Uključeni su troškovi reprezentacije. Troškovi reprezentacije. Nedostatak budžeta za događaj

O ispravnoj registraciji, potvrdi i opravdanosti troškova ovisi ne samo smanjenje poreznog opterećenja organizacije, već i minimiziranje rizika od potraživanja inspekcija zbog neopravdanog podcjenjivanja "profitabilne" osnovice.

Oni se mogu izbjeći samo ako pravilno organizirate sustav dokumentiranja troškova i ispravno sastavite relevantne dokumente.

Porezna bit troškova reprezentacije

Troškovi reprezentacije jedna su od kategorija troškova koje organizacije nužno moraju imati prilikom obavljanja poslovnih aktivnosti. Tu spadaju troškovi službenog dočeka i opsluživanja predstavnika drugih poduzeća koji vode pregovore radi uspostavljanja i održavanja međusobne suradnje i poslovnih kontakata, kao i dolazak sudionika na sjednicu Upravnog odbora (Uprave) ili drugog tijela upravljanja - porezni obveznik (klauzula 2 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Stavak 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, u svrhu izračuna poreza na dohodak, klasificira sljedeće kategorije troškova kao reprezentativne:

• troškovi održavanja službenog prijema (doručak, ručak ili drugi sličan događaj);
• troškove prijevoza, ali samo za dostavu do mjesta održavanja zabavne priredbe;
• švedski stol za vrijeme pregovora;
• plaćanje usluga prevoditelja koji nije u osoblju organizacije za vrijeme trajanja reprezentativnog događaja.

Dakle, zakonodavac ograničava popis troškova reprezentacije, čineći ga "zatvorenim".

Održavanje službenog prijema može zahtijevati niz drugih troškova koji nisu navedeni u stavku 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije:

• izdaci za posjet kulturnim i zabavnim priredbama;
• trošak švedskog stola tijekom kulturno-zabavnog događaja;
• izdaci za prevenciju i liječenje bolesti, -organizacija rekreacije;
• troškovi nabave buketa i poklona za poslovne partnere.

Takvi izdaci, s obzirom na to da su ekonomski reprezentativni, ne umanjuju osnovicu poreza na dohodak. Poduzeća imaju pravo na takve troškove samo na teret neto dobiti. Prema stavcima 5. i 7. PBU 10/99 „Troškovi organizacije”, u računovodstvu poduzeća, troškovi reprezentacije odnosit će se na uobičajene aktivnosti.

Primjer 1

Tvrtka je napravila troškove za organizaciju reprezentativnog događaja u iznosu od 200.000 rubalja. Od toga, za održavanje službenog događaja - 80.000 rubalja, za uslugu švedskog stola tijekom službenog događaja - 20.000 rubalja, za usluge prijevoza - 15.000 rubalja; za održavanje kulturnog događaja - 15.000 rubalja; za organizaciju izleta - 5.000 rubalja; za uslugu švedskog stola tijekom kulturnog događaja - 25.000 rubalja; za kupnju buketa, darova i suvenira - 40.000 rubalja. Od ukupnih troškova, tvrtka će uključiti samo 115.000 rubalja potrošenih na održavanje službenog događaja, kao i usluge cateringa i prijevoza za partnere, kao troškove koji smanjuju osnovicu poreza na dohodak. Preostali iznos troškova je 85.000 rubalja. provodit će se samo na teret neto dobiti.

Međutim, brojne organizacije pogrešno tumače pojam „usluga“ i sljedeću odluku arbitražnog suda u svoju korist.

Sudska i arbitražna praksa

Prema rezoluciji FAS ZSO od 01.03.2007 br. F04-9370/2006(30552-A81-27), koncept "usluge" u smislu stavka 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije ima širok aspekt, gdje je, u skladu s člankom 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, moguće uključiti pružanje stambenog prostora kao nužan uvjet za postojanje osobe koja dolazi iz drugog mjesta.

Pozivanje na gornju rezoluciju FAS ZSO nosi porezne rizike za organizaciju. Inspektori mogu kazniti tvrtku za nezakonito umanjivanje osnovice poreza na dohodak po sljedećim osnovama.

Prvo, ova se odluka može primijeniti samo na području Zapadnosibirskog arbitražnog okruga.

Drugo, plaćajući poslovnim partnerima boravak u hotelu, primatelj im čini medvjeđu uslugu. Činjenica je da će za njih morati obračunati i platiti porez na dohodak, jer je plaćanje hotelskog smještaja prihod ostvaren u naravi. Ako se otkrije činjenica neobračunavanja i neplaćanja poreza na dohodak, inspektori mogu podnijeti zahtjeve primatelju zbog neispunjavanja dužnosti poreznog agenta. U dopisu od 18.04.2007. br. 04-1-02/306@, Ministarstvo financija je pojasnilo da troškovi plaćanja zrakoplovnih karata, hotelskih računa, obroka u restoranima za pozvane predstavnike organizacija trećih strana nisu smatraju se troškovima reprezentacije i podliježu porezu na dohodak po stopi od 13 % za porezne rezidente Ruske Federacije i po stopi od 30 % za porezne nerezidente Ruske Federacije.

Treće, pružanje hotelskog smještaja ne spada u kategoriju "usluga". Održavanje uključuje pružanje određenih usluga uz naknadu.

Četvrto, iskoristivši činjenicu da je FAS ZSO zapravo samovoljno proširio pojam "usluga", mnoge su tvrtke počele uključivati ​​u troškove usluge one troškove koji, prema stavku 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, ne uključuju uopće odnose na reprezentativne troškove. Stoga organizacije povećavaju vjerojatnost poreznih rizika za njih.

Pisma Federalne porezne službe za Moskvu od 12. travnja 2007. br. 20-12/034115 i Ministarstva financija od 16. travnja 2007. br. 03-03-06/1/235 izravno pokazuju da su troškovi hotelskog smještaja za poslovnih partnera, dolazak na pregovore nije uključen u troškove reprezentacije. Štoviše, ovaj se zahtjev odnosi i na ruske državljane i na strance. Unatoč postojećoj pozitivnoj arbitražnoj praksi, tvrtke ne bi trebale riskirati i u troškove reprezentacije uključivati ​​druge vrste usluga. Troškovi reprezentacije jasno su definirani Poreznim zakonom, pa će biti problematično pozivati ​​se na nejasnoće i nedosljednosti u njihovom tumačenju. Napominjemo da se troškovi hotelskog smještaja za članove Upravnog odbora koji su došli na sjednicu ne odnose na reprezentativne troškove (dopis Federalne porezne službe za Moskvu od 6. prosinca 2007. br. 21-11/116748).

Jedino moguće opravdanje za činjenicu da je plaćanje računa za smještaj pozvanih uključeno u troškove reprezentacije je pisano jamstvo tvrtke da će o svom trošku primiti i ugostiti poslovne partnere. U tom slučaju, takva stavka troškova reprezentacije mora biti predviđena u računovodstvenim politikama organizacije i odobrenom troškovniku. Napominjemo da tvrtka mora obavljati funkciju poreznog agenta za obračun i plaćanje poreza na dohodak. Međutim, poduzeća koja iskoriste ovu priliku najvjerojatnije će morati dokazati svoj slučaj na sudu. Iako je vrijedno napomenuti da su arbitri u ovom pitanju često podržavali porezne obveznike (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 17. svibnja 2004. br. A56-21571/03).

U kategoriju reprezentativnih troškova ne ulaze troškovi primanja zaposlenika podružnica i podružnica organizacije, kao ni priredbe vezane uz primanje zaposlenika središnjice u podružnicama i podružnicama.

Sudska i arbitražna praksa

Prema odluci Savezne antimonopolske službe VSO od 11. kolovoza 2006. br. A33-26560/04-S3-F02-3935/06-S1, troškovi povezani s prijemom predstavnika podružnica i zaposlenika organizacije koji su stigli za rješavanje proizvodnih problema ne odgovaraju troškovima utvrđenim u stavku 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije i ne podliježu uključivanju u troškove reprezentacije.

Dakle, samo oni troškovi koji su navedeni u Poreznom zakonu i nastali za službeni prijem izaslanstava smatraju se troškovima reprezentacije.

Kako organizirati rad s ugostiteljskim troškovima

Troškovi reprezentacije tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja uključeni su u ostale troškove u iznosu koji ne prelazi 4% troškova rada organizacije u tom razdoblju (stavak 3, stavak 2, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). Naime, zakonodavac je odredio jasnu gornju granicu ovih troškova, utvrđujući da su troškovi reprezentacije normirani. Troškovi rada uključuju ne samo plaće i bonuse, već i druga plaćanja (plaće za godišnji odmor, naknade itd.). Tri su načina za određivanje ograničenja iznosa troškova reprezentacije.

Prvi način: Troškovi reprezentacije obračunavaju se na kraju tromjesečja (prilikom popunjavanja prijave poreza na dohodak), na temelju fonda plaća za izvještajno razdoblje. Ovu metodu koriste organizacije koje koriste gotovinsku metodu utvrđivanja prihoda i rashoda. Za poduzeća koja obračunavaju porez na dohodak po obračunskoj metodi, obračun se temelji na obračunatom iznosu troškova rada.

Prednost ove metode je da budući da se pri izračunu osnovice poreza na dohodak prihodi/rashodi obračunavaju po načelu nastanka događaja, iznos troškova rada će se povećavati tijekom poreznog razdoblja (godine). Zbog toga će na kraju godine u normalizirane troškove reprezentacije biti uključeni oni troškovi koji su se na početku godine smatrali iznad norme.

U isto vrijeme, ova metoda ima niz nedostataka.Činjenica je da kada se koristi u računovodstvu, formira se odgođena porezna imovina. Osim toga, ova se metoda može učinkovito koristiti samo u organizacijama s velikim brojem osoblja, gdje će standard za troškove reprezentacije značajno porasti.

Drugi način: Prilikom izrade predračuna i proračuna za sljedeću kalendarsku godinu, tvrtka dodjeljuje troškovima reprezentacije iznos jednak 4% plaće za prethodnu godinu. Ovaj iznos je raspoređen po kvartalima.

Prednosti ove metode To uključuje sposobnost planiranja troškova zabave za budućnost. Također, kod ove opcije nema viška troškova (odnosno onih koji prelaze zakonski utvrđeni limit od 4%) kao “izvan” predračuna.

Nedostatak ove metode je potreba prilagođavanja tromjesečnih ograničenja troškova reprezentacije naviše, što možda neće zadovoljiti zahtjeve upravljanja troškovima i uštede u organizaciji.

Treći način: društvo utvrđuje krug dužnosnika koji imaju pravo voditi zabavne priredbe i s tim povezane troškove te postavlja ograničenja u iznosima koje ti zaposlenici mogu potrošiti.

Nedostaci ove metode Može se istaknuti činjenica da troškovi reprezentacije nisu vezani za porezne kategorije, već za jednostavnu aritmetičku računicu. Nakon čega organizacija mora, kao iu prvom slučaju, napraviti izračune standardnih i viška troškova. Osim toga, ovlaštene osobe mogu trošiti sredstva za namjene koje ne odgovaraju reprezentativnim namjenama, zbog čega će biti otežano njihovo uključivanje u rashode koji čine osnovicu poreza na dohodak.

Od gore navedenih metoda, prva i druga su najoptimalnije. Organizacija treba uključiti troškove reprezentacije u proračune i procjene (kao što je opisano u drugoj opciji), ali u isto vrijeme napraviti prilagodbe pri povećanju limita troškova (u skladu s prvom metodom).

Dokumentarni dokazi i ekonomska opravdanost gostoprimskih troškova

Potvrda i dokumentacija o troškovima reprezentacije

Prema članku 9. Saveznog zakona od 21. studenog 1996. br. 129-FZ "O računovodstvu", sve poslovne transakcije pravne osobe moraju biti dokumentirane dokumentima koji potvrđuju zakonitost i opravdanost nastalih troškova. A trošak reprezentacije je upravo poslovna transakcija. Isprave koje potvrđuju i opravdavaju troškove reprezentacije mogu se podijeliti na unutarnje I vanjski dokumentacija.

Nažalost, zakonodavstvo ne sadrži standardne obrasce za registraciju troškova reprezentacije za organizacije. Stoga poduzeća moraju samostalno pripremiti i odobriti interni postupak za obavljanje troškova reprezentacije i obrasce potrebnih dokumenata.

Interni dokumenti koji potvrđuju provedbu troškova reprezentacije su:

• troškovnik za estradne svrhe/-nalog za održavanje reprezentativne priredbe;
• zabavni program;
• procjena troškova reprezentacije;
• izvješće o prezentacijskom događaju;
• akt o otpisu troškova reprezentacije;
• primarni dokumenti, uključujući one koji potvrđuju činjenicu kupnje bilo koje robe u reprezentativne svrhe;
• primarni dokumenti koji potvrđuju plaćanje usluga organizacija trećih strana;
• ugovore s trećim osobama o pružanju usluga.

Ovaj popis udovoljava zahtjevima Ministarstva financija iz dopisa od 13. studenog 2007. godine broj: 03-03-06/1/807.

U nalogu za održavanje reprezentativne priredbe (za troškove zabave) mora biti naznačen datum i mjesto održavanja priredbe, svrha priredbe, naziv druge ugovorne organizacije, popis osoba odgovornih za provođenje i osiguranje priredbe te zaposlenika kojemu je povjerena kontrola. Narudžba je popraćena programom reprezentativnog događaja, koji odražava glavne faze i datume službenog događaja. Program odobrava voditelj organizacije.

Vrlo često organizacije pripremaju procjene troškova reprezentacije ne za svaki događaj, već su ograničene na procjene za razdoblje (tromjesečje, godina). Da bi se opravdala zakonitost svrstavanja izdataka za zabavne priredbe u rashode koji umanjuju osnovicu poreza na dohodak, predračune mora odobriti čelnik organizacije. U procjeni troškova reprezentacije po događajima rashodi su detaljno opisani, ali nisu podijeljeni na one koji umanjuju ili ne umanjuju osnovicu poreza na dohodak.

Primjer 2

Približna procjena troškova reprezentacije je sljedeća.

U naslovu dokumenta navodi se puni naziv organizacije druge ugovorne strane i naziv reprezentativnog događaja („Pregovori o suradnji s OJSC... na stvaranju novog motora” ili „Pregovori s Bankom... s ciljem izrade sporazuma o zajedničkom financiranju projekta” itd.) .
Svaka stavka troška navedena je u rubljima. Sljedeće vrste troškova mogu biti uključene u procjenu:

• usluge prijevoza za partnere;
• usluga švedskog stola;
• organizacija službenog događaja (navedite kakav službeni doručak, ručak, prijem itd.);
• organizacija slobodnog vremena (navesti naziv kulturne manifestacije - posjet kazalištu, spomen mjestu i sl.);
• troškovi za kupnju buketa (označena količina);
• troškovi za suvenire (pojedinosti uključuju naziv i količinu kupljenih suvenira);
• druge stavke troškova ako je potrebno.

Predračun troškova reprezentacije potpisuje glavni računovođa ili njegov zamjenik, a odobrava ga čelnik organizacije.

Izvješće o zabavnoj priredbi mora sadržavati sljedeće podatke:

• datum i mjesto događaja;
• svrha događaja;
• naziv organizacije druge ugovorne strane;
• sudionici događaja (svi prisutni, uz navođenje punog imena i položaja);
• rezultat događaja;
• iznos i smjer troškova.

Potrebno je da pitanja o kojima se raspravlja na reprezentativnom događaju budu povezana s glavnim proizvodnim aktivnostima organizacije. Izvješće o događaju odobrava voditelj poduzeća.

U aktu za uračunavanje troškova reprezentacije kao rashoda koji umanjuju osnovicu poreza na dohodak navode se sljedeći podaci:

• naziv troškovne stavke;
• datum i naziv događaja;
• stvarni i najveći utvrđeni iznos izdataka prema predračunu;
• PUNO IME. i položaj osobe koja je napravila troškove;
• napomenu umanjuju li ti izdaci osnovicu poreza na dohodak ili ne.

Ovaj akt mora sadržavati točne podatke o iznosima nastalih troškova, a zaokruživanje nije dopušteno. Podaci u aktu moraju odgovarati iznosima u dokumentima za plaćanje. Akt odobrava voditelj organizacije i potvrđuje glavni računovođa. Odobrenje akta od strane voditelja organizacije nužan je zahtjev poreznih vlasti (pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 22. prosinca 2006. br. 21-11/113019@).

U slučaju izdavanja gotovine službenoj osobi na račun nakon završetka zabavne priredbe, sastavlja se predujam uz koji se prilažu gotovinski i prodajni dokumenti. U tom slučaju svi novčani primici moraju biti navedeni na poleđini troškovnika. Osim toga, dokumenti o gotovini i otpremnici moraju odgovarati iznosima, datumima i imenima, kao i broju osoba koje sudjeluju u događaju. Dan kada čelnik organizacije odobri avansno izvješće je datum priznavanja troškova nastalih za zastupanje u poreznom računovodstvu (podklauzula 5, klauzula 7, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Druga pogreška je prilaganje troškovniku čekova koji se podudaraju samo u iznosima, bez provjere njihovog sadržaja s otpremnim dokumentima.

Primjer 3

Organizacija, koju su predstavljali komercijalni direktor i voditelj odjela prodaje, održala je reprezentativno događanje s poslovnim partnerima. U događaju je sudjelovalo ukupno 4 osobe s obje strane. Izvršni događaj sastojao se od poslovnog ručka s partnerima i švedskog stola. Troškovi su iznosili 4000 rubalja. Prema predujmu i ispravama koje mu se prilažu, izdaci su uračunati u obračun osnovice poreza na dohodak. Međutim, tijekom nadzora inspektori su ocijenili da su troškovi uključeni u umanjenje porezne osnovice nerazumni, te su zatražili ponovni izračun poreza, a organizaciji su izrekli i novčanu kaznu. Razlog za primjenu sankcija bilo je netočno izvršenje dokumenata koji potvrđuju troškove. Konkretno, kada su u pregovorima sudjelovale 4 osobe, račun iz restorana je ispostavljen za 6 osoba, a nije bilo jelovnika ovjerenog od strane ugostiteljske organizacije.

Sredstva potrošena na kupnju robe za uslugu švedskog stola odgovarala su samo u iznosima, ali (kako je saznala Federalna porezna služba) priložene čekove izdala je trgovina željezom.

Ako su prehrambeni proizvodi kupljeni za švedski stol tijekom pregovora ili za službeni prijem od strane odgovornih osoba i dostavljeni su u skladište, tada se njihovo puštanje iz skladišta treba izvršiti na temelju računa (obrazac br. TORG-12) i računa za unutarnje kretanje robe (obrazac br. TORG-12) 13). Oblik i sadržaj računa moraju biti u skladu sa zahtjevima navedenim u Uredbi Državnog odbora za statistiku od 25. prosinca 1998. br. 132.

Pretpostavimo da je tijekom reprezentativnog događanja domaćin samostalno osigurao usluge prijevoza za pozvane osobe, bez uključivanja trećih osoba. Ovi poslovi će biti potvrđeni dokumentima o kupnji goriva i maziva od strane odgovorne osobe uz priložene potrebne račune, te putnim listovima vozila s jasnom naznakom rute. Prilikom plaćanja goriva i maziva u bezgotovinskom obliku, popratna dokumentacija će biti izdani računi i fakture, kao i dokumenti za plaćanje organizacije.

Iznosi i namjene troškova reprezentacije moraju biti dokumentirani i potvrđeni i primarnim dokumentima, koji moraju odgovarati jedinstvenim obrascima sadržanim u albumima. Ako dokumenti nisu sastavljeni prema standardnom obrascu, tada moraju sadržavati sljedeće podatke: naziv i datum izrade dokumenta; naziv organizacije koja je sastavila dokument; sadržaj poslovne transakcije i njezino mjerenje u novčanom i fizičkom smislu; ime službene osobe odgovorne za izvršenje i izvršenje ove operacije, te njegov potpis.

Potvrde o plaćanju koje potvrđuju činjenicu plaćanja moraju biti priložene primarnim otpremnim dokumentima. Novčani primici moraju sadržavati detalje kao što su naziv i TIN organizacije; KKM serijski broj; serijski broj čeka; datum i vrijeme prodaje robe/pružanja usluga; trošak nabave/usluge; znak fiskalnog režima (klauzula 4 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 30. srpnja 1993. br. 745 „Pravilnik o korištenju blagajni pri obavljanju gotovinskih obračuna sa stanovništvom”).

Plaćanje zabavnih događanja moguće je izvršiti i korporativnim plastičnim karticama. Organizacija može koristiti plastične kartice za plaćanje troškova reprezentacije u Ruskoj Federaciji i inozemstvu, kao i primati gotovinu za plaćanje troškova reprezentacije (članak 2.5 Uredbe Središnje banke Ruske Federacije od 24. prosinca 2004. br. 266 -P “O izdavanju plastičnih kartica i o transakcijama obavljenim platnim karticama”). Dokument koji potvrđuje plaćanje troškova reprezentacije plastičnom karticom mora sadržavati sljedeće obvezne podatke: identifikator terminalnog uređaja; vrsta i datum transakcije; iznos transakcije i valuta; autorizacijski kod; podaci o platnoj kartici; potpise nositelja kartice i blagajnika koji je izvršio transakciju.

Za ispravnu obradu troškova reprezentacije korištenjem korporativne plastične kartice, organizacija mora ispuniti sljedeće uvjete:

• razviti interne dokumente koji uređuju postupak rada s korporativnim plastičnim karticama, kao i krug dužnosnika koji ih imaju pravo koristiti u reprezentativne svrhe;
• osigurati postupak pohranjivanja i evidentiranja korporativnih plastičnih kartica;
• formalizirati izdavanje korporativnih plastičnih kartica po nalogu organizacije.

Jednako je važno pravilno sastaviti ugovore s trećim stranama (za usluge prijevoza, za catering i službeni prijem, za plaćanje prevoditeljskih usluga).

Usluge cateringa za buffet uslugu i službeni domjenak potvrdit će:

• čin obavljanja posla (pružanja usluga). Datum i mjesto održavanja zabavnog događaja, broj sudionika, naziv tvrtke ugovorne strane i iznos troškova koji su navedeni u njemu moraju odgovarati podacima iz ugovora i drugih dokumenata koji potvrđuju troškove reprezentacije;
• račun i račun narudžbe na tipskom obrascu broj: OP-20 za gotovinsko plaćanje, au slučaju izdavanja prehrambenih proizvoda virmanom - akt na obrascu: OP-22;
• jelovnik ovjeren od strane cateringa.

Ako su tijekom pregovora bili uključeni prevoditelji, popratni dokumenti bit će:

• sporazum sastavljen u skladu sa zahtjevima građanskog prava;
• presliku licence koja specijaliziranoj organizaciji dopušta pružanje usluga prevođenja sa stranog jezika;
• potvrdu o pružanju prevoditeljskih usluga, potpisanu od stranaka. Mora sadržavati datum, mjesto i vrijeme događaja, osobne podatke prevoditelja i popis usluga koje oni pružaju.

Ponekad porezne vlasti ne priznaju plaćanja za usluge prevoditelja kao troškove reprezentacije ako je organizacija imala prevoditelje na puno radno vrijeme. No, tvrtka može opovrgnuti takvu odluku, pozivajući se na činjenicu da menadžer samostalno odlučuje u kojem obliku će se obavljati određene funkcionalne odgovornosti. Osim toga, on može delegirati neke funkcije odgovarajućoj specijaliziranoj organizaciji. Arbitri u ovom pitanju su na strani poreznih obveznika (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 21. srpnja 2005. br. KA-A41/6715-05).

Primjer 4

Veliko poduzeće vodilo je pregovore s konzorcijem međunarodnih kreditnih organizacija o provođenju IPO-a na stranim burzama. Prevoditelji iz organizacije treće strane pozvani su da sudjeluju u reprezentativnom događaju. Plaćanje usluga prevoditelja iznosilo je 100.000 rubalja. No porezna inspekcija te troškove nije smatrala smanjenjem porezne osnovice za porez na dohodak, budući da je organizacija imala prevoditeljsku agenciju. No, organizacija poreznih obveznika uspjela je obraniti svoje stajalište, pozivajući se na činjenicu da se postojeće osoblje bavi prijevodima tehničkih tekstova i nema dovoljno znanja iz područja financijskih i investicijskih prijevoda.

Ako je tvrtka u reprezentativne svrhe koristila usluge specijaliziranih prijevozničkih organizacija, tada će popratni dokumenti biti:

• sporazum sastavljen u skladu sa zahtjevima građanskog prava. U samim ugovorima ili u aneksu istih potrebno je naznačiti relaciju i kilometražu prijevoza;
• presliku licence za obavljanje usluga prijevoza;
• račun za plaćanje usluga prijevoza i račun;
• preslike putnih listova s ​​naznačenom rutom i kilometražom prijevoza, koji se moraju podudarati s podacima ugovora ili njegovih dodataka.

Posljedice nenamjenskog trošenja

Korištenje troškova reprezentacije u druge svrhe (pod krinkom troškova reprezentacije provode se druge aktivnosti) ili prilaganje popratne dokumentacije koja ne odgovara ciljevima i zadacima zabavnog događaja može imati ozbiljne porezne posljedice za organizaciju. Razlog za takve postupke tvrtki je jasan: količina sredstava je ograničena, a neki troškovi se moraju napraviti. No, porezni inspektori se neće miješati, a kazne će sigurno biti izrečene.

Najčešći oblik zlouporabe troškova reprezentacije je organiziranje odmora za vaše zaposlenike. Ali u isto vrijeme, organizacije zaboravljaju ne samo ispravno ispuniti potrebne dokumente, već čak i jednostavno ispravno izračunati troškove i sastaviti procjenu.

Primjer 5

Organizacija je odlučila održati svečanu večer za svoje zaposlenike. Budući da u troškovniku nije postojala stavka za ovu manifestaciju, odlučeno je da se formalizira kao reprezentativna manifestacija: vođenje pregovora s izvođačima radova radi proširenja suradnje. Prema dokumentima, na sastanku je bilo nazočno 16 osoba. Troškovi za zabavni događaj iznosili su 28.000 rubalja. Međutim, tijekom porezne kontrole na licu mjesta utvrđeno je da su, prema fakturama, fakturama i jelovnicima iz restorana, na skupu sudjelovale 32 osobe (koliko je djelatnik ove organizacije). Osim toga, u izvješću o reprezentativnom događaju nisu navedeni dužnosnici partnerske organizacije, a nisu navedeni ni ciljevi i rezultati samog reprezentativnog događaja. Kao rezultat toga, organizacija je morala podnijeti ažuriranu prijavu poreza na dohodak poreznoj upravi i platiti kazne.

Druga uobičajena pogreška je kupnja prehrambenih proizvoda (čaj, kava, šećer, slastice itd.) navodno za potrebe zabave, a zapravo za upravljanje organizacijom. Najčešće se to radi u tvrtkama u kojima se menadžerima određuju ograničenja u visini troškova reprezentacije. Ovim sredstvima kupuju hranu prije sljedećeg zabavnog događaja, a zatim uz predujam prilažu potrebne dokumente. Pritom nitko ne razmišlja o tome da količina i asortiman kupljenog čaja, kave, slatkiša i šećera ne odgovara niti broju sudionika zabavnog događaja niti njegovom trajanju.

Primjer 6

Organizacija je odredila ograničenje troškova reprezentacije za glavnog direktora u iznosu od 40.000 rubalja. u godini. Za potrebe švedskog stola uprava ove firme nabavila je 5 limenki kave, 7 pakovanja čaja, 3 kg šećera, 5 kg slatkiša, 4 bombonijere. Troškovi za kupnju proizvoda iznosili su 2400 rubalja. i evidentirani su kao rashodi za ugostiteljski događaj na kojem je sudjelovalo 5 osoba. U Izvješću o događaju ili Procjeni troškova nije bilo spomena usluge švedskog stola. Primljeni prehrambeni proizvodi nisu primljeni u skladište i nisu izdani iz skladišta. Kao rezultat toga, organizacija je morala podnijeti ažuriranu prijavu poreza na dohodak poreznoj upravi i platiti kazne.

Takav nemar bio je tipičan za 1990-e, kada se porezi praktički nisu plaćali, a kvalifikacije inspektora nisu bile dovoljno visoke. Ali danas inspektorima neće biti teško identificirati kršenja i analizirati loše sastavljene dokumente. Argumenti da su te proizvode konzumirali ne samo zaposlenici organizacije, već i treće strane, nisu potvrđeni u popratnim dokumentima. Stoga, u skladu s člankom 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, gore navedeni troškovi ne mogu se klasificirati kao reprezentativni troškovi i moraju se izvršiti ili pod drugim stavkama troškova ili na teret troškova koji nisu uključeni u osnovicu poreza na dohodak.

Ekonomska opravdanost ugostiteljskih troškova

Za potrebe poreza na dobit, samo ekonomski opravdani troškovi priznaju se kao rashod (1. stavak članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije), tj. one koje su usmjerene na stvaranje prihoda ili se odnose na upravljanje organizacijom. Opravdanost troškova reprezentacije prvo se provjerava izvješćima o događaju.

Sudska i arbitražna praksa

Prema rješenju Federalne antimonopolske službe br. A57-1209/04-16 od 01.02.2005., prilikom klasificiranja troškova kao reprezentativnih troškova, prije svega je potrebno uzeti u obzir rezultat održanih sastanaka.

Prisutnost u izvješću tako nejasnih formulacija kao što su „donesena je odluka o daljnjoj suradnji“, „kao rezultat pregovora postignut je dogovor o otvaranju računa“ itd., baca sumnju na poslovnu prirodu i zakonitost troškova pregovora.

Za smanjenje osnovice poreza na dohodak za troškove održavanja ugostiteljske priredbe potrebno je dokumentirati da je druga ugovorna strana stvarno izvršila radnje navedene kao svrha poslovnog događaja.

Primjer 7

Kreditna institucija vodila je pregovore s potencijalnim klijentom, čija je svrha bila otvaranje tekućeg računa za njega. Uz izvješće o zabavnoj priredbi priložen je ugovor o bankovnom računu i knjigovodstvena isprava s brojem i datumom otvaranja računa.

Organizacija je održala reprezentativni događaj s industrijskim poduzećem, čiji je predmet bio ugovor o nabavi komponentnih materijala. Ugovorom o nabavi potpisanim od stranaka potvrđuje se poslovna svrha i valjanost umanjenja osnovice poreza na dohodak za troškove organizacije događaja.

Organizacije često kada održavaju zabavna događanja izvještaj doživljavaju kao službeni službeni odgovor. No, upravo će po tom dokumentu porezni inspektori prosuditi je li događaj bio reprezentativne naravi i je li zakonito smanjena osnovica poreza na dohodak.

Ne zaboravite da ako pregovori nisu postigli cilj, tada se nastali troškovi ne mogu uključiti u rashode koji umanjuju poreznu osnovicu.

Teške situacije s kojima se susreću prilikom izrade i obrade troškova reprezentacije

Pri izradi i obradi troškova reprezentacije često dolazi do složenih, pa čak i kontroverznih situacija oko mogućnosti uključivanja nastalih troškova u same troškove reprezentacije, čime se umanjuje osnovica poreza na dohodak.

Cvijeće i darovi

Prema Ministarstvu financija, ako se suvenirski proizvodi sa simbolima prezentiraju tijekom službenog prijema predstavnicima druge ugovorne strane koji sudjeluju u pregovorima radi uspostavljanja ili održavanja međusobne suradnje, tada se njihov trošak pri izračunu "profitabilne" osnove smatra troškovima reprezentacije i podliježe racioniranju prema redoslijedu utvrđenom za ovu kategoriju (pismo od 30. travnja 2008. br. 20-12/041966.2). Prethodno se Ministarstvo poreza Ruske Federacije pridržavalo sličnog stajališta (pismo od 16. kolovoza 2004. br. 02-5-10/51). Za zaposlenike ovog odjela obavezni uvjet bila je prisutnost simbola tvrtke na predstavljenom suveniru.

Istina, postoje i negativne odluke, posebice dopis Ministarstva financija od 16. kolovoza 2006. br. 03-03-04/4/36. U njemu su financijeri naveli da se troškovi suvenira koji će biti predstavljeni stranom izaslanstvu ne mogu uzeti u obzir kao troškovi zabave, jer ne ispunjavaju zahtjeve stavka 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije. Odredbe ovog dopisa koriste porezna tijela pri provjeri ispravnosti uključivanja troškova reprezentacije u sastav rashoda koji umanjuju osnovicu poreza na dohodak. Nije im neugodno što se u pismu govori o mogućnosti uručenja nezaboravnih poklona stranim predstavnicima, odnosno proširuje konkretan konkretan slučaj na cijeli spektar problema.

Arbitražna praksa po ovom pitanju je dvosmislena. Tako neki sudovi smatraju da su ovi izdaci ekonomski opravdani i ulaze u troškove reprezentacije (Rješenje FAS-a PO br. A57-1209/04-16 od 01.02.2005.), no ima i onih koji se s njima ne slažu.

U ovoj situaciji, ako pod „davanjem darova poslovnim partnerima” podrazumijevamo kupnju suvenira i nezaboravnih darova, stavljanje simbola organizacije na iste i potom njihovo predstavljanje poslovnim partnerima, tada takvi troškovi (sukladno gore navedenim dopisima Ministarstva financija i Ministarstvo poreza) uključit će se u troškove reprezentacije i umanjiti osnovicu poreza na dohodak. Glavno je da darovi ili suveniri imaju logo organizacije.

Situacija s prezentacijom buketa je jasnija i ne ide u prilog organizaciji. Kupnja i dostava cvijeća nije propisana regulatornim dokumentima o poreznim pitanjima kao jedan od elemenata troškova reprezentacije. Osim toga, cvijeće nije preduvjet za pregovore ili poslovne sastanke. A ako se prezentacija suvenira ili darova s ​​markiranim simbolima još uvijek može klasificirati kao poslovni običaji u Rusiji, onda buketi ne spadaju u to. Stoga, kako bi se izbjegli sukobi s poreznim vlastima, cvijeće treba kupovati koristeći neto dobit.

Alkoholni proizvodi

Organizacija može uzeti u obzir troškove kupnje alkoholnih proizvoda prilikom oporezivanja dobiti kao dio troškova reprezentacije. Ovo stajalište izneseno je u dopisu Ministarstva financija od 16. kolovoza 2006. broj: 03-03-04/4/136. Po ovom pitanju postoji i arbitražna praksa koja je pozitivna za poreznog obveznika.

Sudska i arbitražna praksa

Prema odluci Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 31. svibnja 2004. br. A56-34683/03, troškovi kupnje alkoholnih pića koja se koriste za organizaciju banketa s pravom su klasificirani kao troškovi reprezentacije, budući da stavak 2. Članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije ne definira popis proizvoda i pića koji se ne smiju uključiti u takve troškove.

FAS UO je u svom rješenju od 12. srpnja 2005. br. F09-2878/05-S7 napomenuo da popis troškova reprezentacije nije konačan, oni mogu uključivati ​​i troškove za kupnju alkoholnih pića.

Međutim, postoji i prilično originalno mišljenje, navedeno u dopisu Ministarstva financija od 06/09/2004 br. 03-02-05/1/49. Financijeri stoga smatraju da je prilikom svrstavanja izdataka za kupnju alkoholnih pića u troškove reprezentacije potrebno to učiniti u okviru poslovnih običaja. No, pritom Ministarstvo financija nije pojasnilo kako razumijeva pojam “poslovni običaji”: količinu, asortiman ili cijenu alkoholnih proizvoda? Dokumenti drugih odjela također ne otkrivaju koncept "poslovnih običaja" u odnosu na alkoholne proizvode. A porezno zakonodavstvo ne uspostavlja nikakvu regulaciju konzumacije alkoholnih pića.

Stoga se troškovi organizacije za alkoholne proizvode mogu uključiti u ukupni iznos troškova reprezentacije, čime se smanjuje "profitabilna" baza. Ako se poduzeće i dalje boji potraživanja poreznih vlasti u vezi s proturječjima u tumačenju pojma „poslovni običaji“, tada treba odobriti troškovne norme za alkoholne proizvode za zabavne događaje i obračunati troškove u skladu s njima. Istodobno, u izvješću iu činu događaja, ne zaboravite navesti da su alkoholna pića poslužena tijekom službenog prijema ili švedskog stola.

Čaj, kava, šećer i slastice

Dopisom od 24. studenoga 2005. broj: 03-03-04/2/119 Ministarstvo financija je objasnilo da izdaci za kupnju čaja, kave, slatkiša i keksa koji se nude klijentima ne umanjuju poreznu osnovicu, jer ne odnose se na troškove reprezentacije. Međutim, ovo pismo baš i ne odgovara temi ugostiteljskih troškova.

Ako se čaj, kava i slastice kupuju za počast klijentima i poslovnim partnerima izvan poslovnih događanja, onda takvi izdaci stvarno ne umanjuju osnovicu poreza na dohodak. U tom slučaju njihovu kupnju treba platiti iz neto dobiti.

Međutim, stavak 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije spominje "uslugu švedskog stola tijekom pregovora". Može ga provoditi specijalizirana organizacija ili sama tvrtka koja održava reprezentativni događaj. Za pružanje usluge švedskog stola potrebno je kupiti prehrambene proizvode za koje poduzeće mora odobriti norme potrošnje. Kupnju proizvoda potrebno je uzeti u obzir u predračunu za zabavnu priredbu, a ako su ranije kupljeni, potrebno je odraziti njihovo puštanje iz skladišta. Izvješće i potvrda o zabavnoj priredbi trebaju naznačiti da je tijekom službenog prijema osigurana usluga švedskog stola, količina i asortiman prehrambenih proizvoda.

I što drugo?

Porezno zakonodavstvo dopušta da se u troškove reprezentacije uvrste i neke druge kategorije izdataka. Konkretno, trošak kupnje hladnjaka s pitkom vodom, jer to ispunjava zahtjeve podstavaka 22., stavak 1. i stavak 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije. Nužan uvjet za to je ugradnja hladnjaka u dvorane za sastanke iu prostore u kojima tvrtka održava službene i reprezentativne događaje.

Ako se sastanci i pregovori održavaju u kafićima i restoranima, troškovi se mogu uključiti u troškove zabave samo pod uvjetom da je navedeni posjet bio službene prirode - planiran je i odražen u programu zabavnog događaja.

Sudska i arbitražna praksa

Prema rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskve od 12. rujna 2005. br. KA-A40/8426-05, troškovi posjeta restoranima, kafićima, barovima mogu se uključiti u troškove zabave, pod uvjetom da je događaj službene osobe. priroda.

Ako hrana u restoranima, kafićima, barovima nije bila službene prirode, tada se njezin trošak ne može uključiti u troškove zabave. Slično stajalište izraženo je u pismima Ministarstva financija od 5. travnja 2005. br. 03-03-01-04/1/157 i Federalne porezne službe za Moskvu od 23. prosinca 2005. br. 20-12/95338.

Ne postoji definicija "" u računovodstvenim propisima. Objašnjenje je jednom dano u pismu Ministarstva financija Rusije od 6. listopada 1992. N 94: ovo su troškovi organizacije povezani s njezinim komercijalnim aktivnostima, recepcijom i uslugom:

• predstavnici drugih organizacija (uključujući strane) koji su stigli na pregovore radi uspostavljanja i održavanja obostrano korisne suradnje;
• sudionici koji su stigli na sastanke vijeća (odbora) organizacije i revizijske komisije.

Istim dokumentom pojašnjen je njihov popis. Uključuje troškove povezane sa:

• uz službeni prijem (doručak, ručak ili drugi sličan događaj) predstavnika (sudionika);
• prijevozna podrška za predstavnike (sudionike) događaja;
• švedski stol za vrijeme pregovora;
• plaćanje usluga prevoditelja koji nisu zaposlenici organizacije;
• provedba kulturnog programa, uključujući posjećivanje kulturnih i zabavnih priredbi.

Ova je definicija korištena u svim kasnijim dokumentima koji pojašnjavaju iznos troškova reprezentacije koji se uzimaju u obzir u trošku proizvoda (radova, usluga) za porezne svrhe (do Naredbe Ministarstva financija Rusije od 15. ožujka 2000. N 26n).

Računovodstvo troškova reprezentacije

Prema PBU 10/99 „Troškovi organizacije” (odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 33n), troškovi zabave povezani s prijemom poslovnih partnera uključeni su u sastav.

Predlaže se prikazati troškove reprezentacije na računu 44 "Troškovi prodaje" (vidi Upute za primjenu financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, odobrene Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n). Odgovara računima troškova:

• 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima";
• 71 "Obračuni s odgovornim osobama";
• 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" -

i na primjer:

Debit 44 Kredit 71 (76, 60)

• Troškovi reprezentacije obračunavaju se prema nositelju događaja (prema računu organizacije koja poslužuje službeni događaj).

Kupuju li se zalihe za zabavne događaje? Tada ih prvotno prikazujemo (ovisno o računovodstvenoj metodi usvojenoj u računovodstvenoj politici) na teret računa 10 „Materijal“ ili 15 „Nabava i stjecanje materijalnih sredstava“. Naknadno, kako se zalihe koriste u te svrhe, njihov trošak se prenosi na konto 44.

Iznos troškova koje je organizacija napravila u vezi s prodajom proizvoda (roba, radova i usluga), akumuliran na teretu računa 44, otpisuje se u cijelosti ili djelomično na teret računa 90 "Prodaja".

Komercijalni troškovi evidentirani na računu 44 svibanj (klauzula 9 PBU 10/99):

• biti uključeni u troškove proizvoda, radova, usluga (na teret računa 44 na teret računa 20);
• tretiraju kao uvjetno konstantne izravno u trošku prodaje izvještajnog razdoblja u kojem su nastali (otpisuju se s računa 44 na teret računa 90, podračun 2):

Debit 20 (90-2) Kredit 44

• troškovi reprezentacije uključeni su u trošak robe, radova, usluga (u trošak prodaje).

Računovodstveni postupak određen je računovodstvenom politikom organizacije.

U prvom slučaju, troškovi čine pokazatelj u retku 2120 izvješća o financijskom uspjehu (Dodatak 1 Nalogu Ministarstva financija Rusije od 02.07.2010. N 66n), au drugom - prikazani su u retku 2210. .

Troškovi reprezentacije su ciljani izdaci, te je preporučljivo njihov maksimalni iznos za godinu odobriti u proračunu za izvještajnu godinu. U predračunu je potrebno utvrditi procijenjeni godišnji iznos razvrstan po pojedinim rashodnim stavkama i njihovim maksimalnim iznosima.

Zajedno s procjenom, preporučljivo je izdati organizacijske i administrativne dokumente koji definiraju:

• krug osoba (uključujući i odgovorne) koje imaju pravo sudjelovati u pregovorima, kao i primati sredstva za troškove reprezentacije na račun;
• postupak izdavanja obračunskih iznosa za troškove reprezentacije;
• postupak trošenja sredstava za reprezentaciju;
• dokumentacija o troškovima reprezentacije;
• postupak vršenja kontrole utroška i otpisa sredstava za reprezentaciju.

Troškovi za zabavne događaje, kao i troškovi za bilo koju činjenicu gospodarskog života, moraju biti dokumentirani u primarnim računovodstvenim dokumentima (klauzula 1, članak 9 Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. N 402-FZ „O računovodstvu“, u daljnjem tekstu kao Zakon o računovodstvu). Važeći propisi ne sadrže konkretan popis dokumenata koje je potrebno popuniti da bi se troškovi reprezentacije uključili u ukupne troškove. Stoga organizacija ima pravo samostalno utvrđivati ​​postupak trošenja sredstava iz ovog članka, njihovu dokumentaciju i kontrolu.

Da biste potvrdili činjenicu o troškovima reprezentacije, možete koristiti sljedeće dokumente:

• program poslovnog sastanka;
• troškovnik za održavanje poslovnog sastanka;
• akt o pripisivanju troškova reprezentativnim troškovima.

U programu i aktu moraju biti naznačeni datum i mjesto održavanja poslovnog skupa (prijema), pozvane osobe i sudionici iz organizacije, konkretna namjena troškova i njihov iznos.

Program poslovnog skupa i troškovnik služit će kao knjigovodstvena isprava na temelju koje će se utrošiti novčana sredstva za domjenak (skup) u gotovinskom i/ili bezgotovinskom obliku.

U aktu o svrstavanju izdataka u troškove reprezentacije potrebno je navesti iznos nastalih izdataka s pozivom na isprave kojima se potvrđuju nastali izdaci. Kod plaćanja reprezentacija u gotovini preko odgovornih osoba, potrebno je imati pripremljene predujmove s priloženim primarnim dokazima. To su: blagajnički računi i prodajni računi s detaljnim raščlanjenim vrstama i količinama zaliha, računi iz restorana, računi za PKO, fakture, računi, trgovački i nabavni akti i dr.

Ove dokumente priprema osoba odgovorna za zabavne priredbe. Istodobno, ne treba zaboraviti na zahtjeve za primarne računovodstvene dokumente utvrđene istim člankom 9. Zakona o računovodstvu - oblik primarnih računovodstvenih dokumenata i njihove obvezne podatke (točke 2., 4. članka 9.).

Troškovi reprezentacije priznaju se u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali (članak 18. PBU 10/99). Datum njihovog priznavanja može biti sljedeći datum:

• odobrenje voditelja organizacije prethodnog izvješća odgovorne osobe za održavanje poslovnog sastanka;
• odobravanje izvješća o službenom prijemu ili drugom sličnom događaju;
• potpisivanje akta o prihvaćanju pruženih usluga u vezi sa službenim događajem.

Porezno računovodstvo

Pri izračunu poreza na dobit, troškovi reprezentacije u skladu s podstavkom 22. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije uključeni su u ostale troškove povezane s proizvodnjom i prodajom. Istodobno, stavak 2. navedenog članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije definira troškove reprezentacije za porezne svrhe i njihov sastav.

U poreznom knjigovodstvu, kao troškove reprezentacije možete uzeti u obzir troškove povezane s:

• sastanci upravnog odbora (nadzornog odbora, odbora) organizacije;
• pregovori s predstavnicima drugih gospodarskih subjekata (to mogu biti i druge ugovorne strane koje već surađuju s organizacijom i potencijalne).

Zakonodavac spominje samo pregovore s predstavnicima drugih organizacija. Međutim, financijeri smatraju da je moguće klasificirati kao troškove zabave troškove povezane s vođenjem pregovora s pojedincima - kako stvarnim tako i potencijalnim klijentima organizacije (pisma Ministarstva financija Rusije od 05.06.2015. N 03-03-06/ 2/32859, od 06/03/2013 N 03-03-06/2/20149).

Mjesto događanja nije bitno. Izdaci poreznog obveznika za službeni doček i (ili) uslugu predstavnika drugih organizacija koje sudjeluju u pregovorima radi uspostavljanja i (ili) održavanja međusobne suradnje mogu se priznati kao reprezentativni izdaci, neovisno o tome je li porezni obveznik strana primatelj ili ne ( rješenje Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 27. kolovoza 2009 N A48-2871/08-18).

Službeni prijem u smislu poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije znači doručak, ručak ili drugi sličan događaj za navedene predstavnike ili sudionike, kao i službenike organizacije poreznih obveznika koji sudjeluju u pregovorima.

Sljedeći dokumenti mogu ukazivati ​​na službenu prirodu prijema:

• nalog upravitelja za održavanje reprezentativnog događaja;
• plan reprezentativnog događaja koji je odobrila uprava;
• procjena troškova za njegovu provedbu.

Ako se tijekom službenog putovanja treba održati službeni prijem, to treba navesti u službenom zadatku (drugom administrativnom dokumentu o upućivanju zaposlenika na službeni put).

Troškovi održavanja uključuju:

• prijevozna podrška za isporuku tih osoba do mjesta održavanja reprezentativnog događaja i (ili) sastanka upravnog tijela i natrag;
• švedski stol za vrijeme pregovora;
• plaćanje usluga prevoditelja koji nisu zaposlenici poreznog obveznika za obavljanje poslova prevođenja na zabavnim priredbama.

Popis troškova reprezentacije, prema poreznim vlastima, zatvoren je i ne podliježe proširenom tumačenju (pismo Federalne porezne službe Rusije od 18. travnja 2007. N 04-1-02/306@). Suci se slažu s poreznim vlastima po ovom pitanju (vidi, na primjer, rezoluciju Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 23. svibnja 2011. N KA-A40/4584-11).

Poseban sastav troškova za službeni prijem (doručak, ručak ili drugi sličan događaj) nije reguliran odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije (pismo Ministarstva financija Rusije od 21. listopada 2014. N 03-03 -06/1/53004). Istodobno, troškovi reprezentacije mogu se uzeti u obzir pri određivanju veličine osnovice poreza na dohodak ako ispunjavaju zahtjeve navedene u stavku 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije (opravdanje, dokumentirani dokazi, usmjerenost na stvaranje prihod).

Suci se također slažu s financijerima: porezno zakonodavstvo ne precizira popis troškova koji se odnose na troškove reprezentacije, a također ne definira popis hrane i pića koji se ne mogu uključiti u troškove reprezentacije (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 27. kolovoza 2009. N A48-2871 /08-18).

Porezne vlasti često iz troškova reprezentacije izuzimaju izdatke za kupnju alkoholnih pića, smatrajući ih nerazumnima. Međutim, suci nisu toliko kategorični, posebno ističući da članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži popis hrane i pića koji se ne mogu uključiti u troškove reprezentacije (rezolucija FAS Volga District od siječnja 15, 2013. N A55-14189/2012, FAS Uralskog okruga od 10. studenog 2010. N F09-7088/10-S2).

Mogućnost uzimanja u obzir u porezne svrhe troškova za kupnju prehrambenih proizvoda, uključujući alkoholna pića, prilikom održavanja službenog sastanka s klijentima radi rasprave o pitanjima vezanim za sklapanje ugovora, potvrdilo je Ministarstvo financija Rusije u pismu od 25. ožujka 2010. N 03-03-06/1/176.

Već je rečeno o mogućnosti uključivanja u troškove reprezentacije troškova prijevoza predstavnika drugih gospodarskih subjekata koji sudjeluju u pregovorima do mjesta održavanja zabavne priredbe. Ali takve osobe mogu živjeti u drugim gradovima Rusije, a često i izvan teritorija Ruske Federacije. Dakle, troškovi zrakoplovnih i željezničkih karata, plaćanje putovanja bilo kojim drugim prijevozom stranih predstavnika (osim prijevozne podrške za dostavu tih osoba do mjesta održavanja reprezentativnog događaja), kao i vizna podrška za zaposlenike inozemnih organizacije duž rute od druge države do granica Ruske Federacije i izravno preko teritorija Ruske Federacije, prema moskovskim poreznim vlastima, ne uzimaju se u obzir za porezne svrhe, a posebno se ne odnose na troškove reprezentacije ( pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 14. srpnja 2006. N 28-11/62271).

Troškovi izdavanja ulaznica i viza za sudionike službenih događaja ne mogu se klasificirati kao troškovi reprezentacije, jer nisu uključeni u popis troškova reprezentacije navedenih u stavku 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Služba Moskovskog okruga od 23. svibnja 2011. N KA-A40/4584 -jedanaest). Ali suci su ipak podržali poreznog obveznika, budući da je takve troškove kvalificirao kao druge troškove povezane s proizvodnjom i prodajom (podtočka 49, stavak 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Reprezentativno događanje može trajati nekoliko dana, a tada domaćin može platiti smještaj pozvanih osoba. Troškovi smještaja za osobe koje sudjeluju na službenom događaju ne umanjuju poreznu osnovicu poreza na dobit, budući da takvi troškovi nisu predviđeni odredbama stavka 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije (vidi dopise Ministarstva financija Rusije od 1. prosinca 2011. N 03-03-06/ 1/796, od 16. 4. 2007. N 03-03-06/1/235).

Međutim, suci često podupiru porezne obveznike u ovom pitanju. Stoga su suci Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga smatrali legitimnim zaključak prvostupanjskog arbitražnog suda da je koncept "usluge" u smislu stavka 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija ima širok raspon. To, u skladu s odredbama članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, uključuje pružanje stambenog prostora kao uvjet za normalno postojanje osobe koja dolazi iz drugog mjesta. Sudci su odbacili kasacijsku žalbu poreznih vlasti (rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 01.03.2007. N F04-9370/2006 (30552-A81-27, odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruska Federacija od 21. lipnja 2007. N 7176/07 u prijenosu predmeta na predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda RF na reviziju putem nadzora je odbijen).

Uključivanje troškova smještaja od strane poreznog obveznika za osobe koje sudjeluju na službenom događaju kao troškove zabave nije u suprotnosti s normama podstavaka 22. stavak 1. i stavak 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovski okrug od 26. travnja 2010. N KA-A40/3669-10).

Suci su radnje poreznog obveznika smatrali zakonitim, koji ih je, na temelju podstavka 49. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, uzeo u obzir pri određivanju veličine osnovice poreza na dohodak kao i druge troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 23. svibnja 2011. N KA-A40 /4584-11).

Često se na službenom prijemu primljenim osobama daju razni suveniri i diplome. Ne nalazeći na popisu stavka 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije troškove kupnje nagrada, izdavanja diploma i ukrašavanja dvorane, financijeri su smatrali da ih je nemoguće uzeti u obzir kao troškove reprezentacije za potrebe poreza na dobit ( pismo Ministarstva financija Rusije od 25. ožujka 2010. N 03-03-06/1 /176).

Ali suci Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga podržali su poreznog obveznika, koji je u troškove reprezentacije uključio iznos troškova povezanih s iznajmljivanjem dvorane i opreme prilikom održavanja sastanka s trgovcima. Organizacija održavanja skupa s trgovcima stremila je cilju ostvarivanja prihoda, što potvrđuje i činjenica da je porezni obveznik imao ugovorni odnos sa svim sudionicima skupa trgovaca, te se povećao broj sklopljenih ugovora. Suci su smatrali da su troškovi najma dvorane i opreme za održavanje reprezentativnog događaja dokumentirani, ekonomski opravdani i usmjereni na stvaranje prihoda (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 29. prosinca 2010. N KA-A40/14430- 10).

Porezne vlasti, proučavajući dokumente o troškovima reprezentacije, obraćaju pozornost na rezultat pregovora. Ako nema pozitivnog rezultata, uključivanje takvih rashoda pri obračunu poreza na dohodak tretira se negativno.

Priznavanje troškova reprezentacije kao opravdanih ne može ovisiti o postojanju konkretnih rezultata pregovora, potpisivanju sporazuma na temelju rezultata sastanaka (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 27. kolovoza 2009. N A48-2871 /08-18).

Dobro uspostavljena partnerstva važna su za svaku tvrtku. Oni neće postati takvi sami od sebe; rad na njima važan je dio strategije upravljanja poduzećem. Tijekom pregovora održavaju se sastanci predstavnika, sastanci i prijemi. Troškovi ovih aktivnosti predstavljaju ozbiljnu rashodnu stavku.

Porezne vlasti vrlo pažljivo provjeravaju ovu vrstu rashoda, stoga vrijedi pažljivo pratiti njihovo računovodstvo i ispravno ga dokumentirati.

Razmotrimo koji se troškovi mogu pripisati ovoj vrsti rashoda, a koji se ne mogu otpisati na ovaj račun, koji dokumenti mogu poslužiti kao potvrda i kako ovu stavku ispravno prikazati u računovodstvu i poreznom računovodstvu. Razmotrimo i trenutne zakonske promjene koje se tiču ​​troškova gostoprimstva i trendove u bliskoj budućnosti.

Troškovi reprezentacije: što kaže zakon

Troškovi reprezentacije(PR) je pojam iz Poreznog zakona. Njihovi standardi dani su u paragrafima. 22. stavak 1. i stavak 2. čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije. Na temelju ovih standarda dana je definicija troškova reprezentacije. Predstavnik uračunat će se troškovi službenog dočeka, pratnje i usluga ovlaštenih osoba drugih društava, kao i onih koji namjeravaju prisustvovati sjednici uprave, odbora ili drugih tijela upravljanja.

Čimbenici koji nisu relevantni za određivanje OL

1. Mjesto. Nije važno gdje se točno organizira doček: u prostorijama tvrtke ili u baru ili restoranu. Izuzetak su zabavne ustanove drugih formata - na njih se PR ne odnosi.
2. Trošenje vremena. Bilo da je za datum događaja odabrano radno vrijeme, večer ili vikend, troškovi ostaju reprezentativni.
3. Status sudionika. Sudionici druge strane su pojedinci i dužnosnici; oni mogu biti ne samo predstavnici uprave drugih tvrtki, već i klijenti.
4. Rezultat sastanka. Nije bitan ni ishod zabavnog događaja. Bilo da je donesena pozitivna odluka o suradnji, sklopljeni ugovori ili sudionici otišli bez ičega, sredstva za manifestaciju su potrošena i to se može prepoznati.
5. Broj sudionika također ne definira troškove reprezentacije. Ovaj faktor može utjecati samo na iznos potrošnje, ali ako ne prelazi utvrđenu normu, ovaj pokazatelj nije bitan.

Troškovi koji se mogu i ne mogu smatrati reprezentativnim

Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje posebne kategorije troškova koji se, s poreznog gledišta, mogu opravdano smatrati reprezentativnim troškovima. Oni uključuju sljedeće troškove:

1. Plaćanje za organizaciju službenog događaja za prijem gostiju iz drugih tvrtki. Takav događaj može biti:
   • doručak;
   • večera;
   • sastanak izvan mjesta.

BILJEŠKA! Troškovi hrane i alkohola također su uključeni u ovu skupinu troškova.

2. Usluga švedskog stola uz navedeni prijemni događaj.
3. Prijevoz sudionika do mjesta prijema i natrag.
4. Naknada za rad slobodnog prevoditelja, ako je pozvan da prisustvuje skupu.

PAŽNJA! Ako organizacija ima vlastitog prevoditelja, porezna tijela možda neće smatrati troškove pozvanog stručnjaka reprezentativnim. Tvrtka može pokušati dokazati svoj slučaj na sudu tako što će je uvjeriti da kvalifikacije ili specifikacije domaćih prevoditelja ne ispunjavaju ciljeve zabavnog događaja.

Prema Federalnoj poreznoj službi, popis troškova reprezentacije je zatvoren i ne može se proširiti.

Protuzakonito je računati kao troškove reprezentacije:

• pružanje odmora i prehrane u sanatorijima, pansionima i drugim ustanovama za zabavu (osim restorana i barova);
• sredstva za zabavni program za sudionike;
• trošak izleta;
• novac za cvijeće za goste, nezaboravne suvenire itd.;
• financije za uređenje dvorane za događaj;
• medicinski troškovi, ako su potrebni;
• putovanja i smještaj gostiju;
• plaćanje usluga izdavanja viza za sudionike;
• potrošnja na korporativne događaje (Nova godina, 8. ožujka, obljetnice itd.);
• bilo kakva financijska interakcija s upravom strukturnih odjela i podružnica vlastite tvrtke (troškovi reprezentacije - prema zadanim postavkama samo za "autsajdere").

Kriteriji za razvrstavanje izdataka u troškove reprezentacije

Koncept "službenog prijema i usluge", kojim Porezni zakon definira troškove reprezentacije, zauzvrat nema jednoznačno tumačenje u zakonodavnim dokumentima. Stoga se mogu tumačiti s ekspanzivnim značenjem. Zbog toga često dolazi do situacija da formalno i stvarno rashodi mogu biti reprezentativni rashodi, ali u zakonodavnom smislu porezna uprava misli drugačije.

Kako bi se izbjegli sporovi s poreznim tijelima, koji se mogu riješiti samo na arbitražnom sudu, preporuča se pri određivanju troškova koristiti kriterije navedene u Poreznom zakoniku i propisima Ministarstva financija Ruske Federacije (osobito Nalog Ministarstva financija Ruske Federacije od 15. ožujka 2000. br. 26n):

1. Prijem i dostava moraju biti organizirani u svrhu uspostavljanja ili održavanja suradnje na obostranu korist stranaka.
2. Događaji moraju biti strogo službeni (na primjer, banket u restoranu, čak i ako se održava s partnerima, neće se smatrati službenim, za razliku od poslovnog doručka ili ručka). Formalnost događaja može se potvrditi programom tema o kojima će se raspravljati tijekom događaja.
3. Troškovi moraju biti opravdani, odnosno ekonomski opravdani.
4. Svaka stavka troškova mora imati dokumentaciju.

U kontroverznim slučajevima trebali biste se obratiti arbitražnoj praksi. Na sudu će se troškovi koji ispunjavaju jedan od dva uvjeta smatrati reprezentativnim:

• izravno naveden kao takav u relevantnom stavku Poreznog zakona Ruske Federacije;
• dopušteno im je uključiti se u reprezentativne posebnim propisima porezne službe ili Ministarstva financija Ruske Federacije.

Dokumenti koji potvrđuju troškove reprezentacije

Unatoč zakonskom zahtjevu za dokumentiranim dokazima o troškovima reprezentacije, nije razvijen jedinstveni standard ili popis takvih dokumenata. Možemo reći da je prisutnost službenih dokumenata obavezna, ali njihov oblik nije unificiran. Ovo pitanje rješavaju računovodstvene politike same organizacije. Takva djela mogu uključivati:

• nalog ravnatelja o održavanju reprezentativnog događaja - svakako navedite svrhu, datum, vrijeme i mjesto prijema, navedite ugovorne strane koje sudjeluju, te navedite imena odgovornih i kontrolnih osoba;
• budući program događaja– neće vrijediti bez naloga u njemu, glavne faze reprezentativnog sastanka moraju biti vezane uz određene datume i vremena;
• procjena događaja– popis troškova za određene stavke (prijevoz, kantina itd.), bolje ga je izraditi za svaku fazu zasebno, svakako ga odobriti s upravom;
• izvješće o događaju– sastavljena od strane odgovorne osobe navedene u nalogu, odražava sve iste pozicije kao u nalogu, plus određeni postignuti rezultat svake faze (osobito ako su tijekom događaja sklopljeni službeni sporazumi ili potpisani dokumenti);
• akt za otpis ove vrste rashoda– sadrži podatke o točnom iznosu za sve vrste troškova reprezentacije (ovaj dokument mora biti ovjeren ne samo od strane upravitelja, već i od strane glavnog računovodstva);
• isprave o plaćanju koje potvrđuju troškove: čekovi, fakture, potvrde o izvršenim radovima i sl.

ZA INFORMACIJU! U slučaju spora koji se razmatra na arbitražnom sudu, prednost će imati organizacije koje su se pobrinule za prethodnu popratnu dokumentaciju (nalog, predračun, program) i završnu (izvješće, akt).

Racioniranje troškova reprezentacije

Zakon ne dopušta nekontrolirano trošenje iznosa u svrhu zabave, zatim njihovo otpisivanje, čime se smanjuje osnovica poreza na dohodak. Za ovu vrstu troška utvrđen je strogi limit. Zabranjeno je potrošiti više od 4% iznosa za određeno izvještajno razdoblje kao reprezentativna sredstva (2. stavak članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kako se troškovi rada s vremenom povećavaju, povećava se i gornja granica ugostiteljskih troškova. Ako, na primjer, u prvom tromjesečju nije bilo zabavnih događaja ili je novac potrošen na njih bio manji od uobičajenog, tada će u preostalim kvartalima biti moguće "zamrznuti" i uzeti u obzir više sredstava za ovu stavku. Naravno, govorimo samo o rezultatima tekuće godine.

Potreban iznos ograničenja na troškove reprezentacije možete izračunati na jedan od 3 načina.

Metoda 1 – kvartalno. Prilikom popunjavanja prijave poreza na dohodak na kraju svakog tromjesečja, troškovi reprezentacije se uzimaju u obzir uzimajući u obzir fond plaća za to tromjesečje. Ova metoda je pogodnija za tvrtke s gotovinskom metodom utvrđivanja prihoda i rashoda. Ako troškovi reprezentacije premaše četvrtinu, formira se odgođena porezna obveza koja se na kraju godine može ukinuti.

Metoda 2 – godišnje. Godišnji proračuni poduzeća obično se ne razlikuju mnogo. To vam omogućuje da, kada planirate sljedeću godinu, odmah rasporedite otprilike 4% prošlogodišnjeg fonda plaća za troškove reprezentacije, a zatim taj iznos podijelite na četvrtine. Ovom metodom neće biti nestandardnih troškova, ali ćete morati stalno prilagođavati planirane i stvarne pokazatelje.

3. metoda – službena. Tvrtka utvrđuje koji dužnosnici mogu biti odgovorni za zabavne događaje i koje maksimalne iznose mogu potrošiti na to. Važno je da se troškovi vrše isključivo za navedene namjene. Bit će potrebna provjera kako bi se osiguralo pridržavanje ograničenja od 4%.

Uloga troškova reprezentacije u osnovici poreza na dohodak

Troškovi reprezentacije oduzimaju se od iznosa koji čine neto dobit poduzeća, čime se smanjuje porezna osnovica. U tom slučaju odbija se i pretporez. Ako u sljedećim izvještajnim razdobljima rashodi padnu unutar granice od 4 posto, na njih se također može odbiti PDV.

Upravo se iz tog razloga “lome koplja” oko priznavanja ili nepriznavanja raznih troškova kao troškova reprezentacije. Čak i ako su za organizaciju događaja stvarno bili potrebni troškovi koji Poreznim zakonom nisu uključeni u troškove reprezentacije, oni se ne mogu uključiti u te troškove radi smanjenja porezne osnovice.

NA PRIMJER. Kassandra LLC organizirala je sastanak s predstavnicima drugih organizacija kako bi razgovarali o uvjetima suradnje. Na ovaj događaj potrošeno je 140 tisuća rubalja. Od tih sredstava, 70 tisuća rubalja potrošeno je na domjenak-ručak, na švedski stol - 25 tisuća rubalja, na prijevoz sudionika do mjesta ručka i nazad u tvrtku - 20 tisuća rubalja, na prisustvovanje predstavi u kazalištu - 10. tisuća . rub., za obilazak nezaboravnih mjesta u gradu - 15 tisuća rubalja, za cvijeće i suvenire za sudionike - 45 tisuća rubalja.

U ovom slučaju samo 115 tisuća rubalja može se otpisati za troškove reprezentacije, odnosno iznos troškova za prijem, catering i prijevoz. Preostala sredstva su u iznosu od 25 tisuća rubalja. mora se platiti iz neto dobiti nakon obračuna iznosa poreza.

BILJEŠKA! Troškovi reprezentacije priznati su samo poreznim obveznicima općeg poreznog sustava. U čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi popis troškova prema kojima obveznik koji radi prema pojednostavljenom poreznom sustavu može smanjiti osnovicu - troškovi zabave nisu uključeni u ovaj popis. Poduzetnici koji se oslanjaju na povlašteni porezni sustav za troškove reprezentacije mogu koristiti samo sredstva iz neto dobiti (razlika između prihoda i rashoda).

Troškovi reprezentacije i računovodstvo

Iako je definicija kategorije “troškovi reprezentacije” vrlo važna za porezno računovodstvo, oni se u računovodstvu ne identificiraju zasebno. Oni se evidentiraju kao rashodi redovnih aktivnosti, i to:

• materijalni troškovi;
• amortizacija;
• vezano za plaće i socijalne naknade;
• drugi.

Najlogičnije je troškove reprezentacije svrstati u kategoriju “ostalo”. Klauzula 8 PBU 10/99 kaže da sama organizacija ima pravo izraditi njihov popis u računovodstvene svrhe. Ovisno o specifičnostima djelatnosti poduzeća, ti se troškovi mogu prikazati kao opći poslovni rashodi ili rashodi prodaje. U tom slučaju može se voditi korespondencija s računom za računovodstvene kalkulacije ili financijske vrijednosti.

Objave takvi će se troškovi izvršiti na računima 26 (uglavnom za industrijske organizacije) ili 44 (češće ga koriste trgovačka poduzeća):

• zaduženje 26 “Opći poslovni troškovi” ili 44 “Troškovi prodaje”, odobrenje 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima” - uzimaju se u obzir usluge ili radovi povezani s troškovima reprezentacije;
• zaduženje 26 “Opći poslovni troškovi” ili 44 “Troškovi prodaje”, odobrenje 10 “Materijal” - otpisuju se materijalna sredstva za ugostiteljski događaj (npr. hrana, piće, alkohol).

NA PRIMJER. Artabolena doo svaki mjesec plaća akontacije poreza na dohodak, računajući ih prema činjenici dobiti. Za 11 mjeseci 2016. troškovi rada u Artabolena LLC iznosili su 300 tisuća rubalja. Troškovi reprezentacije (bez PDV-a) za ovih 11 mjeseci iznosili su 13 tisuća rubalja.

Pri izračunu godišnjeg poreza na dohodak, Artabolena LLC može uzeti u obzir troškove zabave u iznosu ne većem od 4% od 300.000 rubalja, odnosno 12.000 rubalja. Tako se za troškove reprezentacije dobiva višak od 1 tisuću rubalja. Iz porezne perspektive, to će biti trajna razlika, koja diktira trajnu poreznu obvezu.

Ožičenje će izgledati ovako:

• zaduženje 99, podračun „Stalne porezne obveze“, kredit 68, podračun „Obračun poreza na dohodak“ - 24% od 1000 rubalja. – 240 rub. – odraz trajne porezne obveze.

U posljednjem mjesecu 2016. troškovi rada u Artabolena LLC iznosili su 35 tisuća rubalja, što znači da će za godinu iznositi 300 000 + 35 000 = 335 000 rubalja. Ovaj mjesec nije bilo zabavnih događanja. To znači da je iznos relevantnih troškova ostao nepromijenjen - 13.000 rubalja. Porezni zakon Ruske Federacije dopušta vam da uzmete u obzir troškove zabave u iznosu od 4% od 335 tisuća rubalja, odnosno 13 400 rubalja. Dakle, unatoč prekoračenju tijekom godine, Artabolena doo prema svojim rezultatima ispunila je normu za troškove reprezentacije. Računovodstvo će evidentirati:

• zaduženje 99, podračun „Kontinuirane porezne obveze“, kredit 68, podračun „Obračuni poreza na dohodak“ - iznos prethodno obračunate porezne obveze od 240 rubalja. obrnuto.

Potrebno je normalizirati troškove reprezentacije u poreznom knjigovodstvu. Maksimalni iznos koji organizacija može priznati pri izračunu dobiti je 4 posto ukupnog iznosa svojih troškova rada za odgovarajuće izvještajno ili porezno razdoblje (stavak 3. stavak 2. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Reprezentativni troškovi uključuju troškove (stavak 1, stavak 2, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije):

- održati službeni prijem - doručak, ručak ili drugi sličan događaj za predstavnike organizacija i dužnosnike tvrtke domaćina koji sudjeluju u pregovorima;

— usluge prijevoza tih osoba, odnosno njihove dostave do mjesta održavanja zabavne priredbe i natrag;

— švedski stol za vrijeme pregovora;

— plaćanje usluga prevoditelja koji nisu zaposlenici organizacije.

Osim toga, mogu se uzeti u obzir slični troškovi za prijem i opsluživanje sudionika koji su stigli na sastanke upravnog odbora, odbora ili drugog upravljačkog tijela organizacije (klauzula 2 članka 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). Razmotrimo kada porezno računovodstvo za troškove reprezentacije izaziva sporove s inspektorima.

Vođenje sastanka s klijentom – pojedincem

Otpis troškova takvog događaja je riskantan. Unatoč činjenici da se ne radi o pogrešci, moguće je da će porezna uprava isključiti ove troškove tijekom revizije. Činjenica je da se stavak 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije bavi troškovima prijema i servisiranja samo predstavnika drugih organizacija. U ovom stavku ne spominju se partneri samostalni poduzetnici niti klijenti - fizičke osobe. Formalno ispada da se troškovi pregovora s tim osobama ne mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak.

Međutim, rusko Ministarstvo financija više je puta naznačilo da reprezentativni troškovi mogu uključivati ​​i troškove pregovora s pojedincima - klijentima organizacije (na primjer, pisma od 27.05.09 br. 03-03-06/1/351 i od 27.03.2009. 09 broj 03-03-06/2/64). Uostalom, i s njima je potrebno uspostaviti i održavati poslovne odnose, što nije ništa manje teško nego s pravnim osobama.

Poslovni sastanak sa službenicima vlastite podružnice

Sudovi primjećuju da troškovi povezani s prijemom zaposlenika podružnica i zasebnih odjela organizacije, iako su stigli u sjedište radi rješavanja proizvodnih pitanja, nisu reprezentativni. Uostalom, to uključuje isključivo troškove službenog prijema ili usluge predstavnika drugih organizacija ili sudionika koji su stigli na sastanke upravnog odbora, odbora ili drugog upravljačkog tijela tvrtke (2. stavak članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).

S tim u vezi, sudovi dolaze do zaključka da se troškovi pregovora s predstavnicima vlastitih podružnica ne uzimaju u obzir prilikom izračuna poreza na dohodak (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 11. kolovoza 2006. br. A33 -26560/04-S3-F02-3935/ 06-S1, A33-26560/04-S3-F02-4272/06-S1). Ipak, ako postoje popratni dokumenti i veze s aktivnostima organizacije usmjerenim na stvaranje prihoda, čini se mogućim priznati sporne troškove u poreznom računovodstvu, na primjer, na temelju podstavka 49. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruska Federacija kao dio ostalih opravdanih troškova.

Pregovori s potencijalnom drugom ugovornom stranom ako ugovor nije sklopljen

Računovodstvo za troškove u ovom slučaju nije greška. Porezni zakonik navodi da troškovi zastupanja uključuju izdatke za službeni prijem i uslugu sudionika pregovora, čija svrha može biti ne samo održavanje međusobne suradnje, već i uspostavljanje kontakata (podtočka 22. točka 1. i točka 2. članka 264. Porezni zakon Ruske Federacije). Istodobno, mogućnost poreznog obračuna troškova reprezentacije u ovom slučaju ne ovisi o rezultatima poslovnog sastanka.

Sudovi se pridržavaju sličnog stajališta (rezolucija Savezne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 27. kolovoza 2009. br. A48-2871/08-18). Arbitri najčešće napominju da se ugovori ili sporazumi potpisani kao rezultat pregovora ne odnose na primarne dokumente i njihovo postojanje nije preduvjet za potvrdu stvarno nastalih troškova zastupanja. To znači da porezna uprava nema pravo tražiti takve dokumente kao dokaze o tim troškovima.

Ulaznice za koncert, kazalište ili muzej za osobe koje sudjeluju u pregovorima

Troškovi za organiziranje zabave i rekreacije, osobito troškovi ulaznica za kazališta, muzeje, kina, koncerte, izlete i druge zabavne događaje, ne odnose se na zabavu (stavak 2, stavak 2, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije ).

Stoga takvi rashodi ne umanjuju oporezivu dobit. Rusko Ministarstvo financija također napominje da se izdaci za švedski stol, nastupe umjetnika i organizaciju izleta brodom u sklopu zabavnog programa organiziranog nakon službenog dijela ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak ().

Plaćanje hotela za inozemne ili strane poslovne partnere

Prema ruskom Ministarstvu financija, troškovi smještaja za goste koji dolaze na službeni sastanak ne uzimaju se u obzir pri izračunu poreza na dohodak. Uostalom, ova vrsta troškova reprezentacije nije spomenuta u stavku 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije (pismo od 01.12.11. br. 03-03-06/1/796). Porezne vlasti također dijele isto stajalište (pismo Federalne porezne službe Rusije od 18. travnja 2007. br. 04-1-02/306@).

Međutim, sudovi dopuštaju priznavanje tih troškova, i to često kao dio troškova reprezentacije. Pojam službenog prijema i usluge poslovnih partnera nije određen u Poreznom zakoniku. Ovi izrazi imaju široko značenje i mogu, prema mišljenju sudaca, uključivati ​​hotelske usluge ili pružanje drugog smještaja osobi koja dolazi iz drugog grada ili iz inozemstva (rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirske federalne antimonopolske službe od ožujka 1, 2007. br. F04-9370/2006 (30552-A81-27) i Sjeverozapadni okrug od 17.05.04. br. A56-21571/03).

Druga mogućnost obračunavanja životnih troškova nerezidenata ili stranih poslovnih partnera, koju podržavaju arbitražni sudovi, jest njihovo uključivanje u ostale troškove povezane s proizvodnjom ili prodajom, na temelju podstavka 49. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruska Federacija (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskve od 23. svibnja 2011. br. KA -A40/4584-11 i Uralskog okruga od 8. listopada 2005. br. F09-4994/05-S7).

Dakle, ako je organizacija spremna braniti svoje interese na sudu, može priznati izdatke za plaćanje smještaja nerezidenata ili stranih poslovnih partnera pri obračunu poreza na dobit. Očito ih je lakše klasificirati kao druge opravdane troškove, jer u tom slučaju tvrtka neće morati sastavljati čitav niz dodatnih popratnih dokumenata.

Nedostatak budžeta za događaj

Ovo nije pogreška, ali nepostojanje navedenog dokumenta može dovesti do nesuglasica s poreznim vlastima. Problem je u tome što Porezni zakon ne utvrđuje jasan popis dokumenata koji potvrđuju troškove reprezentacije. Njihov okvirni popis nalazi se samo u dopisima ruskog Ministarstva financija, au tom popisu navedena je i procjena troškova reprezentacije.

Lokalni inspektori često inzistiraju da je paket popratnih dokumenata koje preporučuje rusko Ministarstvo financija obavezan. Posljedično, odsutnost barem jednog od njih povlači za sobom odbijanje priznavanja troškova reprezentacije (pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 22. prosinca 2006. br. 21-11/113019@). Štoviše, porezna uprava obično zahtijeva izradu predračuna za svaki zabavni događaj zasebno.

Koji dokumenti su potrebni za potvrdu troškova gostoprimstva?

Prema Ministarstvu financija Rusije, kako bi se potvrdili troškovi reprezentacije, tvrtka će trebati (pisma od 01.11.10 br. 03-03-06/1/675, od 22.03.10 br. 03-03-06/ 4/26 i od 13.11.07. br. 03 -03-06/1/807):

— nalog ili uputa čelnika organizacije za održavanje reprezentativnog događaja;

— procjena troškova reprezentacije;

— primarni dokumenti koji potvrđuju kupnju dobara i usluga od trećih strana koji se koriste u reprezentativne svrhe (ugovori, fakture, fakture, zahtjevi, radni nalozi, akti radova ili usluga, fakture, gotovinski i prodajni računi, drugi dokumenti o plaćanju);

— izvješće o stvarno nastalim izdacima za priredbe. Odražava ciljeve i rezultate tih aktivnosti, a također ukazuje na ukupne troškove njihove provedbe.

Sudovi dolaze do zaključka da procjena nije potrebna za potvrđivanje troškova reprezentacije. Uostalom, ovi troškovi mogu biti potvrđeni drugim dokumentima, prvenstveno primarnim dokumentima za kupnju robe i usluga u zabavne svrhe (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 23. kolovoza 2011. br. F09-4143/11).

Tvrtka je otpisala troškove reprezentacije iznad standarda

Pretpostavimo, s obzirom na to da će standard na kraju godine biti veliki iznos, organizacija već priznala cjelokupni iznos troškova reprezentacije nastalih u prvom kvartalu, iako je premašio 4% iznosa troškova rada za ovo tromjesečje. Ni pod kojim okolnostima ne biste to trebali učiniti.

Maksimalni iznos troškova reprezentacije koji se može uzeti u obzir pri izračunu poreza na dohodak određuje se na temelju rezultata svakog izvještajnog razdoblja (članak 264. stavak 2. i članak 318. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, obračunava se na obračunskoj osnovi od početka godine do kraja prvog kvartala, prve polovice godine i 9 mjeseci u godini. Konačna vrijednost standarda utvrđuje se na kraju kalendarske godine, odnosno 31. prosinca.

Dapače, troškovi reprezentacije koji su nastali u prvom tromjesečju, ali nisu priznati u ovom razdoblju zbog činjenice da su premašili limit, mogu se naknadno djelomično ili čak u cijelosti uključiti u rashode. Ali prije kraja 1. polugodišta, 9 mjeseci ili kalendarske godine, ne može se sa sigurnošću reći da će se to dogoditi.

Slijedom toga, na temelju rezultata svakog izvještajnog razdoblja, a potom i godine, organizacija mora izračunati normu za troškove reprezentacije i odrediti iznos koji ima pravo uzeti u obzir pri izračunu poreza na dobit za odgovarajuće razdoblje. Prijevremeno priznavanje troškova reprezentacije, primjerice, na temelju fonda plaća za prošlu godinu je neprihvatljivo. To izravno proizlazi iz normi Poreznog zakona Ruske Federacije.

Računovodstvo prošlogodišnjih troškova reprezentacije

Ostaci troškova reprezentacije koji nisu uzeti u obzir u kalendarskoj godini u kojoj su nastali ne prenose se u sljedeću godinu. Uostalom, takva mogućnost nije predviđena Poreznim zakonom. Štoviše, troškovi reprezentacije tekuće godine priznaju se samo za ovu godinu (stavak 3, stavak 2, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Stavak 42. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije također navodi da se troškovi reprezentacije koji prelaze njihov maksimalni iznos za kalendarsku godinu ne uzimaju u obzir pri izračunu poreza na dohodak. To znači da nema zakonske osnove za njihovu odgodu za iduću godinu.

Odbitak PDV-a na ugostiteljske troškove

Moguća je situacija kada je organizacija prihvatila za odbitak cjelokupni iznos PDV-a koji se odnosi na troškove reprezentacije, unatoč činjenici da neki od njih nisu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak zbog prekoračenja norme. Ovo bi bila greška.

Za odbitak PDV-a na troškove reprezentacije potrebno je ispuniti ne samo opće uvjete za korištenje odbitaka, već i dva dodatna uvjeta (točka 7. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prvo, PDV se može odbiti samo za one troškove reprezentacije koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Primjerice, izdaci za organiziranje zabave, rekreacije, prevencije ili liječenja bolesti ne smatraju se izdacima reprezentacije i ne uzimaju se u obzir za porezne svrhe. To znači da se PDV na te troškove ne može odbiti.

Drugo, PDV na troškove normalizirane pri izračunu poreza na dohodak također podliježe odbitku u iznosu koji odgovara standardu (stavak 2. stavak 7. članak 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ispada da organizacija ima pravo na odbitak cjelokupnog PDV-a potraživanog na troškove reprezentacije samo ako iznos tih troškova ne prelazi 4% fonda plaća za izvještajno razdoblje. I to samo pod uvjetom da su ispunjeni preostali uvjeti potrebni za odbitak PDV-a (članak 171. stavak 2. i članak 172. stavak 1. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako je tvrtka pri obračunu poreza na dobit priznala samo dio troškova reprezentacije koji ne prelazi normu, na njih odbija PDV u odgovarajućem omjeru. Na kraju sljedećih izvještajnih razdoblja iste godine troškovi više ne smiju biti višak. U tromjesečju u kojem ih organizacija porezno priznaje ima pravo na odbitak PDV-a na “dodatne” troškove reprezentacije. Sada se s tim slaže i Ministarstvo financija Rusije (pismo od 6. studenog 2009. br. 03-07-11/285).

PDV na višak troškova reprezentacije

Ako ovaj iznos uključite u ostale troškove, to će biti grubo kršenje troškova reprezentacije koji prelaze utvrđenu granicu od 4 posto iznosa troškova organizacije za plaće ne uzimaju se u obzir pri izračunu poreza na dohodak (članak 270. stavak 42. Poreznog zakona Ruske Federacije). Slijedom toga, PDV koji se odnosi na njih ne može se uključiti u ostale ili druge rashode. Štoviše, navedeni iznosi PDV-a ne zadovoljavaju kriterije troškova (1. stavak članka 252. i članak 49. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). Rusko ministarstvo financija dijeli slično mišljenje (

Troškovi reprezentacije- izdaci poduzeća ili organizacije za održavanje službenih prijema stranih predstavnika, za njihovo prisustvovanje kulturnim i zabavnim događajima, za uslugu švedskog stola, za plaćanje prevoditeljskih usluga.

Sastav gostoprimstva

Za potrebe poreza na dobit, troškovi povezani s izvođenjem (stavka 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije) mogu se uzeti u obzir kao troškovi reprezentacije:

pregovore s predstavnicima drugih tvrtki i klijentima – fizičkim osobama. To mogu biti druge ugovorne strane koje već rade s vašom organizacijom ili potencijalne;

sastanci upravnog odbora (nadzornog odbora, odbora) vaše organizacije.

Takvi troškovi uključuju, posebno, troškove:

organizirati službeni prijem (doručak, ručak, drugi sličan događaj) ili sastanak koji se održava na području vaše organizacije i izvan nje, na primjer u restoranu. Pritom se u rashode ubrajaju i troškovi alkoholnih pića;

za dostavu sudionika do mjesta održavanja zabavne priredbe i natrag;

za uslugu švedskog stola tijekom događaja;

za usluge prevođenja tijekom događanja.

U troškove reprezentacije ne spadaju izdaci za organizaciju zabave, rekreacije, prevencije ili liječenja bolesti.

Dokumentacija o troškovima reprezentacije

Za potvrdu troškova reprezentacije, osim uobičajenih primarnih dokumenata koji potvrđuju troškove (računi, akti i sl.), potrebno je pripremiti izvješće o događaju, koje odobrava voditelj organizacije.

Takvo izvješće mora sadržavati:

vrijeme i mjesto događaja;

program događaja;

sastav sudionika (pozvani i domaćin);

iznos troškova za organizaciju događaja.

Ako su kao rezultat događaja sklopljeni bilo kakvi sporazumi, to se također mora odraziti u izvješću.

Ovo izvješće će biti dokaz da su nastali troškovi izravno povezani sa zabavnim događajem.

Osim izvješća, bolje je imati još dva dokumenta:

nalog čelnika organizacije za održavanje reprezentativnog događaja. Mora naznačiti svrhu događaja i zaposlenike organizacije koji bi trebali sudjelovati u njemu;

procjena troškova za događaj, odobrena od strane voditelja organizacije.

Troškovi reprezentacije i

Prema paragrafima. 22. stavak 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije imaju pravo uključiti troškove reprezentacije kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom.

Racioniranje troškova reprezentacije

Troškovi zabave uzimaju se u obzir u ostalim troškovima u okviru standarda - 4% troškova rada za izvještajno (porezno) razdoblje u kojem je održana zabavna priredba (264. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, veličina standarda raste tijekom godine zajedno s povećanjem troškova rada.

Stoga se, primjerice, troškovi održavanja ugostiteljske priredbe koji nisu uračunati u rashode prema standardu za prvo tromjesečje mogu uključiti u rashode u narednim izvještajnim razdobljima za porez na dobit iste godine ili temeljem njegovih rezultata. .

Računovodstvo troškova reprezentacije

U računovodstvu, za razliku od poreznog računovodstva, troškovi reprezentacije ne podliježu racioniranju i prihvaćaju se u cijelosti.

Troškovi za zabavne događaje odražavaju se kao dio općih poslovnih troškova ili troškova prodaje, ovisno o specifičnostima aktivnosti organizacije, u korespondenciji s računima naselja ili materijalne imovine i odražavaju se u sljedećim stavkama:

Troškovi reprezentacije: detalji za računovođu

• Porezni obračun troškova reprezentacije u ustanovi

  Smatraju li se reprezentativnim za porezne svrhe? Troškovi reprezentacije razvrstavaju se u ostale troškove koji se odnose na... izričito je propisano da se kao troškovi reprezentacije ne priznaju troškovi reprezentacije za organiziranje zabave, rekreacije, preventive... Kojim dokumentima ustanova može potvrditi troškove gostoprimstva? Troškovi se uzimaju u obzir kao dio zabave... /675). Isprave kojima se potvrđuju troškovi reprezentacije mogu biti: 1) nalog (uputa...

• Što su zapravo troškovi reprezentacije?

  Nastali troškovi. Svima je poznat pojam “troškovi reprezentacije”. Prilikom vođenja računovodstvenih evidencija, oni rijetko... potpadaju pod klasifikaciju "reprezentacije" Sastav troškova reprezentacije određen je Poreznim zakonom Ruske Federacije. Prema... česta je pogreška u troškove reprezentacije uključiti: organiziranje “kulturnog” programa (posjet kazalištu... usluga 26 “Opći poslovni rashodi” podkonto “Troškovi reprezentacije” 76 “Obračuni s organizacijom prijevoza...

• Troškovi reprezentacije: građanski, administrativni i kazneni rizici

  Nastaju u vezi s provedbom troškova reprezentacije. U sklopu razvoja poslovanja i... u vezi s provedbom troškova reprezentacije. Građanskopravni rizici snošenja troškova reprezentacije Sukladno... činjenica da tvrtka koja snosi troškove reprezentacije nema namjeru nagrađivati ​​klijente. Organiziranje... kriteriji za situacije u kojima tvrtka ima troškove reprezentacije trebali bi biti slični zaključcima o...

• Odraz darova zaposlenicima, partnerima i klijentima u računovodstvu

  U sudskim odlukama. No, troškovi reprezentacije uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja porezne osnovice... potvrđeno. Dokumenti kojima se potvrđuju troškovi reprezentacije su: 1) nalog voditelja... za sudjelovanje); 2) predračun troškova reprezentacije (tu treba stajati cijena suvenira... otpis; 4) akt o provedbi troškova reprezentacije, potpisan od strane čelnika organizacije, uz...; 5) izvješće o nastalim troškovima reprezentacije. Trebao bi odražavati...

• Bentley, jastozi i Stas Mikhailov: kako opravdati "skromne" troškove?

  Članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi reprezentacije uključuju troškove povezane sa: službenim... osobnim sastancima ne uzimaju se u obzir kao troškovi reprezentacije. Naknada ravnatelju za osobne troškove...