Rekonstrukcija ili obnova? Ovo pitanje prije ili kasnije postavi svaki računovođa koji se nađe u takvoj situaciji, budući da pogrešno razvrstavanje ovih poslovnih transakcija može dovesti do značajnog iskrivljenja izvještajnih pokazatelja, što za sobom povlači i pogrešan obračun poreza na dobit. Stoga je toliko važno razlikovati pojmove „popravak dugotrajne imovine” i „rekonstrukcija dugotrajne imovine” organizacije, jer se troškovi popravka priznaju u tekućem poreznom razdoblju u punom iznosu stvarnih izdataka, a troškovi obnove i modernizacija dugotrajne imovine povećavaju trošak objekta i uključuju se u rashode kroz amortizaciju OS.

U članku ćemo razumjeti kako se odvija računovodstvo za popravak dugotrajne imovine i njihovu rekonstrukciju, a također ćemo dati unose koje je potrebno odraziti prilikom izvođenja ovih operacija.

Koja je razlika između popravka i rekonstrukcije dugotrajne imovine?

Dakle, rekonstrukcija dugotrajne imovine je transformacija postojećih objekata u cilju poboljšanja tehnologije proizvodnje i povećanja tehničkih performansi opreme, koja se provodi u okviru projekta rekonstrukcije OS.

Trenutačno u Poreznom zakoniku nema jasnog stava u vezi s popravkom dugotrajne imovine. Zbog takve neizvjesnosti nastaju brojni sporovi između poreznih vlasti i organizacija koje pokušavaju riješiti arbitražni sudovi.

Za računovodstvo, razlika između popravka i rekonstrukcije je u tome što troškovi popravka ne povećavaju knjigovodstvenu vrijednost knjigovodstvenih objekata, a također ne mijenjaju parametre. Modernizacija uzrokuje povećanje knjigovodstvene vrijednosti, mijenja korisni vijek i proizvodni kapacitet.

Novi razlozi za parnicu

Različita tumačenja pojmova “popravak” i “rekonstrukcija” česta su situacija koja za sobom povlači brojne sudske postupke. Analizirajući arbitražnu praksu, možemo zaključiti da se radovi koji nisu dovršeni ili dodatno opremljeni ne mogu pripisati povećanju vrijednosti dugotrajne imovine, već se moraju otpisati kao ostali rashodi.

Na primjer, Savezna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga utvrđivala je koja vrsta posla uključuje demontažu zidova i pregrada, kao i popravak podova i postavljanje stropova. Takav rad je prepoznat kao popravak, a ne rekonstrukcija, budući da nije bilo rekonstrukcije postojećeg objekta OS, a radovi nisu utjecali na njegove tehničko-ekonomske pokazatelje.

Dokumenti za registraciju popravka OS-a

Popravci OS-a mogu se izvršiti vlastitim sredstvima ili uz sudjelovanje treće strane. Dokumenti koji potvrđuju valjanost nastalih troškova mogu uključivati:

1. Nalog voditelja organizacije za izvođenje popravaka.
   U nalogu obvezno naznačimo izvođače takvih popravaka i to da li ćemo popravak izvoditi vlastitim snagama ili će ga izvoditi treća organizacija, odobravamo komisiju za organiziranje popravaka i odgovorne osobe, kao i vremenski raspored popravaka i metode osiguranja sigurnosti tijekom njegove provedbe.
2. Manjkava izjava. Danas ne postoji propisani obrazac izjave o neispravnosti, ona se sastavlja prema obrascu koji je prihvatila organizacija, ali u takvoj izjavi potrebno je navesti osnovno sredstvo s identifikacijskim brojem i razlogom popravka.
3. Ako će se popravci izvoditi prema ugovoru, tada je potreban ugovor i predračun.

Popravak dugotrajne imovine: ožičenje

U računovodstvu će se obavljati sljedeći poslovi:

• D20 (23, 25, 26, 44) K60/1 – troškovi popravka uključeni su u trošak;
• D19/3 K60/1 – Uračunat je PDV koji se odnosi na trošak izvedenih radova;
• D60/1 K51 – izvršeno plaćanje dobavljaču za obavljene radove;
• D68 K19/3 – prihvaćen za odbitak „ulaznog“ PDV-a.

Prilikom popravaka na ekonomičan način ne zaboravite na procjenu i dokumentaciju plana i rasporeda nadolazećih popravaka.
U računovodstvu ćemo obavljati sljedeće poslove:

• D23 K10 – otpisan potreban materijal;
• D23 K70 – obračunate plaće zaposlenicima koji su izvršili popravke;
• D23 K69 – premije osiguranja obračunavaju se zaposlenicima koji su izvršili popravke;
• D20 K23 – troškovi su uključeni u troškove proizvodnje.

Modernizacija i rekonstrukcija OS-a: knjiženja

OS objekti se mogu nadograditi i rekonstruirati. U računovodstvu će biti prikazane sljedeće poslovne transakcije:

• D08/3 K60/1 – prikazani su troškovi popravka;
• D19/3 K60/1 – prikazani „ulazni” PDV;
• D68./2 K19/3 – prihvaćen za odbitak „ulaznog“ PDV-a;
• D60/1 K51 – izvršeno plaćanje izvođaču rekonstrukcije;
• D01/1 K08/3 – povećana cijena operativnog sustava.

Popravak i rekonstrukcija dugotrajne imovine male vrijednosti

Imovina čija je vrijednost manja od 40.000 rubalja za porezno računovodstvo nije dugotrajna imovina koja zahtijeva amortizaciju. Stoga se svi troškovi popravaka, modernizacije ili rekonstrukcije takve nekretnine u cijelosti uzimaju u obzir kao dio troškova koji su izravno povezani s proizvodnjom i prodajom.

Što treba učiniti, koje dokumente treba izraditi iu kojem roku prije kapitalne izgradnje ekonomskim i mješovitim metodama i puštanja objekta u rad. Molimo pošaljite nam obrasce i uzorke ovih dokumenata Pojašnjenje: Mi ćemo rekonstruirati OS objekt (naš vlastiti). Kako to dokumentirati i zabilježiti

U ovoj situaciji organizacija vodi računa o svim troškovima rekonstrukcije operativnog sustava na računu 08 do završetka rekonstrukcije. Nakon završene rekonstrukcije svi troškovi s računa 08 otpisuju se na račun 01, čime se povećava početni trošak dugotrajne imovine.

Računovodstveni obračun troškova rekonstrukcije dugotrajne imovine ovisi o sljedećim čimbenicima: kada je rekonstrukcija završena; je li izvorni trošak dugotrajne imovine otpisan kao rashod.

Ako je rekonstrukcija dugotrajnog sredstva izvršena prije njegovog puštanja u pogon, te troškove uključite u početni trošak nekretnine.

Ako je rekonstrukcija dugotrajnog sredstva izvršena nakon njegovog puštanja u pogon, a trošak objekta još nije u potpunosti otpisan, povećajte početni trošak nekretnine za te troškove. Ako je rekonstrukcija dugotrajnog sredstva izvršena nakon njegovog puštanja u pogon, ali je trošak objekta već u potpunosti otpisan kao rashod, te troškove uzeti u obzir pri smanjenju porezne osnovice na posebnoj osnovi.

Odluka o rekonstrukciji dugotrajne imovine mora biti formalizirana nalogom upravitelja. Po završetku rekonstrukcije sastaviti potvrdu o prijemu na obrascu br. OS-3. Ispunjava se neovisno o tome je li rekonstrukcija izvedena gospodarskim ili ugovornim putem. Kod izvođenja rekonstrukcije djelomično uz pomoć izvođača sastavite ugovor.

Uz akt na obrascu br. OS-3, potvrdu o prihvaćanju na obrascu br. KS-2 i potvrdu o troškovima obavljenih radova i rashodima na obrascu br. KS-3, odobrenu Rezolucijom Državnog odbora za statistiku. Rusije od 11. studenog 1999. br. 100, mora biti potpisan.

Troškove rekonstrukcije iskazati na popisnoj kartici osnovnih sredstava.

Pri obračunu poreza na dobit ne uzimaju se u obzir troškovi rekonstrukcije - budući da su uključeni u izvornu vrijednost nekretnine - amortizacijom prenose svoju vrijednost u rashode. Kod rekonstrukcije zgrada, građevina i prostora ekonomskim metodama potrebno je zaračunati PDV. Organizacija ima pravo na odbitak pretporeza na opći način. Organizacija također ima pravo na odbitak PDV-a obračunanog na građevinske i instalacijske radove (zadnjeg dana svakog tromjesečja).

Obrazloženje ovog stava navedeno je u nastavku u materijalima Glavbukhovog sustava

Preporuka: Kako izvršiti i prikazati u računovodstvu i porezu obnovu dugotrajne imovine

Tijekom rada dugotrajna imovina se moralno i fizički istroši. Rekonstrukcija je jedan od načina vraćanja dugotrajne imovine (klauzula 26 PBU 6/01).

Rekonstrukcija dugotrajne imovine može se izvršiti:

• ekonomski (tj. koristeći vlastite resurse organizacije);
• ugovorna metoda (tj. uz uključivanje trećih organizacija (poduzetnici, građani)).*

Dokumentiranje

Odluka o rekonstrukciji dugotrajne imovine mora biti formalizirana nalogom voditelja organizacije, koja mora navesti:

• razlozi rekonstrukcije;
• vrijeme njegove provedbe;
• osobe odgovorne za rekonstrukciju.*

To se objašnjava činjenicom da sve operacije moraju biti dokumentirane (članak 9. Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ).

Ako organizacija ne izvrši obnovu sama, tada se mora sklopiti ugovor s izvođačima (članak 702. Građanskog zakonika Ruske Federacije).*

Prilikom prijenosa osnovnog sredstva na izvođača izdati akt o prijemu i predaji dugotrajnog sredstva na rekonstrukciju. Budući da ne postoji jedinstveni obrazac akta, organizacija ga može izraditi samostalno. Ako izvođač izgubi (ošteti) osnovno sredstvo, potpisani akt omogućit će organizaciji da zahtijeva naknadu za prouzročene gubitke (čl. i Građanski zakonik Ruske Federacije). U nedostatku takvog akta bit će teško dokazati prijenos dugotrajne imovine na izvođača.

Prilikom prijenosa dugotrajne imovine za rekonstrukciju u poseban odjel organizacije (na primjer, servis za popravak), trebali biste sastaviti račun za interno kretanje na obrascu br. OS-2. Ako se tijekom rekonstrukcije ne promijeni lokacija osnovnog sredstva, nije potrebno sastavljati dokumente o prijenosu. Ovaj nalog slijedi iz odobrenih uputa.

Po završetku rekonstrukcije sastavlja se potvrda o prijemu na obrascu br. OS-3. Ispunjava se neovisno o tome je li rekonstrukcija izvedena gospodarskim ili ugovornim putem. Samo u prvom slučaju organizacija sastavlja obrazac u jednom primjerku, au drugom - u dva (za sebe i za izvođače). Akt potpisuje:

• članovi komisije za prihvaćanje stvorene u organizaciji;
• zaposlenici odgovorni za rekonstrukciju osnovnog sredstva (ili predstavnici izvođača radova);
• zaposlenici odgovorni za sigurnost dugotrajne imovine nakon rekonstrukcije.

Nakon toga, akt odobrava voditelj organizacije i predaje ga računovođi.*

Ako je izvođač radova izvršio rekonstrukciju građevine, građevine ili prostora koji se odnosi na građevinske i instalacijske radove, tada se uz akt na obrascu br. OS-3 prilaže i potvrda o prijemu na obrascu br. KS-2 i potvrda. o troškovima obavljenog rada i troškovima u obrascu br. KS-3, odobrenom Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 11. studenog 1999. br. 100.*.

Državna registracija promjena

Kao rezultat rekonstrukcije, karakteristike zgrade (strukture), koje su izvorno naznačene tijekom državne registracije, mogu se promijeniti. Na primjer, promijenila se ukupna površina ili broj katova zgrade. U tom slučaju, nove karakteristike zgrade (strukture) moraju biti registrirane u državnom registru (članak 67. Pravila, odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 18. veljače 1998. br. 219). U tom slučaju zgrada (građevina) se ne preknjiži, već se u očevidnik samo upisuje promjena njezinih svojstava.*

Za registraciju promjena u teritorijalnom uredu Rosreestr-a trebate podnijeti:*

• zahtjev za izmjene i dopune državnog registra prava na nekretninama i prometa s njima;
• dokumenti koji potvrđuju promjene u relevantnim podacima koji su prethodno uneseni u državni registar (na primjer, potvrda iz BTI-ja);
• nalog za plaćanje državne carine u iznosu od 600 rubalja. (Podklauzula 27, klauzula 1, članak 333.33 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Računovodstvo

Troškovi rekonstrukcije dugotrajne imovine mijenjaju (povećavaju) njihov početni trošak u računovodstvu (klauzula 14 PBU 6/01).

Organizacija je dužna voditi evidenciju stalnih sredstava prema stupnju njihove upotrebe:

• u radu;
• na zalihi (rezerva);
• za rekonstrukciju itd.*

Računovodstvo dugotrajne imovine prema stupnju upotrebe može se provesti sa ili bez odraza na dodatnim podračunima računa 01 (). Stoga je pri dugotrajnoj rekonstrukciji preporučljivo dugotrajnu imovinu evidentirati na posebnom podkontu “Dugotrajna imovina za obnovu”. Ovaj je pristup u skladu s paragrafom 20.

Dugovna 01 (03) podkonto “Dugotrajna imovina za obnovu” Kreditna 01 (03) podkonto “Dugotrajna imovina u funkciji”
– dugotrajna imovina je predana na rekonstrukciju.

Nakon završetka rekonstrukcije, napravite ožičenje:

Dugovna 01 (03) podkonto “Dugotrajna imovina u funkciji” Kreditna 01 (03) podkonto “Dugotrajna imovina u rekonstrukciji”
– usvojeno iz rekonstrukcije glavnog sredstva.

Obračun troškova rekonstrukcije

Troškovi rekonstrukcije dugotrajne imovine uzimaju se u obzir na računu 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu” (točka 42. Metodoloških uputa odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n). Radi osiguranja mogućnosti dobivanja podataka o vrstama kapitalnih ulaganja preporučljivo je za konto 08 otvoriti podkonto „Troškovi obnove“.

Troškovi izvođenja rekonstrukcije osnovnih sredstava ekonomskim metodama sastoje se od:

• od troškova potrošnog materijala;
• od plaće zaposlenika, odbici od iste i sl.*

Troškove izvođenja rekonstrukcije u vlastitoj režiji navedite objavom:*

Zaduženje 08 podkonta “Troškovi rekonstrukcije” Potpis 10 (16, 23, 68, 69, 70...)
– uzeti su u obzir troškovi obnove.

Ako organizacija provodi rekonstrukciju dugotrajne imovine uz sudjelovanje izvođača radova, onda njegovu naknadu odrazite knjiženjem:

Zaduženje 08 podkonto “Troškovi rekonstrukcije” Dobro 60
– uzimaju se u obzir troškovi rekonstrukcije dugotrajne imovine izvedene ugovorom.*

Po završetku rekonstrukcije, troškovi evidentirani na računu 08 mogu se uključiti u početni trošak dugotrajnog sredstva ili uzeti u obzir posebno na računu 01 (). To je navedeno u stavku 2. naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n.

Kada uključujete troškove rekonstrukcije u početni trošak dugotrajne imovine, napravite sljedeći unos:

Dug 01 (03) Kredit 08 podkonto “Troškovi rekonstrukcije”
– početni trošak dugotrajnog sredstva uvećan je za iznos troškova rekonstrukcije.

U tom slučaju, odražavajte troškove rekonstrukcije u inventarnoj kartici za računovodstvo dugotrajne imovine na obrascu br. OS-6 (OS-6a) ili u knjizi inventara na obrascu br. OS-6b (koju koriste mala poduzeća). To je navedeno u uputama odobrenim Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003. br. 7. Ako je teško prikazati podatke o izvršenoj rekonstrukciji na staroj kartici, umjesto toga otvorite novu (članak 40. Metodoloških uputa odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n).

Kod zasebnog računovodstva otpišite troškove rekonstrukcije na poseban podkonto na računu 01 (). Na primjer, podkonto "Troškovi za rekonstrukciju dugotrajne imovine":

Dugovna 01 (03) podkonto “Troškovi obnove dugotrajne imovine” Potražna 08 podkonto “Troškovi obnove”
– troškovi rekonstrukcije dugotrajne imovine otpisuju se na konto 01 (03).

U tom slučaju za iznos nastalih troškova otvoriti zasebnu inventurnu karticu u obrascu br. OS-6. To je navedeno u stavku 2. stavka 42. Metodoloških uputa, odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n.

Amortizacija tijekom rekonstrukcije

Pri izvođenju rekonstrukcije s rokom ne duljim od 12 mjeseci obračunati amortizaciju na dugotrajnu imovinu. Ako rekonstrukcija dugotrajnog sredstva traje više od 12 mjeseci, obustaviti amortizaciju na njemu. U tom slučaju nastavite s amortizacijom nakon završetka rekonstrukcije. Ovaj postupak je utvrđen u paragrafu 23 PBU 6/01 i paragrafu 63 Metodoloških uputa, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n.*

Situacija: od koje točke u računovodstvu trebate zaustaviti i zatim nastaviti s amortizacijom dugotrajne imovine prenesene na rekonstrukciju u razdoblju duljem od 12 mjeseci

U računovodstvene svrhe, određeni trenutak prestanka i ponovnog početka amortizacije dugotrajne imovine prenesene na obnovu u razdoblju dužem od 12 mjeseci nije utvrđen zakonom. Stoga organizacija mora neovisno utvrditi mjesec od kojeg obračun amortizacije u računovodstvene svrhe za takvu dugotrajnu imovinu prestaje i nastavlja se.*

U ovom slučaju moguće opcije mogu biti:

• amortizacija se obustavlja od 1. dana u mjesecu u kojem je osnovno sredstvo predano na rekonstrukciju. I nastavlja se od 1. dana u mjesecu u kojem je obnova završena;
• amortizacija se obustavlja od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca u kojem je osnovno sredstvo predano na rekonstrukciju. I nastavlja se od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je rekonstrukcija završena.

Odabrana opcija obustave i nastavka amortizacije.*

Glavni računovođa savjetuje: u svojoj računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva uspostavite isti postupak za zaustavljanje i nastavak amortizacije dugotrajne imovine prenesene na obnovu za razdoblje dulje od 12 mjeseci, kao u poreznom računovodstvu.

Životni vijek OS-a nakon rekonstrukcije

Radovi na rekonstrukciji mogu dovesti do povećanja vijeka trajanja dugotrajne imovine. U tom slučaju, za potrebe računovodstva, preostali korisni vijek rekonstruirane dugotrajne imovine mora se revidirati (klauzula 20 PBU 6/01, klauzula 60 Metodoloških uputa odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n). Ovo čini prijemna komisija prilikom preuzimanja osnovnog sredstva iz rekonstrukcije:

• na temelju razdoblja u kojem se planira koristiti dugotrajno sredstvo nakon rekonstrukcije za potrebe upravljanja, za proizvodnju proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga) i drugo ostvarivanje prihoda;
• na temelju razdoblja nakon kojeg se očekuje da će dugotrajno sredstvo biti neprikladno za daljnju uporabu (tj. fizički istrošeno). Pri tome se uzimaju u obzir način (broj smjena) i negativni uvjeti rada dugotrajnog sredstva, kao i sustav (učestalost) popravaka.

Prijemna komisija mora u aktu na obrascu br. OS-3 navesti da radovi na rekonstrukciji nisu doveli do povećanja korisnog vijeka.

Rezultati pregleda preostalog korisnog vijeka u vezi s rekonstrukcijom dugotrajnog sredstva moraju biti formalizirani nalogom upravitelja.

Situacija: kako obračunati amortizaciju u računovodstvu nakon rekonstrukcije dugotrajne imovine*

Postupak obračuna amortizacije nakon rekonstrukcije dugotrajne imovine nije definiran računovodstvenim zakonima. Stavak 60. Metodoloških uputa, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n, daje samo primjer izračuna amortizacije linearnom metodom. Dakle, prema primjeru, kod linearne metode, godišnji iznos amortizacije dugotrajne imovine nakon rekonstrukcije utvrđuje se sljedećim redom.

Izračunajte godišnju stopu amortizacije dugotrajne imovine nakon rekonstrukcije pomoću formule:

Zatim izračunajte godišnji iznos amortizacije. Da biste to učinili, upotrijebite formulu:

Iznos amortizacije koji se mora obračunati mjesečno je 1/12 godišnjeg iznosa (stavak 5, klauzula 19 PBU 6/01).

Ako organizacija koristi druge metode obračuna amortizacije (metoda umanjenja vrijednosti, metoda otpisa vrijednosti zbrojem godina korisnog vijeka, metoda otpisa vrijednosti razmjerno obujmu proizvodnje (rada)) , tada se godišnji iznos troškova amortizacije može odrediti sljedećim redoslijedom:

• sličan redoslijedu danom u primjeru za linearnu metodu;
• neovisno razvijena od strane organizacije.

Primijenjena opcija za obračun amortizacije dugotrajne imovine nakon rekonstrukcije treba biti utvrđena u računovodstvenoj politici organizacije za potrebe računovodstva.

Primjer odražavanja amortizacije dugotrajne imovine u računovodstvu nakon njezine rekonstrukcije*

CJSC Alfa popravlja medicinsku opremu. U travnju 2014. godine organizacija je rekonstruirala proizvodnu opremu koja je puštena u rad u srpnju 2011. godine.

Početna cijena opreme je 300.000 rubalja. Vijek upotrebe prema knjigovodstvenim podacima je 10 godina. Metoda obračuna amortizacije je linearna. Kao rezultat rekonstrukcije, vijek trajanja objekta produljen je za 1 godinu.

Prije rekonstrukcije dugotrajne imovine godišnja stopa amortizacije iznosila je 10 posto ((1:10 godina) ? 100%).

Godišnji iznos amortizacije bio je 30.000 rubalja. (300.000 RUB ? 10%).

Mjesečni iznos amortizacije bio je 2500 rubalja. (30 000 RUB: 12 ​​mjeseci).

U rekonstrukciju opreme utrošeno je 59.000 RUB. Rekonstrukcija je trajala manje od 12 mjeseci pa amortizacija nije obustavljena. U trenutku završetka rekonstrukcije stvarni radni vijek opreme bio je 33 mjeseca. Njegova rezidualna vrijednost prema računovodstvenim podacima jednaka je:
300 000 rub. – (33 mjeseca ? 2500 rub./mjesec) = 217 500 rub.

Nakon rekonstrukcije vijek trajanja dugotrajnog sredstva povećan je za 1 godinu i iznosio je 8,25 godina (7,25 + 1).
Godišnja stopa amortizacije opreme nakon rekonstrukcije iznosila je 12,1212 posto ((1: 8,25 godina) ? 100%).

Godišnji iznos amortizacije je 33.515 rubalja. ((217 500 RUB + 59 000 RUB) ? 12,1212%).

Mjesečni iznos amortizacije iznosi 2.793 RUB. (33 515 RUB: 12 ​​mjeseci).

Rekonstrukcija OS-a od strane trećih strana

Ako je organizacija za izvođenje radova na rekonstrukciji osnovnog sredstva angažirala treće osobe, iznose njihove naknade uzeti u obzir pri obračunu poreza (doprinosa) na plaće. Za više informacija o tome pogledajte Kako u računovodstvu i porezu prikazati naknadu prema građanskopravnom ugovoru o obavljanju poslova (pružanju usluga) sklopljenom s građaninom.*

Postupak izračuna ostalih poreza ovisi o poreznom sustavu koji organizacija koristi.

OSNOVNI: porez na dohodak

Ne uzimajte u obzir izdatke za rekonstrukciju neproizvodnih objekata u poreznom računovodstvu. To je zbog činjenice da svi troškovi koji smanjuju poreznu osnovicu moraju biti ekonomski opravdani (1. stavak članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, povezani su s proizvodnim aktivnostima organizacije.*

Ako organizacija koristi gotovinsku metodu, povećajte početni trošak dugotrajne imovine nakon završetka rekonstrukcije i plaćanja troškova njezine provedbe (3. stavak članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer kako se troškovi rekonstrukcije dugotrajnog sredstva odražavaju u računovodstvu i porezu. Organizacija primjenjuje opći sustav oporezivanja*

U lipnju i kolovozu 2014. Alfa CJSC izvršila je rekonstrukciju opreme ugovornom metodom. Trošak radova koje je izvršio izvođač iznosio je 59.000 rubalja, uključujući PDV - 9.000 rubalja. Akt na obrascu br. OS-3 potpisan je u kolovozu 2014. godine.

Alpha koristi obračunsku metodu i plaća porez na dobit kvartalno.

Računovodstveni i porezni knjigovodstveni podaci su isti.

Bonus amortizacija se ne primjenjuje.

Organizacija ne obavlja poslove koji ne podliježu PDV-u.

Početna cijena opreme po kojoj je prihvaćena za računovodstvo je 300.000 rubalja. Oprema spada u drugu amortizacijsku skupinu. Stoga je nakon prihvaćanja u računovodstvo utvrđen vijek trajanja od 3 godine (36 mjeseci). Amortizacija se obračunava pravocrtnom metodom.

U računovodstvene svrhe, godišnja stopa amortizacije je 33,3333 posto (1: 3 × 100%), godišnji iznos amortizacije je 100 000 rubalja. (300 000 RUB ? 33,3333%), mjesečni iznos amortizacije – 8 333 RUB mjesečno. (100 000 RUB: 12 ​​mjeseci).

Za potrebe poreznog računovodstva, mjesečna stopa amortizacije za opremu je 2,7777 posto (1: 36 mjeseci ? 100%), mjesečni iznos troškova amortizacije je 8333 rublja/mjesečno. (300.000 RUB ? 2,7777%).

Budući da je rekonstrukcija trajala manje od 12 mjeseci, u razdoblju njezine provedbe računovođa je obračunavao amortizaciju opreme.

Radovi na rekonstrukciji nisu doveli do povećanja vijeka trajanja opreme. Stoga, za potrebe računovodstvenog i poreznog knjigovodstva, vijek trajanja rekonstruirane opreme nije revidiran. Računovodstveno je amortizacija opreme obračunata u razdoblju od 24 mjeseca. Dakle, za potrebe računovodstva, preostali vijek trajanja dugotrajnog sredstva nakon rekonstrukcije je 1 godina (36 mjeseci - 24 mjeseca).

Tijekom razdoblja rekonstrukcije opreme Alpha-in računovođa izvršio je sljedeće unose u knjigovodstvene evidencije.

U lipnju i srpnju 2014.

Debit 26 Kredit 02
– 8333 rub. – obračunata je amortizacija opreme.

U kolovozu 2014.:

Zaduženje 08 podkonto “Troškovi za rekonstrukciju dugotrajne imovine” Kredit 60
- 50.000 rub. (59 000 RUB - 9 000 RUB) - uzima se u obzir trošak rada izvođača;

Debit 19 Kredit 60
- 9000 rub. – PDV se uzima u obzir na trošak radova izvođača;

Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19
- 9000 rub. – prihvaćen za odbitak PDV-a;

Debit 60 Kredit 51
– 59 000 rub. – plaćen rad izvođača;

Debit 26 Kredit 02
– 8333 rub. – obračunata je amortizacija opreme;

Dug 01 Kredit 08 podkonto “Troškovi za rekonstrukciju dugotrajne imovine”
- 50.000 rub. – početna cijena opreme uvećana je za cijenu rekonstrukcije.

Početna cijena opreme, uzimajući u obzir troškove rekonstrukcije, iznosila je 350.000 rubalja. (300 000 rub. + 50 000 rub.). Preostala vrijednost opreme bez uzimanja u obzir ovih troškova jednaka je 100.008 rubalja. (300 000 rubalja – 8333 rubalja? 24 mjeseca), a uzimajući u obzir – 150 008 rubalja. (100 008 RUB + 50 000 RUB).

U računovodstvene svrhe, godišnja stopa amortizacije za opremu nakon rekonstrukcije je 100 posto (1: 1 godina? 100%), godišnji iznos amortizacije je 150 008 RUB. (150 008 RUB ? 100%), mjesečni iznos amortizacije – 12 501 RUB mjesečno. (150 008 RUB: 12 ​​mjeseci).

U poreznom računovodstvu mjesečni iznos umanjenja vrijednosti amortizacije od rujna 2014. iznosio je:
350 000 rub. ? 2,7777% = 9722 rub./mjesec.

Budući da se nakon rekonstrukcije mjesečni iznos odbitaka amortizacije za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva počeo razlikovati, u računovodstvu je nastala privremena razlika od 2.779 rubalja. (12 501 rub. / mjesec – 9 722 rub. / mjesec), što dovodi do formiranja odgođene porezne imovine.

Od rujna 2014. do kolovoza 2015. (12 mjeseci), računovođa je prikazao obračun amortizacije knjiženjem:

Debit 26 Kredit 02
– 12 501 rub. – obračunata je amortizacija opreme;

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 556 rub. (2.779 RUB ? 20%) – odgođena porezna imovina obračunata je iz razlike između mjesečnih troškova amortizacije za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva.

U kolovozu 2015., u računovodstvu, oprema je u potpunosti amortizirana (350 000 rubalja - 8333 rubalja / mjesec - 24 mjeseca - 12 501 rubalja / mjesec - 12 mjeseci). Stoga je od rujna 2015. knjigovođa prestao obračunavati amortizaciju na njemu.

U poreznom računovodstvu oprema se ne amortizira u iznosu od 33 344 RUB. (350 000 rubalja – 8333 rubalja/mjesec? 24 mjeseca – 9722 rubalja/mjesec? 12 mjeseci). Stoga je u poreznom knjigovodstvu računovođa nastavio obračunavati amortizaciju.

Od rujna do studenog 2015. (3 mjeseca), budući da je obračunata amortizacija za potrebe poreznog knjigovodstva, računovođa je otpisao odgođenu poreznu imovinu:

– 1944 rub. (9.722 RUB ? 20%) – odgođena porezna imovina se otpisuje.

U prosincu 2015. iznos amortizacije iznosio je 4.178 rubalja. (33 344 rublja – 9722 rublja/mjesec? 3 mjeseca). Računovođa je prikazao otpis odgođene imovine knjiženjem:

Dug 68 podkonto “Obračun poreza na dohodak” Kredit 09
– 836 rub. (RUB 4.178 ? 20%) – odgođena porezna imovina se otpisuje.

Porez na dobit: amortizacija

Prilikom izvođenja rekonstrukcije s razdobljem ne duljim od 12 mjeseci, nastavite obračunavati amortizaciju dugotrajne imovine. Ako rekonstrukcija dugotrajnog sredstva traje više od 12 mjeseci, obustaviti amortizaciju na njemu. U tom slučaju prestati obračunavati amortizaciju od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca u kojem je osnovno sredstvo predano na rekonstrukciju. Obračun amortizacije nastaviti od sljedećeg mjeseca nakon završetka rekonstrukcije. Ovaj postupak utvrđen je stavkom 3. članka 256., stavcima članka 259.1. i stavcima članka 259.2. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Nakon rekonstrukcije (bez obzira na njezino trajanje) vijek trajanja dugotrajnog sredstva može se povećati. To je moguće ako su se nakon rekonstrukcije svojstva dugotrajnog sredstva promijenila na način da se ono može koristiti duže od prethodno utvrđenog roka. Istovremeno, moguće je povećati vijek trajanja unutar amortizacijske skupine kojoj osnovno sredstvo pripada. Odnosno, ako je maksimalni vijek trajanja inicijalno postavljen, on se ne može povećati nakon rekonstrukcije dugotrajnog sredstva. Takva su pravila utvrđena u stavku 1. pod. 3 str. 1 čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije (stavak 1, točka 5, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije).* To jest, nakon što su navedeni materijali (radovi, usluge) registrirani i uz nazočnost računa (1. stavak članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznimka od ovog pravila je kada:

• organizacija je oslobođena plaćanja PDV-a;
• organizacija koristi dugotrajnu imovinu samo za obavljanje transakcija bez PDV-a.

U tim slučajevima u cijenu utrošenog materijala (radova, usluga) prilikom rekonstrukcije uračunati pretporez. Ovaj postupak proizlazi iz stavka 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Kada organizacija koristi dugotrajnu imovinu za obavljanje i oporezivih i neoporezivih operacija PDV-a, raspodijelite pretporez na trošak materijala (radova, usluga) korištenih tijekom rekonstrukcije (članak 170. članak 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). ).

Ako nakon rekonstrukcije nekretnine, organizacija je počne koristiti u poslovima koji ne podliježu PDV-u, dužna je vratiti prethodno prihvaćeni pretporez za odbitak:

• po cijeni građevinskih i instalacijskih radova;
• za robu (radove, usluge) nabavljenu za izvođenje građevinskih i instalacijskih radova tijekom rekonstrukcije.

Porez na imovinu

Pri izračunu poreza na imovinu, troškovi rekonstrukcije uključeni u trošak dugotrajne imovine trebaju se uzeti u obzir od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon njegovog završetka (članak 376. članka 376. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Za više informacija o tome kako izračunati ovaj porez, pogledajte Kako izračunati porez na imovinu.

Sergej Razgulin,

Stvarni državni vijećnik Ruske Federacije 3. klase

Iskreno,

Nina Maksimova, stručnjak BSS "Sustav Glavbukh".

Odgovor odobrila Svetlana Chuprikova,

Voditelj BSS telefonske linije "Sustav Glavbukh".

Modernizacija dugotrajne imovine - računovodstveno i porezno knjigovodstvoRelevantno je za organizacije koje upravljaju vlastitim dugotrajnim sredstvima. Troškovi modernizacije mogu biti značajni, zbog čega ih je važno točno prikazati u računovodstvu.

Popravak, rekonstrukcija i modernizacija OS-a

Tijekom poslovanja organizacije moraju snositi troškove kako bi osigurale funkcioniranje dugotrajne imovine. Načini na koje se ti troškovi odražavaju u računovodstvu ovise o njihovoj biti, stoga je važno definirati pojmove kao što su modernizacija, rekonstrukcija i popravak:

• Prema stavku 2. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, modernizacija uključuje rad koji rezultira promjenom tehnološke ili uslužne namjene osnovnog sredstva, kao i povećanjem njegovog kapaciteta, performansi ili pojavom novih kvaliteta.
• Rekonstrukcija je reorganizacija operativnog sustava, koja poboljšava rezultate njegovog rada, omogućuje vam povećanje raznolikosti proizvedenih proizvoda, poboljšanje njihove kvalitete ili količine. Također, Porezni zakonik Ruske Federacije koristi koncept "tehničke ponovne opreme", koji je povezan s korištenjem najnovijih tehnologija i automatizacijom proizvodnje.

BILJEŠKA! Ova dva koncepta ujedinjuje činjenica da kao rezultat dugotrajna imovina dobiva poboljšane performanse ili nove funkcije.

• Tijekom popravaka tehnički i ekonomski pokazatelji se ne poboljšavaju, već ostaju isti. Njegova se bit svodi na otklanjanje nastalih kvarova ili zamjenu istrošenih dijelova.

Po završetku radova troškovi se uključuju u nabavnu vrijednost dugotrajnog sredstva ili se posebno evidentiraju na računu 01 „Dugotrajna imovina“ u podračunu „Modernizacija dugotrajne imovine“.

Modernizacija OS-a odražava se u objavama kako slijedi:

• Dt 08 Kt 10, 60, 69, 70, 76 - naplaćuju se troškovi modernizacije;
• Dt 01 Kt 08 - kod modernizacije dugotrajnog sredstva ovo knjiženje ukazuje na povećanje njegovog izvornog troška.

Za organizacije s velikim brojem imovine također je važno obratiti pozornost na analitičko računovodstvo.

Za raščlanjivanje postojećih ulaganja u dugotrajnu imovinu po vrstama, na računu 08 za OS koji se moderniziraju otvara se poseban podkonto “Troškovi modernizacije”. Na računu 01 prikladno je kreirati poseban podračun, gdje će biti navedeni samo objekti koji su u fazi modernizacije, na primjer, "Dugotrajna imovina za modernizaciju".

Prilikom prijenosa dugotrajne imovine na modernizaciju, knjiženje za njihovo interno kretanje bit će kako slijedi:

Dt 01 podkonto „Dugotrajna imovina za modernizaciju“ Kt 01 podkonto „Dugotrajna imovina u funkciji“.

Obračunavanje amortizacije tijekom modernizacije

Prema klauzuli 23 PBU 6/01, ako razdoblje obnove objekta prelazi 12 mjeseci, amortizacija se obustavlja. Porezni zakon Ruske Federacije podržava isti pristup (3. stavak članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Rezultati

Važne točke u računovodstvu modernizacije OS-a su odvajanje pojmova "popravak" i "modernizacija" i organizacija prikladnog analitičkog računovodstva. Također je potrebno uzeti u obzir razlike u računovodstvenom i poreznom računovodstvu za modernizaciju dugotrajne imovine, što će zahtijevati od računovođe poduzimanje radnji kako bi se osigurao točan odraz privremenih razlika.

Više o svim nijansama računovodstva dugotrajne imovine pročitajte ovdje.

Ima ga svaka građevinska tvrtka, a s vremenom i oni potreba, kao i sve druge organizacije. Razlikujte to dvoje pojmovi vezani uz restauraciju predmeta, u praksi to može biti prilično teško čak i za same građevinske tvrtke. Pritom, od njihovog pravilnog razlikovanja ovisi hoće li se pripadajući rashodi odjednom uključiti u tekuće troškove ili povećavaju trošak dugotrajne imovine te će se priznati u tekućim rashodima samo kroz amortizaciju.

Što je rekonstrukcija i popravak? Razlikovne značajke ovih pojmova

Prvo, definirajmo pojmove.

I popravak i rekonstrukcija vrste su obnove dugotrajne imovine (članak 26. Računovodstvenih propisa „Računovodstvo dugotrajne imovine” PBU 6/01, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n).

Ali ni računovodstveno ni porezno zakonodavstvo ne objašnjavaju što je "popravak dugotrajne imovine". Stoga ćemo se, kako bismo ispravno kvalificirali popravak, okrenuti drugim područjima prava.

Pod troškovima popravka(tekući, srednji i kapitalni) odnosi se na trošak rada za održavanje dugotrajne imovine (njihovih pojedinačnih dijelova i struktura) u radnom stanju tijekom njihovog korisnog vijeka, koji ne dovodi do poboljšanja početnih standardnih pokazatelja učinka (2. stavak klauzule 16 Pisma Državnog odbora za statistiku Rusije od 04/09/2001 N MS-1-23/1480, klauzula 3.1 Pravilnika o provođenju planiranih preventivnih popravaka industrijskih zgrada i građevina MDS 13-14.2000, odobren Rezolucijom Državnog odbora za izgradnju SSSR-a od 29.12.1973. N 279, u daljnjem tekstu Propis N 279).

U pravilu se popravci dijele na dvije vrste: tekući popravci i veliki popravci.

Definicije pojmova "veliki popravci" i "tekući popravci" dane su u sljedećim dokumentima (vidi pisma Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 23. svibnja 2008. N D05-1994 i Ministarstva financija Rusije od 23. studenoga, 2006 N 03-03-04/1/794):

U dijelu 1. čl. 4, dio 1 čl. 48 Zakon o urbanizmu Ruske Federacije;

U klauzuli 3.8 Metodologije za određivanje troškova građevinskih proizvoda na području Ruske Federacije MDS 81-35.2004, odobrene Rezolucijom Državnog odbora za izgradnju od 03.05.2004 N 15/1;

U stavcima 3.4, 3.11 Pravilnika o provedbi planiranih preventivnih popravaka industrijskih zgrada i građevina MDS 13-14.2000, odobrenog Dekretom Državnog odbora za izgradnju SSSR-a od 29. prosinca 1973. N 279 (u daljnjem tekstu: Propis N 279), kao iu Dodatku 3 Pravilnika br. 279 koji sadrži Popis radova koji se odnose na redovne popravke, u Dodatku 8 Pravilnika br. 279 koji sadrži Popis radova koji se odnose na velike popravke;

U Odsječnim građevinskim standardima (VSN) N 58-88 (r) „Propisi o organizaciji i provedbi rekonstrukcije, popravka i održavanja zgrada, komunalnih i društveno-kulturnih objekata“, odobrenih Nalogom Državnog odbora za arhitekturu pod Državni odbor za izgradnju SSSR-a od 23. studenog 1988. N 312.

Pod, ispod veliki popravci zgrada i građevina podrazumijeva zamjenu dotrajalih konstrukcija i dijelova ili njihovu zamjenu trajnijim i ekonomičnijim koji poboljšavaju operativne sposobnosti objekata koji se popravljaju. Izuzetak su slučajevi potpune zamjene glavnih konstrukcija, čiji je vijek trajanja u određenom objektu najduži (kameni i betonski temelji zgrada, cijevi podzemnih mreža itd.). Prilikom izvođenja velikih popravaka utječu se na strukturne i druge karakteristike pouzdanosti i sigurnosti dugotrajne imovine (1. dio, članak 4., 1. dio, članak 48. Zakonika o urbanizmu Ruske Federacije, pismo Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 23. svibnja 2008. N D05-1994). Nije dopušteno, na račun sredstava dodijeljenih za velike popravke, nastati troškovi nadgradnje zgrada i raznih proširenja postojećih zgrada i građevina, postavljanje novih ograda poduzeća, kao i radovi uzrokovani promjenom u tehnološka ili uslužna namjena zgrade ili strukture, povećana opterećenja i druge nove kvalitete (točke 3.12 - 3.14 Pravilnika br. 279) (tablica 1).

stol 1

Karakteristike popravci	Vrste popravaka
	Održavanje	Velika adaptacija
Periodičnost djela	Više od jednom godišnje	Godišnje ili jednom u svakom nekoliko godina
Popravak objekata djela
Automobili, oprema, prijevoz objekata	Preventiva podešavanje dijelova i mehanizmi, njihovo čišćenje, podmazivanje i zamjena pojedinačnih dijelova i sklopova osnovna sredstva	Kompletna demontaža jedinice, zamjena ili restauracija svi istrošeni dijelovi i komponente, popravak osnovnih i ostali dijelovi i sklopovi, montaža, podešavanje i jedinično testiranje
zgrada, zgrade, strukture inženjering tehničkog oprema	Preventivno mjere i otklanjanje manja oštećenja i kvarovi dijelova zgrade, strukture, inženjerska oprema, provedeno u svrhu zaštita od prerano trošenje	Zamjena dotrajalih strukture i dijelovi ili njihovi promijeniti u trajnije i ekonomičan, poboljšavajući operativne sposobnosti objekti koji se popravljaju, za osim u slučajevima potpune zamjena glavnih konstrukcija, životni vijek od čega u datom objekt je najveći
Vanjski inženjering komunikacije i objekti poboljšanje	Preventivni rad vanjsko trošenje inženjerske komunikacije i objekti poboljšanja, kao i rad na eliminiranje manjeg oštećenja i takve kvarove objekti	Popravak vodovodnih mreža, kanalizacija, opskrba toplinom i plinom i napajanje, uređenje okoliša dvorišne površine, popravci staze, prilazi i nogostupi itd.

Radovi na popravcima uključuju, posebno:

Zamjena (ugradnja) prozora, vrata (vrata) u svrhu vraćanja pokazatelja učinka (kvalitete korištenja) dugotrajne imovine;

Zamjena (popravak) elemenata sustava grijanja, vodoopskrbnih sustava, kanalizacijskih sustava, kanalizacijskih sustava, rasvjete (uključujući radijatore, slavine, umivaonike, WC školjke, svjetiljke i druge predmete koji nisu posebne stavke inventara), uključeni u trošak zgrade;

Zamjena (popravak) podnih obloga, zidova, stropova (uključujući njihovo bojanje, postavljanje spuštenog stropa), ostali završni radovi.

Svrha svakog popravka je otklanjanje kvarova (zamjena istrošenih ili polomljenih dijelova ili konstrukcija), čija prisutnost onemogućuje ili ugrožava rad dugotrajnog sredstva. Štoviše, oštećeni dijelovi (strukture) mogu se zamijeniti trajnijim i ekonomičnijim. Radovi na popravcima imaju za cilj održavanje ili vraćanje izvornih svojstava kako opreme, zgrada i građevina u cjelini, tako i njihovih pojedinačnih dijelova (struktura). Glavno je da se kao rezultat bilo kakvog popravka ne mijenjaju namjena objekta dugotrajne imovine, njegovi tehnički i ekonomski pokazatelji, tehnološka ili uslužna namjena, ne poboljšava se kvaliteta proizvoda i ne povećava proizvodni prostor.

Bilješka! Drugačija, detaljnija klasifikacija popravaka koja postoji u pojedinim sektorima gospodarstva za pojedina dugotrajna sredstva (popravci dizanja, srednji popravci itd.) trebala bi se odnositi na jednu ili drugu vrstu popravaka prema jedinstvenoj klasifikaciji prema sljedećim kriterijima: s učestalošću popravka do jedne godine - do struje; ako je učestalost popravka dulja od jedne godine - u kapital (stavak 4, klauzula 3.3 Uredbe br. 279). Istodobno, napominjemo da je podjela popravaka na vrste uvjetna i zbog činjenice da su prethodno troškovi tekućih i velikih popravaka bili pokriveni iz različitih izvora financiranja.

Sa svoje strane, rekonstrukcija kapitalnih građevinskih projekata je skup građevinskih radova i organizacijskih i tehničkih mjera koje se odnose na promjene u glavnim tehničkim i ekonomskim pokazateljima projekta kapitalne izgradnje (broj i površina prostorija, građevinski volumen i ukupna površina zgrade, kapacitet ili propusnost ili njegova svrha) kako bi se poboljšala kvaliteta usluge, povećao opseg usluga (Dodatak 1 Odsječnim građevinskim standardima VSN 58-88 (r) „Pravilnik o organizaciji i provedbi rekonstrukcije, popravka i održavanja zgrada, komunalnih i društvenih -kulturni objekti”, odobren Nalogom Državnog odbora za arhitekturu Ruske Federacije pri Državnom odboru za izgradnju SSSR-a od 23. studenog 1988.).

Rekonstrukcija Priznaju se promjene u parametrima kapitalnih građevinskih projekata, njihovih dijelova (visina, broj katova, površina, pokazatelji proizvodnog kapaciteta, obujam) i kvaliteta inženjerske i tehničke podrške (članak 1. članka 1. Zakona o urbanističkom planiranju Ruske Federacije). Federacija, pismo Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije od 23. lipnja 2010. N D23 -2287). Pojam „rekonstrukcije” sadržan u 1. dijelu čl. 754 Građanskog zakonika Ruske Federacije (Građanski zakonik Ruske Federacije), uključuje obnovu, rekonstrukciju, restauraciju zgrade ili strukture.

Koncept "rekonstrukcije" također je objašnjen u pismu Ministarstva financija SSSR-a od 29. svibnja 1984. N 80 "O definiciji pojmova nove izgradnje, proširenja, rekonstrukcije i tehničkog preoblikovanja postojećih poduzeća", Metodologija za određivanje troškova građevinskih proizvoda na području Ruske Federacije MDS 81-35.2004, odobren Rezolucijom Državnog odbora za izgradnju Rusije od 03/05/2004 N 15/1, Pismo Državnog odbora za planiranje SSSR-a N NB-36 -D, Državni odbor za izgradnju SSSR-a N 23-D, SSSR Stroybank N 144, Središnji statistički ured SSSR-a N 6-14 od 08.05.1984. „O definiciji koncepata nove izgradnje, proširenja, rekonstrukcije i tehničke ponovne opreme postojećih poduzeća."

Za potrebe primjene Sec. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije (TC RF), rekonstrukcija je rekonstrukcija postojeće dugotrajne imovine povezana s poboljšanjem proizvodnje i povećanjem njezinih tehničkih i ekonomskih pokazatelja, koja se provodi u okviru projekta rekonstrukcije za povećanje proizvodnog kapaciteta, poboljšanje kvalitete i promjenu asortiman proizvoda (stavak 3. str. 2. članak 257. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Tijekom rekonstrukcije zgrada i građevina (pored radova izvedenih tijekom velikih popravaka), rekonstrukcija, ponovni razvoj, radovi na obnovi, uključujući:

Promjena rasporeda prostorija;

Promjene ukupnih dimenzija i tehničkih karakteristika projekta kapitalne izgradnje;

Izgradnja nadgrađa, dogradnji, gospodarskih zgrada, a po potrebi i njihova djelomična demontaža;

Povećanje razine inženjerske opreme, uključujući rekonstrukciju vanjskih mreža (osim glavnih);

Zamjena istrošenih i zastarjelih konstrukcija i inženjerske opreme modernijim, pouzdanijim i učinkovitijim koji poboljšavaju operativne performanse zgrada i građevina ili potpunu zamjenu svih inženjerskih sustava i komunikacija;

Demontaža i ojačanje nosivih konstrukcija;

Poboljšanje arhitektonske izražajnosti zgrada (objekata), kao i uređenje okolnih prostora (Tablica 2).

tablica 2

Posebnosti popravka i rekonstrukcije
Znakovi		Rekonstrukcija
Svrha rada	Rješavanje problema (oporavak izvođenje) osnovna sredstva. Uklanjanje fizičkih i zastarjelost, ne povezana s promjenom osnovni tehnički ekonomski pokazatelji	Obnova i rekonstrukcija objekt dugotrajne imovine, njegovih dijelova
Rezultat rada	Održavanje tehničkog ekonomski i operativni pokazatelji (pojam korisna upotreba, snaga, kvaliteta aplikacije, količina i površina prostorija, propusnost i itd.) u početku propisana razina. Nedostatak novih kvaliteta objekt u usporedbi s izvorno stanje	Poboljšanje (promaknuće) izvorno usvojen standardni pokazatelji funkcioniranje objekta dugotrajna imovina (povećanje koristan život koristiti, povećati snaga, itd.)
Trošak rada	Nije kriterij za razlikovanje (Dopis Ministarstva financija Rusija od 24. ožujka 2010. N 03-03-06/4/29)
Trajanje djela	Nije kriterij za razgraničenje
	Nije kriterij za razlikovanje (FAS rezolucija Okrug Volga-Vyatka od 01.02.2010. o slučaju N A17-5953/2008)

Dakle, pri razlikovanju rekonstrukcije i popravka dugotrajnih sredstava od odlučujućeg je značaja promjena tehničko-ekonomskih pokazatelja, kao i promjena tehnološke ili uslužne namjene predmeta dugotrajnog sredstva ili njegovo stjecanje drugih, novih kvaliteta. . Pritom niti cijena radova, niti njihovo trajanje, niti referenca u ugovoru za izradu projektne dokumentacije nisu kriteriji za razlikovanje ovih pojmova.

Primjer 1 . Tvrtka Stroykom LLC zamijenila je kabinu autodizalice na osnovnoj šasiji KamAZ-a s visokim stropom serijskom kabinom s vrećom za spavanje, kupljenom od proizvođača kako bi se vratile izgubljene izvorne tehničke karakteristike kabine autodizalice.

Takva zamjena kabine na autodizalici ne predstavlja dovršetak, naknadno opremanje, rekonstrukciju, modernizaciju ili tehničku ponovnu opremu u skladu sa stavkom 2. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, budući da ne mijenja tehnološku ili uslužnu namjenu autodizalice i ne daje joj druge, nove kvalitete. Stoga bi radove koje izvodi Stroykom LLC trebalo kvalificirati kao veliki remont.

Primjer 2 . Stroykom LLC zamijenio je kabinu domaće autodizalice na osnovnoj KamAZ šasiji s visokim stropom moderniziranom uvoznom kabinom s vrećom za spavanje. Nova kabina (za razliku od prethodne) ima:

Ugrađena čelična zaštita od podlijetanja ispod branika u slučaju frontalnog sudara s osobnim vozilom;

Ogroman otvor pretinca za pohranu;

Višenamjenski upravljač s tipkama za upravljanje putnim računalom na prednjoj strani;

Obloge koje su pričvršćene na kabinu i mogu značajno smanjiti potrošnju goriva zbog smanjenja koeficijenta otpora autodizalice.

Takvu zamjenu kabine autodizalice treba klasificirati kao rekonstrukciju.

Dokumentacija o popravcima

Uzimajući u obzir činjenicu da u poreznom zakonodavstvu ne postoji definicija popravka, nepostojanje ovog koncepta u praksi često dovodi do sporova s ​​poreznim vlastima. Stoga će prisutnost ispravno izvršenih dokumenata koji potvrđuju potrebu i samu činjenicu izvođenja popravaka pružiti dokumentarne dokaze, ekonomski ispravnu kvalifikaciju takvih troškova i, kao rezultat toga, zaštitit će organizaciju od mogućih potraživanja inspektora (klauzula 1. članak 252, članak 313 Poreznog zakonika Ruske Federacije, stavak 1, 2 članka 9 Saveznog zakona od 21. studenog 1996. N 129-FZ (u daljnjem tekstu: Zakon o računovodstvu). )).

Prije svega, najbolje je potvrditi potrebu za popravkom manjkav iskaz. Iskreno radi, napominjemo da Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ne zahtijeva njegovu pripremu, a za računovodstvene svrhe, neispravna izjava je potrebna samo kada se stvara rezerva za popravak dugotrajne imovine (članak 69 Smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine, odobren od strane Naredba Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. N 91n). Ipak, ovaj dokument je potreban kako bi se potvrdila prisutnost kvarova i oštećenja na dugotrajnoj imovini koja zahtijevaju uklanjanje prije početka popravaka, kako bi se opravdala njihova nužnost i dokazala ispravna kvalifikacija takvih radova kao popravak (a ne rekonstrukcija). Njegov nedostatak, inače, vrlo je čest argument poreznih vlasti da ne prihvaćaju troškove popravka dugotrajne imovine.

Ne postoji jedinstveni obrazac izjave o nedostatku, stoga se sastavlja prema obrascu koji je samostalno izradila i odobrila organizacija, uzimajući u obzir zahtjeve čl. 9. Zakona o računovodstvu. Može se koristiti kao osnova u slučaju popravka opreme Obrazac N OS-16 "Izvješće o utvrđenim nedostacima opreme", odobren Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003. N 7. Ako su za sastavljanje ovog dokumenta potrebni složeni i skupi popravci, preporučljivo je stvoriti komisiju odgovarajućom naredbom voditelja, uključujući sve potrebne stručnjaci, uključujući tehničke.

Prisutnost izjave o nedostatku ili mišljenja stručnjaka o nedostacima koje je potrebno otkloniti omogućuje, ako je potrebno, vjerojatnije dokazivanje zakonitosti pripisivanja nastalih troškova troškovima popravka (vidi Odluke Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda od Ruska Federacija od 17.08.1999 N 1965/99, FAS Dalekoistočni okrug od 24.05.2010 N F03-3353/2010 u predmetu N A37-2221/2009, FAS Volga okrug od 21.9.2009 u predmetu N A55-20239 /2008, FAS Uralskog okruga od 28.11.2006. N F09-10509/06-C7 u predmetu N A47-17401/05, FAS Zapadnosibirskog okruga od 5. listopada 2005. u predmetu N F04-6994/2005(15567- A46-33)) (vidi dolje).

Manjkava izjava

N 1 od 17.01.2011

Naziv objekta dugotrajne imovine: fasada poslovne zgrade Stroyinvest LLC

Lokacija dugotrajne imovine: Moskva, ul. Žemčužnaja, 25

Tijekom pregleda fasade poslovne zgrade Stroyinvest LLC, utvrđeni su sljedeći nedostaci i oštećenja koja zahtijevaju velike popravke:

N p/p	Identificiran nedostatke i šteta	Volumen nedostatke i šteta	Neophodan za uklanjanje žbuke i slikarski radovi	Vremenski okvir za eliminaciju
	Pukotine i šteta žbuka vanjski pravolinijski padine na kamenu i betona	50 četvornih m	Popravak žbuke vanjski pravolinijski padine na kamenu i betonski cement- vapnena žbuka od zemlje i šuma	I kvartal 2011
			Slikanje akrilom slikati padine sa početnica	I kvartal 2011
	Pukotine flasteri i fasadne boje zgrada	780 četvornih m	Žbuka za brušenje fasada sa čistinom stare boje	I kvartal 2011
		570 četvornih m	Popravak žbuke glatka fasada zgrade na kamenu i betonu sa zemljište i šume cementno-vapneni područje rješenja pojedina mjesta do 5 četvornih m debljine sloja do 30 mm	I kvartal 2011
		210 četvornih m	Popravak žbuke glatka fasada zgrade na kamenu i betonu sa zemljište i šume cementno-vapneni područje rješenja pojedina mjesta do 5 četvornih m debljine sloja do 20 mm	I kvartal 2011
		780 četvornih m	Zidni kit	I kvartal 2011
		780 četvornih m	Slikanje akrilom boje za fasade zgrada	I kvartal 2011
	Betonske pukotine ploče vijenca	2,5 cu. m	Oporavak zaštitni sloj betona ploče vijenca	I kvartal 2011
	Šteta temelj i prozorske klupice oseke, zid oluci	870 linearno m	Zamjena temelja i oseke na prozorskoj dasci, zidni oluci na pocinčani metal sa premaz u boji (plastizol)	I kvartal 2011

Voditelj administrativno-ekonomskog odjela Panov V.A. Panov

Glavni inženjer Vasiljev V.V. Vasiljev

Tehničar Ignatiev S.Yu. Ignatiev

Sljedeći traženi dokument je poseban nalog upravitelja za izvođenje popravaka, u kojem je potrebno navesti izvođače popravnih radova - sami (unutar kuće) ili uz uključivanje organizacija trećih strana (ugovor); sastav komisije za organiziranje popravaka i prihvaćanje iz popravaka; vrijeme popravka; odgovorne osobe za pripremu objekta za popravak, za organiziranje i izvođenje popravaka, za provođenje sigurnosnih mjera tijekom popravaka, za puštanje objekta u rad nakon popravaka (vidi dolje).

Društvo s ograničenom odgovornošću "Stroyinvest"

Narudžba

O popravnim radovima

fasada zgrade Stroyinvest LLC

Zbog potrebe sanacije fasade zgrade

(neispravna izjava br. 1 od 17.01.2011.)

Naručujem:

1. Odobrava komisiju za organiziranje i izvođenje sanacijskih radova u sastavu:

Predsjednik komisije - pročelnik administrativno-ekonomskog odjela V.A. Panov;

članovi komisije - glavni inženjer V.V. Vasiljev;

- inženjer sigurnosti N.M. Sviridov;

- tehničar S.Yu. Ignatiev.

2. Provesti kapitalni remont fasade zgrade ekonomičnom metodom.

3. Komisija navedena u stavku 1. ove Naredbe, prilikom pripreme i izvođenja velikih popravaka, obavlja sljedeće poslove:

- do 28. siječnja pregledati, usuglasiti i dostaviti mi na suglasnost potrebnu projektno-predračunsku dokumentaciju;

- osigurati poštivanje sigurnosnih mjera opreza i zaštite od požara pri izvođenju radova popravka na pročelju zgrade u skladu s utvrđenim zahtjevima.

4. Odgovornost za osiguranje opće sigurnosti tijekom popravnih radova na fasadi zgrade treba dodijeliti inženjeru sigurnosti N.M. Sviridova.

5. Voditelj ljudskih resursa treba upoznati sve zaposlenike Stroyinvest LLC s ovim Nalogom koji se na njih odnosi.

6. Zadržavam nadzor nad provedbom ove Naredbe.

Generalni direktor Sokolov A.G. Sokolov

Prilikom izvođenja ugovornih popravaka potrebno je zaključiti ugovor o popravnim radovima t i odobriti projektna i predračunska dokumentacija.

Prilikom izvođenja popravaka na ekonomičan način potrebni su sljedeći dokumenti: procjena troškova popravka, plan i raspored popravka, gdje je potrebno navesti naziv predmeta koji se saniraju, detaljan popis i opseg radova (po vrsti), popis i količinu materijala potrebnog za popravke, faktura za interno kretanje dugotrajne imovine (prema obrascu N OS-2), računi i otpremnice dobavljača materijala za popravke, računi za puštanje materijala za popravke, limit kartice, zahtjevi-računi za prijenos materijalnih sredstava, isplatne liste za isplatu plaća zaposlenicima koji su izvršili popravke, računovodstvo potvrde itd. d.

Nakon završetka popravka (bez obzira da li je izvršen ugovorom ili na gospodarski način), potrebno je sastaviti akt na obrascu N OS-3 „Akt o prijemu i isporuci popravljenih, rekonstruiranih, moderniziranih fiksnih sredstva”, odobren Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003. N 7 , koji odražava vrste popravaka i njihov trošak.

Podaci o obavljenom radu trebaju se odraziti u odjeljku. 6 "Troškovi popravka" inventarna kartica za evidentiranje objekta dugotrajne imovine prema obrascu N OS-6, odobren Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003. N 7.

U svim dokumentima koji potvrđuju pripremu, organizaciju i provedbu popravaka (bez obzira na način provedbe - ugovor ili posao) potrebno je koristiti istu formulaciju, što omogućuje nedvosmislenu kvalifikaciju izvedenih radova kao popravak. Stoga se izraz "rekonstrukcija" ne smije koristiti ili spominjati u takvim dokumentima. U slučaju sukoba s poreznim vlastima, to može biti korisno u dokazivanju stvarnog sadržaja tih poslovnih transakcija. Iz istog razloga izvršeni popravak ne može se dokumentirati jedinstvenim obrascima N KS-2 „Potvrda o primopredaji obavljenih radova” i N KS-3 „Potvrda o cijeni izvedenih radova i troškovima”, jer se oni koriste prilikom izvođenja radova na rekonstrukcija dugotrajne imovine (vidi tablicu 3).

Tablica 3

popravci
Vrste dokumenata	Svrha registracije dokument	Obrazac dokumenta	Neophodno informacija
Manjkava izjava	1. Potvrda dostupnost kvarovi, šteta OS objekt. 2. Obrazloženje nužnost provođenje popravak 3. Dokaz što su bili naime one za popravak raditi	besplatno oblik, razvijen i odobreno organizacija u jedan od aplikacije za računovodstvo računovodstvena politika (tijekom popravka oprema - temeljen obrazac N OS-16)	1. Svi zahtijevaju eliminacija kvarovi i šteta glavni objekt sredstava unutar Nadolazeći popravci. 2. Aktivnosti njihovu eliminaciju. 3. Sve obavezna rekviziti, navedeno u klauzuli 2 Umjetnost. 9. Zakona o računovodstvo računovodstvo
Naredba za izvršenje popravke	Formalizacija odluke o držanju i karakter popravci, njihove organizacije	besplatno oblik	1. Sastav provizija na priprema, organizacije i provođenje popravak 2. Izvođači popravci. 3. Vrijeme provođenje popravke
Metoda ugovora
Ugovor o radu, projektiranje i procjena dokumentacija	Dekor odnosi sa izvođač za izvođenje popravaka	Oblik, ugovoren stranke sporazum	1. Ugovorena cijena ugovor, nje struktura, uključujući kompenzacija troškovi izvođač i zbog njega nagrada. 2. Popis opseg posla (prema vrste rada) i materijali za popravke
Ekonomska metoda
Procjena troškova za popravak. Plan i raspored izvođenje popravaka. Fakture za unutarnje krećući se glavni objekti sredstva, računi, putni listovi, limit-ograda kartice, zahtjevi- fakture, obračun i plaćanje izjave, računovodstvo potvrde itd.	Dekor izvođenje popravaka vlastiti snage	Besplatno ili unificiran oblik (u uspostavljena slučajevi)	1. Imena popravlja se objekti. 2. Detaljno popis i svesci djela (prema njima vrsta). 3. Detaljno popis i količina materijali, potrebno za popravak 4. Potvrde i kalkulacije
Bez obzira na način popravka
Potvrda o prihvaćanju renoviran, rekonstruiran, modernizirao glavni objekti fondovi	Dekor rezultate obavljanje popravaka	Obrazac N OS-3	Vrste poslova i njihove cijena
Inventar računska kartica glavni objekt fondovi	Određivanje informacija o dovršenom popravke	Obrazac N OS-6	Informacije o provedeno popravke

Dokumentacija rekonstrukcije

Dokumentarni dokazi o organizaciji i provedbi obnove su sljedeći: dokumentacija:

Nalog upravitelja za izvođenje rekonstrukcije;

Potvrda o prihvaćanju radova u bilo kojem obliku, sastavljena za sve vrste ugovorenih radova, osim izgradnje i montaže, u skladu sa zahtjevima iz članka 2. 9. Zakona o računovodstvu - tijekom rekonstrukcije opreme;

Potvrda o prijemu izvedenih radova (Obrazac N KS-2) i Potvrda o cijeni izvedenih radova i izdacima (Obrazac N KS-3) - kod rekonstrukcije nekretnine ugovorom;

Potvrda o prihvaćanju i isporuci popravljenih, rekonstruiranih, moderniziranih osnovnih sredstava (Obrazac N OS-3), odobrena od strane voditelja organizacije i kojom se potvrđuje završetak svih radova na rekonstrukciji (bez obzira na način obavljanja takvih radova, a također i bez obzira na vrsta rekonstruiranog objekta - pokretnina ili nekretnina). Datum ovog dokumenta je datum promjene početnog troška dugotrajne imovine kao rezultat rekonstrukcije, koji se koristi za naknadni obračun amortizacije na rekonstruiranom objektu (Pismo Ministarstva financija Rusije od 17. kolovoza 2009. N 03-03-05/157);

Popunjavanje odjeljka 5 »Promjena početnog troška dugotrajne imovine« popisne kartice za evidentiranje stavke dugotrajne imovine (Obrazac N OS-6).

Bilješka! U slučaju rekonstrukcije, u pravilu se ne sastavlja izjava o nedostatku, jer rekonstrukcija nije povezana s uklanjanjem kvara na objektu dugotrajne imovine, već s poboljšanjem njegovih tehničkih i ekonomskih pokazatelja (vidi tablicu 4).

Tablica 4

Paket dokumenata koji potvrđuju potrebu i činjenicu izvođenja rekonstrukcija
Vrste dokumenata	Svrha registracije dokument	Oblik dokument	Neophodno informacija
Naredba za izvršenje rekonstrukcija	Dekor odluke o provođenje rekonstrukcija	besplatno oblik	1. Sastav povjerenstva na pripremi, organizacije i provođenje rekonstrukcija. 2. Izvođači raditi na rekonstrukcija. 3. Datumi rekonstrukcija
Metoda ugovora
Ugovor o radu, projektiranje i procjena dokumentacija	Dekor odnosi sa izvođač za provođenje rekonstrukcija	Oblik, ugovoren stranke sporazum	1. Ugovorena cijena ugovor, nje struktura, uključujući kompenzacija troškovi izvođača radova a što mu pripada nagrada.) 2. Popis svezaka radovi (po vrsti radova) i materijala za rekonstrukciju
Potvrda o prihvaćanju izvedenih radova	Dekor prihvaćanje dovršeno izvođači građevinskih i instalaterskih radova. Potvrda činjenica ispunjenja djela	Obrazac N KS-2	Svezak dovršenog ugovoreni građevinski i instalacijski radovi (in raščlamba pozicija po procjena) koji ukazuje količine, cijene za jedinica i trošak svaku vrstu posla.
Potvrda o trošku završen posao i troškovi	Dekor naselja između izvođač i od strane kupca za dovršeno raditi na rekonstrukcija	Obrazac N KS-3	Cijena izvedenih radova a troškovi po njihove vrste (od početka izvođenje radova, sa početkom godine i dalje izvještajno razdoblje)
Procjena troškova za rekonstrukcija objekt. Planirajte i raspored rekonstrukcija. Fakture za unutarnje pokretni objekti osnovna sredstva, fakture, roba fakture, limit- kartice za ogradu, zahtjevi- fakture, obračun platni listići, računovodstvo potvrde itd.	Dekor provođenje rekonstrukcija vlastiti snage	besplatno ili unificiran oblik (u uspostavljena slučajevi)	1. Imena rekonstruiran objekti. 2. Detaljno popis i svesci djela (prema njima vrsta). 3. Detaljno popis i količina materijali, potrebno za rekonstrukcija. 4. Potvrde i kalkulacije
Bez obzira na način rekonstrukcije
Potvrda o prihvaćanju renoviran, rekonstruiran, modernizirao glavni objekti fondovi	Dekor rezultate izvršenje rekonstrukcija	Obrazac N OS-3	Vrste poslova i njihove cijena
Inventarna kartica objektno računovodstvo osnovna sredstva	Bilješka informacije o provedeno rekonstrukcija	Obrazac N OS-6	Informacije o provedeno rekonstrukcija

Odraz troškova popravka u računovodstvu i poreznom računovodstvu

Troškovi popravka se računovodstveno i porezno knjigovodstveno priznaju na dva načina(ovisno o usvojenoj računovodstvenoj politici):

prva metoda je paušalni iznos u punom iznosu stvarnih troškova po završetku radova;

drugi način je ravnomjerno stvaranjem rezerve troškova za popravke dugotrajne imovine.

Razlog - klauzula 27 PBU 6/01, klauzula 72 Pravilnika o vođenju računovodstva i financijskih izvješća u Ruskoj Federaciji, odobrena Nalogom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n, klauzule 67, 59 Smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine , odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. N 91n; str. 2 str. 253, čl. 260. st. 5. čl. 272, čl. 324 Porezni zakon Ruske Federacije.

U prvoj metodi, troškovi popravka u računovodstvu su rashodi za uobičajene aktivnosti, pod uvjetom da se dugotrajna imovina koristi u procesu proizvodnje proizvoda, robe, radova, usluga (članci 5, 7 Računovodstvenih propisa „Troškovi organizacije“ PBU 10 /99, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 33n) i priznaju se u izvještajnom razdoblju u kojem su se dogodili, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava i drugi oblik provedbe (članci 7, 18 PBU 10/99). U poreznom se knjigovodstvu takvi rashodi klasificiraju kao ostali rashodi povezani s proizvodnjom i prodajom, a priznaju se u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su nastali u visini stvarnih troškova (čl. 2. st. 1. čl. 253. st. 1. Članak 260., stavak 5. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prilikom obavljanja bilo koje vrste popravka objekta dugotrajne imovine vlastitim sredstvima (pomoćna proizvodnja), nastali troškovi se prethodno prikupljaju na računu 23 „Pomoćna proizvodnja“ i po završetku popravka otpisuju se na teret računa 20. “Glavna proizvodnja”, 25 “Opći troškovi proizvodnje”, 26 “Opći troškovi” , 44 “Troškovi prodaje” itd. Razlozi: Upute za korištenje Kontnog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n, klauzula 16. Računovodstvenih propisa “Organizacijski troškovi” PBU 10/ 99, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Rusije od 05.06.1999. N 33n.

Troškovi velikih popravaka stavke dugotrajne imovine, prikupljeni na računu 23, mogu se otpisati na teret računa 97 "Razgraničeni troškovi", a zatim ravnomjerno na teret računa obračuna troškova proizvodnje u roku koji je odredila organizacija (klauzula 65 Pravilnika o vođenju računovodstvenih evidencija).

Pri formiranju pričuve za troškove popravka dugotrajne imovine, troškovi proizvodnje (troškovi prodaje) uključuju iznos odbitaka izračunatih na temelju godišnjeg procijenjenog troška popravaka (točka 69. Smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine). Prema st. 4, klauzula 69 Metodoloških uputa za računovodstvo dugotrajne imovine i Uputa za primjenu Kontnog plana za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija Organizacija odražava mjesečne doprinose u pričuvu na teret računa troškova proizvodnje (račun 20 “ Glavna proizvodnja”, 25 itd.) u korespondenciji s potraživanjem računa 96 “Rezerve za buduće troškove”. Kako se popravci izvode, stvarni troškovi povezani s njihovom provedbom, bez obzira na način njihove provedbe (ekonomski ili ugovorni), otpisuju se na teret računa 96 u skladu s dobrom računa u kojem su navedeni troškovi. prethodno uzeti u obzir (na primjer, 23) (stavak 5 str. 69 Smjernice za računovodstvo dugotrajne imovine).

U poreznom računovodstvu, odbitci rezerve za popravke izračunavaju se na temelju ukupnog troška dugotrajne imovine i standarda odbitka koje je organizacija odobrila samostalno u svojoj poreznoj računovodstvenoj politici (stavak 1. stavak 2. članak 324. Poreznog zakona Ruske Federacije ). U tom slučaju ukupni trošak dugotrajne imovine utvrđuje se kao zbroj izvornog troška svih dugotrajne imovine koja se amortizira i stavljene u pogon na početku poreznog razdoblja u kojem se formira pričuva (st. 2. t. 2. čl. 324. Porezni zakon Ruske Federacije). Maksimalni iznos pričuve ne može premašiti prosječni iznos stvarnih troškova popravka u posljednje tri godine. Odbici u pričuvu budućih izdataka za popravak dugotrajne imovine tijekom poreznog razdoblja otpisuju se kao rashodi u jednakim udjelima zadnjeg dana odgovarajućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja (st. 4. st. 2. čl. 324. st. 3. članak 260 Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju iznos stvarno nastalih troškova popravaka otpisuje se iz sredstava gore navedene rezerve (stavak 5. stavak 2. članak 324. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Bilješka! Ako je izvor financiranja popravaka koje provodi organizacija neto dobit, takvi se troškovi ne mogu uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit u skladu s klauzulom 1. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 27. travnja 2006. N 03-03-04/1/406).

Većina organizacija u praksi koristi prvu metodu priznavanja takvih troškova, a njihova rezervacija je puno rjeđa.

Kako bi se organizirala kontrola pravovremenog prijema dugotrajne imovine s popravka, preporuča se popisne kartice za te predmete u kartoteci preurediti u grupu „Dugotrajna imovina na popravku“. Kada je stavka dugotrajne imovine primljena s popravka, popisna kartica se pomiče na odgovarajući način (točka 68. Uputa za računovodstvo dugotrajne imovine).

Primjer 3 . Stroystandart LLC ima poslužitelj DEPO Storm 1310NT s početnom konfiguracijom, u kojoj je tvrdi disk poslužitelja (disk niz 1 x 250GB SATA tvrdi disk (7200rpm) otkazao. Razlozi kvara bili su kvar glave za čitanje, kršenje cjelovitost datotečnog sustava na tvrdom disku Kao rezultat rada građevinske tvrtke bio je paraliziran - Internet, lokalna mreža, e-pošta nisu radili, važne datoteke pohranjene na poslužitelju su izgubljene.

Poslužitelj koristi građevinska tvrtka za računalno projektiranje zgrada i konstrukcija.

IT odjel odlučio je samostalno popraviti poslužitelj zamjenom neispravnog diskovnog niza potpuno istim novim diskovnim nizom 1 x 250 GB SATA tvrdi disk (7200rpm) koji košta 3540 rubalja, uključujući PDV - 540 rubalja.

Zamjena diskovnog polja nije dovela do promjene tehničkih karakteristika poslužitelja.

Prema računovodstvenim i poreznim računovodstvenim politikama Stroystandart LLC, troškovi popravka dugotrajne imovine uzimaju se u obzir odjednom u punom iznosu stvarnih troškova kako je posao dovršen (bez stvaranja rezerve).

Debit 10-5 Kredit 60

3000 rub. - odražava trošak diskovnog polja kupljenog za popravak poslužitelja na temelju fakture dobavljača;

Debit 19 Kredit 60

540 rub. - uzima se u obzir iznos PDV-a koji je iskazao dobavljač na temelju računa;

Debit 68-PDV kredit 19

540 rub. - dostavljeni iznos PDV-a temeljem računa prihvaća se za odbitak;

Debit 23 Kredit 10-5

3000 rub. - troškovi popravka poslužitelja iskazuju se na temelju zahtjeva računa (Obrazac N M-11);

Debit 26 Kredit 23

3000 rub. - troškovi popravaka otpisuju se u okviru općih poslovnih rashoda na temelju akta o prijemu i predaji popravljenih, rekonstruiranih, moderniziranih osnovnih sredstava (Obrazac N OS-3).

U poreznom računovodstvu trošak popravka poslužitelja iznosi 3.000 rubalja. uzeti su u obzir kao dio ostalih rashoda u razdoblju njihove provedbe.

Odraz troškova rekonstrukcije u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu

Za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva, troškovi rekonstrukcije objekata povećavaju početni trošak dugotrajne imovine i otpisuju se kroz amortizaciju (točka 2. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije, klauzule 14., 20., 27. PBU 6/ 01. točka 42. Uputa za računovodstveno knjiženje dugotrajne imovine).

Knjigovodstvo troškova rekonstrukcije dugotrajne imovine provodi se na računu 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“ (točke 42., 70. Uputa za računovodstvo dugotrajne imovine, Uputa za korištenje Kontnog plana). Po završetku radova rekonstrukcije (na dan odobrenja prijemne potvrde za popravljenu, rekonstruiranu, moderniziranu dugotrajnu imovinu na obrascu N OS-3), troškovi evidentirani na računu 08 otpisuju se na teret računa 01 „Stalna sredstva. Imovina".

Ako razdoblje rekonstrukcije traje više od 12 mjeseci, tada se u računovodstvu i poreznom računovodstvu obračun amortizacije na rekonstruiranom objektu obustavlja za cijelo razdoblje takvih radova (članak 23. PBU 6/01, članak 63. Smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine, str. 3, članak 256 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prilikom rekonstrukcije dugotrajne imovine, organizacija ima pravo revidirati vijek trajanja rekonstruiranog objekta (stavak 6. stavak 20. PBU 6/01, stavak 60. Metodoloških uputa za računovodstvo dugotrajne imovine, stavak 2. stavak 1. Članak 258. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, u poreznom računovodstvu, povećanje korisnog vijeka može se provesti samo unutar rokova utvrđenih za amortizacijsku skupinu u koju je ovo dugotrajno sredstvo prethodno bilo uključeno (stavak 2., stavak 1., članak 258. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako se kao rezultat rekonstrukcije vijek trajanja objekta ne povećava, tada se pri obračunu amortizacije uzima u obzir preostali vijek trajanja (stavak 3, stavak 1, članak 258 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Vijek trajanja može se povećati na temelju naloga čelnika organizacije ili pisanog mišljenja relevantnih tehničkih stručnjaka.

U poreznom računovodstvu amortizacija se obračunava na temelju izvornog troška dugotrajnog sredstva, uvećanog za troškove njegove rekonstrukcije (Pisma Ministarstva financija Rusije od 29.3.2010. N 03-03-06/1/202, od 02/06/2007 N 03-03-06/4/ 10, Pismo Federalne porezne službe Rusije od 14. ožujka 2005 N 02-1-07/23).

Značajke izračuna amortizacije za rekonstruirani objekt korištenjem linearne metode (metode) bit će sljedeće (vidi tablicu 5).

Tablica 5

Pravila za obračun amortizacije rekonstruiranog objekta s linearnim način (metoda)
	Potrebni podaci	Računovodstvo	Porezno računovodstvo
	Revizija roka koristan nakon upotrebe rekonstrukcija	U reviziji	Ima pravo povećanja (ako ovo je neophodno), ali u razdoblju od toga amortizacijska grupa, u kojoj sam prije bio uključeni objekt
	Cijena rekonstruiran objekt za razgraničenja amortizacija	Ostatak vrijednosti prigovoriti rekonstrukcija, povećan za trošak rekonstrukcije	Početni trošak prigovoriti rekonstrukcija, uvećan za trošak rekonstrukcija
	Koristan život koristiti (mjeseci):
	Ne mijenja se	Početni rok smanjeno za razdoblje koristiti prije rekonstrukcija	Početni rok
	Povećava se	Početni rok smanjeno za razdoblje koristiti prije rekonstrukcija, plus produženje vremena nakon rekonstrukcija	Početni termin plus produženje vremena nakon rekonstrukcija (ali u unutar utvrđenog amortizacijska skupina)
	Mjesečni iznos amortizacija po rekonstruiran objekt
	Rok se ne mijenja	stranica 2: stranica 3.1	stranica 2: stranica 3.1
	Pojam se povećava	stranica 2: stranica 3.2	stranica 2: stranica 3.2

Iznos amortizacije za rekonstruirani objekt obračunat će se od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca završetka svih radova na rekonstrukciji (klauzula 21 PBU 6/01, klauzula 4 članka 259 Poreznog zakona Ruske Federacije) , za preostali vijek trajanja ovog objekta.

Primjer 4 . Iskoristimo uvjete primjera 3.

Zbog kvara na 1 x 250GB SATA tvrdom disku (7200rpm) diskovnom polju, IT odjel je odlučio ne popraviti, već rekonstruirati DEPO Storm 1310NT poslužitelj, budući da početna konfiguracija ovog poslužitelja nije davala polje otporno na greške tvrdih diskova (RAID). RAID tehnologija omogućuje povećanje tolerancije grešaka poslužitelja korištenjem redundantnog broja tvrdih diskova tako da kvar jednog od tvrdih diskova ne dovodi do gubitka podataka i kvara poslužitelja.

S tim u vezi, IT odjel predlaže udvostručenje performansi, RAM-a, veličine tvrdog diska i otpornosti na pogreške poslužitelja. Shodno tome, takav će rad dovesti do poboljšanja tehničkih karakteristika poslužitelja i može se smatrati rekonstrukcijom.

Ime	Početna konfiguracija	Rekonstrukcija
CPU	Intel(r) Core(tm) i3 Procesor 540 (2 jezgre, 3,06 GHz, 2,5 GT/s, 4 Mb)	Intel(r) Xeon(r) Quad- Core procesor X3430 (2,4 GHz, 2,5 GT/s, 8 MB)
radna memorija	2 GB DDR3-1066 SDRAM ECC (2DIMM/4)	8 GB DDR3-1066 SDRAM ECC (4DIMM/4)
Disk niz	1 x 250GB SATA tvrdi disk (7200 o/min)	2 x 500 GB SATA tvrdi disk (7200 o/min)

Trošak takve rekonstrukcije je 59.000 rubalja, uključujući PDV - 9.000 rubalja.

Početna cijena poslužitelja početne konfiguracije prije njegove rekonstrukcije bila je 60 000 rubalja. (bez PDV-a).

Prema računovodstvenoj politici Stroystandart LLC, amortizacija u računovodstvu i poreznom računovodstvu za poslužitelj obračunava se linearnom metodom. Poslužitelj je raspoređen u drugu amortizacijsku skupinu s korisnim vijekom trajanja od 30 mjeseci. Mjesečni iznos amortizacije prije rekonstrukcije iznosio je 1998 rubalja. (60 000 RUB x 3,33%).

Iznos amortizacije obračunat na poslužitelju u računovodstvu i poreznom računovodstvu za 10 mjeseci prije njegove rekonstrukcije iznosio je 19.980 rubalja.

Sljedeći unosi su napravljeni u računovodstvenim evidencijama Stroystandart LLC:

siječnja 2011

Debit 10-5 Kredit 60

50 000 rub. - trošak novih komponenti za rekonstrukciju poslužitelja odražava se na temelju fakture dobavljača;

Debit 19 Kredit 60

9000 rub. - uzima se u obzir iznos PDV-a koji je iskazao dobavljač na temelju računa;

Debit 68-PDV kredit 19

9000 rub. - dostavljeni iznos PDV-a temeljem računa prihvaća se za odbitak;

Debit 23 Kredit 10-5

50 000 rub. - troškovi rekonstrukcije poslužitelja iskazuju se na temelju zahtjeva računa (Obrazac N M-11);

Debit 08 Kredit 23

50 000 rub. - troškovi rekonstrukcije poslužitelja su uračunati u kapitalna ulaganja temeljem knjigovodstvene potvrde;

Debit 01-1 Kredit 08

50 000 rub. - troškovi rekonstrukcije uključeni su u početnu cijenu poslužitelja na temelju potvrde o prijemu popravljenih, rekonstruiranih, moderniziranih osnovnih sredstava (obrazac N OS-3).

U poreznom računovodstvu, rad na rekonstrukciji poslužitelja je u iznosu od 50.000 rubalja. također povećati početnu cijenu ovog objekta.

U skladu s nalogom voditelja Stroystandart LLC i zaključkom stručnjaka IT odjela, vijek trajanja poslužitelja povećan je za 6 mjeseci.

Iznos mjesečne amortizacije servera nakon njegove rekonstrukcije bit će sljedeće vrijednosti:

Podaci za izračun	Računovodstvo	Porezno računovodstvo
Cijena obnovljeni poslužitelj za obračun amortizacije (trljati.)	90 020 (60 000 - 19 980 + 50 000)	110 000 (60 000 + 50 000)
Novi korisni izraz koristeći poslužitelj za obračun amortizacije (mjeseci)	26 (30 - 10 + 6)	36 (30 + 6)
Mjesečni iznos amortizacija po na rekonstruirani poslužitelj (trljati.)	3462,31 (90 020: 26)	3055,56 (110 000: 36)

Ako je institucija rekonstruirala zgradu, računovođa često ima pitanja vezana uz evidentiranje transakcija u računovodstvu. Kako obračunati troškove? Trebate li povećati početni trošak imovine? Analizirali smo trenutne standarde uzimajući u obzir inovacije.

Sklapanje sporazuma

Prilikom sklapanja ugovora o izgradnji za rekonstrukciju zgrade morate se voditi pravilima. Prema članku 10. ovog zakona, narudžba se može dati putem nadmetanja u obliku natječaja ili dražbe, kao i bez nadmetanja (u obliku zahtjeva za ponudu od jednog dobavljača). Radovi na rekonstrukciji zgrade uključeni su u robe (radove, usluge) čije se narudžbe za nabavu (izvršenje, pružanje) obavlja putem aukcije (odobreno).

Međutim, ako iznos kupnje za vrste obavljenog posla tijekom tromjesečja ne premaši maksimalni iznos plaćanja u gotovini koji je uspostavila Banka Rusije između pravnih osoba za jednu transakciju, tada institucija ima pravo naručiti s pojedinačni izvođač (). Dakle, ako se slični radovi na rekonstrukciji zgrade ne izvrše tijekom tromjesečja, ustanova ima pravo sklopiti ugovor za njihovu izvedbu s jednim izvođačem bez raspisivanja natječaja.

Nemojte brkati pojmove

Ova točka je također važna. Troškovi rekonstrukcije povećavaju izvorni trošak imovine. Ali troškovi, na primjer za velike popravke, nemaju nikakve veze s izvornim troškom. Stoga je potrebno jasno odrediti što se dogodilo: popravak ili rekonstrukcija.

Ne postoje jasne definicije u računovodstvenim propisima. Iz analize standarda za primjenu Jedinstvenog kontnog plana može se zaključiti da ako kao rezultat obavljenog rada dođe do poboljšanja (povećanja) inicijalno usvojenih standardnih pokazatelja funkcioniranja dugotrajnog sredstva objekta (uporabni vijek, kapacitet, kvaliteta korištenja i dr.), onda se ti radovi odnose na rekonstrukciju. Za jasnije razumijevanje situacija, obratimo se građevinskim propisima.

Donedavno su se koncepti „velikih popravaka“, „rekonstrukcije“ zgrada (struktura), kao i same „izgradnje“, koristili za utvrđivanje organizacijskih zahtjeva u agregatu. Sada su ti koncepti razgraničeni saveznim zakonima od 18. srpnja 2011. i, kako su izmijenjeni i dopunjeni.

Rekonstrukcija kapitalnih građevinskih projekata- mijenjanje parametara kapitalnih građevinskih projekata, njihovih dijelova (visina, broj katova, površina, volumen), uključujući:

• nadgradnja, rekonstrukcija i proširenje projekata kapitalne izgradnje;
• zamjena i (ili) obnova nosivih građevinskih konstrukcija objekata, osim zamjene pojedinih elemenata takvih konstrukcija sličnim ili drugim elementima koji poboljšavaju učinkovitost takvih konstrukcija i (ili) obnova tih elemenata.

Međutim, promjene u proizvodnom kapacitetu projekata kapitalne izgradnje i promjene u kvaliteti inženjeringa i tehničke podrške same po sebi više se ne smatraju rekonstrukcijom.

Prije promjena koje se razmatraju, objasnio je pojam "rekonstrukcije" kao promjenu parametara kapitalnih građevinskih projekata, njihovih dijelova (visina, broj katova, površina, pokazatelji proizvodnog kapaciteta, volumen) i kvaliteta inženjerske i tehničke podrške .

Ali veliki popravci zgrada (struktura) su zamjena (restauracija):

• građevinske konstrukcije (osim nosivih) ili njihovi elementi;
• sustavi i mreže inženjerske podrške ili njihovi elementi;
• pojedini elementi nosivih građevinskih konstrukcija.

Odraz stanja u računovodstvu

Izdaci ustanove za rekonstrukciju dugotrajne imovine prikupljaju se kao “Ulaganja u nefinancijsku imovinu”. Po završetku, iznosi se terete na odgovarajući račun otvoren za “Dugotrajna sredstva”. Ali što ako se, na primjer, nakon rekonstrukcije stambeni prostor prebaci u nestambeni prostor? U ovom slučaju, prema autoru, dovoljno je izvršiti interna knjiženja na analitičkim kontima otvorenim na kontima i.

	Zaduženje	Kreditna
Rashodi se odražavaju u iznosu zamjenskog troška stavke dugotrajne imovine (pretpostavlja se da se povećanje izvorne vrijednosti odražava prije prijenosa stavke u drugu kategoriju)	101 12 310 “Povećanje vrijednosti nestambenog prostora - nekretnine ustanove”	101 11 410 “Smanjenje troškova stambenog prostora - nekretnine ustanove”
Prikazan je iznos prethodno obračunate amortizacije	104 11 410 “Smanjenje amortizacijom troškova stambenog prostora - nekretnina ustanove”	104 12 410 “Smanjenje kroz amortizaciju troška nestambenog prostora - nekretnine ustanove”

Podaci o izvršenoj rekonstrukciji upisuju se u Inventarnu karticu za evidentiranje dugotrajne imovine.

Napominjemo da se kao rezultat radova na rekonstrukciji i modernizaciji (što podrazumijeva promjenu osnovnih pogonskih karakteristika) u pravilu mijenja i stopa amortizacije. Odnosno, u novom analitičkom računu novoobračunata amortizacija će se iskazivati ​​u različitim iznosima. Istovremeno treba izvršiti izmjene u analitičkim knjigovodstvenim registrima, posebno u Inventarnoj kartici za knjigovodstvo dugotrajne imovine (