Mis on seotud mittetegevusega seotud kuludega raamatupidamises. Tegevus- ja mittetegevusega seotud tulud ja kulud. Tegevusvälised kulud – milline konto
tegevusvälised kulud arvesse võetakse need organisatsiooni kulud, mis ei ole otseselt seotud tootmise ja müügiga.
Neid saab jagada kahte tüüpi.
1. Jooksva tegevuse käigus tekkivad kulud. Selliste kulude loetelu on toodud artikli lõikes 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265.
See on näiteks:
kulud renditud vara ülalpidamiseks;
intressid saadud laenudelt (krediidilt), samuti organisatsiooni väljastatud väärtpaberitelt (näiteks vekslid);
negatiivsed vahetuskursi erinevused valuuta ümberhindlusest ja välisvaluutavõlast;
negatiivsed erinevused, mis tulenevad välisvaluuta müügist või ostmisest kursiga, mis erineb Venemaa Panga ametlikust kursist;
kohtukulud (asja kohtus läbivaatamisega seotud kulud). Need on näiteks advokaatide ja teiste õigusabi osutavate isikute (esindajate) teenuste eest tasumise kulud;
lepingulised sanktsioonid (konfiskeerimine, trahv, trahv), mida organisatsioon peab vastaspooltele tasuma;
kulud tühistatud tootmistellimuste eest, samuti toodangu eest, mis tooteid ei tootnud;
klientidele teatud tingimustele vastavad allahindlused või boonused;
põhivara konserveerimise kulud;
pangateenuste kulud;
muud kulud, mis ei ole seotud kaupade tootmise ja müügiga (tööd, teenused);
põhivara likvideerimise kulud .
2. Mittetegevuskuludega võrdsustatud kahjum.
Need on esitatud artikli lõikes 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265.
Eelkõige on need järgmised:
aruandeaastal tuvastatud eelmiste aastate kahjud;
tootmissisestel põhjustel tekkinud seisakutest tekkinud kahjud;
kahjud, mida süüdlased ei hüvita välistel põhjustel tekkinud seisakutest;
maha kantud lootusetud võlad, mida eraldis ei hõlma;
puudused;
loodusõnnetuste, tulekahjude, õnnetuste ja muude hädaolukordade põhjustatud kahjud.
kahju nõudeõiguse loovutamise tehingust.
See nimekiri ei ole suletud.
Võib öelda, et tegevusväliste kulude alla kuuluvad kõik maksustatavat kasumit vähendavad kulud, mis ei sisaldu kaupade (tööde, teenuste) tootmis- ja müügikuludes.
Põhitegevusega mitteseotud kulude arvestus
Põhitegevusega mitteseotud kulud kajastatakse kontol 91 "Muud tulud ja kulud", alamkontol 91-2 "Muud kulud".
Mittetegevusega seotud kulude kajastamise hetk maksuarvestuses
Tegevusvälised kulud kajastatakse maksuarvestuses järgmiselt:
|
Mittetegevuskulude liik |
Kulu maksuarvestuses kajastamise hetk |
|
Kulud rendile antud vara ülalpidamiseks |
Kulud kajastuvad sõltuvalt nende tüübist: amortisatsioon - igakuine; kolmandate isikute organisatsioonide tööde (teenuste) maksumus - sõlmitud lepingute tingimuste kohase arvelduse päeval või arvelduste aluseks olevate dokumentide maksumaksjale esitamise päeval või viimasel päeval aruande (maksu)perioodi kohta; |
|
Võlakohustuste (laenulepingud, võlaväärtpaberid jne) intressid, mille tähtaeg on üle ühe |
Aruandeperioodi iga kuu viimane päev või maksetähtaeg. |
|
Tegevusvälised kulud: andmed raamatupidajale
|
1. lehekülg
Muud tegevusega mitteseotud tulud, kulud ja kahjumid kantakse maha kontole i 80 Kasumid ja kahjumid vastavate kontode deebetist või krediteerimisest nende avastamise hetkel.
Muud tegevusega mitteseotud tulud, kulud ja kahjumid kantakse maha kontole 80 Kasumid ja kahjumid vastavate kontode deebetist või kreeditist nende avastamise hetkel.
Muud mittetegevustulud ja 130 Muud tegevusvälised kulud näitavad tegevustulemusi, mida eelmistel lehekülgedel ei kajastata.
Varem mahakantud nõuetelt laekunud maksed kajastatakse raamatupidamises muude mittetegevusega mitteseotud tulude koosseisus ja vastavalt maksustamisele.
Kui optsiooni müügist saadav tulu väärtpaberina on suurem kui bilansiline väärtus, siis kajastatakse vahe (miinus müügikulud) muude mittetegevusega seotud tulude hulka: d-t c.
Põhitegevusest saadava reaalse raha sissevool on toodete müügist saadav tulu, mis on määratud lõpp- (kõrvale müüdud) toodetega, samuti muud ja mittetegevusest saadavad tulud.
Peamiseks põhitegevusest raha sissevooluks rahavoogude ja äritegevuse tulemuslikkuse näitajate arvutamisel loetakse toodete müügist saadavat tulu, mis on määratud lõpp- (kõrvale müüdud) toodetega, samuti muud ja mittetegevusest saadavad tulud. .
Mittetegevustulud on: trahvid, trahvid, konfiskatsioonid lepinguliste kohustuste rikkumise eest; tasuta, sh annetuslepingu alusel saadud vara; kviitungid organisatsioonile tekitatud kahjude hüvitamiseks; aruandeaastal selgunud eelmiste aastate kasum; võlgnevuste ja hoiustajate võlgade summad, mille aegumistähtaeg on möödunud; valuutakursi erinevused; varade ümberhindluse summa (v.a põhivara); muud mittetegevustulud.
Teatud tüüpi nõuete aruandeperioodi algus ja lõpp; organisatsiooni kapitali (volitatud, reserv-, lisakapitali jne) muutmise kohta; aktsiaseltsi emiteeritud ja täielikult tasutud aktsiate arvu kohta; emiteeritud, kuid tasumata või osaliselt tasumata aktsiate arv; aktsiate nimiväärtus -: aktsiaseltsile, selle tütarettevõtetele ja sõltuvatele äriühingutele; tulevaste kulude ja maksete reservide koosseisu, hinnanguliste reservide, iga reservi vahendite liikumise kohta aruandeperioodi jooksul, võlgnevuse liikide kohta; toodete müügimahud tegevusalade ja geograafiliste müügiturgude lõikes; tootmiskulude koosseisu kohta; muude mittetegevusega seotud tulude ja kulude koosseisu kohta; mis tahes väljastatud ja saadud tagatise kohta organisatsiooni kohustuste ja maksete täitmiseks. Finantsaruannetes tuleks avaldada andmed aruandeperioodi rahavoogude kohta, mis iseloomustavad rahaliste vahendite olemasolu, laekumist ja kulutamist organisatsioonis.
Järgmine oluline raamatupidamisdokument on kasumiaruanne. See kajastab: tulu kaupade, toodete, tööde, teenuste müügist ilma käibemaksuta ja aktsiisideta; kaupade, toodete, tööde, teenuste müügikulud; ärikulud; majandamiskulud; saadaolevad ja makstavad intressid; tulu teistes organisatsioonides osalemisest; muud tegevustulud ja -kulud; muud mittetegevusega seotud tulud ja kulud; tulumaks; välja võetud vahendid.
Kõigi aruandlusandmete kasutajate jaoks on eriti oluline bilansi ja kasumiaruande selgitus. Need kajastavad olulist teavet (aruandeperioodi alguses ja lõpus) immateriaalse vara kohta nende üksikute liikide, põhivara (põhivarade kaupa), renditud põhivara, finantsinvesteeringute liikide, nõuete ja võlgnevuste, kohustusliku, reserv- ja lisakapitali kohta. , aktsiaseltsi aktsiate arvu kohta (täielikult tasutud, tasumata, osaliselt tasutud; aktsiaseltsile, selle tütar- ja sidusettevõtetele kuuluvate aktsiate nimiväärtus); tulevaste kulude reservide ja hinnanguliste reservide koosseisu kohta; müüdud toodete, kaupade, tööde, teenuste mahtude kohta tegevusalade ja geograafiliste müügiturgude lõikes; tootmis- ja turustuskulude koosseisust, muudest mittetegevusega seotud tuludest ja kuludest; antud ja saadud kohustuste ja maksete kohta.
Kõik need kulud sisalduvad ühel kirjel Mittetegevuskulud. Trahvid ja trahvid peavad olema võlgniku poolt tunnustatud. Positiivsed ja negatiivsed summade erinevused on kajastatud vastavalt ka muude mittetegevusega seotud tulude ja kulude all.
See viitab sellele, et tootmiskulude kasvuga ei kaasne kasumi kasvu. Kasumi struktuur näitab, et ettevõtte kasum moodustub eranditult toodete (tööde, teenuste) müügist saadavast tulust, ei kasutata selliseid tuluallikaid nagu tulu teistes organisatsioonides osalemisest, muid tegevusväliseid tulusid.
Need on vajalikud organisatsiooni varalise ja finantsseisundi ning selle tegevuse finantstulemuse reaalseks hindamiseks. Selgitustes tuleks avaldada andmed kättesaadavuse kohta aruandeperioodi alguses ja lõpus ning liikumise kohta aruandeperioodi jooksul: teatud liiki immateriaalne vara; teatud liiki põhivara; renditud põhivara; teatud tüüpi finantsinvesteeringud; teatud tüüpi nõuded; samuti andmed organisatsiooni kapitali (volitatud, reserv-, lisa- jne) muutuste kohta; aktsiaseltsi emiteeritud ja täielikult tasutud aktsiate arvu kohta; emiteeritud, kuid tasumata või osaliselt tasumata aktsiate arv; aktsiaseltsile, selle tütarettevõtetele ja sõltuvatele äriühingutele kuuluvate aktsiate nimiväärtus; tulevaste kulude ja maksete reservide koosseisu, hinnanguliste reservide, iga reservi vahendite liikumise kohta aruandeperioodi jooksul, võlgnevuse liikide kohta; toodete müügimahu kohta tegevusalade ja geograafiliste müügiturgude lõikes; tootmiskulude koosseisu kohta; muude mittetegevusega seotud tulude ja kulude koosseisu kohta; mis tahes väljastatud ja.
Lehekülgi: 1
1. Mittetegevuskulud
2. Kulud võlakohustuste intresside näol
3. Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldiste moodustamise kulud
4. Lubatud võlgade kustutamine
5. Kulud puuetega inimeste sotsiaalset kaitset tagavatele eesmärkidele suunatud tulevaste kulude reservide moodustamiseks.
Järeldus
Bibliograafia
Sissejuhatus
Vene Föderatsioonis toimuvad poliitika- ja majandusreformid, ametiasutuste ja äriüksuste vaheliste õigussuhete muutumine, Venemaa majanduse integreerimise protsess maailmamajandusse nõuavad adekvaatset maksupoliitikat, mis on keeruline ja mitmetahuline kogum. õiguslike, metoodiliste, organisatsiooniliste ja tehniliste meetmetega ning selle eesmärgiks on tõhusa, õiglase ja stabiilse maksusüsteemi ülesehitamine. Alates 1. jaanuarist 2002, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki jõustumisega, on organisatsioonide maksustamise eesmärgil kasumi arvutamisel toimunud põhimõttelised muudatused, millest olulisim on iseseisva maksu kehtestamine. raamatupidamissüsteemi, mis erineb põhimõtteliselt raamatupidamissüsteemist, eriti tootmiskulude arvutamise korra poolest.
Sellega seoses seisid organisatsioonid silmitsi vajadusega luua maksuarvestus ja kontrollida tulumaksuarvestuse õigsust nii, et ühelt poolt järgitakse seaduse nõudeid, teisalt aga minimeeritakse sellest tulenevat maksuarvestust. kulud. Maksuarvestuse probleeme on üsna põhjalikult uuritud seoses varasema organisatsioonide kasumi maksustamise korraga, kuid praktika näitab nende üksikasjaliku uurimise vajadust praeguse maksureformi valdkonnas. Praegu seisavad maksumaksjad alternatiivse valiku ees kahe põhimõtteliselt erineva lähenemise vahel: maksuarvestus iseseisva süsteemina või raamatupidamisandmeid kasutava ja töötleva alamsüsteemina.
Venemaa rahandusministeeriumi 19. novembri 2002 korraldusega nr 114n kinnitatud raamatupidamismääruse “Tulumaksuarvelduste arvestus” (PBU 18/02) põhieesmärk on tuvastada jooksval aruandeperioodil summad, mis vähendab või tõstab järgnevatel aruande(maksu)perioodidel tulumaksu. Selleks tutvustas PBU 18/02 mõisted erinevused, maksukohustused ja -varad, tulumaksu tinglik tulu (kulu).
PBU 18/02 normide rakendamiseks on vaja tuvastada erinevused kõigis raamatupidamisliku kasumi moodustamisel arvesse võetud tuludes (kuludes) ja tulumaksus kajastatavates tuludes (kuludes). Raamatupidamises ja maksuarvestuses aktsepteeritavate tulude (kulude) erinevused tulenevad olemasolevatest erinevustest Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis ja raamatupidamisalastes õigusaktides kehtestatud normides. Samas on lahknevused raamatupidamise ja maksuarvestuse normides erineva iseloomuga: alates teatud kulude kajastamata jätmisest (reeglina maksuarvestuses) kuni tulude (kulude) kajastamiseni erinevatel aruandeperioodidel või erinevates summades (normaliseeritud kulud maksustamise eesmärgil). Sõltuvalt lahknevuste olemusest võib jooksval aruandeperioodil raamatupidamises või maksuarvestuses aktsepteerimata (või väiksemates summades aktsepteeritud) tulude (kulude) summasid järgmistel aruandeperioodidel arvesse võtta või tulu (kuluna) kajastamata jätta. selline. Seega võivad lahknevused jooksva aruandeperioodi tulude (kulude) suurustes vähendada (suurendada) järgnevate aruandeperioodide tulumaksu maksubaasi või mitte mõjutada seda.
Mittetegevustulu
Esimesel juhul esinevad ajutised mahaarvatavad või maksustatavad erinevused (maksubaasi vähendamine või suurendamine järgnevatel aruandeperioodidel), teisel juhul püsivad erinevused. Aruandeperioodil tuvastatud püsivad erinevused kantakse maha maksustamisperioodi lõpus, ajutised erinevused aga tasaarveldatakse järgnevatel aruandeperioodidel, kuna need on kajastatud raamatupidamises, milles neid ei arvestatud. esinemise aeg.
Tekkinud erinevustelt tekivad maksukohustused ja -varad: püsiv maksukohustus (püsiv erinevus korrutatud maksumääraga), edasilükkunud tulumaksu vara (mahaarvatav ajutine erinevus korrutatud maksumääraga), edasilükkunud tulumaksu kohustus (maksustatav ajutine erinevus korrutatud maksumääraga) . Raamatupidamise kasumilt ja maksukohustustelt (varalt) kogunenud tingimusliku tulumaksukulu (tulu) summeerimise tulemusena saadakse eelarvesse tasumisele kuuluv jooksev tulumaks ning tuvastatakse varad ja kohustused, mis summat hiljem mõjutavad. kasumi maksust.
1. Mittetegevuskulud
Põhitegevusega mitteseotud kulude koosseis määratakse Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265, mis ei ole suletud. Paljud kulud on sama nimetusega seoses art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 250 „Mittetegevustulu” (trahvid, trahvid, trahvid, vahetus- ja summade erinevused jne), mille tunnustamise kord on sarnane ülaltoodud tulude jaotises kirjeldatuga.
Tootmise ja müügiga mitteseotud tegevusväliste kulude koostis sisaldab mõistlikke kulutusi tootmise ja (või) müügiga otseselt mitteseotud tegevuste elluviimiseks. Sellised kulud hõlmavad eelkõige:
1) liisingu(liisingu)lepingu alusel võõrandatud vara ülalpidamise kulud (sealhulgas selle vara amortisatsioon);
2) kulud mis tahes liiki võlakohustuste intressidena, sealhulgas maksumaksja poolt emiteeritud (emiteeritud) väärtpaberitelt ja muudelt kohustustelt kogunenud intressid;
3) omaväärtpaberite emissiooni korraldamise kulud, eelkõige väärtpaberite emissiooni prospekti koostamise, blankettide koostamise või ostmise, väärtpaberite registreerimisega seotud kulud, oma väärtpaberite teenindamisega seotud kulud, sealhulgas kulud registripidaja, depoopanga teenuste eest, tasudes. intresside (dividendi) väljamaksete, registri pidamisega, aktsionäridele teabe edastamise ja muude sarnaste kulude vahendaja;
4) maksumaksja soetatud väärtpaberite teenindamisega seotud kulud, sealhulgas tasumine registripidaja, depositooriumi teenuste eest, teabe hankimisega seotud kulud ja muud sarnased kulud;
5) kulud vara ümberhindamisest tuleneva negatiivse kursivahe näol valuutaväärtuste ja nõuete (kohustuste) näol, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas, sealhulgas välisvaluutas pangakontodel. seoses Vene Föderatsiooni keskpanga kehtestatud välisvaluuta ametliku vahetuskursi muutumisega Vene Föderatsiooni rubla suhtes;
6) kulud negatiivse (positiivse) erinevuse näol, mis tuleneb välisvaluuta müügi (ostu) kursi kõrvalekaldumisest välisvaluuta omandiõiguse ülemineku päeval kehtestatud Vene Föderatsiooni Keskpanga ametlikust kursist. ;
7) tekkepõhist meetodit rakendava maksumaksja kulud ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamiseks;
8) kasutusest kõrvaldatud põhivara likvideerimise kulud, sealhulgas alakulumi summad vastavalt kehtestatud kasulikule elueale, samuti poolelioleva ehitusobjekti ja muu vara likvideerimise kulud, mille paigaldamine ei ole lõpetatud. (demonteerimise, demonteerimise, lahtivõetud vara äraveo kulud) , aluspinnase kaitse ja muud sarnased tööd;
11) tühistatud tootmistellimuste kulud, samuti toodangut mittetootnud tootmise kulud;
12) konteineritega töötamise kulud;
14) tarnitud laoartiklite, tööde, teenustega seotud kulud maksusummadena, kui aruandeperioodil on sellise tarne eest tasumata arved (kohustused võlausaldajate ees) maha kantud;
15) pangateenuste kulud, sealhulgas panga ja klientide vaheliste elektrooniliste dokumendihaldussüsteemide, sealhulgas süsteemide „klient-pank“ paigaldamise ja käitamisega seotud kulud;
16) aktsionäride (osalejate, osanike) korralise koosoleku läbiviimise kulud, eelkõige ruumide rentimise, koosoleku läbiviimiseks vajaliku teabe ettevalmistamise ja levitamisega seotud kulud ning muud koosoleku läbiviimisega otseselt seotud kulud;
17) mobilisatsiooni ettevalmistamise tööde tegemiseks eelarvest hüvitamisele mittekuuluvate kuludena, sealhulgas rajatiste ja osaliselt koormatud (kasutatud), kuid mobilisatsiooniplaani täitmiseks vajalike rajatiste ülalpidamise kulud;
18) futuuritehingute finantsinstrumentidega tehtavate toimingute kulud;
19) kulud mahaarvamiste näol ROSTO struktuuri kuuluvatele organisatsioonidele vahendite kogumiseks ja ümberjaotamiseks, et tagada kodanike väljaõpe sõjalistel erialadel vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele, sõjalis-patriootiline haridus. noorte arendamine, lennundus-, tehnika- ja militaarspordiliikide arendamine;
Aruande(maksu)perioodil maksumaksjale saadud kahju võrdsustatakse mittetegevuskuludega, eelkõige:
Mittetegevustulud on:
trahvid, trahvid, konfiskatsioonid lepingutingimuste rikkumise eest, vara; saadud tasuta, sh annetuslepingu alusel kviitungid organisatsioonile tekitatud kahju hüvitamiseks; aruandeaastal selgunud eelmiste aastate kasum; võlgnevuste ja hoiustajate võlgade summad, mille aegumistähtaeg on möödunud; positiivsed valuutavahed; varade ümberhindluse summa; muud mittetegevustulud.
Tegevusvälised kulud on:
trahvid, trahvid, konfiskatsioonid lepingutingimuste rikkumise eest; organisatsiooni tekitatud kahjude hüvitamine; aruandeaastal kajastatud eelmiste aastate kahjum; nõuete summa, mille aegumistähtaeg on möödunud, muud võlad, mille sissenõudmine on ebareaalne; negatiivsed vahetuskursi erinevused; varade amortisatsiooni suurus; heategevusliku tegevusega seotud rahaliste vahendite (osamaksete, väljamaksete jms) ülekandmine, spordiürituste, vabaaja-, meelelahutus-, kultuuri- ja haridusürituste ning muude sarnaste ürituste kulud; muud tegevusvälised kulud.
Põhitegevusega mitteseotud tulud ja kulud on kajastatud kontol 91 “Muud tulud ja kulud”. Alamkontol 91-1 "Muud tulud" kajastatakse tegevusvälise tulu summa.
Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Alamkontol 91-2 "Muud kulud" - mittetegevuskulud.
Mittetegevustulu arvestus.
1. Lepinguliste kohustuste täitmata jätmise eest määratud trahvi suurus kajastub:
Deebetkonto 51 "Arvelduskontod"
2. Võlakohustuste mahakandmine: Konto 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega", konto 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega" deebet
Konto 91 "Muud tulud ja kulud" kreedit, alamkonto "Muud tulud".
3. Positiivse vahetuskursi erinevuse summa kajastub:
Deebetkonto 52 "Valuutakontod"
Konto 91 "Muud tulud ja kulud" kreedit, alamkonto "Muud tulud".
Põhitegevusega mitteseotud kulude arvestus .
1. Organisatsiooni arvelduskontolt kanti raha trahvide maksmiseks valmistoodete tarnimise lepingu tingimuste rikkumise eest:
Konto 91 “Muud tulud ja kulud” deebet, alamkonto “Muud kulud” Konto 51 “Arvelduskontod” kreedit.
2. Saadaolevate arvete mahakandmine:
Konto 62 "Arveldused ostjate ja klientidega", konto 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega" krediit.
3. Näidatud on valmistoodete allahindluse summa:
Deebetkonto 91 "Muud tulud ja kulud", alamkonto "Muud kulud"
Konto krediit 43 "Valmistooted".
Lõpliku finantstulemuse peegeldus kajastub järgmises kirjes:
Konto 99 “Kasum ja kahjum” deebet (91 “Muud tulud ja kulud”, alamkonto “Muude tulude ja kulude saldo”)
Konto 91 “Muud tulud ja kulud” kreedit, alamkonto “Muude tulude ja kulude saldo” (99 “Kasum ja kahjum”).
Mittetegevustulu mahakandmine kajastub:
Deebetkonto 91 "Muud tulud ja kulud", alamkonto "Muud tulud"
Konto 90 "Müük" krediit, alamkonto "Kasum (kahjum) müügist".
Mittetegevuskulude mahakandmine:
Deebetkonto 90 "Müük", alamkonto "Kasum (kahjum) müügist"
Konto 91 "Muud tulud ja kulud" kreedit, alamkonto "Muud kulud".
Eelmine39404142434445464748495051525354Järgmine
VAATA VEEL:
Erakordne kasum
1. lehekülg
Mittetegevuskasumid ja -kahjumid ei ole seotud ettevõtte väljatöötatud toodete müügi, tööde tegemise ja teenuste osutamisega kolmandatele isikutele, samuti ostetud tooraine, materjalide, pooltoodete, enda müügiga. tootmisjäätmed ja põllumajandustooted. Need tekivad erinevatel põhjustel, mis sõltuvad ettevõtte tegevusest ja ei sõltu sellest.
Erakorralised kasumid ja kahjumid kantakse koheselt kontole 80 ilma eelneva vahekontodele kandmiseta.
Erakorralist kasumit ja kahjumit ei seostata enamasti ettevõtte tegevuse parandamisega.
MITTETEGEVUSTULU
Põhitegevusega mitteseotud kasumi ja kahjumi kirjeid reeglina ei planeerita. Analüüsis kasutatakse nende väärtuse võrdlust eelmise perioodi tasemega. Tegevuskahjud annavad tunnistust halvast juhtimisest ja finantsdistsipliini rikkumisest. Tuleb välja selgitada makstud trahvide põhjused ja selle eest vastutavad isikud. Erilist tähelepanu tuleks pöörata kahjudele, mis tulenevad puudujäägi ja varguse võlgade kustutamisest pärast aegumistähtaja möödumist, mittetäielikult amortiseerunud põhivara likvideerimisest. Nende olemasolu viitab puudujääkidele ettevõtte raamatupidamis- ja finantstöö korralduses, nõrgendades kontrolli materiaalsete varade ohutuse ja seadmete kasutamise üle.
Ettevõtte mittetegevusest tulenevate kasumite (kahjumite) loetelu on heterogeenne ja üsna ulatuslik.
Mittetegevusliku kasumi saamine ei ole alati ettevõtte eelis.
Bilansi kasumi planeerimisel arvesse võetava tegevusvälise kasumi ja kahjumi koosseis ei sisalda finantsplaanis ette nähtud eluaseme- ja kommunaalmajanduse tegevuskahju ega hoonete, ruumide, rajatiste, aedade, parkide ülalpidamiskulusid. ja ametiühinguorganisatsioonidele tasuta kasutamiseks üle antud pioneerilaagrid . Rahalises mõttes kaetakse need jaotatud planeeritud bilansilisest kasumist.
Tegevusvälise kasumi ja kahjumi analüüsimisel pööratakse põhitähelepanu nende tekkimise põhjuste väljaselgitamisele. Enamik neist kasumist ja kahjumist on tingitud planeerimata majapidamistest.
Planeeritakse ainult need mittetegevusest tulenevad kasumid ja kahjumid, mis tulenevad tavapärastest majandustegevuse tingimustest ja mida on võimalik ette näha.
Kuna oluline osa mittetegevusega seotud kasumist ja kahjumist ei ole planeeritud, on nende analüüsi põhimeetodiks võrdlus eelmiste perioodide näitajatega, samuti võrreldakse planeeritud kasumit ja kahjumit plaaniga. Mittetegevuse tulemuste analüüsi käigus on vaja välja selgitada iga kasumi ja kahjumi summa põhjused, välja selgitada, milliseid meetmeid võeti aegumistähtaja möödumise tõttu kustutatud võla sissenõudmiseks, samuti selliste summade konkreetsete toimepanijate kohta. Eriti oluline on välja selgitada, kas ettevõte on võtnud kasutusele kõik meetmed, et ettevõtte lõpptulemusse kantud puuduste ja varguste tekitajatelt kinni pidada. Samuti on vaja kontrollida põhivara soetusmaksumuse amortiseerimata osa mahakandmise õigsust, mis kajastub mittetegevuskahjumina. Tegevusvälise kasumi ja kahjumi analüüs aitab välja selgitada puudused ettevõtte teatud tootmis- ja majandustegevuse valdkondades.
Hoolimata asjaolust, et aruandeaasta mitteärikasum ületab mittetegevusega seotud kahjumit, kasvas kasumi absoluutsumma 3 tuhande rubla võrra. (68–65) ei saa pidada ettevõtte eeliseks. Veelgi enam, sellise sissetuleku olemasolu näitab puudusi ettevõtte mitmete funktsionaalsete osakondade töös: finants-, müügi-, logistika-, juriidiline ja raamatupidamine.
Müügikasum ja mittetegevusest saadav kasum ja kahjum koos moodustavad bilansi kogutulu.
Eristada saab erinevaid mittetegevusest tulenevaid kasumi ja kahjumi liike, millest olulisemad on tavaliselt majandusüksuse kasumiaruandes sisalduvad tulud ja kahjumid (tulu).
Bilansilist kasumit mõjutavad ka mittetegevusest tulenev kasum või kahjum (praktikas sagedamini kahjum), mis sisaldab konteineritega töötamise tulemusi, saadud ja makstud trahve, trahve ja sunniraha ning muid ettenägematuid kasumeid ja kahjumeid.
Kasumi suurust mõjutavad mittetegevusest tulenevad kasumid ja kahjumid. Nende hulka kuuluvad kahjud puudujäägist, omastamisest ja vargusest, trahvide tasumine vagunite, sõidukite seisaku eest jne.
Kasumi suurust mõjutavad mittetegevusest tulenevad kasumid ja kahjumid. Nende hulka kuuluvad kahjud puudujäägist, omastamisest ja vargusest, trahvide tasumine vagunite, sõidukite seisaku eest jne.
Lehekülgi: 1 2 3 4
Mittetegevustulu sisaldab kõiki muid laekumisi, mis ei ole otseselt müügiprotsessiga seotud. Need on “passiivsed” sissetulekud, mis ei sõltu organisatsiooni põhitegevusest.
Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 kohaselt on mittetegevustulu:
saanud dividende osalusest teistes organisatsioonides;
trahvid, trahvid ja muud sanktsioonid lepinguliste kohustuste rikkumise eest;
· jõustunud kohtulahendi alusel võlgniku poolt tunnustatud või võlgnike poolt tasumisele kuuluvad kahjude või kahju hüvitamise summad;
tulu vara (sh maatükkide) rentimisest, kui need ei ole seotud müügituluga;
laenu(krediidi)lepingute alusel saadud intressid;
· sissenõudmisreservi kulude suurus, mille moodustamist on varem maksustamisel arvesse võetud;
Tasuta saadud vara (tööd, teenused) maksumus, varalised õigused, välja arvatud Art.
Põhitegevusega mitteseotud tulud ja kulud
Eelmiste aastate kasum, selgunud käesoleval perioodil;
võlgnevuse summa, mille aegumistähtaeg on möödunud;
· kursivahed;
· inventuuri tulemusena tuvastatud ülejääkide, varude ja muu vara maksumus;
tulu, mis jaotatakse organisatsiooni kasuks, kui see osaleb lihtseltsingus;
kasutusest kõrvaldatava põhivara demonteerimisel või likvideerimisel saadud materjalide või muu vara maksumus (välja arvatud NKRF-i artikli 251 lõikes 18 sätestatud juhud);
Muud tulud, mis on kehtestatud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250.
Põhitegevusega mitteseotud tulude loetelu on avatud, seetõttu tuleks sinna lisada ka need tulud, mida selles loetelus otseselt ette nähtud ei ole (välja arvatud tulud, mida maksustamisel arvesse ei võeta (maksuseadustiku artikkel 251). Vene Föderatsioon).
Näiteks sai Omega organisatsioon aruandeperioodil järgmist tulu:
- omatoodangu müügist saadud tulu 118 000 rubla, sh käibemaks 18 000 rubla;
- ostetud kaupade müügist saadud tulu 59 000 rubla, sealhulgas käibemaks 9 000 rubla;
- sularaha laenulepingu alusel summas 150 000 rubla;
- eraisikult tasuta saadud arvuti. Sellise arvuti turuhind on 34 000 rubla.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklitele 248 ja 249 on oma ja ostetud toodete müügist saadav tulu tulumaksu arvutamisel 150 000 rubla. Ostjatelt esitatud ja saadud käibemaksusummasid maksustatava tulu hulka ei arvata.
Mittetegevuse tulude koosseisus peab organisatsioon arvestama tasuta saadud arvutiga, mille väärtus on 34 000 rubla.
Laenatud vahendid vastavalt art. 251 ei maksustata.
Aruandeperioodi tulude kogusumma on vaid 184 000 rubla.
⇐ Eelmine12345678910Järgmine ⇒
Avaldamise kuupäev: 2015-07-22; Loe: 110 | Lehe autoriõiguste rikkumine
Studopedia.org – Studopedia.Org – 2014-2018. (0,001 s) ...
Artikkel 265
1. Tootmise ja müügiga mitteseotud tegevusväliste kulude koosseisus on arvestatud mõistlikud kulud tootmise ja (või) müügiga otseselt mitteseotud tegevuste elluviimiseks. Sellised kulud hõlmavad eelkõige:
1) rendi(liisingu)lepingu alusel võõrandatud vara ülalpidamise kulud (sealhulgas selle vara amortisatsioon).
Organisatsioonidele, kes pakuvad süstemaatiliselt tasu oma vara ajutise kasutamise ja (või) ajutise valdamise ja kasutamise eest ja (või) leiutiste, kasulike mudelite, tööstusdisainilahenduste patentidest tulenevaid ainuõigusi ja (või) ainuõigusi. muud liiki intellektuaalomandi puhul loetakse tootmise ja müügiga seotud kulud selle tegevusega seotud kuludeks;
(muudetud 23. novembri 2015. aasta föderaalseadusega nr 322-FZ)
2) kulud mis tahes liiki võlakohustuste intressidena, sealhulgas maksumaksja poolt emiteeritud (emiteeritud) väärtpaberitelt ja muudelt kohustustelt kogunenud intressid, arvestades käesoleva seadustiku artiklis 269 sätestatud eripärasid (pankade puhul erisused). intressi vormis kulude kindlaksmääramisel määratakse kindlaks vastavalt käesoleva seadustiku artiklitele 269 ja 291), samuti intressid, mida makstakse seoses maksu- ja tasuvõlgade ümberkujundamisega riigi valitsuse kehtestatud korras. Venemaa Föderatsioon.
(muudetud 29. mai 2002. aasta föderaalseadustega nr 57-FZ, 6. juuni 2005 nr 58-FZ)
Samal ajal kajastatakse igat liiki võlakohustuste intressid kuluna, olenemata laenu või laenu iseloomust (jooksev ja (või) investeering). Ainult laenatud vahendite tegeliku kasutamise aja eest (tegelik aeg, mil nimetatud väärtpabereid hoitakse kolmandate isikute käes) kogunenud intressisumma ja emitendi (laenuandja) emissioonitingimustes (emissioon, leping) kehtestatud esialgne tootlus. , kuid mitte suurem tegelikust, kajastatakse kuluna;
(muudetud 06.06.2005 föderaalseadustega nr 58-FZ, 24.07.2007 nr 216-FZ)
3) omaväärtpaberite emissiooni korraldamise kulud, eelkõige väärtpaberite emissiooni prospekti koostamise, blankettide koostamise või ostmise, väärtpaberite registreerimisega seotud kulud, oma väärtpaberite teenindamisega seotud kulud, sealhulgas kulud registripidaja, depoopanga teenuste eest, tasudes. intresside (dividendi) maksmise agent, registri pidamisega seotud kulud, aktsionäridele teabe edastamine vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele ja muud sarnased kulud;
(Punkt 3, muudetud 29. mai 2002. aasta föderaalseadusega nr 57-FZ)
3.1) organiseeritud väärtpaberiturul ringlevate enda emissiooniklassi võlakirjade lunastamise kulud emitendi poolt nende lunastamise maksumuse ja nimiväärtuse vahe ulatuses;
(Punkt 3.1 võeti kasutusele 28. detsembri 2013. aasta föderaalseadusega nr 420-FZ)
4) maksumaksja soetatud väärtpaberite teenindamisega seotud kulud, sealhulgas tasumine registripidaja, depositooriumi teenuste eest, teabe hankimisega seotud kulud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele ja muud sarnased kulud;
(Punkt 4, muudetud 29. mai 2002. aasta föderaalseadusega nr 57-FZ)
5) kulud negatiivse kursivahe näol, välja arvatud väljastatud (laekunud) ettemaksete ümberhindamisest tulenev negatiivne kursivahe.
Negatiivse valuutakursi vahena kajastatakse käesoleva peatüki tähenduses vara devalveerimisest tekkivat kursivahet valuutaväärtuste (v.a välisvaluutas nomineeritud väärtpaberid) ja nõuete näol, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas või kohustuste ümberhindamise käigus, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas.valuuta.
Käesoleva lõigu sätteid kohaldatakse juhul, kui nimetatud vähendamine või ümberhindlus tehakse seoses Vene Föderatsiooni Keskpanga poolt kehtestatud välisvaluuta ametliku vahetuskursi muutumisega Vene Föderatsiooni rubla suhtes või seadusega või poolte kokkuleppel kehtestatud välisvaluuta (tingimuslikud rahaühikud) vahetuskursi muutus Vene Föderatsiooni rubla suhtes, kui selles välisvaluutas väljendatud rublades tasumisele kuuluvate nõuete (kohustuste) väärtus ( tingimuslikud rahaühikud), määratakse vastavalt seadusega või poolte kokkuleppel kehtestatud kursiga;
(20. aprilli 2014. aasta föderaalseadusega nr 81-FZ muudetud punkt 5)
5.1) ei kehti enam. — 20. aprilli 2014. aasta föderaalseadus nr 81-FZ;
6) kulud negatiivse (positiivse) erinevuse näol, mis tuleneb välisvaluuta müügi (ostu) kursi kõrvalekaldumisest Vene Föderatsiooni Keskpanga ametlikust kursist, mis on kehtestatud välisvaluuta omandiõiguse ülemineku päeval. valuuta (pankade nendest toimingutest tulenevate kulude kindlaksmääramise eripära on kehtestatud käesoleva seadustiku artikliga 291);
7) välistatud. - 29. mai 2002. aasta föderaalseadus N 57-FZ;
7) tekkepõhist meetodit rakendava maksumaksja kulud ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamiseks (käesoleva seadustiku artiklis 266 kehtestatud viisil);
7.1) organisatsiooni - maapõue krundi, mille piirides asub uus avamere süsivesinikuväljak, kasutusloa omaniku kulud reservi moodustamiseks edaspidiste tegevuste lõpetamisega seotud kulude katteks. süsivesinike tooraine kaevandamine sellisel uuel avamere süsivesinikuväljal (käesoleva koodeksi artikliga 267.4 kehtestatud viisil);
(Punkt 7.1 võeti kasutusele 30. septembri 2013. aasta föderaalseadusega nr 268-FZ)
8) kulud kasutusest kõrvaldatud põhivara likvideerimiseks, immateriaalse vara mahakandmiseks, sealhulgas alakulumi summad vastavalt kehtestatud kasulikule elueale, samuti kulud poolelioleva ehitise ja muu vara likvideerimiseks, immateriaalse vara paigaldamiseks. mis ei ole lõpetatud (demonteerimise, demonteerimise, lahtivõetud vara eemaldamise kulud), maapõue kaitsmine ja muud sarnased tööd, kui käesoleva seadustiku artiklis 267.4 ei ole sätestatud teisiti;
Teisesed kasumivalikud
29. mai 2002 föderaalseadused nr 57-FZ, 26. novembri 2008 nr 224-FZ, 30. septembri 2013 nr 268-FZ)
Kulud amortisatsiooni summadena, mis on arvestatud vastavalt kehtestatud kasulikule elueale, kajastatakse tootmis- ja müügitegevusega mitteseotud tegevuskuludena ainult amortiseeritava vara puhul, mille kulumit arvestatakse lineaarsel meetodil. Amortiseeritava vara objektid, mille amortisatsiooni arvestatakse mittelineaarsel meetodil, kõrvaldatakse kasutusest käesoleva seadustiku artikli 259 lõike 2 lõikes 13 ettenähtud viisil;
(26. novembri 2008. aasta föderaalseadusega nr 224-FZ lisatud lõige)
9) tootmisrajatiste ja -rajatiste konserveerimise ja taasaktiveerimisega seotud kulud, sealhulgas koiva tootmisrajatiste ja -rajatiste ülalpidamise kulud;
(Punkt 9, muudetud 29. mai 2002. aasta föderaalseadusega nr 57-FZ)
10) kohtukulud ja vahekohtu tasud;
11) tühistatud tootmistellimuste kulud, samuti toodangut mittetootnud tootmise kulud. Tühistatud tellimuste kulude, samuti tootmiskulude, mis ei valmistanud tooteid, kajastamine toimub maksumaksja aktide alusel, mille on heaks kiitnud juhataja või tema volitatud isik, otseste kulude summas, mis määratakse kindlaks vastavalt juhistele. käesoleva seadustiku artiklitega 318 ja 319;
(muudetud 29. mai 2002. aasta föderaalseadusega nr 57-FZ)
12) pakendiga seotud toimingute kulud, kui käesoleva seadustiku artikli 254 lõikes 3 ei ole sätestatud teisiti;
(Punkt 12, muudetud 29. mai 2002. aasta föderaalseadusega nr 57-FZ)
13) kulud võlgniku poolt tunnustatud või jõustunud kohtulahendi alusel võlgniku poolt tasumisele kuuluvate trahvide, sunniraha ja (või) muude sanktsioonidena lepinguliste või võlakohustuste rikkumise eest, samuti kulud. tekitatud kahju hüvitamiseks;
(Punkt 13, muudetud 29. mai 2002. aasta föderaalseadusega nr 57-FZ)
14) tarnitud varude, tööde, teenustega seotud kulud maksusummadena, kui selliste tarnete eest tasumisele kuuluvad arved (kohustused võlausaldajate ees) kantakse aruandeperioodil maha vastavalt käesoleva seadustiku artikli 250 lõikele 18;
15) kulud pangateenustele, sealhulgas välisvaluuta müügiga seotud teenustele maksude, lõivude, trahvide ja trahvide sissenõudmisel käesoleva seadustiku artiklis 46 ettenähtud viisil, elektrooniliste dokumendihaldussüsteemide paigaldamise ja käitamisega panga ja panga vahel. kliendid, sealhulgas süsteemid "klient-pank";
(muudetud 29. mai 2002. aasta föderaalseadustega nr 57-FZ, 27. juuli 2006 nr 137-FZ)
16) osanike (osalejate, osanike) koosolekute läbiviimise kulud, eelkõige ruumide üürimise, koosoleku läbiviimiseks vajaliku teabe ettevalmistamise ja levitamisega seotud kulud ning muud koosoleku läbiviimisega otseselt seotud kulud;
(muudetud 06.06.2005 föderaalseadusega N 58-FZ)
17) mobilisatsiooni ettevalmistamise tööde teostamise kulud, sealhulgas mobilisatsiooniplaani täitmiseks vajalike võimsuste ja vahendite ülalpidamise kulud, välja arvatud amortiseeritava vara soetamise, loomise, rekonstrueerimise, kaasajastamise, tehnilise ümbervarustuse kulud. seotud mobilisatsioonivõimega;
(klausel 17, muudetud 29. novembri 2012. aasta föderaalseadusega N 206-FZ)
18) tuletisinstrumentidega tehtavate toimingute kulud vastavalt käesoleva seadustiku artiklites 301–305 sätestatule;
(muudetud 3. juuli 2016. aasta föderaalseadusega nr 242-FZ)
19) kulud Venemaa DOSAAF-i struktuuri kuuluvatelt organisatsioonidelt mahaarvamiste näol, raha kogumiseks ja ümberjaotamiseks Venemaa DOSAAF-i struktuuri kuuluvatele organisatsioonidele, et tagada väljaõpe vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktide kohaselt sõjaväelise registreerimise erialadel, noorte sõjalis-patriootilises kasvatuses, lennunduse arendamises, tehnilises ja sõjalises rakendusspordis;
(muudetud 06.06.2005 föderaalseadustega nr 58-FZ, 28.12.2010 nr 397-FZ)
19.1) kulud preemia (allahindluse) näol, mida müüja maksab (annab) ostjale lepingu teatud tingimuste, eelkõige ostude mahu täitmise tulemusena;
(Punkt 19.1 võeti kasutusele 6. juuni 2005. aasta föderaalseadusega nr 58-FZ)
19.2) kulud loteriidest sihtotstarbeliste mahaarvamiste vormis, mis tehakse Vene Föderatsiooni õigusaktidega ettenähtud summas ja viisil;
(Punkt 19.2 võeti kasutusele 6. juuni 2005. aasta föderaalseadusega nr 58-FZ)
19.3) maksumaksja - föderaalseaduse "Mittetulundusühingute kohta" kohaselt registreeritud mittetulundusühingu - tulevaste kulude reservide moodustamise kulud, mis määratakse kindlaks käesoleva seadustiku artiklis 267.3 kehtestatud summas ja viisil. ;
(Punkt 19.3 võeti kasutusele 18. juuli 2011. aasta föderaalseadusega nr 235-FZ)
20) muud põhjendatud kulud.
2. Põhitegevusega mitteseotud kuludega võrdsustatakse käesoleva peatüki tähenduses maksumaksja aruande(maksu)perioodil tekkinud kahju, eelkõige:
1) jooksval aruande(maksu)perioodil tuvastatud möödunud maksustamisperioodide kahjumina;
2) lootusetute võlgade summa ja juhul, kui maksumaksja on otsustanud moodustada ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi, siis reservist katmata võlgade summa;
(Punkt 2, muudetud 29. mai 2002. aasta föderaalseadusega nr 57-FZ)
3) välistatud. - 29. mai 2002. aasta föderaalseadus N 57-FZ;
3) tootmissisestel põhjustel tekkinud seisakutest kaod;
4) süüdlaste poolt hüvitamata kahjud, mis on tekkinud välistest põhjustest tingitud seisakutest;
5) kulud materiaalsete varade nappuse näol tootmises ja ladudes, toimepanijate puudumisel kaubandusettevõtetes, samuti vargustest tulenevad kahjud, mille toimepanijaid ei ole kindlaks tehtud. Nendel juhtudel peab toimepanijate puudumise fakti dokumenteerima volitatud riigiasutus;
6) loodusõnnetustest, tulekahjudest, õnnetustest ja muudest hädaolukordadest tulenevad kahjud, sealhulgas loodusõnnetuse või eriolukorra tagajärgede ennetamise või likvideerimisega seotud kulud;
7) kahju käesoleva seadustiku artiklis 279 ettenähtud viisil nõudeõiguse loovutamise tehingust.
Mittetegevusega seotud tulud ja kulud - see on organisatsiooni tulude ja kulude üks komponente, nimelt tulud ja kulud tegevustest, mis ei ole otseselt seotud organisatsiooni põhitegevuse elluviimisega toodete (kaubad, tööd, teenused) müümisel. ), samuti muu vara müügiga .
Mittetegevustulu sisaldab:
Võlausaldaja-hoiustaja võlg, mille aegumistähtaeg on möödunud;
Kviitungid õppejõu võlgade tagasimaksmise kohta, mis on eelmistel aastatel kahjumis maha kantud, kui lootusetu;
Võlgniku poolt lepingutingimuste rikkumise eest määratud või tunnustatud trahvid, sunniraha, sundraha ja muud liiki sanktsioonid, organisatsioonile lepingute rikkumisega tekitatud kahjude hüvitamiseks makstavad summad;
Kindlustushüvitise suurus ja kate muudest loodusõnnetuste, tulekahjude, õnnetuste ja muude hädaolukordade kahjude allikatest;
Aruandeaastal kajastatud eelmiste aastate kasum; inventuuri tulemuste järgi ülemääraseks leitud vara bilanssi krediteerimine;
Vahetuskursi vahe;
Sõlmitud lepingute kohastest arveldustest tulenevad summade erinevused rublades vastava valuuta ametliku vahetuskursi alusel määratud summas või tavapärastes rahaühikutes;
Varade ümberhindluse summad.
Mittetegevustulu koosneb:
Varude, valmistoodete ja kaupade allahindluse summad vastavalt kehtestatud korrale;
Kahjud nõuete mahakandmisest, mille aegumistähtaeg on möödunud;
Võlad, mis ei ole sissenõutavad;
Trahvid, trahvid, konfiskatsioonid ja muud liiki sanktsioonid, mille organisatsioon määrab või tunnustab lepingutingimuste rikkumise eest;
Organisatsiooni tekitatud kahjude hüvitamine;
Aruandeaastal kajastatud eelmiste aastate tegevuskahjum;
loodusõnnetustest põhjustatud kahjud;
Tulekahjude, õnnetuste ja muude hädaolukordade tagajärjel tekkinud kahjud;
Vahetuskursi vahe;
Varem välja mõistetud mahakandmisest tekkinud kahju. võlad varguse eest, mille kohta täitedokumendid tagastati kohtu poolt seoses kostja maksejõuetusega;
Kahjud materiaalsete ja muude väärtesemete vargusest, mille toimepanijaid ei ole kohtuotsusega kindlaks tehtud;
Õigusabikulud;
Arveldustest tulenevad summade erinevused vastavalt sõlmitud lepingutele rublades, ametniku määratud summas. kursuse acc. valuutas või tavalistes rahaühikutes;
Põhitegevusega mitteseotud tulude ja kulude arvestus
Venemaa Rahandusministeeriumi korraldusega nr 114n kinnitatud raamatupidamismääruse “Tulumaksuarvelduste arvestus” (PBU 18/02) põhieesmärk on tuvastada jooksval aruandeperioodil summad, mis vähenevad või suurenevad järgnevad aruandlus(maksu)perioodid. Selleks tutvustas PBU 18/02 mõisted erinevused, maksukohustused ja -varad, tulumaksu tinglik tulu (kulu).
PBU 18/02 normide rakendamiseks on vaja tuvastada erinevused kõigis raamatupidamisliku kasumi moodustamisel arvesse võetud tuludes (kuludes) ja tulumaksus kajastatavates tuludes (kuludes). Raamatupidamises ja maksuarvestuses aktsepteeritavate tulude (kulude) erinevused tulenevad olemasolevatest erinevustest Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis kehtestatud normides ja raamatupidamisalastes õigusaktides teatud kulud (reeglina maksuarvestuses) enne tulude (kulude) kajastamist erinevatel aruandeperioodidel või erinevates summades (maksustamise eesmärgil normaliseeritud kulud).
Sõltuvalt lahknevuste olemusest võib jooksval aruandeperioodil raamatupidamises või maksuarvestuses aktsepteerimata (või väiksemates summades aktsepteeritud) tulude (kulude) summasid järgmistel aruandeperioodidel arvesse võtta või tulu (kuluna) kajastamata jätta. selline. Seega võivad lahknevused jooksva aruandeperioodi tulude (kulude) suurustes vähendada (suurendada) järgnevate aruandeperioodide tulumaksu maksubaasi või mitte mõjutada seda. Esimesel juhul esinevad ajutised mahaarvatavad või maksustatavad erinevused (maksubaasi vähendamine või suurendamine järgnevatel aruandeperioodidel), teisel juhul püsivad erinevused. Aruandeperioodil tuvastatud püsivad erinevused kantakse maha maksustamisperioodi lõpus, ajutised erinevused aga tasaarveldatakse järgnevatel aruandeperioodidel, kuna need on kajastatud raamatupidamises, milles neid ei arvestatud. esinemise aeg.
Tekkinud erinevustelt tekivad maksukohustused ja -varad: püsiv maksukohustus (püsiv erinevus korrutatud maksumääraga), edasilükkunud tulumaksu vara (mahaarvatav ajutine erinevus korrutatud maksumääraga), edasilükkunud tulumaksu kohustus (maksustatav ajutine erinevus korrutatud maksumääraga) . Raamatupidamise kasumilt ja maksukohustustelt (varalt) kogunenud tingimusliku tulumaksukulu (tulu) summeerimise tulemusena saadakse eelarvesse tasumisele kuuluv jooksev tulumaks ning tuvastatakse varad ja kohustused, mis summat hiljem mõjutavad. kasumi maksust.
Tuleb märkida, et tulude ja kulude klassifikatsioon Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis ei kattu raamatupidamissätetes "Organisatsiooni tulud" (PBU 9/99) nimetatud tulude ja kulude klassifikaatoriga ja "Organisatsiooni kulud" (PBU 10/99), kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldustega nr 32n ja 33n. Seega tulu, mis on kajastatud mittetegevusena Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 250 kohaselt kajastatakse raamatupidamises muude kulude - tegevus- või mittetegevuskulude - osana. Samal ajal kajastatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 25 teatud tüüpi tegevustulusid (kulusid), näiteks põhivara ja muu vara müügist saadavaid tulusid (kulusid), tuluna (kuludena) Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükist. vara müük.
Lisaks saab teatud liiki tulusid kajastada raamatupidamises tavategevuse tuluna ja maksuarvestuses mittetegevustuluna ning maksuseadusandlus ei näe ette nende kajastamist müügituluna. Näiteks organisatsioonides, mille tegevusobjektiks on osalemine teiste organisatsioonide põhikapitalis, kajastatakse seda tüüpi tegevusest saadud tulu tuluna ja kajastatakse kontol 90 "Müük" (punkt 5 PBU 9/99).
Seoses mittetegevusega mitteseotud tulude (kulude) klassifikatsiooni ebaühtlusega raamatupidamises ja maksuarvestuses on mittetegevusest tulenevate tulude (kulude) erinevuste väljaselgitamiseks vajalik võrrelda tegevusväliseid tulusid (kulusid) maksude lõikes. raamatupidamine ja teatud liiki tulud (kulud) kajastatakse raamatupidamises kontol 91 "Muud tulud ja kulud" osana mitte-tegevusest ja põhitegevusest tuludest (kuludest) ja mõnel juhul - kontol 90 "Müük". Põhitegevusega mitteseotud kulude erinevuste tuvastamisel on vaja põhitegevuse tuludest välja jätta vara müügiga kaasnevad tulud (kulud). Nende tulude (kulude) puhul tuleb tuvastada erinevused tulude ja kulude osas, mis kajastuvad tuludeklaratsioonis vara müügist saadud tuluna (kuludena).
Osa kontol 91 kajastatud muudest tuludest (kuludest) ei kajastata maksuarvestuses maksuarvestuses tuluna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251) ja kuludena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270). tulumaksu alus. Seda tüüpi mittetegevusega seotud tulude (kulude) puhul tekivad püsivad erinevused, kuna neid tulusid (kulusid) ei kajastata maksuarvestuses tuluna (kuludena) ei jooksval aruandeperioodil ega ka järgnevatel aruandeperioodidel.
Tuleb märkida, et nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses saab teatud liiki tulusid (kulusid) kajastada mitte tegevus- ja muude tuludena (kuludena), vaid tuluna (kuludena) tavategevusest või müügist (maksuarvestus) . Need on näiteks tulu vara rentimisest (allrendist), tulu intellektuaalse tegevuse tulemustele õiguste andmisest juhul, kui nende tulude saamine on organisatsiooni tegevuse objektiks (punkt 5 PBU 9/ 99). Maksuarvestuse jaoks võib maksumaksja neid tulusid kajastada tuluna omandiõiguste müügist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 lõiked 4, 5).
Meie poolt käsitletavad erinevused tegevusvälises tulus (kuludes) tekivad maksumaksjal, kes võtab tulu (kulud) arvesse kasumi maksustamisel vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 271 ja 272 tekkepõhiselt. Nendele maksumaksjatele, kes on valinud tulude (kulude) kajastamise kassameetodi vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 kohaselt on ajutised erinevused ka igat liiki tulude (kulude) puhul, mis koguti raamatupidamises ühel aruandeperioodil ja maksti teisel aruandeperioodil. Aruandeperioodil, mil tulu laekub ja kulud tasutakse, kajastatakse need maksuarvestuses ning raamatupidamises tekkinud tulude (kulude) vastuvõtmise hetkel tekkinud ajutine erinevus makstakse tagasi.
Tegevusvälised kulud raamatupidamises:
1) Lepingutingimuste rikkumise eest trahvid, trahvid, sundrahad, organisatsiooni tekitatud kahju hüvitamine.
Pöördugem Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku poole. Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 330 on trahv (trahv, viivis) seadusega või lepinguga kindlaks määratud rahasumma, mille võlgnik on kohustatud võlausaldajale maksma kohustuse täitmata jätmise korral või kohustuse mittenõuetekohase täitmise, eelkõige täitmisega viivitamise korral. Sunniraha nõudmisel ei ole võlausaldajal kohustust tõendada talle kahju tekitamist.
Raamatupidamises arvestatakse mittetegevuskuludena trahvid, sunnirahad, sundrahad lepinguliste kohustuste rikkumise eest. See on kindlaks määratud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korralduse nr 33n “Raamatupidamise sätte “Organisatsioonikulud” PBU 10/99 kinnitamise kohta lõige 12”.
PBU 10/99 punkt 14.2 sätestab, et trahvid, trahvid, konfiskatsioonid lepingutingimuste rikkumise eest, samuti organisatsiooni tekitatud kahju hüvitamine võetakse arvele kohtu määratud või organisatsiooni tunnustatud summades.
Kui võlgnik tunnistab trahvisummat, peab ta trahvisumma tasuma või kirjalikult kinnitama oma nõusolekut trahvi tasumiseks. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 23. detsembri 2004. aasta kirjas nr 03-03-01-04 / 1/189 märgitakse, et faktid, mis näitavad, et organisatsioon nõustub tasuma võlausaldaja esitatud trahve, trahve ja tagatisi. lepingutingimuste alusel täies mahus või väiksemas summas võib olla näiteks poolte allkirjastatud kahepoolne akt, võlgniku kiri või muu lepinguliste kohustuste rikkumise fakti kinnitav dokument, mis võimaldab määrata kindlaks võlgniku tunnustatud summa.
Kui võlgnik keeldub lepingutingimuste rikkumise eest määratud trahvisummat vabatahtlikult tunnustamast, on võlausaldajal õigus esitada nõue vahekohtule. Kohtule avalduse esitamisel tasub võlausaldaja - hageja riigilõivu summa, mille kohus tema kasuks otsustamisel hüvitab pool - kostja.
Organisatsiooni poolt tasutud trahvi, sunniraha, sunniraha suurus vastavalt kontoplaanile võib kajastuda arvelduskontode kreeditis, näiteks 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” ja konto deebetis 91 “Muud tulud ja kulud” alamkonto “Muud kulud”.
Kahjude osas tuleb märkida järgmist. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 15 kohaselt võib isik, kelle õigust on rikutud, nõuda talle tekitatud kahju täielikku hüvitamist, välja arvatud juhul, kui seadus või leping näeb ette kahju hüvitamist väiksemas summas.
Kahjude all Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 15 lõike 2 alusel mõistetakse:
kulud, mida isik, kelle õigust on rikutud, on teinud või peab tegema rikutud õiguse taastamiseks;
tema vara kaotus või kahjustumine (tegelik kahju);
Saamata jäänud tulu, mida see isik oleks saanud tavalistes tsiviilkäibe tingimustes, kui tema õigust poleks rikutud.
Organisatsioonile hüvitatud kahjude summad kajastuvad ka kontol 76 vastavuses kontoga 91-1 “Muud tulud”.
Kui organisatsioon maksab trahvisumma kohtuotsusega, peaks hagejale hüvitatud riigilõivu summa, mis antud juhul on organisatsiooni tekitatud kahju hüvitamine, kajastuma konto 76 “Arveldused” krediidis. erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” ning konto 91 “Muud tulud ja kulud” deebet.
2) Aruandeaastal kajastatud eelmiste aastate kahjud.
Organisatsiooni raamatupidamises leitud vigade parandamise kord sõltub sellest, kas raamatupidamise aastaaruanne on kinnitatud.
Pöördugem Venemaa Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 22. juuli 2003. aasta korraldusega nr 67n “Organisatsioonide finantsaruannete vormide kohta” kinnitatud finantsaruannete koostamise ja esitamise korra juhendi lõige 11. Eelkõige on selles kirjas, et juhtudel, kui organisatsioon avastab jooksval aruandeperioodil majandustehingute ebaõiget kajastamist eelmise aasta raamatupidamisarvestuses, tehakse parandused eelmise aruandeaasta raamatupidamises ja finantsaruannetes (pärast raamatupidamise aastaaruande kinnitamist). ettenähtud korras) sisse ei tooda.
Aruandeaastal PBU 10/99 lõike 12 alusel tuvastatud eelmiste aastate kahjude summad arvatakse organisatsiooni mittetegevuskulude hulka.
Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 10. detsembri 2004. aasta kiri nr 07-05-14 / 328 „Pärast raamatupidamise aastaaruande kinnitamist tuvastatud täiendavate tulude ja kulude kajastamise kohta organisatsiooni raamatupidamises. eelmine aruandeaasta” sätestab, et kui pärast eelmise aruandeaasta raamatupidamise aastaaruande kinnitamist on organisatsioon tuvastanud sellega seotud täiendavaid kulutusi, siis nende kulude tuvastamise perioodil peab organisatsioon kajastama ja kajastama. Kontoplaani rakendamise juhendis ettenähtud korras eelmiste aastate kahjum. Kasumiaruandes on need summad kajastatud mittetegevuskuludena.
Aruandeaastal selgunud eelmiste aastate kasum kajastub vastavalt kontoplaanile konto 91 "Muud tulud ja kulud" alamkonto 91-1 "Muud tulud" kreedites vastavuses 2010. aasta kontoga. asulad.
Vastavalt raamatupidamismäärusele "Tulumaksuarvelduste arvestus" PBU 18/02, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. a määrusega nr 114n (edaspidi PBU 18/02), on need summad mittetegevusega seotud kulusid käsitletakse püsivate erinevustena, mis on püsiva maksukohustuse tekkimise allikaks.
Kasumiaruandes näidatakse eelmiste maksustamis(aruande) perioodide vigade (moonutuste) avastamisest tingitud tulumaksu lisatasu summa, mis ei mõjuta aruandeperioodi jooksvat tulumaksu, pärast jooksvat tulumaksu. näitaja ja moodustab aruandeperioodi puhaskasumi (kahjumi).
3) Nõuete summad, mille aegumistähtaeg on möödunud.
Nõuete summad, mille aegumistähtaeg on möödunud, samuti muud võlad, mille sissenõudmine on PBU 10/99 punkti 12 kohaselt ebareaalne, on organisatsiooni mittetegevuskulud.
Aegumistähtaja mõiste sisaldub Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklis 195. Aegumistähtaeg on tähtaeg, mille jooksul kaitstakse õigust selle isiku nõudele, kelle õigusi on rikutud. Üldine aegumistähtaeg on kehtestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikliga 196 ja see on kolm aastat. Aegumistähtaja kulgemine algab päevast, mil isik sai teada või pidi teadma oma õiguse rikkumisest.
Debitoorsed arved, mille aegumistähtaeg on möödunud, samuti muud võlad, mille sissenõudmine määruse nr 34n lõike 77 alusel on ebareaalne, kantakse iga kohustuse pealt maha ja omistatakse organisatsiooni majandustulemustele.
Aegumistähtajaga võlgnevuste ja hoiustajate võlgade mahakandmise alused on:
Varude andmed;
kirjalik põhjendus;
Organisatsiooni juhi korraldus (juhend).
Näitab, et nõuete summad, mille aegumistähtaeg on möödunud, kajastuvad konto 91 "Muud tulud ja kulud" alamkonto "Muud tulud" deebetis vastavuses nõuetega.
PBU 10/99 punkti 14.3 kohaselt kantakse nõuded, mille aegumistähtaeg on möödunud, muud võlad, mille sissenõudmine on ebareaalne, organisatsiooni kuludesse summas, milles võlg kajastus ettevõtte raamatupidamises. organisatsioon.
Kui ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks reservi ei moodustata, kajastatakse maha kantud võlg selles summas, milles see raamatupidamisarvestuses kajastus (koos käibemaksuga). Vastavalt PBU 10/99 punktidele 12 ja 14.3 kantakse kustutatud võlg mittetegevuskulude hulka.
Veelgi enam, raamatupidamiseeskirja punkti 77 kohaselt ei ole võlgniku maksejõuetusest tingitud kahjumiga võla kustutamine võla kustutamine. Viie aasta jooksul alates kustutamise kuupäevast kantakse kustutatud võlgade summa arvele kontol 007 “Maksejõuetute võlgnike kahjumiga maha kantud võlg”, mille eesmärk on koondada teave kustutatud nõuete seisu kohta. võlgnike maksejõuetuse vastu.
Kui organisatsioon moodustab ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks reservi, kantakse aegunud nõuete summad reservi arvelt maha. Samas võetakse bilansis arvesse kustutatud võlasumma.
Varem kustutatud võlasumma ostjalt laekumisel debiteeritakse võlasumma bilansiväliselt ja kajastatakse raamatupidamise määruse punkti 8 "Sissetulekud, mis on seotud ettevõtte põhitegevusega mitteseotud tuluga". organisatsioon" PBU 9/99, kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega nr 32n "Organisatsiooni tulude raamatupidamise määruse PBU 9/99 kinnitamise kohta" (edaspidi - PBU 9/99).
4) Valuutakursi vahe.
Valuutakursi vahed vastavalt PBU 10/99 punktile 12 sisalduvad mittetegevuskuludena aruandeperioodil, mil need tekkisid.
Vahetuskurss on vastava vara või kohustuse, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas, rublahinnangute (eelmise ja hilisema) vahe. Vara või kohustuse esimene rubla hindamine tuleneb selle väärtuse ümberarvutamisest laekumise kuupäeval. Hilisemad rublahinnangud kujunevad selle väärtuse ümberarvutamisel vahetuskursi muutumisel, aruandekuupäeval või kohustuste täitmise päeval.
Välisvaluutas fikseeritud vara või kohustuse uue rublahinnangu moodustamisel ilmnevad kursivahed. Need on positiivsed ja negatiivsed.
Kui kursivahe suurendab organisatsiooni kasumit, siis on see positiivne. Kui kursivahe vähendab organisatsiooni kasumit, on tegemist negatiivse kursivahega.
Vahetuskursi erinevus kajastatakse negatiivsena ja on seotud mittetegevuskuludega:
Kui vahetuskurss varade (nõuete) suhtes väheneb;
Vahetuskursi tõusuga seoses kohustuste suhtes.
Valuutakursi erinevuste kajastamiseks raamatupidamises on vaja kohaldada Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 10. jaanuari 2000. a korralduse nr 2n «Raamatupidamise määruse «Varade ja kohustuste, mille väärtus on arvestamine) kinnitamise kohta norme. väljendatakse välisvaluutas” PBU 3/2000” (edaspidi PBU 3 /2000).
Seega kajastatakse vahetuskursi erinevus välisvaluuta ametliku vahetuskursi muutuse tõttu arvutustes kasutatud rubla suhtes:
Jooksva perioodi aruandekuupäeva seisuga valuutatehingu kuupäeva suhtes;
Aruandeperioodi maksekohustuste täitmise kuupäeva ja eelneva aruandekuupäeva seisuga;
Eelmise aruandekuupäeva ja jooksva perioodi aruandekuupäeva seisuga, kui sellel perioodil ei toimunud tehinguid välisvaluutas;
Kohustuste tekkimise päeva seisuga raamatupidamises ja nende tasumise kohustuste täitmise kuupäeva seisuga ning juhul, kui nende kajastamine ja nende kohustuste arveldamine toimub ühel aruandeperioodil.
Organisatsiooni kassas olevate pangatähtede ja krediidiasutuste kontodel olevate rahaliste vahendite vahetuskursi erinevuse arvutamist saab lisaks näidatud kuupäevadele teostada ka Venemaa keskpanga noteeritud välisvaluutade vahetuskurssidena. Föderatsiooni vahetus.
Põhikirja (aktsia)kapitali moodustamisega kaasnev kursivahe kajastatakse alles asutajatelt või osalistelt lihtühingulepingute alusel välisvaluutahoiuste summa laekumise päeval.
Välisvaluuta ametliku vahetuskursi muutuste tulemuste arvestamine rubla suhtes määratakse valuutatehingu olemuse järgi ja sellest sõltuvalt krediteeritakse vahetuskursi erinevus:
kõigi jooksvate toimingute finantstulemuste kohta;
Täiendava kapitali eest põhikirja (aktsia)kapitali moodustamisega seotud toiminguteks.
5) Varade amortisatsiooni suurus.
Organisatsiooni mittetegevuskuludega seotud varade amortisatsioonisummad vastavalt PBU 10/99 punktile 14.4 määratakse kindlaks vastavalt varade ümberhindluse reeglitele.
Need summad kajastatakse PBU 9/99 lõike 16 alusel raamatupidamises sellel aruandeperioodil, mille ümberhindluse kuupäev on seotud.
Määruse nr 34n analüüsimise järel märgime, et ümberhindlust nähakse ette ainult põhivarale.
Samas sätestab selle sätte määruse nr 34n punkt 62, et bilansis kajastatakse väärtusi, mille hind on aruandeaasta jooksul langenud või moraalselt vananenud või osaliselt kaotanud oma esialgse kvaliteedi. aruandeaasta lõpus võimaliku müügihinnaga, kui see jääb alla hanke (soetamise) algmaksumuse. Selliste väärtuste hulka kuuluvad toorained, põhi- ja abimaterjalid, kütus, ostetud pooltooted ja komponendid, varuosad, mahutid, valmistooted, kaubad ja muud varud. Kommertsorganisatsiooni hindade erinevus on tingitud majandustulemustest, see tähendab, et see kajastub konto 91 “Muud tulud ja kulud”, alamkonto “Muud kulud” deebetis ja kontode kreeditel, mis arvestavad võtta arvesse väärtusi, mille suhtes allahindlus tehti.
Pange tähele, et kuni 1. jaanuarini 2006 tehti PBU 6/01 lõike 15 sätetega ettepanek kanda põhivara kulumi summa kasumiaruandesse tegevuskuludena või jaotamata kasumi kontole (katmata kahjum).
Alates 1. jaanuarist 2006 on seoses Rahandusministeeriumi korraldusega nr 147n PBU 6/01 tehtud muudatustega põhivara kulumi summa kantud ainult kontole 84 „Jaotamata kasum (katmata kahjum) ”.
6) Vaba aja ja heategevuse kulud.
Vastavalt raamatupidamismäärusele "Organisatsiooni kulud" PBU 10/99, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega nr 33n, kajastatakse organisatsiooni kulud kasumiaruandes sõltumata sellest, et maksustamisbaasi arvutamisel.
Vastavalt PBU 10/99-le on spordiürituste, puhke-, meelelahutus-, kultuuri- ja haridusürituste ja muude sarnaste ürituste korraldamise kulud, samuti rahaliste vahendite (osamaksete, maksete) ülekandmine organisatsiooni poolt. heategevustegevus, on muud kulud. Venemaa Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega nr 94n kinnitatud organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaani rakendamise juhised ei näe ette nende kulude kajastamist konto 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)”.
Näiteks ostis organisatsioon ettevõtte puhkuseks auhindu. Tulu maksustamisel neid kulusid arvesse ei võeta, kuna need ei vasta Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 lõike 1 tingimustele.
Ostetud auhindade maksumus kajastatakse raamatupidamises mittetegevuskuludena ja kajastatakse konto 91 “Muud tulud ja kulud” alamkonto 91-2 “Muud kulud” deebetis vastavalt konto krediidile. 41 “Kaubad”.
Mittetegevusest tulenev tulu raamatupidamises:
1) Summa ja vahetuskursi erinevused
Kasumi maksustamisel arvestatakse vahetuskursi ja summade erinevused vastavalt lõigetele mittetegevustulu hulka. 11, 11.1 Art. 250 ja p.p. 5, 5.1 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265.
Vastavalt artikli 9 lõikele 9 Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 272 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 7, punkt 4) kajastatakse maksumaksja-ostja summa vahe tuluna võlgnetavate arvete tagasimaksmise kuupäeval. ostetud kaupade (tööd, teenused), vara, vara või muude õiguste eest; ettemaksu korral - kauba (tööde, teenuste), vara, vara või muude õiguste omandamise päeval.
Kursivahe kajastatakse tuluna varaga tehtavate tehingute omandiõiguse ülemineku, kohustuste ja nõuete lõppemise (täitmise) ja (või) aruandeperioodi (maksu)perioodi viimasel päeval, olenevalt sellest, mis juhtus varem ( Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 6. p 7 artikkel 272 ja lõige 8 artikkel 271).
Raamatupidamises võetakse varad, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas, arvestusse, hinnates väärtust rublades Venemaa Panga vahetuskursiga nende arvestusse vastuvõtmise kuupäeval vastavalt raamatupidamismääruse "Raamatupidamine" punktile 9. varad ja kohustused, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas” (PBU 3/2000), kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 10. jaanuari 2000. a korraldusega nr 2n. Sama nõue sisaldub raamatupidamiseeskirjas teatud tüüpi varade kohta nii vahetuskursi kui ka summade erinevuste kohta:
Materjalid (punktid 15, 6 PBU 5/01);
Finantsinvesteeringud (punktid 16, 10 PBU 19/02);
Põhivara (punktid 16, 8 PBU 6/01);
Immateriaalne põhivara (PBU 14/2000 p 6).
Seega arvestatakse raamatupidamises enne vara arvestusse võtmise kuupäeva tekkinud vahetus- ja summaerinevused selle väärtuse hulka. Maksuarvestus ei näe ette valuutakursi erinevuste arvestamist vara väärtuses.
Erinevused tekivad summade või vahetuskursi erinevuste arvestamisel mittetegevuskuludele (tuludele) maksuarvestuses:
Maksustatav vahe tekib soetatud vara väärtust vähendavast summast ja kursivahedest;
Omavastutuse vahe tekib summade ja valuutakursside erinevustest, mis tõstavad vara algset maksumust.
Kuna vara soetusmaksumus kajastatakse raamatupidamises kuluna, sh läbi amortisatsioonikulu, tootmisse üleminekul (amortiseeritava vara kasutuselevõtul) või vara võõrandamisel, siis ajutised erinevused tasaarveldatakse.
2) Vara tasuta võõrandamine
Annetatud vara saaja jaoks tekivad sellel mittetegevustulu kirjel erinevused eelkõige tulenevalt erinevusest laekunud vara väärtuse määramise korras maksu- ja raamatupidamisarvestuses. Niisiis, artikli lõikes 8 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 250 sätestatakse, et sissetulekute hindamine toimub turuhindade alusel, mis määratakse kindlaks, võttes arvesse artiklis 2 sätestatud sätteid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 40 kohaselt, kuid mitte vähem kui amortiseeritava vara jääkväärtus või muu vara tootmiskulu (soetamine). Pealegi tuleks amortiseeritava vara jääkväärtus kindlaks määrata vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükile 25, mitte raamatupidamisandmetele. Vara saajal lasub kohustus kinnitada dokumentaalselt või sõltumatu hinnangu kaudu teave tasuta saadud vara hindade kohta. Tegelikult peab sellises olukorras maksumaksjal olema kaks dokumenti: saadud vara turuväärtuse kohta ja üleandva poole dokument amortiseeritava vara jääkväärtuse kohta (vastavalt maksuarvestusele) või soetamise (tootmise) kulude kohta. ) muu vara.
Tasuta saadud vara maksumus vastavalt raamatupidamisstandarditele määratakse kindlaks selle või sarnase vara suhtes selle vara arvestusse võtmise päeval kehtinud turuhindades (PBU 9/99 punkt 10.3). Raamatupidamisstandardid ei kehtesta tasuta saadud vara väärtuse määramisel piirangut, mis sõltub üleandvalt osapoolelt vara "raamatulisest" väärtusest.
Raamatupidamise ja maksuarvestuse standardite erinevuste tõttu tasuta saadud vara väärtuse määramise korra osas tekib tulude hindamisel erinevus juhul, kui dokumentaalselt tõendatud turuhind on madalam kui "konto" (jääk- või soetus-, tootmiskulude summas) väärtus üleandva poole vara. Selline olukord tekib näiteks maksumaksjal, kes võtab omanikult vastu amortiseeritava vara, kes rakendab maksuarvestuse eesmärgil amortisatsiooni arvutamisel vähendustegurit.
Lisaks on vara tasuta saamisel erinevused mitte ainult saadud tulu hindamises, vaid ka tulude kajastamise korras raamatupidamises ja maksuarvestuses. Vastavalt lõigetele. 1 lk 4 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 kohaselt on tulu laekumise kuupäev kuupäev, mil pooled kirjutavad alla vara vastuvõtmise ja üleandmise aktile (tööde, teenuste vastuvõtmise ja üleandmise akt), samal ajal kui raamatupidamisarvestuses vara võõrandamise kuupäeval kajastub selle väärtus põhivarasse tehtud investeeringute arvestuse konto deebetis vastavuses raamatupidamiskonto edasilükkunud tuluga. Mittetegevustulu osana kajastatakse tasuta saadud vara väärtust saadud vara väärtuse kuludes; põhivara või immateriaalse põhivara puhul - kuna kulumit arvestatakse kasuliku eluea jooksul; muu vara puhul - kuna tasuta saadud vara väärtus kantakse tootmises (müügis) kasutamisel kulukontodele maha.
Näide. Üleandva poole maksuarvestuse kohaselt on turuhinnaga ostetud auto esialgne maksumus 600 tuhat rubla. Kasuliku eluea määrab maksumaksja vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuaril 2002. a. nr 1 kinnitatud amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifikaatorile 10 aastat (5. amortisatsioonigrupp) ja lineaarselt. amortisatsioonimeetodit rakendatakse nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses. Samal ajal vastavalt artikli lõikele 9. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 kohaselt rakendatakse maksuarvestuses vähendustegurit 0,5 (sõiduauto esialgne maksumus on üle 300 tuhande rubla). 48 kuu möödudes annab maksumaksja auto tasuta üle. Selle perioodi kogunenud kulum raamatupidamises on 240 tuhat rubla, maksuarvestuses - 120 tuhat rubla.
Jääkväärtus üleandva poole raamatupidamisandmete järgi on 360 tuhat rubla, maks - 480 tuhat rubla. 4-aastase auto dokumenteeritud turuhind on 300 tuhat rubla. Selle tulemusel aktsepteerib selle auto saanud maksumaksja raamatupidamise eesmärgil tasuta saadud vara hinnangut turuväärtuses (300 tuhat rubla) ja Venemaa maksuseadustiku peatüki 25 tähenduses. Föderatsioon - mitte madalam kui jääkväärtus summas 480 tuhat rubla. Raamatupidamises ja maksuarvestuses tasuta saadud vara väärtuse erinevate hinnangute tõttu on pidev erinevus summas 180 tuhat rubla.
Maksuarvestuse mittetegevuse tulude koosseisu arvab maksumaksja tulu summas 480 tuhat rubla. auto vastuvõtmise ja üleandmise akti allkirjastamise kuupäeval. Ja selle kuupäeva raamatupidamises kajastub investeering põhivarasse vastavalt edasilükkunud tulu kontole summas 300 tuhat rubla. Mittetegevusest tulenev tulu raamatupidamises kajastub amortisatsiooniperioodil sellelt varalt kogunenud kulumi summas.
Oletame, et tasuta vara saanud maksumaksja maksab tulumaksu igakuiselt. Auto anti üle vara vastuvõtmise ja üleandmise aktiga 20.01.2004, võeti kasutusele 26.01. 2004. aasta jaanuari tuludeklaratsioonis kajastatakse tegevusväliseid tulusid summas 480 tuhat rubla ning raamatupidamises tehakse järgmised kanded:
Dt 08, Kt 98 - 300 tuhat rubla. - 20.01.04;
Dt 01, Kt 08 - 300 tuhat rubla. - 26.01.04
2004. aasta jaanuaris tekib mittetegevustulus 480 tuhat rubla, millest 180 tuhat rubla. - pidev erinevus, 300 tuhat rubla. - mahaarvatav ajutine erinevus, mis tagastatakse autolt kulumi arvestamisel kuni selle väärtuse täieliku mahakandmiseni maksuarvestuses.
Mõelgem, kuidas 2004. aasta jaanuaris tekkinud ajutine omavastutuse vahe summas 300 tuhat rubla edaspidi tagasi makstakse. Oletame, et vara tasuta saanud maksumaksja rakendab raamatupidamises ja maksuarvestuses sama amortisatsioonimeetodit - lineaarset meetodit ja määrab amortisatsioonimäära, võttes arvesse kasulikku eluiga, mida on eelmise omaniku poolt vähendatud selle vara eluea võrra. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 12, artikkel 259, Venemaa rahandusministeeriumi 13.10.03 korraldusega nr 91n kinnitatud põhivara raamatupidamise metoodiliste juhendite punkt 59). Kuna sõiduauto esialgne maksumus on üle 300 tuhande rubla, rakendab maksumaksja maksuarvestuses vähendustegurit 0,5 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punkt 9).
Alates 2004. aasta veebruarist kuni 2010. aasta jaanuarini (6 aastat) arvestatakse tasuta saadud auto raamatupidamises igakuiselt kulumit 4,17 tuhat rubla. (300 tuhat rubla / 6 aastat / 12 kuud) ja samas summas arvestatakse edasilükkunud tulu konto kirjavahetuses ka mittetegevusest saadavat tulu. Maksuarvestuses arvestatakse kulumit 3,33 tuhat rubla. (480 tuhat rubla / 6 aastat / 12 kuud x 0,5).
Arvestuskuus veebruarist 2004 kuni jaanuarini 2010 (6 aastat) tehakse järgmised kanded:
Dt 26, Kt 02 - 4,17 tuhat rubla;
Dt 98, Kt 91 - 4,17 tuhat rubla.
Maksuarvestuses võetakse kuluna arvesse selle sõiduauto kogunenud amortisatsioon summas 3,33 tuhat rubla. igakuiselt veebruarist 2004 kuni jaanuarini 2016 (12 aastat).
Maksukohustuste ja -varade tekkimine:
jaanuar 2004
püsiv maksukohustus - Dt 99, Kt 68 - 43,2 tuhat rubla. (180 tuhat rubla x 24%);
edasilükkunud tulumaksu vara - Dt 09, Kt 68 - 72 tuhat rubla. (300 tuhat rubla x 24%).
Kogunenud maksuvara makstakse tagasi, kuna raamatupidamises tasuta saadud vara maksumus kantakse tuludesse: igakuine D-t 68, K-t 09 - 1,0 tuhat rubla. (4,17 tuhat rubla x 24%) kuni 2010. aasta jaanuarini
6 aasta jooksul alates amortisatsioonist raamatupidamises (veebruarist 2004 kuni jaanuarini 2010) on amortisatsiooni erinevus 0,84 tuhat rubla. (4,17 tuhat - 3,33 tuhat) ja järgmise 6 aasta jooksul (veebruarist 2010 kuni jaanuarini 2016), kui amortisatsiooni arvestatakse ainult maksuarvestuses, on kogunenud amortisatsiooni summas erinevus ( 3,33 tuhat rubla). Need erinevused tulenevad erinevustest amortiseeritava vara esialgses soetusmaksumuses raamatupidamises ja maksuarvestuses ning amortisatsiooni ajastuses.
Lisaks lõigetega kehtestatud juhtudel. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 kohaselt ei võeta tasuta saadud vara tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse selle vara saamisel järgmistelt isikutelt:
organisatsioonilt, kui vastuvõtva poole põhikapital (aktsia) koosneb rohkem kui 50% üleandva organisatsiooni sissemaksest (aktsiast);
organisatsioonilt, kui üleandva poole põhikapital (aktsia) koosneb rohkem kui 50% vastuvõtva organisatsiooni sissemaksest (aktsiast);
eraisikult, kui vastuvõtva poole põhikapital (aktsia) koosneb rohkem kui 50% selle üksikisiku sissemaksest (aktsiast).
Saadud vara ei kajastata maksustamise eesmärgil tuluna üksnes juhul, kui ühe aasta jooksul alates selle laekumisest nimetatud vara (v.a sularaha) ei anta üle kolmandatele isikutele. Sel juhul tekib püsiv erinevus raamatupidamises kajastatud tulude ja kulude summades, mis tulenevad vara tasuta kättesaamisest.
3) tulu teiste organisatsioonide aktsiakapitalist (dividendid)
Teiste organisatsioonide omakapitali osalusest saadav tulu arvatakse vastavalt artikli lõikele 1 mittetegevuse tulude hulka. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki tähenduses kajastatakse dividende tuluna osalusest teistes organisatsioonides. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 43 on sätestatud, et dividend on mis tahes tulu, mille aktsionär (osaline) saab organisatsioonilt kasumi jaotamisel, mis jääb pärast maksustamist aktsionärile (osalisele) kuuluvate aktsiate (aktsiate) pealt. proportsionaalne aktsionäride (osalejate) osadega selle organisatsiooni põhikirjajärgses (aktsia)kapitalis.
Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 275 kehtestab teiste organisatsioonide omakapitalis osalemiselt saadud tulu maksubaasi ja maksu määramise eripära järgmistel juhtudel: kui tuluallikaks on Venemaa organisatsioon; kui sissetulekuallikaks on välismaa organisatsioon.
Kui sissetulekuallikaks on Venemaa organisatsioon, siis tunnustatakse teda maksuagendina ja peab dividendidena tulu väljamaksmisel maksumaksja tulult maksu kinni. Samal ajal sõltub kinnipeetava maksusumma arvutamine sellest, kes on dividendide saaja - Venemaa organisatsioon, välisriigi organisatsioon ja (või) üksikisik (Venemaa maksuseadustiku artikli 275 punkt 2). Föderatsioon).
Kui Venemaa organisatsioon maksab maksumaksjale dividende, kajastab ta maksudeklaratsioonis saadud tulu ja maksuagendi poolt selle tulu maksmisel kinnipeetud maksu. Samal ajal kehtestatakse maksumääraks 6% tulult, mida Venemaa organisatsioonid ja üksikisikud - Vene Föderatsiooni maksuresidendid - Vene organisatsioonidelt dividendidena saavad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, punkt 3, artikkel 284). Vene Föderatsioon) ja 15% välismaiste organisatsioonide poolt Vene organisatsioonidelt dividendidena saadud tulult (artikkel 284, punkt 2, punkt 3). Sel juhul saadud tulusummad arvab maksumaksja tasumisele kuuluva tulumaksusumma arvutamiseks maksubaasist välja.
Kui maksumaksja tuluallikaks on välisriigi organisatsioon, siis arvutab maksumaksja maksu iseseisvalt ja arvestab selle tulumaksubaasi. Samas p.p. 2 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284 kehtestab välismaistelt organisatsioonidelt dividendidena saadava tulu maksumäära 15%.
In p.p. 2 lk 4 art. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 271 määratakse tekkepõhise meetodi alusel teiste organisatsioonide tegevuses omakapitalis osalemisest dividendidena tulu laekumise kuupäev: raha laekumise kuupäev arvelduskontole või arvelduskontole. maksumaksja kassast. Seega arvestatakse dividendid nende laekumise hetkel tulumaksu maksubaasi arvutamisel mittetegevusest sõltuvate tulude hulka.
PBU 9/99 kohaselt kajastatakse teiste organisatsioonide põhikapitalis osalemisega seotud laekumised (sealhulgas intressid ja muud tulud väärtpaberitelt) raamatupidamises äritulu osana. Vastavalt lõigetele. 16 ja 12 PBU 9/99 kajastatakse tegevustulu tulu saamise õiguse tekkimisel, mis tuleneb konkreetsest lepingust või on muul viisil vastavalt kinnitatud. Raamatupidamises arvestatakse tulu dividendidena teistes organisatsioonides osalemisest organisatsiooni - väljamakseallika - dividendide maksmisest teatamise ajal.
Seega, kui dividendide väljamaksmise allikaks on välisriigi organisatsioon, siis raamatupidamise ja maksuarvestuse erinevuste tõttu teistes organisatsioonides omakapitali osalusest saadud tulu kajastamise hetkel võib maksumaksjal tekkida ajutine maksustatav tulude erinevus. dividendide vormis. Lisaks arvutatakse edasilükkunud tulumaksu vara väljamaksmisele kuuluvate dividendide summana, mis on korrutatud 15% määraga (PBU 18/02 punkt 15).
Erinevus tekib juhul, kui tasumisele kuuluvate dividendide kogunemine ja laekumine maksumaksja arvelduskontole (kassasse) toimuvad erinevatel aruandeperioodidel. See vahe, mis tekkis kogunenud dividendidest teatamise ajal, makstakse tagasi nende väljamaksmise aruandeperioodil.
Kui maksumaksjale maksti dividende Venemaa organisatsioonist, siis kogunenud dividendide summa arvestamisel majandustulemuse moodustavat tulu ei võeta tulumaksu arvutamise maksubaasi määramisel arvesse, kuna maks koguti ja peeti kinni alates see tulu maksuagendi poolt. Sel juhul on raamatupidamises kajastatud tulude summas pidev erinevus. Püsivat maksukohustust võetakse 6% (Vene organisatsioonide puhul) (PBU 18/02 punkt 16).
4) Väärtpaberite ümberhindlus
Vastavalt raamatupidamismäärusele “Finantsinvesteeringute arvestus” (PBU 19/02), mis on heaks kiidetud Venemaa rahandusministeeriumi 10. detsembri 2002. aasta korraldusega nr 126n, määratakse finantsinvesteeringute esialgne maksumus, millega need vastu võetakse. raamatupidamiseks, võib muutuda. Hilisem hindamine (ümberhindamine) viiakse läbi väärtpaberitele, mille hetke turuväärtust saab määrata. Selliseid finantsinvesteeringuid kajastatakse aruandeaasta lõpu seisuga raamatupidamise aastaaruandes nende jooksvas turuväärtuses, korrigeerides nende väärtust eelmise aruandekuupäeva seisuga. Seda korrigeerimist saab teha kord kuus või kord kvartalis.
Finantsinvesteeringute jooksval turuväärtusel aruandekuupäeval hinnangu andmise ja varasema hinnangu vahe kajastatakse äriorganisatsiooni majandustulemustes (tegevusetulude või -kulude osana) või mitteettevõtte tulude või kulude suurenemises. -kasumiorganisatsioon, mis vastab finantsinvesteeringute kontole (PBU 19/02 punkt 20).
Finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust ei ole kindlaks määratud, kajastatakse raamatupidamises ja raamatupidamise aastaaruandes bilansipäeva seisuga nende algses soetusmaksumuses. Erandiks on võlaväärtpaberid ja finantsinvesteeringute amortisatsioon.
Organisatsiooni võlaväärtpaberite puhul on lubatud nende ringlusperioodi algmaksumuse ja nimiväärtuse vahe siduda ühtlaselt vastavalt nendelt saadaolevale tulule vastavalt väljalasketingimustele äritegevuse majandustulemustele. organisatsioon (tegevustulude või -kulude osana) või mittetulundusühingu kulude vähenemine või suurenemine .
Finantsinvesteeringute väärtuse pideva olulise languse korral, mille jaoks nende praegust turuväärtust (finantsinvesteeringute amortisatsiooni) ei määrata, määrab organisatsioon arvutuste põhjal kindlaks finantsinvesteeringute maksumuse, mis võrdub nende väärtuse vahega. mille juures need kajastuvad raamatupidamises (arvestusväärtus) ja sellise vähenemise summa.
Finantsinvesteeringute amortiseerumise korral peab organisatsioon kontrollima PBU 19/02 kehtestatud tingimuste olemasolu finantsinvesteeringute väärtuse jätkusuutlikuks languseks. Kui väärtuse languse test kinnitab finantsinvesteeringute väärtuse püsivat olulist langust, moodustab (majandus)üksus finantsinvesteeringute väärtuse languse jaoks allahindluse selliste finantsinvesteeringute bilansilise maksumuse ja hinnangulise väärtuse vahe võrra. Äriorganisatsioon moodustab kindlaksmääratud reservi organisatsiooni majandustulemuste arvelt (tegevuskulude osana) ja mittetulundusühing - kulusid suurendades. Finantsaruannetes näidatakse selliste finantsinvesteeringute väärtus bilansilises väärtuses, millest on maha arvatud nende amortisatsiooniks moodustatud reservi summa.
Finantsinvesteeringute amortisatsiooni kontrollimine toimub vähemalt üks kord aastas aruandeaasta 31. detsembri seisuga, kui esineb amortisatsiooni märke. Organisatsioonil on õigus nimetatud kontrolli läbi viia vahearuannete aruandekuupäevadel.
Kui finantsinvesteeringute amortisatsiooni kontrollimise tulemuste põhjal selgub nende hinnangulise väärtuse suurenemine, korrigeeritakse finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservi varem moodustatud summat selle vähenemise ja finantstulemuse suurenemise suunas. äriorganisatsiooni (tegevustulu osana) või mittetulundusühingu kulude vähenemist.
Nimetatud finantsinvesteeringute eest varem moodustatud allahindluse summa kantakse tulundusorganisatsiooni majandustulemustesse (tegevustulu osana) või mittetulundusühingu kulude vähendamiseks ka järgmistel juhtudel:
kui (majandus)üksus järeldab olemasoleva teabe põhjal, et finantsinvesteering ei vasta enam püsiva olulise väärtuse languse kriteeriumidele;
finantsinvesteeringute realiseerimisel, mille eeldatav väärtus kanti finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservi arvestusse.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki normidele ei võeta tuluna arvesse väärtpaberite ümberhindluse tulemust, mille jaoks määratakse praegune turuväärtus. Seega ei võeta positiivset erinevust tulude koosseisus vastavalt lõigetele arvesse. 24 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, kulude koosseisus - negatiivne erinevus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 46).
Väärtpaberite amortisatsioonireservide loomisel ei võeta maksubaasi määramisel arvesse sellest toimingust tulenevaid tulusummasid raamatupidamises, samuti väärtpaberite ümberhindluse finantstulemust. Vastavalt artikli lõikele 10 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 kohaselt ei kuulu väärtpaberiinvesteeringute amortisatsiooni reservist mahaarvamiste summa kuludesse, taastatud reservide summad Venemaa maksuseadustiku 25. peatüki tähenduses. Föderatsiooni tuluna ei kajastata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 punkt 25). Erandiks on väärtpaberite amortisatsiooni reservidest mahaarvamiste summa, mida teevad väärtpaberiturul vahendajad. Vastavalt Art. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 300 on neil maksumaksjatel õigus määrata maksustamise eesmärgil tehtud kulutustele mahaarvamisi väärtpaberite amortisatsioonireservidest (kui nad määravad tulu tekkepõhiselt), taastatud väärtpaberite amortisatsioonireservide summad on kajastatakse nende maksumaksjate tuluna.
Seega on finantsinvesteeringute puhul püsivad tulude erinevused, mis moodustavad raamatupidamises finantstulemuse tegevuskulude (tulu) osana ja mida ei võeta arvesse tulumaksu maksubaasi arvutamisel järgmistel juhtudel:
Raamatupidamises finantsinvesteeringute ümberhindluse läbiviimisel, mille jaoks määratakse turuväärtus;
Kui organisatsioon (vastavalt raamatupidamise arvestuspõhimõttele) jaotab võlaväärtpaberite alg- ja nimiväärtuse vahe ühtlaselt finantstulemile nende ringlusperioodi jooksul;
Mittetegevustulud on kõik organisatsiooni tulud, mis ei ole müügitulud. Näiteks hõlmab mittetegevustulu:
- dividendid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 1);
- võlgniku poolt lepinguliste kohustuste rikkumise eest tunnustatud trahvide, trahvide ja muude sanktsioonide summad, samuti võlgniku poolt kohtuotsusega tasumisele kuuluvad summad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 3);
- laenu-, krediidi-, pangakonto-, pangahoiuselepingute, samuti väärtpaberite intressid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 6, artikkel 250);
- tasuta saadud vara ja omandiõigused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 8);
- eelmiste aastate sissetulek, mis on tuvastatud jooksval perioodil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 10, artikkel 250);
- aegumistähtaja möödumise tõttu maha kantud tasumisele kuuluvate arvete summad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 18, artikkel 250);
- inventuuri käigus tuvastatud üleliigsete varude ja muu vara maksumus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 20, artikkel 250) jne.
Üldjuhul on mittetegevusest tulenev tulu tulumaksu jaoks nimekiri 25 kirjest, mis on avatud. Sellega saate tutvuda vaadates.
Organisatsiooni sissetulekuks ei peeta aga igat mittetoimivat raha laekumist kontole või kassasse 2019. aastal.
Mis ei ole organisatsiooni sissetulek
Alustame sellest, et vastavalt maksuseadustikule kajastatakse tuluna rahaline või mitterahaline majanduslik kasu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, artikkel 41). On selge, et mitte iga organisatsioonile laekunud summa ei vasta määratud määratlusele. Seetõttu võetakse tulumaksu arvutamisel tulu järgmisel kujul:
- kohustuste tagamiseks pandi või tagatisraha vormis saadud vara, varalised õigused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 punkt 2 punkt 1);
- vara, sealhulgas raha, mille agendi, komisjonivoliniku, advokaadi on saanud kulude hüvitamise arvelt ning tema poolt käsundus- või muust sarnasest lepingust tulenevate kohustuste täitmiseks (v.a vahendustasu, agentuuri või muu sarnane tasu);
Esialgu ei tundu ettevõtlus nii raske asjana. Kui aga hakata süvitsi minema, ilmneb palju uusi tegureid ja momente, millega kaasneb arusaam, et kõigega pole arvestatud. Eks kogemusi koguneb tasapisi. Kuid üllatusi saab oluliselt vähendada, kui selleks hästi valmistuda. Ja üks neist tööhetkedest on organisatsiooni mittetegevuskulud. Mis see on? Millal need tekivad?
Üldine informatsioon
Mittetegevuskulud hõlmavad organisatsiooni neid kulusid, mis ei ole seotud toodete tootmise ja nende hilisema müügiga. Praegu on kahte tüüpi:
- Jooksva tegevusega tehtud kulud. Lisateavet leiate artikli lõikest 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265. Näiteks: kulutused kinnisvarale, mis oli liisitud; saadud laenude, samuti emiteeritud väärtpaberite intressid; negatiivsed valuutakursi erinevused, mis tekivad valuuta ümberhindlusel võla olemasolul; kohtukulud (advokaatide ja muude õigusabi osutavate ja esindajateenuseid pakkuvate isikute tasu); lepingujärgsed sanktsioonid (trahv, trahv, arestimine), mis tuleb osapooltele maksta; tootmistellimuste tühistamise kulud, samuti võimsused, mis ei tarninud tooteid; mahaarvamised ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservist; põhivara konserveerimiskulud; teatud tingimustel klientidele antavad lisatasud või allahindlused; pangateenuste kulud; muud kulud, mis ei ole seotud kaupade müügi ja tootmisega; likvideerimismaksed.
- Teine lõik on veidi erinev, kuid olemus on sarnane. See sisaldab kahjumeid, mis võrdsustati mittetegevuskuludega. Täielik nimekiri on saadaval artikli lõikes 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265. Näitena võib tuua eelmiste aastate kahjud, mis selgusid alles nüüd; kahjud ettevõtte seisakutest, mis on tingitud tootmissisestest põhjustest; kustutatud lootusetud võlad, mida ei ole võimalik katta tänu eraldisele; puudused; tulekahjude, õnnetuste, loodusõnnetuste ja muude hädaolukordade tagajärjed.
Tuleb märkida, et see ei ole mittetegevuskulude täielik koosseis. Lihtsalt kui loetlete kõik punktid ja kaalute neid täiendavalt, kulub see artiklis ettenähtust rohkem. Kokkuvõtteks võib öelda, et need sisaldavad kõiki kulusid, mis vähendavad maksustatavat kasumit.
Väike kõrvalekalle sissetulekust
Fookus on kulutamisel. Aga teema paremaks mõistmiseks on vaja uurida kompleksis mittetegevustulusid ja -kulusid. Lõppude lõpuks saate sama mündi kahte külge võrreldes selgema ja arusaadavama pildi. Seetõttu tuleb sissetuleku osas teha väike kõrvalepõige.
Tegelikult on see kasum, mis ei ole seotud äriorganisatsiooni põhitegevusega. Täielik nimekiri on esitatud artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250. Selle kohaselt kajastatakse mittetegevustulu, mis ei allu Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 249. Üldiselt on need riigi poolt väga rangelt reguleeritud.
Niisiis, artiklis Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 251 on loetletud tulud, mis ei ole tulumaksu aluseks. Lisaks pakub huvi kulude koosseisu määrus. Kui me räägime pangandusasutustest, siis on nende jaoks ette nähtud eraldi Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 290, mis kirjeldab nende struktuuride tulude eraldamise tunnuseid kõnealustest toimingutest. Lisaks on kasulik õppida ka kunsti. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 266, 267, 278, 292, 294 ja 300. Ühesõnaga tuleb meeles pidada, et kasutatavat summat ületavas summas reservide loomine on tegevusesisene tulu. Üldiselt ei ole riik väga nõus oma hüvedest ilma jääma. Seetõttu asetatakse mittetegevusega seotud tulud ja kulud jäigadesse raamidesse.
Raamatupidamise kohta
Oletame, et teatud liikumine toimub. Kuidas sel juhul arvestatakse tegevusväliseid kulusid? Ja mida kasutada? Selleks on konto 91, mille nimi on “Muud tulud ja kulud”. Tõsi, vaja pole mitte teda ennast, vaid tema komponenti. Nimelt - alamkonto 91-2. Millal näidatakse tegevusväliseid kulusid? Selleks koostame väikese tabeli:
| Kulu liik | järelemõtlemise hetk |
| Palju sõltub sellest, millist tüüpi kulutusi tehakse. Seega arvestatakse amortisatsiooni igakuiselt, samas kui kolmandate isikute organisatsioonide teatud teenuste või tööde maksumus arvutatakse arvutamise kuupäeval vastavalt eelnevalt sõlmitud lepingutele. |
|
| Rohkem kui ühe aruandeperioodi tähtajaga võlakohustustelt makstud intress | Siin räägime tagasimaksmisest kas kuupäeva järgi või iga kuu viimasel päeval |
| Negatiivne kursivahe, mis tekkis valuuta ja selles sisalduva võla ümberhindamisel | Sellistel juhtudel on vaja keskenduda tehingu kuupäevale. |
| Negatiivsed erinevused, mis tekivad valuuta ostmisel või müümisel keskpanga määratud kursist erineva kursiga | Selleks võtke omandiõiguse ülemineku kuupäev |
| Trahvid ja trahvid, mis kogunevad lepingutingimuste rikkumise tõttu | Nende tunnustamise või kohtu poolt otsuse tegemise kuupäev |
| Reservide mahaarvamiste summa, samuti muude tegevusväliste kulude moodustamine | Süüdistamise kuupäev |
See pole muidugi veel kõik. Nüüd aga kaalume üldisi sätteid, millest tuleb lähtuda tegevusväliste kulude tekkimisel. Kahjum hüvitatakse sel juhul vastavalt ühele mitmest võimalusest. Seetõttu tehti materjali vähendamiseks kombinatsioon.
Kuidas need kajastuvad?
Kuid see pole veel kõik bürokraatia. Kus ja kuidas kuvatakse mittetegevuskulude summa? Juhtudel, kui need kuuluvad artikli 1 lõike 1 alla. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 kohaselt tuleb need kuvada tulumaksudeklaratsioonis. Selleks kasutatakse lehe 02 lisa nr 2 rida 200. Siin tuleb märkida kogu kulude summa, mis aruandeperioodil laekus. Kuid see pole veel kõik. Samuti peate tähelepanu pöörama:
- Rida 201. Siin kuvatakse saadud laenude ja emiteeritud väärtpaberite eest kogunenud intressisumma.
- Rida 202. Siia kuuluvad sissemaksed puuetega inimeste sotsiaalkaitse reservi.
- Rida 204. Siin näidatakse summa, mis suunati põhivara likvideerimiseks, samuti immateriaalse põhivara mahakandmiseks.
- Rida 205. Kinnitab kahju hüvitamisele suunatud lepinguliste sanktsioonide suuruse, mida tunnustab organisatsioon või aruandeperioodil jõustunud kohtulahend.
Miks siin pole rida 203? Fakt on see, et alates 2015. aastast pole seda täidetud. Tuleb märkida, et ridade 201-205 näitajad ei tohi ületada 200 sisestatud arvu.
Kaotuste kohta
Bürokraatlikud küsimused nõuavad nende eraldi käsitlemist. Kõik kahjud tuleb näidata lehe 02 lisa nr 2 real 300. Siin on ka eraldi punktid. Niisiis, real 301 näidatakse varasematel aastatel kantud, kuid alles jooksval perioodil ilmnenud kahjude summa. See võib olla omastamine, vargus jms. Real 302 kuvatakse maha kantud lootusetute võlgade summa, mida ei kata reservidega. 301 ja 302 määratud väärtused koos ei tohiks ületada numbritega 300 kirjutatud arvu. Kuid see pole veel kõik.
Vastavalt Deklaratsiooni täitmise korra punktile 5.2 peavad ridade 200 ja 300 näitajad olema kuvatud sama lehe 02 numbril 040. Kuigi see on esmapilgul väheoluline nõue, ei tohiks seda tähelepanuta jätta. Sest parem on teha kõik, mis on vajalik, et avalikel teenustel ei tekiks küsimusi.
Õigusaktide uurimine
Kõigi olemasolevate õiguste täielikuks kasutamiseks peavad need olema teada ja kaitstud. Ja selleks, et mitte lisada tarbetuid kohustusi, tuleb neid ka “pilgu järgi” teada. Sest seal on tegevusväliseid kaudseid kulusid, mida kajastatakse kasumina. Ja selleks vaatame läbi artikli 265, mis vaatleb kõiki neid kulutusi hästi. Edaspidi pööratakse sellele eranditult tähelepanu muude sätete teatud punktide mainimisega. Tegime ju tulude seadusandliku sätte läbi, aga kuludest jäime mööda. Kuigi need on põhiteema.
Mida hõlmavad mittetegevuskulud? Nagu on kirjutatud artiklis 265, sisaldavad need kõiki kulusid, mis ei ole seotud tootmise ja/või müügiga. Antakse selge loetelu sellest, mida sellest vaatenurgast vaadelda saab:
- Kulud, mis olid suunatud liisingu- või liisingulepingu alusel võõrandatud vara korrashoiule, sh kulum. Kui organisatsioonid annavad vara süstemaatiliselt ja tasu eest ja/või muude leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja kasulike mudelite patentidest tulenevate ainuõiguste üleandmisega, kehtib see lõige ka neile. Kulud lähevad ju täpselt sellele kaubale.
- Kulud, mis tekivad igasuguste võlakohustuste intresside maksmisest. Tõsi, siin on vaja keskenduda artiklitele 269 ja 291, et ei tekiks probleeme reguleerivate asutustega. Lisaks hõlmab see ka intresside maksmist, mis on seotud tasude ja maksude võlgade ümberstruktureerimisega vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse kehtestatud korrale. Sel juhul on kulu summa, mis kogunes tegeliku kasutusaja eest.
Kuid see pole veel kõik: väärtpaberite kohta
Muutkem oma prioriteete. Tähelepanu pööratakse ka:
- Omaväärtpaberite emissiooni korraldamise kulud, sealhulgas emissiooniprospekti koostamine, blankettide ostmine (tootmine), nende registreerimine, hooldus ja registripidaja, depoopanga teenuste eest tasumine, aktsionäridele teabe edastamine.
- Turul kaubeldavate omaemissiooni võlakirjade lunastamise kulud. Peate maksma nende tegeliku väärtuse ja nimiväärtuse vahe.
- Kulud, mis on seotud maksumaksja soetatud väärtpaberite ülalpidamisega. See hõlmab tasumist registripidaja teenuste, hoidla ja teabe hankimisega seotud kulude eest.
Kõik need tegevusvälised kulud on sätestatud artiklis 265. Kuid see pole kaugeltki lõpp.
Valuuta kohta
Siin on vaja keskenduda artiklile 291. See hõlmab kulusid, mis tekkisid negatiivse kursivahe tõttu. Ainus erand on saadud või makstud ettemaksete ümberhindamisest tekkinud kahju. Samal ajal kajastatakse negatiivse kursi erinevusena seda, mis tekib vara amortiseerimisel valuutaväärtuste ja neis väljendatud nõuete kujul. Siin on erand – väärtpaberid, mis on nomineeritud teise riigi rahas. See kehtib ka juhtudel, kui Vene Föderatsiooni Keskpanga kehtestatud ametlikku vahetuskurssi on muudetud. Tähelepanu pööratakse negatiivsele või positiivsele erinevusele, mis tekib müügi- või ostuväärtuse kõrvalekaldumise tõttu põhiregulaatori poolt määratud väärtustest.
Ja natuke muudest tegevusvälistest kuludest
Mida on veel vaja mainida? Esiteks kulud, mis on suunatud ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide moodustamisele. Selleks kasutatakse artiklis 266 kehtestatud korda. Lisaks hõlmavad see maapõue kasutusloa omaniku poolt kantud kulusid, mille raames leiti uus avamere süsivesinike maardla. Tuleb mainida kulusid, mis lähevad kasutusest kõrvaldatud põhivara likvideerimiseks. Unustada ei tohiks ka immateriaalse vara mahakandmist. See sisaldab amortisatsiooni alakulu vastavalt kehtestatud kasulikule elueale. Lisaks tuleb arvestada kulutustega, mis lähevad vara likvideerimisele, mille ehitamine ja paigaldamine on lõpetamata. Kuid sel juhul on vaja keskenduda Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 267.4. Mainida tuleks ka tootmisrajatiste ja võimsuste (de)konserveerimisega seotud kulusid ning nende ülalpidamiseks tehtavaid kulutusi.
Tähelepanu väärivad vahekohtu tasud ja kohtukulud. Tegevusväliste kulude alla kuuluvad ka kulutused, mis lähevad tootmistellimuste tühistamiseks ja võimsustele, mis ei ole seotud toodete valmistamisega. Seda käsitletakse üksikasjalikumalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklites 318 ja 319.
Lisaks tuleb mainida toiminguid konteineritega. Välja arvatud juhul, kui neile ei kohaldata artikli 3 lõiget 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254. Arvesse tuleks võtta ka maksusummasid, mis maksti varude tarnimise, teenuste ja tööde eest tasumisele kuuluvate arvete olemasolul, mis kantakse maha vastavalt artikli 250 lõikele 18. Lisaks tasub mainida pangateenuste kulud, aktsionäride koosolekute korraldamine, mobilisatsiooni ettevalmistamine, tehingud teatud finantsinstrumentidega (keskendume Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklitele 301-305), mahaarvamised DOSAAF-ist ja boonused (allahindlused) ostjatele.
Järeldus
Uskuge mind, asjata ei soovitata ka kõige väiksematel ettevõtetel palgata raamatupidajaid või raamatupidamist sisse osta. Kolmandik, kui mitte pool sellest materjalist on ju lihtsalt loetelu sellest, mida ja millise artikli all arvesse võetakse. Ja selleks, et mõista kõiki mittetegevuskulude nüansse, tuleb neid uurida rohkem kui ühe kuu - või võib-olla isegi aasta - jooksul.