En Rusia, la contabilidad fiscal se refiere al procedimiento de recopilación y posterior sistematización de la información necesaria para determinar la base imponible de la organización. La recopilación y sistematización se realiza a partir de información de documentos primarios. El procedimiento se basa en los requisitos del artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El concepto de contabilidad fiscal.

Cualquier actividad económica de una empresa debe estar sujeta a impuestos, por lo que la recopilación de información para su posterior imposición es el objetivo final de la contabilidad.

El objetivo principal de la contabilidad fiscal es compilar una imagen holística y completa del monto de los gastos e ingresos de una institución. Determinan el tamaño de la base imponible para el período del informe. Su función también es proporcionar datos confiables a usuarios externos e internos para controlar los procesos de cálculo. Tampoco debemos olvidarnos de la puntualidad y la integridad de los impuestos sobre la renta pagados.

La suma de varios indicadores es la base para organizar el procedimiento contable. Los datos cuantitativos influyen directamente proporcionalmente en el tamaño de la base imponible, así como en el grado de su sistematización en los registros tributarios. Al mismo tiempo, inciden en el procedimiento para la realización de las actividades contables, en la formación y reflejo en los registros de información sobre el objeto de la contabilidad fiscal.

Para mantener la contabilidad fiscal, se proporcionan formularios especiales: registros de contabilidad fiscal. En cualquier momento, un inspector fiscal puede visitar la empresa de un contribuyente para comprobar la documentación fiscal. Por tanto, tener registros cumplimentados es responsabilidad directa de la empresa. La violación o incluso la negativa a conservar dicha documentación promete más problemas con la Inspección Fiscal.

Puede encontrar más información sobre el sistema de contabilidad fiscal en la Federación de Rusia en.

Registros

Normalmente, diferentes tipos de actividades comerciales están sujetos a diferentes impuestos. Los registros fiscales son formularios desarrollados por una empresa y luego completados con los datos necesarios para calcular los impuestos sobre la renta. La legislación tributaria no establece normas para la elaboración de formularios de registro, pero tiene algunas recomendaciones sobre su tipo y contenido. Puede encontrar información sobre dichos registros en el sitio web de Consultant Plus en este enlace.

Reglas de llenado

Cada formulario de registro debe contener los siguientes detalles:

• Nombre del registro contable tributario;
• Fecha, mes y año de llenado;
• Un contador (o contadores, si son varios) de las operaciones de la empresa en forma de expresión física o material;
• La esencia y el tema de las acciones operativas realizadas por la empresa durante un período de tiempo determinado (operaciones comerciales y de otro tipo);
• Firma de la persona autorizada que lleva estos registros en el registro.

La función principal de los registros tributarios es sistematizar la información con base en los datos de fuente disponibles sobre cada tipo de impuesto. Así, los registros matan dos pájaros de un tiro: por un lado, a las autoridades fiscales les resulta más fácil controlar las actividades de la empresa y, por otro lado, la propia empresa se hace la vida más fácil al tener a mano los indicadores correctos para el cálculo de impuestos.

Los datos sobre contabilidad fiscal deben registrarse de forma permanente y en estricto orden cronológico, ya que un método diferente de cumplimentación puede llamar la atención de las autoridades fiscales. El contribuyente (es decir, una empresa o sociedad) mantiene una contabilidad analítica de tal manera que se puede rastrear el orden en que surge la base imponible.

El almacenamiento de los registros contables fiscales debe realizarse de acuerdo con varias reglas. No puede simplemente corregir cualquier información que contengan. Las correcciones (incluso si se trata de correcciones de errores) deben realizarse de manera autorizada y legalmente sólida. Estas acciones deben ser confirmadas por una persona dotada de poderes especiales. Esta persona puede hacer correcciones razonables al documento, indicando la fecha y explicación de por qué tomó esta acción.

Como ya se mencionó, cada empresa puede tener su propia forma de registro. Lo principal es que el formulario es conveniente, tiene las columnas y líneas necesarias para ingresar los datos necesarios y además es simple y conveniente de completar. De lo contrario, al verificar los informes, es posible que el inspector fiscal no los comprenda y multe por error a la empresa. El mantenimiento adecuado de los registros aliviará los dolores de cabeza tanto para la propia empresa como para las autoridades de inspección.

Puede completar la documentación tanto en formato electrónico como en papel; el Código Tributario no tiene restricciones a este respecto. La entrada de datos debe ser realizada por un empleado autorizado. Es el responsable de mantener los registros. No sólo debe verificar la exactitud de la información ingresada, sino también garantizar las condiciones adecuadas de almacenamiento de los documentos para eliminar la más mínima posibilidad de que personas no autorizadas realicen correcciones. La inscripción de registros, así como la corrección y adición de datos, se certifica con la firma del empleado responsable.

Impuestos y contabilidad

La organización de la contabilidad fiscal se puede realizar tanto en registros contables fiscales independientes como en registros contables. Los registros contables, en este caso, deben complementarse con detalles para el cálculo del impuesto sobre la renta. En este caso, los datos de los registros contables fiscales pueden:

• Ser consistente con los datos contables;
• Tener otros valores que se calculan por separado.

Se produce coincidencia con los datos contables si los requisitos de ambos métodos contables son los mismos y sólo es necesario realizar la correspondiente construcción de una sección analítica de los registros contables. Esta opción también es posible porque las reglas contables varían con respecto a las operaciones comerciales de una empresa. Existe otra opción cuando coinciden los requisitos de ambos tipos de registros.

El segundo caso es posible cuando los requisitos del primer y segundo registro son incompatibles, independientemente de las condiciones que se presenten.

Siempre que la contabilidad fiscal se lleve a cabo por devengo, se pueden utilizar registros contables para registrar los impuestos. Pero vale la pena señalar que el método del efectivo imposibilita tal giro de los acontecimientos, ya que existe una discrepancia entre los requisitos de la contabilidad y la contabilidad fiscal con respecto al momento de registrar las transacciones comerciales.

Puede encontrar más información sobre contabilidad y presentación de informes fiscales en el sitio web del Servicio de Impuestos Federales en este enlace.

Tipología

En diciembre de 2001, el Ministerio de Impuestos y Derechos de Rusia introdujo varios conceptos clave relacionados con el mantenimiento de registros, como objeto, unidad, indicadores y datos contables fiscales. Tienen la siguiente redacción:

• El objeto son todos los bienes muebles e inmuebles de la sociedad, así como sus obligaciones para con otras empresas y las operaciones comerciales que realice;

• Una unidad es un objeto contable cuyos datos se mencionan en varios períodos de declaración fiscal, es decir, de forma permanente;

• Los indicadores son datos cuantitativos relacionados con el objeto contable;

• Datos contables: indicadores numéricos del valor u otras características que posee el objeto contable; se reflejan en tablas, estados contables y otros documentos de la empresa contribuyente; Estos datos agrupan información sobre objetos sujetos a impuestos.

Al mismo tiempo, se propusieron los principales nombres de los registros de los sistemas de contabilidad tributaria, los cuales se dividieron en los siguientes cinco grupos.

Registros para calcular valores intermedios.

Los cálculos provisionales los realiza la empresa contribuyente en estos registros. El registro de indicadores deberá realizarse de conformidad con el Capítulo 25 del Código Tributario. Los datos intermedios, a diferencia del resto, no se incluyen en columnas separadas en las declaraciones de impuestos, por lo que se denominan así. Para utilizarlos, es necesario realizar cálculos especiales o simplemente agregarlos al indicador general. La información de los registros debe contener todo lo relativo a la realización de los cálculos intermedios, así como los indicadores que intervienen en su determinación.

Registros para el cálculo de transacciones comerciales.

Los siguientes registros contienen un tesoro de información útil sobre las diversas transacciones comerciales de la empresa. La base imponible de la empresa depende directamente de este tipo de transacción, y esto ocurre en cada período de informe. Ejemplos de operaciones de una empresa son todas las acciones que implican la compra y venta de diversos objetos, transacciones con empresas asociadas. Esta lista también incluye la adquisición de derechos civiles. Pero la cuestión no se limita a esto. Así, el Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé ampliar la lista de transacciones comerciales de una empresa añadiendo acciones relacionadas con el reconocimiento de deudas y otros objetos sujetos a impuestos.

Registros contables del estado de las unidades contables fiscales.

Este registro muestra el estado de una unidad de contabilidad fiscal individual. Toda la capa de datos se ingresa en el registro correspondiente durante cada período impositivo. Es muy importante que la información sobre la unidad refleje su estado en cada momento durante el período impositivo.

Registros contables para generar datos de informes.

Estos registros dan una idea del procedimiento para obtener valores cuantitativos para las líneas de declaración de impuestos. Al mismo tiempo, se ingresa en ellos información, que luego se envía a registros de liquidaciones intermedias o registros contables del estado de una unidad contable.

Registros para registrar la acumulación de fondos para empresas sin fines de lucro.

Este registro se forma para resumir información sobre todos los fondos y servicios recibidos como resultado de asistencia caritativa, ingresos específicos y presupuestarios. Relevante principalmente para organizaciones presupuestarias y sin fines de lucro.

Puede encontrar más información sobre los impuestos de las organizaciones sin fines de lucro en el sitio web del Servicio de Impuestos Federales en este enlace.

Registros del impuesto sobre la renta personal (NDFL)

Dado que el empleador es un agente fiscal en relación con los impuestos que gravan la renta de las personas físicas, está obligado a tener en cuenta los ingresos pagados de sus empleados. Para ello, la empresa necesita desarrollar sus propios formularios de registros contables del impuesto sobre la renta de las personas físicas. El cálculo correcto del impuesto sobre la renta se deriva de una contabilidad adecuada de los salarios pagados a los empleados.

Los registros del impuesto sobre la renta personal son necesarios tanto para que el servicio tributario establezca control sobre las empresas empleadoras como para las propias empresas que utilizan mano de obra contratada. Recopilar este tipo de información sobre los empleados, sus salarios y todo tipo de beneficios que se les brindan permite a la empresa:

• Monitorear el panorama general de todos los trabajadores;
• Al final del año, complete los certificados 2-NDFL;
• Determinar cuándo un empleado tiene derecho a una deducción por "hijos" y cuándo se le priva de ese privilegio;
• Determinar la posibilidad de otras deducciones estándar;
• Encontrar casos de cálculo erróneo y retención de recaudación de impuestos;
• Formación del registro
• Aunque el Código Fiscal de la Federación de Rusia no limita a las empresas en la forma en que calcularán los ingresos y el impuesto sobre la renta personal correspondiente, el código aún requiere que se ingrese la siguiente información en el registro:
• Datos de identificación de cada individuo;
• Tipos de ingresos pagados por la empresa;
• Beneficios del impuesto sobre la renta personal proporcionados por la empresa, reduciendo la base imponible de la empresa;
• El monto de los salarios y las fechas de su emisión;
• Impuesto calculado sobre salarios, y fecha del procedimiento de cálculo y transferencia;
• Información sobre los documentos de pago que confirman la transferencia de ingresos fiscales al tesoro.

IMPORTANTE: Cada elemento de la información anterior debe proporcionarse para cada empleado por separado.

La elaboración del formulario de registro del impuesto sobre la renta se realiza teniendo en cuenta la necesidad de un trabajo sencillo con el mismo, así como la claridad de la información proporcionada. También hay que tener en cuenta las recomendaciones del servicio fiscal.

El formulario de registro debe tener las siguientes características:

• Simplicidad: la información de los empleados no debe confundirse;
• Visibilidad: cuanto más rápido pueda transferir datos sobre los trabajadores al certificado 2-NDFL, más visual será el formulario;
• Brevedad: no sobrecargue el registro con cifras y cifras innecesarias, para no complicar la percepción de la información.

La universalización del formulario de registro se complica por el hecho de que cada empresa paga ciertos tipos de ingresos y tiene sus propias características de actividad. Por tanto, la empresa tiene la responsabilidad de elaborar su propio formulario, que tenga las propiedades, columnas necesarias e incluya la información necesaria. Si lo desea, la empresa puede producir varios formularios de registro para diferentes tipos de datos. Esto simplificará la presentación de informes y auditorías fiscales. La legislación fiscal sólo acoge con satisfacción este enfoque. Pero el formulario de registro debe contener la información prevista en el párrafo 1 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Responsabilidad en caso de ausencia de registros contables fiscales o violación de su mantenimiento.

Arte. El número 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por un lado, prevé sanciones por violación sistemática de las normas para el mantenimiento de documentos fiscales. Por otro lado, estos documentos se refieren únicamente a documentos primarios y registros contables. Allí no se mencionan los registros contables tributarios, por lo que no habrá procesamiento por parte del servicio tributario por violación de su mantenimiento en virtud de este artículo. No procederán las sanciones previstas en los artículos 122 y 126, por no tener relación directa con la infracción o ausencia de registros tributarios.

Es necesario tomarse en serio las firmas en los registros fiscales. Las empresas pueden almacenar documentación en formato electrónico únicamente con firma electrónica certificada (carta del Ministerio de Hacienda de 24 de julio de 2008 con el número 03-02-071-314). Lo mismo se aplica a otras formas de almacenamiento de documentos. Deberán estar firmados por la persona autorizada a cumplimentar los registros, independientemente de que el registro sea electrónico o en papel. Para evitar problemas, es bueno conservar una copia en papel y con todas las firmas. La documentación debe imprimirse trimestralmente. Si resulta que faltan en los documentos, el inspector fiscal podrá no contar los gastos o negarse a deducir el IVA.

Por lo tanto, estos registros son documentos obligatorios, sin los cuales las actividades de cualquier empresa de acuerdo con la letra de la ley son imposibles. Su mantenimiento garantiza la recepción oportuna de impuestos al tesoro y evita problemas con la legislación, y las violaciones en el llenado o su ausencia complican las actividades de la empresa y atraen la atención de los servicios tributarios.

Los registros contables fiscales le permiten resumir la información necesaria para calcular varios tipos de impuestos. Estos formularios no están aprobados por la legislación tributaria; para cada tipo de obligación tributaria, las empresas desarrollan sus propios formularios de registro, y es necesario tener en cuenta las recomendaciones de las autoridades tributarias para su formación.

Llenar registros de impuestos

El objetivo principal de los registros es resumir la información sobre los datos de origen en relación con cada tipo de impuesto. ¿Los registros ayudan a controlar a los contribuyentes? y permitir a los propios pagadores comprobar la exactitud de los cálculos realizados para cada tipo de obligación tributaria.

Los formularios desarrollados deben garantizar la simplicidad y facilidad de cumplimentación, contener las columnas y líneas necesarias para reflejar los datos necesarios, lo que permite comprobar la exactitud del cálculo de determinados tipos de impuestos.

Los registros son útiles tanto para la oficina tributaria para controlar a los pagadores como para las propias empresas. Los formularios de registro correctamente completados le permiten generar correctamente declaraciones de impuestos y simplificar la percepción de la información necesaria para el cálculo.

Puede completar los registros electrónicamente o en papel. Las autoridades fiscales no imponen ningún requisito especial en esta materia.

La responsabilidad de la cumplimentación de los registros recae en determinadas personas, cuyas firmas deben certificar los documentos que se redactan. Estas personas deben asegurarse no sólo de que los registros se llenen correctamente, sino también de que se almacenen adecuadamente y de que personas no autorizadas no realicen correcciones.

Sólo una persona responsable puede editar el registro, certificando los ajustes realizados con firma, fecha y explicaciones.

Registros del IRPF

La responsabilidad de contabilizar los ingresos pagados a las personas por cuenta ajena recae en el empleador, quien actúa como agente fiscal en relación con el impuesto calculado sobre los ingresos de las personas físicas. Para calcular correctamente el impuesto sobre la renta, es necesario organizar adecuadamente la contabilidad de los ingresos pagados. Para ello, la empresa crea sus propios registros de mantenimiento de registros fiscales para el cálculo del IRPF.

Los registros son necesarios tanto para la oficina de impuestos para controlar a los empleadores como para las empresas que utilizan mano de obra contratada. La recopilación de datos sobre las personas que trabajan, las cantidades que se les pagan, los beneficios aplicados y el impuesto sobre la renta personal retenido permite al empleador:

• Ver el panorama general de todos los empleados;
• Complete los certificados 2-NDFL al final del año;
• Determinar los derechos de los empleados a la deducción por “hijos”, rastrear el momento en que cesa este derecho;
• Establecer derechos a otras deducciones de carácter estándar;
• Identificar casos de cálculo incorrecto y retención de impuestos.

Formación del registro

La empresa tiene derecho a decidir por sí misma cómo contabilizará los ingresos y el impuesto sobre la renta personal calculado a partir de ellos, y qué formularios contables se utilizarán para ello. El Código Fiscal de la Federación de Rusia determina lo que debe reflejarse en los registros fiscales. La información necesaria que debe incluirse en el registro se establece en el apartado 1 del artículo 230:

• Datos de identificación de cada individuo;
• Tipos de ingresos pagados;
• Proporcionó beneficios en el impuesto sobre la renta de las personas físicas que reducen la base para el cálculo del impuesto;
• Montos de montos pagados;
• Fechas de emisión de importes al personal;
• El monto del impuesto calculado;
• Fechas de su retención y transferencia;
• Información sobre la documentación de pago que confirma el pago.

Esta información se proporciona para cada empleado.

El formulario de registro tributario del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se desarrolla con el fin de asegurar un trabajo conveniente con información y claridad en su presentación. En este caso, el formulario incluye la información necesaria requerida por las autoridades fiscales.

Cualidades que debe tener el formulario de registro desarrollado:

• Simplicidad: no debe haber confusión al presentar los datos de los empleados;
• Visualización: los datos deben ser fáciles de leer, el formulario debe permitirle transferir rápidamente la información necesaria a 2-NDFL;
• Brevedad: no se necesita información innecesaria, no tiene ningún significado y crea dificultad para percibir la información.

El formulario de registro debe tener en cuenta las características específicas de las actividades de la organización y los tipos de ingresos pagados, por lo que no se ha aprobado un formulario de registro universal. Cada empresa redacta un documento que incluirá la información necesaria y tendrá las propiedades anteriores.

Por conveniencia, una empresa puede crear varios registros fiscales para reflejar completamente los datos necesarios a efectos de contabilidad del impuesto sobre la renta personal. La legislación fiscal no limita a los empresarios en esta materia. Puede utilizar un registro separado para cada tipo de ingreso o para cada individuo.

Las empresas suelen tomar como base el formulario de certificado 1-NDFL previamente válido y, a partir del mismo, preparar un registro adecuado.

Formulario de registro del IRPF

El registro tributario que se desarrolla incluye información del inciso 1 del artículo 230. La siguiente tabla proporciona explicaciones para cada tipo de información requerida.

Información de registro obligatoria	Explicaciones
Información de identificación del contribuyente	Datos sobre personas que trabajan, incluidos: Fecha, mes y año de nacimiento; Información sobre el documento de identidad; TIN, si es conocido por el empleador; Dirección (en la Federación de Rusia y en el extranjero); Ciudadanía.
Tipos de ingresos	Cada tipo de ingreso pagado debe tener un campo para indicar una designación de código digital especial. Los códigos fueron aprobados por Orden del Servicio de Impuestos Federales No. MMB-7-11/387@ 09.10.15. No es necesario reflejar datos sobre rentas no sujetas al IRPF, ya que no forman la base. Se deben reflejar las rentas que tributan dentro de un límite acotado, ya que se pueden acumular a lo largo del año.
Tipos de deducciones	Las deducciones se reflejan en el registro indicando códigos. Los códigos de deducción se aprueban en el mismo orden que los códigos de ingresos.
Cantidades de ingresos	Se recomienda indicar los montos de ingresos: Devengado antes de impuestos y aplicación de deducciones; Reducido por las deducciones requeridas.
Fechas de pago de ingresos	Se proporciona un campo para indicar el día en que: El salario u otro tipo de ingreso se emitía en efectivo desde la caja registradora; El salario fue transferido a las tarjetas de los empleados.
Estado del contribuyente	El registro incluye un campo para indicar si una persona es residente o no residente de la Federación de Rusia.
Fechas de retención del IRPF	En una columna especial se indica el día real de la retención del impuesto, que depende del tipo de renta.
Fechas de transferencia del IRPF	Tomado de la documentación de respaldo de pago.
Detalles del pago	Basta con indicar el número, fecha de pago y el monto del impuesto transferido por el mismo.
Impuestos personales	El impuesto calculado y retenido se ingresa en el registro.

Si hay muchos empleados, entonces es más conveniente desarrollar un registro que refleje los datos de cada individuo. El formulario 1-NDFL se basa en este principio. Puede tomar como base el formulario especificado y adaptarlo a las realidades modernas y a los requisitos del Código Fiscal de la Federación de Rusia: agregar los datos faltantes y eliminar los innecesarios e irrelevantes.

La empresa mantiene un registro en un formato conveniente: en papel o electrónico.

Teniendo en cuenta la información anterior, el registro tributario del IRPF podrá adoptar la siguiente forma:

Registro del Impuesto sobre la Renta

Con el fin de registrar indicadores para el cálculo del impuesto sobre la renta, la empresa completa formularios de registro fiscal desarrollados de forma independiente, los datos se transfieren a estos registros desde las cuentas contables y la documentación primaria;

Los formularios de registro se compilan teniendo en cuenta las características específicas de las actividades de una empresa en particular. La relevancia de utilizar los registros fiscales por separado de los registros contables para el impuesto sobre la renta surge si una organización realiza operaciones cuyos montos se contabilizan de manera diferente en contabilidad e impuestos.

Los requisitos fiscales y contables para algunas transacciones pueden no coincidir; en tales casos, los registros fiscales deben utilizarse por separado.

Si una empresa no realiza aquellas operaciones para las cuales la contabilidad fiscal se lleva de forma diferente a la contabilidad, entonces los registros contables son suficientes para calcular el impuesto sobre la renta.

Los registros tributarios pueden adoptar la forma de registros contables con las adiciones necesarias. También se permite crear formularios separados que no sean similares a los formularios contables. La oficina de impuestos permite a las empresas tomar la iniciativa en este asunto y preparar un formulario adecuado. El Código Fiscal de la Federación de Rusia solo ofrece recomendaciones sobre qué detalles se reflejan en el registro:

• Nombre del formulario;

• El período de tiempo para el cual se compila;
• Medidas cuantitativas y monetarias de indicadores necesarios;
• Información sobre las operaciones realizadas;
• Firma del responsable.

MP Zakharova, abogada

¿Todos los documentos contables tributarios están registrados?

Por la ausencia o cumplimentación incorrecta de qué registros fiscales se le puede imponer una multa en virtud del art. 120 Código Fiscal de la Federación de Rusia

Según el art. 120 coronas noruegas Tal vez bien:

• <если>las violaciones se cometieron durante un período impositivo y no dieron como resultado una subestimación de la base imponible: 10,000 rublos;
• <если>infracciones cometidas durante más de un período impositivo: 30.000 rublos;
• <если>las violaciones dieron como resultado una subestimación de la base imponible: el 20% del monto del impuesto no pagado, pero no menos de 40,000 rublos.

Después de muchos años de discusión sobre la necesidad de introducir responsabilidad fiscal por la ausencia de registros contables fiscales o su cumplimentación incorrecta, dicha responsabilidad apareció en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Desde el 3 de septiembre del año pasado se considera una infracción grave de las normas de contabilización de ingresos y gastos y objetos tributarios, en particular Y Arte. 120 Código Fiscal de la Federación de Rusia; subp. “c” inciso 45 del art. 1, apartado 1, art. 10 Ley Federal de 27 de julio de 2010 No. 229-FZ:

• falta de registros contables fiscales;
• reflejo sistemático (dos o más veces durante un año calendario) inoportuno o incorrecto en los registros fiscales de transacciones, flujos de efectivo, activos tangibles, activos intangibles e inversiones financieras.

No cabe duda de que las autoridades tributarias, guiadas por el art. 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, serán multados por la ausencia o cumplimentación incorrecta de los libros de compras y ventas, los libros de contabilidad de ingresos y gastos de los simplificadores y los registros del impuesto sobre la renta.

“Si, según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, un contribuyente está obligado a mantener algún documento contable para calcular el impuesto, entonces este documento puede clasificarse legítimamente como un registro contable fiscal. Dichos documentos, en particular, incluyen libros de compras y ventas, un libro de ingresos y gastos, aunque no se denominan registros. Por lo tanto, la ausencia o el llenado incorrecto sistemático de los libros de compras y ventas, libros de contabilidad de ingresos y gastos de los simplificadores son una grave violación de las reglas de contabilidad de ingresos y gastos y objetos tributarios, cuya responsabilidad está establecida por el art. . 120 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Normas para el mantenimiento de los registros contables fiscales previstas en el art. 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, suponen cierta libertad para el contribuyente, pero su mantenimiento es obligatorio. Y por su ausencia, los contribuyentes también pueden ser multados en virtud del art. 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia”.

¿Es realmente?

¿Qué son los registros fiscales?

Al realizar modificaciones, los desarrolladores perdieron de vista el hecho de que la primera parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia no define el concepto de registro contable fiscal. Allí los registros sólo se mencionan de pasada I cláusula 4 art. 88 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En particular, se dice que durante una auditoría documental el contribuyente puede presentar a la inspección extractos de los registros fiscales.

La Ley de Contabilidad contiene el concepto de registro contable. A cláusula 1 art. 10 de la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ “Sobre Contabilidad”. Sin embargo, tampoco es posible derivar de él el concepto de registro fiscal. Después de todo, este es un término de legislación fiscal y debería definirse por N A cláusula 3 art. 11 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El concepto de registro fiscal se puede encontrar en el Cap. 25 “Impuesto sobre la renta de las sociedades”. Así, los registros contables tributarios analíticos son formas consolidadas de sistematización de los datos contables tributarios para el período de declaración (tributario), agrupados de acuerdo con los requisitos de este capítulo, sin distribución entre cuentas contables. Los registros deben sistematizar y acumular información de los documentos primarios aceptados para la contabilidad y los datos de contabilidad tributaria analítica para el cálculo de las bases imponibles. s Arte. 314 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De acuerdo, la definición es muy acertada. Y, por ejemplo, los libros de contabilidad de ingresos y gastos de los simplificadores son bastante consistentes con esto. Pero es imposible extender el concepto de registro, dado a efectos del impuesto sobre la renta, a otros impuestos sin una indicación especial de ello directamente en el Código Tributario. I Decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 26 de enero de 2005 No. 16141/04. Pero él no está allí.

Como podemos observar, los elementos del delito del art. 120 del Código Tributario no está formulado con suficiente claridad y esto contradice los principios para establecer la responsabilidad. Y cláusula 4 de la parte motivacional de la Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 6 de diciembre de 2001 No. 257-O.

Atención

Según el art. 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se le puede imponer una multa por la ausencia o la cumplimentación incorrecta de únicamente documentos directamente denominados registros fiscales en el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Esto significa que es un caso raro en el que podemos hablar de la ambigüedad de la legislación fiscal, que debe interpretarse a favor del contribuyente. A cláusula 7 art. 3 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por tanto, si el Código no denomina directamente registro fiscal a ningún documento, entonces es imposible multarlo por su ausencia o cumplimentación incorrecta.

Estas son reglas generales. Ahora veamos qué documentos fiscales específicos se pueden llamar registros.

Libros de compras y ventas.

Todos los contribuyentes del IVA deben llevar libros de compras y ventas. Pero no se llaman registros contables fiscales ni Codec. Con cláusula 3 art. 169 Código Fiscal de la Federación de Rusia, ni siquiera las Reglas para llevar estos libros GRAMO aprobado Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 2 de diciembre de 2000 No. 914. Es curioso, pero podemos decir que el propio Ministerio de Finanzas de Rusia no considera los libros de compras y ventas como registros. Si observamos el Procedimiento para la cumplimentación de la declaración del IVA elaborado por él, veremos que está elaborado a partir de libros de ventas, libros de compras y datos de los registros contables fiscales. A Aprobado el inciso 4 del Procedimiento para la presentación de la declaración del Impuesto al Valor Agregado. Por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 15 de octubre de 2009 No. 104n.

Conclusión

A pesar de que tanto los contadores como los tribunales suelen referirse a los libros de compras y ventas como libros de impuestos Y Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Militar Oriental de 24 de agosto de 2009 No. A82-15261/2008-27; FAS VSO de 11 de mayo de 2010 No. A33-3985/2008; FAS UO de fecha 05/05/2010 No. Ф09-2994/10-С2; FAS NWO de 14 de marzo de 2006 No. A56-1646/2005; Corte Novena de Apelaciones de Arbitraje de 12 de agosto de 2009 No. 09AP-15822/2008-AK, 09AP-16330/2008-AK, con el fin de responsabilizar en virtud del art. 120 del Código Tributario no son registros contables tributarios. No se le puede multar por su ausencia o llenado incorrecto.

Libro simplificado de ingresos y gastos

¿El Código Fiscal de la Federación de Rusia llama a este documento registro fiscal? En el capítulo sobre el sistema tributario simplificado no se dice ni una palabra sobre los registros tributarios. En arte. 346.24 "Contabilidad fiscal" del Código Fiscal de la Federación de Rusia solo establece que los simplificadores deben mantener registros de ingresos y gastos a los efectos de calcular la base imponible del impuesto bajo el sistema tributario simplificado en el libro mayor de ingresos y gastos contables.

El Ministerio de Finanzas de Rusia y las autoridades fiscales a veces llamaban anteriormente el libro de contabilidad de ingresos y gastos de registros fiscales simplificados. metro Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 15 de abril de 2003 No. 16-00-14/132, de 15 de diciembre de 2003 No. 04-02-05/1/108; Carta del Departamento de Administración Tributaria de Rusia a Moscú del 27 de diciembre de 2001 No. 03-12/150. Ahora las inspecciones fiscales, al justificar la responsabilización de personas simplificadas por completar incorrectamente o omitir un libro de ingresos y gastos, probablemente recordarán que incluso el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia una vez lo llamó un registro de contabilidad fiscal. A Decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 8 de septiembre de 2004 No. 9352/04. Sin embargo, entonces el Tribunal Supremo no consideró la cuestión de la responsabilidad tributaria por contabilidad incorrecta según la nueva edición del art. 120 coronas noruegas. Por lo tanto, no se puede decir que la posición de USTED sobre el tema que estamos considerando ya esté formada.

Conclusión

La cumplimentación incorrecta del libro de ingresos y gastos o incluso su ausencia no es motivo para llevar al simplificador a la obligación tributaria en virtud del art. 120 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En cuanto a los libros de compras y ventas, los libros de ingresos y gastos de las organizaciones que utilizan la simplificación, el juez del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia comparte la misma opinión.

De fuentes autorizadas

Juez del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, Candidato de Ciencias Jurídicas

“En mi opinión, es imposible procesar en virtud del art. 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por la ausencia o cumplimentación incorrecta de los libros de compras y ventas, libros de contabilidad de ingresos y gastos de los simplificadores, ya que en el Cap. 21 “Impuesto al valor agregado”, 26.2 “Sistema tributario simplificado” del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no se denominan registros contables fiscales. Sin embargo, es difícil decir cómo se desarrollará la práctica de los tribunales”.

Registros fiscales para el impuesto sobre la renta

Pulgada. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene el concepto de registros contables fiscales. A Arte. 314 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Pero el hecho es que las organizaciones mantienen registros del impuesto sobre la renta a petición propia si los registros contables no tienen suficiente información para determinar la base imponible.

Pero las autoridades tributarias no pueden obligar a los contribuyentes a mantener estos registros. t Arte. 313 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Conclusión

Ni siquiera le pueden multar por faltar o completar incorrectamente los registros de impuestos sobre la renta.

Sin embargo, el juez del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia no estuvo de acuerdo con nosotros.

De fuentes autorizadas

“ Dado que los registros del impuesto sobre la renta se mantienen a solicitud de los contribuyentes, la organización, al aprobar políticas contables, determina simultáneamente los registros contables fiscales. A Arte. 313 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Creo que en este sentido, las autoridades tributarias tienen derecho a multar a una organización por la ausencia únicamente de aquellos registros del impuesto sobre la renta que ella misma ha aprobado como obligatorios en su política contable”.

Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia

Por lo tanto, será mejor si en su política contable aprueba solo aquellos registros contables fiscales para el impuesto sobre la renta que definitivamente mantendrá.

tarjeta de ingresos personales

Desde 2011, también figura en el Capítulo la mención de los registros contables fiscales. 23 "Impuesto sobre la renta personal" del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El Código las denomina tarjetas de renta de personas físicas conservadas por los agentes fiscales s cláusula 1 art. 230 Código Fiscal de la Federación de Rusia; cláusula 16 art. 2, apartado 2 del art. 10 Ley Federal de 27 de julio de 2010 No. 229-FZ. Pero según el art. 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, solo los contribuyentes pueden ser multados. En efecto, en la definición del concepto de infracción grave de las normas de contabilización de ingresos y gastos y objetos tributarios, se refiere específicamente al contribuyente. X Arte. 120 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, la multa por esta infracción, que supone una subestimación de la base imponible, se calcula a partir del importe del impuesto no pagado. A cláusula 3 art. 120 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Pero el agente fiscal no paga el impuesto, sólo lo transfiere en el presupuesto. t Arte. 19 Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 1, art. 24 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Atención

Por la ausencia o llenado incorrecto de los libros de compras y ventas, libro de ingresos y gastos al aplicar el sistema tributario simplificado, registros del impuesto sobre la renta, tarjetas de registro de ingresos de las personas físicas en virtud del art. 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no puede recibir una multa.

Los tribunales también han llegado repetidamente a la conclusión de que, en virtud del art. 120 agentes fiscales del TC no pueden ser multados I Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 9 de agosto de 2007 No. KA-A41/7340-07; FAS NWO de 7 de junio de 2004 N° A66-838-04, de 25 de noviembre de 2003 N° A21-4891/03-S1, de 20 de febrero de 2003 N° A05-10341/02-535/14, de 16 de junio , 2003 N° A05-15583/ 02-872/13; FAS PO de fecha 01.04.2004 No. A49-4573/03-206A/17; FAS CO de fecha 08.06.2004 No. A35-6672/03-C23. Justificando esta posición, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental, en particular, indicó que el concepto de violación grave de las reglas de contabilidad de ingresos y gastos y objetos tributarios se formula en relación con el contribuyente, y la expansión en La práctica de aplicación de la ley del alcance de las normas de responsabilidad fiscal es inaceptable. oh Resolución del Servicio Federal Antimonopolio ZSO de 21 de abril de 2005 No. Ф04-2289/2005(10564-А45-32).

Aunque en la práctica del arbitraje también ha habido casos en los que los tribunales confirmaron la legalidad de llevar ante la justicia a los agentes fiscales en virtud del art. 120 norte A Resolución del Servicio Federal Antimonopolio No. F03-A24/04-2/2967 de 24 de noviembre de 2004; FAS ZSO de fecha 07/04/2005 No. F04-1832/2005(9990-A27-7).

Conclusión

Los agentes fiscales no pueden ser considerados responsables en virtud del art. 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por la ausencia o cumplimentación incorrecta de las tarjetas de ingresos de las personas físicas.

Esto es lo que piensa el juez del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia sobre la posibilidad de llevar ante la justicia a los agentes fiscales.

De fuentes autorizadas

“Ya que en el art. 230 del Código Tributario introdujo la obligación de que los agentes fiscales lleven registros contables fiscales, y también debería existir responsabilidad por el incumplimiento de esta obligación.
Pero el arte. 120 del Código Tributario está formulado de tal manera que es imposible entender si los agentes tributarios pueden ser multados. Antes de estas enmiendas, la práctica judicial era mixta. Y después de las modificaciones, la práctica del arbitraje aún no se ha formado. Y no se sabe qué camino tomará.

Atención

Agentes fiscales y empresarios en virtud del art. 120 Código Fiscal no se puede multar.

Por lo tanto, los empresarios no pueden ser considerados responsables por faltar o completar incorrectamente, por ejemplo, libros de ingresos y gastos a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta personal. l Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 86n, Ministerio de Impuestos de Rusia No. BG-3-04/430 de fecha 13/08/2002 o ESC norte.

Además, estos documentos no son reconocidos por los registros fiscales. Pulgada. 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no dice una palabra sobre la necesidad de que los empresarios lleven un libro de ingresos y gastos. Y en el capítulo dedicado al Impuesto Unificado Agropecuario, el empresario tiene la obligación de llenar un libro contable, pero ni el Codec lo denomina registro contable tributario. Con cláusula 8 art. 346.5 Código Fiscal de la Federación de Rusia, ni el Ministerio de Hacienda en el procedimiento para su cumplimentación I Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 11 de diciembre de 2006 No. 169n.

Por supuesto, es necesario llevar libros de compras y ventas, así como libros de ingresos y gastos, ya que esto simplificará el cálculo de impuestos. Además, la multa prevista en el art. 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por la ausencia o el mantenimiento incorrecto de estos documentos, sin duda, deberá impugnarse ante los tribunales. El tiempo dirá si los tribunales estarán de acuerdo con nuestros argumentos.

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta de las sociedades están obligados a mantener registros contables tributarios analíticos. El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los formularios de registro y el procedimiento para reflejar en ellos los datos contables analíticos de impuestos son desarrollados por el contribuyente de forma independiente y se establecen mediante apéndices de las políticas contables de la organización a efectos fiscales. El programa 1C:Accounting 8 tiene más de 30 informes especializados para la elaboración de registros de informes fiscales. Para la mayoría de los contribuyentes, esto puede ser suficiente para satisfacer sus requisitos de contabilidad fiscal. En el artículo, Doctor en Economía, Profesor S.A. Kharitonov habla sobre el mantenimiento de registros contables fiscales con el fin de calcular el impuesto sobre la renta utilizando el ejemplo del programa 1C: Contabilidad 8 (rev. 3.0).

Requisitos para los registros contables fiscales.

Los datos de contabilidad fiscal son confirmados por:

• documentos contables primarios (incluido un certificado de contador);
• registros contables tributarios analíticos;
• cálculo de la base imponible.

Los registros de contabilidad tributaria analítica se entienden como formas consolidadas de sistematización de datos contables tributarios para el período de declaración (impuesto), agrupados de acuerdo con los requisitos del Capítulo 25 del Código Tributario de la Federación de Rusia.

Los formularios deben contener los siguientes detalles:

• nombre del registro;
• período (fecha) de compilación;
• nombre de las transacciones comerciales;
• contadores de transacciones en términos monetarios y en especie (si es posible);
• firma (descifrando la firma) del responsable de la elaboración del registro.

Los formularios de registros y el procedimiento para reflejar en ellos los datos analíticos de la contabilidad fiscal, de acuerdo con el artículo 314 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, son desarrollados por el contribuyente de forma independiente y se incluyen en el anexo de la política contable a efectos fiscales.

Registros de contabilidad fiscal "1C: Contabilidad 8"

El programa 1C: Contabilidad 8 (rev. 3.0) tiene más de 30 informes especializados para la elaboración de registros de informes fiscales.

Su lista se da en el formulario. Registros contables fiscales en el capitulo Contabilidad, impuestos, informes.(Figura 1).

Según su finalidad, los registros analíticos de contabilidad fiscal "1C: Contabilidad 8" se dividen en los siguientes grupos:

- Registros de contabilidad de transacciones comerciales;

- Registros para registrar el estado de una unidad de contabilidad fiscal.(registros de información sobre cambios en el estado de un objeto contable);

- Registros de asentamientos intermedios;

- Registros para generar datos de informes.

Registros de transacciones comerciales están destinados a resumir información sobre los hechos de las actividades de una entidad económica que conducen al surgimiento de un objeto de contabilidad fiscal.

Registros para registrar el estado de una unidad de contabilidad fiscal. están diseñados para recopilar información sobre la disponibilidad y movimiento de objetos de contabilidad fiscal.

Registros de liquidación intermedia Realizar una función auxiliar: se utilizan en la etapa de formación del costo de un objeto contable, así como como fuente de información para completar registros para generar datos de informes.

están destinados a resumir información sobre los ingresos y gastos reconocidos del período de declaración (impuesto), calcular la base imponible y descifrar los ingresos y gastos individuales en la declaración del impuesto sobre la renta.

Para la mayoría de los contribuyentes, los registros generados en el programa 1C:Accounting 8 pueden ser suficientes para cumplir con los requisitos del Código Fiscal de la Federación de Rusia en materia de confirmación de los datos contables fiscales.

En forma Registros contables fiscales los informes para compilar registros están organizados en orden inverso (a diferencia de "1C: Contabilidad 8" (rev. 2.0)), es decir, primero hay informes para compilar registros para generar datos de informes, luego informes para compilar registros para liquidaciones intermedias, etc. (ver figura 1). Esto se debe principalmente a consideraciones ergonómicas. Registros de generación de datos de informes Los contribuyentes a menudo tienen que presentar una declaración, generalmente varias veces durante el mismo período, para garantizar la exactitud de la declaración del impuesto sobre la renta empresarial.

Para elaborar un registro, debe hacer doble clic en el nombre para abrir el formulario de informe correspondiente, indicar el período, la organización y hacer clic en el botón Generar un informe.

Los registros se forman de acuerdo con los datos contables fiscales en las cuentas del plan de cuentas contables "1C: Contabilidad 8". Al compilar un registro de información sobre un objeto de activo fijo, se utiliza adicionalmente información sobre objetos contables, que se almacena en registros especiales.

Los registros contables fiscales "1C: Contabilidad 8" tienen un formulario de diseño unificado y contienen todos los detalles requeridos (Fig. 2).

En la lista se indican la persona, cargo y firma del responsable de elaborar el registro, que deben constar en el formulario de registro. Personas responsables de la organización..

Los informes brindan la posibilidad de configurar la agrupación y la selección de datos (pestaña ajustes básicos), además de incluir información adicional sobre los objetos contables en el registro, clasificación de datos y diseño del registro (pestaña Ajustes adicionales).

En el registro generado es posible abrir un documento con el que se refleja la transacción en la contabilidad fiscal.

Por ejemplo, para un registro contable fiscal. Ingresos por la venta de bienes, obras, servicios. será Informe de ventas minoristas.

Ayuda y cálculos

Para ciertos tipos de gastos, el Código Fiscal de la Federación de Rusia establece reglas especiales para determinar el monto de los gastos que se tienen en cuenta al calcular la base imponible del período de declaración (impuesto). Así, los gastos de seguros voluntarios, ciertos tipos de publicidad, gastos de entretenimiento se tienen en cuenta en los gastos del período según la norma; con base en los costos de transporte, se determina el monto de los gastos relacionados con los bienes vendidos; para bienes depreciables, el contribuyente tiene derecho a aplicar una bonificación por depreciación de hasta el 30% del costo original (costos de "modernización"); los costos directos para la producción y venta de productos deben distribuirse entre los productos vendidos y los productos en almacén, etc. Los cálculos necesarios para dichos gastos en “1C: Contabilidad 8” se realizan al realizar las operaciones de rutina correspondientes para el cierre del mes, y para la confirmación documental de los cálculos (confirmación de datos de contabilidad fiscal para una operación regulatoria), el programa proporciona Ayuda y cálculos. Su lista se proporciona en el formulario. Ayuda y cálculos en el capitulo Contabilidad, impuestos, informes.(Fig. 3).

Ayuda y cálculos Bono de depreciación, Racionamiento de costos Y Cancelación de pérdidas de años anteriores. están destinados a confirmar los datos de la contabilidad fiscal únicamente (en contabilidad, no se aplica la depreciación adicional, los gastos no se normalizan, las pérdidas de años pasados ​​no se trasladan al futuro). Otros certificados-cálculos (a excepción de certificados-cálculo Activos y pasivos fiscales Y Reexpresión de activos y pasivos por impuestos diferidos) están destinados a confirmar los datos contables y fiscales.

Compilar Ayuda y cálculos Debe hacer doble clic en el nombre para abrir el formulario del informe correspondiente, especificar el período de compilación, organización y configurar el interruptor en el panel de configuración principal. Indicadores posicionar NU (datos contables fiscales) y presione el botón Generar un informe.

La información detallada sobre el propósito y el procedimiento para compilar los registros contables tributarios, así como los certificados y cálculos que confirman los datos contables tributarios en "1C: Contabilidad 8" se puede encontrar en el ITS en el libro de referencia "Contabilidad del impuesto sobre la renta corporativo".

Del editor. Lea sobre la formación de registros contables en el programa 1C: Contabilidad 8 en el número 7 (julio) de BUKH.1C de 2013. El procedimiento para crear registros contables en formato electrónico con firma electrónica y almacenarlos en la base de información usando el ejemplo de “1C: Contabilidad 8” (rev. 3.0) se puede encontrar en el número 9 (septiembre) de “BUKH. 1C” para 2013.

Los registros contables del impuesto sobre la renta ayudan a saber si la declaración del impuesto sobre la renta se ha cumplimentado correctamente, por lo que a las autoridades fiscales les gusta solicitarlos durante sus actividades de control: sala de cámaras, mostradores y otros controles. El artículo explicará cómo completar correctamente los registros fiscales del impuesto sobre la renta (en adelante, NP).

Normativa sobre registros contables fiscales.

Para completar una declaración de impuestos para IR, es decir, calcular la base imponible para IR para un período determinado, es necesario recopilar información sobre todas las transacciones realizadas durante este período, resumir todos los indicadores cuantitativos y monetarios de acuerdo con los documentos primarios y sistematizar esta información. dependiendo de qué Pertenecen a la sección de declaración. Este sistema, con la correcta separación de información, formará el codiciado sistema de registros fiscales del impuesto sobre la renta (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El art. está directamente dedicado a los registros NU. 314 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se establece que los registros analíticos de NU son conjuntos de datos que pueden presentarse en cualquier forma conveniente para el contribuyente: tablas, certificados, otros documentos que agrupan información por un período, sin contabilizar información entre cuentas contables. El sistema de estos formularios debería revelar el procedimiento para formar la base imponible del NP.

Requisitos para los registros fiscales.

Estos formularios deberán ser aprobados en los anexos de las políticas contables. Se completan continuamente en orden cronológico. Pueden estar en papel, en formato electrónico, en soportes de información separados o en un programa especial. Deberán designarse personas responsables del correcto mantenimiento de estos registros.

En los registros analíticos del impuesto a la renta, elaborados de manera independiente, deben estar presentes los siguientes detalles: nombre, período/fecha de compilación, medidores de transacciones en términos físicos (si es posible) y monetarios, nombre de la operación comercial y firma con transcripción del empleado. responsable de la compilación.

La organización debe hacer todo lo posible para protegerse contra intervenciones no autorizadas y correcciones de los registros NU.

Un error encontrado en el registro se puede eliminar corrigiéndolo. La corrección deberá estar sustentada en una justificación (explicación del motivo) indicando la fecha y firma del responsable.

Algunos programas de contabilidad automatizados, en particular 1C: Contabilidad, generan registros analíticos en el momento de las operaciones contables. Pero a veces hay que crearlos manualmente o con una automatización parcial.

Para eliminar preguntas innecesarias al desarrollar registros fiscales, a finales de 2001 las autoridades fiscales emitieron recomendaciones especiales con formas aproximadas de dichos registros. Este es un documento no oficial con número y fecha, se llama "Sistema de contabilidad fiscal recomendado por el Ministerio de Impuestos de Rusia para calcular las ganancias de acuerdo con las normas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia". Las recomendaciones anteriores se pueden encontrar en cualquier sistema de referencia legal.

El sistema NU propuesto en este documento distingue 5 grupos de registros:

1. Cálculos intermedios.
2. Contabilización del estado de una unidad contable.
3. Contabilidad de transacciones comerciales.
4. Generación de datos de informes.
5. Contabilización de fondos específicos de organizaciones sin fines de lucro.

Puede utilizar los formularios de registro propuestos, puede desarrollar los suyos propios, pero el cálculo de la base imponible para un determinado período impositivo/de declaración debe revelar el proceso de formación de los montos finales:

• ingresos por ventas durante este período de tiempo;
• gastos relacionados con estos ingresos;
• ingresos no operacionales;
• gastos no operativos;
• ganancias de operaciones de venta y no venta.

Para crear registros NU, puede utilizar datos de los registros contables: facturación de cuentas, tarjetas, análisis de cuentas, etc. Esto está permitido por el Código Fiscal de la Federación de Rusia si los impuestos y la contabilidad son los mismos, es decir, no hay normas estandarizadas o gastos no contabilizados. Se pueden mantener en tablas regulares de Excel.

Sugerimos observar la diferencia entre registros contables y fiscales mediante ejemplos.

Ejemplo de registro de ingresos de NU

La empresa N completa una declaración IR para los seis meses. En el volumen de negocios formado durante este período, el saldo al final del período es de 90,1 kt, es decir, los ingresos para el período del informe son 3.674.064 rublos, incluido el IVA del 18%, gastos relacionados con las ventas (90,2 DT) - 2.865.828, ingresos no operativos (Kt 91,1) - 595.250, gastos no operativos (Dt 91,2) - 699.836 rublos.

La declaración IR se rellena sin tener en cuenta el IVA, así que hagamos un pequeño cálculo:

3.674.064 / 118 × 100 = 3.113.613 - este es el ingreso de los seis meses sin IVA, esta es la cantidad que se muestra en la declaración del impuesto sobre la renta.

Después de completar la hoja 02 del informe queda así:

¿No conoces tus derechos?

Los inspectores del Servicio de Impuestos Federales, durante una auditoría documental del informe recibido, pidieron presentar los registros fiscales del segundo trimestre para su conciliación.

El jefe de contabilidad comprueba si los registros NU según el balance del segundo trimestre están cumplimentados correctamente.

La línea 010 del informe (ingresos, incluido el IVA) se compara con la cuenta SALT 90.1; allí se indica el monto de los ingresos para el período.

Aquí está el cambio:

El registro NU de ingresos por ventas fue creado por el jefe de contabilidad al momento de completar los informes.

Después de repetir los cálculos, el jefe de contabilidad de la empresa N se convenció de la exactitud de los impuestos compilados: todos los detalles requeridos por las autoridades fiscales están presentes en los registros y el monto de la línea 010 coincide con los resultados de los cálculos y el NU. registro.

Ejemplo de registros NU para gastos no operativos

Sucede que algunos gastos no pueden aceptarse como NU; por ejemplo, la organización utilizó gastos de publicidad estandarizados. Para mostrar un ejemplo de registro tributario del impuesto sobre la renta en este caso, continuaremos con el ejemplo anterior y comprobaremos la exactitud del monto de los gastos no operativos indicados en el mismo informe sobre el IR de la empresa N.

Esto requiere rotación de cuentas 91.2 - para contabilizar otros gastos. De hecho, vemos que en el 2º trimestre se incurrieron en la organización algunos gastos no aceptados por NU:

Después de esto, podemos consultar el registro NU de gastos no operativos para verificar si hay algún error en ellos, si dichos gastos no aceptables están incluidos en el monto que se muestra en la línea 040 de la hoja 02 de la declaración IR:

Nos aseguramos de que el registro de impuestos esté completado correctamente: no hay gastos innecesarios en NU; Se indica el período, nombre del registro, fechas de aceptación de los documentos primarios para contabilidad, contenido y monto de la transacción. También está presente la firma con la decodificación del responsable de llevar el registro.

Plazos de conservación de los registros fiscales.

La solicitud de presentación de documentos de las autoridades fiscales a menudo contiene una lista de registros NU según el número de líneas de declaración completadas. La multa por cada documento no presentado es de 200 rublos (artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). También tienen derecho a aplicar el art. 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por violación grave de las normas de la NU.

Los gastos se pueden aplicar para reducir los ingresos solo si están justificados y se dispone de documentos primarios para su confirmación (cláusula 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En consecuencia, durante 4 años (3 años de una posible inspección in situ + año en curso), es necesario garantizar la seguridad de los documentos que acrediten el recibo de ingresos, gastos y pago de impuestos (inciso 6, inciso 1, artículo 23 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia).

No hace mucho, el Ministerio de Hacienda recordó que este plazo comienza al final del período en el que se utilizó por última vez este documento en la preparación de la declaración fiscal (carta de 19 de julio de 2017 No. 03-07-11/45829).

Por lo tanto, los documentos que confirman el monto de la pérdida, en caso de su transferencia con el fin de reducir la base imponible durante varios años posteriores (cláusula 4 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), se almacenan después de completar la transferencia de esta pérdida durante 4 años (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 25 de mayo de 2012 No. 03-03-06/1/278).

Los documentos que confirman la formación del costo inicial de un activo depreciable comienzan a contar su vida útil de 4 años solo después de que se completa la depreciación (carta del Ministerio de Finanzas del 12 de febrero de 2016 No. 03-03-06/1/7604) .

Está claro que los registros NU correspondientes se almacenan según las mismas reglas.

Todo contribuyente debe tener registros fiscales de NP, ya que el Servicio de Impuestos Federales tiene derecho a solicitarlos durante sus controles periódicos de los informes de cualquier empresa por su “blancura y transparencia”.

Es importante comprender qué son los registros NU y cómo completarlos correctamente para no exponer a su empresa a multas no deseadas por documentos no presentados o violaciones flagrantes de las reglas de NU.

El artículo muestra ejemplos de registros tributarios del impuesto sobre la renta que ayudarán a cumplir con los requisitos de las autoridades fiscales para su registro.