La auditoría obligatoria se lleva a cabo por decisión. ¿Deberíamos “olvidarnos” de la auditoría obligatoria? Publicación del informe del auditor.
1) si la organización tiene la forma organizativa y jurídica de una sociedad anónima abierta;
2) si los valores de la organización están admitidos a circulación en el comercio organizado;
3) si la organización es una organización de crédito, una oficina de historial crediticio, una organización que participa profesionalmente en el mercado de valores, una organización de seguros, una organización de compensación, una mutua de seguros, un organizador comercial, una pensión no estatal o otro fondo, un fondo de inversión por acciones, una sociedad gestora de un fondo de inversión por acciones, un fondo mutuo de inversión o un fondo de pensiones no estatal (con excepción de los fondos extrapresupuestarios estatales);
4) si el volumen de ingresos por la venta de productos (venta de bienes, ejecución de trabajos, prestación de servicios) de una organización (excepto autoridades estatales, gobiernos locales, instituciones estatales y municipales, empresas unitarias estatales y municipales, cooperativas agrícolas , uniones de estas cooperativas) para el año anterior del informe supera los 400 millones de rublos o la cantidad de activos en el balance al final del año del informe anterior supera los 60 millones de rublos;
5) si una organización (excepto un organismo gubernamental, un organismo de gobierno local, un fondo extrapresupuestario estatal, así como instituciones estatales y municipales) presenta y (o) publica estados contables (financieros) consolidados;
La auditoría obligatoria se lleva a cabo anualmente.
Informe de auditoría
Informe de auditoría- un documento oficial destinado a los usuarios de los estados contables (financieros) de las entidades auditadas, que contiene la opinión de la organización de auditoría, del auditor individual, expresada en la forma prescrita, sobre la confiabilidad de los estados contables (financieros) de la entidad auditada. .
El informe del auditor debe contener:
1) nombre "Informe de auditoría";
2) indicación del destinatario (accionistas de una sociedad anónima, partícipes de una sociedad de responsabilidad limitada, otras personas);
3) información sobre la entidad auditada: nombre, número de registro estatal, ubicación;
4) información sobre la organización de auditoría, auditor individual: nombre de la organización, apellido, nombre, patronímico del auditor individual, número de registro estatal, ubicación, nombre de la organización autorreguladora de auditores, cuyos miembros son los especificados organización de auditoría o auditor individual, número en el registro de auditores y organizaciones de auditoría;
5) una lista de estados contables (financieros) respecto de los cuales se realizó la auditoría, indicando el período para el cual fueron compilados, distribución de responsabilidad en relación con los estados contables (financieros) especificados entre la entidad auditada y la organización de auditoría, auditor individual;
6) información sobre el trabajo realizado por la organización de auditoría, auditor individual para expresar una opinión sobre la confiabilidad de los estados contables (financieros) de la entidad auditada (alcance de la auditoría);
7) la opinión de la organización de auditoría, auditor individual sobre la confiabilidad de los estados contables (financieros) de la entidad auditada, indicando las circunstancias que tienen o pueden tener un impacto significativo en la confiabilidad de dichos estados;
8) indicación de la fecha de celebración.
Requisitos de forma y contenido., el procedimiento para firmar y presentar el informe de auditoría está establecido por las normas federales de auditoría. El informe de auditoría lo presenta una organización de auditoría o un auditor individual únicamente a la entidad auditada o a la entidad que ha celebrado un acuerdo para la prestación de servicios de auditoría.
Informe de auditoría deliberadamente falso- un informe de auditoría elaborado sin realizar una auditoría o elaborado sobre la base de los resultados de una auditoría, pero que contradice claramente el contenido de los documentos presentados a la organización de auditoría, al auditor individual y considerados durante la auditoría. El informe de un auditor se reconoce como deliberadamente falso mediante una decisión judicial.
De acuerdo con la Norma Federal (Norma) No. 6, se definen los siguientes tipos de informes de auditoría: incondicionalmente positivos y modificados.
Se prepara una opinión sin reservas cuando el auditor llega a la opinión de que los estados financieros dan una imagen fiel de la situación financiera y los resultados de las actividades financieras y económicas de la entidad auditada de acuerdo con los principios y métodos establecidos de contabilidad y preparación de estados financieros en de acuerdo con los requisitos de la legislación de la Federación de Rusia.
El auditor podrá negarse a expresar una opinión incondicionalmente favorable si existe al menos una de las siguientes circunstancias y, de acuerdo con la opinión del auditor, esta circunstancia tiene o puede tener un impacto significativo en la confiabilidad de los estados financieros (contables):
existe una limitación en el alcance del trabajo del auditor;
existe un desacuerdo con la gerencia con respecto a:
la aceptabilidad de la política contable elegida;
método de su aplicación;
Adecuación de la divulgación de información en los estados financieros (contables).
Se emite un informe de auditoría modificado, si surgen factores:
que no influyen en la opinión del auditor, pero que se describen en el informe del auditor para llamar la atención de los usuarios sobre cualquier situación que haya surgido en la entidad auditada y revelada en los estados financieros;
influir en la opinión del auditor, lo que podría dar lugar a una opinión con salvedades, una abstención de opinión o una opinión adversa.
Un informe de auditoría modificado con factores que influyen en la opinión del auditor puede tener salvedades, descargo de responsabilidad o una opinión negativa. En todo caso, los motivos de su emisión deberán revelarse en párrafo separado de la conclusión.
El auditor modifica el informe con factores que influyen en su opinión si existe al menos una de las siguientes circunstancias:
limitar el alcance de la auditoría - puede dar lugar a una opinión con reservas o una abstención de opinión;
desacuerdo con la dirección de la entidad auditada con respecto a la admisibilidad de la política contable elegida, el método de su aplicación, la idoneidad de la divulgación de información en los estados financieros - implica la expresión de una opinión calificada o una opinión negativa.
El informe de auditoría modificado podrá ser:
no afectar la confiabilidad de los estados financieros (contables);
con reserva;
con negativa a expresar una opinión;
negativo.
Una opinión calificada debe expresarse cuando el auditor concluye que no es posible expresar una opinión favorable sin reservas, pero el impacto de un desacuerdo con la administración de la entidad o una limitación en el alcance de la auditoría no es lo suficientemente significativo o profundo como para justificar una opinión adversa o descargo de responsabilidad. de opinión. Debe contener redacción. "Excepto bajo circunstancias..."
Rechazo de expresión Una opinión ocurre cuando una limitación en el alcance de la auditoría es tan significativa y profunda que el auditor no puede obtener evidencia suficiente y, por lo tanto, no puede expresar una opinión sobre la imparcialidad de los estados financieros.
Opinión negativa debe expresarse sólo cuando el efecto de cualquier desacuerdo con la administración de la entidad auditada es tan importante para los estados financieros que el auditor concluye que la calificación no es adecuada para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de los estados financieros.
Una auditoría significa un examen independiente de las actividades de un empresario. Esto se puede llevar a cabo por iniciativa propia o sin falta. ¿Quién debe someterse a una auditoría obligatoria en 2019?
¡Queridos lectores! El artículo habla de formas típicas de resolver problemas legales, pero cada caso es individual. Si quieres saber como resuelve exactamente tu problema- póngase en contacto con un asesor:
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El procedimiento de auditoría obligatorio tiene como objetivo principal proteger los intereses de la sociedad. La exactitud confirmada de los informes reduce significativamente el riesgo de actividades deshonestas por parte de los empresarios.
Pero tal control es también una exigencia del Estado que debe cumplirse estrictamente. ¿Quién está sujeto a auditoría obligatoria en 2019?
Información requerida
Pero al mismo tiempo, existen organizaciones en las que el proceso de auditoría se puede encomendar exclusivamente a una empresa auditora.
Estos, de acuerdo con, incluyen:
- organizaciones cuyos valores se negocian en el comercio organizado;
- seguros y;
- fondos de pensiones no estatales;
- organizaciones en cuyo capital autorizado la participación estatal sea al menos el veinticinco por ciento;
- empresas y corporaciones de propiedad estatal;
- organizaciones que crean estados consolidados.
Al mismo tiempo, la ley predetermina algunos matices de la auditoría obligatoria para las organizaciones total o parcialmente gubernamentales.
El requisito en sí se establece en la Parte 4 del Artículo 5 de la Ley Federal No. 307. Al elegir una organización de auditoría o un auditor privado, debe asegurarse de que sea miembro de la SRO de auditores.
El objetivo de dicha verificación se define como la expresión de la opinión de un experto independiente sobre la fiabilidad de los informes. El concepto de “estados contables o financieros” se da en.
Según los requisitos legales, en algunos casos la auditoría es obligatoria. Las organizaciones sujetas a auditoría obligatoria se enumeran en la Parte 2 del artículo 5 de la Ley Federal No. 307.
Una auditoría sólo puede ser realizada por una empresa de auditoría o un auditor individual que tenga licencia para realizar tales actividades.
El auditor adquiere el derecho de realizar una auditoría desde el momento en que la información sobre él se ingresa en el registro estatal.
Al finalizar la auditoría legal, el cliente debe recibir dos documentos:
¿Qué empresas están sujetas a auditoría obligatoria?
Describe los principales cambios en materia de auditoría legal para 2019. El sitio web también enumera casos de auditoría obligatoria de estados financieros.
Para cada caso enumerado, se proporcionan las normas legislativas y el tipo de informe auditado. La lista principal de organizaciones sujetas a auditoría obligatoria se mantuvo igual en 2019.
Entre las innovaciones se encuentran los cambios: ahora se prevé una auditoría obligatoria de los estados financieros de los partidos políticos.
¿Se puede inspeccionar una pequeña empresa?
La base de la economía de cualquier estado son las pequeñas y medianas empresas. Por tanto, la legislación presta especial atención a esta categoría de empresarios a nivel federal.
La división de las empresas en pequeñas y medianas empresas en la Federación de Rusia está determinada por "Sobre el desarrollo de las pequeñas y medianas empresas...".
Cláusula 1. El artículo 4 de esta norma define el procedimiento para dividir las entidades en medianas, pequeñas y microempresas. La membresía en una categoría está determinada por la participación de terceros, el número de empleados y el volumen de ingresos.
Para determinar la condición de una empresa como pequeña o mediana empresa se deben cumplir tres condiciones principales:
- la participación total en el capital autorizado de un tercero no debe exceder el veinticinco por ciento.
- el número medio de empleados en el año anterior debe ser:
- Los ingresos del año anterior no deben exceder (se determinan los montos de los ingresos):
Su propósito es determinar la confiabilidad de los informes (contables y financieros).
El concepto de “auditoría” es mucho más amplio que simplemente una función de control y auditoría.
Los auditores, además del trabajo de verificación, realizan tareas para optimizar las actividades fiscales y económicas de la empresa, encaminadas a aumentar las ganancias y un uso más racional de los fondos.
La auditoría puede existir de forma continua dentro de una empresa.
Se trata de una auditoría interna, que es exclusivamente voluntaria, es decir, que se realiza por iniciativa de la propia entidad empresarial (fundador, propietario, director).
A su vez, se divide en auditorías obligatorias y de iniciativa (realizadas en organizaciones de cualquier forma de propiedad por orden de la dirección: propietario, fundadores).
Se invita a auditores externos o empresas de auditoría a realizar una auditoría. Las principales etapas, tareas y objetivos de la auditoría son formulados por el iniciador de la auditoría y se reflejan en el contrato de auditoría para la prestación de servicios.
Muy a menudo, las auditorías proactivas las llevan a cabo:
1. obtener un dictamen pericial sobre el mantenimiento de los registros fiscales y contables de la empresa;
2. si el propietario (fundador) duda de la competencia del jefe de contabilidad;
3. durante el período que abarca el informe, se produjeron cambios en la legislación que regula las actividades de las empresas;
4. La auditoría la ordena el banco antes de conceder un préstamo a la empresa.
En nuestro país, el procedimiento para la realización del procedimiento de auditoría obligatorio está regulado por la Ley Federal No. 307FZ “Sobre Actividades de Auditoría”.
Este acto legislativo especifica una serie de empresas que están sujetas a auditoría obligatoria. Éstas incluyen:
1. Sociedades con forma jurídica de JSC;
2. Organizaciones que emiten valores que se negocian en bolsas de valores o realizan transacciones con valores;
3. Bancos, entidades de crédito;
4. compañías de seguros y de compensación;
5. fondos extrapresupuestarios (excepto los estatales);
6. Bolsas de valores, materias primas y divisas;
7. fondo de pensiones no estatal, fondo por acciones, fondos mutuos de inversión;
8. empresas que operan profesionalmente en el mercado de valores;
9. Empresas (con excepción de organismos gubernamentales, cooperativas agrícolas, gobiernos locales, empresas unitarias) que tengan ingresos de actividades (venta de bienes, servicios, trabajo) superiores a 400 millones de rublos, o el monto de los activos del balance al final de el período del informe – 60 millones de rublos;
10. Organizaciones que publican sus informes en los medios de comunicación;
11. Otros casos.
En las organizaciones mencionadas se realiza una auditoría obligatoria cada año. Para su realización participan auditores privados calificados y organizaciones auditoras certificadas.
Las organizaciones en cuyo capital autorizado la participación estatal sea de al menos el 25% están sujetas a auditoría obligatoria.
La organización auditora que realizará la auditoría se selecciona sobre una base competitiva.
Las reglas y regulaciones del concurso las establece el Gobierno de la Federación de Rusia.
La realización de una auditoría legal impone ciertas obligaciones a la organización de auditoría: los criterios para una auditoría legal.
Éstas incluyen:
1. Cuando se realice una auditoría obligatoria, la auditoría se realizará en su totalidad:
Se analizan todas las actividades económicas de la organización.
todos sus sectores, inmuebles, pasivos,
inventarios de bienes y materiales,
análisis de acuerdos con el presupuesto y fondos, fundadores,
activos y pasivos del balance, su desglose,
empresas representativas, sucursales;
2. Las conclusiones del auditor deben ser inequívocas y la fiabilidad de la información presentada debe confirmarse o no;
3. Durante una auditoría obligatoria, los auditores deben cumplir con todos los estándares (reglas) de auditoría que determinan las acciones del auditor en una situación específica.
Los sujetos de una auditoría obligatoria que la eludan o impidan su implementación están sujetos a sanciones por decisión judicial.
La sanción podrá ser en forma de multa:
De una entidad económica: 100 a 500 veces el salario mínimo,
del gerente: 50 a 100 veces.
Las cantidades recaudadas se envían a los ingresos del presupuesto federal.
Una empresa de auditoría es una organización comercial cuyo objetivo es obtener ganancias de la prestación de servicios contables, legales y de auditoría, que forma parte de organizaciones autorreguladoras de auditores.
Una empresa puede iniciar sus actividades comerciales desde el momento en que la información sobre su existencia se incluye en un registro especializado de auditores.
La auditoría se lleva a cabo de conformidad con las leyes y reglamentos que rigen las actividades de auditoría.
Las actividades de los auditores están reguladas por la Ley N° 315FZ "Sobre Organizaciones Autorreguladoras".
Para brindar servicios altamente calificados, el personal de la empresa de auditoría debe tener un certificado de calificación, que es emitido por una organización de auditoría autorreguladora después de aprobar el examen correspondiente.
Este documento confirma el alto nivel de conocimientos del auditor y no tiene período de validez (sólo puede ser cancelado por decisión judicial).
Los auditores y las organizaciones de auditoría que realizan auditorías legales deben seguir el código de auditores en su trabajo y guiarse por las siguientes prioridades:
1. evaluar los hechos de manera objetiva y profesional;
2. tratar el trabajo con honestidad y conciencia;
3. Mantener una estricta confidencialidad y la independencia es un requisito previo.
Etapas de una auditoría obligatoria
Para una organización que realiza una auditoría obligatoria cada año, los expertos recomiendan una auditoría por fases.
Dependiendo del volumen de trabajo, la inspección se realiza al final del primer trimestre, medio año o 9 meses.
La etapa final se lleva a cabo al final del año del informe.
Con este esquema en el modo actual:
Se eliminan los errores y deficiencias detectados,
los pagos de impuestos se optimizan,
los informes del período se completan con la mayor precisión posible,
Las actividades de la empresa se comparan con las normas de la legislación vigente.
Al realizar el procedimiento de auditoría obligatorio, se realiza el siguiente trabajo:
1. Verificar los registros contables de la empresa;
2. Trabajar en la organización del proceso de auditoría, aprobación por parte del cliente y coordinación con las estructuras internas de la empresa del plan de auditoría;
3. Evaluar la confiabilidad del procesamiento de la información contable, evaluando la corrección y el cumplimiento de la ley de todas las operaciones y resultados del desempeño;
4. Formación y análisis de recomendaciones para eliminar deficiencias que impactaron el resultado final y se reflejaron en los informes de la organización;
5. Proporcionar información al cliente sobre deficiencias y errores identificados. La información debe estar respaldada por documentos;
6. Elaborar un informe de auditoría y la información de referencia que surja en el proceso de prestación de servicios.
El informe de auditoría es la etapa final de las actividades del auditor en el marco del contrato en la empresa auditada.
Este es un documento oficial que se proporciona a los usuarios de todo tipo de informes de la empresa auditada.
El informe de auditoría contiene la opinión subjetiva del auditor o de la organización de auditoría sobre la fiabilidad de los informes financieros, de gestión o contables en todos los niveles.
Toda la información reflejada en el informe es un secreto de auditoría y no está sujeta a divulgación.
Se proporciona una copia al iniciador de la auditoría, la persona que firmó el acuerdo con el auditor. La forma de cumplimentación, el procedimiento para firmar la conclusión y su contenido se reflejan en el documento reglamentario correspondiente.
Criterios de auditoría obligatorios
La auditoría obligatoria se lleva a cabo en los casos especificados en la Ley Federal "Sobre Actividades de Auditoría" 307-FZ. Están vigentes los criterios de auditoría obligatorios (ediciones anteriores: y Ley 119-FZ).Se lleva a cabo una auditoría obligatoria en los casos en que:
1. La organización tiene la forma jurídica de sociedad anónima abierta;
2. Los valores de la organización están admitidos a negociación en las bolsas de valores y (u) otros organizadores de negociación en el mercado de valores;
3. La organización es una organización de crédito, una oficina de historial crediticio, una organización que participa profesionalmente en el mercado de valores, una organización de seguros, una organización de compensación, una compañía mutua de seguros, una bolsa de productos básicos, divisas o valores, una entidad no fondo de pensiones u otro estado, un fondo de inversión por acciones, una sociedad gestora de un fondo de inversión por acciones, un fondo de inversión mutuo o un fondo de pensiones no estatal (excepto los fondos estatales extrapresupuestarios);
4. El volumen de ingresos por la venta de productos (venta de bienes, ejecución de trabajos, prestación de servicios) de una organización (excepto autoridades estatales, gobiernos locales, instituciones estatales y municipales, empresas unitarias estatales y municipales, cooperativas agrícolas, uniones de estas cooperativas) para el año del período del informe anterior supera los 400 millones de rublos o la cantidad de activos en el balance al final del año del informe anterior supera los 60 millones de rublos;
5. Una organización (con excepción de un organismo gubernamental, un organismo de gobierno local, un fondo extrapresupuestario estatal, así como una institución estatal y municipal) presenta y (o) publica estados contables (financieros) resumidos (consolidados);
6. En los demás casos que establezcan las leyes federales.
Los criterios especificados en la Ley responden claramente a la pregunta en qué casos se realiza una auditoría obligatoria. Sin embargo, ciertas dificultades de interpretación surgen de las frases: “... a partir del final del año anterior al año de informe... para el año de informe anterior...”. Esta disposición genera debate en la comunidad profesional, ya que aún no hay explicaciones por parte de las autoridades fiscales y financieras sobre cómo entender el período durante el cual una empresa está obligada a realizar una auditoría. Si el "informe de auditoría sobre estados financieros (contables)" oficial de acuerdo con la Regla Federal (Norma) de Auditoría No. 6 debe adjuntarse al balance del período sobre el que se informa, por ejemplo, al balance, entonces la Ley puede interpretarse de manera que la auditoría obligatoria debe realizarse para el año. En este caso, hay una contradicción con el espíritu de la Ley. Imaginemos que la empresa creada durante este período facturara 1.000 rublos. En 2009, el negocio “se recuperó” y la facturación superó los 50 millones de rublos. ¡Entonces resulta que las operaciones durante un año en el que prácticamente no hubo facturación deben someterse a una auditoría obligatoria!
En la práctica, interactuando con el Servicio de Impuestos Federales de nuestra organización auditora, podemos decir que lo más probable es que sea necesario realizar una auditoría del año en el que se cumplieron las condiciones de la Ley, y no del anterior. Sin embargo, nuestra recomendación con respecto a los criterios obligatorios de auditoría es preguntar a su inspector con anticipación sobre el período durante el cual se debe completar la auditoría.
Una auditoría es una verificación independiente de estas declaraciones realizada para expresar una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros de una entidad comercial (Parte 3 del artículo 1 de la Ley Federal No. 307-FZ). La auditoría puede realizarse de forma voluntaria u obligatoria. En el primer caso se trata de una auditoría de iniciativa, en el segundo, de una auditoría obligatoria. La obligación de realizar una auditoría está impuesta a la organización por ley. Discutiremos los criterios para realizar una auditoría obligatoria a continuación.
Cuando realizar una auditoría es un deber
Los criterios para la auditoría obligatoria están contenidos en el art. 5 de la Ley Federal No. 307-FZ “Sobre Actividades de Auditoría”.
Los principales criterios para una auditoría obligatoria son los criterios legales y de costes. En el primer caso, la obligación de auditar surge si la organización pertenece a una determinada forma organizativa y jurídica (por ejemplo, una empresa es una sociedad anónima) o si realiza ciertos tipos de actividades, y en el segundo, si la los ingresos o el valor de los activos exceden ciertas restricciones.
Presentamos en la tabla para la auditoría obligatoria los criterios para LLC y organizaciones de otras formas. Si se cumple al menos una de las condiciones enumeradas, es obligatoria una auditoría.
Criterios de auditoría obligatorios:
|
Criterio |
Condición |
|---|---|
|
Or-ga-ni-za-tsi-on-no-right-form o tipo de de-ya-tel-no-sti |
- Sociedad Anónima; - organización de crédito; - Buró de Crédito; — participante profesional del RCB; - organización de seguros; - clear-rin-go-vaya or-ga-ni-za-ción; - mutua de seguros; - or-ga-ni-for-tor del comercio; - pensión no soberana u otro fondo; — fondo de inversión por acciones; - sociedad gestora de la sociedad anónima, fondo in-ve-sti-ci-on-no, fondo sti-tsi-on-no-go o no-go-su-dar-no-go pen-si-on -fondo prohibido (con la excepción de los fondos extrapresupuestarios estatales-su-dar-stven) |
|
Circulación de valores |
a los oficios or-ga-ni-zo-van-nyh |
|
Recibe ayuda de la venta de producción (usted completa el trabajo, brinda servicios) |
pre-you-sha-et 400 millones de li-o-nuevos rublos |
|
La cantidad de ak-ti-vov or-ga-ni-za-tion según los datos contables del ba-lan-sa |
pre-you-sha-et 60 millones de li-o-nuevos rublos |
|
Presentación (apertura) de la or-ga-ni-za-qi-ey del consolidado del año (con-so-li-di-ro-van-noy) desde- paridad |
presenta o revela la contabilidad anual consolidada (con-so-li-di-ro-van-nuyu) (fi-nan-co-reporting) |
Con excepción de las autoridades estatales, gobiernos locales, instituciones estatales y municipales, empresas unitarias estatales y municipales, cooperativas agrícolas, uniones de estas cooperativas.
Con excepción de las autoridades estatales, los gobiernos locales, los fondos extrapresupuestarios estatales, así como las instituciones estatales y municipales.
Otros criterios de auditoría obligatorios
Presentamos algunos otros casos de auditoría obligatoria, no mencionados anteriormente y previstos por leyes federales separadas.
Por tanto, es necesario realizar auditorías, en particular:
Desarrolladores (Parte 4, Artículo 18 de la Ley Federal No. 214-FZ);
empresas estatales (cláusula 8, artículo 7.2 de la Ley Federal No. 7-FZ);
corporaciones estatales (cláusula 2 del artículo 7.1 de la Ley Federal No. 7-FZ);
organizaciones autorreguladoras (Parte 4 del artículo 12 de la Ley Federal No. 315-FZ).
Auditoría de informes obligatorios
Algunas organizaciones están obligadas a realizar una auditoría (verificación) anual de los estados contables (financieros) (Parte 2 del artículo 5 de la Ley N ° 307-FZ).En particular, se lleva a cabo una auditoría obligatoria si la organización:
Sociedad Anónima;
un participante profesional en el mercado de valores o los valores de la organización están admitidos a negociación organizada;
compañía de seguros;
fondo de pensiones no estatal (o su sociedad gestora); institución de crédito.
Para todas las demás organizaciones (excepto los organismos gubernamentales, así como las instituciones estatales (municipales)), una auditoría es obligatoria si, por ejemplo:
La organización proporciona (publica) estados contables (financieros) consolidados (excepto el fondo extrapresupuestario estatal);
el volumen de ingresos por ventas de productos (bienes, obras, servicios) durante el año anterior supera los 400.000.000 de rublos. (excepto las cooperativas agrícolas y sus sindicatos, así como las empresas unitarias estatales (municipales));
la cantidad de activos en el balance al final del año anterior supera los 60.000.000 de rublos. (excepto las cooperativas agrícolas y sus sindicatos, así como las empresas unitarias estatales (municipales));
dicha obligación está establecida por otras leyes federales (por ejemplo, para los emisores de valores, la obligación de realizar una auditoría está establecida por el párrafo 9 del artículo 22 de la Ley No. 39-FZ, y para los organizadores de juegos de azar, la parte 12 del artículo 6 de la Ley N° 244-FZ).
En la Parte 1 del Artículo 5 de la Ley No. 307-FZ se proporciona una lista completa de los casos en los que es necesario realizar una auditoría obligatoria. En el mensaje informativo del Ministerio de Finanzas de Rusia se proporciona una tabla resumen que contiene una lista completa de casos de auditoría obligatoria de estados financieros para el año, indicando el tipo de estados auditados y posibles auditores.
Situación: ¿es necesario realizar una auditoría obligatoria durante el primer año de funcionamiento de una LLC? Los indicadores financieros (ingresos, activos totales) excedieron los límites aceptables. No, no es necesario.
El hecho es que para resolver la cuestión de una auditoría obligatoria, los indicadores de ingresos y activos no se evalúan para el año del informe, sino para el anterior.
Por lo tanto, para las organizaciones creadas en forma de LLC, se requiere una auditoría si:
El volumen de ingresos por ventas de productos (bienes, obras, servicios) durante el año anterior al año del informe supera los 400.000.000 de rublos;
el monto de los activos en el balance al final del año anterior al año del informe supera los 60.000.000 de rublos.
Así se establece en el párrafo 4 de la parte 1 del artículo 5 de la Ley N ° 307-FZ. En la Parte 1 del Artículo 5 de la Ley No. 307-FZ se proporciona una lista completa de los casos en los que es necesario realizar una auditoría obligatoria.
En este caso, la organización opera sólo durante el primer año. En consecuencia, el año anterior no contaba con indicadores financieros, ya que la organización en sí aún no existía. Por tanto, no es necesaria una auditoría obligatoria de los estados financieros.
Es posible que sea necesario realizar una auditoría legal el próximo año si los activos o los ingresos exceden los límites establecidos. Pero esto también dependerá de cuándo exactamente se registró la organización.
El hecho es que para las organizaciones de nueva creación existen reglas especiales para determinar el período del informe.
Es decir, el primer año de informe para una organización de nueva creación es el período:
Desde la fecha de registro estatal hasta el 31 de diciembre del mismo año inclusive, si la organización fue creada antes del 30 de septiembre;
desde la fecha de registro estatal hasta el 31 de diciembre del año siguiente inclusive, si la organización se creó después del 30 de septiembre.
Control interno
Si los estados financieros de una organización están sujetos a auditoría obligatoria, está obligada a organizar y ejercer control interno sobre la contabilidad y la preparación de los estados financieros. Una excepción a este procedimiento es el caso cuando el jefe de la organización se hace cargo de la contabilidad.
Así se establece en la Parte 2 del artículo 19 de la Ley N ° 402-FZ.
Las auditorías legales pueden ser realizadas tanto por organizaciones de auditoría como por auditores individuales (Parte 2, Artículo 1, Artículos 3, 4 de la Ley N ° 307-FZ).
Se proporciona una excepción solo para:
Organizaciones cuyos valores están admitidos a negociación organizada y (u) otros organizadores de negociación en el mercado de valores;
fondos de pensiones no estatales;
organizaciones en cuyo capital (social) autorizado la participación de propiedad estatal sea al menos del 25 por ciento;
corporaciones y empresas estatales;
organizaciones que preparan estados consolidados.
Sólo las organizaciones de auditoría tienen derecho a realizar auditorías obligatorias.
Estas reglas están previstas en la Parte 3 del Artículo 5 de la Ley No. 307-FZ.
Al elegir una organización de auditoría (auditor individual):
Asegúrese de que sea miembro de una organización autorreguladora de auditores. De lo contrario, la organización de auditoría (auditor individual) no tiene derecho a realizar una auditoría o proporcionar servicios relacionados con la auditoría (Parte 2 del artículo 23 de la Ley N ° 307-FZ);
asegurarse de su independencia (Parte 1, artículo 8 de la Ley No. 307-FZ).
Consejo: para asegurarse de que la organización auditora sea miembro de una organización autorreguladora, puede solicitarle documentos que indiquen la membresía en una de ellas. El registro estatal de organizaciones autorreguladoras de auditores se puede encontrar en el sitio web oficial del Ministerio de Finanzas de Rusia (Parte 7, artículo 23 de la Ley No. 307-FZ).
Además, la legislación prevé las características de la auditoría obligatoria en:
Empresas unitarias estatales y municipales;
corporaciones y empresas estatales;
organizaciones en cuyo capital (social) autorizado la participación de propiedad estatal sea al menos del 25 por ciento.
La celebración de contratos para realizar una auditoría de ellos solo es posible sobre la base de los resultados de realizar un pedido para la prestación de estos servicios en una subasta en forma de concurso abierto (en la forma prescrita por la Ley N ° 44-FZ). Esta regla está establecida en el apartado 4 del artículo 5 de la Ley N° 307-FZ.
Presentación del informe de auditoría a Rosstat y a la inspección fiscal.
Si una organización debe realizar una auditoría, debe presentar un informe de auditoría junto con los estados financieros a la división territorial de Rosstat.
Usted necesita hacer ésto:
Ya sea simultáneamente con la presentación de los estados financieros;
o por separado, pero a más tardar 10 días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha del informe de auditoría, y a más tardar el 31 de diciembre del año siguiente al que se informa.
Así se establece en la Parte 2 del artículo 18 de la Ley N ° 402-FZ.
Atención: si no envía el informe de auditoría a Rosstat (envíelo tarde), se le cobrará una multa administrativa.
Por el hecho de que la información estadística no se envíe a Rosstat (o se presente con violaciones, incluso fuera de tiempo), se impone una multa de 10,000 a 20,000 rublos. para un funcionario de la organización (gerente). La organización puede recibir una multa de 20.000 a 70.000 rublos.
Una infracción repetida costará más: el funcionario recibirá una multa de 30.000 a 50.000 rublos, la organización se enfrenta a una multa de 100.000 a 150.000 rublos.
No es necesario presentar un informe de auditoría a la oficina de impuestos, ya que el informe de auditoría no forma parte de los estados financieros que deben presentarse a la inspección. Explicaciones similares se encuentran en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-02-07/1/1724 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú No. 13-11/030545, No. 16-15/003855.
Si se publican estados financieros sujetos a auditoría obligatoria, se debe publicar junto con ellos un informe de auditoría (Parte 10, artículo 13 de la Ley N ° 402-FZ).
Realización de una auditoría obligatoria
Acuerdo para realizar una auditoría obligatoria de los estados contables (financieros) de una organización en cuyo capital (social) autorizado la participación de propiedad estatal sea al menos el 25 por ciento, así como para realizar los estados contables (financieros) de un estado. corporación, empresa estatal, empresa unitaria estatal o empresa unitaria municipal se concluye sobre la base de los resultados de realizar un pedido mediante licitación en forma de concurso abierto.Así, se aprobaron las Reglas que regulan el procedimiento para la realización de un concurso para la selección de organizaciones de auditoría para realizar la auditoría anual obligatoria de las organizaciones en cuyo capital (social) autorizado la participación de propiedad estatal sea de al menos el 25 por ciento ( en lo sucesivo denominado el concurso).
El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia desarrolla y, de acuerdo con el Ministerio de Relaciones con la Propiedad de la Federación de Rusia, aprueba un reglamento estándar sobre la comisión competitiva para la selección de organizaciones de auditoría para realizar auditorías anuales obligatorias.
El Ministerio de Relaciones con la Propiedad de la Federación de Rusia desarrolla y, de acuerdo con el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, aprueba una especificación técnica estándar para realizar una auditoría obligatoria de las organizaciones en cuyos capitales (sociales) autorizados la participación es de propiedad estatal. es al menos el 25 por ciento, y empresas unitarias estatales federales.
El acuerdo sobre la realización de una auditoría obligatoria de las empresas unitarias estatales federales establece necesariamente la obligación de la organización de auditoría de presentar al Ministerio de Relaciones de Propiedad de la Federación de Rusia, a más tardar el 30 de abril del año siguiente al año del informe, 1 copia del informe de auditoría elaborado para la dirección (propietarios) de la empresa con base en los resultados de la auditoría.
Las autoridades ejecutivas federales, dentro de los límites de su competencia, presentan anualmente, antes del 1 de agosto, al Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia información sobre violaciones de los requisitos de la legislación de la Federación de Rusia sobre la realización de una auditoría obligatoria.
La participación de propiedad estatal en el capital (social) autorizado de las organizaciones se determina a partir del 1 de enero del año siguiente al año del informe.
El concurso se lleva a cabo anualmente y es abierto.
El organizador del concurso es el órgano rector de la organización sujeto a auditoría obligatoria.
Organizador del concurso:
Notifica al menos 45 días antes del concurso a través de los medios de comunicación sobre la hora, lugar, forma, tema y procedimiento para la realización del concurso, incluido el procedimiento para registrar la participación en el concurso, requisitos relacionados con la experiencia de la organización auditora en el campo de la auditoría. , el procedimiento para determinar la organización auditora que ganó el concurso, así como el plazo para celebrar un acuerdo con ella;
dentro de los 15 días siguientes a la fecha de notificación del concurso, se recogen las solicitudes de participación en el mismo de las organizaciones auditoras interesadas.
Si se reciben menos de 2 solicitudes de participación en el concurso, el organizador del concurso lo declara inválido y notifica un nuevo concurso.
El organizador del concurso, a más tardar 10 días después de recibir una solicitud de una organización auditora para participar en el concurso, le envía una invitación, que debe contener:
Términos de referencia para realizar una auditoría, desarrollados de acuerdo con los términos de referencia estándar para realizar una auditoría obligatoria de organizaciones en cuyo capital (social) autorizado la participación de propiedad estatal es de al menos el 25 por ciento;
modelo de acuerdo para la prestación de servicios de auditoría.
Dentro de los 15 días siguientes a la fecha de envío de la invitación, las organizaciones auditoras presentan al organizador del concurso en sobres separados propuestas sobre los indicadores técnicos y el precio de la auditoría (en adelante, propuestas técnicas y financieras).
Todas las propuestas recibidas después del período especificado no se consideran y se devuelven a las organizaciones auditoras sin abrir.
La evaluación de las propuestas técnicas y financieras presentadas por las organizaciones de auditoría la lleva a cabo una comisión de competencia creada por el organizador del concurso.
La comisión del concurso incluye representantes del organizador del concurso, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, el Ministerio de Relaciones con la Propiedad de la Federación de Rusia o los órganos estatales de gestión de la propiedad de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, que, de conformidad con en el procedimiento establecido, se les encomienda el cumplimiento de las competencias de los órganos territoriales del Ministerio de Relaciones Patrimoniales de la Federación de Rusia.
A partir del reglamento estándar se desarrolla el Reglamento de la comisión de competición, que es aprobado por el organizador de la competición.
Una vez que el organizador del concurso recibe las propuestas técnicas y financieras de las organizaciones auditoras, los miembros de la comisión del concurso abren los sobres con las propuestas técnicas.
Los sobres con las propuestas económicas son conservados por el organizador del concurso y se abren una vez evaluadas las propuestas técnicas.
La comisión de competencia evalúa las propuestas técnicas y financieras de las organizaciones de auditoría en dos etapas.
En una primera etapa, la propuesta técnica se evalúa en una escala de 100 puntos, siendo la puntuación máxima para cada criterio:
60 puntos: evaluación de un informe de auditoría de muestra sobre una auditoría realizada previamente de una organización (sin indicar su nombre y otras características de identificación), que necesariamente contiene indicadores y cálculos económicos que son más consistentes con los términos de referencia estándar para realizar una auditoría obligatoria. de organizaciones en cuyo capital (social) autorizado la participación de propiedad estatal es de al menos el 25 por ciento, así como información sobre los beneficios prácticos que la organización auditada recibió como resultado de la auditoría realizada por el participante de la licitación;
20 puntos: evaluación de la metodología de auditoría, incluido su plan, duración y recomendaciones basadas en los resultados de la auditoría;
20 puntos: evaluación de las calificaciones de los especialistas propuestos para realizar una auditoría, confirmada por los certificados de calificación pertinentes del auditor, teniendo en cuenta la experiencia en la realización de al menos 5 auditorías por tipo de actividad de la organización.
Con base en los resultados de la primera etapa, no más de 5 organizaciones auditoras que recibieron el mayor número de puntos son seleccionadas y admitidas en la segunda etapa.
En la segunda etapa se evalúan las propuestas financieras de las organizaciones auditoras seleccionadas.
Las propuestas financieras que contienen el precio de auditoría más bajo reciben 100 puntos, y la evaluación de la propuesta de la organización de auditoría que contiene un precio más alto se calcula como la relación entre el precio más bajo y el precio más alto multiplicado por 100 puntos.
Una vez completada la evaluación de las propuestas técnicas y financieras de la organización auditora, la comisión de competencia resume ambos resultados teniendo en cuenta los siguientes coeficientes: evaluación de la propuesta técnica - 0,6, evaluación de la propuesta financiera - 0,4.
Con base en los resultados de la evaluación de estas propuestas, la comisión de competencia emite una conclusión, que se presenta al organismo competente autorizado para administrar la propiedad estatal.
El ganador del concurso será la organización auditora que, según la conclusión de la comisión del concurso, haya obtenido el mayor número de puntos.
En caso de igualdad de propuestas, el ganador es la organización auditora cuya solicitud se presentó anteriormente.
El ganador del concurso y el organizador del concurso firman un protocolo sobre sus resultados el día del concurso, que es la base para el procedimiento posterior de aprobación del auditor de la organización auditada de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.
Las reglas de selección también se aplican cuando se realiza un concurso para seleccionar organizaciones de auditoría para realizar las auditorías obligatorias de las empresas unitarias estatales federales, pero son ejemplares.
Realizar concursos para la selección de organizaciones de auditoría para llevar a cabo la auditoría anual obligatoria de organizaciones en cuyo capital (social) autorizado la proporción de propiedad federal y (o) propiedad de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia sea al menos del 25%. , el órgano de dirección de la organización sujeta a auditoría obligatoria, que es el organizador del concurso, crea una comisión de concurso de al menos seis personas con derecho a voto, incluido el secretario de la comisión (para empresas unitarias estatales federales (FSUE) - seis personas), y aprueba su composición personal.
El organizador del concurso para la selección de una organización de auditoría para llevar a cabo una auditoría anual obligatoria de una organización en cuyo capital (social) autorizado está la parte de la propiedad federal y (o) la propiedad de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia. al menos el 25 por ciento es la junta directiva (consejo de supervisión) de la organización.
El organizador del concurso para la selección de una organización auditora para realizar la auditoría anual obligatoria de la FSUE es el director de la FSUE.
El presidente de la comisión con derecho a voto de calidad es el titular o subdirector del órgano de dirección de la organización sujeta a auditoría obligatoria. El presidente de la comisión gestiona las actividades de la comisión, aprueba las reglas de su trabajo, determina las fechas y el orden del día de las reuniones y organiza el trabajo de la comisión. El vicepresidente de la comisión con voto de calidad es un representante del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, y el secretario de la comisión con voto de calidad es un representante del organizador del concurso.
La comisión con derecho a voto de calidad también incluye un representante del Ministerio de Relaciones con la Propiedad de la Federación de Rusia (o el organismo de gestión de la propiedad estatal de la entidad constitutiva de la Federación de Rusia, en el que la organización sujeta a auditoría obligatoria está registrada como una entidad jurídica, a la que, en la forma prescrita, se le confía el cumplimiento de las competencias de los órganos territoriales del Ministerio relaciones patrimoniales de la Federación de Rusia), un representante del órgano ejecutivo federal responsable de coordinar y regular las actividades en la rama (ámbito) correspondiente de la dirección y un representante de una de las asociaciones profesionales de auditoría acreditadas por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia.
Si se seleccionan organizaciones de auditoría para realizar una auditoría de una organización de crédito, un representante del Banco Central de la Federación de Rusia (por acuerdo) se incluye en la comisión de competencia con voto de calidad y la comisión está formada por siete personas con voto de calidad. votar. La comisión de competencia también podrá incluir como máximo dos personas con derecho de voto consultivo.
Una reunión de la comisión es válida si en ella participan al menos dos tercios del número total de sus miembros con derecho a voto.
Las decisiones provisionales de la comisión, que son de carácter organizativo interno, se adoptan por mayoría simple de votos del número de miembros votantes de la comisión que participan en la reunión. En caso de igualdad de votos, el voto del presidente en la reunión de la comisión es decisivo.
La conclusión de la comisión para determinar el ganador del concurso se adopta por mayoría simple de votos del número de miembros votantes de la comisión que participan en la reunión. En caso de igualdad de votos, el voto del presidente en la reunión de la comisión será decisivo.
Las decisiones provisionales y la conclusión de la comisión para determinar el ganador del concurso se documentan en un protocolo firmado por todos los miembros de la comisión con derecho a voto. El acta se envía a los miembros de la comisión dentro de los tres días siguientes a la fecha de la reunión de la comisión.
La conclusión de la comisión en forma de extracto del protocolo se presenta al organismo competente autorizado para administrar la propiedad estatal.
El organizador del concurso proporciona apoyo organizativo y técnico para las actividades de la comisión.
Auditoría obligatoria de la organización.
De conformidad con el apartado 2 del art. 13 de la Ley Federal No. 129-FZ "Sobre Contabilidad", el informe del auditor en algunos casos se incluye en los estados financieros. Así, algunas empresas, junto con otras formas de presentación de informes, también deben presentar este documento a la oficina de impuestos.De acuerdo con la legislación vigente, la auditoría puede ser voluntaria u obligatoria. Una auditoría voluntaria se lleva a cabo por iniciativa de la propia organización. Pero hay empresas para las que realizar una auditoría una vez al año es una condición indispensable para la legitimidad de sus actividades.
La auditoría obligatoria se lleva a cabo en los siguientes casos:
La organización tiene la forma jurídica de sociedad anónima abierta;
la organización es una organización de crédito, una oficina de historial de crédito, una organización de seguros, una mutua de seguros, una bolsa de productos básicos, un fondo de inversión, un fondo extrapresupuestario estatal, un fondo cuya fuente de fondos son las contribuciones voluntarias de individuos y entidades legales;
el volumen de ingresos por ventas (excepto las cooperativas agrícolas y las uniones de estas cooperativas) durante el año anterior supera los 400 millones de rublos;
la cantidad de activos en el balance al final del año anterior al año del informe supera los 60 millones de rublos para las empresas unitarias municipales, los indicadores financieros pueden reducirse por ley regional;
La auditoría obligatoria para determinadas categorías de organizaciones puede estar prevista en otros reglamentos.
Bajo ciertas condiciones, están sujetos a auditoría obligatoria lo siguiente:
Cooperativa de crédito (Parte 1, Artículo 31, Parte 10, Artículo 33 de la Ley Federal No. 190-FZ “Sobre Cooperación Crediticia”);
organización autorreguladora (Parte 4 del artículo 12 de la Ley Federal No. 315-FZ "Sobre Organizaciones Autorreguladoras");
destinatario de ingresos del capital patrimonial de una organización sin fines de lucro (Parte 2 del artículo 7 de la Ley Federal No. 275-FZ "Sobre el procedimiento para la formación y uso del capital patrimonial de organizaciones sin fines de lucro");
institución autónoma (cláusula 9, parte 13, artículo 2 de la Ley Federal No. 174-FZ “Sobre Instituciones Autónomas”);
cooperativa de ahorro para la vivienda (Parte 1, artículo 54 de la Ley Federal No. 215-FZ "Sobre Cooperativas de Ahorro para la Vivienda");
desarrollador (Cláusula 6, Parte 2, Artículo 20 de la Ley Federal No. 214-FZ "Sobre la participación en la construcción de edificios de apartamentos y otros bienes inmuebles en participación accionaria y sobre las modificaciones de ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia");
una organización que participa en el sistema de ahorro-hipoteca (Parte 1, artículo 29 de la Ley Federal No. 117-FZ "Sobre el sistema de ahorro-hipoteca para viviendas para personal militar");
organizador y operador de la lotería (artículo 23 de la Ley Federal No. 138-FZ "Sobre Loterías");
empresa unitaria estatal y municipal (cláusula 1, artículo 26 de la Ley Federal No. 161-FZ "Sobre empresas unitarias estatales y municipales");
una sociedad de depósito y gestión especializada en el campo de la inversión de ahorros para pensiones (Cláusula 1, artículo 9 de la Ley Federal No. 111-FZ "Sobre la inversión de fondos para financiar la parte financiada de una pensión laboral en la Federación de Rusia");
asociación de aseguradores (OSAGO) (cláusula 6 del artículo 28 de la Ley Federal No. 40-FZ “Sobre el seguro obligatorio de responsabilidad civil de los propietarios de vehículos”);
fondo de inversión por acciones, sociedad gestora de un fondo mutuo de inversión (Cláusula 3, artículo 50 de la Ley Federal N° 156-FZ “Sobre Fondos de Inversión”);
una empresa como complejo inmobiliario con hipoteca (Cláusula 3, artículo 70 de la Ley Federal No. 102-FZ “Sobre Hipoteca (Prenda de Bienes Raíces)”);
fondo de pensiones no estatal (artículo 22 de la Ley Federal Nº 75-FZ "Sobre fondos de pensiones no estatales");
organización de crédito y asociación de bancos (artículo 42 de la Ley Federal N° 395-1 “Sobre Bancos y Actividades Bancarias”).
Cualquier organización para la que sea obligatoria una auditoría debe presentar anualmente un informe de auditoría a la oficina de impuestos como parte de sus estados financieros anuales.
De conformidad con el apartado 2 del art. 15 de la Ley N° 129-FZ “De Contabilidad”, inciso 86 del Reglamento, aprobado. Por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 34n, los estados financieros anuales se presentan a la inspección dentro de los noventa días posteriores al final del año.
Por no presentar un informe de auditoría, el Código Fiscal de la Federación de Rusia y el Código de Infracciones Administrativas prevén una multa. Su cantidad es insignificante: 50 rublos (Código Fiscal de la Federación de Rusia) y 300-500 rublos (Código Administrativo de la Federación de Rusia). Así, en el caso más extremo, la empresa pagará 550 rublos. Esta cantidad es pequeña en comparación con el coste de los servicios de las empresas de auditoría. Sin embargo, esto no significa que se puedan ignorar los requisitos de la ley sobre auditoría obligatoria.
El hecho es que pagar una multa no significa eximir a la organización de la obligación de realizar una auditoría (Cláusula 4, artículo 4.1 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia), y la ausencia de un informe de auditoría puede provocar otros problemas. además de la multa. Las empresas pueden, por ejemplo, rechazar un préstamo o un arrendamiento. Además, la ausencia de un informe de auditoría puede afectar gravemente la reputación de la empresa ante las contrapartes.
Así, cualquier organización que decida ahorrar en la realización de una auditoría obligatoria debe ser consciente de que esto puede acarrearle graves problemas.
De acuerdo con la legislación vigente, los auditores independientes y las organizaciones de auditoría tienen derecho a realizar actividades de auditoría.
Un auditor puede ser una persona que haya recibido un certificado de calificación de auditor en la forma prescrita y que sea miembro de una de las organizaciones autorreguladoras de auditores.
En cuanto a las organizaciones de auditoría, pueden ser empresas comerciales que sean miembros de una de las organizaciones autorreguladoras.
Solo las organizaciones de auditoría pueden realizar auditorías obligatorias de los estados contables (financieros) de las siguientes empresas:
Organizaciones cuyos valores están admitidos a negociación en bolsas de valores y (u) otros organizadores de negociación en el mercado de valores;
organizaciones de crédito y seguros;
fondos de pensiones no estatales.
Auditoría contable obligatoria
Auditoría obligatoria: realizada de conformidad con los actos legislativos. Es integral y puede realizarse en nombre de los órganos gubernamentales que determinen las Normas Transitorias. La evasión de la auditoría obligatoria conlleva sanciones o multas; los importes van al presupuesto republicano. El objetivo de una auditoría legal es confirmar la exactitud de los estados financieros. Si una empresa de auditoría ha prestado anteriormente servicios a una determinada empresa, no puede realizar una auditoría legal.Según la Ley Federal “Sobre Actividades de Auditoría” N 307-FZ, según el grado de obligación, una auditoría se divide en:
Requerido.
Iniciativa.
La auditoría legal se lleva a cabo sobre la base de los requisitos de los actos legislativos y reglamentarios de la Federación de Rusia, que establecen la verificación obligatoria de los estados financieros anuales para determinadas categorías de entidades económicas.
La auditoría obligatoria se lleva a cabo en los siguientes casos:
1) si la organización tiene la forma organizativa y jurídica de una sociedad anónima abierta;
2) si los valores de la organización están admitidos a negociación en las bolsas de valores y (u) otros organizadores de negociación en el mercado de valores;
3) si la organización es una organización de crédito, una oficina de historial crediticio, una organización que participa profesionalmente en el mercado de valores, una organización de seguros, una organización de compensación, una mutua de seguros, una bolsa de productos básicos, divisas o valores, una entidad no -fondo estatal de pensiones u otro fondo, fondo de inversión por acciones, fondo de inversión por acciones de una sociedad gestora, fondo mutuo de inversión o fondo de pensiones no estatal (excepto los fondos extrapresupuestarios estatales);
4) si el volumen de ingresos por la venta de productos (venta de bienes, ejecución de trabajos, prestación de servicios) de una organización (excepto autoridades estatales, gobiernos locales, instituciones estatales y municipales, empresas unitarias estatales y municipales, cooperativas agrícolas , uniones de estas cooperativas) para el año anterior del informe supera los 400 millones de rublos o la cantidad de activos en el balance al final del año del informe anterior supera los 60 millones de rublos;
5) si una organización (excepto un organismo gubernamental, un organismo de gobierno local, un fondo extrapresupuestario estatal, así como instituciones estatales y municipales) presenta y (o) publica estados contables (financieros) consolidados;
6) en los demás casos que establezcan las leyes federales.
Con la entrada en vigor de la Ley Federal “Sobre Estados Financieros Consolidados”, los estados financieros consolidados de los grupos y holdings financieros e industriales (empresas con filiales y empresas dependientes) estarán sujetos a auditoría obligatoria.
La inspección obligatoria también se lleva a cabo en nombre de los organismos gubernamentales:
Órganos de investigación;
investigador (si existe sanción del fiscal);
fiscal;
Corte de arbitraje.
La realización de una auditoría obligatoria no depende de la voluntad y el deseo de una entidad económica. La evasión y la obstrucción de una auditoría obligatoria se sancionan administrativamente.
El contrato para la realización de una auditoría obligatoria se refiere a contratos para la prestación de servicios por una tarifa (cláusula 2 del artículo 779 del Código Civil de la Federación de Rusia). Los términos esenciales del contrato de auditoría, sin los cuales el contrato no se considera celebrado, son su objeto y duración.
El objeto del contrato de auditoría legal es la verificación por parte de la empresa de auditoría de los estados contables y financieros (contables) de la organización del cliente, así como la creación y transferencia del resultado de la auditoría (informe de auditoría).
La duración del contrato es el período de tiempo durante el cual la firma de auditoría debe cumplir con sus obligaciones.
Una empresa que necesita someterse a una auditoría obligatoria debe presentar un informe de auditoría como parte de sus estados financieros (Cláusula 2, artículo 13 de la Ley Federal No. 129-FZ, PBU 4/99).
Auditoría obligatoria para LLC
Las empresas cuyas actividades afecten los intereses de muchos terceros o aquellas que tengan un desempeño financiero suficientemente alto deben someterse a una auditoría obligatoria. Estos criterios están establecidos por la legislación sobre actividades de auditoría y, en ocasiones, se modifican en términos de aumentar los valores umbral de los ingresos y la moneda del balance.Los requisitos para las LLC se dividen en dos grupos: por tipo de actividad y otras características similares y por indicadores financieros. Con base en estas características, se pueden identificar las LLC que están sujetas a auditoría obligatoria. Las sociedades anónimas en forma de PJSC, cuyas acciones se distribuyen mediante suscripción pública, se controlan en cualquier caso, independientemente del cumplimiento de otros criterios.
La ley establece los siguientes grupos de sociedades de responsabilidad limitada para las que es obligatoria la auditoría de informes anuales:
1. Por tipo de actividad: las auditorías deben ser realizadas por bancos, compañías de seguros, fondos de pensiones, sociedades holding que preparan estados consolidados para el holding y las publican, empresas cuyos bonos se negocian en el mercado de valores organizado.
2. En términos de indicadores financieros, estos requisitos se aplican a empresas con un volumen de ingresos superior a 400 millones de rublos, así como si la moneda del activo del balance supera los 60 millones de rublos.
Si una sociedad de responsabilidad limitada se ajusta a estos criterios, los requisitos para realizar una auditoría de sus estados financieros anuales se vuelven obligatorios. Respecto al año pasado, nada ha cambiado en estos criterios; no han aparecido nuevas materias ni requisitos.
Metas y objetivos
Según las nuevas normas, las metas y objetivos de la auditoría obligatoria serán no sólo la verificación estándar de la confiabilidad de los estados financieros y la identificación de errores que surgen durante la contabilidad, sino también el análisis comercial. Las dos primeras tareas se mantienen completas y algo ampliadas, por lo que la responsabilidad de comprobar el trabajo de los auditores internos recae también en los auditores externos.
La tarea del análisis empresarial es identificar riesgos, factores que obstaculizan el desarrollo de las actividades de la empresa y desarrollar recomendaciones para cambios en las actividades financieras y económicas que ayuden a eliminar estos riesgos.
A pesar de que la conclusión está sujeta a publicación obligatoria a partir de este año, su parte comercial debe realizarse de la forma más correcta y equilibrada posible; no se debe permitir una interpretación incorrecta de determinados hechos de la vida económica;
La legislación ha cambiado algo, teniendo en cuenta la introducción de reglas y estándares internacionales para realizar auditorías. Además de las leyes básicas, la auditoría obligatoria según las nuevas normas está regulada por la Orden del Ministerio de Finanzas nº 192n. Puso en vigor 30 normas internacionales de auditoría.
Además, un poco más tarde se adoptó la Orden No. 203n, que aprobó 18 normas más.
Entre los cambios más significativos:
Introducción de principios de auditoría por fases;
introducción del concepto de evidencia de auditoría;
cambiando la forma de la conclusión, en lugar de un informe estándar, se ofrece un documento ampliado con un análisis de las actividades de la organización, los riesgos comerciales y otros temas;
preparación de un informe modificado;
Debe publicarse el informe de auditoría realizado para las organizaciones para las que se requiere una auditoría legal.
Con la introducción de nuevas normas, la responsabilidad de las organizaciones de auditoría ha aumentado y también aumentará la competencia, ya que la publicación de informes brindará a todos la oportunidad de familiarizarse con la calidad del trabajo de los auditores antes de celebrar los contratos.
La derogación de las disposiciones sobre el secreto de auditoría también tendrá un impacto importante en el trabajo de los auditores. Hasta ahora esta ley sólo ha sido aprobada en primera lectura. Según él, los empleados de las empresas de auditoría deberán informar a las autoridades de control financiero sobre las llamadas transacciones "extrañas" de los clientes.
Cambios en el costo
Las nuevas normas han aumentado significativamente la intensidad del trabajo de los especialistas en informes. Los requisitos seriamente modificados y la necesidad de completar tablas adicionales aumentaron los costos laborales de los especialistas entre un 30% y un 40%, y el precio de estos servicios debería haber aumentado proporcionalmente.
Pero si se llega a un acuerdo para realizar una inspección, ésta se podrá realizar según las antiguas reglas, lo que significa que su coste no aumentará. Pero la auditoría de las actividades económicas y financieras se realizará según nuevas normas.
En cualquier caso, el costo de los servicios del auditor debe ser aprobado por los participantes de la empresa, por lo que cuando se lleva a una reunión de participantes el tema de una auditoría obligatoria, se debe determinar el precio.
Examen
La auditoría y su esencia no han sufrido cambios. Como norma, la exactitud de la contabilidad se verifica sobre la base de documentos de una muestra determinada, no se realiza una auditoría completa; Pero el volumen de información proporcionada ha aumentado significativamente y, por tanto, la carga de trabajo del contador.
Además, la necesidad de analizar el negocio obliga a la dirección de la empresa a participar en la auditoría, de la que se requerirán comentarios sobre determinados riesgos de la actividad. Las normas imponen a los propios auditores la responsabilidad de informar a la dirección sobre las deficiencias en el funcionamiento de los sistemas de auditoría interna.
El auditor debe ser determinado en una reunión de participantes. Comienza a verificar tan pronto como los informes están listos, pero antes de enviarlos. Así, el trabajo principal del auditor será en marzo, para la presentación de informes financieros, y en junio, para la presentación de informes fiscales.
Teniendo en cuenta la gran complejidad de los requisitos, es mejor no correr riesgos y empezar a comprobar lo antes posible, existe un alto riesgo de no tener tiempo para preparar un informe, lo que puede dar lugar a diversas sanciones; Por lo tanto, teniendo en cuenta las reglas sobre la fase de auditoría, la auditoría se puede realizar trimestralmente, por lo que no será necesario apresurarse en un trabajo complejo.
Además, la realización de una auditoría por fases brindará a los contadores y financieros la oportunidad de beneficiarse de consultas con los auditores sobre cuestiones controvertidas de legislación fiscal y contabilidad durante todo el año.
El resultado de la auditoría será la elaboración de una conclusión significativamente diferente de los formularios aceptados anteriormente. El Ministerio de Finanzas ha aprobado una colección de formularios recomendados de opiniones que contiene recomendaciones para opiniones ordinarias y especiales que se forman sobre la base de los resultados de una auditoría de estados consolidados.
Sanciones y multas
¿Se puede sancionar a una organización por no realizar una auditoría obligatoria? Sí, pero las sanciones no se aplicarán directamente. En primer lugar, se le negará la aceptación de las cuentas anuales. Tal incumplimiento conduce a la imposición de responsabilidad administrativa.
También se puede establecer una infracción grave de las normas contables, lo que dará lugar a una multa administrativa de hasta 20.000 rublos. Se pueden imponer pequeñas multas por no proporcionar una conclusión junto con las autoridades estadísticas y de informes. En comparación con períodos anteriores, casi nada ha cambiado, a excepción de los requisitos para la inclusión de datos sobre la auditoría obligatoria en el Registro Unificado del Estado de conformidad con la Ley 129-FZ y los requisitos para la publicación obligatoria de los resultados de la auditoría.
El incumplimiento de este requisito puede convertirse en motivo de responsabilidad administrativa; el gerente puede ser descalificado o sujeto a una multa de hasta 50.000 rublos (cláusulas 6, 7, 8 del artículo 14.2 del Código Administrativo).
Las sanciones impuestas a los propios auditores se han vuelto más estrictas. Por conclusiones poco fiables, pueden estar sujetos a sanciones de conformidad con el Código de Infracciones Administrativas, y también se espera que se les imponga responsabilidad penal si la preparación de un informe de mala calidad provocó pérdidas importantes. La ley sobre responsabilidad penal todavía está en estudio.
Los cambios en el procedimiento de inspección, por un lado, son positivos, ya que aumentan la transparencia de las empresas y la confianza de los inversores y socios en ellas; por otro lado, la divulgación de información adicional, que ya no es un secreto fiscal, puede llevar a a un aumento del coste de los préstamos bancarios debido a la publicidad de algunos riesgos. Pero, en última instancia, analizar la documentación según las nuevas reglas debería beneficiar a las empresas.
Auditoría obligatoria de la empresa.
Una auditoría legal de una organización es un procedimiento para confirmar la confiabilidad de los estados financieros anuales, que deben ser realizados por varias organizaciones o empresas sin falta por fuerza de ley. La lista de aquellas organizaciones que están sujetas a auditoría obligatoria se establece en el artículo 5 de la Ley Federal N 307-FZ “Sobre Actividades de Auditoría” (en adelante, Ley 307-FZ).Los criterios para clasificar una organización como sujeta a auditoría obligatoria dependen de la forma organizativa y jurídica, del tipo o características de la actividad o de los indicadores financieros. Además, en los dos primeros casos, los indicadores financieros como los ingresos o la moneda del balance no importan.
Según su forma organizativa y jurídica, todas las sociedades anónimas, así como las empresas estatales o municipales, están sujetas a auditoría obligatoria. Al mismo tiempo, las empresas estatales tienen en cuenta los indicadores financieros específicos que se describen a continuación.
Según el tipo de actividad, se consideran compañías de seguros, compañías de compensación, participantes profesionales en el mercado de valores, organizaciones de crédito, oficinas de historial crediticio, bolsas de valores y de productos básicos, compañías mutuas de seguros, fondos de pensiones no estatales, fondos de inversión y sus sociedades gestoras. sujeto a auditoría obligatoria de la organización.
Por la naturaleza de sus actividades, las organizaciones están sujetas a auditoría obligatoria de los valores que se admitan a negociación en el mercado de valores organizado, así como de aquellos que publiquen y/o proporcionen estados resumidos (consolidados).
En cuanto a los indicadores financieros, la versión actual de la Ley 307-FZ establece criterios según los cuales cualquier empresa (organización) está sujeta a auditoría obligatoria. Las organizaciones cuyos ingresos superen los 400 millones de rublos o cuyo balance supere los 60 millones de rublos están sujetas a una auditoría obligatoria. Tanto el volumen de ingresos como la moneda del balance se determinan en función de los estados financieros. En consecuencia, el indicador de ingresos es el valor calculado menos el IVA.
Además, se debe prestar atención al hecho de que, de acuerdo con la edición actual, la determinación de si una organización debe estar sujeta a una auditoría obligatoria debe basarse en los datos de los informes del año anterior a la auditoría. En otras palabras, si el año anterior la organización cumplió con los criterios anteriores, entonces está sujeta a auditoría en el año en curso, independientemente de los indicadores del año en curso (incluso si los ingresos del año en curso son inferiores a 400 millones de rublos y el saldo la moneda de la hoja es inferior a 60 millones de rublos), y los indicadores del año en curso afectarán la decisión sobre la auditoría del próximo año (subpárrafo 4 del párrafo 1 del artículo 5 de la Ley No. 307-FZ).
Además, la auditoría es obligatoria en los demás casos previstos por la ley. Por ejemplo, organizadores y operadores de loterías (esto se indica en la Ley N° 138-FZ), organizadores de juegos de azar (Ley N° 244-FZ), organizaciones autorreguladoras (Ley N° 315-FZ); entidades legales que participan en el sistema de ahorro-hipoteca (Ley No. 117-FZ), organizaciones sin fines de lucro cuyo valor de la propiedad que constituye el capital de dotación excede los 20 millones de rublos al final del año del informe (Ley No. 275-FZ), la organización recibe ingresos del capital social por un monto de más de 5 millones de rublos (Ley No. 275-FZ), divisiones estructurales de organizaciones extranjeras sin fines de lucro (Ley No. 7-FZ), organizaciones de desarrolladores que recaudan fondos de participantes en la construcción compartida para la construcción de edificios de departamentos y (u) otros bienes inmuebles (Ley N ° 214-FZ).
Una característica de la auditoría obligatoria de las empresas unitarias municipales y estatales, así como de las empresas cuya participación de propiedad estatal en el capital autorizado sea de al menos el 25 por ciento, o de las empresas y corporaciones de propiedad estatal, es que la auditoría de estas empresas se lleva a cabo. por decisión del propietario mediante concurso abierto.
Cabe señalar también que la auditoría obligatoria de las empresas unitarias se especifica en el artículo 26 de la Ley Federal Nº 161-FZ "Sobre Empresas Unitarias Estatales y Municipales". Lo que determina que la presentación de informes de dichas empresas está sujeta a auditorías anuales obligatorias en los casos que establezca el propietario.
Casos de auditoría obligatoria
Una auditoría obligatoria de los estados financieros es necesaria para muchas organizaciones que:El volumen de ingresos procedentes de la auditoría obligatoria de la empresa supera los 400 millones de rublos;
se lleva a cabo una auditoría obligatoria si el monto de los activos en el balance al final del año anterior al año del informe excede los 60 millones de rublos;
si existe una forma jurídica organizativa de JSC, PJSC, CJSC (sociedad anónima);
Se lleva a cabo una auditoría legal en los casos en que es obligatoria de conformidad con la Ley N° 307-FZ “Sobre Actividades de Auditoría” y la Ley N° 208-FZ “Sobre Estados Financieros Consolidados”, que especifican todos los demás criterios.
De acuerdo con los requisitos de las nuevas normas internacionales de auditoría, aumentará el número de procedimientos de auditoría y será necesario completar nuevos documentos de trabajo, formularios y tablas. Está claro que todo esto aumentará la intensidad laboral de la auditoría en un 40-50% y el costo de los contratos de auditoría aumentará en consecuencia.
En lugar del formato habitual de un informe de auditoría con un texto estándar, para todos los nuevos contratos de auditoría legal se elaborará un informe de auditoría más complicado de acuerdo con las NIA.
Al mismo tiempo, la nueva forma del informe de auditoría contendrá una evaluación de los estados financieros de la empresa y proporcionará información ampliada para la contabilidad, para los usuarios externos e internos interesados: el consejo de administración, los accionistas y otros, es decir, para una gama más amplia de personas que toman decisiones sobre el desarrollo empresarial.
Los nuevos requisitos de la ISA tendrán un grave impacto en las empresas auditadas. El volumen de datos necesarios para analizar las actividades de las empresas auditadas aumentará considerablemente y también aumentará el grado de publicidad de los resultados de las auditorías.
Es razonable esperar mejoras en la calidad de la auditoría y la evaluación de riesgos comerciales, pero también se espera un aumento significativo en los costos de auditoría.
Una organización de auditoría tiene derecho a realizar una auditoría y elaborar un informe de auditoría de acuerdo con las normas de auditoría de acuerdo con las antiguas reglas que estaban vigentes antes de la entrada en vigor de la ISA, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas No. 207n. ).
Los contratos de auditoría ya aplican las nuevas normas ISA al realizar auditorías para cualquier período de auditoría.
Con la introducción de nuevas NIA, es importante tomarse en serio la determinación de los plazos para auditar los estados financieros de las organizaciones. Es mejor no programar una auditoría para los últimos días de marzo y julio antes de presentar informes contables o fiscales, cuando el departamento de contabilidad ya está muy ocupado.
Una auditoría legal de una empresa para un año será más efectiva si se lleva a cabo en dos o más etapas durante el año, mientras que los costos de la auditoría legal serán uniformes durante todo el año sobre el que se informa.
La realización de una auditoría obligatoria de los informes anuales por parte de los auditores ayudará a identificar y eliminar oportunamente inconsistencias y corregir errores en la contabilidad fiscal (contable).
Una auditoría obligatoria de una organización o empresa ayuda al jefe de contabilidad a evitar errores contables graves. Esto es especialmente importante en vista del reciente fortalecimiento de la responsabilidad administrativa por infracciones en el ámbito de la contabilidad y la presentación de estados financieros.
Temas de auditoría obligatoria.
Los sujetos de auditoría obligatoria deben celebrar contratos y no tomar ninguna acción (en nuestra opinión, aquí también se incluye la simple inacción) para evadir la auditoría obligatoria (cláusula 5.1). La gama de sujetos de la auditoría anual obligatoria está determinada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia N 1355; en esencia, se trata de todas empresas y organizaciones de gran importancia económica o social;Razones de la necesidad de una auditoría obligatoria:
1. Los sujetos de auditoría obligatoria, por regla general, trabajan con fondos de personas físicas y/o jurídicas: estos son bancos, organizaciones de seguros, fondos de pensiones no estatales y sociedades anónimas abiertas. Los empleados de estas organizaciones no siempre saben cómo leer de manera competente los estados financieros, analizar los indicadores financieros y sacar conclusiones adecuadas. En el caso de una auditoría de dichas entidades económicas, el auditor actúa como intermediario entre la entidad económica auditada y alguien interesado en las actividades de la entidad económica, pero no como un usuario plenamente calificado de los estados financieros;
2. Al establecer la obligación de confirmar la declaración de las empresas que tienen un gran volumen de ingresos por ventas y el tamaño de su propiedad, el Estado organiza así el control sobre las actividades de estas empresas como grandes contribuyentes.
De conformidad con el art. 7 “Auditoría obligatoria” de la Ley “Sobre Actividades de Auditoría” No. 119-FZ, los estados contables (financieros) de las entidades económicas están sujetos a una auditoría obligatoria de acuerdo con los siguientes criterios (sistema de indicadores) de actividad:
1. Forma organizativa y jurídica de una entidad económica. Las entidades económicas que tengan la forma organizativa y jurídica de sociedad anónima abierta están sujetas a auditorías anuales obligatorias.
2. Tipo de actividad de la entidad económica.
Por tipo de actividad, están sujetas a auditoría anual obligatoria:
Bancos y otras instituciones de crédito;
organizaciones de seguros y mutuas de seguros;
bolsas de productos básicos y de valores;
instituciones de inversión (fondos de inversión y cheques, sociedades holding);
fondos extrapresupuestarios, cuyas fuentes de fondos son contribuciones obligatorias previstas por la legislación de la Federación de Rusia, realizadas por personas jurídicas y personas físicas;
fondos caritativos y otros (no de inversión), cuyas fuentes son contribuciones voluntarias de personas jurídicas e individuales;
otras entidades económicas cuya auditoría anual obligatoria por tipo de actividad está prevista por las leyes federales, los decretos del Presidente de la Federación de Rusia y los decretos del Gobierno de la Federación de Rusia.
3. Indicadores de desempeño financiero de una entidad económica. Las entidades económicas (con excepción de las de propiedad íntegramente estatal o municipal) están sujetas a auditorías anuales obligatorias si cuentan con al menos uno de los siguientes indicadores financieros de sus actividades:
El volumen de ingresos por la venta de productos (obras, servicios) durante el año supera en 500 mil veces el salario mínimo establecido por la legislación de la Federación de Rusia;
la cantidad de activos del balance que exceda al final del año de informe 200 mil veces el salario mínimo establecido por la legislación de la Federación de Rusia.
Si la organización es una empresa unitaria estatal, una empresa unitaria municipal basada en el derecho de gestión económica, los indicadores financieros pueden ser reducidos por la ley de la entidad constituyente de la Federación de Rusia.
Para determinar estos indicadores financieros, el salario mínimo establecido por la legislación de la Federación de Rusia se toma como promedio anual para el año del informe.
Las auditorías legales las llevan a cabo exclusivamente organizaciones de auditoría.
Al realizar una auditoría obligatoria en organizaciones en cuyo capital (social) autorizado la participación de la propiedad estatal o de una entidad constituyente de la Federación de Rusia sea al menos del 25 por ciento, la celebración de contratos para la prestación de servicios de auditoría debe llevarse a cabo con base en sobre los resultados de un concurso abierto. El procedimiento para la celebración de tales competiciones está aprobado por el Gobierno de la Federación de Rusia, a menos que la ley federal establezca lo contrario.
La auditoría de las entidades auditadas cuya documentación financiera (contable) contiene información que constituye un secreto de estado se lleva a cabo de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.
Además, se pueden realizar auditorías obligatorias en nombre de órganos de investigación, investigadores, fiscales, tribunales y tribunales de arbitraje.
Materias sujetas a auditoría obligatoria:
– apertura de sociedades anónimas;
- fondos de inversión;
– organizaciones de seguros y mutualidades de seguros;
– fondos extrapresupuestarios;
– bolsas de productos básicos y de valores;
– bancos y otras organizaciones de crédito;
– fondos caritativos y otros (no de inversión);
– otras entidades económicas (excepto las de propiedad estatal o municipal) con al menos uno de los siguientes indicadores financieros.
Actualmente, la legislación contiene sólo dos tipos de responsabilidad a la que pueden incurrir las empresas y organizaciones por la falta de un informe de auditoría como parte de los estados financieros anuales.
Responsabilidad administrativa (de conformidad con el artículo 15.6 del Código de Infracciones Administrativas).
Responsabilidad fiscal (artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia): por no presentar los documentos previstos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y otros actos legislativos sobre impuestos y tasas dentro del plazo prescrito, por un monto de 50 rublos. por cada no representado. documento.
Según la parte 2 del art. 7 de la Ley federal "sobre actividades de auditoría", las auditorías obligatorias las llevan a cabo organizaciones de auditoría. Al realizar una auditoría obligatoria en organizaciones en cuyo capital (social) autorizado la participación de la propiedad estatal o de una entidad constituyente de la Federación de Rusia sea al menos del 25 por ciento, la celebración de contratos para la prestación de servicios de auditoría debe llevarse a cabo con base en sobre los resultados de un concurso abierto. El procedimiento para la celebración de tales competiciones está aprobado por el Gobierno de la Federación de Rusia, a menos que la ley federal establezca lo contrario.
Por tanto, un auditor individual no tiene derecho a realizar una auditoría legal.
Los casos en los que una empresa debe someterse a una auditoría obligatoria están establecidos en la Ley Federal de 30 de diciembre de 2008 No. 307-FZ “Sobre Actividades de Auditoría”, por lo que la ley está sujeta a una auditoría obligatoria, en particular:
- sociedades anónimas abiertas;
- empresas que recibieron ingresos en el año anterior (línea 2110 del Estado de resultados financieros) superiores a 400.000.000 de rublos (sin incluir IVA, impuestos especiales y derechos de exportación);
- empresas cuyos activos del balance al final del año anterior superen los 60.000.000 de rublos;
- bancos, compañías de seguros y asociaciones de aseguradores, bolsas de valores.
Se lleva a cabo una auditoría obligatoria si se cumple al menos uno de los motivos enumerados.
Todas las entidades jurídicas se dividen en dos tipos: corporativas (corporaciones) y unitarias (artículo 65.1 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Las personas jurídicas unitarias son organizaciones cuyos fundadores no son sus participantes (empresas unitarias estatales y municipales, organizaciones religiosas).
Corporativas son organizaciones que incluyen participantes y órganos ejecutivos. Entre ellas se incluyen, en particular, las sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades anónimas. Las sociedades pueden tener dos o más directores generales, que pueden actuar de forma conjunta o independiente entre sí (Cláusula 3, artículo 65.3 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Todas las sociedades anónimas se dividen en públicas y no públicas. Los públicos son aquellos que colocan acciones en el mercado de valores (cláusula 1 del artículo 66.3 del Código Civil de la Federación de Rusia), los no públicos no colocan sus acciones en el mercado de valores; Las LLC se clasifican como organizaciones no públicas (cláusula 2 del artículo 66.3 del Código Civil de la Federación de Rusia). Los conceptos de sociedad anónima abierta y cerrada ya no existen en el Código Civil, y después del 1 de septiembre de 2014 ya no es posible crear una sociedad anónima cerrada o una sociedad anónima abierta, y todas las existentes. se equiparan a una sociedad anónima. La condición de empresa pública de una empresa debe reflejarse en sus estatutos (y, en consecuencia, en su nombre) y en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas.
La organización debe crearse sobre la base de la decisión del fundador (fundadores) de establecer una entidad legal. El procedimiento general para tomar tal decisión se establece en el artículo 50.1 del Código Civil (anteriormente no existía un procedimiento uniforme). La decisión debe contener información: sobre el establecimiento de una entidad jurídica, sobre la aprobación del estatuto, sobre el procedimiento, tamaño, métodos y plazos para la formación de la propiedad, sobre la elección (nombramiento) de sus órganos. Si hay dos o más fundadores, la decisión deberá tomarse por unanimidad.
en una nota
El único documento constitutivo de las personas jurídicas es el estatuto () (anteriormente podría haber un estatuto o un acuerdo constitutivo o ambos documentos al mismo tiempo).
La información sobre oficinas de representación y sucursales debe estar contenida en los documentos constitutivos de la organización (cláusula 6, artículo 5 de la Ley de 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ “Sobre Sociedades Anónimas”, cláusula 5 del artículo 5 de la Ley de 8 de febrero de 1998 No. 14 - Ley Federal “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada”). Ahora esta información debe ser reportada a las autoridades de registro para su inclusión en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado ().
Se ha introducido una auditoría obligatoria de los estados contables (financieros) para todas las sociedades anónimas (cláusula 5 del artículo 67.1 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Es importante que al transferir aportes no dinerarios al capital autorizado de una JSC o LLC, se requiera involucrar a un tasador independiente y tener un informe sobre el valor del aporte, independientemente de su valor. Los participantes no tienen derecho a valorar las contribuciones no dinerarias por encima de su precio estimado (Cláusula 2, artículo 66.2 del Código Civil de la Federación de Rusia).
La correspondencia postal enviada a la dirección de la empresa indicada en el Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas se considera recibida por la persona jurídica, incluso si no se encuentra en la dirección especificada ().
Se considera que una organización que, durante los últimos 12 meses, no ha presentado los documentos de presentación de informes requeridos por la legislación sobre impuestos y tasas, y no ha realizado transacciones en al menos una cuenta bancaria (inactiva), ha cesado sus operaciones y está excluida. del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas (y, como resultado, se liquida) (cláusula 2 del artículo 64.2 del Código Civil de la Federación de Rusia). Para su información: El artículo 53.1 establece la responsabilidad de las personas que están autorizadas a hablar en nombre de la organización y sus órganos colegiados.
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Algunas organizaciones están obligadas a realizar una auditoría (verificación) anual de los estados contables (financieros) (Parte 2 del artículo 5 de la Ley N ° 307-FZ de 30 de diciembre de 2008).
Los criterios de auditoría legal indican que se lleva a cabo una auditoría si la organización:
- sociedad Anónima;
- un participante profesional en el mercado de valores o los valores de la organización están admitidos a negociación organizada;
- compañía de seguros;
- fondo de pensiones no estatal (o su sociedad gestora);
- institución de crédito.
Para todas las demás empresas (con excepción de los organismos gubernamentales, así como las instituciones estatales (municipales)), una auditoría es obligatoria si, por ejemplo:
- la organización proporciona (publica) estados contables (financieros) consolidados (excepto el fondo extrapresupuestario estatal);
- el volumen de ingresos por ventas de productos (bienes, obras, servicios) durante el año anterior supera los 400.000.000 de rublos. (excepto las cooperativas agrícolas y sus sindicatos, así como las empresas unitarias estatales (municipales));
- la cantidad de activos en el balance al final del año anterior supera los 60.000.000 de rublos. (excepto las cooperativas agrícolas y sus sindicatos, así como las empresas unitarias estatales (municipales));
- dicha obligación está establecida por otras leyes federales (por ejemplo, para los emisores de valores, la obligación de realizar una auditoría está establecida en el párrafo 9 del artículo 22 de la Ley de 22 de abril de 1996 No. 39-FZ, y para los organizadores de juegos de azar, parte 12 del artículo 6 de la Ley de 29 de diciembre de 2006 No. 244-FZ).
En la Parte 1 del artículo 5 de la Ley del 30 de diciembre de 2008 No. 307-FZ se proporciona una lista completa de los casos en los que es necesario realizar una auditoría obligatoria de una organización. Tabla dinámica En el mensaje informativo del Ministerio de Finanzas de Rusia se incluye una lista completa de casos de auditoría obligatoria de estados financieros para 2015, indicando el tipo de estados auditados y posibles auditores.
Situación: ¿es necesario realizar una auditoría obligatoria de una LLC durante el primer año de actividad? Los indicadores financieros (ingresos, activos totales) excedieron los límites aceptables.
No, no es necesario.
El hecho es que para decidir sobre una auditoría obligatoria, las organizaciones evalúan los indicadores de ingresos y activos no del año del informe, sino del anterior.
Por lo tanto, para una LLC se requiere una auditoría si:
- el volumen de ingresos por ventas de productos (bienes, obras, servicios) durante el año anterior al año del informe supera los 400.000.000 de rublos;
- el monto de los activos en el balance al final del año anterior al año del informe supera los 60.000.000 de rublos.
Así se establece en el párrafo 4 del apartado 1 del artículo 5 de la Ley de 30 de diciembre de 2008 No. 307-FZ. Una lista completa de los casos en los que es necesario realizar una auditoría obligatoria se encuentra en la Parte 1 del Artículo 5 de la Ley del 30 de diciembre de 2008 No. 307-FZ.
En este caso, la empresa sólo lleva funcionando el primer año. En consecuencia, el año anterior no contaba con indicadores financieros, ya que la organización en sí aún no existía. Por tanto, no es necesaria una auditoría obligatoria de los estados financieros.
Es posible que sea necesario realizar una auditoría legal el próximo año si los activos o los ingresos exceden los límites establecidos. Pero esto también dependerá de cuándo exactamente se registró la organización.
El hecho es que para las organizaciones de nueva creación existen reglas especiales para determinar el período del informe. Es decir, el primer año de informe para una organización de nueva creación es el período:
- desde la fecha de registro estatal hasta el 31 de diciembre del mismo año inclusive, si la organización fue creada antes del 30 de septiembre;
- desde la fecha de registro estatal hasta el 31 de diciembre del año siguiente inclusive, si la organización se creó después del 30 de septiembre.
Por ejemplo, la organización se registró el 1 de julio de 2013 (es decir, antes del 30 de septiembre). En consecuencia, el primer año de informe será el período comprendido entre el 1 de julio y el 31 de diciembre de 2013 inclusive. En este caso, en 2015 será necesario realizar una auditoría obligatoria sobre los resultados de 2014 si los indicadores financieros para 2013 (de julio a diciembre inclusive) superan los valores máximos.
Ahora supongamos que la organización se registró el 1 de noviembre de 2013 (es decir, después del 30 de septiembre). El primer año de informe será el período comprendido entre el 1 de noviembre de 2013 y el 31 de diciembre de 2014 inclusive. En consecuencia, a finales de 2014, no se requerirá una auditoría obligatoria, ya que la organización aún no tendrá un período anterior al período del informe. Pero a finales de 2015 (en 2016), será necesario realizar una auditoría si los indicadores financieros desde noviembre de 2013 hasta diciembre de 2014 inclusive exceden los límites permitidos.
Control interno
Si los estados financieros de una organización están sujetos a auditoría obligatoria, está obligada a organizar y ejercer control interno sobre la contabilidad y la preparación de los estados financieros. Una excepción a este procedimiento es el caso cuando el jefe de la organización se hace cargo de la contabilidad.
¿Quién realiza la auditoría legal?
Las auditorías legales pueden ser realizadas tanto por organizaciones de auditoría como por auditores individuales (Parte 2, Artículo 1, Artículos 3, 4 de la Ley del 30 de diciembre de 2008 No. 307-FZ).
Se proporciona una excepción solo para:
- empresas cuyos valores están admitidos a negociación organizada y (u) otros organizadores de negociación en el mercado de valores;
- organizaciones de crédito y seguros;
- fondos de pensiones no estatales;
- empresas en cuyo capital (social) autorizado la participación de propiedad estatal sea al menos del 25 por ciento;
- corporaciones y empresas estatales;
- empresas que preparan estados consolidados.
Las auditorías obligatorias las llevan a cabo organizaciones de auditoría.
Estas reglas están previstas en la Parte 3 del Artículo 5 de la Ley de 30 de diciembre de 2008 No. 307-FZ.
Al elegir una organización de auditoría (auditor individual):
- asegúrese de que sea miembro de una organización autorreguladora de auditores. De lo contrario, la organización de auditoría (auditor individual) no tiene derecho a realizar una auditoría o proporcionar servicios relacionados con la auditoría (Parte 2 del artículo 23 de la Ley de 30 de diciembre de 2008 No. 307-FZ);
- asegurarse de su independencia (Parte 1 del artículo 8 de la Ley de 30 de diciembre de 2008 No. 307-FZ).
Consejo: Para asegurarse de que la organización auditora sea miembro de una organización autorreguladora, puede solicitarle documentos que indiquen la membresía en una de ellas. El registro estatal de organizaciones autorreguladoras de auditores se puede encontrar en el sitio web oficial del Ministerio de Finanzas de Rusia (Parte 7, artículo 23 de la Ley No. 307-FZ del 30 de diciembre de 2008).
Además, la legislación prevé las características de la auditoría obligatoria en:
- empresas unitarias estatales y municipales;
- corporaciones y empresas estatales;
- organizaciones en cuyo capital (social) autorizado la participación de propiedad estatal sea al menos del 25 por ciento.
La celebración de contratos para realizar una auditoría de ellos solo es posible sobre la base de los resultados de realizar un pedido para la prestación de estos servicios en una subasta en forma de concurso abierto (en la forma prescrita por la Ley No. 44-FZ de abril 5, 2013). Esta regla está establecida en el apartado 4 del artículo 5 de la Ley de 30 de diciembre de 2008 No. 307-FZ.
Presentación del informe de auditoría a Rosstat y a la inspección fiscal.
Si una organización debe realizar una auditoría, debe presentar un informe de auditoría junto con los estados financieros a la división territorial de Rosstat. Usted necesita hacer ésto:
- o simultáneamente con la presentación de estados financieros;
- o por separado, pero a más tardar 10 días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha del informe de auditoría, y a más tardar el 31 de diciembre del año siguiente al que se informa.
Atención: Si no envía el informe de auditoría a Rosstat (envíelo tarde), se le cobrará una multa administrativa.
Por el hecho de que la información estadística no se envíe a Rosstat (o se presente con violaciones, incluso fuera de tiempo), se impone una multa de 10,000 a 20,000 rublos. para un funcionario de la organización (gerente). La organización puede recibir una multa de 20.000 a 70.000 rublos.
Una infracción repetida costará más: el funcionario recibirá una multa de 30.000 a 50.000 rublos, la organización se enfrenta a una multa de 100.000 a 150.000 rublos.
Estas sanciones están previstas en el artículo 13.19 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia.
No es necesario presentar un informe de auditoría a la oficina de impuestos, ya que el informe de auditoría no está incluido en composición de los estados financieros , obligatorio para su presentación a la inspección. Aclaraciones similares están contenidas en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 30 de enero de 2013 No. 03-02-07/1/1724 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 31 de marzo de 2014 No. 13-11/030545 , de fecha 20 de enero de 2014 No. 16-15/003855.
Publicación del informe del auditor.
Si se publican estados financieros sujetos a auditoría obligatoria, junto con ellos también se debe publicar el informe del auditor (Parte 10, artículo 13 de la Ley N ° 402-FZ de 6 de diciembre de 2011).