Lo que se aplica a las avispas en el año. ¿Cómo combinar la cancelación de activos fijos en contabilidad y contabilidad fiscal? Matices del uso de la depreciación adicional

Activos fijos en 2016 - costo mínimoson incrementados por el legislador en contabilidad fiscal (TA). Al mismo tiempo, para contabilidad (BU)límiteactivos fijos en 2016salió igual.

Límite de activos fijos en 2016 a efectos contables y contables.

En NU, a partir del 01/01/2016, objetos por valor de hasta 100.000 rublos. inclusive se relacionan con materiales y pueden ser amortizados como gastos en el momento de su adquisición (si el contribuyente utiliza OSNO) o en el momento del pago y contabilización (si la empresa utiliza el sistema tributario simplificado). Estas innovaciones fueron aprobadas por la Ley N ° 150-FZ de 08/06/2015, que modifica el art. 256, 257 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¡ATENCIÓN!Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no permite la regulación de las políticas contableslímitecostoActivos fijos. Esta norma es imperativa.

Según el significado de la BU, el límite para clasificar objetos como materiales se deja en 40.000 rublos. inclusive (cláusula 5 de PBU 6/01; carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 17 de febrero de 2016 No. 03-03-07/8700).

¡ATENCIÓN!A diferencia de NU, el legislador permitió a las empresas regular esta norma con políticas contables, pero dentro de los límites establecidos por la ley. Esta norma es dispositiva.

Así, incluso antes del 01/01/2016, en la contabilidad de la organización podrían surgir diferencias temporarias imponibles (en adelante TDT) y los correspondientes pasivos por impuestos diferidos (en adelante IT), siempre que se establezca un límite para el reconocimiento de activos fijos. fijado en las políticas contables, diferente de dicho límite en NU (cláusulas 12, 15, 18 PBU 18/02).

Consecuencias de introducir un nuevo límite de costes

1. En NU, ahora es posible cancelar como gastos la gran mayoría de los muebles y equipos de oficina, herramientas y equipos de producción, etc., mucho más rápido, lo que permitirá a las empresas obtener importantes ahorros fiscales y permitirá al contribuyente acelerar el proceso. renovación del parque de inmovilizado, tal y como prevé el legislador.

Cómo tener en cuenta el inventario de producción, ver el material.

2. La diferencia entre los límites para el reconocimiento de activos fijos en NU y ACC, permitidos por el legislador para regular las políticas contables, después del 01/01/2016 surge para activos fijos por valor de más de 40.000 mil rublos. De todos modos.

Por lo tanto, las empresas ya no podrán evitar la aparición de NVR y la aplicación de PBU 18/02 en relación con objetos que cuestan entre 40.000 y 100.000 rublos, lo que complicará significativamente la contabilidad.

Cómo resolver el problema de acercar NU y BU en nuevas condiciones, consulte el material.

3. Para las organizaciones con ganancias fiscales insignificantes, aumentar el límite para la cancelación del valor de los activos fijos a efectos fiscales conducirá a la posible aparición de pérdidas fiscales, lo que las autoridades fiscales locales perciben negativamente. Al mismo tiempo, el legislador no brindó a las organizaciones la oportunidad de regular estos gastos fiscales utilizando políticas contables al pronosticar pérdidas futuras.

El procedimiento para aplicar el límite al valor de los activos fijos para OSNO y el sistema tributario simplificado.

El límite en el costo de los activos fijos para las empresas que utilizan el sistema tributario simplificado y OSNO es el mismo para NU y fines contables (cláusula 1 del artículo 256, cláusula 1 del artículo 257, cláusula 4 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia , cláusula 5 de PBU 6/01) .

Para las organizaciones que utilizan OSNO, no surge la cuestión de aplicar el límite fiscal especificado; El límite de reconocimiento de inmovilizado se aplica a las instalaciones puestas en funcionamiento en 2016.

Sin embargo, para las organizaciones que utilizan el sistema tributario simplificado, la cuestión de aplicar un nuevo límite de valor no está tan clara, ya que la cancelación:

• Activos fijos de conformidad con el inciso 3 del art. 346.16 y el apartado 2 del art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se realiza en partes iguales;
• costos de materiales - de acuerdo con el subpárrafo. 5 p.1 arte. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia está redactado en su totalidad

Sólo después del pago.

Además, en ambos casos, las reglas contables son las mismas para las organizaciones que utilizan OSNO y el sistema tributario simplificado: el nuevo límite se aplica a los activos fijos puestos en funcionamiento después del 01/01/2016. Las condiciones para el pago real de las organizaciones que utilizan el sistema tributario simplificado en este caso son secundarias.

Resultados

El aumento del límite del coste de los activos fijos en el sentido del Código Fiscal desde 2016 sin duda ofrece a las empresas grandes ventajas en términos de ahorro fiscal, al tiempo que dificulta el mantenimiento de una contabilidad que ya es difícil en la realidad rusa.

En relación con este problema, vale la pena señalar que el Departamento de Regulación Contable está discutiendo la cuestión del aumento del valor mínimo de los activos fijos a efectos contables.

¡ATENCIÓN! Los proyectos de actos jurídicos reglamentarios en materia de contabilidad se publican en el sitio web oficial del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia.

El nuevo año 2016 trajo muchos cambios en la legislación. Uno de ellos se refería a la contabilidad fiscal. activos fijos de "bajo valor". Según las enmiendas a párrafo 1, cláusula 1, artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia Y párrafo 1, cláusula 1, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, introducido por la Ley Federal No. 150-FZ del 8 de junio de 2015, el costo de dichos objetos ahora puede alcanzar los 100.000 rublos. Pero primero lo primero.

Entonces, a partir del 1 de enero de 2016, uno de los activos depreciables en la contabilidad fiscal cambió, es decir, el límite de valor. Si en 2015 era de 40.000 rublos, en 2016 aumentó a 100.000 rublos. Es decir, los activos fijos depreciables puestos en funcionamiento en 2016 no deberían costar menos de 100.000 rublos. Esta regla también se aplica a aquellos activos que fueron comprados en 2015, pero entraron en operación en 2016.

¡Vale la pena notar!
Para las propiedades que la organización comenzó a utilizar en 2015, se aplica el límite anterior: 40.000 rublos.

Los objetos con un coste inicial inferior al valor máximo (100.000 rublos) no necesitan depreciarse ( párrafo 1, cláusula 1, artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). De acuerdo a Subcláusula 3 Cláusula 1 Artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia los costos de su recepción deben cancelarse como costos de material. El Código Fiscal brinda a las organizaciones la oportunidad de elegir una opción de cancelación:

1. en el momento de la puesta en servicio;
2. gradualmente (por ejemplo, a lo largo de su vida útil).

La elección de una opción específica debe reflejarse en la política contable a efectos del impuesto a las ganancias.

¡Recordar!
Con base en el párrafo 4, cláusula 5 de PBU 6/01, la organización tiene derecho a no establecer ningún límite y aceptar todos los objetos que cumplan con los criterios de la cláusula 4 de PBU 6/01 para contabilizar como activos fijos, independientemente del costo. .

Evidentemente, los nuevos cambios fiscales complican el proceso contable. Debido a las diferencias en el procedimiento de contabilidad y contabilidad fiscal de objetos inmobiliarios económicos, surgen discrepancias, lo que conlleva la necesidad de aplicar PBU 18/02 "Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta de las organizaciones" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia). de 19 de noviembre de 2002 No. 114n).

Ejemplo.

En enero de 2016, la organización comercial RusIce (LLC) compró un congelador horizontal por un precio de 84.960 rublos, IVA incluido (18%): 12.960 rublos. La entrega fue realizada por la empresa proveedora y su coste ya está incluido en el precio total del producto.

Ese mismo mes, la instalación fue aceptada como parte del activo fijo y puesta en funcionamiento. Por orden del administrador se fijó la vida útil del inmueble en 6 años o 72 meses (4to grupo de depreciación).

Dato de referencia:

1) la organización está en el sistema tributario general (OSNO);
2) de acuerdo con la política contable de RusIce LLC a efectos contables:
- la depreciación de todos los activos fijos se calcula utilizando el método lineal;
- la vida útil se determina de acuerdo con la Clasificación de los activos fijos incluidos en los grupos de depreciación (aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1);
3) de acuerdo con la política contable de RusIce LLC, a efectos del impuesto sobre las ganancias, los gastos de adquisición de propiedad por valor de menos de 100.000 rublos. y una vida útil superior a 12 meses se tienen en cuenta en el momento de la puesta en servicio.

Solución.

RusIce LLC reflejará la compra de propiedad en los asientos contables.

No.	Contenido de la operación	Débito	Crédito	Cantidad, frotar.
enero 2016
1	Se refleja el precio de compra del arcón congelador (sin IVA)	08-4	60	72 000
2	Se tiene en cuenta el importe del IVA "soportado" sobre el objeto recibido.	19	60	12 960
3	El objeto se acepta para contabilizar como activo fijo a su costo original.	01	08-4	72 000
4	Se presentó para deducción el importe del IVA “soportado” del congelador horizontal adquirido	68	19	12 960

En los registros contables de la organización aparece un nuevo activo fijo: un congelador que, de acuerdo con los párrafos 17, 21 de PBU 6/01, está sujeto a depreciación a partir de febrero.

Cálculo de la depreciación (A) mediante el método lineal en contabilidad:

1. Agod = Costo inicial x Tasa de depreciación = 72.000 rublos. x 100% / 6l. = 12.000 rublos.
2. Ames = Agod / 12 meses. = 12.000 rublos. / 12 meses = 1.000 rublos.

En contabilidad fiscal, los gastos asociados con la compra de un congelador deben cancelarse en enero según la política contable de la empresa.

Como resultado del hecho de que en la contabilidad el costo de un activo fijo se amortizará más lentamente (durante 6 años), se formará una diferencia temporaria imponible por un monto de 72 000 rublos, que forma un pasivo por impuestos diferidos (DTL). :

• IT por el costo de un congelador = diferencia temporaria imponible x 20% (tasa del impuesto sobre la renta) = 72.000 rublos. x 20% = 14.400 rublos.

Por lo tanto, en enero se realizarán asientos adicionales en los registros contables de RusIce LLC.

A medida que el objeto se deprecie, se reembolsará el importe de ON.

Cálculo de TI para cancelación en el mes del informe:

• ONOMes. al costo de un congelador horizontal = Cantidad IT / Vida útil (SPI) / 12 meses. = 14.400 / 6 litros. / 12 meses = 200 frotar.

En febrero, el contador de la Compañía registrará los siguientes asientos contables.

La organización debe cobrar una depreciación mensual del objeto y cancelarlo a lo largo de su vida útil hasta que el costo del congelador se pague por completo (o se dé de baja).

Mes	Contabilidad						Contabilidad tributaria
	costo inicial	cálculo de depreciación	valor residual	acumulación de TI	desmantelamiento de TI	el resto de TI	precio	pedir por escrito
Enero	72 000	-	-	14 400	-	-	72 000	72 000
Febrero	-	1 000	71 000	-	200	14 200	-	-
Marzo	-	1 000	70 000	-	200	14 000	-	-
Abril	-	1 000	69 000	-	200	13 800	-	-
Puede	-	1 000	68 000	-	200	13 600	-	-
.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......
Últimos 3 meses de vida útil
noviembre	-	1 000	2 000	-	200	400	-	-
Diciembre	-	1 000	1 000	-	200	200	-	-
Enero	-	1 000	-	-	200	-	-	-
En enero, el costo del congelador, así como el monto del impuesto diferido (DTL) en contabilidad, se cancelarán por completo.

Los activos fijos son necesarios para que una empresa garantice los procesos de producción y obtenga ganancias. Pero no sólo hay que aplicarlos correctamente, sino también tenerlos en cuenta adecuadamente. ¿Cómo se reflejan los activos fijos en la contabilidad en 2019?

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En la contabilidad de una entidad económica, los activos fijos son objetos de propiedad utilizados por la organización como medio de trabajo durante más de un año.

Los objetos pueden utilizarse directamente en la producción o estar destinados al alquiler. El equipo se desgasta gradualmente, se repara y se desecha.

Cualquier estado de estos activos debe quedar reflejado en el departamento de contabilidad. ¿Cómo se muestran los activos fijos en la contabilidad de 2019?

información general

En 2019, a efectos contables y fiscales, el límite en el valor de los activos fijos era de cuarenta mil rublos.

En 2019, a partir del 1 de enero, este parámetro se elevó a cien mil rublos a efectos de contabilidad fiscal.

Es decir, todos los activos adquiridos y puestos en uso operativo como activos fijos después del 1 de enero de 2016 a un precio inferior a cien mil rublos se reconocen como materiales en la contabilidad fiscal.

En contabilidad, la base para reconocer los activos fijos sigue siendo un monto límite de cuarenta mil rublos.

En general, los cambios de 2019 afectaron únicamente la contabilidad fiscal de los activos fijos adquiridos en 2019, pero puestos en funcionamiento después del 1 de enero de 2016, o adquiridos y contabilizados después de esa fecha.

Términos requeridos

¿Qué son los activos fijos en contabilidad? La definición de "activos fijos" se refiere a aquellos medios de trabajo que participan directamente en los procesos de producción, pero que al mismo tiempo conservan sus propiedades originales.

Estos activos están destinados a las necesidades básicas de la empresa. El plazo de su solicitud deberá ser de al menos un año.

En cualquier caso, a medida que se desgastan, las características de costo de los activos fijos disminuyen. En este caso, el valor perdido se incluye en el costo de los productos terminados a través de la depreciación.

El costo de los activos fijos menos la depreciación calculada se reconoce como activos fijos netos o en su defecto como valor residual.

En contabilidad, los activos fijos se contabilizan al costo de su forma original. A medida que se utilizan los fondos, se muestran en el balance a su valor residual.

El costo inicial es la cantidad que la empresa realmente gastó en recibir, construir o autofabricar y otros montos de impuestos compensados.

Si no es posible establecer el valor de un objeto, por ejemplo, en el caso de una transferencia gratuita, se toma como base el precio de mercado de una propiedad similar.

El costo inicial incluye los costos de entregar la propiedad al lugar de uso y ponerla en condiciones de funcionamiento.

Una vez que el sistema operativo ha sido aceptado para contabilidad, está permitido cambiar el valor inicial solo en ciertos casos previstos por la ley.

Los cambios son posibles durante la finalización de las instalaciones, reequipamiento, modernización, reconstrucción o revalorización.

Una empresa puede realizar la revalorización anualmente, pero no con mayor frecuencia. En este caso, se pueden evaluar tanto objetos individuales como grupos de tipos similares de activos fijos.

Distribución por especies

Para simplificar la contabilidad de los activos fijos, se distingue su composición y estructura. Las diferencias se determinan mediante una clasificación especialmente creada.

Entonces existen tipos de activos fijos como:

• edificio;
• estructuras utilizadas en la producción;
• caminos para uso agrícola;
• dispositivos de tipo transferencia;
• automóviles y equipos;
• transporte;
• herramientas;
• suministros de producción y equipos relacionados;
• equipamiento del hogar;
• ganado;
• plantaciones, si son perennes;
• otros activos fijos.

El sistema operativo también incluye:

• inversiones de capital para mejorar el sistema operativo;
• terrenos e instalaciones de gestión ambiental.

Para reconocer una propiedad como activo fijo, se deben cumplir las siguientes circunstancias:

Motivos legales

Para la contabilización de objetos clasificados como activos fijos, la principal base legal está formada por el Reglamento de Contabilidad “Contabilidad de Activos” PBU 6/01, ratificado y las “Instrucciones Metodológicas para la Contabilidad de Activos”, adoptadas.

La parte 2 es importante para la contabilidad fiscal.

Además, en el registro de activos fijos se utilizan las "Directrices para el inventario de bienes ..." y las "Instrucciones para el uso y cumplimentación de formularios de documentación contable primaria para la contabilidad de activos fijos".

Para una agrupación y clasificación confiable de activos fijos, es necesario seguir las disposiciones del "Clasificador de activos fijos de toda Rusia" (OKOF), adoptado, o la "Clasificación de activos fijos ...", ratificada.

Características de la contabilidad

Los activos se aceptan para contabilización a su costo inicial. Se considera que es la cantidad real de dinero gastada en la compra.

Como regla general, el costo del tipo original se basa en el monto pagado según el contrato al vendedor directo.

Después de adquirir la propiedad de un objeto y establecer su valor inicial, la empresa tiene derecho a comenzar la depreciación de la propiedad.

La contabilización de adquisiciones se realiza utilizando la cuenta 08. La excepción es la adquisición de objetos que requieren instalación. En tal situación, la cuenta 07 también está involucrada.

Además del monto pagado por el activo fijo, su costo también incluye otros gastos. Estos aumentan el precio del sistema operativo y se muestran en el débito de la cuenta 08.

Entonces los costos adicionales incluyen:

• gastos de entrega del objeto;
• derechos de aduana al comprar productos importados;
• costos de intermediarios, consultores y servicios de información;
• otros gastos relacionados con la adquisición del sistema operativo.

El monto total de los costos se acredita a la cuenta 08. Luego se transfiere a la cuenta 01. Esto crea el costo inicial del objeto.

Las publicaciones al aceptar SO para contabilidad se ven así:

Contabilizaciones por enajenación de activos fijos.

Se permiten dos opciones para la enajenación de objetos clasificados como activos fijos:

La base para el registro de la enajenación es el acto de cancelación o el acto de aceptación y transferencia. Se debe hacer una nota adecuada en la tarjeta de inventario de la propiedad.

Si la propiedad se enajena debido al desgaste físico o moral, el objeto se da de baja a su valor residual como otros gastos.

Se utiliza el siguiente cableado:

Cuando los activos fijos se enajenan en el momento de su venta, la enajenación se registra en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”. El débito de esta cuenta acumula todos los gastos relacionados con la venta y el crédito representa la ganancia en forma de producto de la venta.

Cuando se roba un activo, el valor residual del objeto no asegurado debe cargarse a la cuenta 94 "Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor".

Si el sistema operativo que falta está asegurado, se realizan las siguientes entradas:

Transferencia gratis

Al transferir un sistema operativo de forma gratuita a otra entidad, se realizan las siguientes entradas:

Hay que tener en cuenta que, según , las transacciones de obsequios, así como la transferencia gratuita de bienes por un monto superior a 5 salarios mínimos, entre organizaciones comerciales están prohibidas.

Reflejo del sistema operativo arrendado

El arrendamiento de inmovilizado puede realizarse como arrendamiento corriente o como arrendamiento financiero (). La visualización de operaciones en el sistema operativo es diferente.

Si los objetos se transfieren bajo el contrato de arrendamiento actual, entonces la propiedad no se transfiere, lo que significa que el arrendador no elimina el sistema operativo de su propiedad. El inquilino registra los objetos recibidos en la cuenta fuera de balance 001, en el débito de esta cuenta.

El arrendador calcula la depreciación del objeto realizando la siguiente entrada:

Dt91 Kt02

Los pagos de arrendamiento son tenidos en cuenta por ambas partes de la transacción e incluyen:

Los gastos incurridos por el inquilino por reparaciones corrientes se reflejan como costos de producción registrando Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69...

Si el activo fijo está arrendado, el arrendador realiza las siguientes anotaciones:

El arrendatario mantiene registros del objeto recibido de diferentes formas, dependiendo de quién tenga la propiedad en su balance.

Si el activo fijo figura en el balance del arrendatario:

Recibir el artículo arrendado	Dt08 Kt76
Asignación del IVA	Dt19 Kt76 subcuenta “Obligaciones de arrendamiento”
Contabilización de los costos de obtención de un objeto sin IVA.	Dt08 Kt10, 60, 69, 70
Puesta en servicio	Dt01 subcuenta “Propiedad arrendada” Kt08
Cálculo de depreciación	Dt20, 25, 26, 44 Kt02
Devengo de atrasos en el pago del arrendamiento	Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60
Visualización del IVA en relación con los costes de los pagos de arrendamiento.	Dt19 Kt60
hacer un pago	Dt60 Kt51
Aceptación del IVA para deducción	Dt68 Kt19

Cuando el objeto arrendado se incluye en el balance del arrendador, el arrendatario presenta el activo en la cuenta fuera de balance 001.

Publicaciones durante el desmantelamiento.

Desmantelar un activo fijo implica reducir su valor. El objeto se puede desmontar en partes separadas, es decir, desmontar.

La forma más sencilla en este caso es primero cancelar completamente los activos fijos de la contabilidad, utilizando transacciones como cuando se enajena un objeto.

Luego, todos los objetos componentes formados como resultado del desmantelamiento se tienen en cuenta sobre la base de los precios de mercado de objetos similares.

A veces, la instalación principal se desmantela parcialmente. Por ejemplo, al desmantelar parte de un objeto o al retirar partes individuales sin comprometer el estado del activo fijo. En este caso, el objeto en sí no se da de baja del registro.

Los costos de liquidación parcial se tienen en cuenta en otros gastos de la empresa. El costo de las piezas retiradas también se muestra aquí cuando se reduce el costo inicial del sistema operativo.

Si las piezas pueden utilizarse en el futuro, se capitalizan a su valor de mercado.

Una vez realizado el desmontaje, se vuelve a calcular la depreciación de los activos fijos y su monto se reduce en proporción al costo de las piezas o su participación en el costo inicial del objeto.

Se puede visualizar el desmantelamiento parcial en proporción al área de la parte liquidada en su monto total para toda la instalación en su conjunto.

En este caso, se realizan las siguientes transacciones:

Matices emergentes

Según PBU 6/01, una unidad de contabilidad de activos es un artículo de inventario. Además, se reconoce como tal un objeto con todos sus componentes, un elemento separado o un conjunto de elementos destinados a realizar una tarea específica.

Si los componentes de un objeto tienen vidas útiles diferentes, entonces deben tenerse en cuenta por separado.

Un activo propiedad de varias empresas se muestra en los registros contables de cada entidad en proporción a la participación en la propiedad conjunta.

Documentación de contabilidad fiscal.

Para la contabilidad fiscal de los activos fijos, se utilizan datos de la documentación contable primaria, así como de los registros contables. Se permite complementar los registros contables con detalles adicionales para crear registros contables fiscales.

Pero también puedes crear registros separados para la contabilidad fiscal. Las autoridades fiscales no tienen derecho a establecer formularios obligatorios para mantener registros fiscales.

Como regla general, la confirmación de la información se convierte en:

• documentación contable primaria;
• cálculo de la base imponible;
• registros analíticos de contabilidad fiscal.

En los registros analíticos se sistematiza y acumula información sobre la documentación primaria y los datos analíticos aceptados para la contabilidad.

1. Una entidad comercial puede por sí misma desarrollar un formato de registro para la contabilidad fiscal y ratificarlo.

Los registros de contabilidad fiscal deben tener información sobre el sistema operativo como:

• costo inicial;
• cambios de valor;
• vida util;
• métodos de cálculo y montos de depreciación;
• precio de venta;
• fecha de adquisición y enajenación;
• gastos de la empresa.

Todos estos datos se muestran en su totalidad utilizando formularios unificados de documentación contable primaria (No. OS 1-).

Mejorar la contabilidad en las organizaciones presupuestarias.

El concepto de "contabilidad presupuestaria" es aplicable sólo a determinadas organizaciones gubernamentales ().

En la contabilidad presupuestaria, además del plan de cuentas unificado habitual, también deben utilizar un plan de cuentas para la contabilidad presupuestaria.

Otras agencias gubernamentales utilizan el Plan de Cuentas Unificado y los planes de cuentas adoptados por .

Para contabilizar los activos fijos, las organizaciones presupuestarias utilizan la cuenta sintética 010100000 "Activos fijos". Cabe señalar que los activos fijos no se reconocen como propiedad de una institución gubernamental.

La organización implementa la gestión operativa de estos objetos. La contabilidad de los activos fijos de las instituciones municipales está regulada de forma muy estricta.

Todos los movimientos de activos fijos deben documentarse en documentación primaria y reflejarse en la contabilidad mediante asientos contables.

Contabilidad fuera de balance

(modificada por la Ley Federal de 3 de julio de 2016 No. 117-FZ). Las propiedades por valor de más de 100 mil rublos se considerarán activos fijos depreciables.
Las nuevas reglas se aplican a los sistemas operativos puestos en funcionamiento después del 1 de enero de 2016.

Información

A partir de enero de 2016, los activos fijos de bajo valor se reflejan de forma diferente en la contabilidad y en la contabilidad fiscal.

En contabilidad fiscal, se utiliza una nueva edición del párrafo 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual los activos fijos se reconocen como medios de trabajo con un costo inicial de más de 100 mil rublos. En consecuencia, los objetos más baratos no pertenecen a ellos. activos fijos, y su costo se da de baja como gastos corrientes. Esta distinción se aplica a los inmuebles que se pusieron en funcionamiento el 1 de enero de 2016 y posteriores.

Las normas contables permiten contabilizar como parte de los inventarios los activos fijos cuyo costo inicial no exceda el límite establecido. El límite es de 40 mil rublos. (cláusula 5 de PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”). Esto significa que los objetos de hasta 40 mil rublos. pueden contabilizarse de dos maneras: como activos fijos o como inventarios. En cuanto a la propiedad por valor de 40 mil rublos. y más, entonces no hay otra opción; en cualquier caso, se refleja como el medio principal.

¿Cómo se comparan las reglas para contabilizar los activos fijos?
operando en NU y BU
desde 2016

Costo inicial del objeto.	como reflexionar en contabilidad fiscal	como reflexionar en contabilidad
hasta 40.000 rublos.		La organización tiene derecho a elegir una de dos formas: Incluir en el inventario y cancelar como gastos corrientes al momento de la puesta en servicio;
desde 40.000 rublos. hasta 100.000 rublos. inclusivo	cancelar como gastos operativos al momento de la puesta en servicio	incluir en el sistema operativo y depreciar
más de 100.000 rublos.	incluir en el sistema operativo y depreciar	incluir en el sistema operativo y depreciar

Cuando ocurren diferencias temporales

Para cada objeto que se refleja de manera diferente en contabilidad que en contabilidad fiscal, es necesario mostrar la diferencia. Este requisito está establecido en PBU 18/02 "Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades".

En este caso, la diferencia será temporal, porque al final de la vida útil el costo inicial del objeto se cancelará tanto en la NU como en el libro contable. En consecuencia, las discrepancias entre ambos tipos de contabilidad eventualmente se reducirán a cero.

Esto se aplica a todos los activos fijos, sin excepción, cuyo costo inicial está en el rango de 40 mil rublos. hasta 100 mil rublos. inclusivo. Además, aparecen diferencias temporales si la contabilidad de la empresa incluye objetos por valor de menos de 40 mil rublos. se reflejan como parte de los activos fijos y no como parte de los inventarios.

¿Qué transacciones deben crearse?

Dado que al reflejar los activos fijos de bajo valor en la contabilidad fiscal, el costo inicial se cancela inmediatamente, y en la contabilidad gradualmente a través de la depreciación, la ganancia "fiscal" resulta ser menor que la ganancia "contable". Esto significa que la diferencia temporaria está sujeta a impuestos.
surge pasivo por impuestos diferidos (DTL), el cual se muestra en el débito de la cuenta 68 y el crédito de la cuenta 77. El valor del ISR es igual a la diferencia temporaria imponible multiplicada por la tasa del impuesto a la renta (20%).

Al calcular la depreciación mensual, por el contrario, la ganancia "fiscal" excede la ganancia "contable", porque las deducciones por depreciación se realizan en contabilidad, pero en NU no. Esto crea una diferencia temporal que es deducible.
ella da a luz activo por impuestos diferidos (DTA), el cual se muestra en el débito de la cuenta 09 y el crédito de la cuenta 68. El valor del ISR es igual a la diferencia temporaria deducible multiplicada por la tasa del impuesto a la renta.

Ejemplo 1

En febrero de 2016, una organización comercial adquirió un activo fijo con un coste inicial de 86.400 rublos. y una vida útil de 4 años (que son 48 meses). Ese mismo mes se registró y puso en funcionamiento la instalación.

En contabilidad, un objeto se refleja como un activo fijo. De acuerdo con la política contable, a efectos contables se utiliza el método de depreciación lineal. El contador ha determinado que la tasa de depreciación anual es del 25% (100%: 4 años). En consecuencia, el importe anual de la depreciación es de 21.600 rublos (86.400 rublos x 25%), y el importe mensual es de 1.800 rublos (21.600 rublos: 12 meses).

DÉBITO 01 CRÉDITO 08- 86.400 rublos. — el activo fijo se acepta para contabilidad.

En contabilidad fiscal, el costo inicial se cancela completamente como gastos corrientes. Como resultado, se creó una diferencia temporaria imponible por un monto de RUB 86.400.

El contador hizo el siguiente asiento:
DÉBITO 68 CRÉDITO 77
- 17.280 rublos (86.400 x 20%) - Se refleja IT (Pasivo por Impuesto Diferido).

En el período de marzo de 2016 a febrero de 2020 (48 meses en total), el contador calcula la depreciación mensualmente y realiza los siguientes asientos:
DÉBITO 44 CRÉDITO 02
- 1.800 rublos. - se ha calculado la depreciación.

En este caso, surge una diferencia temporaria deducible por un monto de RUB 1.800.

DÉBITO 77 CRÉDITO 68
- 360 rublos (1.800 rublos x 20%) - Se reembolsa.

Al final de su vida útil se amortiza íntegramente.

Eliminación temprana de un objeto.

Es posible que la empresa venda o liquide el sistema operativo antes de que finalice su vida útil. En este caso, tanto las diferencias imponibles como temporarias quedarán parcialmente pendientes. En tal situación, el pasivo por impuestos diferidos y el activo por impuestos diferidos deben cancelarse en la cuenta 99.

Ejemplo 2

En febrero de 2016, una organización comercial adquirió un activo fijo con un coste inicial de 90.000 rublos. y una vida útil de 2 años (que son 24 meses). En febrero de 2016, la instalación fue registrada y puesta en funcionamiento.

En contabilidad, un objeto se refleja como un activo fijo. De acuerdo con la política contable, a efectos contables se utiliza el método de depreciación lineal. El contador ha determinado que la tasa de depreciación anual es del 50% (100%: 2 años). En consecuencia, el importe anual de la depreciación es de 45.000 rublos. (90.000 rublos x 50%), y mensual - 3.750 rublos (45.000 rublos: 12 meses).
En junio de 2016 se vendió la propiedad.

En febrero de 2016, el contador realizó el siguiente asiento:
DÉBITO 01 CRÉDITO 08
- 90.000 rublos. — el activo fijo se acepta para contabilidad.

En contabilidad fiscal, el costo inicial se cancela completamente como gastos corrientes. Como resultado, se creó una diferencia temporaria imponible por un monto de 90.000 rublos.
El contador hizo el siguiente asiento:
DÉBITO 68 CRÉDITO 77
- 18.000 rublos. (90.000 x 20%) - refleja ISR (Pasivo por Impuesto Diferido).

Durante el período de marzo a mayo de 2016 (3 meses en total), el contador calcula la depreciación mensualmente y realiza los siguientes asientos:
DÉBITO 44 CRÉDITO 02
- 3.750 rublos. - se ha calculado la depreciación.

En este caso, surge una diferencia temporaria deducible por un monto de RUB 3.750.
En este sentido, se realizan publicaciones mensuales:
DÉBITO 77 CRÉDITO 68
- 750 rublos (3750 rublos x 20%) - Se reembolsa.

En el momento de la venta de la propiedad, el valor de TI alcanzó los 15.750 rublos.
(18.000 rublos - (750 rublos x 3 meses)). El contador hizo el siguiente asiento:
DÉBITO 77 CRÉDITO 99
- 15.750 rublos. — Está cancelado

La depreciación de los activos fijos se calculó en 2018-2019: ¿cómo comprobar si el cálculo se realizó correctamente y si la depreciación se refleja en la contabilidad y los informes? Nuestro artículo le ayudará con esto: le daremos ejemplos, le mostraremos publicaciones y le explicaremos el reflejo de la depreciación en los informes.

El procedimiento para calcular la depreciación de los activos fijos en contabilidad.

La depreciación implica la inclusión gradual en los gastos del costo de los activos fijos, que es una cantidad significativa para cualquier organización. Los activos fijos pueden participar en la generación de ingresos durante mucho tiempo y tener una larga vida útil.

La depreciación de los activos fijos debe calcularse para todos los grupos. Pero algunas propiedades no necesitan ser depreciadas:

• si el costo inicial está dentro del valor máximo que no excede los 40.000 rublos. (cláusula 5 de PBU 6/01) (si estos objetos se aceptan para contabilizar como inventarios);
• si el objeto está en la lista de bienes para los cuales no se acumula depreciación (cláusula 17 de PBU 6/01).

PBU 6/01 es el documento principal que establece las reglas. la depreciación de los activos fijos en contabilidad. Al aceptar la contabilidad de cada objeto individual, la organización determina el procedimiento de depreciación con base en PBU 6/01 y fija los parámetros: método, cómo calcular la depreciación de los activos fijos y su vida útil.

Ejemplo de cálculo de la depreciación de activos fijos.

Consideremos ejemplo de cómo calcular la depreciación de activos fijos, en la práctica.

Ejemplo

En enero de 2018, la organización puso en funcionamiento un objeto con un coste inicial de 72.000 rublos. La vida útil fija es de 3 años (36 meses).

El método de depreciación lineal elegido por la organización prevé el siguiente cálculo del monto de depreciación anual: 72 000 × 1 / 3 = 24 000 Aquí 1/3 es la tasa de depreciación. Se calcula en función del número especificado de años de funcionamiento. De hecho, el importe anual se puede obtener simplemente dividiendo el coste por el número de años en la práctica, así es como se realiza el cálculo;

El monto de depreciación mensual es igual al resultado de dividir el monto anual entre el número de meses del año: 24.000 / 12 = 2.000 O, lo que es equivalente, el resultado de dividir el costo original entre el número de meses de uso: 72.000 / 36.

Se ha acumulado la depreciación de los activos fijos: ¿cómo reflejar los asientos en contabilidad?

Los montos de depreciación se acumulan en el crédito de la cuenta 02. La cuenta en el débito del asiento depende de las características de la actividad en la que se opera el objeto.

Depreciación de activos fijos en el balance.

El formulario del balance no proporciona una línea separada para el monto de la depreciación acumulada a la fecha del informe. Pero esta cantidad participa en la formación del indicador de línea 1150 como valor regulador. Es decir, para reflejar cómo se forma el indicador en la valoración neta para la línea especificada: el costo original reducido por el monto de la depreciación acumulada. El valor en libros del activo es igual a la diferencia entre el saldo de la cuenta 01 y el saldo de la cuenta 02.

En este caso, la información sobre la depreciación, incluida la acumulada, retirada y acumulada a la fecha del informe, se descifra por grupos de objetos y se proporciona a los usuarios de los estados financieros en las notas del balance.

Se establecen los siguientes requisitos de divulgación en la presentación de informes:

• cláusula 35 de PBU 4/99 (orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de julio de 1999 No. 43n),
• cláusula 49 del reglamento de contabilidad (orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n),
• cláusula 32 de PBU 6/01 (orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 26n).

Depreciación de activos fijos en 2018-2019 en contabilidad fiscal

El procedimiento para contabilizar la depreciación en 2018-2019 no ha cambiado. Sin embargo, en 2016, los cambios afectaron la contabilidad fiscal. Así, la Ley de 8 de junio de 2015 No. 150-FZ (cláusulas 7-8 del artículo 5) introdujo modificaciones al art. 256, 257 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Consisten en incrementar el valor de un inmueble que no está clasificado como depreciable.

Anteriormente, esta cifra equivalía a 40.000 rublos. y correspondía a un límite similar en contabilidad. Ahora la cantidad en el Código Fiscal de la Federación de Rusia se ha incrementado a 100.000 rublos. Las nuevas reglas se aplican sólo a las propiedades puestas en funcionamiento a partir del 1 de enero de 2016. Para otros objetos que cuestan entre 40.000 y hasta 100.000 rublos, que ya estaban en funcionamiento antes de esta fecha, no se requiere ningún ajuste en forma de cancelación del costo restante.

Como ya sabemos, en contabilidad la cantidad es de 40.000 rublos. Representa el límite superior del costo de los activos no depreciables. En este caso, para decidir sobre la clasificación de bienes como activos fijos, una organización puede:

• seleccione el monto límite máximo en la política contable;
• elegir una cantidad inferior a este límite;
• tener en cuenta como parte del inventario los objetos con un costo inferior al límite;
• No establezca un límite depreciando todos los objetos de cualquier valor contabilizados como activos fijos.

En contabilidad fiscal, la cantidad de 100.000 rublos es un límite de costo que determina el reconocimiento (o no reconocimiento) de un objeto como parte de una propiedad depreciable. Los artículos valorados hasta este límite no se consideran bienes depreciables. Su costo total en el momento de la aceptación de los objetos para contabilidad se amortiza como gastos materiales de conformidad con el subpárrafo. 3 p.1 arte. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al mismo tiempo, el legislador en el mismo inciso. 3 p.1 arte. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia brinda la oportunidad de incluir estos montos en los gastos no de una vez en su totalidad, sino distribuyendo el monto en un intervalo de tiempo mayor que un período de informe. El periodo de reconocimiento progresivo de los gastos se determina como la vida útil esperada. Esta es una acción similar a la depreciación contable, que le permite "estirar" la contabilidad del costo de la propiedad no depreciable en gastos de materiales.

¿Cuándo surgen las diferencias según PBU 18/02?

Una cuestión que preocupa a muchos contables. Pero es razonable abordarlo teniendo en cuenta los beneficios de los impuestos sobre la propiedad y las ganancias.

Para mayor claridad, hemos compilado la siguiente tabla.

costo de los objetos	Gastos en contabilidad	Gastos en contabilidad fiscal.
		Incluyendo el costo de la propiedad al mismo tiempo en los gastos.	Inclusión gradual del valor de la propiedad en los gastos.
≤ 40.000 rublos.	Los objetos no se contabilizan como inventarios, sino que se deprecian como parte del activo fijo.	Hay diferencias según PBU 18/02.	No hay diferencias según PBU 18/02
> 40.000 rublos. ≤ 100.000 rublos.	La depreciación de los activos fijos	Hay diferencias según PBU 18/02.	No hay diferencias según PBU 18/02
> 100.000 rublos.	La depreciación de los activos fijos	Imposible	No hay diferencias según PBU 18/02

¡IMPORTANTE! La elección a favor de no reflejar las diferencias según PBU 18/02 no siempre implica una reducción en la complejidad de la contabilidad. Desde el punto de vista de la reducción de impuestos, a menudo es más rentable para una organización utilizar el derecho a una atribución única del costo de los objetos a los gastos tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal.

Resultados

Al decidir cómo se calculará la depreciación de los activos fijos en 2018-2019, la organización tiene derecho a elegir: reducir la intensidad laboral de la contabilidad o la ausencia de diferencias según PBU 18/02. Al mismo tiempo, es razonable tomar una decisión también desde el punto de vista de la reducción de los gastos fiscales. Esto, en particular, se ve facilitado por el uso del derecho a atribuir inmediatamente el costo de los objetos a los gastos.