Cálculos de transacciones de impuesto a la renta. ¿Qué asiento contable se debe realizar si se cobra impuesto a la renta? Ingresos recibidos por la prestación de trabajo o la venta de bienes, derechos de propiedad
Cada sistema tributario tiene su propia lista de impuestos, que los contribuyentes deben pagar dentro del plazo establecido. Se acumulan en función de los resultados: para algunos es un mes, para otros es un trimestre y para otros es un año. Algunas tarifas requieren pagos por adelantado. Consideremos las principales transacciones para el cálculo de impuestos y su posterior transferencia al presupuesto.
El IVA se calcula en base a los resultados del trimestre. El monto a pagar se divide en partes iguales durante tres meses y se paga después del final del período sobre el que se informa. Puedes pagar el impuesto completo de una sola vez o una cantidad superior a 1/3.
El IVA a pagar se cobra sobre las ventas de actividades principales, los ingresos no operativos y las restituciones.
Victoria LLC acumuló IVA sobre sus actividades principales al final del segundo trimestre por un monto de 87 589 rublos, se restableció el IVA aceptado para deducción como anticipo en el último trimestre por un monto de 48 598 rublos y el IVA sobre la venta de bienes fijos Los activos ascendieron a 8.958 rublos.
| Cuenta Dt | cuenta kt | Descripción del cableado | Monto de contabilización | Una base documental |
| 90.3 | 68 "IVA" | IVA cobrado sobre las ventas | 87 589 | Informacion de cuenta |
| 76AB | 68 "IVA" | IVA restaurado | 48 598 | libro de ventas |
| 91.2 | 68 "IVA" | IVA devengado por la venta de activos fijos | 8958 | Certificado de aceptación y transferencia. |
| 68 "IVA" | Contabilización de transferencia de impuestos al presupuesto. | 145 145 | Árbitro. Orden de pago |
Publicaciones para calcular el impuesto sobre la renta personal
Las organizaciones y los empresarios individuales pagan el impuesto sobre la renta como agentes fiscales de sus empleados. Debe transferirse el día del pago del salario y otros ingresos del empleado.
Para calcular los impuestos Los residentes y no residentes tienen sus propios tipos impositivos. Además, el porcentaje de recaudación a favor del Estado depende del tipo de ingresos y categoría del empleado.
A finales de junio, se calculó el impuesto sobre la renta sobre los salarios acumulados de los empleados por un importe de 68.927 rublos. Además de esto hubo. El impuesto sobre ellos ascendió a 74.231 rublos.
Publicaciones:
| Cuenta Dt | cuenta kt | Descripción del cableado | Monto de contabilización | Una base documental |
| 68 927 | Recibo de nómina | |||
| 72.2 | Impuesto sobre la renta de las personas físicas devengado por dividendos | 74 231 | Tarjeta fiscal para el IRPF, certificado contable | |
| 68 927 | Árbitro. Orden de pago | |||
| Impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre dividendos transferidos | 74 231 | Árbitro. Orden de pago |
Contabilizaciones para el cálculo y pago del impuesto sobre la renta.
Cada trimestre en forma devengada. Esto significa que el actual se suma a los resultados del período de informe anterior. Para ello se utilizan tres cables:
- Débito 99 Crédito 68 “Beneficio” — .
- Débito 68 “Beneficio” Crédito 99– reflejo del beneficio teniendo en cuenta las diferencias temporarias.
- Débito 68 Crédito “Beneficio”– pago de impuestos al presupuesto.
El impuesto se paga a los presupuestos federal (3%) y local (17%).
Al final del trimestre, la organización obtuvo un beneficio de 258.120 rublos. y transferido al presupuesto.
Contabilizaciones para el pago del impuesto sobre la renta:
Impuesto a la propiedad
El impuesto a la propiedad está establecido por la legislación de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia. Se paga al final del año calendario o trimestralmente en forma de anticipos (si los hay) al presupuesto local.
Es mejor considerar el impuesto como parte de otros gastos. Reflejado por el cableado:
- Débito 91.2 Crédito 68 “Propiedad”.
La organización debe transferir un anticipo del impuesto a la propiedad para el segundo trimestre por un monto de 27,545 rublos.
Publicaciones para la transferencia de impuestos sobre la propiedad.
El impuesto sobre la renta es una tasa federal que se aplica a los ingresos de las personas jurídicas dentro de un período determinado y en la forma prescrita por la ley. Además, la mayor parte se envía al local o la acumulación de impuestos se caracteriza por imputaciones similares, cuando los cálculos son muy diferentes. Veamos los asientos contables, cuyos ejemplos se explicarán en detalle en el artículo.
¿Sobre qué monto se cobra el impuesto a la renta?
El cálculo se produce al final del año, cuando la empresa calcula el monto de la ganancia y sus componentes. Para determinar el monto adeudado al presupuesto, los gastos se restan del ingreso total. El resultado final de los cálculos es la ganancia imponible. Después de multiplicarlo por el tipo de interés, se determinará el importe a pagar y se podrán realizar asientos contables (cuentas 68, 99).
Si, según el informe, la pérdida supera la ganancia, la base imponible se considera cero. Para determinar su valor, utilice la fórmula: N b = D r + D in - P - Ub, donde:
- N b - base imponible.
- D r - ingresos por ventas.
- D vn - ingresos no operativos.
- P - costos de producción, ventas y no ventas.
- Pérdida - pérdida de años anteriores.
Después de determinar la base imponible, la empresa debe acumular el impuesto sobre la renta (contabilizando Dt “Ganancias y pérdidas” Kt “Impuesto sobre la renta”). En este caso, se realizan cálculos separados de los pagos a los presupuestos federal y regional/local.
Periodo de cálculo del impuesto sobre la renta
La mayoría de las empresas "recuerdan" la obligación de pagar intereses sobre sus ingresos al estado una vez al año; después de preparar los estados financieros, se preparan los asientos contables para el impuesto sobre la renta. En este caso se considera que el periodo de facturación es de un año. El importe de la base imponible se determina en régimen de devengo desde el primer día. Se consideran periodos de reporte los periodos de 3, 6 y 9 meses.
Existe otra forma de liquidación con el Estado por este tipo de impuesto: directamente de la ganancia recibida de cada mes. Este es un método de pago por adelantado. Para algunas personas jurídicas es conveniente que no esté prohibido por la ley. En consecuencia, se considera que el período del informe es un mes, dos, tres, y así sucesivamente hasta el final del año.
Cálculo del impuesto sobre la renta: contabilización, reglas.
El reflejo de los pagos de los ingresos de la organización está regulado por PBU 18/02. El proceso consta de dos etapas sucesivas. Primero debe determinar el beneficio contable y luego alinear el resultado con los datos contables fiscales.
El resultado del primer cálculo se considera un gasto o ingreso condicional para el impuesto a la renta. El cálculo se realiza según la fórmula: U r / d = P b × C, donde:
- U r/d - gastos/ingresos condicionales;
- P b - beneficio contable;
- C - tasa del impuesto sobre la renta (del 10 al 20%).
El beneficio contable se determina sobre la base de datos contables y es la diferencia entre los ingresos y gastos confirmados de la empresa para el período analizado.
En esta etapa se indica el devengo del impuesto sobre la renta: contabilizando Dt en la subcuenta “Pérdidas y ganancias”. Subcuenta “Gasto por impuesto a la renta condicional” Ct “Impuestos”. Subcuenta “Impuesto sobre la renta” o Dt “Impuestos”. Subcuenta “Impuesto sobre la renta” Ct “Pérdidas y ganancias”. “Renta nocional del impuesto a la renta”.
Comparación del monto de la ganancia según impuestos y contabilidad.
Debido a las diferentes reglas para registrar las transacciones comerciales, surgen inconsistencias en la contabilidad fiscal y contable. Después de calcular la ganancia contable para el período sobre el que se informa, se deben realizar ajustes al valor resultante de U r / d: N p = N o + Na de - N o + U r / d, donde:
- N p - impuesto a las ganancias (pérdidas) corrientes.
- N ob - una obligación tributaria de carácter permanente.
- A partir de - activo por impuestos diferidos.
- N ob.ot - pasivo por impuestos diferidos.
Las diferencias temporales entre los datos fiscales y contables forman un activo o pasivo por impuestos diferidos. Si el beneficio de una empresa según los registros contables es mayor que según los registros fiscales, se habla de obligación por impuestos diferidos. Su valor es igual a la diferencia multiplicada por la tasa impositiva. En el caso contrario, se forma y se calcula de forma similar.
Una obligación tributaria de carácter permanente se forma debido a la aparición de una diferencia permanente entre los indicadores de ganancias en contabilidad y contabilidad fiscal. Se reflejan contabilizando Dt “Pérdidas y ganancias” Kt “Impuestos” en subcuentas separadas.
Ejemplo de cálculos y devengos.
Considere la situación: Durante el año, la empresa obtuvo un préstamo por un monto de 1 millón 200 mil rublos y pagó 400 mil como pago inicial. Al final del primer trimestre, la ganancia ascendió a 2 millones 480 mil y el IVA 240. mil rublos. El monto total de los gastos es de 750 mil rublos. Pérdida fiscal del período anterior: 80 mil rublos. Calcular y cobrar el impuesto sobre la renta.
La solución consta de acciones secuenciales:
- Calculamos la base imponible: N b = 2480000 - 240000 - 750000 - 80000 = 1.410.000 rublos.
- Tomemos como condición una tasa impositiva del 20% (2% y 18%), el monto total del impuesto sobre la renta de las sociedades será: N p = 1.410.000 × 0,2 = 282.000 rublos.
- Del importe retirado, el presupuesto federal recibirá: 1.410.000 × 0,02 = 28.200 rublos, el presupuesto local/regional: 1.410.000 × 0,18 = 253.800 rublos.
- Se devengó el impuesto sobre las ganancias: contabilizando Dt “Beneficios y pérdidas” Ct “Impuestos” por un monto de 282.000 rublos.
La transferencia del impuesto sobre la renta al presupuesto estatal va acompañada de la entrada: Dt “Impuestos” Ct “Cuenta bancaria”.
Asientos contables básicos para pagos mensuales
Mensualmente se puede hacer calculando el monto de los ingresos reales recibidos durante el mes o trimestre anterior. En el segundo caso, el importe del impuesto resultante se divide en 3 partes iguales. En el siguiente ejemplo, considere una situación en la que una empresa paga impuestos trimestralmente. Para una mejor comprensión lo hemos presentado en forma de tabla.
Ingresos por trimestre, frotar. | Asignaciones de cuentas |
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300.000 × 0,2 = 60.000 rublos | El importe del impuesto devengado durante el primer trimestre Dt “Pérdidas y ganancias” Ct “Impuestos” |
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1. 60.000 rublos 2. 250.000 × 0,2 = 50.000 rublos | 2. Impuesto devengado del segundo trimestre: Dt “Pérdidas y ganancias” Ct “Impuestos” |
||
1. 50.000 rublos 2. 400.000 × 0,2 = 80.000 rublos | 2. Impuesto devengado del tercer trimestre: Dt “Pérdidas y ganancias” Ct “Impuestos” |
||
80.000 rublos | |||
Total del año | (1.270.000 × 0,2) - 60.000 - 50.000 - 80.000 = 64.000 rublos | 31 devengo del impuesto sobre la renta: contabilización Dt “Pérdidas y ganancias” Cht “Impuestos” |
El pago mensual se realiza transfiriendo un tercio del monto total del impuesto del trimestre. En este caso, las contabilizaciones se realizan tanto para el devengo como para el pago de cada pago.
Otros pagos obligatorios al presupuesto
Además del impuesto sobre la renta, la empresa está obligada a transferir otros pagos, por ejemplo, el IVA, el impuesto sobre la renta de las personas físicas, los impuestos sobre la propiedad y el transporte. Para agrupar datos sobre obligaciones con el Estado se utiliza la cuenta activa-pasiva 68. Se realizan asientos contables para cada tipo de impuesto en las subcuentas correspondientes.
Las cuentas correspondientes a efectos fiscales difieren según su tipo. Si el impuesto sobre la renta se incluye en la cuenta "Pérdidas y ganancias", entonces el impuesto sobre la renta personal se refleja lógicamente en la cuenta de nómina.
Preparación de transacciones fiscales.
¿Qué es un impuesto? Se trata de una obligación para con el Estado, que se refleja en el lado del pasivo del balance. Esto significa que los impuestos se calculan: contabilizaciones que indican el crédito a la cuenta 68. Las cuentas se cargan en el lugar donde se incurren los gastos de pago.
Consideremos los principales asientos contables para el cálculo y pago de impuestos:
- DT “Producción principal” DT “Impuestos”: se cobra el impuesto territorial.
- DT “Cálculos de nómina” CT “Impuestos” - aceptado para el registro del impuesto sobre la renta personal.
- DT “Acuerdos con fundadores” DT “Impuestos”: se cobra impuesto sobre dividendos.
- Dt “Otros gastos” Ct “Impuestos” - se asigna el impuesto a la propiedad.
- Dt “Ventas” Ct “Impuestos” - aceptado para la contabilidad del IVA.
- Dt “Impuestos” Ct “Cuenta bancaria”: las deudas tributarias se han reembolsado desde la cuenta corriente.
Las transferencias de cantidades al presupuesto estatal deben realizarse en el momento oportuno. El más mínimo retraso en el pago promete la introducción de sanciones adicionales que no benefician al empresario. Los cálculos de impuestos en interés de una persona jurídica deben realizarse de manera veraz, legal y oportuna.
En este artículo veremos la contabilidad de los impuestos sobre la renta diferidos. Veamos la contabilidad de los gastos condicionales. Hablemos del impacto de los impuestos diferidos sobre el beneficio neto.
La presencia en la gestión de las empresas de dos tipos completos de contabilidad, la contable y la fiscal, genera discrepancias periódicas en los resultados financieros. Pero esto no causa problemas a los profesionales, ya que el impuesto sobre la renta diferido es algo común. A continuación se describe si es posible tenerlo en cuenta correctamente y cómo exactamente.
El concepto de impuesto sobre la renta diferido y PBU No. 18/02
Al trabajar en una declaración de impuestos, un contador debe evaluar y determinar correctamente el monto del impuesto sobre la renta diferido (DIT). Su apariencia es de naturaleza objetiva, ya que está entrelazada con diferencias en los métodos para calcular los volúmenes de ganancias en la contabilidad fiscal y contable.
Lo más probable es que el impuesto calculado sobre la base de los documentos primarios no coincida con el monto de las deducciones realmente enviadas al tesoro. El reglamento contable número 18/02 introdujo en la contabilidad práctica indicadores que aumentan (reducen) las ganancias imponibles.
Impuesto sobre la renta devengado - contabilizaciónesta operación se forma teniendo en cuenta las normas de PBU 18/02. Están exentos del uso de estas normas las organizaciones sin fines de lucro y los contribuyentes que no pagan impuesto sobre la renta. En cuanto a las pequeñas empresas, sus propios representantes tienen derecho a elegir si siguen o no esta disposición.
¿Qué cuentas contables están involucradas en las contabilizaciones?
Todas las operaciones para calcular impuestos se muestran en el crédito de la cuenta 68. Para mostrar la acumulación del impuesto sobre la renta, se abre una subcuenta especial para ello. Al calcular las ganancias teniendo en cuenta las normas de PBU 18/02 (aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de 19 de noviembre de 2002 No. 114n), se observa una reducción al valor general del valor requerido calculado en impuestos y contabilidad. Para vincular las diferencias que surgen (temporales y permanentes) en el cálculo del impuesto sobre la renta se utilizan diversos asientos contables.
La aparición de estas diferencias se debe a que no todos los gastos en contabilidad fiscal reducen la ganancia imponible, pero al mismo tiempo se tienen en cuenta en contabilidad. Es a efectos de la corrección posterior del beneficio calculado en contabilidad que es necesario tener en cuenta todas las diferencias que surjan.
Dependiendo de la diferencia que recibió el contribuyente durante el período del informe (deducible o imponible), se aplican diferentes asientos.
Nosotros reflejamos ELLA
Si, cuando se calcula en contabilidad fiscal, el valor de la ganancia es mayor que el mismo indicador en contabilidad, entonces surge una diferencia deducible, lo que significa que hay un activo por impuestos diferidos.
ELLA = Svr * NS, donde:
OTA - activo por impuestos diferidos;
Свр — importe de la diferencia temporaria;
NS es una tasa impositiva igual al 20% (el 18% se paga al presupuesto regional y el 2% al presupuesto federal).
Para su reflejo en contabilidad se realiza la siguiente correspondencia:
Dt 09 - Kt 68 - devengo de ONA.
Reflejando TI
Si el beneficio contable es mayor que el beneficio fiscal, entonces surge un pasivo por impuesto diferido.
Esto se puede reflejar en la contabilidad mediante la siguiente correspondencia:
Dt 68 - Kt 77 - devengo del IT.
Si surge una situación en la que las diferencias temporarias permanecen pendientes por algún motivo, se realizan los siguientes asientos para cancelarlas:
Cancelar un activo por impuestos diferidos mediante la contabilización del impuesto sobre la renta - Dt 91 - Kt 09
Cancelación del pasivo por impuestos diferidos - Dt 77 - Kt 91.
Contabilización de PNO y PNA
Una obligación tributaria permanente surge si, con base en los resultados del período sobre el que se informa, el valor de la ganancia en la contabilidad fiscal es mayor que en la contabilidad.
PNO = Prp * NS, donde
PNO - obligación tributaria permanente;
Prp - diferencia constante (positiva);
NS es la tasa impositiva, que es igual al 20%.
Los asientos contables del impuesto sobre la renta en este caso serán los siguientes:
Dt 99 - Kt 68 - devengo de obligación tributaria permanente.
En una situación en la que la ganancia es menor en impuestos y no en contabilidad, la diferencia constante resulta negativa. Surge un activo fiscal permanente.
El impuesto a la renta se refleja en los asientos contables de la siguiente manera:
Dt 99 - Kt 68 - devengo del gasto fiscal condicional.
El valor es igual al beneficio en contabilidad multiplicado por la tasa impositiva.
La pérdida resultante de la operación, que también se multiplica por la tasa del impuesto, constituye ingreso condicional y se presenta de la siguiente manera:
Dt 68 - Kt 99.
La ganancia calculada en contabilidad fiscal, multiplicada por la tasa impositiva, es el impuesto sobre la renta corriente. No es necesario crear correspondencia para mostrarlo.
Como resultado de las operaciones realizadas, el resultado financiero por impuesto a la renta pasa a ser igual al valor fiscal actual.
Para las pequeñas empresas, las entradas del impuesto sobre la renta tienen este aspecto: Dt 99 - Kt 68.
Puedes conocer más sobre los incentivos fiscales en el Impuesto sobre la Renta en nuestro artículo “¿Qué incentivos en el Impuesto sobre Sociedades se establecen para 2017-2018?” .
Resultados
La aplicación de PBU 18/02 a menudo plantea dudas. Pero una vez que comprenda claramente los conceptos de ONO, ONA, PNO y PNA discutidos anteriormente, podrá hacer frente fácilmente a llevar el saldo de la cuenta 68 al monto del impuesto sobre la renta que se muestra en la declaración.
Consideremos qué transacciones deben utilizarse para acumular (pérdidas) el impuesto sobre la renta, así como su pago al presupuesto. En este caso, la aplicación o no aplicación por parte de la empresa de PBU 18/02 es de gran importancia.
¿Quién hace el cableado?
Las empresas de OSNO deben calcular el monto del impuesto sobre la renta y pagarlo a los presupuestos federal y regional. También tienen la responsabilidad de realizar estas transacciones en contabilidad. El orden de reflexión depende de la aplicación o no aplicación de PBU 18/02. Las normas del documento permiten eliminar las discrepancias que surgen entre la contabilidad y la contabilidad fiscal.
Pero no todas las organizaciones pueden utilizar PBU 18/02. No se aplica:
- en los bancos;
- Empresas unitarias estatales y empresas unitarias municipales;
- empresas que utilizan métodos contables simplificados en sus actividades.
Puede preparar informes de beneficios de forma rápida y teniendo en cuenta todos los cambios legislativos online utilizando un servicio especial de la empresa BukhSoft:
Complete su declaración de impuestos sobre la renta
Asientos de impuesto sobre la renta para quienes no aplican PBU 18/02
El indicador se calcula mediante la fórmula:
Contabilización devengada:
Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 99 subcuenta “Ingresos condicionales para el impuesto sobre la renta”
- Activos tributarios permanentes (PTA) y pasivos tributarios permanentes (PNO) por diferencias permanentes. Las diferencias surgen cuando un determinado tipo de ingreso o gasto se tiene en cuenta total o parcialmente en los impuestos o la contabilidad (ver tabla 1).
tabla 1. Educación de PNO y PNA en contabilidad.
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¿Por qué hay una diferencia permanente? |
Resultado |
Publicar en contabilidad |
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Reconocimiento de ingresos únicamente en contabilidad fiscal. |
Aumenta el impuesto |
Débito 99 subcuenta “PNO” Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” |
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No reconocimiento de gastos en contabilidad fiscal. |
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Reconocimiento de ingresos solo en contabilidad. |
Reduce impuestos |
Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 99 subcuenta “PNA” |
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Reconocimiento de gastos únicamente en contabilidad fiscal. |
La fórmula para calcular PNO y PNA es la siguiente:
- Activos por impuestos diferidos (DTA) y pasivos por impuestos diferidos (DTL) por diferencias temporarias. Las diferencias surgen cuando los ingresos o gastos contables se muestran en un período y según impuestos, en otro. Hay dos tipos de diferencias: deducibles (DVR) y sujetas a impuestos (TVR). Veamos por qué surgen en la Tabla 2.
Tabla 2. Educación ONA y ONO en contabilidad.
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¿Por qué surgió? |
Resultado |
Impacto en impuestos y contabilidad |
Contabilización para registro y reembolso (total o parcial) en contabilidad |
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Los ingresos no se reflejaron en la contabilidad en el período actual del informe. |
Reducir el monto del impuesto para futuros períodos de presentación de informes. Aumento de impuestos del período actual |
Débito 09 Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 09 |
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Los gastos no se reflejaron en la contabilidad fiscal en el período del informe actual |
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Los ingresos no se reflejaron en la contabilidad fiscal en el período del informe actual |
Aumento del monto del impuesto para futuros períodos de presentación de informes. Reducir el monto del impuesto del período actual. |
Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 77 Débito 77 Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” |
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Los gastos no se reflejan en la contabilidad en el período de informe actual. |
Fórmula para calcular TI y ELLA:
Determine el valor total del impuesto usando la fórmula:
Verifique el monto indicado en la línea 180 de la hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta. Si los valores coinciden, entonces los cálculos contables se realizaron correctamente.
En ausencia de diferencias contables permanentes y temporales, el valor del impuesto en la declaración debe coincidir con el valor del gasto condicional según contabilidad.
Impuesto sobre la renta pagado (contabilización)
La transferencia del monto del impuesto y el pago anticipado a los presupuestos federal y regional se muestra mediante la publicación:
Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 51