Contabilidad fiscal en el banco. Contabilidad y contabilidad fiscal en bancos. como agente fiscal

08.11.2011 12:10

Este artículo describe un área importante, pero bastante poco común, para los miembros de la comunidad 1C: la contabilidad en los bancos. Históricamente, se ha ubicado un poco alejado de las principales áreas de automatización; existe poca literatura útil sobre la metodología para introducir productos 1C en los bancos. El propósito de este artículo es llenar este vacío, ayudar a los desarrolladores, consultores y gerentes de proyectos a beneficiarse de la experiencia de otros para llevar a cabo sus proyectos con el máximo éxito.

El proyecto más extendido en 1C es, como saben, su implementación en una empresa autosuficiente. Aquí ya se ha adquirido una gran experiencia, existe una tradición larga y estable, muchos especialistas están, como dicen, "profundos en el tema". Por tanto, el artículo se basa en una descripción de las diferencias entre un sistema contable y otro, la diferencia en los métodos de implementación, diversos matices, etc. Además, existen todos los requisitos previos para ello.

La diferencia básica es que la contabilidad bancaria está regulada por el Banco Central, no por el Ministerio de Finanzas. El documento principal es Reglamento del Banco de Rusia de 26 de marzo de 2007. No. 302-P "Sobre las normas de contabilidad en las instituciones de crédito ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia". El documento es bastante extenso, pero basándose en la experiencia de implementación, se pueden sacar dos conclusiones:

1. La contabilidad en un banco no es fundamentalmente diferente de la contabilidad en una empresa autosuficiente.

2. Las diferencias se deben a los diferentes enfoques de los dos departamentos para regular la contabilidad.

Por lo tanto, al implementar, puede confiar con seguridad en la experiencia de implementaciones anteriores, pero siempre debe recordar que en momentos clave o difíciles, recurrir al marco regulatorio (PBU, etc.) puede ser una broma cruel para un especialista: en 302 -P todo puede ser completamente diferente, incluso al revés.

Plan de cuentas y contabilidad analítica (subcuenta). El plan de cuentas en algunos lugares es bastante diferente al del Ministerio de Finanzas, pero ésta no es la diferencia principal. El principio de construcción es de tres niveles. El primer y segundo nivel son puramente sintéticos. Por ejemplo, la cuenta de nivel superior 603 “Liquidaciones con deudores y acreedores” y sus subcuentas: 60311 y 60312 “Liquidaciones con proveedores, contratistas y clientes” (estos son análogos de 60 y 62 cuentas autosuficientes), 60307 y 60308 “Liquidaciones con empleados por montos contables” (análogos de una cuenta - 71), etc. Aquí todo es sencillo (por ahora). Pero el tercer nivel es más interesante. Esta es, de hecho, una contabilidad sintética de la analítica. Para cada valor analítico (subconto), se abre una subcuenta separada (se llama cuenta personal). No existe división por tipo de subconto: si, por ejemplo, un proveedor tiene un solo contrato y otro tiene varios, se abrirá una cuenta de tercer nivel para el primero y para cada contrato para el segundo. Al mismo tiempo, es imposible sacar una conclusión del código de la cuenta sobre a qué tipo de subcuenta está vinculada; el enlace debe estar en algún lugar dentro del programa;

La cuenta del tercer nivel consta de 20 personajes. Las cuentas de 20 dígitos son la base de la contabilidad. Si un contador de un banco dice la palabra "cuenta", se refiere a una cuenta de 20 dígitos. Todos los informes (estándar, no estándar, cualquiera) deben mostrar información, en primer lugar, en cuentas de 20 dígitos; subconto y el resto - más tarde. Este es un punto muy importante, porque... cualquier información, por significativa que sea, se considerará incompleta si no contiene las cuentas personales de los objetos contables relevantes.

La estructura de la cuenta personal es la siguiente: NNNNNCCCхххххххххххх, donde

NNNNN: cuenta de nivel superior de 5 dígitos
CCC: código de moneda en la que se abre la cuenta personal (810 - rublos, 840 - USD, etc.)
xxxxxxxxxxxxx - el resto. Esta parte tiene su propio formato especial, pero no es imprescindible para la contabilidad.

Sí, una cuenta de cinco dígitos no tiene un atributo especial de "Moneda"; sus cuentas personales se pueden abrir en cualquier moneda, pero no existe una moneda "predeterminada". Los montos de las transacciones se tienen en cuenta solo en la moneda de la cuenta personal, por lo que una transacción puede contener dos montos en diferentes monedas, si las cuentas personales de débito y crédito están en monedas diferentes. A nadie le interesa el importe total y separado de la transacción en la moneda de la contabilidad regulada.

El propio banco determina el procedimiento para abrir cuentas personales y su codificación interna, por lo que es muy posible codificar este proceso en la configuración.

Normalmente, una cuenta personal es única para cada cuenta, moneda y valor de subcuenta. Sin embargo, son posibles excepciones, tanto en un sentido como en el otro. Por lo tanto, se puede abrir una cuenta personal para varios objetos OS (o BPO) y varias para un empleado (persona responsable) (anticipos para diferentes propósitos).

Órdenes de pago. La diferencia más importante aquí es que hay que mirar el proceso “desde el otro lado de las barricadas”. Por lo general, las cuentas de liquidación de las contrapartes y las cuentas corresponsales de los bancos son una especie de dato que no depende en modo alguno del proceso contable. Por lo tanto, existen directorios separados de cuentas bancarias y la información que contienen puede ser, en general, cualquier cosa. Es diferente en un banco. Lo que se considera una “cuenta organizacional” en el sistema autosuficiente es la cuenta personal de la contraparte en el banco. Aquellos. Los diferentes sistemas de pago tendrán una cuenta corriente diferente para la organización y depende de la contraparte. Otro punto importante es la cuenta corresponsal: se abren diferentes cuentas corresponsales para diferentes monedas y serán un análogo aproximado de la cuenta corriente de la organización. En general, el esquema contable de las cuentas corresponsales puede resultar bastante confuso; es difícil dar aquí recomendaciones generales, pero hay que recordar que puede haber varias cuentas corresponsales;

Anticipos y deudas. La contabilidad de los anticipos en un banco se diferencia de la autocontabilidad principalmente en que prácticamente no existe un sistema de compensación entre las cuentas de anticipos y deudas. Esto se puede ilustrar mejor con el ejemplo de los acuerdos con contrapartes.

Al liquidar con proveedores, la cuenta de cuentas por pagar es 60311 y los anticipos - 60312. Esto significa que en el caso de pago anticipado, la contabilización se realiza en la cuenta 60312, la siguiente entrega se realiza en la misma cuenta. Si hubo entrega primero, entonces se realiza en la factura 60311, así como el pago posterior. Aquellos. necesita monitorear (usuario o programa): esto fue un pago por adelantado o preentrega. El criterio determinante para una transacción es la primera operación (anticipo o entrega), todo lo demás ya no es significativo; todas las demás transacciones se realizan en la misma cuenta.

Al llegar a un acuerdo con el comprador, la tecnología es la misma, pero al revés: cuentas por cobrar cuenta 60312, anticipos - 60311.

Si nos fijamos en el plan de cuentas, artículo 603 “Liquidaciones con deudores y acreedores”, podemos ver un emparejamiento similar en todos los ámbitos: impuestos, responsables, otros deudores y acreedores, etc.

Inventario. La contabilidad de materiales en un banco es la misma y tiene los mismos problemas: saldos negativos, malas calificaciones, falta de documentos primarios. La diferencia significativa es que no hay entregas no facturadas, es decir Para cada entrega ya debería existir (al menos) el juego completo de documentos. Así, si implementas un esquema de pedidos, debes tener en cuenta que todos los movimientos en el almacén deben realizarse el mismo día que en el departamento de contabilidad. Teniendo en cuenta los estrictos requisitos para la eficiencia de la reflexión de datos (ver "Cierre del período"), esto impone obligaciones adicionales a la interacción "simplificada" entre el almacén y el departamento de contabilidad utilizando 1C.

IVA. Aquí hay dos diferencias principales y ambas son interesantes. En primer lugar, el IVA soportado (cuenta 60310) no se deduce, sino que se carga como gasto. El IVA repercutido (60309) también se paga inmediatamente. Más específicamente, durante la venta, se realiza un asiento en el débito de la cuenta de liquidaciones con la contraparte del crédito de la cuenta de ingresos por el monto sin IVA, y se realiza un segundo asiento del crédito 60309 al débito de liquidaciones. Por lo tanto, los gastos aumentan con el monto del IVA entrante y los ingresos se reducen con el IVA saliente.

En segundo lugar, el IVA se contabiliza en efectivo. Esto significa que el IVA soportado sólo puede cargarse a gastos después de que se haya realizado el pago completo y sólo en la parte que se ha "utilizado". Aquellos. El IVA sobre bienes y materiales se cancela en proporción a la parte de los bienes y materiales del lote que se canceló del almacén, el IVA sobre activos fijos (al momento de la puesta en servicio, sobre RBP) una pieza cada mes, etc. El IVA sobre las ventas también se paga sólo después del pago total del envío.

Teniendo esto en cuenta, y también teniendo en cuenta que la funcionalidad estándar no utiliza el método de efectivo para el IVA, serán necesarios cambios significativos en esta área. A continuación se ofrecen algunos consejos para automatizar esta área:

Debe haber un registro analítico separado para cada subsección: para contabilizar el IVA sobre artículos de inventario, sobre servicios, sobre activos fijos, sobre BPR, sobre ventas de bienes, etc.
Es necesario tener en cuenta al menos tres indicadores: el monto total del IVA recibido (acumulado por las ventas), el monto del IVA pagado y el monto del IVA proporcional a los artículos del inventario cancelados (vendidos) o equivalentes. El menor de estos tres indicadores será el monto que deberá cargarse como gasto de la cuenta de IVA (60309/60310).
No te olvides de la cuenta personal: también participa plenamente en la contabilidad.

Por otra parte, es necesario prestar atención al IVA sobre gastos futuros: se amortiza en cuotas mensuales al depreciar el RBP, por lo que es necesario vincular ambos procesos.

Activos fijos. La contabilidad de los activos fijos y los activos intangibles en un banco se diferencia principalmente en que el principal objeto del análisis, junto con los propios activos fijos y los activos intangibles, son los grupos de depreciación. Es para ellos para quienes se abren cuentas personales. Esto presenta una cierta dificultad: por lo general, en las cuentas de activos fijos e intangibles no existe una subcuenta "Grupo de depreciación" y no está justificado ingresarla, pero en los informes debe haber cuentas personales de los grupos.

Al calcular la depreciación, se puede utilizar un método de acuerdo con estándares uniformes, no anual, sino mensual. La diferencia es pequeña, pero teniendo en cuenta el redondeo, está ahí y hay que prestarle atención.

La modernización se diferencia de la funcionalidad estándar en que, después de ella, la vida útil aumenta y la tasa de depreciación mensual cambia en consecuencia.

Gastos futuros. Esta sección es interesante porque combina dos problemas diferentes de la automatización contable: la unicidad de las cuentas personales y el IVA. Por lo general, se abre una cuenta personal para aquellos objetos contables (entidades del modelo de dominio) que están unidos por alguna conexión lógica, pero que deben estar separados en contabilidad. En pocas palabras, una póliza de seguro es una cuenta personal y todos los objetos RBP asociados con sus cambios se incluyen en la misma cuenta. Varios contratos de arrendamiento de una propiedad son lo mismo. Etcétera.

En cuanto al IVA, además de lo dicho anteriormente, es posible que se requiera información sobre el saldo del IVA para cada artículo de BPO.

Ajustes y reversiones. Los ajustes, en principio, pueden ser cualquiera, pero el principio fundamental es el siguiente: debe haber contabilizaciones con importes negativos. En absoluto. Si es necesario revertir algo, se debe realizar una contabilización inversa. No importa si la contabilización se realizará al débito de una cuenta pasiva o al crédito de una cuenta activa, lo principal es que el monto sea positivo.

Será necesario realizar muchos ajustes: esto incluye cancelar varias deudas, ajustar valores para varias áreas y operaciones especiales que no son rentables de implementar en forma de funcionalidad especial. Al mismo tiempo, siempre debes recordar dos cosas: las cuentas personales de 20 dígitos deben estar presentes en todas partes y no debe haber montos negativos.

Cerrando el periodo. Todos los días se forma un saldo bancario. El saldo también es decenal, mensual, etc. Es inusual, pero es verdad. Esto se debe al hecho de que el banco forma reservas sobre la base del balance y esto no se puede retrasar. La principal consecuencia será que el periodo se cierre todos los días. Según la ley (302-P), el día anterior debe estar cerrado hasta las 12:00 horas del día siguiente. Por supuesto, son posibles varias opciones, pero las excepciones son raras y, como suele decirse, sólo confirman la regla. Y la regla es la siguiente: todas las correcciones se realizan únicamente mediante ajustes en el período actual.

Otra consecuencia de esta regla serán los estrictos requisitos sobre la velocidad de los procesos de soporte. Podemos decir que el departamento de contabilidad del banco trabaja en tiempo real, como un despachador en una central nuclear, y la responsabilidad no es mucho menor. Hay una serie de operaciones rutinarias (depreciación de activos fijos, RBP, etc.) que deben completarse en una fecha determinada sin importar nada;

Contabilidad tributaria. La principal diferencia: PBU 18 no se aplica en el banco. Requisitos de contabilidad fiscal, es decir Seamos honestos: a diferencia de la contabilidad, no son tan estrictos y se relacionan principalmente con casos individuales.

La contabilidad fiscal de los activos fijos es diferente de la contabilidad cuando se vende con pérdidas, es decir, por debajo del valor residual. En este caso, se forma una diferencia que en la contabilidad fiscal debe amortizarse en un período determinado. También hay una serie de informes (registros analíticos) que se utilizan únicamente en el banco.

Integración con sistemas bancarios automatizados.. Es probable que durante el proceso de implementación sea necesario organizar la integración con el sistema bancario central, donde se lleva parte de la contabilidad. Aquí hay una serie de sutilezas, sin tenerlas en cuenta, puedes meterte en muchos problemas.

La integración suele reducirse al intercambio de datos sobre transacciones completadas: tanto en una dirección como en la otra. En pocas palabras, necesita cargar/descargar transacciones. ABS opera sólo con cuentas personales de 20 dígitos; todo lo demás es "no comestible" para él.
Todos los importes cargados sólo deben ser positivos.
El ABS está configurado para el mismo modo de tiempo real que todo el departamento de contabilidad. La carga/descarga no debe ser demasiado larga.
Los formatos de intercambio pueden ser diferentes, pero hay que tener en cuenta que todos los sistemas bancarios centrales tienen una larga historia y son bastante conservadores en su desarrollo, por lo que hay que confiar en la opción más sencilla: el intercambio de archivos de texto, dbf o algo similar.
Debido a que normalmente las transacciones relacionadas se realizan en su totalidad (un pago, una entrega, una cancelación), puede ser necesaria una numeración continua para dichas conexiones. Esta numeración se utiliza en el ABS para una visualización adicional de la contabilidad. Algo así como una cadena de mando.
En algunos procesos, en particular el movimiento de órdenes de pago, el ABS no es el eslabón final de la cadena, por lo que también se deben tener en cuenta los requisitos del siguiente eslabón. Por lo general, esto se aplica no tanto a la información contable como a información específica: códigos de los participantes del sistema de pago, características de pago, etc. Le recomendamos que se familiarice con EstándaresRÁPIDO, liberado Asociación Nacional RusaRÁPIDO: Esta información sin duda será útil a la hora de automatizar pagos de divisas.

Otras características. Aquí simplemente enumeraré una serie de pequeñas diferencias en contabilidad, cuyo conocimiento puede ser útil para el lector.

Enajenación de activos fijos y artículos de inventario (sin cargo). Esta operación se realiza a través de una cuenta de tránsito (61209). Se utiliza como débito al valor castigado y como crédito a la contabilidad de gastos.
En algunos casos, la contabilidad puede dividirse en personas responsables (contadores). Quizás sea necesario mejorar el control sobre el mantenimiento de registros. La separación se aplica no sólo a las operaciones primarias, sino también a las rutinarias, es decir, Parece una dimensión separada.
En los actos de conciliación, el recibo de las transacciones del RBP podrá no reflejarse en su totalidad, sino sólo por la parte que haya sido depreciada.

Ejemplo de plan de cuentas.


	cuentas corresponsales
	Cuentas corresponsales de entidades de crédito en el Banco de Rusia.
	Cuentas corresponsales en entidades de crédito corresponsales
	Cuentas corresponsales en bancos no residentes
	Cuentas de entidades de crédito para otras transacciones
	Reservas obligatorias de las entidades de crédito para cuentas en moneda de la Federación de Rusia transferidas al Banco de Rusia
	Reservas obligatorias de las entidades de crédito para cuentas en moneda extranjera transferidas al Banco de Rusia

	Liquidaciones pendientes de transacciones realizadas con tarjetas de pago
	Otras cuentas
	Individuos
	Cuentas de personas físicas no residentes

El viernes pasado, los diputados de la Duma estatal aprobaron el proyecto de ley nº 674024-6 "Sobre enmiendas al Capítulo 25 de la Segunda Parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia", que aclara el procedimiento fiscal para determinadas transacciones.

Así, en particular, el proyecto de ley aclara el procedimiento para incluir en la base del impuesto sobre la renta los resultados de la revaluación de metales preciosos registrados por las entidades de crédito en cuentas de metales no asignados.

Se realizan las modificaciones correspondientes al inciso 6 del inciso 7, al inciso 19 del inciso 2 y al inciso 18 del inciso 2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El proyecto de ley establece el procedimiento para incluir los resultados de la revaluación del seguro médico obligatorio en los ingresos (gastos) no operativos.

Los iniciadores del proyecto de ley explican que en varios casos específicos, las autoridades fiscales adoptaron la posición de que las organizaciones de crédito no tienen derecho a tener en cuenta los resultados de la revaluación de metales preciosos para el seguro médico obligatorio al determinar la base del impuesto sobre la renta.

La Duma Estatal recibió el proyecto de ley nº 674024-6 "Sobre las modificaciones de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia".

El proyecto de ley aclara el procedimiento para incluir en la base del impuesto sobre la renta los resultados de la revaluación de metales preciosos registrados por las entidades de crédito en cuentas de metales no asignados.

Así, en particular, el proyecto de ley permite tener en cuenta los resultados de la revalorización del seguro médico obligatorio como parte de los ingresos (gastos) no operativos.

El proyecto de ley también modifica el procedimiento para constituir una reserva para gastos futuros de pago de vacaciones y remuneración anual.

En la reunión de hoy, el Gobierno de la Federación de Rusia considerará el proyecto de ley federal "Sobre las enmiendas a las partes uno y dos del Código Fiscal de la Federación de Rusia", elaborado en relación con la posible introducción de los conceptos "acuerdo de depósito bancario en valores preciosos". "metales" y "acuerdo de cuenta bancaria en metales preciosos" en el Código Civil de la Federación de Rusia ", previsto en el proyecto de ley.

El documento fue elaborado junto con el proyecto de ley "Sobre enmiendas a ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia", que introduce conceptos relevantes en el Código Civil de la Federación de Rusia.

Según el servicio de prensa del gobierno ruso, los cambios introducidos en la primera parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia regulan las relaciones relacionadas con la presentación por parte de la autoridad fiscal de los requisitos para una cuenta bancaria (depósito) en metales preciosos. Así, en particular, el proyecto de ley determina el procedimiento para recaudar fondos de las cuentas en metales preciosos de una organización, empresario individual o individuo.

Además, la modificación del artículo 149 de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé la exclusión de las transacciones bancarias con piedras preciosas de la lista de exentas de impuestos en relación con las disposiciones pertinentes del proyecto de ley.

“No menos gente huye de los impuestos en el extranjero que de los dictadores”, dijo hace cien años James Newman, abogado y figura pública estadounidense. La frase no es nueva, pero tiene sentido; intentaré hablar muy brevemente de la “sorpresa” que el gobierno ruso tiene preparada para la comunidad bancaria. Es decir, sobre aquellas modificaciones que se están preparando en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, más precisamente, está previsto añadir una sección completa sobre control.

El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, en su carta No. 03-07-05/17823 de 21 de mayo de 2013, aclara las características del mantenimiento de un libro de compras por parte de un banco que aplica las normas del párrafo 5 del artículo 170 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La Agencia recuerda que, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, los bancos tienen derecho a incluir en los costos aceptados para la deducción al calcular el impuesto sobre la renta el monto del IVA pagado a los proveedores por los bienes adquiridos (obras, servicios).

En este caso, el importe total del impuesto que reciben sobre transacciones sujetas a impuestos se paga al presupuesto.

Por lo tanto, los bancos que aplican el procedimiento especial especificado para calcular el IVA no deducen este impuesto pagado a los proveedores de bienes (obras, servicios) al calcular el monto total del impuesto.

Al mismo tiempo, cabe señalar que estos bancos están sujetos a las disposiciones del Código sobre las deducciones de impuestos pagados al presupuesto al devolver bienes vendidos (rechazo de trabajo realizado, servicios prestados), al devolver pagos anticipados, así como al reducir el costo de los bienes enviados (trabajos realizados, servicios prestados).

Teniendo en cuenta lo anterior, los bancos que aplican las normas del párrafo 5 anterior del artículo 170 del Código pueden llevar un libro de compras sólo en el período impositivo en el que determinan el monto del impuesto a deducir (reembolsar).

El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia en su carta No. aclara si el banco tiene derecho a tener en cuenta en los costos sujetos a gastos a efectos del impuesto sobre las ganancias después del 01/01/2013, el monto del IVA pagado como anticipo como parte del costo de los servicios a proveedores de estos últimos en el mercado de valores (depositarios, intermediarios, corredores, etc.) hasta el 01/01/2013.

La agencia señala que los bancos tienen derecho a incluir en los costos aceptados para deducción al calcular el impuesto sobre la renta corporativo el monto del IVA pagado a los proveedores por los bienes adquiridos (obras, servicios).

Así, los bancos que aplican el procedimiento especificado para calcular el IVA, como parte de los costos aceptados para deducción al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades, tienen en cuenta el monto del IVA pagado a los proveedores por los bienes adquiridos (obras, servicios).

En consecuencia, dichos bancos no tienen ninguna razón para incluir en los costos aceptados para la deducción al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades, los montos del IVA presentados por los vendedores de bienes (obras, servicios) cuando reciben un pago por adelantado (pago parcial).

En cuanto al IVA pagado por estos bancos antes del 1 de enero de 2013 al recibir el pago parcial a cuenta de la próxima prestación de servicios exentos de IVA a partir del 1 de enero de 2013, los importes del IVA calculados por los vendedores y pagados por ellos al presupuesto de los importes del pago parcial a cuenta están sujetos a deducciones por próximas entregas de bienes (ejecución de obra, prestación de servicios), en caso de cambios en las condiciones o terminación del contrato y devolución de los importes correspondientes de los anticipos.

Los intereses devengados por el banco sobre los préstamos se clasifican como ingresos no operativos del banco a efectos del impuesto sobre las ganancias. Su contabilidad fiscal en el banco se lleva a cabo de conformidad con los artículos 290 y 328 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La contabilidad fiscal de los intereses devengados y recibidos por un banco difiere de su contabilidad. Esto se debe a la diferencia en los principios de reconocimiento bancario de los ingresos por intereses a efectos de contabilidad fiscal y contable. Aunque los bancos reflejan los ingresos en forma de intereses en la contabilidad sobre una base devengada, no todos los intereses acumulados sobre los préstamos irán a las cuentas de ingresos del banco que participan en el impuesto sobre las ganancias, sino solo a aquellos cuyo recibo sea reconocido por el banco como cierto.

Mientras que para efectos del impuesto a las ganancias se tienen en cuenta todos los intereses devengados.

De conformidad con el art. 328 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente está obligado a reflejar en los ingresos el monto de los intereses adeudados a recibir (pagar) al final del mes, calculado de acuerdo con los términos del acuerdo.

Cabe señalar que las disposiciones del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que regula la determinación de los ingresos en función de los precios de mercado, no se aplican a las actividades de los bancos en relación con el establecimiento de tasas de interés sobre contratos de préstamo (Carta de Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 21 de abril de 2011 N 03-02-07/1 -134). Así, a los efectos del impuesto sobre las ganancias, no es necesario analizar las tasas de interés establecidas en los contratos de préstamo para asegurar su conformidad con los precios de mercado, en la forma prescrita por este artículo. En consecuencia, la contabilidad fiscal en un banco implica incluir en la base imponible el monto de los intereses devengados por los préstamos en el monto establecido por los términos del contrato.

Teniendo en cuenta lo anterior, consideraremos el procedimiento de determinación de los ingresos en forma de intereses de préstamos para calcular la base imponible del impuesto sobre la renta.

El monto total de los intereses devengados por el banco, respecto del cual existe certeza de recibo, se reflejará en el balance del banco en las cuentas de ingresos 70601 (símbolo 11101-11119). Por lo tanto, a efectos fiscales es necesario tomar el monto total reflejado en estas cuentas a la fecha del informe.

Además, los intereses sobre los préstamos devengados por el banco, respecto de los cuales existe incertidumbre en su recepción, se reflejan en las cuentas fuera de balance 91604. El monto de estos intereses también debe tenerse en cuenta al calcular la base imponible: Como se mencionó anteriormente, a efectos fiscales se tienen en cuenta todos los intereses devengados, aparte de la probabilidad de que el banco los reciba efectivamente.

Debido a que el período impositivo para el impuesto sobre la renta es un año, el saldo en la cuenta 91604 a la fecha del informe (por ejemplo, al 01.04) debe ajustarse restándole el monto del saldo en esta cuenta al principios del año de informe (a partir del 01.01). Habiendo analizado el procedimiento operativo y las características de la cuenta 91604, es fácil comprender el significado de este ajuste: el monto de los intereses se refleja en base devengado, por lo tanto, a partir del 1 de enero del año de informe actual, reflejará el importe de los intereses relativos a períodos de presentación de informes anteriores. Al restar del monto de intereses devengados en la cuenta 91604 a la fecha del informe (por ejemplo, 01/04) el monto de intereses devengados al comienzo del año (a partir del 01/01), obtenemos el monto de intereses devengados para el período impositivo sobre el que se informa. Incluimos esta cantidad en la base imponible.

Así, el monto total de los intereses de los préstamos, calculado en base devengado desde el inicio del año e incluido en el cálculo de la base imponible a la fecha del informe, es igual a:

70601 (por los símbolos 11101-11119) + 91604 (a la fecha del informe) – 91604 (al 01.01 del año del informe)

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 328 del Código Tributario, la contabilidad fiscal en un banco debe proporcionar una contabilidad analítica de los montos de ingresos en forma de intereses.

En este sentido, el registro tributario debe contener la siguiente información en el contexto de cada contrato de préstamo: el período de devengo de intereses, la tasa de interés establecida por el contrato, la fecha de reconocimiento de la renta, la fecha de su inclusión en las cuentas de renta, el monto de interés acumulado para el período del informe, otra información a discreción del banco. Aquí se ofrece un ejemplo de registro fiscal de ingresos en forma de intereses sobre préstamos.

Normalmente, esta necesidad escapa a la atención de los ciudadanos, ya que los intereses sobre los depósitos son actualmente bajos y el banco retiene el impuesto sobre la renta personal sobre la renta imponible, si es que surge alguno. Sin embargo, en algunos casos es necesario calcular de forma independiente la base imponible y presentar una declaración. Los bancos otorgan garantías a los contribuyentes por la aplicación del procedimiento de solicitud de devolución del IVA.

Contabilidad fiscal de los bancos.

Según sub.

12 cláusula 2 art. 149 del Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no está sujeto al IVA sobre la venta de valores e instrumentos derivados (incluidos contratos a término, contratos de futuros y opciones) en el territorio de la Federación de Rusia.

Las transacciones de compra y venta de valores no están sujetas a impuestos siempre que se realicen por cuenta de un banco comercial y por cuenta de un banco comercial. Todas las demás transacciones con valores, como la producción, el almacenamiento, el mantenimiento de un registro de propietarios de valores registrados, sobre la base de acuerdos celebrados, la inscripción en el registro sobre la transferencia de derechos de propiedad, la provisión de información a los clientes sobre el movimiento de valores, Los servicios de depósito están sujetos a tributación en la forma generalmente establecida.

Fiscalidad de los bancos comerciales (2)

El objetivo principal del trabajo es estudiar el mecanismo y las características de la tributación de los bancos comerciales, identificar los problemas tributarios y las formas de resolverlos (usando el ejemplo del banco comercial Primorye en Vladivostok). Este objetivo determina la estructura lógica del trabajo del curso. — investigar y analizar diversas formas de optimizar los impuestos pagados por los bancos en las condiciones operativas modernas, así como considerar posibles métodos de ahorro legal en los impuestos pagados por JSCB Primorye.

Intereses sobre préstamos

¿Qué código de motivo de registro debe indicarse en el párrafo 1.4 de la PS si el residente tiene varios códigos de motivo de registro: el código de motivo de registro en el lugar del residente y el código de motivo de registro como el mayor contribuyente?

Los gastos en forma de intereses pagaderos por el deudor por el uso ilegal del dinero de otra persona, pagaderos sobre la base de una decisión judicial, se tienen en cuenta como parte de los gastos no operativos sobre la base de los párrafos.

Contabilidad fiscal en un banco.

El procedimiento fiscal para los bancos comerciales ha cambiado significativamente desde 1991. La corporatización de los bancos estatales especializados, que comenzó a finales de 1990 y su transformación en bancos comerciales, finalizada en 1991, prácticamente coincidió con la formación del sistema fiscal ruso. Las actividades de los bancos están reguladas por la Constitución de la Federación de Rusia, las leyes federales sobre el Banco Central de la Federación de Rusia (Banco de Rusia) y sobre los bancos y las actividades bancarias, otras leyes federales y los reglamentos del Banco Central de la Federación de Rusia. .

Las actividades de un banco moderno no se limitan a las operaciones tradicionales enumeradas.

Organización de la contabilidad fiscal en un banco.

Los registros contables tributarios son un conjunto de indicadores (formularios consolidados) de registros contables tributarios para sistematizar los datos contables tributarios para el período de declaración (tributario), agrupados de acuerdo con los principios de la contabilidad tributaria, incluso sin reflejar las cuentas contables. Los registros tributarios sintéticos se forman agrupando datos de registros tributarios analíticos y datos contables en el segundo caso, si estos datos son suficientes para calcular la base imponible.

La cuestión de los bancos sobre el pago puntual de impuestos

Esta norma actúa como un obstáculo adicional para la evasión del registro fiscal, junto con las normas legales vigentes sobre la responsabilidad del contribuyente por incumplimiento de plazos y evasión del registro fiscal (artículos 116, 117 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El término "cuenta bancaria" se refiere principalmente a la legislación civil (Capítulo 45 del Código Civil de la Federación de Rusia). Pero el Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los términos de la legislación civil se aplican en el sentido en que se utilizan en estas ramas de la legislación, a menos que se disponga lo contrario en el Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 1 del artículo 11 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia).

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Introducción

banco de contabilidad de pago de impuestos

El sector financiero de la economía juega un papel importante en la transformación económica de Rusia. El sector financiero incluye organizaciones de seguros, bolsas, empresas de corretaje, bancos y otras organizaciones de crédito, fondos de inversión, fondos de pensiones, etc. Todas estas organizaciones financieras tienen una especificidad especial de actividad, completamente incomparable con el trabajo de las organizaciones industriales. Las actividades específicas de las organizaciones del sector financiero de la economía hicieron necesario reflejar en el Código Fiscal de la Federación de Rusia las peculiaridades de la tributación de sus ingresos y transacciones financieras. Las características específicas de la tributación de las organizaciones financieras se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre la renta de las personas físicas y el IVA.

RelevanciaTemas. Los bancos comerciales, como cualquier otra organización, deben pagar todos los impuestos federales, los impuestos de las entidades constitutivas de la Federación y los impuestos locales.

Los bancos desempeñan un papel extremadamente importante en el funcionamiento de una economía de mercado. Con su ayuda, el capital se transfiere a las industrias y regiones más rentables, lo que contribuye al progreso económico, social y tecnológico de la sociedad. Los bancos comerciales actúan, en primer lugar, como instituciones de crédito específicas que, por un lado, atraen temporalmente. fondos gratuitos de entidades comerciales; por otra parte, con los fondos recaudados satisfacen las diversas necesidades financieras de las empresas, las organizaciones y la población.

Objetivo Este trabajo de curso tiene como objetivo estudiar las características de la formación de la base imponible para el cálculo y pago del impuesto sobre la renta, el impuesto al valor agregado y el impuesto sobre la renta personal.

De acuerdo con el objetivo planteado, tareas de este trabajo de curso:

1) determinar las características específicas de la tributación de las organizaciones de crédito;

2) determinar los principales componentes de las actividades bancarias;

3) determinar las características de la tributación de los bancos como agente fiscal;

4) estudiar las características de la organización de la contabilidad fiscal en un banco;

5) estudiar las características de la formación de la base imponible para el cálculo y pago por parte de los bancos del impuesto sobre la renta, el IVA y el impuesto sobre la renta de las personas físicas para diversos tipos de actividades bancarias.

Impuestoscréditoorganizaciones.Característicaactividadesbancos

Las actividades de los bancos están reguladas por la Constitución de la Federación de Rusia, las leyes federales "Sobre el Banco Central de la Federación de Rusia (Banco de Rusia)" y "Sobre los bancos y las actividades bancarias", otras leyes federales y los reglamentos del Banco Central. de la Federación Rusa.

Un banco es una entidad de crédito que realiza simultáneamente tres operaciones bancarias principales:

· atraer fondos de personas físicas y jurídicas a depósitos;

· colocar los fondos recaudados por cuenta propia y por cuenta propia en condiciones de reembolso, pago y urgencia;

· apertura y mantenimiento de cuentas bancarias para personas físicas y jurídicas.

Las actividades de un banco moderno no se limitan a las operaciones tradicionales enumeradas. El banco realiza una serie de otras operaciones: servicios de efectivo para clientes, cobro de efectivo, colocación de metales y piedras preciosas, transacciones de moneda extranjera, emisión de garantías bancarias, factoring, operaciones fiduciarias, transacciones de valores, etc.

Para realizar actividades bancarias es necesario contar con la correspondiente licencia.

Las organizaciones de crédito no bancarias incluyen organizaciones de crédito que tienen derecho a realizar determinadas operaciones bancarias previstas por la Ley federal "sobre bancos y actividades bancarias".

Todas las organizaciones de crédito tienen prohibido por ley participar en actividades de producción, comercio y seguros.

Los ingresos del banco consisten en ingresos por ventas e ingresos no operativos de conformidad con el art. 249 y 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Las características específicas del cálculo del impuesto sobre la renta por parte de los bancos se establecen en el art. 290--292 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se relacionan con la determinación de los ingresos y gastos de los bancos, así como con los costos de formación de reservas. Además, el Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé una tributación específica de los ingresos obtenidos de valores. De lo contrario, los bancos están sujetos al régimen general del impuesto sobre las ganancias y se aplica el tipo impositivo básico. Para los bancos, la declaración del impuesto sobre la renta de las sociedades no prevé ningún formulario especial.

Contribuyentes el impuesto sobre la renta son los bancos comerciales (incluidos los de capital extranjero, autorizados por el Banco Central de la Federación de Rusia), el Banco de Comercio Exterior de la Federación de Rusia, así como las instituciones de crédito que hayan recibido una licencia del Banco Central de la Federación de Rusia. Federación para realizar determinadas operaciones bancarias.

Objeto impuestos Reconocido recibió banco ganancia. La ganancia es el ingreso reducido por el monto de los gastos incurridos. Los ingresos y gastos se determinan de acuerdo con las normas de contabilidad fiscal.

Regulación regulatoria de las actividades bancarias.

El sistema bancario ruso es la institución más importante que garantiza las relaciones monetarias entre los sujetos de una economía de mercado. Los principales documentos reglamentarios que regulan las actividades bancarias son la Ley de la Federación de Rusia del 2 de diciembre de 1990 No. 395-1 "Sobre bancos y actividades bancarias", así como la Ley federal "Sobre el Banco Central de la RSFSR (Banco de Rusia). )” de 26 de abril de 1995 No. 65-FZ.

La estructura del sistema bancario de la Federación de Rusia y las formas jurídicas de las instituciones de crédito se presentan en las Figuras 1.1, 1.2.

Figura 1.1 - Sistema bancario de la Federación de Rusia

La Ley de Bancos y Actividades Bancarias contiene una lista de tipos de operaciones bancarias realizadas por entidades de crédito, cuya composición se presenta en las Figuras 1.3, 1.4.

Figura 1.2 - Formas jurídicas de las entidades de crédito

Figura 1.4 - Otras transacciones de entidades de crédito

De acuerdo con la licencia del Banco de Rusia para realizar operaciones bancarias, el banco tiene derecho a emitir, comprar, vender, registrar, almacenar y otras operaciones:

p con valores que desempeñan las funciones de un documento de pago;

p con valores que confirmen la atracción de fondos a depósitos y cuentas bancarias;

p con otros valores, transacciones con las que no se requiere la obtención de una licencia especial de conformidad con las leyes federales;

r y también tiene derecho a realizar la gestión fiduciaria de estos valores en virtud de un contrato con personas físicas y jurídicas.

Una entidad de crédito tiene derecho a realizar actividades profesionales en el mercado de valores y otras transacciones de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.

Sin embargo, una entidad de crédito no tiene derecho a realizar actividades productivas, comerciales y de seguros.

Para generar información económica sobre las actividades (incluidos ciertos impuestos), las organizaciones de crédito se guían por el Reglamento del Banco de Rusia "Sobre las reglas de contabilidad en las instituciones de crédito ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia" del 26 de marzo de 2007 No. 302-P.

De conformidad con estas normas, las instituciones de crédito llevan registros de las actividades económicas sobre la base de un plan de cuentas especial, que se utiliza únicamente en el sistema bancario; todas las transacciones se contabilizan únicamente en efectivo (hasta que se ordene especialmente el Banco de); Rusia). Los códigos de cuenta tienen una designación numérica de 20 dígitos, aunque el propósito principal y el contenido de la cuenta están determinados por los primeros cinco dígitos.

Por ejemplo, la cuenta 60401 es "Activos fijos", la cuenta 60601 es "Depreciación", los números restantes en el código de cuenta se asignan al código de moneda, la unidad estructural de la institución de crédito y el número de objeto individual.

Las organizaciones de crédito son entidades legales que pagan impuestos de acuerdo con los requisitos del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Las entidades de crédito no pueden aplicar regímenes fiscales especiales ni de forma obligatoria ni voluntaria.

Debido a la política fiscal actual del estado, las organizaciones de crédito pagan una pequeña lista de impuestos. Al mismo tiempo, su carga fiscal es una de las más bajas en comparación con otros sectores de la economía, incluso con las pequeñas empresas.

Impuestos,pagadocréditoorganizaciones

- Cómocontribuyente:

1) impuesto sobre la renta de sociedades;

2) impuesto sobre la propiedad de las organizaciones;

3) impuesto de transporte (si hay vehículos);

4) impuesto territorial (si hay terrenos en la propiedad);

5) deber estatal (al realizar acciones legalmente significativas);

- Cómoimpuestoagente:

1) impuesto sobre la renta personal;

2) impuesto al valor agregado.

El principal impuesto que pagan las entidades de crédito es el impuesto sobre la renta de las sociedades. En la legislación fiscal, los detalles del cálculo del impuesto sobre las ganancias por parte de las organizaciones de crédito se establecen en artículos separados del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Cabe señalar también que para transacciones no relacionadas con actividades bancarias (consultoría, servicios de información, etc.), las entidades de crédito pueden pagar el impuesto al valor agregado.

Ingresos y gastos de entidades de crédito aceptados a efectos fiscales.

El capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece disposiciones generales para la recaudación del impuesto sobre la renta de las organizaciones (Tabla 1.1, Tabla 1.3), así como los detalles de la formación de ingresos y gastos, bases imponibles para ciertos tipos de actividades.

Cuadro 1.1 - Ingresos aceptados a efectos fiscales

Las organizaciones de crédito determinan ingresos específicos a efectos fiscales de conformidad con el artículo 290 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cuadro 1.2). La lista de ingresos establecida por este artículo está abierta.

Al mismo tiempo, los ingresos no se dividen en ingresos relacionados con ventas y no ventas. Por tanto, en sus políticas contables a efectos fiscales, los bancos tienen derecho a clasificar los ingresos de forma independiente, definiéndolos como ingresos por ventas o ingresos no operacionales. El criterio principal para esto es la clasificación de las operaciones desde la venta de servicios bancarios hasta las actividades estatutarias.

Cuadro 1.2 - Ingresos de entidades de crédito aceptados a efectos fiscales (artículo 290 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)

Interésingreso	- intereses de la colocación de fondos por parte del banco por cuenta propia y por cuenta propia; Intereses sobre préstamos otorgados y otros.
Comisiones,pagar	- tarifas por abrir y mantener cuentas bancarias de clientes y realizar pagos en nombre de clientes; - tarifas por el procesamiento y mantenimiento de tarjetas de pago y otros medios especiales; - honorarios por proporcionar extractos y otros documentos sobre cuentas y por buscar cantidades; - ingresos por recaudación de fondos, documentos de pago y liquidación y servicios de efectivo a los clientes; - ingresos por transacciones con moneda extranjera; - ingresos por transacciones de compra y venta de metales preciosos y piedras preciosas; - ingresos por operaciones de constitución de avales, avales y garantías bancarias para terceros; - ingresos por servicios de depósito a clientes y alquiler de cajas fuertes para guardar documentos y objetos de valor; - honorarios recibidos de exportadores e importadores por el desempeño por parte del banco de las funciones de agentes de control de divisas; - ingresos por transacciones de compra y venta de monedas de colección; Ingresos por la prestación de servicios relacionados con la instalación y operación de sistemas de pago electrónico y otros.
Otroingreso	- cantidades recibidas por el banco por préstamos reembolsados (préstamos), que previamente fueron cancelados como incobrables e incluidos en gastos que redujeron la base imponible, o cancelados de las reservas, cuyas deducciones para cuya creación redujeron previamente la base imponible; - compensación recibida por el banco por los gastos incurridos para pagar los servicios de organizaciones de terceros para monitorear el cumplimiento de los estándares de lingotes de metales preciosos que el banco recibió de personas físicas y jurídicas; - diferencia positiva del exceso de la revaluación positiva de los metales preciosos sobre la revaluación negativa; Montos de la reserva restituida para posibles pérdidas crediticias, cuyas deducciones para su formación fueron aceptadas como parte de los gastos tributarios, y otros.

La agrupación anterior es condicional, pero necesaria, ya que nos permite determinar la estructura de los ingresos, resaltar los más significativos y los menos significativos.

De conformidad con el párrafo 3 del artículo 290 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos bancarios no incluyen el monto de la revaluación positiva de los fondos en moneda extranjera recibidos como pago por el capital autorizado de un banco comercial.

Tabla 1.3 - Gastos aceptados a efectos fiscales

Gastos,relacionadoConproducciónYimplementación

(artículos254 -264 NKRF)

No operativogastos

(artículo265 NKRF)

- los costos de materiales;

- costes laborales;

- el importe de la depreciación acumulada;

Otros gastos.

Gastos no relacionados con la producción y ventas, incluyendo:

· gastos de propiedad arrendada;

· gastos en forma de intereses sobre obligaciones de deuda;

· gastos de organización de la emisión de valores;

· gastos en forma de diferencias de tipo de cambio y de importe;

· gastos de creación de una reserva para deudas de cobro dudoso;

· costos legales y de arbitraje;

· y otros.

Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos de los bancos, además de los gastos previstos en los artículos 254 a 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, incluyen gastos que determinan las características específicas de las actividades bancarias (Cuadro 1.4).

Cuadro 1.4 - Gastos de las entidades de crédito aceptados a efectos fiscales (artículo 291 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)

Interésgastos	Intereses sobre contratos de depósito bancario para personas físicas y jurídicas (incluidos los bancos corresponsales); Intereses sobre sus propias obligaciones de deuda (bonos, certificados de depósito o ahorro, letras, préstamos u otras obligaciones); Intereses sobre préstamos interbancarios, incluidos los sobregiros; Intereses sobre préstamos de refinanciación adquiridos (incluidos los adquiridos en subasta); Intereses sobre préstamos y depósitos en metales preciosos.
Comisiones,pagar	Comisiones por servicios de banca corresponsal; Gastos (pérdidas) por transacciones con moneda extranjera en efectivo y en forma no monetaria; Pérdidas por transacciones de compra y venta de metales preciosos y piedras preciosas; Gastos bancarios de almacenamiento, transporte, control del cumplimiento de las normas de calidad de los metales preciosos en lingotes y monedas; Gastos de refinación de metales preciosos; Gastos de producción e implementación de instrumentos de pago y liquidación; Cantidades pagadas por el cobro de billetes, monedas, cheques y otros documentos de pago; Gastos de alquiler de espacios de intermediación; Gastos de pago de servicios de liquidación de efectivo y centros de computación; Gastos de reparación y (o) restauración de bolsas, sacos y otros equipos de transporte de efectivo;
Otrogastos	Montos de contribuciones a la reserva para posibles pérdidas crediticias, formadas en la forma prescrita; Gastos de garantías, avales, aceptaciones y avales prestados al banco por otras organizaciones; La diferencia positiva por el exceso de la revaluación negativa de los metales preciosos sobre la revaluación positiva;

OrganizaciónimpuestocontabilidadVbanco

Objetosimpuestocontabilidad- bienes, pasivos, transacciones bancarias y comerciales, transacciones con valores, cuya valoración cambia el tamaño de la base imponible del período de informe actual o la base imponible de períodos posteriores.

Datosimpuestocontabilidad- información sobre el valor u otras características de los indicadores que determinan el objeto de contabilidad, reflejados en registros contables tributarios, certificados y otros documentos que agrupen información sobre objetos imponibles.

La contabilidad fiscal en un banco se basa en:

§ datos de documentos contables primarios;

§ datos de registros contables fiscales analíticos;

§ los datos contables;

§ datos de cálculo de la base imponible.

Registrosimpuestocontabilidad- un conjunto de indicadores (formularios consolidados) de registros contables tributarios para sistematizar los datos contables tributarios para el período de declaración (impuesto), agrupados de acuerdo con los principios de la contabilidad tributaria, incluso sin reflejar las cuentas contables.

Registrosimpuestocontabilidad

§ registros fiscales sintéticos (SNR);

§ registros tributarios analíticos (ATR);

§ registros de condición de objetos (RUSO);

§ certificados de ejecutores responsables (SOI).

Los registros tributarios sintéticos se forman agrupando datos de registros tributarios analíticos y datos contables en el segundo caso, si estos datos son suficientes para calcular la base imponible.

Los registros tributarios analíticos se forman sobre la base de datos contables, certificados de ejecutores responsables, así como registros para registrar el estado del objeto. En los casos en que los datos contables contengan los datos necesarios para calcular la base imponible, no se mantienen registros contables tributarios analíticos.

Los registros para registrar el estado de un objeto se forman sobre la base de datos contables, documentos contables primarios y certificados de las personas responsables.

Contribuyentes: los bancos mantienen registros fiscales de los ingresos y gastos recibidos (incurridos en) la implementación de actividades bancarias. con base en el reflejo de operaciones y transacciones en la contabilidad analítica de acuerdo con el procedimiento establecido para el reconocimiento de ingresos y gastos (efectivo o devengo).

La contabilidad analítica de los ingresos y gastos recibidos (incurridos) en forma de intereses sobre obligaciones de deuda se lleva a cabo de la manera prevista en el artículo 328 de este Código.

Contribuyentes: los bancos mantienen registros tributarios de los ingresos y gastos recibidos (incurridos en) la implementación de actividades bancarias, con base en el reflejo de las operaciones y transacciones en la contabilidad analítica de acuerdo con el procedimiento establecido para el reconocimiento de ingresos y gastos.

Los ingresos y gastos de negocios y otras operaciones relacionadas con períodos de presentación de informes futuros para los cuales se realizaron pagos anticipados en el período de presentación de informes actual se tienen en cuenta en la cantidad de fondos que se cargarán a los gastos al inicio del período de presentación de informes al que se refieren. La contabilidad analítica de ingresos y gastos de transacciones comerciales se lleva a cabo en el contexto de cada acuerdo, reflejando la fecha y el monto del anticipo recibido (pagado) durante el período durante el cual el monto especificado se atribuye a ingresos y gastos.

La contabilidad fiscal es un sistema de resumen de información para determinar la base imponible del impuesto sobre la renta a partir de datos de documentos primarios, agrupados de la manera prescrita por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La contabilidad tributaria se realiza con el fin de generar información completa y confiable sobre el procedimiento contable para efectos tributarios de las transacciones bancarias.

El monto de las diferencias positivas (negativas) que surgen de la revaluación del valor en libros de los metales preciosos cuando cambia se incluye en los ingresos como el saldo del exceso de la revaluación positiva sobre la negativa, y en los gastos, como el saldo del exceso de la revaluación positiva sobre la negativa. monto del saldo del exceso de la revaluación negativa sobre la positiva el último día del período de informe (impuesto). Al vender metales preciosos, los ingresos se reconocen como una diferencia positiva entre el precio de venta y el valor en libros de dichos metales preciosos en la fecha de su venta, y los gastos son una diferencia negativa. El valor contable de los metales preciosos significa su valor de compra, teniendo en cuenta la revaluación realizada durante el período en que dichos metales están en posesión del contribuyente de conformidad con los requisitos del Banco Central de la Federación de Rusia.

Al contabilizar transacciones con instrumentos financieros de transacciones de futuros, cuyos activos subyacentes son moneda extranjera y metales preciosos, los derechos y pasivos se determinan teniendo en cuenta la revaluación del valor del activo subyacente debido al aumento (caída) del tipo de cambio. tipo de cambio de monedas extranjeras respecto del rublo ruso y precios de los metales preciosos establecidos por el Banco Central de Rusia.

Para transacciones relacionadas con la compra y venta de piedras preciosas, el contribuyente refleja en la contabilidad fiscal las características cuantitativas y de costo (peso y precio) de las piedras preciosas compradas y vendidas. La revaluación del precio de compra de piedras preciosas a los precios de lista no se reconoce como ingreso (gasto) del contribuyente. Al vender piedras preciosas, la ganancia (pérdida) se determina como la diferencia entre el precio de venta y el valor en libros. El valor contable se refiere al precio de compra de piedras preciosas.

Se lleva contabilidad analítica para cada acuerdo de compra y venta de piedras preciosas. La contabilidad analítica refleja las fechas de las transacciones de compra y venta, el precio de compra, el precio de venta, las características cuantitativas y cualitativas de las piedras preciosas.

Peculiaridades del cálculo y pago del Impuesto sobre la Renta, IVA e IRPF por parte de los bancos. Ingresos bancarios específicos que se tienen en cuenta al gravar los beneficios

Además de los ingresos generalmente establecidos en el art. 249 y 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a efectos fiscales se tienen en cuenta lo siguiente específico ingreso de implementación bancario actividades:

· en forma de intereses por la colocación por parte del banco de fondos por cuenta propia y por cuenta propia, la concesión de préstamos y empréstitos;

· en forma de tarifas por abrir y mantener cuentas bancarias de clientes (incluidos bancos corresponsales), realizar pagos en su nombre, incluidas tarifas por transferencias, cobros, cartas de crédito y otras operaciones; y en forma de recompensas por emitir y dar servicio a tarjetas de pago, por proporcionar extractos de cuenta y por buscar cantidades;

· ingresos por cobros de fondos, facturas, documentos de pago y liquidación, así como servicios de caja a clientes;

· ingresos por transacciones con moneda extranjera (esto incluye la diferencia positiva entre ingresos y gastos por transacciones de compra y venta de moneda extranjera, así como las recompensas recibidas por transacciones de compra (venta) de moneda extranjera, por transacciones con valores en moneda extranjera );

· ingresos por transacciones de compra y venta de metales y piedras preciosos en forma de diferencia entre el precio de venta y el valor contable, así como en forma de honorarios por el transporte y almacenamiento de metales y piedras preciosos; ingresos de operaciones de constitución de avales bancarios, avales a terceros, que prevean la ejecución en efectivo;

· ingresos en forma de diferencia positiva entre la cantidad de fondos recibidos al terminar el derecho de reclamación y el valor contable de este derecho de reclamación; ingresos por servicios de depósito para clientes; ingresos por alquiler de locales especialmente equipados o cajas fuertes para guardar documentos y objetos de valor;

· ingresos por transacciones de compra y venta de monedas de colección en forma de diferencia entre el precio de venta y el precio de adquisición;

· ingresos en forma de cantidades recibidas por el banco por préstamos reembolsados, cuyas pérdidas por cancelación se tuvieron previamente en cuenta al formar la base imponible;

· ingresos por operaciones de decomiso y factoring;

· ingresos por la prestación de servicios relacionados con la instalación y operación de sistemas de gestión de documentos electrónicos entre el banco y los clientes, incluidos los sistemas "cliente-banco";

· ingresos en forma de cantidades de reservas restauradas para posibles pérdidas crediticias, así como ingresos en forma de cantidades de reservas restauradas para la depreciación de valores (todas estas cantidades fueron previamente tomadas en cuenta por el banco como gastos al formar la base imponible ).

Gastos bancarios específicos que se tienen en cuenta al gravar los beneficios

A los gastos bancarios, salvo los previstos en el art. 254--269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también incluyen los gastos incurridos en el desempeño de actividades bancarias. Podemos decir que los gastos de un banco son un “reflejo” de sus ingresos. Al mismo tiempo, los requisitos generales para la contabilidad de costes siguen siendo los mismos: todos los costes deben estar justificados y documentados.

Los gastos del banco incluyen:

· gastos por intereses;

· gastos asociados con liquidaciones y servicios de caja para clientes;

· gastos por transacciones con valores en moneda extranjera;

· importes de las contribuciones a las reservas;

· otros gastos.

1. Interés gastos. Este es cualquier interés pagado por el banco:

Ш en virtud de acuerdos de depósito bancario y otros fondos captados de personas físicas y jurídicas para el uso de fondos en cuentas bancarias;

Ш sobre obligaciones de deuda propia (bonos, certificados de depósito o ahorro, letras, préstamos y otras obligaciones);

Ш sobre préstamos interbancarios, incluidos sobregiros;

Ш sobre otras obligaciones de los bancos con los clientes.

2. Gastos, relacionado Con cálculos Y Taquillas servicio clientela . Éstas incluyen:

Ш comisiones por servicios de banca corresponsal, incluidos costos por servicios de liquidación de efectivo para clientes, apertura de cuentas para ellos en otros bancos, tarifas a otros bancos (incluidos bancos extranjeros) por servicios de liquidación de efectivo para estas cuentas, servicios de liquidación del Banco Central del Federación Rusa;

Ш gastos de recaudación de fondos, valores, documentos de pago;

Ш los importes pagados por la recogida de billetes, monedas y otros documentos de liquidación y pago, así como los gastos de embalaje, transporte, expedición y entrega de objetos de valor;

Ш gastos de reparación de bolsas y sacos de transporte de efectivo, así como gastos de compra de equipos nuevos;

Ш gastos de producción e implementación de tarjetas plásticas;

Ш costos de transferencia de pensiones y beneficios, así como costos de transferencia de fondos sin abrir cuentas para individuos;

Ш gastos de pago de servicios de liquidación de efectivo y centros de computación.

3.Costos Por operaciones Con Divisas valores . Éstas incluyen:

Ш gastos de los bancos por operaciones de venta (compra) de moneda extranjera en forma de diferencia negativa entre los ingresos y gastos de estas operaciones;

Ш comisiones pagadas por transacciones que impliquen la compra o venta de moneda extranjera;

Ш gastos por transacciones con valores en moneda extranjera y gastos de gestión y protección contra riesgos cambiarios;

Ш pérdidas en transacciones de compra y venta de metales y piedras preciosas en forma de diferencia entre el precio de venta y el valor contable.

4.Cantidades deducciones V reservas . Dado que los bancos enfrentan diversos riesgos financieros, se ven obligados a formar reservas e incurrir en gastos en forma de contribuciones a estas reservas.

Para efectos fiscales se tiene en cuenta lo siguiente:

Ш el monto de las deducciones a la reserva para posibles pérdidas crediticias;

Ш el monto de las contribuciones a la reserva por deterioro de valores;

Ш monto de reserva para deudas de cobro dudoso.

5.Otros gastos bancos . Éstas incluyen:

v gastos de alquiler de espacios de intermediación;

v gastos asociados con la implementación de operaciones de decomiso y factoring (sus bancos corren con la adquisición del derecho a reclamar por el suministro de bienes y servicios, aceptando los riesgos de cumplir con dichos reclamos);

v gastos de garantías, fianzas, aceptaciones y avales proporcionados al banco por otras organizaciones;

v otros gastos relacionados con actividades bancarias.

Detengámonos con más detalle en la formación de reservas bancarias desde el punto de vista de la legislación fiscal. Consideremos la posibilidad de crear una reserva para deudas de cobro dudoso, así como una reserva para posibles pérdidas crediticias.

Los bancos tienen derecho a crear reservas para deudas de cobro dudoso en relación con la deuda contraída por impago de intereses sobre obligaciones de deuda.

Suma reservar Por dudoso deudas se determina con base en los resultados del inventario de cuentas por cobrar realizado el último día del período de declaración (impuesto) y se calcula de la siguiente manera:

1) para deudas de cobro dudoso con un plazo de vencimiento superior a 90 días: el monto de la reserva creada incluye el monto total de la deuda identificada sobre la base del inventario;

2) para deudas de cobro dudoso con un período de aparición de 45 a 90 días inclusive: el monto de la reserva incluye el 50% del monto identificado sobre la base del inventario de deuda;

3) para deudas de cobro dudoso con un plazo de hasta 45 días: el monto de la reserva creada no aumenta.

La legislación prevé una cláusula fiscal: el monto de la reserva creada no puede exceder el 10% del monto de los ingresos. La reserva para deudas de cobro dudoso sólo puede utilizarse para cubrir pérdidas derivadas de deudas incobrables.

Reservar en posible pérdidas Por préstamos (RVP) Especialmente, la necesidad de su educación es causada por los riesgos crediticios. Su objetivo es crear condiciones más estables para las actividades financieras de los bancos, permitiéndoles evitar fluctuaciones bruscas en el monto de las ganancias de los bancos debido a la cancelación de pérdidas crediticias. El RVPS se crea mediante deducciones, que se incluyen en los gastos del banco, y se utiliza únicamente para cubrir la deuda principal pendiente de los clientes. De esta reserva se dan de baja las pérdidas derivadas de préstamos cuyo cobro no es realista.

A la hora de determinar la base imponible, se tendrán en cuenta los gastos en forma de deducciones a las reservas para posibles pérdidas crediticias constituidas por los bancos por deuda clasificada como estándar, así como por letras de cambio (con excepción de letras de terceros respecto de las cuales se haya realizado un protesto de no se emitió el pago) no se tienen en cuenta. La deuda estándar surge de préstamos estándar prácticamente libres de riesgo. Por tanto, los bancos no pueden incluir en sus gastos a efectos fiscales aportaciones a reservas para deuda estándar.

Los montos de RVPS atribuidos a los gastos del banco y que este no utilizó en su totalidad en el período de declaración (impuesto) se pueden trasladar al siguiente período. En este caso, el monto de la reserva recién creada debe ajustarse al monto de los saldos de reserva del período de informe (impositivo) anterior.

El procedimiento para reconocer ingresos y gastos bancarios.

El capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una prohibición directa de que los bancos utilicen el método de efectivo. Por lo tanto, los bancos utilizan únicamente el procedimiento de reconocimiento de ingresos y gastos cuando método acumulaciones. Esto significa que los ingresos se reconocen en el período de declaración (fiscal) en el que se produjeron, independientemente de la recepción real de fondos.

Según el método de acumulación, los gastos bancarios se reconocen en el período de declaración (impuesto) al que se refieren, independientemente del momento de su pago real (Tablas 3.1 y 3.2).

Tabla 3.1. Reconocimiento de la fecha de percepción de ingresos por determinadas operaciones a efectos fiscales

*Recibió* *ingreso*	*Confesión* *fechas* *recepción* *ingreso*
Dividendos de la participación accionaria en las actividades de otras organizaciones.	Fecha de recepción de fondos en la cuenta corriente (efectivo)
Fondos recibidos sin cargo
Ingresos por alquiler de propiedad	Fecha de liquidación de acuerdo con los términos de los acuerdos celebrados o el último día del período de declaración (impuesto)
Ingresos en forma de cantidades de reservas restauradas.	Último día del período de declaración (impuestos)
Ingresos por gestión fiduciaria de bienes
Según contratos de préstamo y obligaciones de deuda.	El último día del período del informe o la fecha de terminación del acuerdo (pago de la obligación de deuda)

Tabla 3.2. Reconocimiento de la fecha de gastos de determinadas transacciones a efectos fiscales

*Producido* *gastos*	*Confesión* *fechas* *implementación* *gastos*
Pago de impuestos, tasas, pagos obligatorios.	Fecha de devengo
Montos de contribuciones a reservas
Comisiones pagadas	Fecha de cálculo o último día del período de declaración (impuesto)
Pago de servicios a terceros
Gastos por operaciones de compra y venta de moneda extranjera y metales preciosos	Fecha de transferencia de propiedad
Gastos asociados con la adquisición de valores, incluido su costo.	Fecha de venta u otra enajenación de valores
Gastos derivados de contratos de préstamo y obligaciones de deuda.	Último día del período sobre el que se informa o fecha de terminación del contrato

Los ingresos y gastos de los bancos expresados en moneda extranjera se recalculan a rublos al tipo de cambio establecido por el Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de reconocimiento de los ingresos y gastos.

Peculiaridades del cálculo y pago del IVA sobre inmuebles bancarios.

Consideremos el IVA sobre la venta por parte de bancos de bienes inmuebles que no se utilizan en actividades bancarias (a partir del 1 de octubre de 2011)

Al vender una propiedad, el banco tiene derecho a calcular el IVA sobre la diferencia entre el precio de venta y el costo de esta propiedad si:

- El IVA está incluido en el coste de la propiedad;

- el importe del IVA no está incluido en los gastos del impuesto sobre la renta.

Esta regla también se aplica a los bienes adquiridos antes del 1 de octubre de 2011 y vendidos después de esa fecha.

El 1 de octubre de 2011 se introdujo una nueva norma relativa a los bienes bancarios no utilizados en actividades bancarias (inciso “a”, inciso 18, artículo 2 de la Ley Federal de 19 de julio de 2011 No. 245-FZ, inciso 5, inciso 2 , art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia modificado por la Ley No. 245-FZ).

Al comprar dicha propiedad, los bancos deben tener en cuenta el IVA presentado en su costo si:

- esta propiedad (bienes) fue adquirida para su posterior venta;

- la propiedad (bienes) se vendió antes del inicio de su uso en actividades bancarias, arrendamiento o antes de su puesta en funcionamiento.

Esta regla se aplica, entre otros, a los activos fijos y a los activos intangibles.

Al vender dichos bienes (bienes), los bancos pagan el IVA al presupuesto sobre la diferencia entre el precio de venta, incluido el IVA, y el valor de los bienes (valor residual) (cláusula 3 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, se aplica la tasa calculada de 18/118 o 10/110 (cláusula 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Recordemos que anteriormente los bancos tenían derecho a tener en cuenta el IVA sobre los bienes adquiridos en sus gastos del impuesto sobre la renta. En consecuencia, al vender esta propiedad, el IVA se cargó al comprador y se pagó al presupuesto sobre el precio total de venta (cláusula 5 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Cuando el banco vende propiedad comprada antes del 1 de octubre de 2011 . El banco tiene derecho a cobrar y pagar el IVA sobre la diferencia entre su precio de venta (IVA incluido) y el costo de adquisición (valor residual), si:

· anteriormente el IVA no estaba incluido en los gastos del impuesto sobre la renta ;

· el banco incluyó el IVA en el costo de la propiedad de acuerdo con los párrafos. 5 p.2 art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si el monto del IVA se tuvo en cuenta como parte de los gastos del impuesto sobre la renta y (o) el IVA sobre la propiedad vendida no está incluido en la contabilidad como parte del costo de la propiedad, entonces el banco paga el IVA sobre el precio de venta. .

Veamos ejemplos con más detalle.

Banco yo compré 10 Agosto 2011 GRAMO. colateral propiedad - equipo, cual después planes revender Propiedad No supuesto A usar V bancario actividades, V explotación No Fue presentado. Precio propiedad ascendido a Por acuerdo 1 180 000 frotar., incluido IVA - 180 000 frotar.

Banco No encendido IVA V compuesto gastos Por impuesto en ganancia. Equipo V explotación No Fue presentado destinado Para ventas.

Banco tenido en cuenta presentado IVA V cantidad 180 000 frotar. V costo equipo.

14 Noviembre equipo era Ventas detrás 1 400 000 frotar., precio acuerdo incluye IVA.

Por eso, al comprador debe ser presentado IVA V tamaño 33 559, 32 frotar. (1 400 000 frotar. - 1 180 000 frotar.) X 18/118, cual banco debe después pagar V presupuesto. al comprador banco También debe exponer factura, V cual indicado suma IVA V tamaño 33 559, 32 frotar.

Ejemplo 2.

15 Abril 2011 GRAMO. banco yo compré edificio Por acuerdo acerca de compensación costo 45 000 000 frotar., suma presentado IVA Por A quien ascendido a 8 100 000 frotar.

IVA banco tenido en cuenta V composición otros gastos Por impuesto en ganancia organizaciones en base PAG. 5 Arte. 170, páginas. 1 PAG. 1 Arte. 264 NK RF.

15 Noviembre 2011 GRAMO. banco vende dado edificio detrás 50 000 000 frotar. Banco necesario exponer al comprador Y pagar V presupuesto IVA V tamaño 9 000 000 frotar. (50 000 000 frotar. X 18%).

Recordemos que antes de que se introdujeran cambios en la legislación, la cuestión de cobrar el IVA sobre las diferencias entre precios era controvertida y examinada repetidamente por los tribunales de arbitraje.

Sobre la legalidad de la aplicación por parte de los bancos del inciso 3 del art. 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, siempre que el banco aplique la cláusula 5 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se tomó una decisión a nivel del Tribunal Supremo de Arbitraje (Determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 7 de octubre de 2010 No. VAS-13168/10, que denegó la revisión mediante supervisión de la Resolución del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Moscú de fecha 28/05/2010 en el caso No. A40-46466/ 08-90-173).

IVA e IRPF sobre transacciones con monedas conmemorativas y de inversión

Las transacciones con monedas conmemorativas y de inversión se consideran tributarias a partir de dos impuestos: el impuesto al valor agregado ( IVA) y el impuesto sobre la renta personal ( Impuestos personales).

monedasYIVA

A efectos de tributación de transacciones con monedas conmemorativas y de inversión, el IVA importa si la moneda es legal. medio dinero pago Federación de Rusia o un estado extranjero (cláusula 11, cláusula 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Casi el único documento que define el estado de las monedas conmemorativas y de inversión en la Federación de Rusia es la Directiva del Banco de Rusia No. 1634-U del 19 de septiembre de 2005 "Sobre el procedimiento para la emisión de monedas conmemorativas y de inversión por parte del Banco de Rusia a residentes organizaciones de crédito y organizaciones que producen billetes y monedas del Banco de Rusia”. De acuerdo con este documento, las monedas conmemorativas y de colección pueden circular tanto como objetos de colección como de inversión a precios distintos de su valor nominal y como medio de pago en efectivo a su valor nominal.

De este modo, serlegalmediopago monedas (sus ventas) son liberados de la tributación del impuesto al valor agregado ( IVA) de conformidad con el párrafo 11, párrafo 2 del art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Hay que tener en cuenta que tan pronto como la moneda saledeapelaciones, operaciones con él caer bajo impuestos IVA. El importe del IVA en este caso lo incluye el banco en el coste de la moneda, aumentando su precio de compra.

Las cuestiones de emisión y retirada de la circulación de monedas conmemorativas y de inversión son competencia del Banco de Rusia en relación con las monedas de la Federación de Rusia y de la competencia de los bancos centrales extranjeros en relación con las monedas extranjeras.

Monedas e impuesto sobre la renta personal

A efectos del impuesto sobre la renta personal, una persona física tiene monedas de metales preciosos se consideran de su propiedad. propiedad. La cuestión del impuesto sobre la renta personal surge cuando un ciudadano implementos monedas que le pertenecen por derecho de propiedad.

La definición de la base imponible del IRPF está determinada por el inciso 17.1 del art. 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y el párrafo 1 del párrafo 1 del art. 220 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En el caso de que un vendedor individual de monedas pueda documentar eso monedas estaban con el Vpropiedad3 del año y más, la cantidad recibida por la venta de monedas. Nosujeto a impuestos Impuestos personales en su totalidad.

En el caso de que, de acuerdo con el documento justificativo, las monedas fueran propiedad del vendedor, un particular menos3 años, entonces son posibles dos opciones:

§ la cantidad de producto de la venta de dichas monedas que exceda 250000 rublos(propiedaddeducción);

§ en lugar de una deducción de propiedad (250.000 rublos), la legislación fiscal permite gravar la diferencia positiva entre el monto recibido por la venta de monedas y el monto de la compra de estas monedas, confirmó documentado.

En el caso de que un individuo ausentedocumento, confirmando la fecha y cantidad de adquisición de la moneda, luego impuestos El impuesto sobre la renta personal está sujeto a todosuma, producto de la venta de monedas. También proporciona propiedaddeducción por un monto de 250.000 rublos (es decir, la cantidad recibida de ventas superiores a 250.000 rublos está sujeta al impuesto sobre la renta personal).

El justificante es un recibo recibido del banco al comprar monedas conmemorativas y/o de inversión o cualquier otro documento en base al cual se realizó la compra.

La tributación se realiza a un tipo del impuesto sobre la renta de las personas físicas del 13%. Al final del período impositivo, es necesario presentar una declaración de impuestos a la autoridad fiscal del lugar de registro del ciudadano vendedor de monedas, independientemente de la cantidad de ingresos recibidos por la venta de monedas. Sólo en este caso se podrá conceder la deducción de bienes antes mencionada. El pago de impuestos lo realiza el contribuyente-ciudadano de forma independiente sobre la base de la declaración de impuestos presentada.

Peculiaridades del cálculo del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los intereses recibidos sobre depósitos bancarios

El criterio principal para calcular el impuesto sobre la renta personal sobre los intereses recibidos sobre depósitos bancarios es licitaciónrefinanciación Banco Central de la Federación de Rusia (hoy - 8%).

Por rublo depósitos :

El monto de los intereses devengados por un depósito bancario en rublos no está sujeto al impuesto sobre la renta personal si el interés de acuerdo con los términos del acuerdo no excede apuesta refinanciación , aumentó en cinco puntos porcentuales. Si el interés sobre un depósito bancario de acuerdo con los términos del acuerdo excede el valor especificado, entonces la diferencia está sujeta al impuesto sobre la renta personal a una tasa del 35% para las personas que son residentes de la Federación de Rusia y del 30% para las personas que son no residentes de la Federación de Rusia.

La tributación de los intereses sobre los depósitos está prevista en el Código Fiscal de la Federación de Rusia:

Artículo 214.2 - Características de la determinación de la base imponible al recibir ingresos en forma de intereses recibidos sobre depósitos en bancos

Artículo 217 (cláusula 27) - Rentas no sujetas a tributación

Artículo 224 - Tipos impositivos

Artículo 229 - Declaración de impuestos

Veamos un ejemplo :

Un depósito bancario por 100.000 rublos, la tasa de interés según los términos del Acuerdo de Depósito Bancario es del 14% anual, celebrado por un período de 90 días. Los intereses se acumulan sobre el monto del depósito según los términos del acuerdo: (100.000 x. 14 x 90) / 365 x 100 = 3.452,05 rublos.

Actualmente licitaciónrefinanciación fijado por el Banco de Rusia en el 8% anual.

Calculemos la cantidad de interés en nuestro ejemplo basándonos en tarifasrefinanciación, aumentado en 5 puntos (8 + 5= 13%):

(100.000 x 13 x 90)/365 x 100 = 3205,48 rublos.

Por lo tanto, el monto de interés dentro de tarifasrefinanciación, aumentado en cinco puntos equivale a 3205,48 rublos. no está sujeto al impuesto sobre la renta personal La diferencia entre los intereses devengados según los términos del acuerdo y la cantidad especificada es la base imponible, en nuestro ejemplo (3452,05 - 3205,48 = 245,57 rublos).

Ahora calculemos la cantidad de impuesto que se transferirá al presupuesto. Para ello, la base imponible que recibimos fue de 245,57 rublos. multiplique por la tasa del impuesto sobre la renta personal: 35%.

245,57 x 0,35 = 86 rublos. (el monto del impuesto se determina en rublos completos).

Por lo tanto, el inversionista residente de la Federación de Rusia recibirá ingresos por su depósito en rublos menos la retención en origen por un monto de 3366 rublos 05 kopeks (3452,05 - 86).

Deberíarecordar: si en el momento de abrir un depósito bancario, o en el momento de su extensión (prórroga), la tasa bajo el acuerdo excedió inmediatamente la tasa de refinanciamiento, aumentada en 5 puntos, luego, cuando cambie la tasa de refinanciamiento del Banco de Rusia , se aplica una nueva tasa de refinanciación para determinar la base del impuesto a la renta personal en la fecha de su establecimiento.

Si en el momento de abrir el depósito o en el momento de su extensión la tasa de interés bajo el acuerdo no excedió la tasa de refinanciamiento en 5 puntos, incluso si la tasa de refinanciamiento disminuye durante el período de acumulación de intereses, el interés acumulado aún no estar sujeto a impuestos. Pero al mismo tiempo, se deben cumplir las condiciones: los intereses bajo el acuerdo no aumentaron durante este período, y no han pasado más de 3 años desde el momento en que la tasa de interés bajo el acuerdo excedió la tasa de refinanciamiento aumentó en 5 puntos.

PorDivisasdepósitos:

El monto de los intereses devengados por un depósito en moneda extranjera no está sujeto al impuesto sobre la renta personal si el interés de acuerdo con los términos del acuerdo no excede el 9% anual. Si el interés sobre el depósito de acuerdo con los términos del acuerdo excede el valor especificado, entonces la diferencia está sujeta al impuesto sobre la renta personal a una tasa del 35% para las personas que son residentes de la Federación de Rusia y del 30% para las personas que son no residentes de la Federación de Rusia.

PAGejemplo:

Depósito bancario por 1000 dólares estadounidenses, la tasa de depósito de acuerdo con los términos del Acuerdo de Depósito Bancario celebrado es del 9,5% anual. Plazo: 60 días. Los intereses se acumulan según los términos del depósito:

(1000 x 9,5 x 60) / 365 x 100 = 15,62 dólares estadounidenses

Para calcular la base imponible, calculamos el interés con base en la tasa del 9% anual: (1000 x 9 x 60) / 365 x 100 = 14,79 US $

La diferencia entre el monto recibido y el monto de los intereses calculados según los términos del acuerdo es la base imponible, es decir 15,62 - 14,79 = 0,83 dólares estadounidenses

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