Correspondencia de facturas al calcular los costos de arbitraje. Contabilización de gastos legales. Reembolso de gastos legales

La resolución de cuestiones controvertidas mediante litigios va acompañada de los costos asociados con la consideración del reclamo. Los costos legales incluyen honorarios estatales y costos incurridos al considerar el reclamo. El importe del pago y el orden de aceptación de las costas dependen de las características de la reclamación. Antes de contabilizar cantidades y aceptarlas como gastos, es necesario tener una idea del procedimiento para su formación. En este artículo hablaremos sobre la contabilidad de gastos legales y daremos ejemplos de asientos contables.

Gastos legales en forma de tasas estatales.

El monto de las tasas estatales para cada tipo de apelación lo establece el Cap. 25.3 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El deber estatal es una tarifa que se cobra al presentar un reclamo ante el tribunal. El pagador original es el demandante. El pagador final del importe es la parte perdedora, a la que se le conceden las costas.

El importe de la tarifa se fija en función de las características: (click para ampliar)

• Tipo de reclamación: económica, no patrimonial, administrativa.
• Categorías de recurso – escrito de demanda, recurso o recurso de casación.
• El nivel del órgano judicial: arbitraje, jurisdicción general, órgano superior.

Los casos más comunes son los de carácter comercial. El monto de la tarifa depende del valor del reclamo evaluado. Para solicitudes de personas sin especificar el precio del reclamo, se proporciona una tarifa fija.

El pago se realiza antes de presentar una solicitud ante el tribunal utilizando los datos proporcionados por la autoridad. Si el monto aumenta durante la reunión, se realiza un pago adicional. La legislación establece una lista de personas exentas de pago o que tienen la oportunidad de reducir el monto del pago. Al presentar un reclamo, las personas pertenecientes a la categoría preferencial confirman su derecho con documentos.

Gastos legales en forma de costas.

La relación de costas derivadas del juicio se define en el art. 106 Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia. La lista es abierta e individual en cada caso concreto. Los costos surgen al considerar un reclamo y son necesarios para tomar una decisión más precisa. Las costas se consideran gastos únicamente si están determinadas por decisión judicial. Los costos incluyen:

• Remuneración pagada a los especialistas atraídos: traductores, consultores, especialistas jurídicos.
• Compensación por gastos corrientes de especialistas y testigos: viajes, dietas, alquiler de vivienda y otros tipos de gastos.
• Pago del costo de realizar un examen o inspección del territorio.
• Reembolso de costes asociados a los gastos postales de los notificantes.

Los montos calificados como costos deben cumplir con los criterios de razonabilidad. Las recompensas y compensaciones a las personas son asignadas por el tribunal de acuerdo con especialistas de acuerdo con el tiempo invertido o los estándares de salario mínimo establecidos. El pago de la remuneración y la compensación a las personas involucradas se realiza desde la cuenta de depósito del tribunal, donde se depositan los fondos previa solicitud para invitar a un especialista. Las cantidades gastadas por iniciativa de la autoridad judicial se pagan con cargo al presupuesto.

Contabilización de gastos legales.

La aceptación de los gastos al participar en el juicio se realiza después de su confirmación documental y ejecución real. La fecha de aceptación de la tasa estatal de gastos es el día de presentación del escrito de reclamación. El documento no será aceptado para su procesamiento sin la presentación de un documento de pago o confirmación de liberación. Si se desestima la reclamación después de presentar la solicitud, el importe no será devuelto al demandante.

El pago de los gastos podrá realizarse bien mediante transferencia bancaria o en efectivo. Las reflexiones contables del demandante y del demandado son diametralmente opuestas.

Publicaciones del demandante y el demandado utilizando el ejemplo del pago de derechos estatales.

Durante el juicio, la organización de M. presentó una demanda contra las acciones del IP K. de carácter no patrimonial, cuya valoración no se puede realizar. El importe del impuesto estatal fue de 6.000 rublos. El monto de los gastos reembolsados ​​por la parte perdedora se reconoce como parte de otros ingresos.

Nombre de la operación	Correspondencia del demandante	Correspondencia del acusado	Cantidad (en rublos)
Pago de derechos estatales	Dt 68 Kt 51 (50)	No producido	6 000
Reflejo del deber estatal como parte de los gastos.	Dt 91/2 Kt 68	No producido	6 000
Reconocimiento por el tribunal de gastos de pago de derechos estatales	Dt 76/2 Kt 91/1	Dt 91/2 Kt 76/2	6 000
Se ha realizado el reembolso de los gastos.	Dt 51 Kt 76/2	Dt 76/2 Kt 51	6 000

Un ejemplo de cómo reflejar los gastos en los registros contables del demandante.

La empresa contratista no recibió pago por la mano de obra después de completar el trabajo bajo el contrato de construcción. Los términos contractuales con la empresa “Cliente” establecen condiciones de pago para la construcción de la instalación. Las negociaciones sobre el pago del trabajo no arrojaron resultados positivos, lo que obligó a resolver el problema en los tribunales.

Al acudir a los tribunales, la empresa pagó: una tasa estatal de 2.300 rublos, los servicios de un abogado de 5.000 rublos y un perito para confirmar la conformidad del objeto con los términos del contrato por un importe de 7.000 rublos. Según la decisión del tribunal, el demandado debe pagar al demandante el costo del contrato y compensar los gastos legales.

En la contabilidad de la empresa se realizan los siguientes asientos: (click para ampliar)

Operación	asiento de débito	Crédito de registro	Cantidad (en rublos)
Se ha realizado el pago de la tasa estatal al presupuesto.	68	51	2 300
La tasa estatal por presentar una solicitud ante el tribunal está incluida en los costos.	91/2	68	2 300
Costos legales reflejados al tomar una decisión judicial.	91/2	60	12 000
El tribunal reconoció los costos incurridos al considerar el asunto en el tribunal.	76/2	91/1	12 000
El tribunal reconoció los costos de pagar la tasa estatal.	76/2	91/1	2 300
Se ha recibido una suma para compensar los gastos.	51	76/2	14 300

El tribunal toma una decisión sobre la compensación de los gastos basándose en documentos que confirman los gastos.

Determinación de costas judiciales por la autoridad judicial

El reconocimiento de las costas incurridas lo realiza el tribunal en cada caso concreto. No se pueden imputar las costas a la parte perdedora sin presentar una reclamación. La necesidad de cubrir gastos debe dirigirse al tribunal y la solicitud debe incluirse en el escrito de demanda o en forma de exigencias adicionales expresadas durante la audiencia. A la hora de cubrir gastos surgen varias opciones de pago.

Procedimiento	Compensación de gastos
La tasa fue pagada por el demandante, la solicitud no fue presentada al tribunal.	Los reembolsos los realiza la oficina territorial del Servicio de Impuestos Federales antes de que expiren los 3 años.
Se ha pagado la tarifa, se ha satisfecho la reclamación antes del juicio.	En algunos casos, el importe de las tasas y costes se devuelve en una reclamación separada.
Las reclamaciones fueron parcialmente satisfechas.	Los costes incurridos por el demandante se compensan parcialmente, en parte con el reconocimiento de la demanda o a criterio del tribunal.
El demandado no tiene obligación de pagar impuestos estatales.	Sólo los gastos están sujetos a compensación; el monto de la tasa estatal para el demandante no está cubierto.

Los gastos incurridos por el demandante en el curso de la consideración previa al juicio de las reclamaciones no están cubiertos. Los gastos a menudo incluyen costos por los servicios de abogados. Los tribunales no reconocen dichos gastos y no los atribuyen a la parte perdedora.

En algunos casos, la parte perdedora puede evitar pagar los costos de la parte ganadora. Para que el tribunal tome una decisión, es necesario solicitar al tribunal que proporcione pruebas documentales de la difícil situación financiera, la involuntariaidad de los motivos que causaron el daño y el pago de las reclamaciones durante el proceso o al recibirlas. de un aplazamiento.

Contabilidad fiscal de gastos.

Según el párrafo 10, párrafo 1 del art. 265 gastos legales están incluidos en gastos no operativos. La legislación no especifica el procedimiento para aceptar gastos y la fecha de cancelación. Para confirmar gastos necesitarás tener:

• confirmación documental;
• viabilidad económica de los costos;
• conexión con el proceso legal (ser una de las partes);
• presencia de una decisión de una autoridad judicial que haya entrado en vigor;
• confirmación de pagos utilizando el método de efectivo para contabilizar gastos e ingresos.

Las organizaciones que utilizan un sistema tributario simplificado tienen derecho a tener en cuenta los costos legales al calcular el impuesto único. La posición está consagrada en párrafos. 31 inciso 1 art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al incluir costos se requiere comprobante de pago. Las organizaciones que utilizan el sistema tributario simplificado utilizan el método de contabilidad en efectivo.

Composición de gastos en caso de quiebra

El procedimiento de insolvencia se lleva a cabo bajo la supervisión del Tribunal de Arbitraje. El órgano determina la fase del procedimiento y el responsable realiza el control financiero de las operaciones. La cobertura de gastos se realiza por cuenta del deudor y no es compensada por terceros. Los gastos sujetos a aprobación judicial incluyen:

• Remuneración del directivo.
• Pago de actividades corrientes en forma de gastos postales, de oficina y de transporte.
• Importes exigidos por la publicación de las notificaciones de inicio del procedimiento en el Boletín.
• Fondos gastados en la realización de subastas públicas de la propiedad del deudor.
• Pagos por los servicios de tasadores, auditores, peritos y otros.

Al determinar el monto de los gastos se tiene en cuenta la validez de los mismos, su cuantía razonable y la proporcionalidad al resultado.

Categoría “Preguntas y Respuestas”

Pregunta número 1.¿Son los costos de obtener asistencia legal o pagar una compensación a un especialista cuando se utiliza un abogado de tiempo completo en los procedimientos judiciales?

El salario de un abogado de tiempo completo al participar en el proceso no se relaciona con los costos legales y no es un gasto compensable. Es posible recibir una compensación por parte de la parte ganadora al celebrar un contrato civil con un abogado. La descripción del puesto de abogado no indica la obligación de representar intereses ante los tribunales.

Pregunta número 2.¿Es posible impugnar el importe de los gastos impuestos al administrador del deudor durante la quiebra?

Es posible, siempre que sean claramente desproporcionadas: el importe excede el valor de los bienes del deudor disponibles para cubrir los gastos. El deudor tiene derecho a presentar una solicitud ante la autoridad judicial que controla el procedimiento.

Pregunta número 3.¿Cómo se pueden reclamar las costas si se llega a un acuerdo durante el período previo al juicio?

Los reclamos se consideran en una declaración de reclamo separada, que indica la relación con el reclamo anterior y el monto de los costos incurridos.

Pregunta número 4.¿Se reconocen como gastos los costos de pagar a un abogado invitado a proteger los derechos de un empleado de la empresa en un reclamo administrativo?

No lo admiten. Los costos de consideración de reclamaciones administrativas no son gastos de la empresa y son cubiertos por el empleado de forma independiente.

Pregunta número 5.¿Es posible tener en cuenta los costos legales en los gastos del demandante por la contabilidad del impuesto a las ganancias si el monto no fue compensado por el demandado?

Si se rechaza la reclamación, los costes también se tienen en cuenta en los impuestos y no dependen de la indemnización por parte del perjudicado. Hay decisiones positivas de los tribunales sobre este tema.

Si su empresa logró ganar una disputa en los tribunales, entonces es fantástico. Además, según la decisión del tribunal, se le exigirá el reembolso de las costas judiciales y Arte. 110 Código de procedimiento de arbitraje de la Federación de Rusia. ¿Pero será necesario reconocer todos los importes recuperables en ingresos? Hablemos de todo en orden.

Todos los costos por participar en la prueba se pueden tener en cuenta como gastos no operativos. subp. 10 págs.1 art. 265 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esto incluye honorarios y gastos estatales por los servicios de abogados, notarios, peritos, etc. Artículos 101, 106 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia La lista de gastos legales está abierta. No olvides que todos ellos deben estar documentados. páginas. 20, 21 Carta informativa del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 13 de agosto de 2004 No. 82.

El reconocimiento de las costas judiciales como gastos no depende del resultado del caso. Incluso si se pierde la discusión, la necesidad de estos costos es obvia. En el régimen general, la tasa estatal se tiene en cuenta en los gastos el día de la presentación de la solicitud ante el tribunal. subp. 1 cláusula 7 art. 272 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 22 de diciembre de 2008 No. 03-03-06/2/176, otros gastos - en el período de su ocurrencia. Al aplicar el sistema tributario simplificado “ingresos-gastos”, los costos legales también se incluyen en los gastos, pero solo después de haber sido pagados. subp. 31 inciso 1 art. 346.16, párrafo 2 del art. 346.17 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La compensación que la parte perdedora, en base a una decisión judicial, está obligada a pagarle a usted, en parte o en su totalidad, debe contabilizarse en los ingresos no operativos en la fecha en que la decisión judicial entre en vigor. cláusula 3 art. 250, sub. 4 págs.4 art. 271 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 24 de julio de 2013 No. 03-03-05/29184, y al aplicar la simplificación - en la fecha de recepción de la compensación cláusula 1 art. 346.17 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Cartas del Ministerio de Hacienda de fecha 08/04/2010 No. 03-11-11/95, de fecha 24/02/2012 No. 03-11-06/2/34. Así lo confirman los tribunales. Resolución del Servicio Federal Antimonopolio ZSO de 23 de agosto de 2011 No. A81-5018/2010; 8 OAA de 14 de febrero de 2014 No. A81-1601/2013.

Es cierto que nos encontramos con una decisión en la que el tribunal llegó a la conclusión de que el monto del impuesto estatal reembolsado no debe tenerse en cuenta en los ingresos porque formalmente el Código Tributario no contiene reglas que obliguen directamente al pagador a hacerlo. Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de Ucrania de 26 de octubre de 2011 No. F09-6780/11. Pero aquí el hecho de que la organización inicialmente no tuvo en cuenta el deber estatal en gastos.

Hay otros casos en los que las organizaciones no tuvieron en cuenta el importe de los derechos estatales pagados y luego reembolsados ​​en gastos o en ingresos. En tales circunstancias, lograron luchar contra cargos adicionales de las autoridades reguladoras sobre el monto de la compensación. Resolución 8 de la AAS de 2 de julio de 2013 No. A81-4768/2012. La lógica de los jueces es clara: los especialistas fiscales están obligados a determinar la exactitud del cálculo de la base imponible en su conjunto. Y si la empresa no incluyó el monto del impuesto ni en gastos ni en ingresos, entonces no podría haber pago incompleto del impuesto. Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 07/03/2014 No. Ф05-1372/2014.

La no inclusión del impuesto reembolsado en los ingresos dará lugar a reclamaciones por parte de las autoridades fiscales. Y como el resultado es el mismo, ¿merece la pena hacerlo?

Por supuesto, para quienes utilizan el sistema tributario simplificado "ingresos", incluir la compensación en los ingresos no es la opción más rentable. Pero tal es la peculiaridad de este régimen especial. Después de todo, la tasa impositiva de tales simplificadores es menor que la de los de “ingresos-gastos” y de régimen general.

A veces, todos los intentos de resolver pacíficamente un conflicto surgido entre empresas no conducen a ninguna parte. En tales casos, la última palabra la tienen los sirvientes de Themis. En este caso, como suele decirse, el ganador se queda con todo, incluida la posibilidad de "colgar" las costas judiciales del lado perdedor.

Al comenzar a considerar la cuestión de la contabilización de los gastos legales a efectos del impuesto sobre las ganancias, es necesario, en primer lugar, decidir en qué consisten dichos gastos.

El artículo 101 del Código de Procedimiento de Arbitraje determina que los costos legales deben incluir los honorarios estatales y otros costos legales asociados con la consideración del caso. En particular, este último puede incluir el pago por los servicios de peritos, traductores y abogados (artículo 106 de la APC).

Además, cabe señalar que la lista de costas judiciales que figura en el artículo 106 del Código de Procedimiento Arbitral está abierta. En consecuencia, una empresa puede tener en cuenta casi cualquier costo como parte de dichos gastos; basta con que hayan sido incurridos en relación con la consideración del caso en el tribunal y tengan la prueba documental adecuada y la justificación económica (cláusula 1 del artículo 252 de el Código Tributario).

Sin embargo, es la justificación económica de los costos la que a menudo se convierte en un “obstáculo” a la hora de reconocer ciertos costos legales a efectos del impuesto a las ganancias. Por ejemplo, las autoridades fiscales se pronuncian periódicamente en contra de reducir la base “rentable” mediante los importes pagados a abogados externos cuando estos tienen su propio abogado en plantilla.

Es cierto que los representantes del Ministerio de Finanzas creen que la mera presencia de un abogado en el personal de la empresa no hace que los costos de pagar un abogado sean irrazonables. Recomiendan considerar la cuestión de la reducción de la ganancia imponible por dichos costos legales en cada caso específico por separado (carta del Ministerio de Hacienda de 31 de mayo de 2004 No. 04-02-05/3/42).

Los jueces fueron aún más lejos y en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de 8 de agosto de 2005 en el caso No. A82-11632/2004-37, explicaron que incluso si la lista de servicios prestados por un tercero -el abogado del partido coincide completamente con las funciones de un especialista a tiempo completo, la reducción de la base "rentable" sigue estando justificada.

Entonces, si los gastos legales están económicamente justificados y cuentan con la debida evidencia documental, pueden incluirse en los gastos no operativos al momento de gravar las ganancias (inciso 10, párrafo 1, artículo 265 del Código Tributario, carta del Ministerio de Hacienda de 8 de abril). 2009 N° 03-03-06/ 1/227).

Al mismo tiempo, cuando recurre a árbitros en busca de ayuda para resolver una disputa, una empresa debe estar dispuesta a pagar no sólo sus propios costos legales, sino también costos similares de su oponente. Es cierto que, según este escenario, los acontecimientos se desarrollan sólo si la empresa pierde. Si gana en el tribunal, puede exigir a la parte perdedora una compensación por los gastos incurridos (artículo 110 del APC).

Todos los laureles son para los ganadores

La parte perdedora sólo puede reclamar el reembolso total de sus costas judiciales en caso de victoria incondicional. En este caso, no importa en absoluto si estos costes se tienen en cuenta al gravar los beneficios del ganador o no. Si los jueces satisfacen parcialmente las reclamaciones de la empresa, los costos deben distribuirse entre las partes involucradas en el caso en proporción al tamaño de las reclamaciones satisfechas (cláusula 2 del artículo 110 de la APC).

Sin embargo, incluso si todas las reclamaciones de la persona jurídica se satisfacen en su totalidad, el reembolso de sus costos por parte de la parte derrotada puede ser incompleto. El hecho es que el párrafo 2 del artículo 110 del Código de Procedimiento de Arbitraje limita el reembolso de los costos por los servicios de un representante, es decir, un abogado, a límites razonables.

En este caso, la razonabilidad del límite de reembolso de los gastos del ganador es evaluada por los jueces en cada caso concreto en función de diversas circunstancias. Por lo tanto, el monto final de la compensación puede verse afectado por el costo prevaleciente de los honorarios legales en la región; información disponible de las autoridades estadísticas sobre los precios en el mercado de servicios legales; duración de la consideración y complejidad del caso (carta informativa del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 13 de agosto de 2004 No. 82). Además, la parte que exige una indemnización debe probar la razonabilidad del importe de la indemnización.

Y, sin embargo, no debemos olvidar que los árbitros no tienen derecho a reducir arbitrariamente el monto de los fondos recaudados, especialmente si la parte perdedora no se opone y no proporciona pruebas del exceso de los costos recaudados (Decisión de la Corte Constitucional de 21 de diciembre de 2004 No. 454-O).

El ganador deberá incluir los montos recibidos como compensación como parte de sus ingresos no operativos que se tienen en cuenta al gravar las ganancias (cláusula 3 del artículo 250 del Código Tributario). Además, esto deberá hacerse en la fecha en que la decisión judicial sobre la compensación de los gastos legales entró en vigor (inciso 4, párrafo 4, artículo 271 del Código Tributario).

Recordemos que la empresa debería haber incluido los montos previamente gastados en la realización del trámite como gastos no operativos (inciso 10, inciso 1, artículo 265 del Código Tributario). De este modo, los costes especificados de la empresa son, por así decirlo, "reembolsados".

Perder es un placer caro

También puede ocurrir que la empresa que inició el litigio acabe siendo la parte perdedora. En este caso, el tribunal puede imponerle la obligación de compensar al ganador por los costos legales en que haya incurrido. La situación en sí es desagradable. No sólo perdieron el juicio e incurrieron en sus propios costos por la consideración del caso, sino que también deben compensar a otros. Esto se ve agravado por el hecho de que la cuestión de contabilizar los importes de dicha compensación a efectos del impuesto sobre las ganancias es bastante ambigua.

El hecho es que las autoridades fiscales, por regla general, insisten en la imposibilidad de incluir dichos costos en los gastos que se tienen en cuenta al calcular la base "rentable". En este caso, se basan en lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 252 del Código Tributario, que establece que todos los gastos de la empresa deben estar destinados a generar ingresos. A veces los jueces también apoyan esta posición (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 23 de noviembre de 2005 No. F04-8386/2005(17185-A27-15)).

Sin embargo, también hay ejemplos de soluciones directamente opuestas. En ellos, los árbitros suelen guiarse por el hecho de que la participación de la empresa en el litigio tiene como objetivo, si no generar ingresos, sí reducir costes. Además, la decisión sobre si la parte perdedora reembolsará los costos legales del ganador la toma el tribunal, lo que significa que dichos costos no pueden evitarse. Este hecho sólo indica su viabilidad económica (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 13 de diciembre de 2005 No. A48-1862/05-18).

Sin embargo, es imposible dar una respuesta exacta a la pregunta de si es posible reducir el beneficio imponible en el importe de dicha compensación. Al decidir reducir de esta manera la base imponible "rentable", la empresa corre el riesgo no sólo de enfrentar reclamaciones de las autoridades fiscales, sino también de perder el caso ante los tribunales, ya que aún no se ha desarrollado una práctica de arbitraje clara en tales casos.

Sin embargo, si la empresa decide, por su cuenta y riesgo, reducir la ganancia imponible por el monto de la compensación que transfirió a la parte ganadora en la disputa legal, entonces debe tenerse en cuenta como parte de los gastos no operativos. Sin embargo, en este caso es imposible invocar lo dispuesto en el inciso 10 del párrafo 1 del artículo 265 del Código Tributario. El hecho es que sería inadecuado tener en cuenta estos gastos como parte de los gastos legales, porque en esencia son una compensación. Es por ello que la ganancia imponible se verá reducida por estos costos de conformidad con el inciso 13 del párrafo 1 del artículo 265 del Código.

En qué momento y cómo reflejar en contabilidad y contabilidad fiscal el importe cobrado a nosotros, como al demandado. El 10 de agosto se celebró un tribunal de arbitraje, el tribunal decidió recuperar de nuestra empresa la cantidad de 300.000 rublos y el costo de los derechos estatales de 11.000 rublos. El 8 de septiembre se interpuso recurso de apelación. El 2 de noviembre, el tribunal de apelación dictó sentencia según la cual la decisión del tribunal de arbitraje del 10 de agosto se mantuvo sin cambios y la apelación no fue satisfecha. La resolución entra en vigor a partir de la fecha de su adopción y puede ser recurrida en casación en el plazo de dos meses.

Los gastos deben reflejarse en la contabilidad en la fecha en que la decisión judicial entre en vigor. La decisión del tribunal arbitral de primera instancia entra en vigor transcurrido un mes desde la fecha de su adopción, salvo que se haya interpuesto recurso de apelación. Si se interpone recurso de apelación, la decisión, salvo anulación o modificación, entra en vigor a partir de la fecha de adopción de la decisión del tribunal arbitral de apelación.

Por lo tanto, en la fecha de la decisión del tribunal de apelación en contabilidad, refleje el reembolso de la tasa estatal y el costo de los materiales no devueltos suministrados por el cliente utilizando las siguientes entradas:

Débito 91-2 Crédito 76; Débito 76 Crédito 51.

Al calcular el impuesto sobre la renta, incluya estos montos como gastos no operativos.

Serguéi Razgulin, actual consejero de estado de la Federación de Rusia, tercera clase

Cómo tener en cuenta los intereses legales, sanciones e intereses por el cumplimiento tardío de las obligaciones contractuales, presentados a la organización.

Contabilidad

Los intereses legales, multas, sanciones e intereses de demora deben reflejarse en otros gastos (cláusula 11 de PBU 10/99). Refleje los cálculos de reclamaciones reconocidas en la cuenta 76-2 “Cálculos de reclamaciones” (Instrucciones para el plan de cuentas):

Débito 91-2 Crédito 76-2
– se reconoció el reclamo de la contraparte por el monto de las multas e intereses por el cumplimiento tardío de una obligación dineraria.

Incluir las sanciones por demora como gastos en la fecha de su reconocimiento o el día en que la decisión judicial entre en vigor ().

Las disputas entre organizaciones y empresarios son examinadas por tribunales de arbitraje (). Si la decisión judicial no es apelada, entra en vigor un mes después de la fecha de su adopción (cláusula 1 del artículo 180 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia).

BÁSICO

Al calcular el impuesto sobre la renta, incluya sanciones e intereses por pagos atrasados ​​​​como parte de los gastos no operativos (subcláusula 13, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Utilizando el método del devengo, determine la fecha de reconocimiento de los gastos en forma de sanciones e intereses de demora como la fecha de reconocimiento de la deuda o la entrada en vigor de una decisión judicial para cobrar la deuda (cartas del Ministerio de Hacienda de Rusia de 9 de julio de 2015 No. 03-03-06/1/39629, de 19 de julio de 2013 No. 03-03-06/1/28377 y). El reconocimiento de la deuda por parte del deudor puede confirmarse mediante cualquier documento que indique que el deudor acepta pagar una multa (intereses de demora). Por ejemplo, una carta del deudor o un acto de conciliación de deudas entre organizaciones (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 23 de diciembre de 2004 No. 03-03-01-04/1/189, Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 26 de junio de 2009 No. 3-2-09/121).

Los gastos de los abogados pueden cancelarse incluso si se pierde el juicio.

La lista de costos no operativos menciona los gastos legales (subcláusula 10, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Incluyen honorarios estatales y costas judiciales, que incluyen los costos de los abogados (artículo del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia). En consecuencia, los costos de los servicios legales asociados con la representación de los intereses de la empresa ante los tribunales se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta para cualquier resultado del juicio. Hemos proporcionado las reglas para la contabilidad fiscal para varios costos legales en la siguiente tabla.

Los costos legales consisten en honorarios estatales y costos legales asociados con la consideración del caso por parte del tribunal de arbitraje (artículo 101 del Código de Procedimiento de Arbitraje). La tasa estatal es una tasa establecida por la legislación fiscal (cláusula 1 del artículo 333.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es necesario distinguir entre dos tipos de gastos de pago de derechos estatales:
– pago de tasas estatales al presentar una demanda como demandante;
– reembolso de los gastos de pago de derechos estatales por parte del demandado sobre la base de una decisión judicial.

El demandante comienza...

Antes de presentar una solicitud ante el tribunal, el demandante debe pagar una tasa estatal. En el futuro, dependiendo de las circunstancias de un caso particular, la organización podrá devolver este dinero o recibir el reembolso de los gastos.

En contabilidad, los gastos del demandante por obligaciones estatales se reconocen como gastos de actividades ordinarias (gastos comerciales generales) (cláusula 7 de PBU 10/99 “Gastos de organización”). Puede cancelarlos en el momento del pago.

A efectos del impuesto sobre las ganancias, el pago de derechos estatales se reconoce como parte de otros gastos. De hecho, en la contabilidad fiscal, otros gastos asociados con la producción y las ventas incluyen todos los montos de impuestos y tasas, con excepción de los enumerados en el artículo 270 del Código Fiscal (inciso 1, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación). El reconocimiento de los gastos para el pago de derechos estatales en la contabilidad fiscal se realiza en la fecha de devengo (subcláusula 1, cláusula 7, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Dado que el Capítulo 25.3 del Código Tributario contiene solo el requisito de pagar la tasa antes de presentar solicitudes ante el tribunal sin especificar una fecha específica, el reconocimiento del costo del pago de la tasa estatal debe realizarse el día del pago.

y gana

Si el reclamo se satisface a favor del demandante, los gastos incurridos por él para pagar la tasa estatal se recuperan del demandado. En este caso, en la fecha en que la decisión judicial entra en vigor, el monto de los gastos por la tasa estatal pagada en la parte a reembolsar por el demandado se refleja en los registros contables como parte de los ingresos no operativos (cláusulas 8, 16 de PBU 9/99 “Ingresos de la organización”).

A efectos del impuesto sobre las ganancias, los gastos reembolsables por el pago de derechos estatales también se reconocen como ingresos no operativos (cláusula 3 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Según esta norma, los ingresos no operativos incluyen montos en forma de multas, sanciones y (u) otras sanciones por incumplimiento de obligaciones contractuales reconocidas por el deudor o pagaderas por el deudor sobre la base de una decisión judicial que ha entrado en vigor legal. vigente, así como los montos de indemnización por pérdidas o daños. La fecha de recepción de los ingresos no operativos especificados (para ingresos en forma de montos de compensación por pérdidas) es la fecha de reconocimiento por parte del deudor o la fecha de entrada en vigor legal de la decisión judicial (subcláusula 4, cláusula 4 , artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El perdedor paga

Como ya hemos dicho, el demandado que perdió el caso, según la decisión judicial, está obligado a compensar al demandante por la tasa estatal. En la contabilidad del demandado, dichos costos se incluyen en los gastos no operativos (cláusula 12 de PBU 10/99).

Los gastos no operativos incluyen multas, sanciones, sanciones por incumplimiento de los términos del contrato, compensación por pérdidas causadas por la organización y otros gastos. De acuerdo con la cláusula 14.2 de PBU 10/99, se aceptan para contabilizar multas, sanciones, sanciones por violación de los términos de los contratos, así como compensaciones por pérdidas causadas por la organización, en montos otorgados por el tribunal o reconocidos por la organización.

A los efectos de la tributación de las ganancias de la parte perdedora, el impuesto estatal reembolsado por decisión judicial también se tendrá en cuenta como gastos no operativos como gastos legales (inciso 10, párrafo 1, artículo 265 del Código Tributario de la Federación Rusa). En este caso, la fecha de reconocimiento de los gastos anteriores, tanto a efectos contables como a efectos del impuesto sobre las ganancias, es la fecha de reconocimiento por parte del deudor o la fecha de entrada en vigor de la decisión judicial (cláusula 18 de PBU 10/99 y subcláusula 8 del inciso 7 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Costos legales

Además de la tasa estatal, existen otros costos asociados con la consideración del caso en los tribunales. Estos incluyen pagos a peritos, testigos o traductores, pagos de hoteles y viajes (si el tribunal está ubicado en otra ciudad), el costo de los servicios de abogados y abogados, etc. La lista de costos legales prevista en el artículo 106 del Arbitraje El Código de Procedimiento de la Federación de Rusia está abierto.

Si la organización pierde la disputa, entonces, de conformidad con el párrafo 1 del artículo 110 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia, se recuperan los costos legales incurridos por las personas que participan en el caso, a cuyo favor se adoptó un acto judicial. por el tribunal de arbitraje de la parte perdedora. Si la reclamación se satisface parcialmente, las costas judiciales corren a cargo de las personas que participan en el caso en proporción al importe de las reclamaciones satisfechas. Cuando las personas que participan en el caso acuerdan la distribución de las costas legales, el tribunal de arbitraje les asigna las costas legales de conformidad con este acuerdo.

El monto total de la indemnización por costas judiciales lo determina el tribunal en cada caso específico de forma individual, ya que el Código de Procedimiento de Arbitraje no prevé el procedimiento para su cálculo. El Código limita este monto a "límites razonables" (cláusula 2 del artículo 110 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia), cuyo significado no explica. En la práctica, el criterio de razonabilidad para el tribunal es el precio de la reclamación.

Los costos legales en contabilidad se reflejan de la misma manera que los honorarios estatales: como parte de los gastos de las actividades ordinarias (costos que corren directamente a cargo de la organización durante los procedimientos legales) o como parte de los gastos no operativos (reembolso de los costos legales por parte de un tribunal). decisión de la parte perdedora). En la contabilidad fiscal, estos gastos se incluyen en los gastos no operativos de conformidad con el subpárrafo 10 del párrafo 1 del artículo 265 del Código Tributario, siempre que cumplan con los criterios definidos por las disposiciones del artículo 252 del Código Tributario de la Federación de Rusia. es decir, los gastos deben estar justificados y documentados.