Transportnoj organizaciji platila je 8260 rubalja za isporuku opreme u svoje skladište. (sa PDV-om od 18%). U kolovozu se pokvario pisač u odjelu prodaje Olympia LLC. Stoga je izvršni direktor tvrtke odlučio prenijeti jedan od višenamjenskih uređaja koji je izvorno kupljen za preprodaju u ovaj odjel. Nalog za prijenos i akt o promjeni namjene temeljnog sredstva je od 11.08.2011.

Računovodstvena politika Olympia LLC navodi da u računovodstvu troškovi isporuke kupljene robe u skladište organizacije nisu uključeni u trošak robe. Otpisuju se kao troškovi prodaje u skladu s klauzulom 13 PBU 5/01.

Trošak kupnje jednog MFP-a iznosi 39 500 RUB. (466 100 RUB: 118 x 100: 10 kom.). Troškovi isporuke po jedinici robe iznosili su 700 rubalja. (8260 RUB: 118 x 100: 10 kom.). Dakle, početni trošak MFP-a prebačenog u dugotrajnu imovinu jednak je 40.200 rubalja. (39 500 + 700).

Bilješka. U većini slučajeva dugotrajna imovina prenesena iz robe ne može se prihvatiti za porezne i računovodstvene svrhe po istoj vrijednosti po kojoj je navedena kao dio robe.

Četvrti korak - odražava operaciju prijenosa objekta u računovodstvu

Prijenos imovine, početno kapitalizirane kao roba, u dugotrajnu imovinu odražava se sljedećim stavkama:

Dug 08-4 "Kupnja dugotrajne imovine" Kredit 41

trošak objekta koji je prethodno bio evidentiran kao roba odražava se kao dio ulaganja u dugotrajnu imovinu;

Debit 01 Kredit 08-4

glavno sredstvo je stavljeno u pogon.

Bilješka. Prilikom pretvaranja robe u dugotrajnu imovinu, trošak nabave jedinice robe mora se povećati za iznos troškova njezine isporuke u skladište organizacije. To se odnosi i na računovodstveno i na porezno računovodstvo.

Ako se preneseno osnovno sredstvo treba ugraditi ili se ugrađuje u objekt u izgradnji ili rekonstrukciji, u knjigovodstvu se vode sljedeća knjiženja:

Debit 07 Kredit 41

uzima se u obzir objekt koji zahtijeva ugradnju, a prethodno se odražava u sastavu robe;

Dug 08-3 "Izgradnja dugotrajne imovine" Kredit 07

odražava se prijenos objekta za ugradnju;

Debit 08-3 Kredit 20 (23, 26, 29, 60, 76...)

troškovi njegove instalacije uzimaju se u obzir u trošku objekta;

Debit 01 Kredit 08-3

Instalirano osnovno sredstvo pušteno je u rad.

Napominjemo da Upute za primjenu Kontnog plana (odobrene Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n) ne predviđaju korespondenciju između računa 41 i računa 07 i 08. Međutim, ako za određeno pitanje metoda računovodstva nije utvrđena regulatornim pravnim aktima, tada organizacija ima pravo samostalno razviti ovu metodu (članci 4 i 7 PBU 1/2008). Razvijena korespondencija računa treba biti evidentirana u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva.

Primjer 2. Nastavimo razmatrati primjer 1. Višenamjenski uređaj prebačen u odjel prodaje pušten je u rad 12. kolovoza 2011. Računovodstvena politika Olympia LLC navodi da se u računovodstvu troškovi prijevoza kupljene robe, prikazani na računu 44, otpisuju. na teret računa 90. obim prodaje ove robe.

U lipnju 2011., kada je tvrtka kupila MFP, zabilježila je:

Debit 41 Kredit 60

395 000 RUB (466 100 RUB: 118 x 100) - kupljena roba se kapitalizira;

Debit 19 Kredit 60

71 100 rub. (466 100 RUB: 118 x 18) - PDV na kupljenu robu se uzima u obzir;

Debit 44 Kredit 76

7000 rub. (8260 RUB: 118 x 100) - trošak dostave pošiljke robe u skladište organizacije uzima se u obzir kao dio troškova prodaje;

Debit 19 Kredit 76

1260 rub. (8260 RUB: 118 x 18) - uzima se u obzir iznos PDV-a na trošak isporuke;

Zaduženje 68, podkonto "Obračun PDV-a", Potražovanje 19

72 360 RUB (71 100 + 1260) - prihvaćeno za odbitak PDV-a (vidi okvir na stranici 78).

Nema potrebe za instaliranjem MFP-a prebačenog u odjel prodaje. Dakle, u kolovozu 2011. godine, nakon donošenja odluke o korištenju u tekućoj djelatnosti i puštanja objekta u rad, u knjigovodstvu su izvršena sljedeća knjiženja:

Debit 08-4 Kredit 41

39 500 RUB - odražava se kao dio ulaganja u dugotrajnu imovinu trošak nabave MFP-a (ne uzimajući u obzir trošak njegove isporuke);

Debit 08-4 Kredit 44

700 rub. - trošak isporuke MFP-a iskazan je kao dio ulaganja u dugotrajnu imovinu;

Debit 01 Kredit 08-4

40 200 rub. - MFP je pušten u rad.

Bilješka. Početni trošak dugotrajnog sredstva uključuje i troškove njegove ugradnje i druge troškove u vezi s dovođenjem predmeta u stanje pogodno za uporabu.

Bilješka! Prilikom prijenosa dobara u dugotrajnu imovinu, „ulazni“ PDV nije potrebno vraćati

Pretpostavimo da je u mjesecu kada je roba kapitalizirana, organizacija prihvatila PDV za odbitak, au sljedećem mjesecu, ali u istom tromjesečju, prenijela je robu na dugotrajnu imovinu. Budući da su odbitak PDV-a i prijenos dobara na konto 01 izvršeni u istom poreznom razdoblju, nema potrebe vraćati porez prihvaćen za odbitak pri kupnji dobara. Uostalom, čak i ako inspekcija to zahtijeva, tvrtka ima pravo na odbitak PDV-a na dugotrajnu imovinu u istom poreznom razdoblju.

Međutim, ovo pravilo vrijedi samo ako će se dugotrajna imovina koristiti u transakcijama koje podliježu PDV-u. Ako se prenosi na jedinicu koja se bavi djelatnostima koje ne podliježu PDV-u, porez će se morati vratiti i uplatiti u proračun.

Osim toga, porezna tijela zahtijevaju vraćanje PDV-a u slučajevima kada je prihvaćen za odbitak u jednom poreznom razdoblju, a dobra su prebačena u dugotrajnu imovinu u drugom poreznom razdoblju. Ali takva obveza nije predviđena normama Poreznog zakona Ruske Federacije. Uostalom, ova situacija nije navedena u stavku 3. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji daje iscrpan popis osnova za vraćanje PDV-a.

Peti korak – odrediti vijek trajanja dugotrajne imovine

Na datum prijenosa imovine iz robe u dugotrajnu imovinu potrebno je odrediti njezin vijek trajanja (klauzula 20 PBU 6/01). Na temelju tog razdoblja, organizacija će amortizirati imovinu. Da biste odredili razdoblje, trebali biste se voditi podacima o objektu koje je proizvođač naveo u tehničkoj dokumentaciji. Osim toga, tvrtka ima pravo koristiti informacije o vremenskom rasporedu sadržane u Klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine (odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. N 1). Uostalom, ovaj dokument može poslužiti i za računovodstvene svrhe.

Organizacija amortizira dugotrajnu imovinu prenesenu iz robe prema općim pravilima. Odnosno, i u računovodstvu i u poreznom računovodstvu, počinje obračunavati amortizaciju od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca kada je objekt pušten u rad (klauzula 21 PBU 6/01 i klauzula 4 članka 259 Poreznog zakona Ruska Federacija).

Šesti korak - novo osnovno sredstvo uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na nekretnine

Nakon što tvrtka pretvori imovinu iz robe u dugotrajnu imovinu i stavi je u upotrebu, mora uzeti u obzir preostalu vrijednost te imovine pri izračunu poreza na imovinu. Podsjetimo se da govorimo o preostaloj vrijednosti objekta, formiranoj u računovodstvu (1. stavak članka 374. i stavak 1. članka 375. Poreznog zakona Ruske Federacije). Uostalom, taj se porez obračunava na temelju računovodstvenih podataka.

Bilješka. Dugotrajno sredstvo preneseno iz dobara uzima se u obzir pri obračunu poreza na imovinu od trenutka stavljanja u pogon.

E.V.Vaitman

Stručnjak za časopis

"Ruski porezni kurir"

Je li moguće pretvoriti dugotrajnu imovinu u robu i ako može, kako to opravdati? I zašto je uopće potreban takav prijevod? Odgovore na ova teška pitanja, primjere iz arbitražne prakse i objašnjenja službenika pronaći ćete u ovoj publikaciji.

Dugotrajna imovina ili proizvod – kada razlika postane jasna

Status računovodstvenih objekata i pravila za rad s njima određuju se prvenstveno relevantnim računovodstvenim odredbama (PBU). Prema PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”, odobrenom naredbom Ministarstva financija od 30. ožujka 2001. br. 26n, jedan od kriterija za klasifikaciju objekta kao dugotrajne imovine (u daljnjem tekstu dugotrajna imovina) je da ga organizacija ne namjerava koristiti za preprodaju u budućnosti (klauzula 4 PBU 6/01).

Naprotiv, u skladu s PBU 5/01 „Računovodstvo zaliha”, odobrenim Nalogom Ministarstva financija od 06/09/2001 br. 44n, glavna karakteristika robe je upravo njihova namjena za prodaju (klauzula 2 PBU 5/01).

A glavna karakteristika dugotrajne imovine je da ovaj objekt može donijeti ekonomske koristi organizaciji dugo vremena (više od 12 mjeseci).

Dakle, ako govorimo o novonabavljenom objektu "dugotrajne uporabe", tada se pitanje u koju kategoriju treba svrstati svodi samo na prisutnost ili odsutnost namjere organizacije da ga preproda u budućnosti.

Ali namjera se može promijeniti. U trenutku preuzimanja, organizacija je namjeravala koristiti objekt za svoje aktivnosti, ali su se tada promijenili tržišni uvjeti, vlasnici su imali druge planove za razvoj poslovanja itd.

To znači da ovu nekretninu treba prodati. Ali proces prodaje može biti odgođen, a tijekom razdoblja traženja kupaca objekt više neće biti imovina koja donosi dobrobiti organizaciji. Zašto bi se onda sve ovo vrijeme smatralo stalnim sredstvom i podlijeglo porezu na imovinu?

Razmotrimo različite poglede na ovaj problem.

Prijenos za prodaju na drugu vrstu imovine je nemoguć - stav je regulatornih tijela

Državne financijske vlasti zauzimaju nedvosmislen stav o pitanju prijenosa dugotrajne imovine u robu za prodaju - to je nemoguće. Ovo mišljenje temelji se na činjenici da PBU 6/01 ne predviđa prijenos dugotrajne imovine u robu, a otpis dugotrajne imovine iz računovodstva moguć je samo nakon njihovog otpuštanja. Ovo stajalište podržavaju i suci (rezolucije FAS-a Volga okruga od 13. studenog 2012. br. A49-2601/2012, AS Volga okruga od 5. veljače 2016. br. F06-5311/2015).

Stoga, sa stajališta regulatornih tijela, objekt koji je izvorno stečen kao dugotrajna imovina mora ostati u tom statusu dok se ne proda (ili otuđi iz drugih razloga). Iz ovoga proizlazi da se porez na imovinu na ovaj objekt mora plaćati do trenutka njegove prodaje (raspolaganja). Ovo se mišljenje posebno odražava u dopisu Ministarstva financija od 2. ožujka 2010. br. 03-05-05-01/04.

Ako ne možete, ali jako želite... ili kako možete opravdati prijevod?

Unatoč načelnom stajalištu poreznih vlasti o ovom pitanju, organizacije još uvijek pokušavaju optimizirati porez na imovinu na ovaj način. Porezni obveznik može pokušati pretvoriti dugotrajnu imovinu u robu samo ako je spreman na činjenicu da će svoj stav morati braniti na sudu. Razmotrimo koji argumenti mogu pomoći u sporu s poreznim vlastima o ovom pitanju.

Položaj poreznog obveznika ovdje se temelji na istom PBU 6/01, na koji se također pozivaju porezne vlasti. Klauzula 4 ovog regulatornog akta navodi uvjete koji dopuštaju da se objekt klasificira kao OS. Ovi uvjeti moraju biti ispunjeni istovremeno. Jedan od tih kriterija je da organizacija ne namjerava preprodati stečeni predmet. Slijedom toga, ako se takva namjera pojavila, tada predmet više ne ispunjava sve uvjete za svrstavanje u dugotrajnu imovinu i može se prenijeti u drugu kategoriju imovine.

U ovom slučaju potrebno je dostaviti dokumente koji potvrđuju namjeru implementacije spornog objekta, i to:

nalog upravitelja da nema potrebe za korištenjem ovog OS-a za osnovnu djelatnost društva i namjeru njegove prodaje;
dokumenti koji upućuju na traženje kupaca: istraživanje tržišta, oglasi prodaje, ugovori s posrednicima itd.;
ako je potencijalni kupac već pronađen, onda predugovor ili korespondencija s njim.

Ako postoje takvi razlozi, arbitražni sudovi staju na stranu poreznog obveznika. Primjeri su rezolucije Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 16.04.2010. br. A56-26848/2009 i Federalne antimonopolske službe zapadnosibirskog okruga od 28.06.2011. br. A70-6665/2010. .

VAŽNO! Pozitivna rješenja u korist poreznih obveznika u vezi s prijenosom dugotrajne imovine u dobra su se aktivnije donosila proteklih godina, no danas je trend, nažalost, suprotan.

Knjigovodstvena knjiženja pri prijenosu dugotrajne imovine u robu

Recimo odmah da unosi za prijenos dugotrajne imovine u robu nisu predviđeni Uputama za korištenje Kontnog plana, odobrenim Nalogom Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n. Ali ovdje možete iskoristiti činjenicu da oba uključena računa (01 “Dugotrajna imovina” i 41 “Roba”) odgovaraju računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”. Tada će knjiženja za situaciju kada OS postane proizvod biti sljedeća:

Dt 01 (podračun „Otuđenje dugotrajne imovine”) Kt 01 - otpisuje se početni trošak dugotrajne imovine.

Dt 02 Kt 01 (podračun „Otuđenje dugotrajne imovine”) - otpisuje se trošak obračunate amortizacije dugotrajne imovine.

Dt 91-2 Kt 01 (podračun „Otuđivanje dugotrajne imovine”) - otpisuje se ostatak vrijednosti dugotrajne imovine.

Dt 41 Kt 91-1 - dugotrajna imovina se evidentira kao proizvod po ostatku vrijednosti.

VAŽNO! Pri korištenju nestandardnih knjiženja ne zaboravite na rizik nametanja odgovornosti za netočan prikaz poslovnih transakcija na računovodstvenim računima, predviđen u čl. 120 Porezni zakon Ruske Federacije.

Je li uopće potrebno prevoditi? Alternativni pogled na problem

Organizacija treba prijenos dugotrajne imovine u robu, prije svega, kako bi uštedjela na porezu na imovinu. Ali u tom slučaju prestaje obračunavanje amortizacije, odnosno povećava se osnovica poreza na dobit.

Primjer

Organizacija je nabavila dugotrajnu imovinu s korisnim vijekom trajanja od 10 godina i početnim troškom od 120 000 rubalja. Računovodstvenom politikom za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva propisana je pravocrtna metoda obračuna amortizacije.

Za ovaj objekt mjesečno će se naplaćivati amortizacija u iznosu od 1000 rubalja. (120 000 RUB / (10 godina× 12 mjeseci)).

Porezna osnovica za porez na imovinu za prvu godinu korištenja bit će: (120.000 + 119.000 + 118.000 + 117.000 + 116.000 + 115.000 + 114.000 + 113.000 + 112.000 + 111.000 + 110.000 + 109.000 + 108 000) / 13 = 114 000 rub.

Porez na imovinu za godinu će biti

NI = 114.000× 2,2% = 2508 rub.

S druge strane, za isto razdoblje obračunata je amortizacija u iznosu od 12.000 rubalja koja je uključena u rashode. (1000 rub.× 12 mjeseci). To je dovelo do smanjenja iznosa poreza na dohodak:

NP = 12 000 rub.× 20% = 2400 rub.

Kao što je vidljivo iz primjera, iznosi ušteda poreza na dohodak i troškova poreza na imovinu u ovom su slučaju gotovo isti.

Ako je korisni vijek kraći od 10 godina, dugotrajna imovina će se brže amortizirati, a prijenos na robu postat će nerentabilan. Ali s dugim razdobljima korištenja i relativno malom mjesečnom amortizacijom, ušteda dobiti bit će manja od troška poreza na imovinu. Stoga bi u ovom slučaju bilo uputno razmotriti opciju prijenosa na robu.

VAŽNO! Ako odlučite da vam prijenos na robu nije isplativ, tada trebate imati na umu da porezna uprava ne može priznati amortizaciju neiskorištene dugotrajne imovine kao trošak. Stoga će u ovom slučaju biti potrebno imati potvrdu da je do trenutka prodaje OS korišten za glavne aktivnosti organizacije.

Mogući rizici pretvaranja dugotrajne imovine u robu

Nedostatak financijske koristi kao takve samo je jedna strana problema. Druga strana su mogući porezni rizici i, posljedično, nastanak s njima povezanih troškova.

Gore smo se već dotakli nametanja odgovornosti za korištenje nestandardnih računovodstvenih evidencija prema čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije: ovdje je moguća kazna od 10 000 do 30 000 rubalja. - ako porezna osnovica nije umanjena; u iznosu od 20% neplaćenog poreza – ako je to neplaćanje bilo dopušteno.

Iskrivljenje bilo koje linije računovodstvenih obrazaca za najmanje 10% prekršaj je iz čl. 15.11 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije. Odgovornost - administrativna novčana kazna za službenike od 5.000 do 20.000 rubalja, moguća je i diskvalifikacija od 1 do 2 godine.

VAŽNO! Sljedeći argumenti mogu poslužiti kao argumenti u prilog činjenici da Kontni plan ne zabranjuje korištenje nestandardnih transakcija. Prvo, samo Ministarstvo financija ponekad preporučuje nestandardnu korespondenciju u svojim pismima (na primjer, Dt 19 Kt 83 - u pismu od 30.10.2006. br. 07-05-06/262, Dt 68 Kt 99 - u pismu od 15.02. .2006 broj 07-05-06/31 i dr.). Drugo, dopisom Ministarstva financija Ruske Federacije od 15. ožujka 2001. br. 16-00-13/05, Kontni plan je priznat kao neregulatorni dokument. Drugim riječima, to je uputa koja uspostavlja jedinstvene pristupe korištenju računovodstva, ali standardna korespondencija navedena u njoj nije iscrpna i ne predviđa sve moguće vrste operacija koje se susreću u poslovnim aktivnostima.

Rezultati

Prenos dugotrajne imovine u robu nije predviđen važećim propisima. Sa stajališta regulatornih tijela, ova operacija nije u skladu sa zakonom i provodi se isključivo u svrhu podcjenjivanja osnovice poreza na imovinu. S druge strane, zakonodavstvo ne sadrži izravnu zabranu ove radnje.

Ako želite izvršiti takav transfer, morate se pripremiti braniti svoju poziciju na sudu. Međutim, prije pretvaranja osnovnog sredstva u robu, procijenite izvedivost ove akcije. Dakle, za objekte s vijekom trajanja manjim od 10 godina pretvaranje u dobra jednostavno je neisplativo, jer se u tom slučaju značajnije uštede postižu uključivanjem obračunate amortizacije u troškove poreza na dobit.

Proizvod nedavno kupljen za prodaju može biti koristan tvrtki u njenim aktivnostima. Istina, u ovom slučaju imovina će promijeniti status u "dugotrajna imovina", a morat će se prilagoditi postupak njezinog računovodstva. Marina Balakhontseva, iz grupe za reviziju i savjetovanje INTEC, govorila je o tome kako proizvod pretvoriti u OS.

Kako se zoveš, aktivistice?

Ponekad tvrtke moraju iskoristiti imovinu stečenu za kasniju preprodaju za svoje potrebe. Organizacija ima pravo uzeti u obzir sredstvo kao dio dugotrajne imovine (u daljnjem tekstu dugotrajna imovina) samo ako su istovremeno ispunjeni uvjeti navedeni u članku 4 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”. Jedna od njih je ova: tvrtka ne bi trebala planirati naknadnu preprodaju kupljenog objekta. Zauzvrat, roba je dio zaliha (u daljnjem tekstu zalihe), koje su kupljene ili primljene od trećih strana i namijenjene su prodaji (klauzula 2 PBU 5/01 „Računovodstvo zaliha”). Stoga se sredstvo može kvalificirati kao dugotrajno sredstvo ili roba ovisno o tome namjerava li ga organizacija naknadno preprodati na datum kapitalizacije predmeta.

Papirni "okvir"

Za knjiženje robe prema Kontnom planu namijenjen je konto 41 “Roba”. Po primitku, takva imovina se odražava na teret računa s korespondencijom računa za namirenje, jer u tom trenutku još uvijek nema informacija da će tvrtka koristiti te objekte za vlastite potrebe.

Recimo da je uprava tvrtke odlučila koristiti imovinu prethodno evidentiranu na računu u aktivnostima organizacije. To znači da će se imovina morati reklasificirati u skladu s namjenom korištenja. Ovdje računovodstveni postupak ovisi o odredbama računovodstvenih politika poduzeća. Budući da objekt više nije namijenjen daljnjoj prodaji, ispunjava uvjete iz članka 4 PBU 6/01 i može se uzeti u obzir kao dio dugotrajne imovine ili kao dio inventara (ovisno o odabranoj metodi računovodstva male vrijednosti imovina).

Na temelju odluke upravitelja (naredba, uputa) mora se sastaviti dokument kojim se potvrđuje činjenica prijenosa imovine iz robe u dugotrajnu imovinu. Primarni dokumenti prihvaćaju se za računovodstvo ako su sastavljeni u obliku koji se nalazi u albumima objedinjenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije (članak 9. Saveznog zakona od 21. studenog 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“). Budući da ne postoji jedinstveni obrazac za odražavanje predmetnih transakcija, tvrtka će ga morati samostalno razviti u skladu sa zahtjevima čl. 9 Zakona br. 129-FZ i to konsolidirati u računovodstvenim politikama.

Računovodstvo operacije migracije

Nakon što su sve formalnosti obavljene potrebno je izvršiti prijenos sredstva iz robe u skupinu dugotrajne imovine u dugovnoj iu dobroj konta. Tada se na računu formira početni trošak i predmet se prenosi na račun. Ova vrijednost se utvrđuje na temelju iznosa stvarnih troškova za njegovu nabavu. U našem slučaju, to će biti jednako njegovom trošku, koji je plaćen prodavatelju i evidentiran na računu 41 (članci 7, 8 PBU 6/01). Zatim se trošak OS-a otpisuje kao trošak kroz amortizaciju tijekom cijelog vijeka trajanja.

Standardna shema korespondencije između računa i faktura nije predviđena Uputama za primjenu Računskog plana za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n. U tom slučaju poduzeća mogu samostalno dopuniti popis operacija. Razvijena shema korespondencije trebala bi biti fiksirana u računovodstvenoj politici. To zahtijeva klauzula 7 Računovodstvenih propisa „Računovodstvena politika organizacije” (PBU 1/2008), odobrena Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. listopada 2008. br. 106n.

pažnja

Ministarstvo financija Ruske Federacije smatra da ga je nemoguće pretvoriti u pregovarački, odnosno prestati koristiti OS i implementirati ga (pismo Ministarstva financija od 19. prosinca 2006. br. 07-05-06/ 302). Financijeri su naveli da je objekt prvotno klasificiran u trenutku kapitalizacije, stoga se dugotrajna imovina koja je klasificirana kao dugotrajna ne može prikazati u financijskim izvještajima kao dio kratkotrajne imovine.

Dva predloška za odbitak

Kod prijenosa predmeta iz robe u dugotrajnu imovinu dolazi do vrlo zanimljive situacije s odbitkom PDV-a. Dakle, Porezni zakonik Ruske Federacije dopušta primjenu poreznih odbitaka pri kupnji dugotrajne imovine tek nakon što su prihvaćeni za računovodstvo (1. stavak, članak 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali što znači registrirati imovinu za potrebe primjene odbitka? Trebam li ga kapitalizirati na konto 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu” ili prenijeti na konto 01 “Dugotrajna imovina”?

Neki stručnjaci, uključujući porezne inspektore, smatraju da prihvaćanje dugotrajne imovine u računovodstvo znači stavljanje u funkciju. Po njihovom mišljenju, govor u stavku 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije bavi se prihvaćanjem imovine u OS, a ne samo njegovom registracijom. Dakle, PDV se može odbiti tek nakon što se u računovodstvu izvrši sljedeći unos:

Drugo stajalište stručnjaka temelji se na činjenici da registracija znači kapitalizaciju objekta, bez obzira na naziv računa (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 22. srpnja 2002. u predmetu br. KA-A40 /5624-02). Činjenica je da je računovodstvo uredan sustav za prikupljanje, registraciju i sažimanje informacija, uključujući informacije o imovini tvrtke (članak 1. Saveznog zakona od 21. studenog 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“). OS koji nije pušten u rad već je vlasništvo i nalazi se u bilanci poduzeća. Osim toga, račun je računovodstveni račun. Odnosno, ne može se reći da sredstvo nije prihvaćeno za računovodstvo ako je navedeno na računu. Da, još se ne smatra dugotrajnom imovinom, ali je kupljeno kao dugotrajna imovina (a ne isti proizvod za preprodaju) i registrirano. Ispravnost ovog stava potvrđuje i brojna sudska praksa.

Dakle, ako slijedimo prvo stajalište, tada bi PDV prihvaćen za odbitak u razdoblju nabave dobara trebao biti vraćen u proračun tijekom razdoblja njegovog prijenosa u dugotrajnu imovinu, te ponovno uključen u odbitke u razdoblju evidentiranja knjiženja Debitna kartica. Ako se to dogodi u jednom razdoblju, onda nema smisla vraćati ovaj porez jer nema poreznih rizika.

Ako slijedimo stajalište sudova, tada organizacija ni u kojem slučaju ne može vratiti PDV, jer U početku je prihvaćen za odbitak za kupljenu robu, a kasnije je stavka prikazana na računu, tj. Registrirana.

Govorimo o situaciji kada organizacija donese odluku o prodaji imovine koja se u računovodstvu odražava kao dugotrajna imovina (na primjer, zgrada, prostorije, oprema u vezi sa zatvaranjem maloprodajnog mjesta, automobil koji se prethodno koristio kao ogledni uzorak - na probnoj vožnji). Očekuje se da će proces prodaje imovine trajati dugo (primjerice 5 - 6 mjeseci). Kako organizirati knjigovodstvo dugotrajne imovine koja se prodaje?

O OS prema PBU

Zgrade, prostorije, oprema, automobili, druga imovina namijenjena za korištenje u proizvodnji, obavljanju poslova, pružanju usluga, leasingu, za potrebe upravljanja organizacijom na duže vremensko razdoblje (više od 12 mjeseci), odražavaju se u računovodstvu kao glavni fondovi ( klauzula 4 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”).

Strojevi, oprema i drugi slični predmeti navedeni kao roba u skladištima organizacija koje se bave trgovačkom djelatnošću ne priznaju se kao dugotrajna imovina. Imovina namijenjena prodaji dio je zaliha ( klauzula 2 PBU 5/01 "Računovodstvo zaliha").

Prikazivanje sredstva kao dijela dugotrajne imovine znači da se njegov trošak otpisuje kao rashod tijekom njegovog korisnog vijeka obračunom amortizacije. Pravila su ovakva. Obračun troškova amortizacije:

počinje prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je sredstvo primljeno u računovodstvo i traje dok se njegov trošak u potpunosti ne otplati ili dok se predmet ne otpiše iz računovodstva;
prestaje prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca pune otplate troška imovine ili otpisa te imovine iz računovodstva;
nije obustavljen tijekom korisnog vijeka OS predmeta, osim u slučajevima kada je odlukom čelnika organizacije prebačen na konzervaciju na razdoblje dulje od tri mjeseca, kao i tijekom razdoblja restauracije predmeta, čije trajanje prelazi 12 mjeseci.

U pravilu, OS objekti koji se nalaze u određenom tehnološkom kompleksu ili imaju završeni ciklus tehnološkog procesa ( klauzula 63 Smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine);

provodi se neovisno o rezultatima aktivnosti organizacije u izvještajnom razdoblju i odražava se u računovodstvenim evidencijama izvještajnog razdoblja na koje se odnosi.

Na temelju klauzula 29 PBU 6/01 Imovina je predmet otpisa iz računovodstva pod sljedećim okolnostima:

1) odlaganje u slučajevima kao što su:

Prodaja;

Prestanak korištenja zbog moralnog ili fizičkog trošenja;

Likvidacija u slučaju nesreće, prirodne katastrofe ili druge hitne situacije;

Prijenos u obliku doprinosa ovlaštenom (dioničkom) kapitalu druge organizacije, zajedničkog fonda;

Prijenos po ugovoru o zamjeni, dar;

Davanje doprinosa prema ugovoru o zajedničkom ulaganju;

Utvrđivanje manjkova ili oštećenja imovine tijekom njihove inventure;

Djelomična likvidacija tijekom radova obnove;

2) nemogućnost stvaranja ekonomskih koristi (dohodaka) u budućnosti (kada se objekt ne koristi stalno za proizvodnju proizvoda, obavljanje poslova i pružanje usluga ili potrebe upravljanja organizacijom).

Problemi
U našem slučaju, u trenutku donošenja odluke o prodaji dugotrajne imovine ne dolazi do otuđenja imovine, a ona bi u budućnosti trebala donositi ekonomske koristi (prihod) kao rezultat prodajne transakcije, a ne kao rezultat uporabe za proizvodnju proizvoda, izvođenje rada, pružanje usluga ili potrebe upravljanja organizacijom. Time imovina prestaje ispunjavati uvjete za njezino računovodstveno priznavanje kao imovina i u biti postaje roba. Poteškoća je u tome što računovodstveni propisi ne predviđaju postupak prekvalifikacije dugotrajne imovine zbog promjene modela stjecanja budućih ekonomskih koristi.

Uvjeti za prekvalifikaciju OS-a

Kako postupiti u takvim slučajevima (kada savezni računovodstveni standardi ne uspostavljaju računovodstvene metode za određeno pitanje računovodstva) propisano je u klauzula 7.1 PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije", predstavljeno Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. travnja 2017. br.69n.

Dakle, organizacija samostalno razvija odgovarajuću metodu računovodstva, na temelju zahtjeva utvrđenih zakonodavstvom Ruske Federacije o računovodstvu, saveznim i industrijskim standardima. U ove svrhe, sljedeći dokumenti se trebaju koristiti redom:

međunarodni standardi financijskog izvještavanja;
odredbe federalnih i (ili) industrijskih računovodstvenih standarda o sličnim i (ili) srodnim pitanjima;
preporuke iz oblasti računovodstva.

Prema međunarodnim standardima, imovina klasificirana kao dugotrajna imovina reklasificira se kao tekuća imovina kada zadovolji kriterije za klasifikaciju kao imovina namijenjena prodaji u skladu s MSFI 5 Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanak poslovanja .

Osnovno pravilo je:

Subjekt će klasificirati dugotrajnu imovinu (ili skupinu za otuđenje) kao namijenjenu prodaji ako će se njezin knjigovodstveni iznos nadoknaditi prvenstveno prodajom, a ne kontinuiranom uporabom.

Da bi se to postiglo, imovina (ili grupa za otuđenje) mora biti dostupna za trenutnu prodaju u svom trenutnom stanju isključivo pod uvjetima uobičajenim i uobičajenim za prodaju takve imovine, a njena prodaja mora biti vrlo vjerojatna. Prodaja se smatra vrlo vjerojatnom pod sljedećim okolnostima:

menadžment na odgovarajućoj razini poduzeo je provedbu plana prodaje imovine;
poduzimaju se aktivne mjere za pronalazak kupca i provedbu plana;
postoje aktivni napori da se imovina proda po cijeni koja je razumna u odnosu na njezinu trenutnu fer vrijednost;
Očekuje se da će prodaja biti završena u roku od godinu dana od datuma reklasifikacije dugotrajne imovine kao kratkotrajne imovine. Zbog događaja ili okolnosti izvan kontrole subjekta, razdoblje za dovršetak prodaje može biti dulje od jedne godine, pod uvjetom da plan prodaje imovine ostaje na snazi;
radnje za provedbu plana prodaje pokazuju da značajne promjene plana ili njegovo otkazivanje nisu vjerojatni;
vjerojatnost da će dioničari odobriti transakciju (ako je to potrebno u relevantnoj jurisdikciji) je velika.

Stoga se imovina za koju je odlučeno da će se prodati reklasificira kao kratkotrajna imovina ako je raspoloživa za trenutnu prodaju u svom trenutnom stanju, prodaja je zakazana prema normalnim i uobičajenim uvjetima i prodaja je vrlo vjerojatna. Kao posljedica toga, nema potrebe za amortizacijom takve dugotrajne imovine dok je klasificirana kao namijenjena prodaji ( paragraf 25MSFI 5). Obračun amortizacije prestaje prvog dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca prekvalifikacije stavke dugotrajne imovine.

Bilješka
FSBU projekt “Dugotrajna imovina” propisuje da se ovaj standard ne primjenjuje na objekte čija je uporaba prekinuta i čiji se nastavak uporabe ne očekuje u vezi s odlukom o njihovoj prodaji. Ako se način na koji su primljene ekonomske koristi od prethodno priznate nekretnine, postrojenja i opreme promijeni tako da ona više nema značajke potrebne da se evidentira kao dugotrajna imovina, subjekt je mora reklasificirati kao drugu odgovarajuću imovinu.

Prema FSBU projektu „Zalihe“, ovaj će se standard morati primijeniti za računovodstvo dugotrajne imovine (s izuzetkom financijske imovine), čija je uporaba prekinuta i čiji je nastavak uporabe ne očekuju se u vezi s odlukom o njihovoj prodaji (dugotrajna imovina za prodaju).

Vrednovanje imovine kod reklasifikacije dugotrajne imovine

U skladu s stavak 15MSFI 5 Subjekt će mjeriti dugotrajnu imovinu klasificiranu kao namijenjenu prodaji po njezinoj knjigovodstvenoj vrijednosti ili fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje, ovisno o tome koja je niža. Da bismo znali što treba razumjeti pod tim vrijednostima, treba se usredotočiti na sljedeće definicije iz MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema.

Termin	Definicija
Knjigovodstvena vrijednost	Iznos po kojem se imovina priznaje nakon odbitka akumulirane amortizacije i akumuliranih gubitaka od umanjenja vrijednosti.
Gubitak od umanjenja vrijednosti	Iznos za koji knjigovodstvena vrijednost imovine premašuje njen nadoknadivi iznos
Povratni iznos	Što je veće od fer vrijednosti imovine umanjene za troškove prodaje ili njezine vrijednosti u uporabi
fer vrijednost	Cijena koja bi bila primljena za prodaju imovine ili plaćena za prijenos obveze u urednoj transakciji između sudionika na tržištu na datum mjerenja

Istodobno, nacrt FSBU „Zalihe” navodi: trošak dugotrajne imovine raspoložive za prodaju u trenutku reklasifikacije odgovarajuće dugotrajne imovine smatra se knjigovodstvenom vrijednošću reklasificirane dugotrajne imovine.

Uzimajući u obzir navedeno i odredbe PBU 6/01 Dugotrajna imovina klasificirana kao namijenjena prodaji može se mjeriti po knjigovodstvenoj vrijednosti, koja je povijesni trošak ili tekući (zamjenski) trošak (ako je revaloriziran) dugotrajne imovine umanjen za akumuliranu amortizaciju.

Nakon što je dugotrajna imovina reklasificirana, može se revalorizirati kako bi se njena vrijednost dovela na neto utrživu vrijednost (fer vrijednost umanjena za troškove prodaje). Ovo je predviđeno i PBU 5/01, i projekt FSBU “Rezerve”.

PBU 5/01

FSBU "Rezerve"

Zalihe koje su zastarjele, potpuno ili djelomično izgubile izvornu kvalitetu ili trenutnu tržišnu vrijednost, čija se prodajna cijena smanjila, iskazuju se u bilanci na kraju izvještajne godine umanjene za rezervu za smanjenje vrijednosti materijalnih dobara. Rezerva za smanjenje troškova materijalne imovine formira se na teret financijskog rezultata organizacije za iznos razlike između trenutne tržišne vrijednosti i stvarnog troška zaliha, ako je potonji veći od trenutne tržišne vrijednosti

Ako knjigovodstvena vrijednost zaliha premašuje njihovu neto utrživu vrijednost, zalihe se otpisuju do svoje neto utržive vrijednosti. Indikatori da trenutna vrijednost zaliha može premašiti njegovu neto ostvarivu vrijednost uključuju, ali nisu ograničeni na:

Zastarjelost zaliha;

Njihov gubitak izvornih kvaliteta;

Smanjenje njihove tržišne vrijednosti;

Sužavanje tržišta za dionice, itd.

Ako se neto ostvariva vrijednost prethodno otpisanih zaliha poveća, takve se zalihe revaloriziraju na njihovu neto ostvarivu vrijednost, ali ne više od troška (samo do iznosa prethodno priznatog otpisa).

Dakle, ako je potrebno, trošak dugotrajne imovine za prodaju može se procijeniti na datum izvještavanja uzimajući u obzir neto prodajnu vrijednost; razlika u obliku viška stvarnog troška nad neto prodajnom vrijednošću je rezerva za smanjenje vrijednosti materijalne imovine, formirane na teret financijskog rezultata. U računovodstvu se u ovom slučaju knjiži na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 91‑2 „Ostali rashodi“ u korespondenciji s kreditom računa 14 „Rezerva za smanjenje vrijednosti materijalne imovine ”.

Dugotrajna imovina za prodaju u izvješćivanju

Prema paragraf 38MSFI 5 Subjekt mora prikazati dugotrajnu imovinu klasificiranu kao namijenjenu prodaji odvojeno od druge imovine u izvještaju o financijskom položaju (za nas je to bilanca). Slično pravilo sadržano je u projektu FSBU "Rezerve":

Dugotrajna imovina raspoloživa za prodaju evidentira se kao kratkotrajna imovina odvojeno od zaliha.

Ako su kriteriji za reklasificiranje imovine kao robe zadovoljeni nakon izvještajnog razdoblja, subjekt neće klasificirati dugotrajnu imovinu kao namijenjenu prodaji u financijskim izvještajima izdanim za to razdoblje. Međutim, ako se to dogodi nakon izvještajnog razdoblja, ali prije nego što su financijski izvještaji odobreni za izdavanje, subjekt mora objaviti sljedeće informacije u bilješkama ( stavak 12MSFI 5):

Opis dugotrajne imovine;

Opis činjenica i okolnosti koje dovode do predloženog zbrinjavanja te očekivani način i vrijeme zbrinjavanja.

I jedan trenutak. Izvještaji o financijskom položaju za prethodna razdoblja ne moraju reklasificirati niti uskladiti iznose prikazane za dugotrajnu imovinu klasificiranu kao namijenjenu prodaji u tekućem razdoblju ( paragraf 40 MSFI 5).

Što se tiče računovodstvenog računa koji se mora odabrati za evidentiranje dugotrajne imovine za prodaju... S jedne strane, dugotrajna imovina se prenosi u tekuću imovinu, s druge strane, mora se prikazati u izvješćima odvojeno od ostala trenutna imovina. Poseban sintetički račun za knjiženje prikazane imovine Kontni plan ne sadrži, nije preporučljivo unositi vlastiti iz sljedećeg razloga.

Za obračun specifičnih transakcija, organizacija može u dogovoru s Ministarstvom financija unijeti dodatna sintetička konta u Kontni plan koristeći besplatne brojeve konta.

S podračunima postojećih sintetičkih računa sve je puno jednostavnije.

Podračune predviđene Kontnim planom koristi organizacija na temelju zahtjeva uprave organizacije, uključujući potrebe analize, kontrole i izvješćivanja. Organizacija može pojasniti sadržaj podračuna prikazanih u Kontnom planu, isključiti ih i objediniti te uvesti dodatne podračune.

Za obračun dugotrajne imovine klasificirane kao namijenjene prodaji možete koristiti konto 41 “Roba” tako da mu dodate dodatni podkonto, na primjer 41‑5 “Dugotrajna imovina za prodaju”.

Primjer
U rujnu 2017. organizacija je zatvorila jedno od svojih maloprodajnih mjesta, pa je donesena odluka o prodaji prostora čija je knjigovodstvena vrijednost na dan 30. rujna 2017. iznosila 1.580.000 RUB. (2.500.000 (originalni trošak) - 920.000 (akumulirana amortizacija)). Očekuje se da će prostor biti prodan za 5 000 000 RUB, troškovi pripreme za prodaju bit će 500 000 RUB, tako da nema potrebe za stvaranjem rezerve za smanjenje vrijednosti imovine.
Prostor je prodan u veljači 2018. za 5 428 000 RUB, uključujući PDV - 828 000 RUB. (istog mjeseca evidentiran je prijenos vlasništva na kupca), troškovi pripreme za prodaju iznosili su 480.000 rubalja.

Organizacija je otvorila dodatne podračune na sintetičkom računu 01 "Dugotrajna imovina":

01‑1 “Dugotrajna imovina u funkciji”;

01-3 “Dugotrajna imovina koja podliježe reklasifikaciji u tekuću imovinu.”

Prodaja prostora za organizaciju nije glavna djelatnost.

U računovodstvenim evidencijama organizacije moraju se unijeti sljedeći unosi:

	Zaduženje	Kreditna	Iznos, utrljati.
Od 30.09.2017
Prikazan je početni trošak dugotrajne imovine - prostori koji su predmet reklasifikacije u tekuću imovinu namijenjenu prodaji
Prikazan je iznos akumulirane amortizacije za poslovni prostor
Predmet dugotrajne imovine je prebačen - stavljen u obrtnu imovinu namijenjenu prodaji po knjigovodstvenoj vrijednosti
Od datuma nastanka troškova pripreme za prodaju
Odraženi su troškovi pripreme prostora za prodaju		10, 60, 69, 70 itd.
U veljači 2018
Odražava prihod od prodaje dugotrajne imovine - prostora reklasificiranog u tekuću imovinu namijenjenu prodaji
PDV obračunan u vezi s prodajom prostora
Trošak prostora uključen je u ostale troškove
Troškovi pripreme prostora za prodaju uključeni su u ostale troškove

Prilikom odlučivanja o prodaji dugotrajne imovine, možda će biti potrebno prenijeti je u kratkotrajnu imovinu ako su ispunjeni odgovarajući uvjeti: imovina je raspoloživa za trenutnu prodaju u svom trenutnom stanju, prodaja je planirana pod uobičajenim i uobičajenim uvjetima, prodaja je vrlo vjerojatno. Prijenos dugotrajne imovine u tekuću imovinu po knjigovodstvenoj vrijednosti (u te svrhe možete koristiti konto 41 tako da za njega otvorite poseban dodatni podkonto „Dugotrajna imovina za prodaju“) znači da na njemu prestaje amortizacija. U bilanci se informacije o takvoj imovini, dok se ne prodaju, moraju prikazati u tekućoj imovini odvojeno od ostalih zaliha.

Sve o tuningu automobila