El IVA lo calcula el agente fiscal. Quién es reconocido como agente fiscal del IVA (responsabilidades, matices). propiedad alquilada registrada
Dmitry Mironov Director de sitio
Si una organización compra bienes en el territorio de la Federación de Rusia a una persona extranjera que no está registrada ante las autoridades fiscales como contribuyente, entonces la organización es reconocida como agente fiscal a efectos del IVA. Los agentes fiscales son personas a quienes se les confía la responsabilidad de calcular, retener al contribuyente y transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia.
Consideremos un ejemplo de cómo reflejar transacciones realizadas por un agente fiscal.
- Reflejo de la recepción de mercancías de un proveedor extranjero.
- Realizamos el pago al proveedor.
- Cálculo del IVA por parte del agente fiscal.
- Transferencia al presupuesto.
- Aceptación del IVA para deducción.
Documento: Recepción de bienes y servicios.
Tipo de operación: Compra, comisión.
Menú: Compra.
El acuerdo de contraparte debe indicar que la Organización actúa como agente fiscal. Así como el tipo de contrato de agencia. En nuestro caso es “No Residente”.
El programa genera automáticamente un asiento de crédito a la cuenta 76.NA
Documento
Tipo de operación: Pago al proveedor.
Menú: Banco
Para facilitar el ingreso de documentos, puede utilizar la función “Ingresar basado en”
Ingresamos la partida de flujo de caja, nos será útil al final del trimestre.
Después de que el banco cancela fondos de la cuenta corriente, generamos el documento "Cancelación de la cuenta corriente". Para ello es necesario seguir el enlace
“Ingresar documento de débito de cuenta corriente”
Documento: Factura del agente fiscal. Generado mediante el Registro de Facturas del Agente Fiscal.
Menú Compra - Mantener un libro de compras. Seleccionamos el período para el cual necesitamos generar facturas y hacemos clic en el botón “Rellenar”.
Después de completar la parte tabular, debe hacer clic en el botón "Ejecutar".
Este procesamiento genera el documento Factura emitida con el tipo Agente Fiscal.
La factura, a su vez, genera una contabilización de cierre de la cuenta 76.NA.
Y acaba en el libro de ventas.
Documento: Orden de pago, Débito de cuenta corriente.
Tipo de operación: transferencia de impuestos
Menú: Banco
Asegúrese de marcar la casilla de verificación "Transferir al presupuesto"
Generamos un débito de la cuenta corriente.
Indicamos la cuenta en la que se formó la deuda - 68,32, completamos la contraparte, el acuerdo y el documento de liquidación con las contrapartes. Lo principal aquí es no equivocarse, porque el documento de liquidación es la orden de pago según la cual transferimos fondos al proveedor. Para indicar con precisión el documento de liquidación, puede generar SALT para la cuenta 68.32
Después de completar todas las líneas, publicamos el documento.
Documento: Formación de un libro de compras.
Menú: Compras: mantener un libro de compras.
Al hacer clic en el botón "Rellenar" se completa automáticamente la deducción.
Al contabilizar un documento, se generan asientos para la compensación del IVA.
Y un libro de compras.
El impuesto al valor agregado se paga por la venta de bienes, obras y servicios en Rusia cuando se aplica el sistema tributario general para una organización y el OSNO para un empresario individual.
Sin embargo, en el curso de sus actividades comerciales, una empresa puede enfrentar situaciones en las que el proveedor, el contribuyente del IVA, no puede pagar impuestos al presupuesto de la Federación de Rusia. En este caso, el comprador actúa como agente fiscal en el pago del IVA al presupuesto.
Todas estas situaciones se describen en el artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Parte 2; Sección 8; Capítulo 21):
- Compra de bienes, obras y servicios a no residentes en el territorio de la Federación de Rusia;
- Alquilar o adquirir propiedad de propiedades de agencias gubernamentales;
- Venta de bienes decomisados, tesoros, objetos abandonados;
- Prestación de servicios de intermediación en el territorio de la Federación de Rusia para no residentes;
- Adquisición de una embarcación que no esté inscrita en el registro dentro de los 45 días siguientes a la fecha de la transacción;
- Comercialización de pieles de animales en bruto, aluminio y sus aleaciones, chatarra y desperdicios de metales no ferrosos.
El cumplimiento de las funciones de agente fiscal cuando se presentan las situaciones descritas anteriormente está asignado tanto a los contribuyentes del IVA como a las personas y organizaciones que aplican regímenes fiscales especiales, así como a las exentas del pago de este impuesto (artículo 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). .
Para reflejar las operaciones contables de las actividades de un agente fiscal en el sistema 1C, se utiliza un esquema general, que ahora describiremos
Al realizar un pago, pago parcial, pago anticipado a un proveedor, se registra una factura del agente fiscal: los documentos "Cancelación de la cuenta corriente" con la operación "Pago al proveedor" se ingresan en el sistema 1C, y el " Factura recibida” generada con base en este documento con código de operación del formulario “06” – Agente Fiscal, art. 161 NK. Para transacciones individuales, por ejemplo, si el comprador actúa como agente fiscal en virtud de contratos de arrendamiento de propiedad municipal, las facturas del agente fiscal se generan mediante un procesamiento especial.
Al contabilizarse el documento se realizarán movimientos en la cuenta 68.32 “IVA en el desempeño de funciones como agente fiscal” y en el registro de acumulación “IVA Ventas”.
Los bienes, trabajos y servicios entregados son aceptados para contabilidad por el comprador; el anticipo pagado previamente al proveedor ha sido aceptado para compensación: se ha generado el documento "Recibos (actos, facturas)" y se registra una factura presentada por el proveedor (si es necesario) a través de un hipervínculo en el documento de recibo.
El agente fiscal transfiere el IVA presentado por el proveedor al presupuesto de la Federación de Rusia; se genera el documento "Cancelación de la cuenta corriente" con la operación "Pago de impuestos".
- Libro de ventas (generado automáticamente al contabilizar una factura del agente fiscal): aquí se registra el IVA asignado en la factura del agente fiscal, es decir. el importe del IVA que pagó el agente fiscal al presupuesto de la Federación de Rusia para el proveedor;
- Libro de compras (debe ingresar a la operación regulatoria del IVA "Creación de un asiento en el libro de compras" completando la pestaña "Agente fiscal") - Aquí se registra el IVA, que el comprador-agente fiscal tiene derecho a deducir sobre la base del art. . 171 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Tenga en cuenta que se generará un registro de la aplicación de una deducción fiscal en el libro de compras solo si el impuesto se ha pagado al presupuesto (es decir, se ha completado el punto anterior de este esquema).
Por supuesto, el esquema descrito es demasiado general, y para diferentes transacciones comerciales en las que una empresa actúa como agente fiscal, existen diferentes soluciones en el sistema 1C, pero el formato de este artículo no implica la consideración de todas las situaciones posibles y sus Implementación en productos de software 1C.
Consideremos con más detalle la operación de venta de pieles de animales en bruto, aluminio y sus aleaciones, chatarra y desechos de metales no ferrosos, ya que se trata de una nueva disposición del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que entra en vigor el 1 de enero de 2018.
A partir de esta fecha, todos los compradores, con excepción de las personas que no son empresarios individuales, al comprar pieles en bruto y chatarra en Rusia de organizaciones que pagan el IVA (si no han recibido una exención del IVA), son agentes fiscales para este impuesto.
El agente fiscal calcula el IVA a la tasa impositiva estimada. El monto del IVA a pagar al presupuesto se determina de manera acumulativa, en función del monto de todas las transacciones del agente fiscal durante el período impositivo vencido.
El momento de determinar la base imponible para dichos contribuyentes es:
- Día de envío (transferencia) de bienes, obras, servicios;
- El día del pago (pago anticipado) contra los próximos recibos de bienes, obras y servicios.
¿Cómo se implementa esta operación en 1C 8.3?
Abramos la sección "Directorios"/subsección "Compras y Ventas"/"Contratos". En la ficha de contrato de contraparte con el tipo de contrato “Con proveedor”, realizaremos las configuraciones en la parte “IVA”:
- Establecer la bandera “La organización actúa como agente fiscal para el pago del IVA”;
- Elijamos el tipo de contrato de agencia "Venta de bienes" (cláusula 8 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Las contabilizaciones de transacciones de prepago se generan en el sistema mediante documentos dados de baja de la cuenta corriente en la sección/subsección “Banco”/diario “Extractos bancarios” “Banco y caja”.
El documento “Cancelación de la cuenta corriente” genera una contabilización en el débito de la cuenta 60.02 y el crédito de la cuenta 51 por el monto del anticipo transferido al proveedor.
En el momento en que el proveedor recibe el pago por el próximo suministro de chatarra, el comprador debe cumplir con los deberes de un agente fiscal para calcular el IVA, y el vendedor debe emitir una factura por el anticipo recibido sin tener en cuenta el importe del IVA con la nota " El IVA lo calcula el agente fiscal”.
Para registrar esta operación se debe ingresar el documento “Factura recibida” con base en el documento “Cancelación de la cuenta corriente”. El documento reflejará:
- El monto del anticipo transferido al proveedor, teniendo en cuenta el monto del IVA (en nuestro ejemplo es 50 000 rublos + 50 000 * 18% (tipo de IVA a la fecha actual)) - 59 000 rublos;
- Tipo de IVA estimado: 18/118;
- Importe del IVA: 9.000 rublos. (59.000 rublos * 18/118).
- El importe del IVA calculado por el comprador-agente fiscal sobre el importe del anticipo (para el vendedor);
- El importe del IVA sobre el pago anticipado aceptado para deducción, de conformidad con el art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el comprador-agente fiscal (para sí mismo).
Nota, que para esta operación se tiene en cuenta el IVA del agente fiscal en la cuenta 68.52 “IVA del agente fiscal para determinados tipos de bienes” (cláusula 8 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Al mismo tiempo, se realizan entradas en los registros “Registro de Facturas”, “Ventas con IVA” y “Compras con IVA” para almacenar información sobre la factura recibida, indicando el tipo de valor y evento.
Para reflejar el documento de recibo, compensar el anticipo al proveedor y contabilizar el IVA entrante, utilizamos el documento “Recibo (acto, factura)” con el tipo de transacción “Bienes (factura)”. El documento se puede preparar en la sección “Compras”/subsección “Compras”/”Recibos (actos, facturas)”.
Creemos un nuevo documento y rellénelo de acuerdo con los datos recibidos del proveedor. Al contabilizar un documento en el registro contable, se reflejan asientos para compensar el anticipo al proveedor, el costo de la chatarra recibida del proveedor y los montos del IVA calculados por el agente fiscal para el vendedor, en función del monto de la entrega.
Las entradas correspondientes al tipo de movimiento “Recibo” se incorporarán al registro “IVA presentado”. En este caso, el valor “Producto (agente fiscal)” se reflejará en el campo “Tipo de valor”.
Según el art. 168 (cláusula 5) del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el proveedor-pagador del IVA al enviar chatarra de metales no ferrosos está obligado a emitir una factura al comprador.
Luego de registrar la factura recibida, se generan transacciones en la cuenta 76.NA - por el monto del IVA calculado por el comprador-agente fiscal para el proveedor sobre el costo del suministro, y en el registro “Ventas con IVA” aparecerá una entrada indicando el tipo de valor “Bienes (agente fiscal)” y evento “IVA devengado por pago”.
Se acepta chatarra para contabilidad. Ahora el comprador-agente fiscal tiene derecho a una deducción fiscal del IVA:
- Según el párrafo 15 del art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (deducción del IVA después del envío de la mercancía) para el vendedor;
- Según el apartado 3 del art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (deducción del IVA del coste de la chatarra comprada) para usted mismo.
Operaciones regulatorias del IVA
- Generar asientos en el libro mayor de ventas
- Generar asientos contables de compras
Si todas las operaciones durante el período se completan sin errores y ajustes "manuales", los documentos reglamentarios del IVA "Creación de asientos en el libro de ventas" y "Creación de asientos en el libro de compras" se generan automáticamente mediante el botón "Rellenar". Para mayor comodidad, los usuarios pueden utilizar el "Asistente de contabilidad del IVA" en la sección "Operaciones"/subsección "Cierre del período".
Luego de realizar las operaciones reglamentarias de reflejo del IVA en el libro de compras y en el libro de ventas, aparecerán por transacciones los siguientes asientos:
- Con código de transacción tipo 41 – cálculo del IVA en el pago (pago anticipado) – para el proveedor;
- Con código de transacción tipo 43 – recuperación del IVA del pago (pago anticipado) por parte del comprador – para sí mismo;
- Con código de transacción tipo 42 -cálculo del IVA en el envío- para el proveedor.
Dado que el importe del impuesto a pagar al presupuesto para los compradores de chatarra de metales no ferrosos, que son agentes fiscales, se calcula como el importe total incrementado por el IVA restituido y reducido por el importe de las deducciones fiscales (puede leer en detalle en el artículo 170-0172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), en nuestro ejemplo el importe a pagar será de 0 rublos:
El importe del IVA calculado por el comprador - agente fiscal - 27.000 rublos.
- 9.000 rublos. – IVA calculado sobre el pago anticipado (para el proveedor);
- 9.000 rublos. – IVA calculado en el envío (para el proveedor);
- 9.000 rublos. – IVA recuperado del importe del prepago tras la entrega de la chatarra (para usted).
El importe del IVA por el que el comprador-agente fiscal tiene derecho a deducir es de 27.000 rublos.
- 9.000 rublos. – IVA deducible después del pago anticipado (para usted);
- 9.000 rublos. – IVA a deducir después del envío de chatarra (para el proveedor);
- 9.000 rublos. – El IVA es deducible después de la entrega de la chatarra (para usted).
El procedimiento para cumplimentar una declaración de IVA obliga a los agentes fiscales a cumplimentar el apartado 2 de la declaración. Pero la sección 2 no garantiza el cumplimiento de los coeficientes de control de los indicadores (este requisito está contenido en la carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia No. GD-4-3/4550@ del 23 de marzo de 2015).
Para objetos sujetos a impuestos: asientos del libro mayor de ventas
- En la línea 030 – datos con código de operación de tipo 42;
- En la línea 070 – montos con código de transacción tipo 41;
- En la línea 080 – montos con código de transacción tipo 44;
- En la línea 090 – montos con código de transacción tipo 43.
- En la línea 120 – montos con códigos de transacción del formulario 42, 44;
- En la línea 130 – montos con código de transacción tipo 41;
- En la línea 170 – montos con código de transacción de tipo 43.
Examinamos el reflejo de las operaciones contables para las actividades de un agente fiscal en el sistema 1C.
Un agente fiscal del IVA es una organización que actúa como intermediario en transacciones de compra o venta de bienes y servicios de terceros, incluidos los extranjeros. El agente fiscal está obligado a formalizar todas las transacciones relacionadas con el cálculo, pago y presentación del IVA para su devolución, incluido el impuesto sobre sus propios servicios.
Consideremos una situación en la que una organización desempeña las funciones de agente fiscal para el IVA al vender servicios en 1C 8.3 Contabilidad. La empresa Magic Doe encargó servicios de consultoría a la organización Lawyer-Plus; La empresa Primer actúa como intermediaria, es decir, agente fiscal del IVA.
La secuencia de operaciones de la empresa Primer en este caso se verá así:
- Recibo de pago anticipado del cliente.
- Devengo del IVA por pago anticipado.
- Registro del servicio.
- Devengo del IVA (sobre ventas).
- Presentación del IVA para deducción (solo sobre anticipos recibidos).
- Procesando el pago.
- Transferencia de dinero al albacea (principal).
- Generando un informe de agente.
- Devengo del IVA (remuneración del agente).
La figura 1 muestra un documento según el cual la empresa Primer recibe un anticipo del cliente Magic Doe.
El cableado se puede ver en la Fig. 2.
La siguiente etapa es (Fig. 3). Tendrá que reemplazar manualmente el código de tipo de operación que contiene.
Las publicaciones también deben corregirse manualmente: reemplace la cuenta 76.AB con la cuenta 76.NA (Fig. 4).
Comprobemos si ha aparecido una entrada en el libro de ventas (Fig. 5).
Vender bienes como agente fiscal.
Ahora puede emitirlo para su implementación. Pero, a diferencia de un documento normal, si este documento lo redacta un agente, deberá indicar tanto la contraparte-cliente como la contraparte-principal. Además, en 1C 8.3 es necesario redactar correctamente un contrato con el mandante (Fig. 6).
Ahora vamos a completarlo. La pestaña "Servicios de agente" está "funcionando" (Fig. 7).
Al registrar una venta, se selecciona el cliente ("Magic Doe") en el encabezado del documento y el contratista ("Lawyer-Plus") se selecciona en la sección tabular.
Las publicaciones de documentos se pueden ver en la Fig. 8. El documento genera transacciones en 1C Contabilidad para compensar anticipos recibidos previamente, ventas de servicios y cobra IVA al agente fiscal.
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Reflejo del IVA para deducción.
Según el documento de implementación en 1C 8.3, se emite una factura (Fig. 9).
El libro de ventas ahora tendrá dos líneas: para pago por adelantado y para ventas (Fig. 10).
El agente fiscal tiene derecho a reclamar el IVA devengado sobre los anticipos para su deducción. Para hacer esto, en 1C necesita crear un documento "". Este documento se completa de acuerdo con la factura emitida previamente por el pago anticipado (Fig. 11).
En la pestaña "Bienes y servicios", debe reemplazar manualmente la factura 76.02 con 76.NA (Fig. 12) y marcar las casillas "Usar como asiento del libro mayor de compras", "Generar transacciones" y "Usar documento de liquidación como asiento". factura."
Como resultado, el balance de la cuenta 76.NA tendrá el siguiente aspecto (Fig. 13).
Aparecerá la entrada requerida (Fig. 14).
La balanza de pagos se elabora en el documento “ ” (Fig. 15).
Ahora sería posible transferir el dinero al artista. Pero primero es necesario calcular la remuneración del agente y reducir el pago del contratista en esa cantidad.
Informe al comisionado de ventas.
Redactamos el documento “” (Fig. 16). Tiene varios marcadores, tendrás que rellenarlos manualmente. 1C Accounting calcula automáticamente la remuneración solo si el porcentaje se especifica en el contrato.
Si el documento se completa correctamente, se generarán publicaciones (Fig.17):
Solo queda emitir una factura por los servicios de la agencia (Fig.18)
Los contables suelen preguntar a los agentes fiscales sobre la contabilidad del IVA, especialmente ahora que los libros de compras y ventas se presentan junto con la declaración. Recientemente nos encontramos con una solicitud del Servicio de Impuestos Federales: la declaración de IVA del primer trimestre de 2015 no pasó el control lógico, la línea 180 de la sección 3 de la declaración de IVA y la sección 8 "Libro de compras" no coinciden. Daré un algoritmo para la correcta contabilización del IVA por parte de un agente fiscal con la cumplimentación de los apartados necesarios de los libros de compras y ventas, así como de la propia declaración. Si hay diferencias en la contabilización de SCP y BP, centraré la atención.
Como ejemplo, tomemos el alquiler de un local a una empresa municipal (MUP). Según los términos del acuerdo, pagamos el alquiler. Creamos el documento Cancelación de la cuenta corriente. La contraparte debe tener la marca “La organización actúa como agente fiscal para el pago del IVA.
El documento de pago crea las siguientes transacciones:
Con base en el documento Baja de la cuenta corriente, ingresamos el documento factura emitida con el tipo de factura Agente Fiscal y Código de tipo de transacción 06
Como puede ver, todos los detalles y montos se completan automáticamente, siempre que la tarjeta de la contraparte y el documento de pago se ingresen correctamente. Miremos el cableado.
Y SAL según la puntuación 68,32
Nuestra próxima operación será el pago del IVA al presupuesto. El importe nos lo calcularon mediante la factura emitida y lo pagamos al presupuesto. Seleccionamos la Cuenta de Débito 68.32, nuestra contraparte, su contrato y el Documento para calcular el pago por el alquiler del local a esta contraparte.
Miremos el cableado.
y SAL según la cuenta 68.32
A final de mes realizamos el documento Recepción de bienes y servicios por alquiler de local.
Nuestro documento genera las siguientes publicaciones.
Ahora pasamos a completar el libro de ventas. En BP 2.0 no es necesario crearlo; cuando se generan las transacciones, todo ya va al libro de ventas y se refleja en la declaración del apartado 2.
En UPP, creamos un libro de ventas de la forma habitual al final del período. Tenga en cuenta que muchos contadores piensan que el IVA debería aparecer en la pestaña Recuperación para otras transacciones, y algunos incluso hacen una entrada "forzada" en el libro de ventas. De hecho, este registro de acumulación de IVA aparece en la pestaña Devengo a Pagar.
En la declaración, esta entrada también se muestra en la sección 2. Para cada contraparte en una hoja nueva.Luego pasamos a crear un libro de compras. El IVA a deducir se muestra en la pestaña de deducción de IVA por agente fiscal.
Pasemos al apartado 9 de la declaración. La deducción por esta operación se completa con el código de tipo de transacción 06.
Si la secuencia de operaciones es correcta, no tendrá ningún problema con la contabilidad del IVA del agente fiscal.
Cualquier organización (empresario individual) en sus actividades económicas puede enfrentarse a la necesidad de calcular y pagar el IVA al presupuesto, actuando no solo como contribuyente, sino también como agente fiscal. Las peculiaridades de la contabilidad del IVA en el desempeño de las funciones de un agente fiscal fueron consideradas por el Servicio Federal de Impuestos de Rusia en carta del 12/08/2009 No. ШС-22-3/634@. En esta publicación, los metodólogos de la empresa 1C cuentan cómo se implementan las disposiciones de este documento en 1C: Contabilidad 8. Está previsto implementar el procedimiento descrito en el artículo en todas las soluciones basadas en 1C:Enterprise 8.
Regulación regulatoria
De conformidad con el artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los agentes fiscales son personas a las que, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, se les confía la responsabilidad de calcular, retener al contribuyente y transferir impuestos al sistema presupuestario. de la Federación Rusa.
Las obligaciones de un agente fiscal en materia de IVA pueden surgir para una entidad comercial en las siguientes situaciones:
- al comprar bienes (trabajos, servicios) de organizaciones extranjeras que no están registradas fiscalmente en Rusia (cláusula 1 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- al arrendar bienes estatales o municipales directamente a las autoridades estatales y a los gobiernos autónomos locales (párrafo 1, párrafo 3, artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- al adquirir propiedad estatal o municipal en el territorio de Rusia que no esté asignada a organizaciones estatales (municipales) (párrafo 2, párrafo 3, artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- al vender una propiedad en el territorio de Rusia mediante decisión judicial (cláusula 4 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- al vender propiedades confiscadas o sin dueño en el territorio de Rusia, así como tesoros, objetos de valor comprados y objetos de valor transferidos al estado por derecho de herencia (cláusula 4 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- cuando actúa como intermediario sobre la base de acuerdos de comisión, acuerdos de comisión o acuerdos de agencia (con participación en acuerdos) en el caso de la venta de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) por organizaciones extranjeras que no están registradas fiscalmente en Rusia ( cláusula 5 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Al mismo tiempo, el desempeño de las funciones de un agente fiscal no depende de si la entidad comercial es o no contribuyente del IVA. El agente fiscal sujeto a las operaciones anteriores será cualquier organización (empresario individual), independientemente del régimen fiscal aplicado o de la disponibilidad de la exención del IVA en virtud del artículo 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Sin embargo, el deber de un agente fiscal depende no sólo de la categoría de la entidad comercial, sino también de la categoría de la persona por quien se cumple la obligación de pagar impuestos. Por ejemplo, “al vender una propiedad en cumplimiento de decisiones judiciales tomadas contra personas que no son contribuyentes del IVA, las personas autorizadas que realizan la venta de dicha propiedad no son agentes fiscales y, en consecuencia, no están obligadas a retener y transferir el impuesto al valor agregado al presupuesto "(carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 11 de noviembre de 2009 No. 03-07-11/300).
Teniendo en cuenta que el procedimiento para contabilizar el IVA por parte de los agentes fiscales es algo diferente del procedimiento generalmente aceptado previsto para los contribuyentes, nos detendremos en las principales disposiciones de la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 12 de agosto de 2009 No. ШС-22. -3/634@.
En este artículo, consideraremos las características de la emisión de facturas y su modificación, así como la aplicación de las deducciones del IVA características de dos categorías de agentes fiscales: inquilinos/compradores de propiedad estatal (municipal) y compradores de bienes (trabajo, servicios) de entidades extranjeras.
Cabe señalar que en la configuración estándar de "1C: Contabilidad 8" operaciones relativamente raras (específicas) no están automatizadas, por ejemplo: cumplir con los deberes de un agente fiscal en materia de IVA al vender activos confiscados y sin propietario. El programa incluye la venta de bienes propiedad de empresas extranjeras que no están registradas ante las autoridades fiscales de la Federación de Rusia en términos de intermediación. Este problema tiene sus propios detalles y no lo abordaremos en este artículo.
Contabilización de obligaciones de IVA
Para separar las operaciones de contabilización del IVA en el desempeño de las funciones de un agente fiscal, se ha asignado la cuenta 68.32 “IVA en el desempeño de las funciones de un agente fiscal” en el programa 1C: Contabilidad 8. Al generar transacciones también se utiliza la cuenta auxiliar 76.AN “Cálculos del IVA en el desempeño de las funciones de agente fiscal”.
Preparación de facturas
De conformidad con el párrafo 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en el momento de la venta de bienes (obras, servicios), la transferencia de derechos de propiedad, así como al recibir los montos de pago, el pago parcial de las próximas entregas de bienes ( ejecución del trabajo, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad, se emiten las facturas correspondientes: facturas a más tardar cinco días calendario, contados desde el día del envío de los bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios), a partir de la fecha de la transferencia de los derechos de propiedad o desde la fecha de recepción de los importes de pago, pago parcial de las próximas entregas de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios), transferencia del derecho de propiedad
Como se indica en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 12 de agosto de 2009 No. ШС-22-3/634@, los agentes fiscales, así como los contribuyentes del IVA, están obligados a emitir facturas. Sin embargo, el procedimiento para emitir dichas facturas será diferente del generalmente aceptado. En el Cuadro No. 1 se analizan las características de la emisión de facturas por parte de los agentes fiscales al comprar bienes (trabajos, servicios) de organizaciones extranjeras que no están registradas en la Federación de Rusia, así como al arrendar propiedades estatales o municipales.
Tabla 1.
línea de factura |
||
Agentes fiscales que alquilan propiedad estatal (municipal) |
Agentes fiscales que compran bienes (trabajos, servicios) de organizaciones extranjeras que no están registradas fiscalmente en Rusia |
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Línea 2 |
Proporcione el nombre completo o abreviado del vendedor (especificado en el acuerdo con el agente fiscal) para quien el agente fiscal cumple con la obligación de pagar impuestos. |
|
Línea 2a |
Se proporciona la ubicación del vendedor (especificado en el acuerdo con el agente fiscal) por quien el agente fiscal cumple con la obligación de pagar impuestos. |
|
Línea 2b |
Se proporcionan el número de identificación y el código de motivo para registrar al vendedor (especificados en el acuerdo con el agente fiscal). |
Se coloca un guión |
Línea 3 |
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Línea 4 |
Se coloca un guión (para obras o servicios adquiridos) |
|
Línea 5 |
Se indica el número y fecha del documento de pago y liquidación que indica el pago de los servicios y (o) bienes adquiridos. |
Se indica el número y fecha del documento de pago y liquidación que indica la transferencia del monto del impuesto al presupuesto (para la compra de obras, servicios) |
Además, es necesario prestar atención a que también se colocan guiones en la línea 5 de la factura cuando se utiliza una forma de pago que no es en efectivo.
En cuanto a completar columnas individuales de facturas, vale la pena considerar que en la columna 7 "Tipo impositivo" se debe indicar el tipo impositivo determinado por el párrafo 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (10/110 o 18/ 118).
En "1C: Contabilidad 8" se ingresa una factura sobre la base de un documento de pago o mediante el procesamiento Registro de facturas de agentes fiscales. En este caso, se entiende por documento de pago el documento que registra el pago al proveedor.
El documento Factura emitida (ver Fig. 1) genera una contabilización
Débito 76.NA Crédito 68,32.
Arroz. 1
Pago de impuestos al presupuesto.
En el período impositivo en que el agente fiscal calculó el impuesto, deberá realizar el asiento necesario en el Libro de Ventas con base en la factura.
Para garantizar un reflejo completo en el subsistema de IVA en 1C: Contabilidad 8, se producirán los siguientes cambios en relación con el pago del monto del impuesto.
Anteriormente, el registro del pago del IVA de “agencia” al presupuesto se realizaba mediante un documento especial con el nombre correspondiente: Registro del pago del IVA al presupuesto. Este pago no se registró automáticamente (debido a que las órdenes de pago para el pago del impuesto al presupuesto no indicaban bajo qué acuerdo y para qué contribuyente el agente tributario pagó el impuesto).
Con el lanzamiento de nuevas versiones, ya no será necesario ingresar el documento Registro de pago del IVA al presupuesto. En este caso (para reflejar el pago del impuesto), el documento de pago para la transferencia del IVA indica el proveedor, el contrato y el documento de pago al proveedor al que se le cobró el IVA; consulte la Fig. 2.
Arroz. 2
deducción del IVA
El agente fiscal carga el impuesto al presupuesto ya sea mediante el pago por adelantado (pago total o parcial) de los bienes (obras, servicios), antes de su registro o mediante el pago de los bienes registrados (obras, servicios). Por lo tanto, se debe tener en cuenta lo siguiente.
Las reglas para aplicar las deducciones fiscales "sobre anticipos emitidos" se aplican únicamente a los montos de impuestos presentados por el vendedor de bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad y si el pagador-comprador del IVA tiene una factura emitida por el vendedor al recibir el pago o parcial. pago. En consecuencia, estas reglas no se aplican a los agentes fiscales-compradores que pagan el IVA al presupuesto sobre los montos de pago anticipado (pago total o parcial) de bienes (obras, servicios) hasta que estén registrados. Esto se debe a que dichos contribuyentes no contarán con facturas emitidas por los vendedores.
Los montos de impuestos pagados al presupuesto por los agentes fiscales están sujetos a deducción en presencia de una factura emitida para el pago anticipado de bienes (obras, servicios) solo después de su aceptación para el registro y en presencia de los documentos primarios pertinentes (que confirmen el hecho de su aceptación para el registro).
La deducción del IVA en el programa 1C: Contabilidad 8 se refleja, como regla general, en una pestaña separada del documento Creación de asientos contables de compras (ver Fig. 3).
Arroz. 3
Permítanos recordarle que para las organizaciones cuya contabilidad no incluye transacciones de ventas complejas, por ejemplo, con una tasa de IVA del 0%, sin IVA, el programa admite una contabilidad del IVA simplificada sin el uso de documentos reglamentarios. En el modo de contabilidad simplificada, las contabilizaciones para la deducción y acumulación del IVA, así como las entradas en los registros de compras y ventas con IVA, según las cuales se construyen el libro de compras, el libro de ventas y la declaración de IVA, se forman a partir de documentos primarios. En este caso, la deducción del IVA se tiene en cuenta al aplicar el documento Reflejo del IVA para la deducción - ver fig. 4.