Porezno knjigovodstvo robe za vlastite potrebe. Transfer za vlastite potrebe: Što je to? Neproizvodna dugotrajna imovina

U računovodstvene svrhe, trošak gotovih proizvoda (betona) prenesenih za vlastite potrebe (u vašem slučaju, za betoniranje uslužnog prostora) priznaje se kao trošak za uobičajene aktivnosti (članci 5, 7 PBU 10/99 „Organizacijski troškovi” , odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. br. 33n). Istodobno se generira unos u računovodstvu (vidi Upute za korištenje Računskog plana za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n):

Na dugovnoj strani konta troškovnog knjigovodstva Na potražnoj strani 43 iskazuje se prijenos gotovih proizvoda za potrebe vlastite proizvodnje.

Za dokumentiranje ove operacije, po našem mišljenju, možete koristiti primarni dokument „Potražnja-račun” (na primjer, u obrascu br. M-11, predviđenom Odlukom Državnog odbora za statistiku Rusije od 30. listopada 1997. br. 71a).

Porez na dohodak

Za potrebe poreza na dobit vaša organizacija ima pravo uzeti u obzir trošak betona (gotovih proizvoda) koji se koristi za betoniranje uslužnog prostora kao materijalne troškove kao dio troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom (čl. 252. st. 4., st. 1. stavak 2. članka 253., stavak 1., stavak 4. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije), ili kao drugi troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom (stavak 4. stavak 2. članka 253. Poreznog zakona Ruske Federacije).

PDV

Prilikom prijenosa betona za betoniranje uslužnog prostora, organizacija nema predmet oporezivanja PDV-om predviđenim podstavkom 2. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Detaljne informacije o računovodstvu gotovih proizvoda možete dobiti u "1C: Računovodstvo 8" u "Imeniku poslovnih operacija. 1C: Računovodstvo 8" odjeljak "Računovodstvo i porezno računovodstvo" u IS ITS

Informacijski sustav ITS svakodnevno se ažurira i sadrži gotove savjete o računovodstvenim, poreznim i kadrovskim evidencijama. Sasvim je moguće da se odgovori na konkretna praktična pitanja koja trenutno tražite već nalaze u rubrici

Kao što znate, prijenos nečega za vlastite potrebe tvrtke podliježe PDV-u. To se često shvaća kao svaki prijenos vrijednosti iz jednog strukturnog odjela poduzeća u drugi. Je li točna?

Porezni zakon navodi da "prijenos dobara na teritoriju Ruske Federacije (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne mogu odbiti (uključujući odbitke amortizacije) pri izračunu poreza na dobit" podliježe PDV-u (podtočka 2 članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, u praksi ovakva formulacija otvara mnoga pitanja, prije svega, koje vrste poslova odgovaraju pojmu “prijenos za vlastite potrebe”. Odgovori na ova pitanja nalaze se u našem članku.

Što se podrazumijeva pod pojmom?

Porezni zakon ne definira ovaj pojam. Ne postoji takva definicija u dokumentima odjela - Ministarstva financija i Federalne porezne službe Rusije. Međutim, nakon analize službenih objašnjenja službenih osoba, možemo utvrditi uvjete pod kojima se poslovi koje tvrtka obavlja mogu kvalificirati kao „prijenos dobara (obavljanje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe“, a takav prijenos je podliježe PDV-u. Dva su glavna uvjeta i oni moraju biti ispunjeni istovremeno.

Prvi uvjet: došlo je do stvarnog prijenosa robe (izvođenje radova, pružanje usluga) između strukturnih odjela tvrtke. Ovaj zaključak proizlazi, posebno, iz pisama Ministarstva poreza i poreza Rusije od 21. siječnja 2003. br. 03-1-08/204/26-B088 i Ministarstva financija Rusije od 16. lipnja 2005. br. 03-04-11/132.

Drugi uvjet: izdaci za stjecanje (proizvodnju) prenesenih dobara (radova, usluga) ne umanjuju oporezivu dobit društva. Ovaj zaključak proizlazi izravno iz formulacije dane u podstavku 2. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije, ako nije ispunjen barem jedan od ovih uvjeta, ne naplaćujte PDV.

Na temelju rezultata revizija može se identificirati nekoliko glavnih situacija kada računovodstvo ima pitanje je li u ovom slučaju potrebno platiti PDV. Ovo su situacije:

Imovina se prenosi iz proizvodnog u neproizvodni dio poduzeća;

Imovina se prenosi iz jedne proizvodne jedinice poduzeća u drugu;

Nije bilo prijenosa imovine između strukturnih dijelova društva, ali troškovi kupnje te imovine nisu uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti.

Razmotrimo detaljno kako riješiti pitanje plaćanja PDV-a u svakom od ovih slučajeva.

Prijelaz iz proizvodnog u neproizvodni odjel

Da bismo odlučili je li potrebno platiti PDV prilikom prijenosa dobara (obavljanja radova, pružanja usluga) neproizvodnom dijelu poduzeća, potrebno je utvrditi kako će se ti troškovi uzeti u obzir za porezne svrhe. Odgovor na to pitanje ovisit će, posebice, o izvorima iz kojih se financira ovaj neproizvodni dio.

Primjer 1
Tvornica boja i lakova prodaje vlastite proizvode - lakove i boje za popravke. Odlukom direktora proizvodnje u prvom tromjesečju 2008. godine 20 limenki boje prebačeno je na popravak u rekreacijski centar koji je u bilanci tvornice.
opcija 1
Odlukom osnivača pogona, rekreacijski centar se financira iz neto dobiti koja ostaje na raspolaganju društvu nakon oporezivanja. Zaposlenici tvornice odmaraju se u bazi besplatno. Rekreacijski centar ne obavlja djelatnost koja stvara prihod. Budući da u ovom slučaju aktivnosti rekreacijskog centra nisu usmjerene na ostvarivanje prihoda, troškovi tvrtke za proizvodnju prenesene boje ne mogu se uzeti u obzir pri izračunu poreza na dobit (budući da ti troškovi ne zadovoljavaju kriterije rashoda utvrđene u stavku 1. Članak 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, ne mogu se priznati kao ekonomski izvedivi). Dakle, prijenos boje podliježe PDV-u.
opcija 2
Rekreacijski centar se financira iz prihoda koje sam ostvaruje. I zaposlenici tvrtke i turisti treće strane odmaraju se u bazi uz naknadu. U ovom slučaju, aktivnosti rekreacijskog centra usmjerene su na stvaranje prihoda. Slijedom toga, troškovi poduzeća za proizvodnju prenesene boje uzimaju se u obzir pri obračunu poreza na dobit. I ako je tako, prijenos boje ne podliježe PDV-u.

Imajte na umu: ako se roba (obavlja rad, pružaju usluge) navedena u stavku 2. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije prenosi na strukturnu jedinicu tvrtke, PDV nije potrebno platiti. To je izravno navedeno u istom stavku kodeksa. Štoviše, u ovoj situaciji postupak financiranja strukturne jedinice više nije bitan.

Primjer 2
Tvrtka proizvodi medicinsku opremu, posebno tonometre. Tonometri su uključeni u Popis najvažnije i vitalne medicinske opreme, čija prodaja u Rusiji ne podliježe PDV-u (odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 17. siječnja 2002. br. 19). U Sveruskom klasifikatoru proizvoda, tonometrima je dodijeljen kod 94 4130, koji je uključen u skupinu medicinske opreme pod šifrom 94 4100 "Mjerni uređaji za funkcionalnu dijagnostiku".
Pri prodaji tonometara tvrtka koristi izuzeće od PDV-a u skladu s podstavkom 1. stavka 2. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije. Odlukom direktora proizvodnje, u prvom tromjesečju 2008. godine, 10 tonometara je prebačeno u rekreacijski centar, koji je u bilanci poduzeća. U tom slučaju prijenos tonometara ne podliježe PDV-u. Štoviše, neovisno o tome je li oporeziva dobit poduzeća umanjena za troškove održavanja rekreacijskog centra ili ne. Razlozi - stavak 2. članka 149. NKRF-a

Prijelaz iz jedne proizvodne jedinice u drugu

U ovom slučaju, u pravilu, nema osnove za naplatu PDV-a u skladu s podstavkom 2. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije (pri prijenosu za vlastite potrebe). Naravno, pod uvjetom da troškovi društva za stjecanje (proizvodnju) prenesenih dobara (radova, usluga) umanjuju njegovu oporezivu dobit.

Računovođe često postavljaju sljedeće pitanje: je li potrebno obračunati PDV na trošak viška materijala koji je identificiran tijekom inventure i prebačen za potrebe proizvodnje u drugi odjel tvrtke? Odgovaramo: ne, nije potrebno.

Činjenica je da se vrijednost viškova utvrđenih prilikom popisa uzima u obzir pri oporezivanju dobiti. Istina, troškovi ne uključuju njihov cjelokupni trošak, već samo dio (2. stavak članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije). Izračunava se na sljedeći način: iznos izvanposlovnog prihoda koji je iskazan u poreznom knjigovodstvu prilikom kapitalizacije viška množi se sa stopom poreza na dobit (24%).

Dobiveni rezultat je iznos koji se može uzeti u obzir kao porezni rashod. Dakle, nema potrebe obračunavati PDV na prijenos viška. Slično stajalište odražava se u pismu Ministarstva financija Rusije od 1. rujna 2005. br. 03-04-11/218. Ako nema prijenosa Ako nema prijenosa, nema osnove za naplatu PDV-a u skladu s podstavkom 2. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije. Čak i ako kupoprodajna cijena ne umanjuje oporezivu dobit tvrtke.

Primjer 4
U prosincu 2007. konzultantska tvrtka kupila je seriju novogodišnjih igračaka. Kupljene igračke korištene su za ukrašavanje ureda tijekom korporativnog događaja. Budući da ovi rashodi nemaju za cilj ostvarivanje prihoda, ne uzimaju se u obzir pri oporezivanju dobiti. Međutim, igračke nisu prebačene u strukturne odjele tvrtke. Dakle, nema osnova za obračun PDV-a.

Inspektori najčešće naplaćuju dodatni PDV, uklanjajući odbitke za transakcije s “nesavjesnim” dobavljačima i izvođačima. Međutim, postoje i drugi razlozi za dodatne naknade PDV-a. Primjerice, pogrešna kvalifikacija prometa dobara za vlastite potrebe, kao i poslova obavljanja poslova i pružanja usluga za vlastite potrebe.

Prijenos dobara na teritoriju Ruske Federacije (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne mogu odbiti (uključujući odbitke amortizacije) pri obračunu poreza na dohodak, priznaje se kao predmet PDV-a ( ).

Temeljem ove definicije, kriterij za razvrstavanje poslova prometa dobara za vlastite potrebe, kao i poslova obavljanja radova i pružanja usluga za vlastite potrebe, bit će predmet oporezivanja PDV-om ako su ispunjeni sljedeći uvjeti.

Roba za vlastite potrebe organizacije, a ne za treće strane

Potrebno je imati činjenicu prijenosa robe (izvođenje radova, pružanje usluga) unutar organizacije na teritoriju Ruske Federacije, odnosno prijenos robe za vlastite potrebe same organizacije, a ne trećih strana. Imajte na umu da su zaposlenici organizacije u ovom slučaju prepoznati kao treće strane. U ovom slučaju za ovaj uvjet nije bitno da li se prenosi dobra (obavljanje poslova, pružanje usluga) stvorena unutar organizacije i/ili kupljena od trećih osoba.

Primjena ove norme poreznog zakonodavstva u predmetu koji se razmatra potvrđena je stavom regulatornih tijela (,). U ovim pojašnjenjima službenici skreću pozornost na činjenicu da pri stjecanju imovine za vlastite potrebe koje nisu povezane s proizvodnjom i prodajom dobara (radova, usluga), ako nema naknadnog prijenosa na strukturne odjele, predmet PDV ne nastaje.

Štoviše, u ovim slučajevima, strukturna jedinica organizacije može se shvatiti kao jedinica koja se nalazi:

na mjestu same organizacije (na primjer, proizvodna radionica, uslužna radionica, kantina itd.);
izvan svoje lokacije (zasebna jedinica, npr. društveni centar, teretana, rekreacijski centar).

Troškovi za robu za vlastite potrebe nisu uključeni u rashode

Troškovi za kupnju dobara za vlastite potrebe ili za izvođenje radova ili pružanje usluga za vlastite potrebe neće se uzimati u obzir (pa tako ni kroz amortizaciju) kao dio rashoda koji umanjuju porez na dobit.

Naveden je popis troškova koji se ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak.

Osim toga, da bi se ispunio ovaj uvjet, potrebno je i dovoljno da roba koja se prenosi za vlastite potrebe organizacije nije povezana s njezinim primitkom prihoda. Kao rezultat toga, organizacija neće imati pravo uzeti u obzir troškove koji nisu usmjereni na stvaranje prihoda prilikom oporezivanja dobiti.

Također je važno dokumentirati prijenos robe za vlastite potrebe. Na primjer, za ovo, fakture za interno kretanje između odjela organizacije ((odobreno)), zahtjevi fakture (obrazac M-11 (odobren od strane Državnog odbora za statistiku Rusije od 30. listopada 1997. br. 71a)), drugi neovisno razvio interne lokalne dokumente za prijenos robe (radova, usluga) unutar organizacije između svojih odjela.

Obračun PDV-a kod prijenosa dobara za vlastite potrebe

Razmotrimo situaciju u kojoj može postojati predmet oporezivanja PDV-om prilikom prijenosa dobara (radova, usluga) unutar poduzeća i odjela ().

Na primjer, organizacija prenosi gorivo kupljeno izvana u vlastiti vozni park, dodijeljen podružnici s zasebnom bilancom. On pak obavlja plaćeni prijevoz robe, a također koristi gorivo za vlastite potrebe. Konkretno, dostavlja hranu u kantinu organizacije, gdje zaposlenici jedu besplatno. Djelatnosti kantine nisu usmjerene na ostvarivanje prihoda (), stoga se troškovi proizvodnje prenesenih prehrambenih proizvoda, kao i njihova isporuka, ne mogu uzeti u obzir pri izračunu poreza na dohodak. Slijedom toga, prijenos prehrambenih proizvoda koje tvrtka proizvodi iz proizvodne radionice (skladišta) u kantinu, kao i pružanje usluga prijevoza za potrebe organizacije bit će predmet oporezivanja PDV-om.

Kada bi zaposlenici plaćali troškove prehrane (makar i po umanjenoj cijeni), tada bi predmet oporezivanja PDV-om nastao na opći način, budući da postoji prodaja trećim osobama (). Uostalom, troškovi prijevoza, troškovi prehrane i ostali troškovi činili bi trošak gotovih jela, odnosno uračunavali bi se u umanjenje porezne osnovice poreza na dohodak (,).

Sudska praksa o PDV-u kod prijenosa dobara za vlastite potrebe

Prijeđimo sada na arbitražnu praksu o pitanju nastanka predmeta oporezivanja PDV-om prilikom prijenosa dobara za vlastite potrebe (kao i obavljanja radova i pružanja usluga).

Na primjer, sud Središnjeg okruga () istaknuo je nezakonito dodatno naplaćivanje PDV-a, budući da kupnja cvijeća i darova nije povezana s proizvodnjom i prodajom robe i ta imovina nije prenesena na strukturne odjele. To znači da porezni obveznik nema objekt oporezivanja PDV-om.

Savezna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga () priznala je zakonitim radnje organizacije koja nije zaračunala PDV na troškove povezane s organiziranjem pogreba svojih bivših zaposlenika (izrada ograde, spomenika, nadgrobnih spomenika, lijesa, vijenaca, pružanje vozila) na osnovu toga što u ovom slučaju nema prometa dobara, radova, usluga od strane poreznog obveznika. Slično je sud zaključio i u pogledu obračuna PDV-a prilikom prijevoza svojih zaposlenika na radno mjesto, na ručak i natrag. Prema ocjeni suda, u ovom slučaju nema potrebe obračunavati PDV jer ti troškovi umanjuju oporezivu dobit, što znači da norma nije primjenjiva.

Slični zaključci doneseni su u drugom sporu o ovom pitanju ((odbijen je prijenos ovog predmeta na Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije)).

Za razliku od navedenih sudskih akata, postoji i arbitražna praksa sa suprotnim zaključkom.

Tako je u odluci Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka () sud proglasio nezakonitim radnje poreznog obveznika koji nije zaračunao PDV prilikom prijenosa darova, čiji troškovi nisu smanjili oporezivu dobit. Kako su istaknuli suci, kaže se da u takvim slučajevima nastaje objekt oporezivanja PDV-om.

A suci Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga () prepoznali su nezakonite postupke organizacije koja je pružala usluge prijevoza svojim zaposlenicima i nije zaračunala PDV na njihov trošak. Razlog - pružene usluge ne odnose se na usluge pružene za vlastite potrebe, jer ih je poduzetnik pružio ne u svrhu vlastite potrošnje, već u sklopu izvršavanja obveza iz radnih, odnosno građanskopravnih odnosa. Stoga takve usluge u pravilu podliježu PDV-u.

Kao što vidimo, istu su normu sudovi razmatrali s različitim motivima.

Priznavanje rashoda kod prijenosa dobara za vlastite potrebe

Zanimljiv je aspekt vezan uz tumačenje trenutka priznavanja rashoda. Primjerice, kada rashod nije pravodobno uzet u obzir kao dio oporezive osnovice za dobit, ali potencijalno tu pripada.

Na primjer, rezolucija Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga () navodi da ne zahtijeva da se priznavanje troškova dobiti dogodi u poreznom razdoblju kada je prijenos dobara za vlastite potrebe (kao i rad ili usluge) je izvršeno.

Slično tome, Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga (registrirana od strane Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 03.11.2006., 07.11.2006. br. KA-A40/10762-06) priznala je nevaljanim argument porezne vlasti da ako rashodi ne ulaze u rashode koji umanjuju oporezivu dobit, po rezultatima svakog kalendarskog mjesečnog poreznog razdoblja potrebno je platiti PDV na promet dobara za vlastite potrebe.

Nažalost, uvidom u postojeći regulatorni okvir i važeće sudske odluke nije bilo moguće izvući druge zaključke.

Prema autoru, ovo pravilo porezna tijela rijetko primjenjuju u trenutnoj gospodarskoj situaciji. Uostalom, rijedak je prijenos dobara isključivo za vlastite potrebe organizacije bez mogućnosti smanjenja porezne osnovice. Sada su porezni inspektori puno više zainteresirani za istraživanje nepoštenosti ugovornih strana i povlačenje odbitka PDV-a po toj osnovi.

Jedna od najčešćih situacija je prijenos robe u njihove "društvene" objekte (koji ne primaju nikakav prihod), bilo da se radi o prijenosu njihovih proizvoda u vlastitu vikendicu ili pružanju usluga u vlastito vikend naselje za zaposlenike.

Dakle, predmet oporezivanja PDV-om može nastati i ako su dobra prvotno kupljena (ili proizvedeni vlastiti proizvodi) za uobičajene (poduzetničke) aktivnosti, a zatim im je organizacija promijenila namjenu i koristila ih za vlastite potrebe.

Ali u situaciji kada organizacija prvotno zna da je kupila dobra za transakcije koje ne podliježu PDV-u (na primjer, za besplatni sportski klub u bilanci organizacije), tada je takav predmet oporezivanja PDV-om kao prijenos dobara za vlastite potrebe se ne pojavljuju. Usput, u ovom slučaju ne postoji pravo na odbitak "ulaznog" PDV-a na takvu robu - porez će se prvo morati uzeti u obzir u trošku te robe.

Irina Milakova, Direktor Odjela za porezno savjetovanje i rješavanje poreznih sporova u 2K

Što je?

Kao što znate, prijenos nečega za vlastite potrebe tvrtke podliježe PDV-u. To se često shvaća kao svaki prijenos vrijednosti iz jednog strukturnog odjela poduzeća u drugi. Je li točna?

Porezni zakon navodi da "prijenos dobara na teritoriju Ruske Federacije (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne mogu odbiti (uključujući odbitke amortizacije) pri izračunu poreza na dobit" podliježe PDV-u ( podstavak 2. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, u praksi ovakva formulacija otvara mnoga pitanja, prije svega, koje vrste poslova odgovaraju pojmu “prijenos za vlastite potrebe”. Odgovori na ova pitanja nalaze se u našem članku.

Što se podrazumijeva pod pojmom?

Na temelju rezultata revizija može se identificirati nekoliko glavnih situacija kada računovodstvo ima pitanje je li u ovom slučaju potrebno platiti PDV. Ovo su situacije:

– imovina se prenosi iz proizvodnog u neproizvodni dio društva;

– imovina se prenosi iz jedne proizvodne jedinice poduzeća u drugu;

– nije bilo prijenosa imovine između strukturnih odjela društva, ali se troškovi kupnje te imovine ne uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti.

Razmotrimo detaljno kako riješiti pitanje plaćanja PDV-a u svakom od ovih slučajeva.

Prijenos iz proizvodnje u neproizvodni odjel

Primjer 1

Tvornica boja i lakova prodaje vlastite proizvode – lakove i boje za reparaturne radove. Odlukom direktora proizvodnje u prvom tromjesečju 2008. godine 20 limenki boje prebačeno je na popravak u rekreacijski centar koji je u bilanci tvornice.

opcija 1

Odlukom osnivača pogona, rekreacijski centar se financira iz neto dobiti koja ostaje na raspolaganju društvu nakon oporezivanja. Zaposlenici tvornice odmaraju se u bazi besplatno. Rekreacijski centar ne obavlja djelatnost koja stvara prihod.

Budući da u ovom slučaju aktivnosti rekreacijskog centra nisu usmjerene na ostvarivanje prihoda, troškovi tvrtke za proizvodnju prenesene boje ne mogu se uzeti u obzir pri izračunu poreza na dobit (budući da ti troškovi ne zadovoljavaju kriterije rashoda utvrđene u stavku 1. Članak 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, ne mogu se priznati kao ekonomski izvedivi). Dakle, prijenos boje podliježe PDV-u.

opcija 2

Rekreacijski centar se financira iz prihoda koje sam ostvaruje. I zaposlenici tvrtke i turisti treće strane odmaraju se u bazi uz naknadu.

U ovom slučaju, aktivnosti rekreacijskog centra usmjerene su na stvaranje prihoda. Slijedom toga, troškovi poduzeća za proizvodnju prenesene boje uzimaju se u obzir pri obračunu poreza na dobit. I ako je tako, prijenos boje ne podliježe PDV-u.

Primjer 2

Tvrtka se bavi proizvodnjom medicinske opreme,

posebno tonometri. Tonometri su uključeni u Popis najvažnije i vitalne medicinske opreme, čija prodaja u Rusiji ne podliježe PDV-u (odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 17. siječnja 2002. br. 19). U Sveruskom klasifikatoru proizvoda, tonometrima je dodijeljen kod 94 4130, koji je uključen u skupinu medicinske opreme pod šifrom 94 4100 "Mjerni uređaji za funkcionalnu dijagnostiku". Pri prodaji tonometara tvrtka koristi oslobođenje od plaćanja PDV-a u skladu ss podstavkom 1. stavka 2. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Odlukom direktora proizvodnje u prvom kvartalu 2008.g10 tonometara donirano je rekreacijskom centru koji se nalaziu bilanci poduzeća. U tom slučaju prijenos tonometara ne podliježe PDV-u. Štoviše, neovisno o tome je li oporeziva dobit poduzeća umanjena za troškove održavanja rekreacijskog centra ili ne. Osnova je stavak 2. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prijenos iz jedne proizvodnjedivizije na drugu

Primjer 3

Pogon za preradu drva prodaje vlastite proizvode – namještaj i unutarnja vrata. Odlukom direktora proizvodnje, u prvom tromjesečju 2008., tri kompleta namještaja proizvedena u tvornici prebačena su u trgovački odjel tvrtke za projektiranje ogledne sobe. Naknadno, nakon provedene inventure, odlučeno je da se ti proizvodi otpišu jer su izgubili svoje potrošačke kvalitete.

Troškovi sudjelovanja na izložbama, sajmovima, izložbama,za dizajn izloga, prodajnih izložbi, prostorija za uzorke i izložbenih prostora klasificirani su kao troškovi oglašavanja i uključeni su u ostale troškove povezane s proizvodnjom i prodajom (članak 264. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, ako se gotov proizvod prenosi za ukrašavanje sobe za uzorke, njegov se trošak uzima u obzir pri oporezivanju dobiti. To znači da kod prijenosa takvih proizvoda nema potrebe obračunavati PDV.

Pretpostavimo da je cijena jednog kompleta namještaja50 000 rub. Radnim Kontnim planom pogona (odobrenim kao prilog računovodstvenoj politici) propisano je da se na kontu 43 „Gotovi proizvodi“ otvaraju posebno sljedeći podračuni:

– “Gotovi proizvodi na skladištu”;

– “Gotovi proizvodi u sobi za uzorke.”

Tada bi računovodstveni odjel tvornice trebao prikazati odgovarajuće transakcije na sljedeći način:

DEBITNI 43 podkonto “Gotovi proizvodi u oglednoj sobi” KREDITNI 43 podkonto “Gotovi proizvodi u skladištu”

- 150.000 rub. (50 000 RUB x 3 kom.) – gotovi proizvodi se prenose u sobu za uzorke;

DEBITNI 44 KREDITNI 43 podkonto “Gotovi proizvodi u oglednoj sobi”

- 150.000 rub. – trošak gotovih proizvoda otpisuje se kao troškovi oglašavanja tvornice.

Dakle, nema potrebe obračunavati PDV na prijenos viška. Slično stajalište odražava se u pismu Ministarstva financija Rusije od 1. rujna 2005. br. 03-04-11/218.

Ako nema prijenosa

Ako ne postoji činjenica prijenosa, nema osnove za naplatu PDV-a u skladu s podstavkom 2. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije. Čak i ako kupoprodajna cijena ne umanjuje oporezivu dobit tvrtke.

Prijenos dobara za vlastite potrebe oporezuje se PDV-om ako se prenosi u vašu strukturnu jedinicu u Ruskoj Federaciji, a troškovi za njih nisu uzeti u obzir u rashodima poreza na dobit. Iznos PDV-a izračunajte kao umnožak porezne osnovice i porezne stope. U tom slučaju utvrdite osnovicu na dan primopredaje robe. Prilikom prijenosa robe za vlastite potrebe pripremite račun u jednom primjerku i evidentirajte ga u prodajnoj knjizi. „Ulazni“ PDV na robu za vlastite potrebe odbija se na opći način.

Što je promet dobara za vlastite potrebe za potrebe PDV-a?

Promet dobara za vlastite potrebe za potrebe PDV-a odnosi se na situacije u kojima su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:

prenijeli ste robu između svojih strukturnih odjela. Ako odjel primi i evidentira robu odmah, tada se ne događa prijenos za vlastite potrebe;
Formalizirali ste prijenos robe primarnim dokumentima (npr. faktura za interno kretanje između odjela (obrazac N TORG-13), faktura po potražnji (obrazac N M-11));
roba se prenosi u odjel za krajnju potrošnju, koja nije povezana s daljnjom proizvodnjom i prodajom robe (rad, usluge).

Prenesenu robu možete primiti od trećih strana ili sami proizvesti.

Ovaj se zaključak može izvući iz analize odlomaka. 2 str. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, Pisma Ministarstva financija Rusije od 16. lipnja 2005. N 03-04-11/132, Odluke FAS Volga okruga od 22. svibnja 2018. N F06-33390/2018, FAS Moskovski okrug od 21. srpnja 2014. N F05-9599/2011, od 22.5.2013 N A40-84838/12-108-102.

Primjer prijenosa robe za vlastite potrebe organizacije

U bilanci organizacije Alpha nalazi se rekreacijski centar (zaseban odjel). Zaposlenici organizacije tamo se odmaraju besplatno. Rekreacijski centar održava se na teret organizacije.
Udruga Alpha bavi se proizvodnjom i prodajom prehrambenih proizvoda. Organizacija prenosi dio proizvedenih proizvoda u rekreacijski centar za besplatne obroke za radnike na odmoru.
Organizacija također redovito kupuje opremu za kućanstvo i kućne potrepštine od organizacije Beta. Ova roba se prenosi u rekreacijski centar za podršku njegovim aktivnostima.
Dakle, prijenos hrane, opreme za kućanstvo i kućnih potrepština u rekreacijski centar je prijenos robe za vlastite potrebe organizacije Alpha.

Kada je promet dobara za vlastite potrebe oporeziv PDV-om

Prijenos dobara za vlastite potrebe podliježe PDV-u ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti (čl. 2, st. 1, čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije):

prenijeli ste robu na teritoriju Ruske Federacije, odnosno kada se strukturne jedinice za prijenos i primanje nalaze u Ruskoj Federaciji;
troškovi prenesenih dobara ne mogu se uzeti u obzir kao rashodi poreza na dobit.

Nema potrebe nametnuti PDV na prijenos dobara za vlastite potrebe ako ste mogli uključiti njihove troškove u rashode poreza na dohodak, ali to niste učinili (Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. lipnja 2012. N 75/12);

prijenos takve robe nije oslobođen PDV-a prema stavku 2. ili stavku 3. čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Izračunajte iznos PDV-a na prijenos dobara za vlastite potrebe kao umnožak porezne osnovice i porezne stope (1. stavak članka 166. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porezna osnovica u ovom slučaju je trošak prenesene robe, koji je jednak (1. stavak članka 159. Poreznog zakona Ruske Federacije):

cijena po kojoj ste prodavali identičnu ili sličnu robu u prethodnom kvartalu (ako nije bilo prodaje identične);
tržišnoj cijeni, ako u zadnjem kvartalu niste prodavali identičnu i sličnu robu trećim osobama.

Kao tržišnu cijenu možete uzeti cijenu po kojoj ste prodali sličnu robu drugim neovisnim osobama (3. stavak članka 105.7. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako niste imali takve transakcije, upotrijebite cijene za sličnu nekretninu iz bilo kojeg otvorenog izvora.

U oba slučaja uključite trošarine u cijenu (za trošarinsku robu) i ne uzimajte u obzir PDV (1. stavak članka 154., stavak 1. članka 159. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Utvrdite poreznu osnovicu i zaračunajte PDV na dan prijenosa robe na koji su sastavljeni primarni dokumenti (11. članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ponuda pri obračunu PDV-a koristite ovisno o vrsti prenesene robe: 10% ili 18% (točke 2, 3 članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Račun za prijenos robe za vlastite potrebe

Prilikom prijenosa robe za vlastite potrebe morate sastaviti račun u jednom primjerku, uzimajući u obzir sljedeće značajke (klauzula 1, klauzula 3, članak 169 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U redovima 2, 2a i 2b (ime, adresa, PIB i KPP prodavatelja) i redovima 6, 6a i 6b (ime, adresa, PIB i KPP kupca) navedite podatke o istoj osobi - vašoj organizaciji (p.p. “ c” - “d”, “i” - “l” Pravila za popunjavanje računa).

U praksi se ponekad predlaže stavljanje crtica u retke 6, 6a i 6b umjesto podataka vaše organizacije.

Registrirajte račun u prodajnoj knjizi u razdoblju u kojem pada dan prijenosa robe (članak 11., članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 3. Pravila za vođenje prodajne knjige).

Odbitak PDV-a kod prijenosa dobara za vlastite potrebe

„Ulazni“ PDV na robu koju ste prenijeli za vlastite potrebe možete odbiti ako su ispunjeni sljedeći uvjeti (čl. 2, st. 1, čl. 146, st. 1, st. 2, čl. 171, st. 1, čl. 172 Poreznog zakona RF, Dopis Ministarstva financija Rusije od 04.09.2015. N 03-03-06/51162):

promet dobara za vlastite potrebe oporezuje se PDV-om;
robu ste prihvatili za računovodstvo;
imate uredno obavljen račun.

Sve o tuningu automobila