Kõik autode häälestamise kohta

Lauamaksurevisjoni käigus kontrollitakse maksumaksjat. Kaamerakontroll: sündmuste areng. Isikuandmete töötlemine toimub

Artiklis tuuakse välja ametiasutuste selgitused lauaauditi läbiviimise korra kohta, antakse maksumaksjale nõuandeid ja soovitusi, mis võimaldavad lauaauditi tulemuste põhjal kiiresti orienteeruda ja teha teadliku otsuse.

Sissejuhatus

Kaamerakontroll on voolu juhtimise vorm. Maksuhaldur teeb auditi käigus kindlaks, kuidas järgitakse maksuseadusandlust, kas maksu- ja tasusoodustusi rakendatakse õigesti.

Lauakontroll algab kohe pärast deklaratsiooni või arvestuse (aruande) esitamist maksuametile. Auditi alustamiseks ei ole vaja maksuhalduri juhi eriotsust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, artikkel 88; edaspidi Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Sellest tulenevalt on maksuhalduril võimalik läbi viia dokumentaalne audit iga esitatud maksudeklaratsiooni (arvestuse) alusel. Niisiis kontrollivad maksuinspektorid algstaadiumis, kui õigesti deklaratsioon (arvestus) on täidetud, kuidas esitatud aruandluse näitajad on näitajatega seotud:

Maksudeklaratsioonid ja arvestused auditeeritud maksu kohta eelmiste maksu(aruandlus)perioodide kohta;

Maksudeklaratsioonid ja muude maksude arvestused;

Raamatupidamisaruandlus;

Muud dokumendid, mis on maksuhalduri käsutuses.

Kuid kaugeltki mitte kõik deklaratsioonid ei allu nn süvakontrollile koos selgitustaotluse, lisadokumentide nõudega. Sageli piirduvad maksuhaldurid praktikas kontrollimäärade kontrollimisega vastavalt deklaratsioonile (arvestusele) ja muudele dokumentidele, mis neil on (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 1, 3, artikkel 88). Kontrollsuhtarvud on sisuliselt valemid, milles esitatava deklaratsiooni (arvutuse) näitajad peavad sobima teiste aruandlusnäitajate suhtes (kontrollitakse automaatselt arvutiprogrammi abil).

Lauaauditi läbiviimise kord

Lauamaksurevisjoni läbiviimise kord on reguleeritud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 88. See viiakse läbi IFTS asukohas maksumaksja esitatud deklaratsiooni ja muude maksuhaldurile kättesaadavate tema tegevust käsitlevate dokumentide alusel. Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse eksperdid esitasid oma soovitused lauaauditi läbiviimise korra kohta 16.07.2013 kirjas nr AS-4-2/12705.

Seega esitab maksumaksja deklaratsioonid ja arvutused registreerimise koha maksuametile. Maksumaksja saab registreerida maksukohustuslasena nii organisatsiooni ja eraldiseisvate allüksuste asukohas (üksikettevõtjatel - elukohas) kui ka maksumaksjale kuuluva kinnisvara ja sõidukite asukohas (seadustiku artikli 83 punkt 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Näiteks organisatsioonide kinnisvaramaksu maksjad esitavad deklaratsioonid kinnisvara asukohas, isegi kui see asub väljaspool organisatsiooni asukohta või selle eraldiseisvat allüksust, millel on eraldi bilanss (seadustiku artikli 385 artikli 386 punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Lauaaudit viiakse sel juhul läbi kinnisvara asukohas.

Kuna dokumentaalrevisjon viiakse läbi selle maksuhalduri asukohas, kellele maksumaksja deklaratsiooni või arvestuse (aruande) esitas, siis maksuinspektorid maksumaksja territooriumile dokumentaalse auditi ajal ei lähe (TMS § 88 punkt 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Samas ei tähenda see, et neil ei oleks (vajadusel) vajalike tõendite hankimiseks õigust kontrollida maksumaksja ruume ja territooriume.

MÄRGE

Alates 01.01.2015 on maksuhalduri õigus käibedeklaratsiooni lauakontrolli raames kontrollida auditeeritava territooriume, ruume, samuti dokumente ja esemeid, kui see deklaratsioon esitatakse koos deklareeritud maksusummaga. hüvitatakse (28.06.2013 föderaalseaduse nr 134-FZ "Teatavate Vene Föderatsiooni seadusandlike aktide muudatuste kohta ebaseaduslike finantstehingute vastu võitlemise osas" punkt 10, artikkel 10).

Kaaluge töölaua auditi läbiviimise algoritm.

1. etapp. Kõigi esitatud maksudeklaratsioonide (arvestuste) andmete vastuvõtmine ja sisestamine maksuhalduri automatiseeritud infosüsteemi. Teisisõnu algab iga deklaratsiooni (arvestuse) lauakontroll sellest, et aruandlusandmed sisestatakse maksuhalduri automatiseeritud infosüsteemi (AIS "Maks").

Selleks, et raamatupidajad saaksid maksudeklaratsioonides vigu iseseisvalt näha ja parandada, avaldas Venemaa föderaalne maksuteenistus oma ametlikul veebisaidil maksuaruandluse näitajate kontrollsuhted. Kontrollsuhtarvude abil kontrollivad kontrolörid, kui korrektselt ja usaldusväärselt on deklaratsioonid maksumaksjate ja maksuagendi poolt täidetud.

SULLE TEADMISEKS

Peamiste maksudeklaratsioonide matemaatilised ja loogilised valemid on maksumaksjatele kättesaadavad Venemaa föderaalse maksuteenistuse veebisaidil (www.nalog.ru) rubriigi "Maksudeklaratsioonide kontrollsuhted" jaotises "Maksuaruandlus".

Neid valemeid ja arvutusi saab rakendada olemasolevates raamatupidamisprogrammides (nii maksumaksjate poolt iseseisvalt välja töötatud kui ka spetsialiseerunud IT-ettevõtete poolt neile loodud). Maksumaksjad, täites oma kasutatavates programmides maksudeklaratsioone, saavad enne maksuhaldurile aruannete esitamist vead tuvastada ja need parandada.

2. etapp. Lauakontroll dokumentidesisese ja dokumentidevahelise kontrolli suhtarvude abil maksuhalduris olemasoleva teabe alusel (automaatrežiimis).

3. etapp. Kui kontrollsuhted ei rahulda automaatset kontrolli arvutiprogrammi abil, viiakse läbi põhjalik lauakontroll maksumaksjalt täiendavate dokumentide nõudmisega. Võime öelda, et kolmas etapp on edaspidine süvaaudit koos maksukontrollimeetmetega, mida viib läbi lauaauditi osakond.

Selles etapis (sügav kontroll) maksuhalduri ametnik kontrollid:

  • maksudeklaratsiooni (arvestuse) näitajate võrreldavus eelmise aruande(maksu)perioodi maksudeklaratsiooni (arvestuse) näitajatega;
  • kontrollitava maksudeklaratsiooni (kalkulatsiooni) näitajate omavaheline seostamine muude maksuliikide maksudeklaratsioonide (arvestuste) näitajatega ja raamatupidamisaruannetega;
  • maksudeklaratsiooni (arvutuse) näitajate usaldusväärsus kogu maksuhaldurile kättesaadava teabe analüüsi põhjal.

Samuti võrdleb maksuinspektor deklaratsioonide (arvestuste) ja raamatupidamisaruannete näitajaid sarnaste maksumaksjate näitajatega ning valdkonna keskmiste näitajatega. Lisaks kontrollib ta esitatud maksudeklaratsioonide (arvestuste) maksumaksja võlgnevuste kaardil "Arveldused eelarvega" kajastamise õigsust (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 16. juuli 2013 kiri nr AC-4 -2 / 12705).

Lauaauditi läbiviimise tingimused ja vorm on toodud tabelis. 1.

Erinevalt kohapealsest auditist ei näe seadus ette dokumentaalse auditi läbiviimise tähtaja pikendamist ega peatamist (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 18.02.2009 nr 85281 / 11-20-359, Loode ringkonna FAS 03.04.2010 asjas nr A52-4313 / 2009).

See tähendab, et maksuhaldur saab teha avalduste kontrollimisega seotud toiminguid (näiteks nõuda selgitusi või dokumente) ainult selle perioodi jooksul.

Pärast deklaratsiooni saamist, arvestust (aruandlust) kontrollib maksuhaldur kontrollsuhteid. Kontrollsuhtarvude kontrollimise tulemuseks on põhjaliku kontrolli põhjuste olemasolu või puudumine.

Kui esitatud deklaratsioonides (arvestused, aruandlus) vigu ja ebakõlasid ei leita, siis reeglina maksuhaldur maksumaksjaid sellest ei teavita, sest auditi tulemuste põhjal dokumente ei vormistata. Teine asi on see, kui deklaratsioonides ja (või) arvutustes leitakse vigu või moonutusi. Inspektsioonil on võimalik võrrelda jooksva ja varasema aruandluse näitajaid ning aruandeperioodi erinevate maksude arve. Kui andmed ei ühti, siis võib-olla otsustab inspektsioon teha põhjaliku kontrolli.

Samuti saab maksuhaldur otsustada põhjaliku dokumentaalse auditi läbiviimise, kui maksumaksja kohaldab maksusoodustusi, taotleb käibemaksu tagasimaksmist või kui muudetud deklaratsioonis on deklareeritud maksusoodustus (maksuseadustiku punktid 6, 8, artikkel 88). Venemaa Föderatsioon).

Põhjaliku ülevaate käigus võivad sündmused areneda mitmel viisil:

  • olukord 1: tuvastatud vigadest (vasturääkivustest aruandluses) teavitatakse maksumaksjat selgituste andmise või aruandluses paranduste tegemise nõudega. Tähtaeg - hiljemalt viis tööpäeva;
  • olukord 2: maksuinspektsioon viib läbi teatud maksukontrollimeetmeid:

Maksumaksjalt täiendavate dokumentide nõudmine;

Osapoolte vastukontrolli läbiviimine;

dokumentide nõudmine kolmandatelt isikutelt;

Ekspertiisi määramine;

Ruumide ja territooriumide ülevaatus;

Teised tegevused.

Maksuhaldur saab auditiga seotud dokumente nõuda ainult lauaauditi läbiviimiseks määratud kolmekuulise perioodi jooksul. Sellele juhitakse tähelepanu nii ametlikes selgitustes (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 18. veebruarist 2009 nr 03-02-07 / 1-75) kui ka kohtuotsustes (Moskva föderaalse monopolivastase talituse määrused). Ringkond 26.11.2010 nr KA-A40 / 14322-10 asjas nr A40-160453 / 09-4-1253, 05.07.2010 nr KA-A40 / 6657-10 asjas nr A40-130187 -111-956). Seetõttu ei saa kolme kuu möödudes tehtud nõudmisel dokumentide esitamata jätmine olla aluseks järeldusele, et maksu tasumata jätmise eest võetakse sunniraha.

Pealegi saab maksuhaldur nõuda lisadokumente vaid olukorras, kus ta on tuvastanud aruandluses vigu või ebakõlasid. Kui seda ei juhtunud, võib inspektorite tegevust lugeda ebaseaduslikuks (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 13. septembrist 2012 nr AC-4-2 / [e-postiga kaitstud], Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu presiidiumi 11. novembri 2008 resolutsioonid nr 7307/08, Volga rajooni FAS 10. september 2013 asjas nr A65-406 / 2013).

Maksuinspektsiooni juht (juhataja asetäitja) võib otsustada võtta täiendavaid kontrollimeetmeid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 101 lõike 1 punkt 6). Seejärel saab maksuamet veel ühe kuu jooksul seaduslikult nõuda neid huvitavaid dokumente ja teavet, viia läbi ekspertiise ja (või) üle kuulata tunnistajaid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 101 lõige 3, punkt 6, artikkel 101). , Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 18. veebruarist 2009 nr 03-02 -07/1-75).

SULLE TEADMISEKS

Täiendavate maksukontrollimeetmete määramise otsuses tuleb märkida asjaolud, mis tingisid nende rakendamise, samuti meetmete periood ja konkreetne vorm (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 101, lõige 2, punkt 6).

Maksumaksja, kes ei esita nõutud dokumente või muud teavet, vastutab Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 126. Trahv on 200 rubla. iga esitamata dokumendi kohta.

Sageli otsustab maksuinspektsioon dokumentide esitamise asemel helistada maksumaksjale isiklikuks suhtluseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 31 lõik 4 lõige 1, Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirja lõige 2). 17. juuli 2013 nr AS-4-2 / ​​​​12837). Selle jaoks eriline teatis, mille vorm on kinnitatud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 31. mai 2007 korraldusega nr MM-3-06 / [e-postiga kaitstud]"Maksuhalduri poolt maksu- ja tasuseadusandlusega reguleeritud suhetes oma volituste teostamisel kasutatavate dokumentide vormide kinnitamise kohta"). Ilmumata jätmise eest võidakse organisatsiooni ametnikku (või üksikettevõtjat) trahvida 2000–4000 rubla ulatuses. vastavalt artikli 1. osale. Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku punkt 19.4.

Tüüpilised olukorrad, mil maksuhalduril on õigus nõuda lauaauditi läbiviimiseks täiendavaid dokumente, on toodud tabelis. 2.

Tabel 2. Täiendavad dokumendid, mis tuleb maksuametile lauakontrolliks esitada

Olukord tuleb üle vaadata

Maksuhaldurile esitatavad dokumendid

Õiguslik alus

Esitatud deklaratsioonis leiti vigu või selgus, et deklaratsioonis sisalduv teave on vastuolus muudest allikatest pärineva teabega

Vajalik on anda selgitusi või esitada parandatud (täpsustatud) deklaratsioon

Artikli lõige 3 88 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Selgus, et deklaratsioonis sisalduvad andmed ei vasta maksuametis kättesaadavate dokumentide andmetele

Vajalik on esitada dokumendid, mis kinnitavad deklaratsiooni andmete õigsust

Artikli lõige 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 88, Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi 15. märtsi 2012. aasta resolutsioon nr 14951/11

Esitatud kahjudeklaratsioon

Vajalik on anda kahju suurust põhjendavad selgitused

Artikli lõige 3 88 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Esitatud on muudetud deklaratsioon, milles tasumisele kuuluv maksusumma on väiksem kui varem esitatud sama perioodi deklaratsioonis

Vajalik on anda selgitusi maksusumma vähendamise põhjendamiseks

Artikli lõige 3 88 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Käibemaksuga seotud olukordade jaoks

Käibedeklaratsioonile ei lisata kohustuslikke saatedokumente

Käibemaksu nullmäära kinnitamisel tuleb Art. 165 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Artikli 7 lõige 7 88 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Käibemaksudeklaratsioonis deklareeritakse tagastamisele kuuluv maksusumma (täidetakse deklaratsiooni lk 050 punkt 1)

Käibemaksu mahaarvamise õiguspärasust kinnitavad dokumendid (tarnija arved, esmased dokumendid kaupade, tööde, teenuste ostmiseks)

Artikli 8 punkt 8 88 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Lauaauditi tulemuste registreerimine

Kui inspektsioon tuvastab auditi materjalide läbivaatamise tulemuste põhjal maksuõiguserikkumise fakti, kaameralise maksurevisjoni akt Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 25. detsembri 2006 korraldusega nr SAE-3-06 kinnitatud vormis / [e-postiga kaitstud](muudetud 23.07.2012) „Maksurevisjoni läbiviimisel ja läbiviimisel kasutatavate dokumentide vormide kinnitamise kohta; kohapealse maksurevisjoni läbiviimise tähtaja pikendamise alused ja kord; maksuhaldurite suhtluse kord dokumentide väljavõtmiskorralduste täitmisel; maksukontrolli akti koostamise nõuded.

Lauarevisjoni akt vormistatakse hiljemalt 10 tööpäeva jooksul pärast auditi lõppemist. See dokument tuleb maksumaksjale üle anda viie tööpäeva jooksul alates akti koostamise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 5, artikkel 100). Pärast seda hakkab kulgema kontrollaktile vastuväidete esitamise tähtaeg. See periood on üks kuu alates maksurevisjoni aruande saamise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 6, artikkel 100).

Akt on peamine dokument, milles esitatakse auditi tulemused. See peaks koosnema järgmisest osad:

  • sissejuhatav osa (üldsätted);
  • kirjeldav osa (selgitatud faktid);
  • viimane osa:

maksuhalduri järeldused;

Ettepanekud tuvastatud rikkumiste kõrvaldamiseks;

Leiame, et selle lahutamatuks osaks tuleks lugeda ka maksuhalduri poolt koostatud lauakontrolli akti lisad.

Maksuhalduri juht (juhataja asetäitja) teeb lauakontrolli akti alusel vastutusele võtmise või vastutusele võtmisest keeldumise otsuse, lähtudes lauakontrolli materjalidega tutvumise tulemustest (p 1, artikkel 101). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt).

SULLE TEADMISEKS

Materjalide läbivaatamisel ei pea inspektsiooni juht (juhataja asetäitja) mitte ainult tuvastama kõiki rikkumise asjaolusid, vaid tuvastama ka vastutust kergendavad või maksumaksja süüd täielikult välistavad asjaolud (Venemaa maksuseadustiku punkt 5, artikkel 101). Föderatsioon). Kui ta seda ei tee, saab lõpliku otsuse vaidlustada kõrgemas maksuhalduris ja seejärel kohtus (Loode ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 6. veebruari 2013. aasta resolutsioonid asjas nr A21-4566 / 2012. aasta,13.08.2012 asjas nr A21-8338 / 2011, Moskva rajooni FAS 03.10.2012 asjas nr A40-107621 / 11-99-463).

Lisame, et lauarevisjoni akti koostamata jätmine on üks põhjustest maksuhalduri poolt lauakontrolli materjalidega tutvumise tulemuste põhjal tehtud otsuse tühistamiseks. Arbitraažikohtud jõuavad sellele arvamusele (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 23. septembri 2009 resolutsioonid nr KA-A40 / 8182-09-2, Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 12. novembri 2009 resolutsioonid nr. A53-5911 / 2009).

Seega, kui inspektor väidab, et ta viis läbi maksumaksja esitatud deklaratsiooni lauakontrolli ja leidis rikkumisi, on tal kohustus koostada auditi akt. Kui ta seda ei tee, võidakse auditimaterjalide läbivaatamise tulemuste põhjal tehtud otsus tunnistada kehtetuks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 101 punkt 14).

Kas maksuinspektorid peaksid koostama lauakontrolli akti, kui avastatakse rikkumisi, mis ei toonud kaasa tasumisele kuuluva maksusumma alahindamist?

Vastavalt artikli lõikele 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 kohaselt peavad inspektorid koostama akti igal juhul, kui auditi tulemusena avastatakse maksuseaduste rikkumisi, olenemata sellest, kas maksuvõlgnevused ilmnevad.

Oletame, et maksumaksja ei esitanud õigeaegselt maksudeklaratsiooni, vaid tasus maksu õigel ajal. Sel juhul koostab inspektor ikkagi kaamerakontrolli akti. Samal ajal märgib ta aktis maksumaksja poolt süüteo toimepanemise, mis on sätestatud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 119 (deklaratsiooni hilinenud esitamine maksuhaldurile).

Vastuväited kaamerakontrolli aktile- üks olulisemaid vahendeid, mille seadus annab maksumaksjale, et tal oleks võimalus mõjutada auditi tulemuste järgset otsustamist.

Seega on maksumaksjal õigus pärast akti kättesaamist esitada maksuhaldurile oma kirjalikud vastuväited kontrolliakti kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 6, artikkel 100). Seda saate teha järgmistel juhtudel.

  • maksumaksja ei nõustu maksuinspektori järelduste ja ettepanekutega sisuliselt;
  • kontrolli juhile (tema asetäitjale) tuleb juhtida tähelepanu maksumaksja õiguste rikkumistele kontrolli käigus, vigadele ja ebatäpsustele koostatud aktis.

Vastuväidete esitamine - õige ja mitte maksumaksja kohustus. Seetõttu ei saa vastuväiteid esitada. Kuid reeglina tuleb lauaauditi aktile esitada vastuväited. Eriti kui organisatsioon või üksikettevõtja (IE) kavatseb oma seisukohta kaitsta nii maksuhalduri juhi (tema asetäitja) ees, kes vaatab läbi auditi materjale, kui ka hiljem kõrgemas asutuses või kohtus.

MÄRGE

Vastuväidete tähtsus suureneb oluliselt, kui organisatsioonil (IP) on esitatud süüdistuste põhjendatuse kohta argumente ja need on piisavalt veenvad. Vastuväited ja võimalus revisjoni tulemuste põhjal otsus kohtulikult tühistada on maksuhalduri jaoks kaalukas argument. Seetõttu tehakse otsus auditi tulemuste kohta maksumaksja esitatud vastuväiteid arvestades.

Eelkõige rõhutame, et vastuväited ei tohiks viidata dokumentaalse auditi läbiviimise korra (näiteks auditi tähtaeg, ülekuulamise protseduur jne) või auditi aruande vormistamise vormilistele rikkumistele. Soovitatav on piirduda argumentidega, mida toetavad korrektselt vormistatud dokumendid, mis võivad maksuhaldurit veenda oma järelduste ekslikkuses.

Vastuväited esitatakse kirjalikult (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 punkt 6). Kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei sisalda nõudeid auditi aktile esitatavate vastuväidete täitmise ja sisu kohta, on maksumaksjal õigus esitada vastuväiteid mis tahes kujul.

Vastuväidete sissejuhatava osa tegemisel peaksite täpsustama:

  • organisatsiooni nimi või perekonnanimi, eesnimi ja isanimi (üksikisikule, üksikettevõtjale);
  • asukoha aadress vastavalt organisatsiooni asutamisdokumentidele või elukoha aadress (üksikisikule, üksikettevõtjale);
  • TIN ja KPP;
  • vastuväidete esitamise kuupäev;
  • maksuhalduri täpne nimi, kellele vastuväited esitatakse;
  • lauaauditit läbi viinud inspektori perekonnanimi, initsiaalid ja ametikoht;
  • millise deklaratsiooni (arvestuse) järgi audit läbi viidi (maks, periood).

Lisaks võite mainida tšeki algus- ja lõppkuupäeva.

Sel juhul peate viivitamatult märkima kogu vaidlusaluse summa, mille tagasinõudmisega organisatsioon (IP) ei nõustu, ning esitama mõistlikud argumendid.

  • sõnastage oma argumendid lühidalt ja selgelt, viidetega Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklitele. Ärge unustage, et reeglitele tuleb viidata sõnastuses, mis kehtis vaidlusalusel perioodil, mitte vastuväidete koostamise perioodil;
  • proovige leida kohtuotsuseid, mis kinnitavad teie süütust. On soovitav, et need oleksid teie kohturingkonna otsused või Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu otsused;
  • võimalusel vaadake Venemaa rahandusministeeriumi, Venemaa föderaalse maksuteenistuse või Venemaa föderaalse maksuteenistuse piirkondliku osakonna selgitusi. Kui teie ülevaatus andis teile vastuolulise episoodi kohta kirjalikke selgitusi, viidake neile kindlasti;
  • te ei tohiks tugineda ametlikele tõenditele oma süütuse kohta, end liigselt kiinduda seaduse tõlgendamisse ja viidetesse praktikale. Parim argument on teie õigsust kinnitavate dokumentide olemasolu (raamatupidamisregistrid, esmased ja muud dokumendid).

SULLE TEADMISEKS

Dokumentaalauditi aktile vastuväidete esitamise kord on kehtestatud artikli lõikes 6. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 100.

Vastavalt artikli lõikele 6 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 kohaselt antakse maksumaksjale vastuväidete ettevalmistamine ja esitamine. üks kuu kaamerakontrolli akti koopia kättesaamise päevast. Vastuväidete esitamise tähtaeg lõpeb lauaauditi akti saamise kuule järgneva kuu vastaval päeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 5, artikkel 6.1).

NÄIDE 1

Organisatsioon sai lauaauditi akti 20.01.2015. Vastuväited tuleb esitada hiljemalt 20. veebruariks 2015. a.

Kui tähtaeg langeb kuule, millel puudub vastav kuupäev, siis viimane vastuväidete esitamise päev lõpeb selle kuu viimasel päeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 5, artikkel 6.1). .

NÄIDE 2

Organisatsioon sai lauaauditi akti 30.01.2015. Vastuväited tuleb esitada hiljemalt 28. veebruariks 2015. a.

Organisatsioonil (IE) on õigus esitada vastuväiteid kehtestatud perioodi mis tahes päeval, sealhulgas viimasel.

Käibemaksu lauaauditi nüansid

Käibemaksu lauaaudit on paljude praktikute arvates kõige keerulisem ja ettearvamatum. Seega ei pruugi selle rakendamise põhjuseks olla vead ja ebakõlad aruandluses, vaid föderaalsele maksuteenistuse inspektsioonile esitatud deklaratsioon koos deklareeritud eelarvest hüvitatava maksusummaga. Sellisel juhul ei ole nõutava summa suurus oluline.

Tuletame meelde, et hüvitamisele kuulub maksusoodustuste summa ja maksustamisperioodi tulemuste järgselt maksustatavatelt tehingutelt arvestatud käibemaksu summa vahe.

Käibemaksu lauakontrolliga kaasneb alati maksumaksja nõue mahaarvamiste kehtivust kinnitavate lisadokumentide saamiseks. Sel juhul on arve aluseks, et ostja võtab maha müüja esitatud kaubad (tööd, teenused, omandiõigused) mahaarvatava käibemaksu eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 169).

Alates 01.01.2015 täieneb nende juhtumite loetelu, mil maksuhalduril on lauakontrolli käigus õigus nõuda täiendavaid dokumente. Nii et käibedeklaratsiooni, arvete, esmaste ja muude tehingutega seotud dokumentide, mille kohta teave sisaldub, lauaauditi käigus esitatud deklaratsioonis ja ei vasta teabele samade toimingute kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 8.1):

  • teiste isikute poolt esitatud käibedeklaratsioonides;
  • vahendajate poolt esitatud arvete registrites - käibemaksu mittemaksjad.

NÄIDE 3

Dokumentaalauditi tulemuste põhjal keeldub inspektsioon maksjale käibemaksu tagastamisest, kui ta on alusetult taotlenud käibemaksu mahaarvamist arvetelt, mis puudutavad varasemaid perioode.

Reeglina kinnitab organisatsioon sellises olukorras arvete tegeliku laekumise perioodi sissetuleva kirjavahetuse päevikus, ostude raamatus ja saabunud arvete registreerimise päevikus. Sellest aga ei piisa.

Kontrollijad juhivad tähelepanu, et maksjale kauba (tööde, teenuste) ostmisel esitatavad käibemaksusummad on mahaarvatavad sellel maksustamisperioodil, mil tal selleks õigus oli, st seda hetke ei saa omavoliliselt teisele perioodile üle kanda. . Seda seisukohta toetab kohtupraktika (Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 19. septembri 2013. aasta resolutsioon asjas nr A81-3853/2012).

Kui sellises küsimuses tekib vaidlus, peaks maksumaksja pöörama tähelepanu perioodile, mil kaup (tööd, teenused) registreeriti, kuna üldjuhul määrab arve vastuvõtmise kuupäeva arve kuupäev. ja lepingujärgsele vastaspoolele kohaletoimetamine.

SULLE TEADMISEKS

Sissetuleva kirjavahetuse logid ja arvete registreerimise logid on maksumaksja enda ühepoolsed dokumendid, mistõttu need ei ole piisavad tõendid arvete hilinenud laekumise kohta.

Maksumaksja jaoks on oluline arvestada järgmiste punktidega:

  • dokumenteerida tuleb arvete laekumise fakt, mis on neil märgitud kuupäevadest oluliselt hilisem (nende rikkumistega esitamise ja vastaspooltele ülevaatamiseks tagastamise, halva postitöö ja vastaspoolte territoriaalse kauguse tõttu);
  • Levinuim viis arvete nendel märgitud kuupäevadest hilisema laekumise dokumenteerimiseks on vastavate templiga kuupäevadega postiümbrike kasutamine.

Maksuhaldur võib sellistel juhtudel olla huvitatud postikirjade kaalust. Kui inspektorid tõendavad objektiivselt arvete saamise võimatust mis tahes ümbrikus (näiteks summas 100 arvet vastavalt investeeringu kirjeldusele 20 g kaaluvasse ümbrikusse), siis võib deklareeritud käibemaksu mahaarvamise summa keelduda. Sellistel juhtudel on kohtupraktika inspektorite poolel (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 6. detsembri 2012. aasta resolutsioon asjas nr A41-31731 / 11, kümnenda vahekohtu apellatsioonikohus 29. augustist 2012 asjas nr A41-31731 / 11).

Tuleb märkida, et alates Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011 dekreedi nr kulu ”(edaspidi - resolutsioon nr 117) jõustumise kuupäevast koostatud arvete osas teeb parandused müüja, koostades nende uued koopiad.

Samas ei ole lubatud muuta märgitud arve kuupäeva enne selles paranduste tegemist (resolutsiooni nr 1137 lisa nr 1 punkt 7).

Vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 12. märtsi 2013. aasta kirjas nr 03-07-10/7374 avaldatud arvamusele saab maksumaksja kohaldada käibemaksu mahaarvamist kolme aasta jooksul, esitades selle maksu ajakohastatud deklaratsiooni. perioodi, mil selle kohaldamise õigus tekkis.

NÄIDE 4

Täiendava käibemaksuga maksustamise üheks aluseks võib olla inspektsiooni argument tehingupoolte vastastikusest sõltuvusest ja sellega seoses kaubale (töödele, teenustele) turuvälise hinna kehtestamine. Sellega seoses on käibemaksu tagastamisest keeldumise (mahaarvamiste kohaldamise) levinud põhjus inspektorite järeldus, et maksja on saanud ebamõistlikke maksusoodustusi.

Antud olukorras on maksumaksjal oluline teada, et maksusoodustust ei saa tunnistada põhjendatuks üksnes juhul, kui seda saab maksumaksja väljaspool oma tegelikku ettevõtlust või muud majandustegevust. Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumi määrus 6. aprillist 2010 nr 17036/09 ütleb, et igal konkreetsel juhul on vaja tõendada, kuidas vastastikuse sõltuvusega kaasnes põhjendamatu maksusoodustus ja mille tõttu see täpselt oli. moodustatud.

Samuti panevad maksuhaldurid käibemaksu lauakontrolli käigus sageli vastaspoolte aususe küsimus. Sellega seoses juhime tähelepanu asjaolule, et organisatsioonide tegevust ei saa seada sõltuvusse piisava hulga vara ja (või) töötajate olemasolust või puudumisest.

Aga kui IFTS näeb auditi käigus lepinguliste kohustuste täitmist mitte sisuliselt, siis on sellistel puhkudel võimalik need ümber kvalifitseerida ja nõuda lisamaksu.

Näiteks vaidlusaluse käsunduslepingu ümberkvalifitseerimise aluseks võib olla maksuhalduri järeldus, et tegelikult on kauba soetamise ja müügiga seotud tegevust teostanud organisatsioon mitte käsundiandja huvides. , kuid omaette. Seetõttu võib käsunduslepingute koostamise eesmärki tõlgendada kui organisatsioonile ebamõistliku maksusoodustuse saamist, kuna käibemaks arvestati agenditasult, mitte kauba müügilt.

Kokkuvõte

Arvutipõhise maksuauditi protsessi ja tulemust mõjutavad paljud tegurid:

  • organisatsiooni (üksikettevõtja) deklareeritud maksusoodustusi kinnitavate dokumentide kvaliteet ja piisavus;
  • inspektorite pädevus;
  • telekommunikatsioonikanalite tehnilised võimalused;
  • raskused maksu- ja tsiviilõigusnormide tõlgendamisel.

Sellega seoses ei tohiks organisatsioonid ja ettevõtjad alahinnata lauaauditi tähtsust. Vastupidi, selle rakendamisel on vaja põhjalikult kaaluda võimalikke riske ning vajadusel esitada maksuhalduri esitatud nõuete põhjendatuse kohta mõistlikud ja põhjendatud vastuväited, et tulemuste põhjal saada võimalikult valutu tulemus. lauaauditist.

Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 88 hõlmab lauamaksurevisjoni läbiviimise korda. Lauakontrolli esemeks on tagada maksumaksja aruannete täitmise kohustuse nõuetekohane täitmine. Lauaauditi mehhanism algab hetkest, mil maksja esitab maksudeklaratsiooni (loe üksikasju).

Kes ja kus viib läbi lauamaksukontrolli

Lauaauditit viivad läbi föderaalse maksuteenistuse töötajad kontrolli seinte vahel.

Lauaauditi raames on IFTS-i töötajal õigus:

  • Küsige lisadokumente. Samas ei luba maksuseadusandlus neid kõiki lauakontrolli käigus välja nõuda. Nii näiteks artikli 5 lõige 5. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 93 sätestab, et kohapealse või lauaauditi käigus varem esitatud materjale ei saa uuesti taotleda. Milliseid muid dokumente pole maksuhalduril õigus nõuda, saate artiklist teada.
  • Tunnistajate üle kuulamine. Kas tunnistuste andmist on võimalik vältida, ütleb teile meie artikkel.
  • Viige läbi kohapealne kontroll. Samal ajal võidakse kontrollida mitte ainult kontrollitava isiku ruume (detailid).
  • Viige läbi muud artiklis käsitletud tegevused.

Millised võivad olla kontrolli tulemused:

  • Vigade tuvastamisel on föderaalne maksuteenistus kohustatud 10 päeva jooksul pärast auditi lõppu koostama selle kohta akti kahes eksemplaris ja saatma selle maksumaksjale. Kuidas toiming välja näeb ja kui kaua kulub kontrollitavale saatmiseks, saate artiklist teada.

Märge! Auditeeritav võib maksuhalduri akti edasi kaevata kuu aja jooksul pärast selle saamist. Õige tegemine aitab teid.

  • Kui vigu ei leita, ei väljasta maksuhaldur otsuse tegemisel maksjale lõppdokumente (v.a 3-NDFL-i ja käibedeklaratsioonide järgse tagasimakse kehtivuse kontrollimine). Lisateavet käibemaksu lauaauditi läbiviimise kohta leiate artiklist.

Kas lauakontroll on ainult maksuhalduri eesõigus?

Lauaauditit viivad läbi mitte ainult maksuhaldurid, vaid ka eelarvevälised fondid, mis juhinduvad artiklist. 34 föderaalseaduse "Kindlustusmaksete kohta ..." 24. juuli 2009 nr 212-FZ, samuti tolliteenistuste poolt tolliliidu tolliseadustiku raames.

Tolli poolt läbiviidava lauaauditi käigus on tollil õigus nõuda ka tollideklaratsioone ja muid vajalikke dokumente, pääseda kontrollitava esemetele ja teha muid toiminguid. Neid kirjeldatakse artiklis.

Lauaauditid on tõhus tööriist kontrolliasutuste käes, kuna need võimaldavad teil saada palju teavet auditeeritava äritegevuse kohta. Meie jaotis aitab teil mõista selle protseduuri keerukust ja vältida raskusi selle läbimise ajal.

1. Lauaauditi olemus, funktsioonid ja eesmärgid

Lauaülevaatuse eesmärgid

peamine objekt

2. Lauaauditi tulemuste registreerimine

Maksukuritegu on maksumaksja toimepandud õigusvastane tegu, mille eest on sätestatud vastutus seadusega. Maksukuriteo liigitamiseks RF on vaja tõendada maksumaksja süü õigusvastase teo toimepanemises, mis võib väljenduda nii tegevuses kui ka tegevusetuses. Seaduslikult on kehtestatud, et maksukuritegude toimepanemise eest vastutavad ettevõtted ja eraisikud.

Maksud kood Vene Föderatsioon on maksukuritegude eest vastutusele võtmiseks seadnud järgmised tingimused:

1. Kedagi ei saa maksukuritegude eest vastutada, välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud alustel ja viisil.

2. Kedagi ei saa sama maksukuriteo toimepanemise eest korduvalt vastutusele võtta.

3. Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud vastutus toimepandud teo eest füüsiline nägu, ilmneb juhul, kui see ei sisalda Vene Föderatsiooni kriminaalõiguse alusel kuriteo tunnuseid.

4. Juriidiliste isikute kaasamine maksukuriteo toimepanemise eest vastutav isik ei vabasta ametnikke haldus-, kriminaal- ja muust Vene Föderatsiooni õigusaktidega sätestatud vastutusest.

5. Maksumaksja maksusüüteo toimepanemise eest vastutusele võtmine ei vabasta teda kohustusest tasuda võlgnetavaid maksusummasid ja viivist.

6. Isik loetakse maksukuriteo toimepanemises süütuks seni, kuni tema süü on föderaalseaduses sätestatud ja jõustunud kohtuotsusega tuvastatud korras tõendatud.

Seaduse kohaselt tunnistatakse maksukuriteo toimepanemises süüdi isik, kes on tahtlikult või ettevaatamatusest toime pannud õigusvastase teo. Maksukuritegu tunnistatakse toimepanduks tahtlikult, kui isik oli teadlik oma tegevuse (tegevusetuse) õigusvastasusest ja lasi teadlikult tekkida sellise tegevuse (tegevusetuse) kahjulikel tagajärgedel. Maksukuritegu tunnistatakse toimepanduks ettevaatamatusest, kui isik ei olnud teadlik oma tegevuse (tegevusetuse) õigusvastasusest või ei näinud ette selle tegevuse (tegevusetuse) tagajärjel tekkinud tagajärgede kahjulikku iseloomu, kuid ta peaks on sellest teadlik ja võiks seda ette näha.


Vene Föderatsiooni maksuseadustik kehtestab asjaolud, mis välistavad isiku süü maksukuriteo parandamises, eelkõige:

maksuõiguserikkumise tunnuseid sisaldava teo toimepanemine loodusõnnetuse, muu hädaolukorra ja ületamatute asjaolude tõttu;

maksukuriteo tunnuseid sisaldava teo toimepanemine, individuaalne kes selle toimepanemise ajal oli seisundis, kus ta ei saanud valuliku seisundi tõttu tehtud toimingutest teadlik olla ega neid juhtida, ja muudel juhtudel.

Maksusüüteo toimepannud isiku vastutust kergendavateks asjaoludeks võivad olla rasked isiklikud või perekondlikud asjaolud, teiste isikute ähvardused ja sundimine ning muud asjaolud.

Raskendavaks asjaoluks loetakse maksukuriteo toimepanemist varem maksukuritegude eest vastutava isiku poolt.

Kui lauakontrolli käigus avastatakse dokumentide täitmisel vigu või vastuolusid esitatud dokumentides sisalduva teabe vahel, teavitatakse sellest maksumaksjat hiljemalt kolme tööpäeva jooksul koos palvega teha tähtaja jooksul asjakohased parandused. maksuhalduri kehtestatud, mitte rohkem kui viis tööpäeva. Kui maksumaksja ei ole ettenähtud tähtaja jooksul vastavaid parandusi teinud, siis kui on alust arvata, et maksumaksja on toime pannud maksukuriteod, tuleks teda soovitada lisada põllumaksurevisjoni läbiviimise plaani.

Kui maksudeklaratsioonide ettevõttesisese auditi tulemuste põhjal leiti maksusummade arvutamisel vigu, mis ei toonud kaasa eelarvesse tasumisele kuuluvate maksude summade alahindamist, siis ettevõttesisese läbiviimise eest vastutavate osakondade töötajad maksurevisjonid moodustavad kahes eksemplaris registreid, mis koos maksudeklaratsioonidega edastatakse hiljemalt järgmisel tööpäeval pärast lauarevisjoni läbiviimist raamatupidamis- ja aruandlusosakonda maksumaksjate isiklikele kontodele maksusummade konteerimiseks maksumaksja tulemuste alusel. lauaaudit. Pärast näidatud summade postitamist maksumaksjate isiklikele kontodele tagastatakse registrid, millel on märgitud tagastamise kuupäev ja maksudeklaratsioonid, millele on lisatud raamatupidamisosakonna märge ja aruandlus teostatud toimingu kohta, kaameraliku maksurevisjoni läbiviimise eest vastutavatele osakondadele ja esitatakse. maksumaksjate toimikutes.

Kui lauakontrolli käigus tuvastati maksudeklaratsiooni koostamise reeglite rikkumine, mis tõi kaasa tasumisele kuuluvate maksusummade alahindamise, oli maksuõiguserikkumise fakt usaldusväärselt tuvastatud ega vaja selle kinnitamiseks kohapealset maksukontrolli, siis maksuhalduri juht või tema asetäitja teeb 10 päeva jooksul dokumentaalse auditi toimumise päevast arvates maksumaksja maksusüüteo toimepanemise eest maksuvastutusele võtmise otsuse. Otsus koostatakse resolutsiooni kujul vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normidele.

Kui maksumaksja ise avastab enda esitatud maksudeklaratsioonis, et teave puudub või on puudulikult kajastatud, samuti vigu, mis toovad kaasa tasumisele kuuluva maksusumma alahindamise, on ta kohustatud tegema deklaratsioonis vajalikud täiendused ja muudatused. maksudeklaratsiooni. Maksumaksja vastutuse küsimus sel juhul otsustatakse art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 81. Sündmuste arendamiseks on kolm võimalikku stsenaariumi, mida reguleerib Vene Föderatsiooni maksuseadustik:

1. Kui maksudeklaratsiooni muutmise taotlus esitatakse enne deklaratsiooni esitamise tähtpäeva, loetakse see esitatuks avalduse esitamise päeval.

2.Kui maksudeklaratsiooni muutmise taotlus esitatakse pärast tähtaja möödumist tähtaeg maksudeklaratsiooni esitamine, kuid enne aegumist tähtaeg maksu tasumisel vabaneb maksumaksja vastutusest, kui nimetatud avaldus on tehtud enne hetke, mil maksumaksja sai teada oma eksimuse avastamisest maksuhalduri poolt või kohapealse maksukontrolli määramisest.

3. Kui maksudeklaratsiooni muutmise taotlus esitatakse pärast maksudeklaratsiooni esitamise tähtaega ja maksu tasumise tähtaega, vabaneb maksumaksja vastutusest, kui maksumaksja tegi nimetatud avalduse enne hetke, mil ta sai maksudeklaratsioonist teada. maksuhalduri poolt tema vea avastamine või väljasõidumaksukontrolli määramine. Sel juhul vabaneb maksumaksja vastutusest tingimusel, et enne sellise avalduse esitamist tasub ta puuduoleva maksusumma ja vastavad trahvid eelarvesse.

Maksuhalduri otsuses maksumaksja maksusüüteo toimepanemise eest maksukohustusele võtmise kohta dokumentaalse auditi tulemuste põhjal märgitakse:

maksumaksja toimepandud maksukuriteo asjaolud;

Dokumendid ja muu teave, mis neid asjaolusid kinnitab;

Maksumaksja süüd maksukuritegude toimepanemises kergendavad või raskendavad asjaolud; maksukuritegude liigid;

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku asjakohastele normidele viidates kohaldatud maksusanktsioonide summa.

Maksumaksja maksusüüteo toimepanemise eest vastutusele võtmise otsuse alusel nõutakse maksumaksjalt maksuvõlgade, sunniraha, maksusanktsioonide summade väljamõistmist, samuti tuvastatud rikkumiste kõrvaldamist. Taotlus saadetakse 10 päeva jooksul alates vastava otsuse tegemise päevast. Nõue ja otsuse koopia antakse maksumaksjale või tema esindajale kättesaamise vastu üle või antakse üle muul viisil, märkides ära nimetatud dokumentide maksumaksja või tema esindaja poolt kättesaamise kuupäeva.

Kui maksumaksja tahtliku tegevuse tõttu ei saa nõuet või maksuhalduri otsuse koopiat talle üle anda, loetakse need maksumaksja poolt kättesaaduks kuus päeva pärast nende tähitud kirjaga saatmist.

Lauaauditi tulemuste registreerimine

Artikli lõikes 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 88 sisaldab reeglit, mille kohaselt on lauakontrolli läbiviiv isik kohustatud arvestama maksumaksja esitatud selgitustega ja dokumentidega. Kui maksuhaldur tuvastab pärast esitatud seletuste ja dokumentidega tutvumist või maksumaksja selgituste puudumisel maksuõiguserikkumise või muu rikkumise fakti. seadusandlus maksude ja lõivude kohta, siis on maksuhalduri ametnikud kohustatud koostama revisjoniakti art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 100.

Kuni 1. jaanuarini 2007 ei kohustanud Vene Föderatsiooni maksuseadustik koostama kaameralise maksurevisjoni akte, kuid ei keelanud seda ka. Üks peamisi uuendusi lauaauditi protseduuris oli maksuhalduri ametnikele lauakontrolli akti koostamise nõude kehtestamine.

Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 kohaselt peavad maksurevisjoni aktile alla kirjutama vastava auditi läbi viinud isikud ja isik, kelle suhtes see audit läbi viidi (tema esindaja). Kui isik, kelle suhtes maksurevisjon tehti, või tema esindaja keeldub aktile alla kirjutamast, tehakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku maksurevisjoni aruandesse vastav kanne, mis kehtestab kohustuslike andmete loetelu. tuleb märkida kaameralise maksurevisjoni aktis (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, artikkel 100).

Tuleb märkida, et varem ei kehtestanud Vene Föderatsiooni maksuseadustik maksuauditi aruande struktuurile nõudeid.

Pärast 31. detsembrit 2006 algatatud maksurevisjoni ja muude maksukontrollimeetmete läbiviimisel ja tulemuste töötlemisel kasutatud korraldusega nr SAE-3-06 / 892a kinnitati laua- ja põllu- (korduvväli) maksurevisjoni aktide vormid ( korralduse nr SAE-3-06/892a lisad nr 4, 5, samuti maksurevisjoni akti koostamise nõuded (korralduse nr SAE-3-06/892a lisa nr 6).


Artikli lõikes 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 100 sätestab, et maksurevisjoni akt tuleb üle anda isikule, kelle suhtes audit läbi viidi, või tema esindajale kättesaamise vastu või muul viisil üle anda, märkides ära selle tegemise kuupäeva. selle kättesaamine määratud isiku (tema esindaja) poolt.

Kui isik, kelle suhtes revisjon tehti, või tema esindaja hoidub kõrvale maksurevisjoni akti saamisest, kajastatakse seda asjaolu maksurevisjoni aktis; maksurevisjoni akt saadetakse tähitud postiga asukohta ettevõtted(eraldi allüksus) või üksikisiku elukoht. näod. Kui maksurevisjoni akt saadetakse tähitud kirjaga, on selle akti kättetoimetamise kuupäevaks kuues päev tähitud kirja saatmise päevast arvates.

Artikli lõikes 6 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 100 sätestab, et isik, kelle suhtes maksurevisjon tehti (tema esindaja), ei nõustu maksurevisjoni aruandes esitatud faktidega, samuti järelduste ja ettepanekutega. inspektoritel on 15 päeva jooksul maksurevisjoni akti saamise päevast arvates õigus esitada vastavale maksuhaldurile kirjalikud vastuväited nimetatud akti kui terviku või selle üksikute sätete kohta. Samas on maksumaksjal õigus kirjalikele vastuväidetele lisada oma vastuväidete põhjendatust kinnitavad dokumendid (nende tõestatud koopiad) või edastada see kokkulepitud tähtaja jooksul maksuhaldurile.

Tax Russia on Desk audit

(Föderaalnõukogu muudatustega seadus 27. juulil 2006 N 137-FZ)

1. Ettevõttesisene maksurevisjon viiakse läbi maksuhalduri asukohas maksumaksja esitatud maksudeklaratsioonide (arvestuste) ja dokumentide, samuti muude maksuhaldurile kättesaadavate maksumaksja tegevust käsitlevate dokumentide alusel. .

2. Ettevõttesisese maksurevisjoni viivad läbi maksuhalduri volitatud ametiisikud vastavalt oma ametiülesannetele ilma maksuhalduri juhi eriotsuseta kolme kuu jooksul maksudeklaratsiooni (arvestuse) esitamise päevast arvates. maksumaksja poolt.

(klausel 2, mida on muudetud föderaalvalitsuse poolt seadus 26. novembril 2008 N 224-FZ)

3. Kui ettevõttesisese maksurevisjoni käigus avastatakse maksudeklaratsioonis (arvestuses) vigu ja (või) vastuolusid esitatud dokumentides sisalduva teabe vahel või kui maksumaksja esitatud andmed leitakse olevat vastuolus maksudeklaratsioonis (arvestuses) sisalduva teabega. maksuhalduri valduses olevad ja temale maksukontrolli käigus laekunud dokumendid teavitatakse sellest maksumaksjat kohustusega esitada viie päeva jooksul ettenähtud tähtaja jooksul vajalikud selgitused või teha asjakohased parandused.

4. Maksumaksjal, kes esitab maksuhaldurile selgitusi maksudeklaratsioonis (arvestuses) tuvastatud vigade ja (või) vastuolude kohta esitatud dokumentides sisalduvate andmete vahel, on õigus esitada maksuhaldurile täiendavalt väljavõtteid maksu- ja maksuarvestustest ning maksudest ja maksudest. (või) raamatupidamisregistrid ja (või ) muud maksudeklaratsioonile (arvestusele) kantud andmete õigsust kinnitavad dokumendid.

5. Kaameralise maksurevisjoni läbiviija on kohustatud arvestama maksumaksja esitatud selgituste ja dokumentidega. Kui maksuhaldur tuvastab pärast esitatud seletuste ja dokumentidega tutvumist või maksumaksja selgituste puudumisel maksuõiguserikkumise või muu rikkumise fakti. seadusandlus maksude ja lõivude kohta on maksuhalduri ametnikud kohustatud koostama revisjoniakti käesoleva seadustiku artiklis 100 ettenähtud viisil.

6. Maksuhalduril on ettevõttesisese maksurevisjoni läbiviimisel samuti õigus nõuda kehtestatud korras maksumaksjatelt maksumaksjatelt nende maksumaksjate õigust tõendavaid dokumente. maksusoodustused.

7. Maksuhalduril ei ole dokumentaalse maksurevisjoni läbiviimisel õigust nõuda maksumaksjalt täiendavaid andmeid ja dokumente, kui käesolevast artiklist ei tulene teisiti või kui nende dokumentide esitamine koos maksudeklaratsiooniga (arvestusega) ei ole ette nähtud maksumaksja poolt. see kood.

8. Käibemaksudeklaratsiooni esitamisel, milles on deklareeritud õigus maksutagastusele, viiakse maksudeklaratsioonide ja esitatavate dokumentide alusel läbi dokumentaalne maksurevisjon, arvestades käesolevas lõikes sätestatud eripärasid. maksumaksja poolt vastavalt käesolevale koodeksile.

Maksuhalduril on õigus nõuda maksumaksjalt dokumente, mis kinnitavad vastavalt käesoleva seadustiku artiklile 172 maksusoodustuste tegemise õiguspärasust.

9. Loodusvarade kasutamisega seotud maksude dokumentaalse maksurevisjoni läbiviimisel on maksuhalduril õigus lisaks käesoleva artikli lõikes 1 nimetatud dokumentidele nõuda maksumaksjalt ka muid dokumente, mis on maksumaksmise aluseks. selliste maksude arvutamine ja maksmine.

9.1. Kui maksumaksja esitab enne ettevõttesisese maksurevisjoni lõppu käesoleva seadustiku artiklis 81 ettenähtud viisil muudetud maksudeklaratsiooni (kalkulatsiooni), lõpetatakse eelnevalt esitatud deklaratsiooni (arvestuse) ettevõttesisene maksukontroll. ja muudetud maksudeklaratsiooni (arvestuse) alusel algab uus ettevõttesisene maksurevisjon . Dokumentaalse maksurevisjoni lõpetamine tähendab kõigi maksuhalduri toimingute lõpetamist seoses eelnevalt esitatud maksudeklaratsiooniga (arvestusega). Samas võib lõpetatud ettevõttesisese maksurevisjoni raames maksuhaldurile laekunud dokumente (teavet) kasutada maksumaksja suhtes maksukontrollimeetmete läbiviimisel.

(Punkt 9.1 võeti kasutusele 26. novembri 2008. aasta föderaalseadusega nr 224-FZ)

10. Käesolevas artiklis sätestatud reeglid kehtivad ka tasu maksjatele, maksuagentidele, kui käesolevas koodeksis ei ole sätestatud teisiti.

Lauakontroll uusima vahekohtupraktika valguses

Vaatamata oma levimusele ja rutiinile on lauaaudit endiselt kõige vähem vormistatud sündmus. Võib-olla just seetõttu tekitab selle rakendamine käibemaksu või tulumaksu tagastamisel palju poleemikat, sealhulgas kohtuvaidlusi. Ja kaugeltki mitte alati pole maksuameti nõuded seaduslikud, eriti esmaste dokumentide väljastamise taotluste puhul. Kuidas käituda “kaamerakoosolekul” õigesti, et trahvi vältida? Artikli autor soovitab viimaseid vahekohtu otsuseid analüüsides järgida inspektoritega suhtlemisel kindlat, positiivse kohtupraktikaga tõestatud protseduuri.

Lauarevisjon viiakse läbi maksudeklaratsioonide (arvestuste) ja esitatud dokumentide alusel organisatsioon ning vajalik maksude arvutamiseks ja maksmiseks. Lisaks kaasatakse auditisse maksumaksja tegevust käsitlevad dokumendid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 1).

Praktikas võib ette tulla olukordi, kus ettevõtted ei esita inspektsioonile maksudeklaratsioone. Kas sellisel juhul on võimalik teha lauaauditit?

Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus vastab sellele küsimusele eitavalt (Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 26. juuni 2007. a resolutsioon N 1580/07, Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu aprilli otsus 12, 2007 N 1580/07). Ühel juhul lükkasid kõrged kohtunikud otse tagasi inspektsiooni argumendi lauaauditi lubatavuse kohta, sõltumata deklaratsioonide esitamisest. Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu hinnangul peaksid maksuhaldurid nende puudumisel kasutama muud liiki maksukontrolli.

Määrake auditi alguskuupäev

Lauarevisjoni viivad läbi maksuameti ametnikud ilma eri- ja eelotsuseta. Ja maksumaksjat ennast selle algusest ei teavitata. Seda saab teha kolme kuu jooksul alates deklaratsiooni ja sellele lisatud dokumentide esitamise kuupäevast, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 2). Need sätted on olulised. Sageli on lihtsalt võimatu kindlaks määrata lauaauditi täpse alguskuupäeva, kuna selle kohta otsust ei tehta.


Praktika näitab, et te ei tohiks kolmekuulist kontrolliperioodi liiga sõna-sõnalt võtta. Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu hinnangul ei saa selle pidamine väljaspool seda perioodi iseenesest kaasa tuua maksuhalduri maksu, trahvide ja intresside sissenõudmise nõude rahuldamisest keeldumist. trahvid(Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 17. märtsi 2003. aasta teabekirja N 71 punkt 9 "Arbitraažikohtute juhtumite lahendamise praktika, mis on seotud maksumääruse esimese osa teatud sätete kohaldamisega Venemaa koodeks").

Seega võib väita, et see lauaauditi periood ei ole piirav. Selle aegumine ei takista maksu tasumata jätmise faktide tuvastamist ja meetmete võtmist selle sunniviisiliseks sissenõudmiseks. Seda ajavahemikku võetakse siiski arvesse, kui organisatsioon vastutab dokumentide esitamata jätmise eest lauaauditi raames (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126 punkt 1).

Vastutusele võtmise aegumistähtaeg on kolm kuud pärast deklaratsiooni esitamist.

Kui maksuhalduri dokumentide esitamise nõue laekub pärast kolme kuu möödumist deklaratsiooni esitamise päevast, siis vastutus Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 126 ei esine. Seda järeldust tõendab vahekohtu praktika (FAS ZSO 24. juuli 2007. aasta otsused N F04-4768 / 2007, FAS MO, 27. detsember 2007 N KA-A40 / 13627-07).

Milliseid dokumente saab kaamerakontrolli käigus nõuda

Kõige ägedamad vaidlused maksuametiga käivad teatud dokumentide esitamise vajaduse üle. Pealegi võib iga tavaline inspektor neid nõuda oma kontorist lahkumata. Pealegi ei vaja tema nõudmine inspektsiooni juhi heakskiitu.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik määrab täiendavate dokumentide nõudmise erandjuhud

Kõigepealt tuletame meelde, et maksuhalduril on õigus nõuda “kaamerakoosolekul” muude dokumentide esitamist, välja arvatud need, mille ettevõte on juba esitanud, vaid juhul, kui ta on paljastanud:

vead maksudeklaratsioonis (arvestuses);

vastuolud esitatud dokumentides sisalduva teabe vahel;

lahknevus maksumaksja andmete ja kontrollile kättesaadavate ning maksukontrolli käigus saadud dokumentide andmete vahel.

Kuid kohtud leiavad, et lihtne kirjaviga deklaratsioonis, mis ei muutunud maksubaas, ei tohiks olla aluseks täiendavate paberite nõudmisel (dekreet FAS GSO 13. veebruaril 2008 N A33-999 / 2007-F02-139 / 2008).

Kui ülaltoodud asjaolud puuduvad, ei ole maksuhalduril õigust nõuda täiendavaid dokumente. Seda järeldust toetavad paljud Arbitraažikohtud(FAS UO resolutsioonid 05.05.2008 N F09-3221 / 08-S2; FAS VVO 07.19.2007 N A82-16739 / 2006-27; FAS PO 12.01.2006 N A1055-121054 ).

Kuidas mõõtmatust omaks võtta või on võimalik esitada absoluutselt kõik nõutud dokumendid?

Te ei saa nõuda, et organisatsioon esitaks dokumente "kõik maailmas". Nagu on selgitatud FAS ZSO 11.04.2005 N F04-1852 / 2005 resolutsioonis, tähendab "esmane" tagasinõudmine, et kinnitada maksuaruandluse vastavust tegelikule asjade seisule, lauaauditite muutmist väliaudititeks (artikkel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89).

Maksumaksja büroos on auditi läbiviimine keelatud

Pealegi ei pea inspektorid isegi ettevõttesse ilmuma. Kõik vajalikud dokumendid esitab ta iseseisvalt. Lauaauditi asendamine kohapealse kontrolliga toob kaasa selle läbiviimise protseduuriga kaasnevate garantiide mittejärgimise ja mis kõige tähtsam – korduva kohapealse kontrolli keelamiseni.

Seega on maksuhaldurile lauakontrolli käigus antud õigus nõuda ettevõttelt täiendavat informatsiooni, saada selgitusi ja dokumente oma olemuselt piiratud. Sellega seoses saab maksuamet nõuda vaid neid pabereid, mis on otseselt seotud deklaratsioonides leitud vigadega.

Tõsi, lisaks sellele on neil erandjuhtudel õigus nõuda dokumente. Seda annab tunnistust ka kohtupraktika (FAS PO otsused 03.20.2008 N A65-25305 / 07; FAS VSO 09.25.2007 N A19-6054 / 07-40-Ф02-6671 / 2007). Sellised juhtumid hõlmavad dokumentide esitamist, mis:

kinnitada õigust maksusoodustused(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 6);

kinnitama deklaratsiooni esitamisel käibemaksu mahaarvamise taotlemist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 8, artikkel 88);

kasutamisega kaasnevate maksude arvestamise ja tasumise aluseks loodusvarad(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 9, artikkel 88).

Vaatleme teist näidet. Maksuamet nõudis lauakontrolli käigus põllumajandustootjalt, kes ei läinud üle ühelegi põllumajandusmaksule, dokumente nullmäära kohaldamise seaduslikkuse kohta. tulumaks. Maksumaksja kaebas maksuhalduri tegevuse kohtusse. Kohtu hinnangul ei ole see määr maksusoodustus. See toimib maksustamise iseseisva elemendina. Seega ei ole maksumaksjal õigust seda oma äranägemise järgi muuta. Kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei näe ette, et maksumaksja peab esitama nullmäära kohaldamist kinnitavaid dokumente, ei olnud kontrollil põhjust dokumente nõuda (FAS UO määrus 05/ 06/2008 N F09-3057 / 08-C3).


Kontrollija, avastanud dokumentides vea, on kohustatud nõudma selgitust

Deklaratsioonis või muudes esitatud dokumentides vea tuvastanud fiskaalidel pole mitte ainult õigust, vaid ka kohustust nõuda selgituste ja maksude õiget arvestamist ja õigeaegset tasumist kinnitavate dokumentide esitamist. Selline artikli lõike 3 tõlgendus. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 88 esitati Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu 12. juuli 2006 N 267-O määratluses. Kui varem võis maksuhaldur pärast selliste vigade avastamist alustada vastutusele võtmise menetlust kontrollitavat isikut teavitamata, siis pärast Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu seisukoha ilmumist on selline tegevus vastuvõetamatu.

Seega keeldus üks ringkonna föderaalkohus kontrollist oma nõudmisi rahuldamast. Vaidlus puhkes tollideklaratsioonide pärast, mille koopiad maksumaksja esitas käibemaksu nullmäära kohaldamise paikapidavuse kinnitamiseks. Föderaalse maksuteenistuse inspektsioon keeldus talle "sisendmaksu" tagastamisest tollideklaratsioonide koopiate "loetamatuse" tõttu.

Kohus märkis Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu 12. juuli 2006. aasta otsusele N 267-O viidates, et pärast dokumentide koopiate loetamatuse tuvastamist olid inspektorid kohustatud kutsuma maksumaksjat esitama oma dokumentide koopiad. originaalid. Kuna seda ei tehtud, ei olnud maksuhalduril õigust neid mitte aktsepteerida (FAS VSO määrus 17.04.2008 N A33-2637 / 07-Ф02-978 / 08). "Defektse" arve olukorda käsitleti sarnaselt (FAS DO 21. aprilli 2008. a määrus N F03-A04 / 08-2 / 1063).

Põhimõtteliselt keelduvad kohtud üsna sageli kontrolli nõudeid täitmast, kui need põhinevad dokumentaalse auditi tulemustel, mille käigus ei nõutud täiendavaid dokumente, vaatamata sellele, et deklaratsioonis leiti viga (kohtu määrused). FAS MO, 04/09/2008 N KA-A40 / 86-08; FAS UO 29. veebruar 2008 N F09-866 / 08-C2; FAS TsO 19. september 2007 N A64-5533 / 06-16).

Kuid kui organisatsioon ei esitanud oma süül nõutud dokumente, ei saa ta loota artikli lõike 3 kohaldamisele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 88. Sarnane olukord tekib sageli ka siis, kui maksuhaldur otsustab käibemaksu tagastada vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 165 ja 176. Nendega kehtestatakse dokumentide loetelu, mille "sisendmaksu" tagastamist taotlev maksumaksja peab maksuhaldurile esitama. Vähemalt ühe neist puudumine on hüvitise maksmisest keeldumise aluseks. Sel juhul ei ole inspektsioon kohustatud saatma büroole taotlust puuduvate dokumentide esitamiseks.

Kuna maksumaksja ei esitanud nõuetekohaselt vormistatud dokumente, on inspektsiooni otsus tema käsutuses olnud paberite analüüsi põhjal seaduslik. Kohtunike teistsugune järeldus oleks vastuolus Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu õigusliku seisukohaga, mis on sätestatud mitmetes otsustes (Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 18. aprilli 2006. a otsused N 16470/05, 16. mai 2006 N 14873/05, 16. mai 2006 N 14874/05, 21. september 2005 N 4152/05 ja kuupäev 06.07.2004 N 1200/04). Isegi kui maksumaksja esitab pärast inspektsiooni hüvitise maksmisest keeldumist vajalikud dokumendid otse kohtuistungil, ei ole kohtul õigust neid hinnata (FAS DO määrus 11.04.2008 N F03-A04 / 07- 2 / 5384).

Auditi käigus laekunud materjalide läbivaatamise kord

Kontrollimisel on pärast kontrollimist aega täpselt kümme päeva, et koostada selle tulemuste põhjal akt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 lõige 2, punkt 1). Selle ajal peaks "kambriruumi" materjalide läbivaatamine toimuma organisatsiooni esindaja kohustuslikul osalusel. Selle nõude täitmisele pööratakse alati tähelepanu Arbitraažikohtud.

Kontrollimenetluse rikkumine toob kaasa selle tulemuste kehtetuse

Kui maksuhaldur siiski ei teata auditeeritavale maksumaksjale kontrolli tulemuste arvestamise aega ja kohta, võidakse tema lõplik otsus tunnistada ebaseaduslikuks. Samas ei lähe kohtud tavaliselt vaidluse sisusse, kui tuvastavad sellise rikkumise fakti. Nad tunnistavad kontrolli tulemused kehtetuks (FASi keskorgani 4. märtsi 2008. aasta dekreet N A14-5448-2007/223/28).

Seega on materjalidega tutvumise kuupäeva organisatsioonile teatamata jätmine tingimusteta alus vastava maksuhalduri otsuse tühistamiseks. Maksumaksja õigus teada auditi materjalidega tutvumise aega ja kohta põhineb Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 21. Lõppude lõpuks peab tal olema reaalne võimalus oma huve esindada ja kaitsta (FAS VVO 27. augusti 2007. a määrus N A82-15661 / 2006-20).

Allikad

delo.ua

www.rabota2000.com.ua töö 2000. aastal

revolution.allbest.ru/ Abstracts

www.kadis.ru Õigusportaal

www.garant.ru Garant - teabe- ja õigusportaal


Investori entsüklopeedia. 2013 .

Peamine tingimus, ilma milleta ei saa lauakontrolli lihtsalt alata, on maksumaksja deklaratsiooni või maksuarvestuse esitamine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 1). Samas ei oma tähtsust, mis perioodi kohta deklaratsioon esitati (maks või aruandlus) ja ka see, mis staatus sellel deklaratsioonil on (esmane või täpsustatud). Tuleb märkida, et eriotsust auditi läbiviimise kohta ei tehta - "kaameraruumi" viivad läbi maksuinspektorid oma tavapäraste ametiülesannete osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 2). .

See eeldab esimest reeglit: lauaaudit on võimalik ainult deklaratsiooni alusel. Kui maksumaksja ei ole deklaratsiooni ettenähtud tähtaja jooksul esitanud, siis ei ole inspektsioonil õigust teha muude dokumentide alusel lauakontrolli. Samamoodi ei ole maksuhalduril õigust teha lauakontrolli muude dokumentide kohta, mille maksumaksja maksuhaldurile esitab, kuid mis ei ole deklaratsioon ega maksuarvestus (näiteks vormid 2-NDFL).
Mida inspektorid täpsemalt kontrollivad? Tuginedes maksuseadustiku normidele, seisneb “kaameraruum” esitatud andmete lihtsas aritmeetilises kontrollimises, nende võrdlemises varasema aruandluse ja muu maksuinspektsioonile juba kättesaadava teabega.

See tähendab, et maksuhaldur võib rangelt piiratud juhtudel nõuda täiendavaid dokumente. Nende hulka kuuluvad käibedeklaratsioonid, milles nõutakse maksu tagastamist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 8, artikkel 88), samuti deklaratsioone deklareeritud soodustustega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 6, artikkel 88). . Lisaks võib inspektsioon nõuda loodusvaradega seotud maksude (näiteks maavarade kaevandamise maksu või nafta-, gaasi- jne aktsiisimaksu) deklaratsioonide lauakontrolli käigus lisadokumente. Muudel juhtudel on keelatud nõuda maksumaksjalt täiendavaid dokumente (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 7, artikkel 88).
Seega tuletame teise reegli: enamasti on lauakontroll maksubaasi ja tasumisele kuuluva maksusumma määramise õigsuse kontrollimine maksumaksja enda poolt samas deklaratsioonis märgitud andmete alusel.

Kinnitamise tingimused

Seega on deklaratsioon üle antud ja inspektsioon alustanud oma kaamerakontrolli. Kui kaua võib tšekk aega võtta? Mõiste "kaamera" on maksuseadustikus selgelt fikseeritud - kolm kuud alates deklaratsiooni esitamise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 2). Juhime tähelepanu, et tähtaega arvestatakse deklaratsiooni esitamise kuupäevast, mitte maksuseadustikus selle esitamise tähtajast.

Lisaks tuleb meeles pidada, et antud juhul ei räägi me kalendrikuudest, vaid ajavahemikust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 6.1). See tähendab, et näiteks 19. juunil esitatud deklaratsiooni kohaselt hakkab lauaauditi tähtaeg kulgema 20. juunist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 6.1 kohaselt hakkavad tähtajad kulgema alates järgmine päev). Tähtaeg on 21. september. Sel aastal langeb ju 20. september pühapäevale ja sellistel juhtudel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku juba mainitud artikli 6.1 kohaselt) lükatakse tähtaeg edasi järgmisele tööpäevale.

Oluline punkt: te ei saa "kaameramaja" pikendada. Pikendamise õigust pole ei maksuhalduril, rahandusministeeriumil ega kohtul. Sellest tulenevalt võib väljaspool kolmekuulist tähtaega koostatud akti pidada tõendiks, mis on saadud maksuseadustikku rikkudes ja seetõttu kehtetuks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 101 punkt 4).

Milliseid perioode saab kontrollida

Teine oluline punkt, mis traditsiooniliselt maksumaksjaid auditite ajal murelikuks teeb, on auditi “sügavus”. See tähendab ajavahemikku, mida maksuhalduril on õigus kontrollida. Lauaauditi puhul on vastus sellele küsimusele väga lihtne. Kontrollitakse alati ainult perioodi, mille kohta deklaratsioon esitatakse.

Samas ei ole lauaauditi raames toimuval kontrollil õigust “puudutada” ei eelnevaid ega ka järgnevaid perioode. Veelgi enam, kui maksumaksja otsustab ootamatult esitada ajakohastatud deklaratsiooni perioodiks, mis ületab kolme aastat, on kontroll kohustatud läbi viima ka selle deklaratsiooni dokumentaalse auditi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 1). . See tähendab, et lauaauditile ei kehti õppekeeld, mis on pikemad kui kolm aastat jooksvast kuupäevast. (Kuid maksudeklaratsiooni esitamine perioodide kohta, mis on rohkem kui kolm aastat alates jooksvast kuupäevast, ei ole mõttekas, kuna nende perioodide eest ei ole võimalik maksu tagastada ega tasaarvestada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 78)).

Ei kehti "kaamera" puhul ja sama perioodi uuesti kontrollimise keeld. Lõppude lõpuks, nagu me juba mainisime, on maksuinspektsioon kohustatud sellise kontrolli läbi viima iga maksumaksja esitatud deklaratsiooni kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 1). Seega, kui maksumaksja esitab ajakohastatud deklaratsiooni juba kontrollitud perioodi kohta, peab kontroll selle kohta tegema "kaameraruumi" (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 1). Teisisõnu, näiteks 2009. aasta esimese poolaasta tulumaksu auditite arv sõltub organisatsioonist endast. Mitu deklaratsiooni selle konkreetse perioodi kohta raamatupidaja esitab, nii palju ka lauaauditeid toimub.

Leitud vead

Kõigist lauaauditi käigus avastatud vigadest, ebatäpsustest, vastuoludest jne on kontroll kohustatud maksumaksjat teavitama (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, artikkel 88). Samal ajal peaks kontrollimine nõudma raamatupidajalt selgituste andmist või deklaratsiooni muudatuste tegemist. Maksuseadustik ei täpsusta, millisel kujul peaks inspektsioon selle nõude maksumaksjale üle andma. Maksuhaldur ise usub, et see saadetakse maksumaksjale samamoodi nagu muud dokumendid – kirjalikult. Nõue esitatakse isiklikult ja kui see pole võimalik, toimetatakse see kohale posti teel (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 01.08.2008 nr ШТ-8-2 / [e-postiga kaitstud]). Praktikas edastatakse selline teave aga sageli suuliselt. Tuleb märkida, et suuline teavitamisviis võtab inspektsioonilt võimaluse trahvida maksumaksjat selgitusnõude täitmata jätmise või muudatuste tegemise eest. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126 lõikega 1 on ette nähtud vastav trahv summas 50 rubla).

Samas ei soovitaks me inspektsiooni suulist nõuet vastuseta jätta. Isegi kui raamatupidaja on kindel, et tal on õigus, võimaldab see mehhanism oma seisukoha kontrollile edastada ja seda põhjendada. Ja see võib lahendada vaidluse varajases staadiumis, isegi enne kontrollimisotsuse tegemist.

Samaaegselt selgitustega saab raamatupidaja esitada kontrollile täiendavaid tõendavaid dokumente (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 4). Siinkohal tuleb meeles pidada, et täiendavate dokumentide esitamine on maksumaksja õigus, mitte kohustus. Nagu eespool kirjutasime, ei ole inspektsioonil õigust nõuda selliste dokumentide esitamist.

Tulemuste registreerimine

“Kaameraruumi” tulemuste esitamine sõltub sellest, kas rikkumisi on tuvastatud. Kui kontroll oli organisatsiooni jaoks edukas, siis selle tulemuste põhjal dokumenti ei koostata. Kui kontrolli käigus leiti rikkumisi, koostatakse 10 tööpäeva jooksul pärast kontrolli lõppu akt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 punkt 1). See akt antakse viie tööpäeva jooksul üle maksumaksjale, kes saab esitada oma vastuväited.

Edasine akti läbivaatamise protseduur ei erine kohapealsest auditist, millest räägime üksikasjalikult ühes tulevastest artiklitest. Lühidalt öeldes on protseduur järgmine. Maksuhaldur määrab toimingu läbivaatamise kuupäeva, millest tuleb maksumaksjale teatada. Sellest tulenevalt on maksumaksjal õigus auditi aruande arutamise juures viibida. Selle kaalumise tulemuste põhjal tehakse otsus vastutusele võtmise või sellest keeldumise kohta. Samas võidakse mõlemal juhul pakkuda maksumaksjale täiendavat maksu ja sunniraha tasumist. Kõik need otsused võivad maksumaksjal edasi kaevata esmalt kõrgemale maksuhaldurile ja seejärel kohtule.

See on maksukontrolli peamine vorm ja seda tehakse maksuhalduri asukohas.

Dokumentaalse maksurevisjoni eesmärk on kontrollida, kas maksumaksja, tasude maksja või maksuagendi järgib makse ja tasusid käsitlevaid õigusakte.

Maksurevisjoni läbiviimise tähtaeg

Ettevõttesisene maksurevisjon algab pärast maksudeklaratsiooni või arvestuse esitamist maksuametile.

Auditi alustamiseks ei ole vaja maksuhalduri juhi eriotsust.

Dokumentaalne maksurevisjon viiakse läbi kolme kuu jooksul maksumaksja poolt maksudeklaratsiooni (arvestuse) esitamise päevast arvates.

Kaameralise maksurevisjoni teema

Ettevõttesisene maksurevisjon viiakse läbi maksumaksja esitatud maksudeklaratsioonide (arvestuste) ja dokumentide ning muude maksuhaldurile kättesaadavate maksumaksja tegevust käsitlevate dokumentide alusel.

Muud dokumendid hõlmavad järgmist:

    varem esitatud maksudeklaratsioonid (arvestused);

    maksuhaldurile koos maksu algdeklaratsiooniga (arvestusega) saadud dokumendid parandatud maksudeklaratsiooni (arvestuse) ettevõttesisese maksukontrolli käigus;

    varem laekunud (koostatud) dokumendid väli- ja kaameramaksukontrolli käigus, muud maksukontrollimeetmed;

    dokumendid, mille maksuhaldur on saanud muude maksuhalduri pädevusse antud funktsioonide täitmisel (valuutakontroll, kassaaparaatide kontrollimine, tulude arvestuse täielikkus jne);

    maksuhalduri otsused (resolutsioonid);

    maksumaksjalt ja kolmandatelt isikutelt saadud avaldused ja sõnumid;

    õiguskaitseorganitelt ja muudelt asutustelt, eelarvevälistest fondidest saadud materjalid, sealhulgas vastavalt Venemaa föderaalse maksuteenistusega sõlmitud osakondade lepingutele, piirkondlikele osakondade lepingutele jne;

    muud seaduslikult saadud dokumendid ja teave, sealhulgas need, mis on täpsustatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse metoodilistes dokumentides maksumaksja eelauditi analüüsi läbiviimise kohta.

Milliseid dokumente ja selgitusi on IFTS-il õigus nõuda lauamaksukontrolli käigus

Deklaratsiooni auditi käigus on IFTS-il õigus nõuda organisatsioonilt täiendavate dokumentide või selgituste esitamist järgmistel juhtudel:

Olukord

Mis on õigus nõuda IFTS-i

Deklaratsioonis leiti viga

Selgitused või parandatud (täpsustatud) deklaratsioon.

Selgus, et deklaratsioonis sisalduv teave on vastuolus esitatud dokumentides sisalduva teabega

Selgus, et deklaratsioonis sisalduv teave ei vasta föderaalses maksuteenistuses olevate dokumentide teabele.

Deklaratsioonis sisalduvate andmete õigsust kinnitavad dokumendid.

Esitatud kahjudeklaratsioon

Kahju suurust põhjendavad selgitused.

Esitatud on muudetud deklaratsioon, milles tasumisele kuuluv maksusumma on väiksem kui varem esitatud sama perioodi deklaratsioonis

Maksualandust põhjendavad selgitused.

Pärast kahe aasta möödumist deklaratsiooni esitamise tähtaja viimasest päevast esitatakse muudetud deklaratsioon, milles võrreldes varem esitatud deklaratsiooniga suurendatakse kahjumit või vähendatakse tasumiseks arvestatud maksusummat.

Kõik dokumendid, mis kinnitavad tasumisele kuuluva maksusumma vähendamise või kahjumi suurendamise mõistlikkust, sealhulgas:

    algdokumendid;

    maksuarvestuse registrid

Deklaratsioonile ei lisata kohustuslikke saatedokumente

Deklaratsioonile lisatavad dokumendid.

Näiteks käibemaksu nullmäära kinnitavad dokumendid.

Dokumendid, mis tõendavad teie õigust nende hüvitiste saamiseks.

Näiteks käibemaksuvabade teenuste rakendamist kinnitavad dokumendid

Käibedeklaratsioonil on kirjas tagastamisele kuuluv maksusumma

Käibemaksu mahaarvamise õiguspärasust kinnitavad dokumendid.

Näiteks tarnijate arved, esmased dokumendid kaupade (tööde, teenuste) ostmiseks

Käibedeklaratsioon sisaldab teavet tehingute kohta, mis:

  • või olla vastuolus muu samast deklaratsioonis sisalduva teabega;
  • või ei vasta samade tehingute teabele, mis sisaldub teise isiku esitatud käibedeklaratsioonis või arvete arvestuse päevikus, mille on esitanud isik, kes on kohustatud sellise päeviku föderaalsele maksuteenistuse inspektsioonile esitama.

Tehingutega seotud selgitused ja kõik dokumendid (sh arved ja algdokumendid), mille teabes ilmnevad vastuolud või ebakõlad.

Esitatud maavara kaevandamismaksu, vee- või maamaksude deklaratsioon

Dokumendid, mis on nende maksude arvutamise ja tasumise aluseks.

Lauamaksurevisjoni läbiviimise kord

Vigade ja (või) vastuolude tuvastamisel esitatud dokumentides sisalduva teabe vahel või vastuolude vahel maksumaksja esitatud teabe ja maksuhalduri valduses olevates ja temale maksukontrolli käigus saadud dokumentides sisalduva teabe vahel, sellest teatatakse maksumaksjale koos nõudega esitada viie päeva jooksul vajalikud selgitused või teha ettenähtud tähtaja jooksul vastavad parandused.

Lauamaksuaudit: üksikasjad raamatupidajale

  • Põllu maksurevisjoni ja kaameralise maksurevisjoni erinevus

    Kohapealse maksurevisjoni läbiviimine Ettevõttesisene maksurevisjon Mida kontrollitakse Arvutamise õigsus... kohapealse maksuauditi läbiviimise asutusesisene maksuaudit Auditi põhjus... auditite plaan koostatakse akt ... 10 päeva pärast lauamaksukontrolli lõppu. Maksurevisjoni akt on allkirjastatud...

  • Uued lähenemised maksukontrolli meetmetele

    Kohapealse või ettevõttesisese maksurevisjoni materjalide igakülgne läbivaatamine on tehtud materjalide arvestamise korra selgitamiseks... ettevõttesisese maksurevisjoni läbiviimise perioodi pikendamise otsus. Ettevõttesisese maksurevisjoni tähtaega saab pikendada kuni... käibedeklaratsioonini (erandiks on välisriigi poolt esitatud käibedeklaratsiooni ettevõttesisene maksurevisjon... .2018. Muidugi tähtaja lühendamine käibedeklaratsiooni ettevõttesisese maksurevisjoni läbiviimise eest võimaldab kohusetundlikku...

  • Käibemaksuvabastusest ja maksutagastusest loobumine

    Seda kontrollib maksuhaldur maksurevisjoni käigus artiklis sätestatud korras. 88...

    • ...% rohkem kui 2017. aastal. Ettevõttesisese maksuauditiga hõlmatud organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kelle ... 100-st on seotud ettevõttesisese maksuauditiga. Läbiviidud analüüs näitab, et ... nende läbimine. Samuti vähendatakse kaameraliste maksurevisjonide lisatasude suurust ja 2018. aastaks ... 600 rublani. alates 1 ettevõttesisesest maksurevisjonist keskmiselt. Riis. 10. ... ühe ettevõttesisese maksurevisjoni tulemuste põhjal lisanduvate tasude suurus on tingitud eelkõige arvu suurenemisest ...

  • Kindlustusmaksete arvutamise dokumentaalne kontroll

    ... /[e-postiga kaitstud]). Võttes arvesse asjaolu, et ettevõttesisene maksurevisjon viiakse läbi ... arvutusel põhineva arvutuse alusel ja selle arvestuse ettevõttesisese maksurevisjoni tegeliku alguse kuupäev ei pruugi kokku langeda .. .. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 kohaselt on ettevõttesisest maksurevisjoni läbiviiv isik kohustatud arvestama maksumaksja antud selgitustega ... märgiti eespool ettevõttesisese maksuauditi läbiviimisel ja arvutusvigade tuvastamisel. ...

  • Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu ja ülemkohtu aktides kajastatud maksuküsimuste õigusseisukohtade ülevaade I kvartalis. 2018. aasta

    Vene Föderatsiooni seadustiku (kuni maksumaksja esitatud maksudeklaratsiooni ettevõttesisese maksurevisjoni lõpuni), mis vastab ... nimetatud korterile. Maksuhaldur tegi lauamaksukontrolli tulemuste põhjal otsuse ... ostu-müügi kohta. Ettevõtja poolt esitatud maksudeklaratsiooni ... ettevõtte maksusumma ettevõttesisese maksurevisjoni tulemuste põhjal järeldasin, et lisatasu ja ettepaneku ...

  • Maksumuudatused 2018 - 2019

    Selgitatakse, et kui enne maksuhalduri poolt käibedeklaratsiooni ettevõttesisese maksukontrolli lõppu ... otsus pikendada ettevõttesisese maksurevisjoni läbiviimise perioodi. Lauamaksurevisjoni tähtaega saab pikendada kuni...

  • Dokumentide esitamine lauaauditi raames

    Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 kohaselt ei ole maksuhalduril ettevõttesisese maksurevisjoni käigus õigust nõuda ... ja dokumente, kui: ettevõttesisese maksurevisjoni käigus leiti maksudeklaratsioonis vigu. .

  • Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 2018. aasta jaanuari kirjade ülevaade

    Ja kaameralise maksurevisjoni lõpp on märgitud kaameralise maksurevisjoni aktis. Kuna maksurevisjon viiakse läbi... lauamaksukontrollis, ei pruugi see maksudeklaratsioon kattuda. Seega on lauamaksurevisjoni aktis... märgitud maksudeklaratsiooni dokumentaalse maksurevisjoni tegeliku alguse kuupäev (... dokumentaalse maksurevisjoni läbiviimise tähtaeg (28.04.2017). Maks. ..

  • Maksu- ja raamatupidamisaruandluse näitajate lahknevus lihtsustatud maksusüsteemis: kuidas maksuga seletada?

    Viib läbi kaamera kontrolli. Kui ettevõttesisene maksukontroll paljastab maksudeklaratsioonis vigu...

  • Maksuvaidlused: 5 nõuannet

    Lauamaksurevisjoni materjalide läbivaatamise koht ja aeg, see on tühistamise aluseks ...