Impuesto sobre la renta de las personas jurídicas. Impuesto sobre las ganancias organizacionales, tipo impositivo: tipos y tamaño. Se propuso reducir cuatro veces la tasa del impuesto sobre las ganancias.
Los cambios en el impuesto sobre la renta desde 2017 se relacionan con la formación de una reserva para deudas de cobro dudoso, el traslado de pérdidas y el procedimiento para reconocer las obligaciones de deuda de una organización como deuda controlada. Además, a partir del nuevo año, el formulario de declaración del impuesto sobre la renta cambiará.
Hablemos de todos los cambios con más detalle.
Tasas del impuesto sobre la renta en 2017
La tasa impositiva general no cambiará. Pero entre 2017 y 2020, las empresas pagarán:
Dichos cambios al artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia fueron introducidos por la Ley Federal No. 401-FZ del 30 de noviembre de 2016.
Nueva clasificación de activos fijos en 2017
A partir del 1 de enero de 2017, las empresas determinarán los períodos de depreciación en la contabilidad fiscal con base en el nuevo clasificador de activos fijos. El Gobierno de la Federación de Rusia realizó cambios en la clasificación actual mediante el Decreto No. 640 del 07/07/2016.
Todos los activos fijos de la clasificación se dividen según códigos de OKOF. Ahora la clasificación corresponde al antiguo OK OK 013-94 (aprobado por Resolución de la Norma Estatal de Rusia del 26 de diciembre de 1994 No. 359). Pero a partir de 2017 será sustituido por el nuevo clasificador OK 013-2014 (SNA 2008), aprobado. por orden de Rosstandart de 12 de diciembre de 2014 No. 2018-st. Por lo tanto, era necesario hacer cambios.
En la nueva clasificación, no solo han cambiado los códigos OKOF. Algunos activos fijos en la antigua clasificación estaban en un grupo de depreciación, pero ahora están incluidos en otro. Y debido a esto, la vida útil de los activos ha cambiado. Por ejemplo, vallas metálicas (antiguo OKOF 12 3697050). En la antigua clasificación, las vallas se dividían en dos grupos. Las combinaciones de metal y ladrillo se encuentran en el sexto grupo y las puramente metálicas en el octavo. En la nueva clasificación, todas las vallas metálicas están en el sexto grupo. La vida útil del sexto grupo es de 10 a 15 años, la del octavo grupo, de 20 a 25 años.
Las empresas no necesitan recalcular la tasa de depreciación si, según la nueva clasificación, el activo fijo se encuentra en un grupo de depreciación diferente y su vida útil ha cambiado. Para los objetos antiguos, los plazos siguen siendo los mismos. Pero para las instalaciones que la compañía pondrá en funcionamiento a partir del 1 de enero de 2017, habrá que centrarse en una nueva vida útil.
Para que las empresas no se confundan, Rostandart ha desarrollado una tabla comparativa de OKOF antiguos y nuevos (orden No. 458 del 21 de abril de 2016).
El código de OKOF está en las tarjetas de inventario OS-6. Pero este detalle no es necesario en la forma primaria (artículo 9 de la Ley Federal No. 402-FZ de 6 de diciembre de 2011). Por lo tanto, si una empresa utiliza un formulario de tarjeta estándar, es posible que no corrija los códigos OKOF antiguos por otros nuevos.
Creación de una reserva para deudas de dudoso cobro en 2017
A partir de 2017 se modificará el procedimiento para limitar el importe de la reserva para deudas de cobro dudoso en el cálculo del impuesto sobre la renta. Las modificaciones al artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia fueron introducidas por la Ley Federal N° 405-FZ del 30 de noviembre de 2016.
Anteriormente, el monto de la reserva para deudas de cobro dudoso creada en el período de declaración (impuesto) no debe exceder el 10% de los ingresos del período correspondiente (párrafo 5, párrafo 4, artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
De acuerdo con las nuevas reglas, puede elegir el mayor de dos límites al determinar el monto de la reserva creada al final de los períodos de informe:
- 10% de los ingresos del período impositivo anterior;
- 10% de los ingresos para el período de informe actual.
El monto de la reserva constituida durante el período impositivo no puede exceder el mayor de los montos.
Como regla general, los ingresos del período impositivo superan los ingresos del año, por lo que esta innovación permitirá la creación de reservas en una cantidad mayor.
Contabilización de pérdidas de períodos anteriores.
En 2017, la base imponible de las ganancias del período de declaración (impuesto) actual puede reducirse por el monto de las pérdidas incurridas en períodos impositivos anteriores en un monto no superior al 50%. Esta limitación está establecida por la nueva edición del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los cambios fueron realizados por la Ley Federal No. 405-FZ del 30 de noviembre de 2016.
Así, con un resultado financiero positivo, es imposible evitar el pago de anticipos del impuesto sobre la renta incluso con una pérdida acumulada significativa de años anteriores. La restricción deberá aplicarse a partir de la declaración del impuesto sobre la renta del 1er trimestre de 2017.
Nuevo formulario de declaración de renta para 2017
La declaración del impuesto sobre la renta de 2017 debe presentarse en un nuevo formulario, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 19 de octubre de 2016 No. ММВ-7-3/572@. Los cambios afectaron tanto a la composición de la declaración como a las hojas.
Cambios en la composición de la declaración.
La declaración del impuesto sobre la renta desde 2017 se ha complementado con hojas nuevas. Deben completarse únicamente al realizar determinadas operaciones.
Se deberá diligenciar la Hoja 08 si existen operaciones con contrapartes interdependientes. En las líneas 010-050 debes reflejar:
- el monto de los ajustes independientes al detectar una subestimación de los precios en comparación con los precios de mercado (cláusula 6 del artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- montos de ajustes simétricos en relación con la acumulación adicional de ingresos por parte de las contrapartes (cláusula 2 del artículo 105.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- el monto de los ajustes inversos si se cancelaron acumulaciones adicionales (cláusula 12 del artículo 105.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La Hoja 09 la completan los contribuyentes reconocidos como personas controladoras de empresas extranjeras controladas (artículo 25.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Cambios en las hojas de declaración.
La portada del nuevo formulario no incluye espacio para el sello de la organización, lo que se debe a la abolición de la obligación de utilizarlo.
La lista de características de los contribuyentes se ha complementado con el código 6 para residentes de territorios de rápido desarrollo socioeconómico.
Se agregaron las líneas 350 y 351 a la Hoja 02 para los contribuyentes que calculan el impuesto sobre la renta a las tasas previstas para los participantes en proyectos de inversión regionales.
Del listado de ingresos no operacionales indicado en el Apéndice No. 2 de la Hoja 02, se excluye la línea 107, ya que la Hoja 08 ahora está destinada a reflejar los ingresos por autoajuste.
El nuevo formulario de declaración contiene líneas para los montos del impuesto comercial pagado, que reducen el monto del impuesto sobre la renta en términos de pago al presupuesto de la entidad constitutiva de la Federación de Rusia, así como líneas que tienen en cuenta las tasas reducidas del impuesto sobre la renta. en 2017.
Desde 2019, entraron en vigor en la legislación fiscal nacional modificaciones relacionadas con el cálculo del impuesto sobre las ganancias. Se ha ampliado la lista de gastos que se pueden tener en cuenta a la hora de reducir la base imponible, y también se ha aumentado la lista de ingresos sobre los que no se cobra impuesto. Este artículo analizará todos los cambios para 2019 en materia de impuesto sobre la renta.
información general
El impuesto sobre la renta se proporciona a aquellas personas jurídicas y empresarios que utilizan un sistema general de cálculo de impuestos. Es decir, las empresas que operan bajo un régimen fiscal especial (por ejemplo, sistema tributario simplificado, UTII) no realizan pagos por esta tarifa.
Las normas para el pago de impuestos están reguladas por el Código Fiscal de Rusia (Capítulo Veinticinco). El porcentaje del impuesto puede diferir según la ubicación de la empresa, la categoría de ingresos recibidos y las características específicas del funcionamiento de la propia organización.
Tarifas
De acuerdo con el contenido del artículo 284 del Código Fiscal de Rusia (modificado), hasta finales de 2024, el tipo del impuesto sobre la renta se distribuirá de la siguiente manera:
- en el estado el presupuesto federal recibirá el 3%;
- en el estado El presupuesto regional recibirá el 17%.
El importe total de este impuesto es del 20%.
Los súbditos de Rusia conservan el derecho de reducir el arancel en un 17%. Las tasas preferenciales que fueron establecidas antes de la entrada en vigor de la ley número 302 (de fecha 03/08/18) podrán ser utilizadas por los contribuyentes hasta el plazo establecido (a más tardar el 01/01/23). Al mismo tiempo, las regiones conservan el derecho de ajustar la tarifa al alza (durante 2019 - 2022). Además, las entidades constitutivas de Rusia pueden aplicar tipos de interés reducidos a aquellos empresarios que operan en zonas económicas especiales (con contabilidad separada de ingresos/gastos de trabajo en diferentes regiones).
Distribución por tipo de ingreso
Tabla de tasas de interés del impuesto sobre la renta para 2019:
| categoría de ingresos | La cantidad de impuestos recibidos por el presupuesto federal (en porcentaje) | El monto del impuesto recibido por el presupuesto regional (en porcentaje) |
|---|---|---|
| Todos los ingresos excepto los que se muestran en esta tabla a continuación | 3 | 17 |
| Ingresos por bonos estatales/municipales (emitidos antes del 20/01/97) | ||
| Ingresos por bonos del gobierno préstamo de bonos en moneda extranjera 1999 | ||
| Ingresos de títulos municipales (emitidos por al menos tres años antes del 01/01/07) | 9 | |
| Ingresos por bonos respaldados por hipotecas (emitidos antes del 01/01/07) | 9 | |
| Ingresos de titulares de certificados de participación hipotecaria (emitidos antes del 01/01/07) | 9 | |
| ingresos del estado valores de países aliados/entidades estatales/municipios | 15 | |
| ingresos del estado valores que se recibieron a cambio del gobierno. Bonos cupón cero a corto plazo y colocados fuera de la Federación de Rusia. | 15 | |
| Ingresos por bonos respaldados por hipotecas (emitidos desde el 01/01/07) | 15 | |
| Ingresos de titulares de certificados de participación hipotecaria (emitidos a partir del 01/01/07) | 15 | |
| Ingresos de empresas nacionales por participación en otras empresas (si el aporte es no inferior al 50 por ciento, el período continuo de tenencia del aporte es a partir de 365 días) | ||
| Ingresos de empresas nacionales por recibos de depósito (si el monto de los dividendos es al menos el 50 por ciento de los pagos totales, el período de tenencia continua de los recibos es de 365 días) | ||
| Dividendos pagados en otros casos y dividendos sobre valores (confirmados mediante recibos de depósito) | 13 | |
| Dividendos de empresas extranjeras sobre valores de empresas rusas | 15 | |
| Ingresos por valores de empresas nacionales (excepto dividendos) que estén registrados con tenedores extranjeros | 30 | |
| Ingresos en forma de dividendos sobre valores de empresas nacionales registradas con tenedores extranjeros. | 15 | |
| Ingresos por alquiler de transporte aéreo/marítimo/otros | 10 | |
| Ingresos por transporte internacional | 10 | |
| Ingresos de empresas extranjeras que se recibieron como resultado de la distribución de activos/beneficios (excepto dividendos) | 20 | |
| Ingresos por otras obligaciones de empresas nacionales | 20 | |
| Ingresos por activos intelectuales | 20 | |
| Ingresos por la venta de acciones de una empresa (cuando la mitad de la propiedad de la empresa se compone de bienes inmuebles e instrumentos financieros) | 20 | |
| Ingresos por la venta de bienes inmuebles ubicados en Rusia | 20 | |
| Ingresos por alquiler de activos de la empresa utilizados en Rusia | 20 | |
| Ingresos por arrendamiento | 20 | |
| Ingresos recibidos en forma de multas/sanciones por incumplimiento de contratos | 20 | |
| Ingresos de los productores agrícolas | ||
| Beneficio de las empresas que operan en Skolkovo (después de la pérdida del derecho a la exención de las obligaciones del contribuyente) | ||
| Beneficio de instituciones educativas/médicas/sociales | ||
| Beneficios de empresas dedicadas a la producción de hidrocarburos en un nuevo campo marino | 20 | |
| Beneficio de empresas participantes en proyectos de inversión en las regiones. | 10 | |
| Beneficio de empresas participantes en proyectos de inversión en las regiones (no incluidas en el registro) | 0÷10 | |
| Beneficios de empresas extranjeras (bajo control) | 20 | |
| Beneficio de las empresas que participan en zonas económicas privilegiadas. | Hasta 13,5 | |
| Beneficio de empresas residentes en el territorio de creciente desarrollo social y económico y en el puerto de Vladivostok | Hasta 5 (en los primeros cinco años de trabajo); Hasta 10 (en el segundo quinquenio de trabajo) |
|
| Beneficio de empresas en la región de Magadan. | Hasta 13,5 | |
| Beneficio de la venta de acciones de empresas nacionales (compradas después del 01/01/11 y poseídas por más de 5 años) | ||
| Beneficio de la venta de acciones/bonos de empresas nacionales, acciones de inversión relacionadas con valores del sector de innovación de la economía. | ||
| Beneficio de las ventas de proyectos de inversión en la región de Kaliningrado. | 1,5 – durante los próximos 6 períodos impositivos. |
0 – durante los primeros 6 períodos impositivos a partir de la fecha de obtención del primer beneficio; 8,5 – durante los próximos 6 períodos impositivos. |
| Beneficio de empresas del Distrito Federal del Lejano Oriente que operan en el ámbito del turismo y las actividades recreativas | ||
| Beneficios de las empresas que operan en el ámbito del turismo y las actividades recreativas en zonas económicas especiales en forma de clusters (con contabilidad separada de los ingresos/gastos del trabajo en diferentes regiones) | Hasta 13,5 | |
| Beneficio de operar en zonas económicas especiales de innovación tecnológica (con contabilidad separada de ingresos/gastos del trabajo en diferentes regiones) | 3 | Hasta 13,5 |
| Beneficio de empresas residentes de otras zonas económicas especiales | 2 | Hasta 13,5 |
Nuevos costos laborales
Desde principios de este año ha aumentado el registro de aquellos gastos salariales que pueden tenerse en cuenta a la hora de calcular el valor del impuesto a las ganancias. Ahora los empleadores tienen derecho a incluir en la lista de gastos los costos de pago de los servicios asociados con la organización:
- turismo;
- tratamiento/descanso en un sanatorio/resort ubicado en la Federación de Rusia (tanto los propios empleados como sus familiares, que incluyen padres, cónyuges, hijos menores o menores de 24 años que sean estudiantes a tiempo completo en una universidad u otro centro educativo institución).
Estos son los costos de los servicios que se prestarán en virtud de un contrato celebrado por el empleador con el operador/agencia de viajes:
- costos de transporte a través de Rusia por aire, agua, carretera o ferrocarril hasta el destino y de regreso a casa;
- costos de pago de una habitación en un hotel/sanatorio, incluidas las comidas (solo cuando las comidas están incluidas en el paquete de servicios de alojamiento);
- costos de pago por servicios de sanatorio y resort;
- costos de pago de excursiones.
Los gastos enumerados no pueden tenerse en cuenta a efectos fiscales en el caso de que el empleador celebre un acuerdo directamente con un sanatorio/hotel u organice de forma independiente las vacaciones de sus empleados (paga viajes, servicios de sanatorio-resort, excursiones, etc.). La lista ampliada presentada se aplica únicamente a aquellos acuerdos con agencias/operadores de viajes que se celebraron después del 1 de enero de 2019.
Es importante tener en cuenta que el coste máximo de pago del resto de un empleado está regulado por ley y asciende a 50.000 rublos al año. Además, el importe de estos gastos y el coste del seguro médico/atención a los empleados, que pueden contabilizarse como gastos, no pueden exceder el 6% del fondo salarial.
Ingresos equivalentes a dividendos
Desde principios de 2019, los ingresos que reciben los propietarios de la empresa al abandonarla o al liquidarla se consideran dividendos a la hora de calcular el impuesto sobre la renta. Los ingresos reconocidos como dividendos se determinan utilizando la siguiente fórmula:
Ingresos = Precio de mercado de los bienes/derechos existentes en la fecha de recepción – Valor realmente pagado de los valores (acciones, intereses, participaciones).
Se aplican tasas impositivas especiales a esta clase de ganancias. Por lo tanto, los ingresos que recibieron las organizaciones rusas en forma de dividendos al abandonar la empresa (su liquidación) pueden tributar a un tipo cero. En este caso, es importante que el destinatario posea al menos una participación/contribución del 50 por ciento en el capital autorizado de la empresa (al menos un año antes de la fecha de salida de la organización).
Si, como resultado del cálculo de la cantidad de ingresos, se obtiene un resultado con un signo menos, entonces se trata de una pérdida. Debe incluirse en la lista de gastos no operativos el día de la liquidación de la empresa (salida de la misma).
Ingresos que no están sujetos a impuestos.
Cambios en 2019 respecto de las rentas que no están sujetas al impuesto sobre la renta:
- Devolución de la aportación al patrimonio de la empresa. En una situación en la que una organización ha hecho una contribución a los activos del hogar. empresa/sociedad en efectivo y luego recibió fondos de ella de forma gratuita, entonces el cofundador no recibe ingresos dentro del monto de la inversión. Estos ingresos no están sujetos al impuesto en la fuente de pago en el caso de que las transferencias se hayan realizado en relación con una empresa extranjera.
- Subvenciones clasificadas como no ingresos. Las cantidades de dinero recibidas en forma de subsidios para compensar gastos no están sujetas a impuestos y no se incluyen en el grupo de gastos que pueden reducir la renta imponible. Las excepciones son las subvenciones que se destinan a la adquisición/creación/terminación/equipamiento adicional/reconstrucción/modernización de activos fijos depreciables.
- Trabajos relacionados con la reconstrucción de activos fijos y realizados de forma gratuita.
Contabilización de los costes del sistema Platon en los gastos de la empresa.
A partir de principios de 2019 dejará de aplicarse la exención del pago del impuesto de transporte a los propietarios de vehículos de mercancías. Ahora no está permitido reducir el impuesto por el importe de la tasa según el sistema Platon (se trata de una compensación por los daños causados a las carreteras por vehículos pesados que pesan más de doce toneladas). A partir de 2019, todos los pagos según el sistema Platon deberían clasificarse como gastos que reducen la cantidad de ganancias sujetas a impuestos.
Lista de deudas que no están controladas
Algunos contribuyentes incluyen los intereses de las deudas con ciudadanos extranjeros como gastos que reducen los ingresos de la empresa. Al mismo tiempo, es importante que este tipo de deuda sea controlable y sea más de tres veces (y para las organizaciones financieras y de crédito y personas jurídicas que se dedican a actividades de arrendamiento, 12,5 veces) de la diferencia entre el monto de los activos y el monto. de pasivos de un determinado contribuyente para el último día del período sobre el que se informa.
Desde 2019 se ha ampliado la lista de condiciones que determinan si una obligación de deuda será controlada o no. Enumeremoslos:
- el dinero se utilizó para financiar un proyecto de inversión dentro de la Federación de Rusia (o un complejo de fabricación de productos puesto en funcionamiento desde enero de 2019);
- el reembolso del monto de la deuda se lleva a cabo de conformidad con el acuerdo celebrado y no antes de cinco años después de su aparición;
- la participación total de un extranjero en una empresa nacional no supera el 35 por ciento;
- la persona con quien existe una deuda debe estar registrada en un estado con el que exista un acuerdo sobre la ausencia de doble imposición.
Todos los requisitos anteriores deben cumplirse simultáneamente.
Plazos de pago
Para este impuesto, el período de declaración es el año calendario. Se establecen los siguientes plazos de pago de impuestos:
- los primeros tres meses del año;
- segundos tres meses de meta;
- los primeros nueve meses del año;
Los contribuyentes que calculan los pagos anticipados mensualmente al recibir ganancias deben tomar un mes, dos meses, etc., para el período del informe hasta el final del año calendario.
Plazos para el pago del Impuesto sobre la Renta en 2019 en diferentes situaciones:
| Período de información | Último día para el pago |
|---|---|
| 1. Si el impuesto se calcula todos los meses en función de la ganancia real recibida | |
| 2018 | 28.03.19 |
| Enero | 28.02.19 |
| Febrero | 28.03.19 |
| Marzo | 29.04.19 |
| Abril | 28.05.19 |
| Puede | 28.06.19 |
| Junio | 29.07.19 |
| Julio | 28.08.19 |
| Agosto | 30.09.19 |
| Septiembre | 28.10.19 |
| Octubre | 28.11.19 |
| noviembre | 30.12.19 |
| 2019 | 30.03.20 |
| 2. Si los anticipos se transfieren mensualmente, con base en la ganancia real recibida en el trimestre anterior | |
| 2018 | 28.03.19 |
| Enero | 28.01.19 |
| Febrero | 28.02.19 |
| Marzo | 28.03.19 |
| Los primeros tres meses de 2019 | 29.04.19 |
| Abril | 29.04.19 |
| Puede | 28.05.19 |
| Junio | 28.06.19 |
| Primer semestre de 2019 | 29.07.19 |
| Julio | 29.07.19 |
| Agosto | 28.08.19 |
| Septiembre | 30.09.19 |
| Tres cuartos de 2019 | 28.10.19 |
| Octubre | 28.10.19 |
| noviembre | 28.11.19 |
| Diciembre | 30.12.19 |
| 2019 | 30.03.20 |
| 3. Si el impuesto se paga mediante pagos anticipados de cada trimestre | |
| 2018 | 28.03.19 |
| Primer trimestre de 2019 | 29.04.19 |
| Primer semestre de 2019 | 29.07.19 |
| Tres cuartos de 2019 | 28.10.19 |
| 2019 | 30.03.20 |
Ejemplo de cálculo del impuesto sobre la renta
Alpha LLC opera en la región de Ivanovo en el ámbito del comercio. En esta región no existen beneficios en el impuesto sobre la renta para las empresas que operan en este ámbito de actividad comercial. Según los resultados de las operaciones de la empresa, en los primeros tres meses de 2019, se recibieron ingresos por un monto de tres millones de rublos, mientras que el monto de los gastos (por los cuales se pueden reducir los ingresos de la empresa para calcular el impuesto a las ganancias según el Código Fiscal de la Federación de Rusia) equivale a dos millones de rublos.
Ahora te contamos cómo un empresario puede calcular el impuesto a las ganancias para la situación descrita. La base a partir de la cual se debe calcular el impuesto a las ganancias se determina de la siguiente manera:
3.000.000 de rublos – 2.000.000 de rublos = 1.000.000 de rublos.
Así, el monto del impuesto a transferir al tesoro federal se calcula de la siguiente manera:
1.000.000 * 3 por ciento = 30.000 rublos.
Y el monto del impuesto a transferir al tesoro regional se calcula de la siguiente manera:
1.000.000 * 17 por ciento = 170.000 rublos.
El monto total del impuesto a las ganancias para el primer trimestre de 2019 será de 200.000 rublos, que deben transferirse al presupuesto antes del 29/04/2019.
En contacto con
El principal pago de impuestos que se transfiere al presupuesto de una organización en el sistema tributario general es el impuesto sobre la renta. Se define como el producto de la tasa impositiva y el tamaño de la base imponible. En última instancia, el importe del impuesto sobre la renta en la Federación de Rusia dependerá de estos dos indicadores. En este artículo se analizará cómo se calcula este pago presupuestario.
Impuesto sobre Sociedades: base imponible
La base del impuesto sobre la renta de las sociedades en 2017 se determina como la suma de los ingresos por ventas y los ingresos no operativos de conformidad con los artículos 249 y 250 del Código Fiscal menos los gastos asociados con la producción y las ventas (artículo 253 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ) y gastos no operativos (artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al determinar los ingresos y gastos, es necesario tener en cuenta algunos matices previstos por el código tributario. Al mismo tiempo, es completamente lógico que la capacidad de reducir la base imponible mediante gastos esté regulada de manera mucho más estricta por ley.
Prácticamente no hay problemas para determinar el monto de los ingresos. Se trata principalmente de ingresos del tipo principal de actividad, es decir, el costo de los bienes, trabajos o servicios vendidos a los clientes, así como otros ingresos que forman beneficios financieros, aumentando así el impuesto sobre la renta corriente.
Los gastos, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 252 del Código Tributario, si se tienen en cuenta para el cálculo del Impuesto sobre Sociedades, deberán estar justificados y documentados. Sin esta condición, los costos no pueden reflejarse en la base imponible. En consecuencia, la tarea del contribuyente es garantizar que para cada transacción tenga documentos de respaldo, tanto sobre el pago como sobre la recepción de bienes, trabajos o servicios. Los costos mismos deben estar dirigidos directa o indirectamente a generar ganancias.
En última instancia, la diferencia entre ingresos y gastos constituye el resultado financiero de las actividades de la empresa durante un período determinado: el llamado beneficio antes de impuestos.
Para calcular la base imponible, el siguiente matiz es sumamente importante. Según las características específicas de las actividades de la organización o según el tipo de ingresos que recibe, se puede aplicar una tasa de impuesto sobre la renta diferente, en lugar de una única. La base imponible en estos casos deberá calcularse por separado para cada tipo aplicado por la empresa.
Tasas del impuesto sobre la renta de sociedades – 2017: 20%
La tasa básica para determinar el monto del impuesto sobre la renta en 2017, como antes, es del 20%. Está previsto en el apartado 1 del artículo 284 del Código Tributario. Hay que decir que este año no hubo cambios en la legislación y el tipo del impuesto sobre la renta de las sociedades se mantuvo sin cambios. Pero hay algunas innovaciones en cuanto a cuántos intereses deben transferir los contribuyentes a los presupuestos federal y federal en 2017. Así, hasta finales de 2016, la tasa del 20 por ciento se distribuía entre el 2% y el 18% en los presupuestos federal y regional, respectivamente. Para el periodo 2017-2020 esta distribución será del 3% y del 17%.
Además, las autoridades de las entidades constitutivas de la federación están facultadas para determinar de forma independiente qué impuesto sobre la renta pagarán las empresas a su presupuesto: la parte regional puede reducirse mediante la ley pertinente del 17% al 12,5%. Hasta 2017, teniendo en cuenta la distribución de tipos existente anteriormente, el porcentaje del impuesto a las ganancias solo podía reducirse al 13,5%.
Tasa cero del impuesto sobre la renta en 2017
La posibilidad de aplicar una tasa cero al impuesto a la renta está establecida en varios párrafos del artículo 284 del Código Tributario.
Así, las empresas que realizan actividades médicas o educativas, así como, sujeto a determinadas condiciones, las organizaciones de servicios sociales pueden aprovechar este beneficio único.
También se puede aplicar una tasa impositiva del 0% a los dividendos en 2017 si la organización receptora posee al menos el 50% de la participación en el capital autorizado de manera continua durante al menos 365 días calendario (cláusula 1, cláusula 3, artículo 284 del Código Tributario de La Federación Rusa ). Y el apartado 1.3 del artículo 284 del Código establece un tipo cero para las empresas productoras agrícolas, así como para las organizaciones pesqueras.
Ésta no es la lista completa de situaciones en las que se puede aplicar una tasa impositiva cero a los ingresos. En él trabajan los residentes de la zona económica especial de innovación tecnológica, así como los residentes de las zonas económicas especiales turísticas y recreativas, los participantes en el proyecto Skolkovo y los participantes en proyectos de inversión regionales, siempre que se cumplan una serie de requisitos. Todas las condiciones para la aplicación de la tasa cero, así como los requisitos para las empresas que solicitan beneficios, se describen en el artículo 284 del Código Tributario y, por supuesto, deben ser estrictamente observados.
Tasas de impuesto sobre la renta no estándar: 9, 10, 13,15
¿Qué otros porcentajes del impuesto a la renta pueden pagar las empresas en 2017?
Los dividendos recibidos por las empresas rusas, en la mayoría de los casos, si no se incluyen en el beneficio descrito anteriormente, están sujetos al impuesto sobre la renta a una tasa del 13%. Para los ingresos por intereses sobre valores municipales con un vencimiento de al menos tres años y bonos respaldados por hipotecas emitidos antes del 1 de enero de 2007, se aplica una tasa del 9%. Para los mismos valores y bonos emitidos después de 2007, se aplica una tasa del 15%. También será relevante para las empresas extranjeras que reciban dividendos sobre acciones de organizaciones rusas.
Otro tipo específico del impuesto sobre la renta del -10% se aplica a los ingresos de las empresas extranjeras no relacionadas con actividades en territorio ruso a través de un establecimiento permanente. Estamos hablando, en particular, del uso, mantenimiento o alquiler de vehículos móviles o contenedores en relación con el transporte internacional (cláusula 2, cláusula 2, artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
De todo lo descrito anteriormente se desprende que el tipo del impuesto sobre la renta de las sociedades está bastante diversificado según la situación, el estado de la organización pagadora y los tipos de ingresos que recibe. Por supuesto, el hecho de aplicar tal o cual porcentaje de impuesto sobre las ganancias de una LLC, así como otras formas organizativas y legales, debe determinarse en el contexto de las condiciones enumeradas y con base en las normas prescritas en la legislación.
El monto del impuesto sobre la renta se determina como el producto de la tasa impositiva. ¿Qué porcentaje es la tasa y qué tasas se aplican generalmente al calcular este impuesto?
Le informaremos sobre las tasas del impuesto sobre la renta en 2019 en nuestro material.
Tasa básica del impuesto sobre la renta: 20%
El tipo básico del impuesto sobre la renta no ha cambiado desde el 1 de enero de 2019 y es del 20% (cláusula 1 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Recordemos que la distribución de utilidades entre la parte federal y regional para el período 2017-2024 es la siguiente:
- el 3% del impuesto se acredita al presupuesto federal;
- El 17% del impuesto se acredita al presupuesto de la entidad constitutiva de la Federación de Rusia.
Recordemos que antes del 1 de enero de 2017 el reparto entre presupuestos era del 2% y el 18%, respectivamente.
Para determinadas categorías de organizaciones, la tasa del impuesto sobre la renta acreditada al presupuesto regional puede reducirse mediante las leyes de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia. Por ejemplo, la tasa del impuesto sobre la renta regional en 2018-2020. en Moscú, para las organizaciones que tienen la condición de fabricante de vehículos de motor, es del 12,5% (cláusula 1 del artículo 1 de la Ley de Moscú del 17 de mayo de 2018 No. 12).
Otras tasas del impuesto sobre la renta en 2019
| Monto de la apuesta | ¿Quién lo utiliza? |
|---|---|
| 0% | Organizaciones que realizan actividades educativas y (o) médicas (con excepción de ingresos en forma de dividendos e intereses sobre valores (cláusulas 3 y 4 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, artículo 284.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 1.1 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)) |
| Organizaciones de servicios sociales (con excepción de los ingresos en forma de dividendos e intereses sobre valores (cláusulas 3 y 4 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)) y teniendo en cuenta las características establecidas por el art. 284.5 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 1.9 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) | |
| Organizaciones para obtener ingresos por la venta u otra enajenación de participaciones en el capital autorizado de organizaciones rusas, así como acciones de organizaciones rusas, teniendo en cuenta las características específicas establecidas por el art. 284.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 4.1 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) | |
| Organizaciones para obtener ingresos en forma de dividendos, si al menos el 50% del aporte (acción) es propiedad de la organización que recibe los dividendos de manera continua durante al menos 365 días calendario, y bajo ciertas condiciones (cláusula 1, cláusula 3, artículo 284 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia) | |
| 13% | Organizaciones rusas sobre los ingresos recibidos en forma de dividendos (excepto en los casos en que los dividendos están gravados a una tasa del 0%), así como sobre los ingresos en forma de dividendos recibidos sobre acciones, cuyos derechos están certificados mediante recibos de depósito ( |