Se sobreacreditó el anticipo del IVA para corregir errores. No se cobró IVA sobre los anticipos, cómo corregir el error. ¿Cómo se devuelve el IVA?

Daria Vakhotina habla sobre cómo corregir errores si completó incorrectamente la declaración del impuesto al valor agregado para el año en curso 2015, así como cómo calcular las multas y reembolsar el IVA.

Hoy te hablaremos sobre la declaración del IVA y qué hacer si identificas algún error. Cómo presentar aclaraciones y qué hacer si recibe una solicitud de la oficina de impuestos para proporcionar aclaraciones o presentar una declaración de IVA de ajuste. Todo esto puede afectarle en un futuro próximo, así que espero que este seminario web le resulte útil. Hoy tenemos tres preguntas:

Errores comunes en la declaración;
Cómo corregirlos, estos errores en la declaración;
Diligenciar y presentar una declaración de IVA actualizada.

En concreto para la tercera pregunta, puedes ver en la columna del extremo derecho de la pantalla, en el apartado de recursos públicos, la declaración del IVA. Puedes descargarlo tú mismo y verlo. Por supuesto, hasta donde yo sé, nadie acepta declaraciones del IVA en forma impresa desde hace bastante tiempo. Pero hay un formulario impreso que se ve así. Y usando esta declaración como ejemplo, veremos qué se debe hacer si de repente se identifican errores.

¿Cuáles son los motivos de los errores en la declaración del IVA?

Las razones pueden ser las siguientes. En primer lugar, existen imprecisiones al cumplimentar las facturas. En segundo lugar, se trata de un reflejo incorrecto de los indicadores de facturas en los libros de compras o ventas, errores tipográficos triviales. Y en tercer lugar, se trata del desconocimiento de la legislación fiscal en materia de IVA. Debido a situaciones cambiantes, cualquier cosa puede suceder y no siempre es posible realizar un seguimiento de los cambios en la legislación fiscal. En particular, cambios en la legislación fiscal en materia de IVA. Por lo tanto, esto no tiene nada de malo. En principio, podrá comprobar usted mismo hasta qué punto se ha redactado correctamente su declaración y si debe preocuparse por esperar algún requerimiento de la oficina de impuestos.

¿Cuales son los errores?

Como se puede imaginar, los dos errores principales son sobreestimar o subestimar el impuesto al valor agregado. Esto, por supuesto, se aplica a aquellas declaraciones que no son cero para el período del informe. Es decir, si tuvo alguna transacción en el trimestre y está en el sistema tributario general, llamo su atención sobre el hecho de que esta declaración la presentan exclusivamente aquellas organizaciones: empresarios individuales. Debe enviarlo electrónicamente, sin importar si tiene transacciones para el período del informe o no. Si tiene cero impuestos, entonces, por supuesto, esto no le afecta. Es difícil sobreestimarlo o subestimarlo si no tienes operaciones. La oficina de impuestos está especialmente interesada en pagar el impuesto sobre el valor añadido. Y dentro de un período de tiempo determinado. La fecha límite de pago no es posterior a la fecha límite para presentar la declaración, y nuestra fecha límite para presentar la declaración del segundo trimestre es el 27 de julio. Y otras dos variantes de errores que destacaré en función de los resultados de la presentación de la declaración de IVA del primer trimestre son la discrepancia entre los datos del libro de compras o del libro de ventas con los datos del apartado 3. Como sabes, el Los datos del apartado 3 son un apartado de concordancia en el que se indican directamente los importes del impuesto devengado a pagar y el importe del impuesto a reembolsar. La discrepancia puede deberse a que usted tiene anticipos remanentes al final del período, es decir, anticipos recibidos o anticipos emitidos. Dependiendo de esto, era necesario indicar la factura del anticipo también recibido o emitido. Digamos que olvidó indicarlo. Debido a esto, tiene una discrepancia en el apartado 3.1 del impuesto para pago o reembolso, y según los datos del apartado del libro mayor de compras o ventas, le corresponde otro impuesto para reembolso o pago. Su artículo favorito en este caso es el párrafo 1 del artículo 54 del Código Tributario, este párrafo está indicado en su diapositiva. A partir de este punto es necesario resaltar la siguiente regla principal. Si se descubren errores en el cálculo de la base imponible relativa a períodos impositivos anteriores en el período impositivo actual, la base imponible se recalcula para el período en el que se identificaron los errores. Y sólo en el caso de que el contribuyente no pueda determinar el período en el que se cometió el error, la legislación tributaria permite volver a calcular la base imponible y el monto de los impuestos, incluido el período impositivo en el que se identificó el error. Es decir, si sabes con seguridad que la distorsión fue para el último período impositivo, digamos que recordaste que no reflejaste algún tipo de factura en el primer trimestre, entonces esto se corrige presentando una declaración de IVA de ajuste del primer trimestre. de 2015. Por supuesto, tal discrepancia en los datos del libro de compras o ventas solo podrá identificarse a partir de este año, ya que nuestra nueva declaración es válida a partir del 1 de enero de 2015. Sin embargo, ahora ya existe una norma legal vigente que permite no tocar la base imponible de períodos anteriores en caso de que se descubran errores que llevaron a completar la base imponible. Es decir, si sobrestimó la base imponible debido a estos errores, entonces podrá corregirlos en el período impositivo actual y presentar una declaración actualizada en el período en que se descubrió. Lo descubrimos en el tercer trimestre, por eso lo indicamos en la declaración del tercer trimestre; descubierto en el segundo trimestre, es decir, en el segundo trimestre. Esta norma fue introducida por la Ley 224-FZ sobre enmiendas a las partes uno y dos del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¿Qué hacer si se detecta un error?

Primero, determine a qué conduce este error. Si esto llevó a una subestimación (es decir, inicialmente pagó menos impuestos de los que debería), entonces necesita pagar impuestos adicionales con urgencia. Calcule el monto resultante de atrasos o sanciones. Te mostraré cómo calcularlo más adelante. Y presentar una declaración de IVA actualizada. Si sobreestimó, es decir, pagó de más el impuesto al valor agregado al presupuesto, entonces no necesita pagar nada adicional. Debe compensar el pago en exceso con el siguiente pago, en el próximo trimestre pagará el impuesto al valor agregado y también presentará una declaración actualizada. No es necesario calcular multas por pagos atrasados, ya que no hay demora, porque simplemente pagó de más el impuesto. Durante el año esto es aceptable, no tiene nada de malo. Y en este caso, probablemente sea mejor pagar de más que de menos. Si aún no pudo identificar el error usted mismo, y la oficina de impuestos, durante su auditoría documental, reveló que tiene algún tipo de discrepancia en los datos de la declaración. En consecuencia, dentro de los cinco días naturales, normalmente en los requisitos se entienden días naturales, hasta donde yo sé, no se indica ningún día, solo que dentro de los cinco días es directamente necesario dar una explicación en la declaración de ajuste de impuestos o IVA. . Es mejor hacer esto dentro de los días calendario; rara vez se indican los días hábiles, así que preste especial atención a esto. Antes de presentar una declaración de IVA actualizada y correr a redactar allí algunas explicaciones, comprueba si realmente existe la discrepancia indicada en los requisitos. Los requisitos suelen indicar qué no corresponde a qué, qué montos se indican en su declaración, qué debe estar en la declaración. Verifique nuevamente si su declaración se envió correctamente, tal vez accidentalmente envió la declaración incorrecta por error. Esto también sucede. Si su declaración es correcta, deberá presentar una explicación a la oficina de impuestos. Podrán presentarse electrónicamente, a través de canales de comunicación electrónica. Es necesario indicar que en respuesta a solicitudes a partir de una fecha determinada, se requiere un número saliente, para brindar explicaciones o una declaración de ajuste en relación con una auditoría documental de una declaración de IVA, digamos, para el primer trimestre de 2015. presentado a la inspección en tal o cual fecha. Al respecto, se informa que el monto fue calculado correctamente, lo cual se confirma en los documentos adjuntos. Y adjunte los documentos necesarios: facturas, actos, facturas, que confirmen la validez de sus costos y la validez de sus ingresos. Posteriormente, recibirá la confirmación por correo electrónico o mediante canales de comunicación electrónica de que su carta ha sido registrada. Y ahí es donde termina todo. Sucede que la explicación fiscal no es suficiente, entonces llega la exigencia de presentarse en un día determinado, a una hora determinada. Por supuesto, cualquier cosa sucede en la vida que no pueda venir a la oficina de impuestos en este día a esta hora, entonces puede llamar a su supervisor en la oficina de impuestos y acordar otro horario, o de alguna manera reprogramarlo, o dar una explicación por escrito. , si esto es suficiente para el curador. Al mismo tiempo, si aún así su base imponible se calculó incorrectamente y el monto del impuesto aún está subestimado, puede evitar una multa solo si el error fue identificado por el contribuyente de forma independiente y el monto de los atrasos se pagó voluntariamente al presupuesto. , así como la sanción asociada a este atraso también se ingresa en el presupuesto. Entonces la oficina de impuestos no le cobrará ninguna multa ni medida adicional. Tenga en cuenta que las facturas anticipadas deben indicarse en el libro de compras y en el libro de ventas. El código de transacción en este caso no será 01, como es habitual, sino 02. Es decir, cuenta de pago, pago parcial, ejecución de obra, prestación de servicios. Es necesario indicar los números de factura para el pago anticipado. Las facturas por pagos anticipados deben emitirse a más tardar cinco días después de la recepción del pago. Es decir, ha recibido el pago, digamos que necesita emitir una factura por el pago por adelantado dentro de los cinco días hábiles.

Cálculo de sanciones

Pero si aún necesita calcular las sanciones, se calculan multiplicando el monto del impuesto al valor agregado por 1/300 de la tasa de refinanciamiento y multiplicado por el número de días de demora en el pago. Es decir, de esta forma podrás calcular de forma independiente el monto de las multas si tú, amigo, en algún momento te das cuenta de que tus impuestos están subestimados. En cuanto a la declaración en sí, al cumplimentar una declaración de IVA actualizada, se deberá indicar en la portada un número de ajuste distinto de cero. Es decir, si esta es la corrección número 1, indicar la corrección número 001 y corregir los errores. También se presenta electrónicamente; no debe haber formularios en papel para la declaración del IVA.

¿Cómo se devuelve el IVA?

Si ha recibido una devolución del IVA, puede hacerlo durante el año de dos maneras: si tiene una cantidad suficiente de IVA y desea recibir una devolución del IVA inmediatamente por separado para cada trimestre, o puede acumularlo primero durante el año presentando cero declaraciones, y al final del año muestra todas tus facturas de compra y recibe un reembolso. Después de esto, tendrá un control de escritorio. Es posible que lo llamen y le pidan que proporcione todos los documentos que confirmen los gastos. En este caso, lo más probable es que un canal de comunicación electrónico convencional ya no sea suficiente. Se le pedirá que venga a la oficina de impuestos para confirmar. Por lo tanto, debe mantener todos sus documentos consumibles en perfecto orden con todas las firmas y sellos, tanto de su lado como del otro. Después de esto, se toma la decisión de reembolsarle el IVA o no. Una vez que se toma la decisión (dentro de los cinco días hábiles a partir de la fecha de presentación de los documentos), lo llaman a la oficina de impuestos y se le entrega un informe de decisión, que indica si se le reembolsará el IVA o no. Después de esto, hay dos opciones: este IVA se pagará en la cantidad que necesita o se compensará con pagos futuros de IVA. Si espera que se transfieran fondos a su cuenta corriente en el futuro y en algún momento sabe que se pagará el IVA, entonces puede escribir una declaración solicitando que este IVA se cuente contra pagos futuros y simplemente no pagar el IVA en el futuro. el presupuesto. Si es trimestral, deberá redactar un estado de cuenta para que se lo transfieran. En cualquier caso, tendrás que redactar una solicitud ya sea para una transferencia o para una compensación contra pagos futuros. Pero si la cantidad es insignificante durante el año, entonces no veo el sentido de hacer esto cada trimestre; es mejor hacerlo al final del año en función de los resultados del año; Porque tus montos serán más impresionantes y entenderás que es mejor pagarte un reembolso o es mejor hacerlo contra pago futuro.

Dubinianskaya E.N.,
Jefe del Departamento de Auditoría y Finanzas
CJSC "Grupo Consultor Unido"

Los errores ocurren a los contribuyentes por diversas razones. Puede cometer imprecisiones en el cálculo de impuestos al determinar la base y la tasa impositiva, o completar incorrectamente una factura o un libro de ventas (compras). Además, hay errores técnicos. Tendrá que responder por los errores, por lo que es mejor que el contador los encuentre y los corrija él mismo.

Como regla general, los errores en el cálculo de impuestos se corrigen presentando una declaración actualizada a la Agencia Tributaria.

La especificidad de este impuesto es que para un contribuyente que ha descubierto un error en el IVA, a menudo no basta con preparar únicamente una declaración de impuestos actualizada para el período en el que se distorsionó la base imponible.

El contador debe realizar ajustes a la factura, o al libro de ventas o al libro de compras. Las reglas para realizar correcciones a estos documentos no están reguladas por el Código Fiscal, sino por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 2 de diciembre de 2000 No. 914 “Tras la aprobación de las Reglas para mantener registros de facturas recibidas y emitidas, compra libros y libros de ventas para el cálculo del impuesto al valor agregado” (en adelante - Decreto N° 914, Reglamento).

1. emitir o recibir una factura;

2. registrarlo en el libro de ventas o en el libro de compras;

3. realizar asientos para reflejar el IVA en la contabilidad;

4. y finalmente complete la declaración de impuestos de .

El procedimiento para corregir errores del IVA depende de en qué etapa del cálculo del impuesto y en qué documentos se cometió la inexactitud.

El contador debe comenzar a corregir el error del IVA precisamente desde la etapa en la que se cometió el error. (En cualquier caso, la corrección de un error en el impuesto al valor agregado, que provocó una distorsión de la base imponible, se completa de la misma manera que para cualquier otro impuesto: mediante la elaboración de una declaración de impuestos actualizada).

Consideremos en detalle cada etapa de la corrección de errores del IVA.

Errores en la factura.

El error puede deberse a una ejecución incorrecta de las facturas por parte del proveedor (contratista, ejecutante). En este caso, el comprador podrá aplicar la deducción fiscal sobre la factura corregida solo en el período impositivo en el que se recibió el documento corregido (en cualquier caso, esto es lo que se establece en la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 6 de septiembre de 2006 No. MM-6-03/896@). En consecuencia, esta factura debe registrarse en el libro de compras en la fecha en que se recibió (es decir, la fecha en que se recibió el documento corregido).

Las correcciones en el libro de compras se realizan mediante la elaboración de hojas adicionales, es decir, cancelando asientos en facturas incorrectas (cláusula 7 de las Reglas). En este caso, los datos de la factura incorrecta se indican con un signo menos. La información sobre las facturas corregidas se refleja en el libro de compras de la forma habitual: en el momento de su recepción.

En Carta del Ministerio de Hacienda de 27 de julio de 2006. N° 03-04-09/14 establece que este procedimiento debe seguirse independientemente de qué detalles específicos de la factura fueron completados incorrectamente por el proveedor (o faltaban): TIN, KPP, dirección del vendedor o comprador, número de orden de pago para pago anticipado, etc. .d.

Un proveedor que haya emitido una factura con un error, luego de corregirla, deberá elaborar una hoja adicional al libro de ventas (cláusula 16 del Reglamento). Esta hoja adicional anula la entrada errónea y refleja la correcta.

Errores cometidos enlibrocompras ylibroventas

También pueden ocurrir errores al compilar un libro de ventas o un libro de compras.

Entonces, si la factura está redactada correctamente, pero se cometieron errores al registrarla en el libro de compras (o libro de ventas), también se requerirán hojas adicionales.

Si una factura se registró por error en el libro de compras (por ejemplo, se reflejó una factura para bienes que no fueron aceptados para contabilidad), entonces en una hoja adicional para el período en el que se registró, esta entrada se cancela (se registra con el signo "menos").

Si todo en la factura se completó correctamente, pero los datos de la misma se transfirieron incorrectamente al libro de compras, entonces se debe completar una hoja adicional. Según explicaciones orales de los funcionarios, en este caso se realizan dos anotaciones en la hoja adicional: una cancela la anotación incorrecta en el libro de compras (con un signo menos), la segunda es la anotación correcta (con un signo más).

El vendedor también corrige un error cuando una factura está registrada incorrectamente en el libro de ventas.

Si la factura no se registró por error (aunque se recibió en el período impositivo vencido), entonces la organización debe realizar los cambios necesarios en el libro de compras para el período impositivo al que pertenece dicha factura y presentar una declaración actualizada (cláusula 2 de Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 06/09/2006 No. MM-6-03/896@).

Corrección de errores en registros contables.

Una vez que el contador ha corregido las cifras de la factura y ajustado el libro de ventas o el libro de compras (mediante la creación de hojas adicionales), está obligado a realizar asientos correctivos en los registros contables.

Dependiendo de la naturaleza del error detectado, las correcciones en los registros contables se pueden realizar de varias formas, entre ellas:

Mediante asientos contables adicionales;

El método de la “inversión roja”.

Tenga en cuenta que el método de asientos contables adicionales se utiliza si no se rompe la correspondencia de las cuentas, sino que solo se cambia el monto de la transacción. La corrección del error se realiza realizando un asiento adicional con la misma correspondencia contable por el monto de la diferencia entre el monto correcto de la transacción y el monto reflejado en el asiento contable anterior.

El método de reversión se utiliza, por regla general, si los registros contables contienen correspondencia contable incorrecta o si el monto de la transacción es exagerado.

Los ajustes del IVA se reflejan en las mismas cuentas contables en las que inicialmente se reflejaron los asientos de devengo o deducción del impuesto al valor agregado. Los errores cometidos en la determinación de la base imponible se corrigen ajustando las partidas que reflejan el monto de las ventas.

La base para los asientos de ajuste del IVA en contabilidad son, por regla general, facturas corregidas, hojas adicionales del libro de ventas y del libro de compras, así como un certificado contable. No se puede descartar la situación. cuando el contador podría cometer un error solo al registrar la transacción en contabilidad, en este caso no es necesario compilar hojas adicionales del libro de ventas o del libro de compras.

El certificado contable contiene una descripción del error cometido, todos los cálculos necesarios y asientos que deben ingresarse en los registros contables. Al preparar un certificado contable, uno debe guiarse por los principios de preparación de cualquier documento contable primario. Porque indica todos los detalles obligatorios enumerados en el inciso 2 del art. 9 de la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ “Sobre Contabilidad”.

Cabe recordar que las reglas para realizar ajustes en los registros contables dependen del momento en que se descubre el error.

Si el error se relaciona con períodos de declaración vencidos, entonces no se realizan correcciones para ese período (a diferencia del período impositivo). El procedimiento para corregir errores contables se establece en la cláusula 11 de las Instrucciones sobre el procedimiento para la elaboración y presentación de estados financieros (ver Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de julio de 2003 No. 67n).

Los errores del año de informe actual identificados antes de su final se corrigen en el mes del período de informe en el que fueron descubiertos. Si se cometió un error en el período de informe vencido, pero se descubrió después del final del año de informe para el cual los estados financieros aún no han sido aprobados, los asientos contables correctivos tienen fecha de diciembre del año de informe vencido.

Si se cometió un error en períodos de informes anteriores para los cuales ya se han compilado y aprobado estados financieros, entonces el contador refleja los asientos correctivos en los registros del período actual (a partir de la fecha en que se descubrió el error).

Veamos ejemplos.

Ejemplo 1.

Contador en Office Goods LLC 12 de diciembre de 2007 Descubrí un error en la factura del 25 de septiembre de 2007. Esta factura fue emitida al comprador (Lastochka LLC) en el momento del envío de los productos y registrada en el libro de ventas en septiembre de 2007. En los documentos se indicaba incorrectamente el precio de los productos vendidos, en particular, en lugar del precio del papel de escribir. 450 rublos, el precio estaba indicado en otros productos – 250 rublos.

1. Al corregir un error en la factura, el contador de Office Supplies LLC tachó los indicadores incorrectos en las columnas 4, 5, 8 y 9 y en su lugar escribió los montos correctos.

Con base en las correcciones en la factura, el contador realizó los ajustes apropiados al libro de ventas de septiembre de 2007. Los datos totales del libro de ventas de septiembre de 2007 se reescribieron en la hoja adicional del libro de ventas, se indicaron los indicadores de la factura incorrecta. con un signo menos y refleja las cantidades correctas. En la línea “Total” de la hoja adicional se mostraron los nuevos resultados del libro de ventas de septiembre de 2007.

2. A continuación, el contador de Office Products LLC, corrigiendo la factura de fecha 25 de septiembre de 2007. y el llenado de una hoja adicional al libro de ventas de septiembre de 2007, reflejó estos ajustes en la contabilidad. Para ello, elaboró un estado contable de 12 de diciembre de 2007, en el que explicaba el error.

En septiembre de 2007 se cometió un error al determinar la base imponible y calcular el IVA. Cuando se descubrió, ya se habían presentado los estados financieros de este período. Por lo tanto, se realizaron asientos correctivos el 12 de diciembre de 2007. - en la fecha de realización de correcciones en la factura, cumplimentación de una hoja adicional al libro de ventas y elaboración de un certificado contable.

Se realizaron los siguientes asientos en los registros contables de Office Products LLC:

D 62 K 90-1 – 25.000 frotar. - se reflejan los ingresos por la venta de papel de escribir al comprador - Lastochka LLC por la cantidad de 100 paquetes;

D 90-2 K 68.IVA – 3.813,56 rublos. - refleja el importe del IVA calculado para el pago al presupuesto;

D 62 K 90-1 – 20.000 frotar. (45 000 rublos – 25 000 rublos): se ha aumentado el importe de los ingresos por la venta de papel de escribir (se ha corregido el error);

Crédito D 90-1 IVA – 3050,85 rublos. (6.864,41 rublos – 3.813,56 rublos) - se ha acumulado adicionalmente el importe del IVA pagadero al presupuesto.

Debe tenerse en cuenta que el contador de Office Supplies LLC podría realizar correcciones de otra manera, es decir, revocando asientos anteriores (incorrectos) en el monto total y reflejando los montos correctos:

D 62 K 90-1 – inversión 25.000 rublos. - se revirtió el importe de los ingresos procedentes de la venta de papel de escribir (error corregido);

D 62 K 90-1 – 45.000 rublos. - se reflejan los ingresos reales por la venta de papel de escribir (error corregido);

D 90-2 K 68. IVA – reversión 3.813,56 rublos. se revirtió el importe del IVA devengado por el pago al presupuesto en la factura;

D 90-2 K 68.IVA – 6.864,41 rublos. - refleja el importe del IVA pagadero al presupuesto.

Ejemplo 2.

En enero de 2008, el contador de Karandash LLC descubrió que en diciembre de 2006 (!) no se habían tenido en cuenta los ingresos por la venta de bienes por valor de 118.000 rublos. (IVA incluido: 18.000 rublos). Al mismo tiempo, el costo de los bienes vendidos se tuvo en cuenta en los gastos de diciembre de 2006.

La factura por esta venta fue emitida en diciembre de 2006, pero no fue registrada en el libro mayor de ventas.

Supongamos que el importe de la multa del IVA fue de 5.000 rublos. Las multas y pagos adicionales por impuestos para 2006 se transfirieron en enero de 2008.

Dado que el error se refiere al año 2006, cuyos estados financieros ya han sido aprobados y presentados. En consecuencia, en contabilidad el error se corrige con los registros del mes en que se descubrió: enero de 2008.

enero de 2008

D 62 K 91,1 - se reflejan los ingresos (ingresos) relacionados con períodos anteriores - 118.000 rublos.

D 91,1 K 68.IVA: el IVA se cobra sobre el producto de la venta de bienes: 18.000 rublos.

Un error en el cálculo del IVA se corrige elaborando una hoja adicional al libro de ventas de diciembre de 2006 y elaborando una declaración de impuestos actualizada del mismo mes. En este caso, según la declaración, es necesario pagar una cantidad adicional de IVA, así como sanciones. Y sólo después de esto se debe presentar una declaración actualizada a las autoridades fiscales.

Ejemplo 3.

Pasemos a las condiciones del ejemplo 1: ¿Cómo puede el comprador, Lastochka LLC, corregir los errores del IVA en la contabilidad?

Lastochka LLC, completando una hoja adicional al libro de compras de septiembre de 2007. y reflejando en él las correcciones en la factura recibida del proveedor - Office Goods LLC, redactó un certificado contable de fecha 12 de diciembre de 2007. Explicó los motivos de las correcciones realizadas en el libro de compras del pasado período impositivo, y también indicó los montos correctos de IVA que deben reflejarse en los registros contables. Se cometieron errores en relación con el IVA en el tercer trimestre de 2007 y ya se presentaron los estados financieros para este período de informe. Por lo tanto, los asientos correctivos en la contabilidad de Lastochka LLC se reflejaron el 12 de diciembre de 2007. (a partir de la fecha de realización de correcciones al libro de compras y elaboración del certificado contable).

En la contabilidad de Lastochka LLC se realizaron las siguientes entradas:

D 41 K 60 – 21.186,44 rublos. - refleja el costo del papel comprado en Office Products LLC;

D 19 K 60- 3.813,56 frotar. - refleja el importe del IVA presentado por el proveedor;

D 68 K 19 – 3.813,56 frotar. - se ha aceptado la deducción del importe del IVA reclamado en papel de escribir;

D 41 K 60 – 16.949 frotar. (45.000 – 25.000 rublos – 6.864,41 rublos) - se ha aumentado el coste del papel comprado al proveedor (base - corregida el 25 de septiembre de 2007);

D 19 K 60 – 3.051 frotar. (6.864,41 rublos - 3.813,56 rublos) - se ha aumentado el importe del IVA en papel (según una factura corregida);

D 68 K 19 – 3.051 frotar. - se ha aceptado deducir un importe adicional de IVA.

De manera similar a la situación descrita en el primer ejemplo, se podrían realizar asientos correctivos utilizando el método de “reversión”.

Después de regresar de la baja por maternidad (del cuarto trimestre de 2012 al primer trimestre de 2015), descubrí que la actuación El jefe de contabilidad, al calcular el IVA, no cobró el IVA sobre los anticipos y, en consecuencia, no realizó ninguna deducción al enviar mercancías. En mi caso, ¿qué es lo mejor que puedo hacer? ¿Acumular todos los anticipos de pagos de clientes para todos los trimestres anteriores y realizar deducciones y presentar ajustes para el cuarto trimestre de 2012 -1er trimestre de 2015? O envíe aclaraciones en septiembre de 2015 solo durante 3, 4 trimestres. 2014 y 1er trimestre 2015, ya que tengo derecho a deducir según las nuevas reglas solo por 1 año. ¿O el año 1 solo se aplica a las deducciones en facturas de proveedores? Si SÓLO envías aclaraciones durante 3, 4 trimestres. 2014 y 1er trimestre 2015, ¿resulta que tengo que cancelar todo el IVA "atascado" en los anticipos de la cuenta 76AB? ¿Ayúdenme a comprender cómo considerará la oficina de impuestos esta situación y qué hacer para minimizar los riesgos fiscales de la empresa?

Respuesta

En nuestra opinión, la organización debería, para evitar violaciones graves de las normas contables, cobrar el IVA sobre los pagos anticipados, emitir facturas y presentar declaraciones actualizadas, desde el cuarto trimestre de 2012 hasta el primer trimestre de 2015.

La necesidad de emitir una factura al recibir un anticipo está contenida en el párrafo 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según las autoridades fiscales, una organización debe determinar la base imponible del IVA dos veces: en el momento del pago anticipado y en la fecha del envío (cláusula 14 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 10 de marzo de 2011 No. KE-4-3/3790). La multa por infracción grave de las normas contables durante 1 trimestre es de 10.000 rublos y, para varios trimestres, de 30.000 rublos (artículo 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La necesidad de emitir facturas por pagos anticipados para este período también se debe al período para realizar una inspección in situ: 3 años (cláusula 4 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si la inspección descubre una subestimación de la base imponible del IVA en los importes anticipados, no se puede evitar una evaluación fiscal adicional. Pero los inspectores pueden rechazar las deducciones si no hay facturas de pago anticipado (incisos 1 a 4, cláusula 1, artículo 146, cláusula 4, artículo 166, cláusulas 1, 2, artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El IVA “anticipado” debe calcularse y solicitarse para su devolución en el período impositivo en que se realizó la operación comercial correspondiente, es decir, en la fecha de recepción del dinero de los clientes, venta o devolución del anticipo. No es posible trasladar la deducción del IVA de los anticipos a trimestres posteriores. Esto es lo que piensa el Ministerio de Finanzas de Rusia (cartas del 21/07/15 No. 03-07-11/41908, del 09/04/15 No. 03-07-11/20290).

Al presentar declaraciones de impuestos actualizadas, una organización debe prestar atención al hecho de que si se presentan simultáneamente para el pago y la compensación, es posible que no haya atrasos. Si todavía hay atrasos, entonces es más seguro para la organización pagar los impuestos y las multas por los períodos de incumplimiento del plazo para el pago al presupuesto del IVA "anticipado" recibido en los trimestres considerados de 2012-2015. De conformidad con el párrafo 4 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una empresa está exenta de responsabilidad por impago de impuestos si el importe faltante se paga antes de presentar la "aclaración".

Si una organización decide presentar declaraciones solo para 2014 y el 1er trimestre de 2015, entonces el IVA restante en la cuenta 76 “IVA sobre anticipos recibidos” no se puede reembolsar (cláusula 8 del artículo 171, cláusula 6 del artículo 172 del Código Tributario de Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 12.07.12 No. 03-03-06/1/635).

Recordemos brevemente cómo afecta al IVA un anticipo recibido de un comprador:

Al recibir el pago o pago parcial (en adelante– anticipo) a cuenta de la próxima entrega de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad, el contribuyente está obligado a cobrar el IVA sobre este anticipo para el pago al presupuesto, y también emitir una factura dentro de los 5 días siguientes a la fecha de recepción del anticipo.

Los montos del impuesto calculados por el contribuyente a partir de los anticipos recibidos para futuras entregas de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad están sujetos a deducción. Las deducciones se realizan en función del envío de los bienes relevantes (ejecución del trabajo, prestación de servicios).

¿Cómo emitimos facturas por los anticipos recibidos? Posible dos opciones:

1. El pago anticipado en virtud del contrato está estipulado en el contrato y el comprador quiere (y también tiene derecho) deducir el IVA del pago anticipado transferido.

Esta estrecha vigilancia es necesaria debido al hecho de que:

en esta situación, la factura la emite el usuario de forma independiente sobre la base del documento "Recibo de la cuenta corriente" y se imprime en dos copias,
el monto del anticipo se determina en función de la configuración "Pago de la deuda" del documento "Recibo a cuenta corriente". Si se configura el método "Automático", el pago de las deudas se realizará en función de los saldos actuales de la cuenta 62.01 (acordemos que usaremos la cuenta 62.01 para contabilizar las deudas de los clientes y 62.02 para contabilizar los anticipos) utilizando el método FIFO. Una vez cerradas todas las deudas, la balanza de pagos se transfiere a la cuenta 62.02, y es por este monto del saldo que se emitirá una factura anticipada. Por lo tanto, antes de emitir una factura para un pago anticipado, es necesario asegurarse de que la secuencia de liquidaciones mutuas con la contraparte esté actualizada.

2. La factura se emite en un solo ejemplar “para usted”

En este caso, es recomendable utilizar el procesamiento especial “Registro de facturas para pagos anticipados”, que creará automáticamente facturas para todos los anticipos pendientes de acuerdo con las reglas de declaración establecidas*.

*El procedimiento para la emisión de facturas por anticipos recibidos está establecido en las políticas contables de las organizaciones (Empresa - Políticas contables - Políticas contables de las organizaciones - pestaña “IVA”), así como en el convenio con la contraparte.

La limitación más importante de este método es que antes de registrar facturas anticipadas debemos estar seguros de que:

se reconciliaron contrapartes y contratos duplicados,
en caso de cambios en las liquidaciones mutuas en el período para el cual ya se realizó el procesamiento de “Registro de facturas anticipadas”, es necesario reiniciar.

Consideremos brevemente cada una de las restricciones anteriores por separado:

1. Restaurar la secuencia de acuerdos con los clientes.
En la configuración de Contabilidad empresarial, no existe un procesamiento separado para restaurar la secuencia de cálculos, por lo que antes de comenzar a trabajar con las operaciones de IVA reglamentarias trimestrales, debe volver a publicar todos los documentos del trimestre y solucionar todos los errores generados durante la reevaluación. destino. En general, cada organización debería desarrollar regulaciones para el reprocesamiento de documentos y establecer una fecha para prohibir la edición, pero este es el tema de un artículo independiente separado.

2. Comprobación de contrapartes y contratos duplicados
Este tema también es bastante extenso y, por supuesto, es mejor conciliar las contrapartes duplicadas no durante la presentación de informes, sino constantemente, de acuerdo con las regulaciones desarrolladas. Se pueden extraer algunos puntos del artículo ", y para buscar elementos dobles en directorios, utilice un procesamiento universal especial.

3. Comprobación de la exactitud de los saldos de liquidación mutua de las cuentas 62.01 y 62.02

Para verificar los saldos de las cuentas 62, puede utilizar el informe "Balance de facturación" con la configuración "Saldo ampliado" y "Por subcuentas".
Permítanme llamar su atención sobre el hecho de que muchos contadores, al analizar los saldos de las cuentas 62, no habilitan la configuración "Saldo ampliado" y deshabilitan la agrupación por documentos de liquidaciones con contrapartes y ven aproximadamente la siguiente imagen (Figura 1).

Figura 1 – Cuenta corriente 62 sin saldo ampliado ni documentos de liquidación

Al observar esta tabla, el contador llega a las siguientes conclusiones: a principios de año hay "menos" en el balance, pero durante el período se nivelaron y al final del trimestre los saldos son correctos: todos los saldos 62,01 son débito, 62,02 son crédito.

Veamos el mismo informe con la configuración de saldo expandido habilitada (Figura 2).

Figura 2: Cuenta corriente 62 con configuración del saldo ampliado

Vemos que, de hecho, el programa considera el monto de 7.507,81 para la contraparte “Comprador 5” en la cuenta 62,01 como un anticipo no cerrado. Exactamente la misma situación con la cantidad de 2.600 para la contraparte “Comprador 8”. Y el programa, por el contrario, considera como deuda pendiente el importe de 60.000 a la cuenta 62,02 de la contraparte “Comprador 8”. Consideremos esta situación con más detalle, ampliando el volumen de negocios de la contraparte "Comprador 8" según los documentos de liquidación (Figura 3).

Figura 3 – Volumen de negocios 62,02 para la contraparte “Comprador 8” según los documentos de liquidación

Vemos que la facturación del débito según el documento “Recibo a cuenta corriente 15 de 31 de enero de 2012” es errónea, ya que según este documento no había saldo anticipado (no hubo préstamo). Para corregir este error, basta con descifrar el volumen de negocios con la tarjeta de cuenta, buscar el documento que realizó el volumen de negocios incorrecto y volver a publicarlo.

El procedimiento para corregir movimientos y saldos erróneos identificados en acuerdos mutuos merece un artículo completo aparte. A los efectos de este artículo nos limitaremos a que el cierre de anticipos y deudas debe necesariamente tener en cuenta los documentos de liquidación. Deshabilite la agrupación “documentos de liquidaciones con la contraparte” al analizar liquidaciones mutuas -un error común y significativo.

Como resultado, después de todas las correcciones, se debe obtener la siguiente imagen: saldos 62,01 - solo en el débito de 62 cuentas, saldos 62,02 - solo en el crédito (Figura 4).

Figura 4 – SALT para la cuenta 62 con saldo ampliado para subcuentas

4. Comprobación de anticipos no cerrados La esencia general de la verificación de anticipos no cerrados es que, siempre que se cumpla el punto anterior, basta con eliminar la configuración "Por subcuentas" y verificar si existen saldos deudores y acreedores simultáneos para una contraparte/acuerdo en su conjunto en la cuenta 62 Se puede desactivar la agrupación por documentos de liquidación (Figura 5).

Figura 5 – SALT para la cuenta 62 con saldo ampliado

Analizando este informe, vemos que el “Comprador 2” bajo contrato “No....0109774-02” tiene simultáneamente una deuda de 1.810.444 y un anticipo de 168.721,20. Esta situación sugiere que los anticipos en virtud de este acuerdo fueron compensados incorrectamente. Si no se corrige este error, cuando se registren automáticamente las facturas por anticipos, se emitirá una factura por anticipo por el saldo acreedor de 168.721,20 y se cargará el IVA.

La situación es similar con la contraparte “Comprador 8”. ¡Todos los problemas identificados en el informe deben corregirse!

Consideremos por separado la contraparte "Comprador 7". En general, para la contraparte vemos que hay un saldo tanto acreedor como deudor en la cuenta 62, pero al detallar los acuerdos, queda claro que el saldo deudor está en “acuerdo de contratista 32”, y el saldo acreedor está en “ acuerdo de contratista 33”. Esta situación realmente puede suceder. Hay que prestarle atención, pero no corregiremos nada en este caso.

Después de corregir todos los anticipos no contabilizados, la imagen en el informe cambiará de la siguiente manera (Figura 6).

Figura 6 – SALT para la cuenta 62 con saldo ampliado después de las correcciones

5. Registro de facturas por pagos anticipados

Finalmente, cuando estemos seguros de que:

la secuencia de acuerdos con los clientes es relevante,
se reconciliaron contrapartes y contratos duplicados,
todos los saldos de deuda están en 62,01,
todos los saldos de anticipos están en 62,02,
al 62.02 no existen saldos por los cuales ya debería haberse cerrado el anticipo,

podemos utilizar la emisión automática de facturas por anticipos (Ventas – Mantenimiento de un libro de ventas – Registro de facturas por anticipos).

Documento "Factura emitida" con signo "Para el avance" registra los siguientes movimientos en el sistema:

Asiento contable Dt76.AV Kt 68,02 por el importe del IVA sobre el anticipo

Entrada de registro "Ventas con IVA" –A partir de los datos de este registro se genera el informe "Libro de ventas".

Repito, en caso de cambios en las liquidaciones mutuas en el período para el cual ya se realizó el procesamiento de “Registro de facturas anticipadas”, es necesario volver a realizar el procesamiento, y el programa tiene la capacidad de no volver a numerar los documentos generados previamente. (esto es importante si ya hemos impreso facturas emitidas anteriormente).

6. Deducción norteDS de anticipos recibidos

Los importes del IVA previamente devengados sobre anticipos están sujetos a deducción en el período en el que se compensó el anticipo (rotación de débito en la cuenta 62.02). Para registrar la deducción del IVA sobre los anticipos recibidos, debe crear un documento (Compra – Mantener un libro de compras – Crear asientos en el libro de compras) y completar la pestaña “Deducción del IVA sobre anticipos recibidos”.

Documento “Creación de asientos contables de compras” registra los siguientes movimientos de IVA provenientes de anticipos recibidos en el sistema:

Asiento contable Dt 68,02 Kt 76.AV–por el importe del IVA acreditado por adelantado durante este período

Entrada de registro "Compras con IVA" –A partir de los datos de este registro se genera el informe “Libro de Compras”.

7. Sopócolocando los saldos 62.02 y 76.AB

Si el IVA sobre los anticipos recibidos se calculó correctamente y también se aceptó correctamente para la deducción del IVA sobre los anticipos acreditados, entonces saldo acreedor 62,02 * tipo de IVA debe ser igual saldo deudor 76.АВ.

Para comparar los saldos 62.02 y 76.AB, puede utilizar el informe “Balance de facturación” de cada cuenta y comparar los montos de los saldos 76.AB con los obtenidos calculando manualmente el IVA con base en la cuenta 62.02.

Nuestra empresa ha desarrollado un informe especializado que ayuda a comparar los saldos de las cuentas 62.02 y 76.AB. Para adquirir un informe debe contactar a la dirección de correo electrónico [correo electrónico protegido] Mordvin Sergey, "Soluciones simples",

Consultor especialista, docente en CSO

Un requisito previo para cualquier actividad comercial es la creación de un sistema confiable para garantizar este orden. Sin embargo, la base imponible del IVA debe incrementarse con los importes de los anticipos recibidos a cuenta de futuras entregas de bienes, tal como se definen en los párrafos. 1 cláusula 1 art. 162 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La tributación con el impuesto al valor agregado se realiza mediante el método de cálculo, cuyo tipo impositivo en este caso es igual a 18/118, de conformidad con el párrafo 4 del art. 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Teniendo en cuenta las normas del apartado 8 del art. 171 y párrafo 6 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la organización tiene derecho a deducir el monto del IVA calculado y pagado al presupuesto de los montos de los anticipos recibidos a cuenta de las próximas entregas de bienes después de la fecha de venta de los bienes relevantes. .

Sin embargo, hay situaciones en las que las organizaciones no cobran el IVA sobre los anticipos y pagos anticipados recibidos.

Ejemplo. La LLC celebró un acuerdo de compraventa con el comprador, OJSC, por un monto de 240.000 rublos, IVA incluido: 36.610 rublos. El contrato estipula que la mercancía se enviará sólo después de que el comprador haya realizado el pago anticipado del 100%.

El IVA sobre el monto del pago anticipado no se calculó ni se pagó al presupuesto de manera oportuna.

El período impositivo del IVA es un mes natural.

En este caso, es necesario realizar correcciones en la contabilidad y aclarar los cálculos con el presupuesto del IVA.

Aquí son posibles varias opciones.

1. El error fue descubierto por la organización en noviembre.

En los casos en que se detecte un reflejo incorrecto de las transacciones comerciales del período actual antes del final del año del informe, las correcciones deben realizarse mediante asientos en las cuentas contables correspondientes en el mismo mes del período del informe en el que se identifican las infracciones.

De conformidad con el apartado 1 del art. 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si se detectan errores (distorsiones) en el cálculo de la base imponible relacionada con períodos de informe anteriores, en el período de informe actual, las obligaciones tributarias se recalculan en el período del error, es decir, en octubre.

En este caso, la LLC está obligada a realizar las adiciones y cambios necesarios en la declaración del impuesto al valor agregado, según lo previsto en el párrafo 1 del art. 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este caso, la LLC podrá quedar exenta de responsabilidad siempre que antes de presentar la declaración actualizada haya pagado al presupuesto el monto faltante de IVA, así como las sanciones correspondientes. Este es el requisito del párrafo 4 del art. 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Teniendo en cuenta las normas del art. 75 del Código Tributario de la Federación de Rusia, se cobra una multa por cada día calendario de retraso en el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos, a partir del día siguiente al pago del impuesto establecido por la legislación sobre impuestos y tasas. Por cada día de retraso, la multa se determina como un porcentaje del monto impago del impuesto o tasa. Se supone que el tipo de interés de la sanción es igual a una tres centésima parte del tipo de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia vigente en ese momento. Actualmente es del 10 por ciento anual.

El error debe corregirse en el siguiente orden.

1. Dado que el monto del IVA sobre el pago anticipado recibido en octubre no se reflejó en los registros contables de manera oportuna, en noviembre solo necesita realizar un asiento adicional en los registros contables.

2. El cálculo del importe de las sanciones por retraso en el pago del IVA de octubre se elabora en un estado contable, que puede tener este aspecto:

Debido a que en octubre de 2007, al recibir un anticipo de OJSC a la cuenta corriente, el devengo del IVA sobre este monto no se reflejó en los registros contables, es necesario acumular sanciones por retraso en el pago del IVA.

El importe del IVA sujeto a pago adicional para octubre de 2007 es de 40.000 rublos. La fecha límite para el pago del IVA correspondiente a octubre de 2007 es el 20 de noviembre de 2007.

El número de días de retraso es de 4 días.

La tasa de refinanciación, según el Telegrama del Banco Central de la Federación de Rusia del 18 de junio de 2007 N 1839-U, es del 10 por ciento. El importe de la multa será de 48,81 rublos. (36.610 rublos x 1/300 x 10 por ciento x 4 días).

Contadora Vasilyeva L.N.

3. Pagar al presupuesto el importe del impuesto al valor agregado calculado a partir del pago anticipado, así como las sanciones.

4. Presentar una declaración de IVA actualizada de octubre de 2007 a la autoridad fiscal.

De conformidad con el art. 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, para que la inspección fiscal acepte la declaración corregida, la organización debe redactar una solicitud y, junto con la declaración correcta, presentarla a su oficina de impuestos.

En este caso, la nueva declaración deberá estar marcada como “Actualizada”. En caso contrario, su recepción podrá calificarse como presentación tardía de una declaración, por lo que el art. 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé una multa.

En la declaración actualizada en el apartado. 2.1 en las líneas 260, 280 y 300 LLC indica el monto del anticipo recibido y el impuesto al valor agregado devengado por un monto de 36,610 rublos. Las líneas 400 y 440 muestran el monto del IVA calculado para la reducción: lo mismo 36,610

La declaración debe completarse en su totalidad. Cláusula 2 del apartado. 3 Orden del Ministerio de Impuestos de Rusia de 5 de agosto de 2002 N BG-3-10/411 “Sobre la aprobación de las Recomendaciones sobre el procedimiento para el mantenimiento de tarjetas de cuentas personales de los contribuyentes, contribuyentes y agentes fiscales en las autoridades fiscales” estipula que ambos Las declaraciones actualizadas y adicionales son estimaciones de impuestos que se presentan para reemplazar aquellas que anteriormente se prepararon incorrectamente.

Por tanto, la declaración revisada debe reescribirse por completo.

Fragmento de sección I "Cálculo del importe total del impuesto (frotar)"

p/n Objetos gravables Código de línea Base imponible (A) Tasa de IVA (A) Monto de IVA (B) 1 2 3 4 5 6 5. Montos asociados a liquidaciones por pago de bienes gravados (obras, servicios), total: 260 240 000 18/118 36 610

270 - 10/110 - incluyendo: 5.1 el monto de los anticipos y otros pagos recibidos por próximos suministros de bienes o ejecución de trabajos (servicios) 280 240 000 18/118 36 610

290 - 10/110 - 6. Total calculado (suma de valores en la columna 4 líneas 010 - 060, 220 - 270 del apartado 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado; columnas 6 líneas 010 - 060, 220 - 270 del apartado 2.1 de la declaración del Impuesto sobre el Valor Añadido ) 300.240.000 X 36.610 CÁLCULOS DEL IVA PARA EL PERIODO IMPOSIBLE N

DEDUCCIONES TRIBUTARIAS Código de línea Monto del IVA 1 2 3 4 16. Monto total del IVA calculado para la reducción para un período contributivo determinado (si el valor de la línea 300 de la sección 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado es menor que el valor de la línea 380 de la sección 2.1 del costo de la declaración del impuesto al valor agregado, restar del valor de la línea 380 de la sección 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado el valor de la línea 300 de la sección 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado) 400 36 610 5. Desde que se embarcaron las mercancías en noviembre, la organización en el mismo mes acepta el monto de deducción del IVA calculado y pagado al presupuesto sobre los montos de los anticipos recibidos para futuras entregas de bienes.

Al completar una declaración de impuestos de noviembre, las líneas 010, 200, 300 reflejan la acumulación del IVA sobre la venta de bienes y (en la línea 340) el crédito del IVA sobre pagos anticipados.

Fragmentos de la declaración de impuestos de noviembre:

norte | Objetos imponibles

Código Base de línea imponible (A)

Tipo de IVA I Importe del IVA (B)

58 1 2 3 4 5 6 1. Ventas de bienes (obras, servicios), así como transferencia de derechos de propiedad a las tasas impositivas correspondientes - total: 010 20

020 203 390 18 36 610

060 10/110 incluyendo: 1.5 otras ventas de bienes (obras, servicios), transferencia de derechos de propiedad no incluidos en las líneas 070 - 150 del apartado 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado 160 20

170 203 390 18 36 610

210 10/110 6. Total calculado (suma de valores en la columna 4 líneas 010 - 060, 220 - 270 del apartado 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado; columnas 6 líneas 010 - 060, 220 - 270 del apartado 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado) 300 203 390 X 36 610 N

DEDUCCIONES TRIBUTARIAS Código de línea Monto del IVA 1 2 3 4 10. El monto del impuesto calculado y pagado por el contribuyente a partir de los montos de anticipos u otros pagos, sujetos a deducción después de la fecha de venta de los bienes relevantes (obras, servicios) 340 18 305 16. Monto total del IVA, calculado para la reducción para un período contributivo determinado (si el valor de la línea 300 de la sección 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado es menor que el valor de la línea 380 de la sección 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado, restar del valor de la línea 380 de la sección 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado el valor de la línea 300 de la sección 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado) 400 36 610 59

En los registros contables del mes de noviembre se realizaron los siguientes asientos que son relevantes para esta situación.

Débito 62, subcuenta "Pagos por bienes vendidos" Crédito 90-1 - 240.000 rublos. - se reflejan los ingresos por la venta de bienes;

Débito 90-3 “Impuesto sobre el valor agregado” Crédito 68, subcuenta “Cálculos del IVA” - 36 610 rublos. (203.390 x 18 por ciento) - refleja la acumulación del IVA sobre las ventas;

Débito 62, subcuenta “Cálculos de anticipos recibidos” Crédito 68, subcuenta “Cálculos de IVA” -36.610 rublos. (240.000 x 18/118): refleja el devengo del IVA sobre el pago anticipado recibido en octubre;

Débito 99 Crédito 68, subcuenta “Cálculos del IVA” - 48,81 rublos. - se refleja la acumulación de sanciones por transferencia tardía del IVA al presupuesto sobre los anticipos recibidos para el suministro de bienes;

Débito 68, subcuenta "Cálculos del IVA" Crédito 51 - 36.658,81 rublos. - se refleja el pago adicional al presupuesto del IVA por concepto de anticipos y sanciones;

Débito 62, subcuenta “Liquidaciones por anticipos recibidos” Crédito 62, subcuenta “Liquidaciones por bienes vendidos” - 240.000 rublos. - se acredita el anticipo recibido del comprador en octubre;

Débito 68, subcuenta "Cálculos de IVA" Crédito 62, subcuenta "Cálculos de anticipos recibidos" -36.610 rublos. - se ha aceptado para deducción el importe del IVA devengado y pagado al presupuesto procedente del pago anticipado recibido en octubre.

2. El error fue descubierto en diciembre.

Si se descubre un error en diciembre durante la preparación de la declaración de impuestos de noviembre, la organización deberá proceder de la siguiente manera.

2. El 20 de diciembre, pagar una multa al presupuesto por retraso en el pago del IVA por un monto de 475,93 rublos. (36.610 rublos x 13 por ciento: 300 x 30 días).

3. El 21 de diciembre, envíe una declaración actualizada de octubre de 2007 por un monto de 36.610 rublos. Así, según la segunda opción, los pagos del IVA de la organización ascenderán a 475,93 rublos.