Compra de un edificio previa inscripción. Contabilización de gastos de compra de inmuebles. Cómo contabilizar un objeto como parte de los activos fijos.
№ 17/2008
A menudo, una empresa constructora adquiere un edificio con un solo objetivo: demolerlo para liberar el sitio para futuras construcciones. La carta del Ministerio de Finanzas ruso advierte del problema que en tal situación puede surgir con los gastos durante la “simplificación”. El coste de un edificio adquirido sólo se puede tener en cuenta si se puso en funcionamiento antes de su demolición. Con este enfoque, lo más probable es que la empresa no cancele los gastos por completo.
El Ministerio de Finanzas de Rusia no acepta una solución alternativa: tener en cuenta el coste de la instalación en los costes de preparación y desarrollo de nuevas instalaciones de producción. Por tanto, esta vía sólo puede ofrecerse a empresas que estén dispuestas a asumir riesgos y defender las costas ante los tribunales.
PARA DEPOSITAR UN EDIFICIO ES NECESARIO PONERLO EN FUNCIONAMIENTO
En la carta comentada, el Ministerio de Finanzas ruso consideró la siguiente situación. Una empresa constructora compró de forma simplificada un edificio para demolición para la construcción de un edificio de varias plantas en este sitio. En realidad, el edificio no se puso en funcionamiento como activo fijo. Según los expertos del departamento financiero, en este caso la organización no puede tener en cuenta los costes de compra de un inmueble como gastos.
Argumento: dichos gastos pueden tenerse en cuenta sólo después de que el activo fijo adquirido se ponga en funcionamiento (subcláusula 1, cláusula 3, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Dado que esta condición no se cumple, no se puede considerar el costo del edificio como gasto.
CÓMO CONTABILIZAR UN OBJETO COMO COMPOSICIÓN DE ACTIVOS FIJOS
Para amortizar los costes de compra de un edificio destinado a demolición y evitar problemas durante la inspección, la organización debe ponerlo en funcionamiento. En este caso, el costo del objeto puede tenerse en cuenta como gastos a partes iguales durante el período impositivo (cláusula 3 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Pero en la etapa de puesta en funcionamiento de dicho sistema operativo, la empresa puede encontrar dificultades. En el sistema tributario simplificado, los gastos incluyen aquellos que se reconocen como tales de acuerdo con las reglas del Capítulo 25 "Impuesto a las ganancias organizacionales" del Código Tributario de la Federación de Rusia (cláusula 4 del artículo 346.16 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Es decir, con un costo superior a 20 mil rublos, el edificio debe cumplir simultáneamente dos condiciones:
- tener más de 12 meses (cláusula 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- utilizado como medio de trabajo para la producción y venta de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) o para la gestión de una organización (cláusula 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Se cumple la primera condición, ya que la vida útil de cualquier edificio es ciertamente superior a un año. Pero la segunda condición es más difícil. Una propiedad comprada para demolición no se puede utilizar en producción. Por lo tanto, reconocer un edificio de este tipo como un activo principal será muy problemático.
Puede ser aconsejable utilizar el edificio como almacén, por ejemplo para almacenar materiales de construcción. Es cierto que entonces la empresa debe abastecerse de pruebas del uso real del objeto para el propósito previsto. Por lo tanto, será necesario traer materiales de construcción.
En tales condiciones, se tiene en cuenta el coste del edificio. Por supuesto, el coste total sólo se amortizará si la propiedad se utilizó durante el período impositivo. Entonces, por ejemplo, si se compró una casa en febrero de 2008 y se demolió en septiembre de 2008, entonces 3/4 del costo del sistema operativo se pueden atribuir a los gastos. Pero en cualquier caso, esto es mejor que nada (consulte también la ayuda "No es necesario volver a calcular el impuesto durante el período de funcionamiento de la instalación").
OTRA MANERA DE CONtabilizar UN EDIFICIO PARA DEMOLICIÓN
Los especialistas del departamento financiero no tuvieron en cuenta que registrar un edificio comprado para demolición como parte de los activos fijos no es la única opción para la contabilidad fiscal de dicho objeto. En nuestra opinión, dichos costos también pueden considerarse gastos de preparación y desarrollo de nueva producción y amortizarse en virtud del subpárrafo 21 del párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
A nivel regulatorio, el concepto de preparación y desarrollo de nuevas industrias no está definido. Por ejemplo, el Ministerio de Finanzas de Rusia permitió que los gastos de la organización para la apertura de nuevas sucursales se incluyeran como tales (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de abril de 2006 No. 03-03-04/2/118). Además, en una situación en la que la empresa no tenía previsto realizar ningún nuevo tipo de actividades a través de sus sucursales.
Si se sigue esta lógica, entonces el costo de un edificio que se compra para demolerlo con el fin de construir una nueva casa se puede tener en cuenta como el costo de preparar nuevas instalaciones de producción. Al fin y al cabo, la construcción de cada nueva instalación puede considerarse como una nueva producción. Los argumentos son los siguientes.
Una vez finalizada la construcción, el nuevo edificio se convierte en una cosa definida individualmente y recibe un pasaporte catastral (Subcláusula 3 del inciso 2 del artículo 14 de la Ley Federal de 24 de julio de 2007 No. 221-FZ "Sobre el Catastro de Bienes Raíces del Estado". ).
La construcción de edificios es una producción única de productos (Cláusula 64 del Reglamento sobre contabilidad e informes financieros en la Federación de Rusia (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1999 No. 34n).). Después de todo, cada orden de construcción se realiza en una sola copia.
Cada unidad de producto terminado en construcción es única: se crea sobre la base de su propia documentación de diseño en presencia de un permiso de construcción específico (artículo 51 del Código Civil de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, el diseño arquitectónico y constructivo se lleva a cabo teniendo en cuenta las características específicas del terreno (artículo 48 del Código Civil de la Federación de Rusia). Cualquier edificio es un objeto único. Esto se debe a que sus propiedades están significativamente influenciadas por las características del terreno, las restricciones urbanísticas, las condiciones climáticas del área de construcción, los problemas arquitectónicos y funcionales resueltos durante la construcción, así como las características de los procesos tecnológicos (“Concepto de un sistema de documentos de reglamentación técnica en la construcción. Propuestas de la Empresa Unitaria del Estado Federal CNS" (el documento fue revisado por Rosstroy el 28 de marzo de 2006). La singularidad de un proyecto de construcción de capital puede reconocerse a nivel legislativo (cláusula 2 de Artículo 48.1 del Código de Urbanismo de la Federación de Rusia. A diferencia de los productos industriales en serie, un edificio es un producto de una sola producción.
Finalmente, la cuenta 20 “Producción principal” tiene como objetivo reflejar información sobre los costos de producción, que incluye la construcción (Instrucciones para la aplicación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n).
Los argumentos anteriores nos permiten sacar la siguiente conclusión. La adquisición forzosa por parte de un promotor de un edificio sujeto a demolición para liberar un terreno no es más que la preparación para una nueva producción. Sobre esta base, los costos de compra de un objeto pueden considerarse gastos de desarrollo y preparación de una nueva producción. En este caso, la nueva producción es la próxima construcción de un edificio de varios pisos.
OPCIÓN ALTERNATIVA – RIESGOSA
Debemos advertirle: el procedimiento anterior no cuenta con el respaldo de especialistas del departamento financiero principal. Así comentó la situación a la redacción de DK Yuri Podporin, jefe adjunto del departamento de regímenes fiscales especiales del departamento de política fiscal y arancelaria del Ministerio de Finanzas de Rusia:
El inciso 21 del inciso 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual el "impuesto simplificado" tiene en cuenta los costos de preparación y desarrollo de nuevas instalaciones de producción, sólo puede ser utilizado por empresas industriales. Las empresas constructoras no tienen derecho a aplicar esta norma del Código Fiscal de la Federación de Rusia en relación con una instalación específica en construcción. En esta situación, la organización debe tener en cuenta los costes de compra y demolición del edificio en el coste inicial de la nueva casa.
Desafortunadamente, hasta la fecha la práctica de arbitraje sobre este tema no se ha desarrollado. Por lo tanto, teniendo en cuenta los posibles riesgos, sería más seguro tener en cuenta el edificio para demolición inicialmente como parte de los activos fijos y luego, aunque sea parcialmente, cancelar su costo como gastos.
NO SE REQUIERE UN NUEVO CÁLCULO DE IMPUESTOS PARA EL PERIODO DE FUNCIONAMIENTO DE LA INSTALACIÓN
No tendrás que recalcular la base imponible durante el uso del edificio si éste queda fuera de servicio por demolición. Esto se debe al hecho de que solo es necesario realizar ajustes al vender o transferir activos fijos si se han utilizado durante menos de tres años, y para activos fijos con una vida útil superior a 15 años, menos de 10 años (Cláusula 3 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El hecho de que la empresa no tendrá problemas con la cancelación de activos fijos en la situación considerada, lo confirmó a la redacción de DK Yuri Podporin, jefe adjunto del departamento de regímenes fiscales especiales del departamento de política fiscal y arancelaria de la Federación de Rusia. Ministerio de Finanzas de Rusia.
El concepto de bienes inmuebles (bienes inmuebles, bienes inmuebles) figura en el artículo 130 del Código Civil de la Federación de Rusia, Parte I (1). Los bienes inmuebles incluyen cosas cuyo movimiento sin daños desproporcionados a su finalidad es imposible (por ejemplo, terrenos, edificios, estructuras, etc.).
Contabilidad de la organización que vende el local.
Como regla general, la transferencia de una propiedad en virtud de un título de transferencia ocurre antes del registro estatal de la transacción; En este punto, la transferencia de propiedad del vendedor al comprador no ocurre por lo tanto, la contabilidad del vendedor no refleja la venta del activo; Si hay una gran cantidad de activos fijos y, en particular, bienes raíces en el balance del vendedor, para la conveniencia de la contabilidad analítica de los activos, puede abrir una subcuenta "Activos fijos transferidos mediante escritura de transferencia" en la cuenta 01 "Activos fijos transferidos mediante escritura de transferencia". Activos".
A efectos contables, hasta la transferencia de propiedad del inmueble del vendedor al comprador, el vendedor continúa cobrando depreciación sobre esta propiedad hasta que el activo se da de baja del balance, es decir, hasta su venta (cláusulas 21, 22 de PBU 6/01 (33)).
A efectos de contabilidad fiscal de conformidad con el art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (2), el vendedor cobra la depreciación de una propiedad depreciable transferida al comprador hasta la transferencia de la propiedad de la propiedad al comprador.
Al determinar la base imponible del impuesto a la propiedad, la organización vendedora incluye los bienes inmuebles transferidos por su valor residual en el valor promedio anual.
De acuerdo con la cláusula 12 de PBU 9/99 (36), una de las condiciones para reconocer ingresos en contabilidad es la transferencia de propiedad de la propiedad del vendedor al comprador (recibo por parte del comprador de un certificado de propiedad).
A efectos de contabilidad fiscal, los bienes inmuebles son una mercancía (artículo 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (2)).
De conformidad con el art. 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (2) la venta de bienes, trabajos o servicios por parte de una organización se reconoce como la transferencia remunerada (incluido el intercambio de bienes, trabajos o servicios) de la propiedad de los bienes, los resultados del trabajo realizado por una persona para otra, la prestación de servicios a cambio de una remuneración por una persona a otra persona.
En consecuencia, en el momento de la transferencia de propiedad del inmueble al comprador, la organización vendedora refleja los ingresos de las ventas a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta y también cobra el IVA (si, a efectos fiscales, el producto de las ventas se tiene en cuenta por la vendedor a medida que las mercancías se envían (transfieren) al comprador). Si, a efectos fiscales, el vendedor tiene en cuenta el producto de las ventas a medida que se paga, la obligación de pagar el IVA al presupuesto surge en el momento del pago de los bienes inmuebles cuya propiedad ha sido transferida al comprador de conformidad con el procedimiento legalmente establecido.
Además, a más tardar 5 días después de la fecha de venta (la fecha en que el comprador recibe un certificado de propiedad de la propiedad), el vendedor debe emitir una factura a nombre del comprador.
Si el comprador realiza el pago de la propiedad antes del momento de la venta de la propiedad (transferencia de propiedad al comprador), los montos recibidos se reflejan en las cuentas del vendedor hasta el momento de la venta como parte de los anticipos en una cuenta separada. Sub-cuenta Cuenta 62 “Cálculos de anticipos recibidos”.
En el caso de que, en el marco de una transacción de venta de un inmueble que sea propiedad depreciable, la organización vendedora reciba una pérdida, entonces, de conformidad con el inciso 3 del art. 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (2), la pérdida recibida en virtud de la transacción se incluye en otros gastos en partes iguales durante el período definido como la diferencia entre la vida útil de esta propiedad y el período real de su operación hasta la momento de la venta.
En los registros contables de la organización vendedora, la transacción de transmisión y venta de bienes inmuebles se reflejará en los siguientes asientos contables:
| No. | Correspondencia de cuenta | ||
| Débito | Crédito | ||
|---|---|---|---|
| 1 | El inmueble fue transferido al comprador mediante escritura de transferencia. | 01 s/s “Activos fijos en operación” | |
| 2 | El costo inicial de los activos fijos se amortiza al momento de su enajenación (transferencia de propiedad) | 01 s/s “Activos fijos transferidos mediante escritura de transferencia” | |
| 3 | El monto de la depreciación acumulada se cancela. | 02 | 01 s/s “Enajenación de activos fijos |
| 4 | La venta de un inmueble se refleja en el momento de la transferencia de propiedad al comprador. | 62 | 91/1 |
| 5 | El valor residual del activo fijo se da de baja. | 91-2 | 01 s/s “Enajenación de activos fijos” |
| 6 | IVA cobrado sobre las ventas | 91-2 | 68 (76) |
Si la organización vendedora incurrió en ciertos gastos (derechos estatales, comisiones, etc.) asociados con la venta del local, entonces deben tenerse en cuenta en cuenta 44 “Gastos de ventas”. El saldo formado en esta cuenta se da de baja como débito. cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” en la fecha de reflejo en los registros contables de la transacción de compraventa de local.
contabilidad del comprador cuando se compra un local para albergar una oficina o taller de producción. En este caso, son posibles dos opciones contables.
Primera opción: el acto de aceptación y transferencia del edificio se ejecuta después del registro estatal de propiedad del inmueble. En este caso, los registros contables del comprador del local son los siguientes:
Las propias organizaciones eligen en qué cuenta registrar los activos fijos, cuyos derechos están sujetos a registro estatal. La decisión que se tome no afectará el cálculo de la depreciación, pero de ello depende el monto del impuesto a la propiedad.
Según la cláusula 52 de la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia Nº 91n (46), las organizaciones tienen derecho a elegir su propia opción contable. Así, “se permite aceptar para contabilización como activo fijo” objetos inmobiliarios para los cuales se hayan realizado inversiones de capital, se hayan redactado los correspondientes documentos primarios de aceptación y transferencia, los objetos estén efectivamente en funcionamiento y los documentos hayan sido presentado para el registro estatal (cláusula 52). Dichos activos fijos se contabilizan en una subcuenta separada para cuenta 01 “Activos fijos”. Sobre esta base, las organizaciones deciden “mantener” dichos objetos en cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” o transferirlos a la cuenta 01 “Activos Fijos”. La opción elegida debe quedar fijada en las políticas contables. El monto del impuesto predial y el momento de aplicar la deducción del IVA dependen directamente de la decisión que se tome.
Segunda opción: el certificado de aceptación y transferencia del activo fijo se firma antes de la fecha del registro estatal de propiedad de la propiedad.
En el caso de la adquisición o creación de un inmueble por contrato o por medios económicos, la propiedad del inmueble pasa al comprador (cliente-desarrollador) desde el momento del registro estatal de este derecho (Cláusula 1 del artículo 564 de la Ley Civil). Código de la Federación de Rusia, Parte II (1)).
Los activos fijos incluyen terrenos propiedad de la organización, instalaciones de gestión ambiental, bienes inmuebles, etc.
Antes de que un objeto sea aceptado para la contabilidad como activo fijo (en la cuenta 01 "Activos fijos"), la depreciación de los objetos que no han pasado el registro estatal no se refleja en la contabilidad.
La adquisición de bienes inmuebles tiene sus propias características para una serie de impuestos.
Impuesto sobre la renta.
A efectos de contabilidad fiscal, de conformidad con el párrafo 8 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (2), los activos fijos, cuyos derechos están sujetos a registro estatal de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, se incluyen en el grupo de depreciación correspondiente desde el momento del hecho documentado de presentación de los documentos para el registro de estos derechos. En consecuencia, el cálculo de la depreciación a efectos de contabilidad fiscal comienza el día 1 del mes siguiente a aquel en que se puso en funcionamiento este objeto (inclusión en el grupo de depreciación correspondiente).
Impuesto sobre el valor añadido.
La aceptación del impuesto al valor agregado presentado (calculado) para su deducción al presupuesto depende de la base sobre la cual el inmueble "aparece" en el balance de la organización, a saber: al comprar un objeto listo para usar en virtud de un contrato de compraventa. ; al comprar un proyecto de construcción de capital sin terminar; durante la construcción de un objeto por contrato o método económico.
El comprador tiene derecho a deducir el importe del IVA presentado al presupuesto, teniendo en cuenta las siguientes características:
- en caso de adquisición de bienes inmuebles en virtud de un contrato de compraventa.
El monto del IVA presentado por el vendedor, la organización sobre la base del párrafo 1, párrafo 2 del art. 171 y párrafo 1 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (2) tiene derecho a aceptar la deducción si hay una factura y documentos que confirmen el pago real al vendedor, después de que se haya registrado el activo. Es decir, desde el momento en que la propiedad se acepta en la cuenta 01 "Activos fijos" al recibir un certificado que confirma el registro estatal de propiedad.
- en el caso de la compra de trabajo de contratistas durante su construcción de capital, montaje (instalación) de activos fijos; bienes (obras, servicios) para trabajos de construcción e instalación; objetos de construcción de capital inacabada.
Los importes del IVA presentados por los vendedores, el comprador sobre la base del inciso 6 del art. 171 y párrafo 5 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (2) tiene derecho a aceptar la deducción del presupuesto en presencia de facturas y documentos que confirmen el pago real a los vendedores, ya que los objetos en cuestión están registrados a efectos fiscales como bienes depreciables, del primer mes de depreciación del objeto correspondiente a efectos contables fiscales. Es decir, a partir del mes siguiente a la presentación de los documentos para el registro estatal de propiedad de la propiedad inmobiliaria.
- cuando se trate de trabajos de construcción e instalación para consumo propio, cuyo costo se incluye en los gastos deducidos en el cálculo del impuesto sobre la renta.
El derecho a una deducción en forma de importes impositivos calculados por el contribuyente de conformidad con el art. 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (2) al realizar trabajos de construcción e instalación para consumo propio, surge en el período impositivo en el que pagó los importes del impuesto calculados de conformidad con el art. 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (2) para trabajos de construcción e instalación realizados para consumo propio.
Al realizar trabajos de construcción e instalación para consumo propio, la base imponible se determina como el costo del trabajo realizado, calculado sobre la base de todos los gastos reales del contribuyente para su ejecución.
La fecha de finalización de los trabajos de construcción e instalación para consumo propio se determina como el día de registro del correspondiente objeto terminado por construcción de capital. Es decir, desde el momento en que la propiedad se acepta en la cuenta 01 "Activos fijos" al recibir un certificado que confirma el registro estatal de propiedad.
Impuesto sobre la propiedad.
Según el apartado 1 del art. 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (2) el objeto de imposición para las organizaciones rusas son los bienes muebles e inmuebles (incluidos los bienes transferidos para posesión temporal, uso, enajenación o gestión fiduciaria aportados a actividades conjuntas), contabilizados en el balance como activos fijos de acuerdo con los procedimientos contables establecidos. Así, si el inmueble adquirido se contabiliza como débito en la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” de acuerdo con la política contable de la organización, su valor no se incluye en la base imponible del impuesto a la propiedad.
Ahora consideremos la situación en la que se compra el local para su posterior reventa. En este caso, los bienes inmuebles no se consideran activos fijos según los párrafos. Cláusula “c” 4 de PBU 6/01 (33) (un activo no es un activo fijo si está destinado a ser revendido) y su procedimiento contable está regulado por PBU 5/01 (32). Este documento no define el momento de reconocimiento de los activos circulantes en la contabilidad de una organización, por lo que uno puede guiarse por la regla general: uno de los principales criterios para reconocer un activo circulante en contabilidad es el momento de la transferencia de propiedad en la base del art. 223 Código Civil de la Federación de Rusia, parte I (1). Se contabilizarán los locales destinados a la venta cuenta 41 “Bienes”.
En contabilidad se deben realizar los siguientes asientos:
| No. | Contenido de una transacción comercial | Correspondencia de cuenta | |
| Débito | Crédito | ||
|---|---|---|---|
| 1 | 41 "Productos" | ||
| 2 | 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” | ||
| 3 | 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” | 51 “Cuenta corriente” | |
| 4 | El importe del IVA “soportado” se tiene en cuenta como deducciones | 19 “IVA sobre bienes adquiridos” | |
| 5 | El valor de venta del local adquirido para reventa se refleja en la fecha del registro estatal de propiedad por parte del nuevo propietario, independientemente de la fecha del certificado de aceptación. | 90-1 “Ingresos” | |
| 6 | IVA cobrado | 90-3 "IVA" | 68 “Cálculos de impuestos y tasas” s/s “Cálculos de IVA” |
| 7 | El precio de compra del local ha sido amortizado. | 90-2 “Costo de ventas” | 41 "Productos" |
| 8 | 90-9 “Pérdidas y ganancias de las ventas” | 99 "Pérdidas y ganancias" | |
| 9 | Fondos recibidos del comprador del edificio. | 51 “Cuenta corriente” | 62 “Acuerdos con compradores y clientes” |
Normalmente, una propiedad comprada para reventa requiere renovación o incluso reconstrucción. En este caso, el costo real del edificio con base en la cláusula 6 de PBU 5/01 (32) incluye los costos de llevar los activos a un estado en el que sean adecuados para su uso para los fines previstos, así como los costos asociados con la mejora. las características técnicas de los bienes recibidos.
Para reflejar en las cuentas contables el precio de compra de los locales que serán reparados o reconstruidos antes de la venta, es necesario, en nuestra opinión, utilizar subcuenta 10-2 “Compra de productos semiacabados y componentes, estructuras y piezas”. Esta subcuenta tiene en cuenta la disponibilidad y el movimiento de productos semiacabados comprados, componentes terminados (incluidas estructuras de construcción y piezas de contratistas) comprados para completar productos manufacturados (construcción), que requieren costos para su procesamiento o ensamblaje.
Aunque el edificio adquirido se puede clasificar como un “edificio semiacabado” con una gran extensión, en nuestra opinión no es posible elegir otras cuentas. Si una organización quiere introducir una nueva cuenta sintética para reflejar el precio de compra de un inmueble, puede hacerlo, pero con el permiso del Ministerio de Finanzas de Rusia.
En la compra, rehabilitación y venta de locales se realizan los siguientes registros:
| No. | Contenido de una transacción comercial | Correspondencia de cuenta | |
| Débito | Crédito | ||
|---|---|---|---|
| 1 | El precio de compra del local sin IVA se refleja en la fecha del registro estatal de la transferencia de propiedad. | 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” | |
| 2 | Se refleja el importe del IVA “soportado” en la transacción. | 19 “IVA sobre bienes adquiridos” | 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” |
| 3 | Pago al vendedor por el local adquirido. | 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” | 51 “Cuenta corriente” |
| 4 | El importe del IVA “soportado” se tiene en cuenta como deducciones | 68 “Cálculos de impuestos y tasas” s/s “Cálculos de IVA” | 19 “IVA sobre bienes adquiridos” |
| 5 | Se refleja el costo de las reparaciones del local realizadas por un contratista, sin IVA. | 20 "Producción principal" | 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” |
| 6 | Se refleja el importe del IVA “soportado” sobre el trabajo por contrato | 19 “IVA sobre bienes adquiridos” | 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” |
| 7 | El coste de las reparaciones está incluido en el precio de compra del local. | 10-2 “Productos semiacabados y componentes, estructuras y piezas adquiridos” | 20 "Producción principal" |
| 8 | Pago al contratista por reparaciones. | 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” | 51 “Cuenta corriente” |
| 9 | El importe del IVA “soportado” sobre el trabajo por contrato se tiene en cuenta como deducciones se tiene en cuenta como deducciones | 68 “Cálculos de impuestos y tasas” s/s “Cálculos de IVA” | 19 “IVA sobre bienes adquiridos” |
| 10 | El valor de venta del local comprado y renovado se refleja en la fecha del registro estatal de propiedad por parte del nuevo propietario, independientemente de la fecha del certificado de aceptación. | 62 “Acuerdos con compradores y clientes” | 91-1 “Otros ingresos” |
| 11 | IVA cargado sobre el precio de venta | 91-2 “Otros gastos” | 68 “Cálculos de impuestos y tasas” s/s “Cálculos de IVA” |
| 12 | El coste real del local ha sido amortizado. | 91-2 “Otros gastos” | 10-2 “Productos semiacabados y componentes, estructuras y piezas adquiridos” |
| 13 | El resultado financiero de la transacción se carga a la cuenta de pérdidas y ganancias con el último volumen de negocios del mes. | 91-9 “Saldo de otros ingresos y gastos” | 99 "Pérdidas y ganancias" |
| 14 | Fondos recibidos del comprador del local. | 51 “Cuenta corriente” | 62 “Acuerdos con compradores y clientes” |
El acto de aceptación y transferencia de un edificio (estructura) No. OS-1a, aprobado por Resolución del Código Civil Estatal de la Federación de Rusia No. 7 (24), se utiliza como documento primario único en todos los casos de enajenación de bienes raíces.
Para evitar distorsiones involuntarias en los balances de los activos no corrientes, así como la doble imposición del edificio adquirido, se puede celebrar un contrato de arrendamiento del inmueble adquirido por un período inferior a un año a partir de la fecha del certificado de aceptación. . En este caso, puede prescindir del registro estatal del contrato de arrendamiento sobre la base del artículo 651 del Código Civil de la Federación de Rusia, Parte II (1).
En este acuerdo, el comprador de la propiedad será el inquilino y el vendedor será el arrendador. Cuando las autoridades judiciales registran la propiedad del comprador, el contrato de arrendamiento sobre la base del artículo 413 del Código Civil de la Federación de Rusia, Parte I (1) se rescinde automáticamente, ya que el deudor-inquilino se convierte en propietario del edificio.
Con esta opción se realizarán los siguientes asientos contables:
| No. | Contenido de una transacción comercial | Correspondencia de cuenta | |
| Débito | Crédito | ||
|---|---|---|---|
| 1 | El costo de los activos fijos recibidos en la valoración especificada en el contrato de arrendamiento a la fecha del certificado de aceptación se capitaliza en el balance. | 001 | - |
| 2 | Activos fijos dados de baja de la cuenta en la fecha del registro estatal de los derechos de propiedad. | - | 001 |
| 3 | El precio de compra del edificio se refleja sin IVA en la fecha del registro estatal de propiedad. | 08 | 60 |
| 4 | Se refleja el importe del IVA “soportado” en la transacción. | 19 | 60 |
| 5 | El costo del edificio se tiene en cuenta como parte de los activos fijos en la fecha del registro estatal de propiedad. | 01 | 08 |
Soy un empresario individual, el principal tipo de actividad en UTII, y por primera vez tengo que declarar bajo el sistema tributario simplificado los ingresos menos los gastos para los tipos de actividades que abrí desde el 1 de enero de 2016: este es el alquiler y compra y venta de mis propios bienes inmuebles no residenciales. Los ingresos del año 2016 provinieron del alquiler de un local que se poseía desde hacía tiempo y los gastos fueron los intereses bancarios por la compra de otro local comercial sobre hipoteca (compra de inmovilizado), y el 25% pagado en virtud del contrato de hipoteca. ¿Si entiendo correctamente? Describo la situación: en diciembre de 2015, celebré un acuerdo de participación en acciones para locales no residenciales, en enero de 2016 pagué parte de mis fondos y parte de los fondos de crédito de Sberbank en virtud de este acuerdo. En 2016 no registré la propiedad de este local, solo será en 2017. ¿Puedo considerar los gastos de pago de intereses de la hipoteca y el 25% del costo del local para la compra de inmovilizado en 2016, si el inmueble ¿No se ha registrado (pero el Certificado de Aceptación de 2016)? ¿O solo puedo hacerlo en 2017, cuando me hice cargo de la propiedad y con la cantidad de intereses y fondos pagados este año para pagar el préstamo? O no podré restar estos gastos de mis ingresos en absoluto.
Respuesta
Primero, explicaré cómo cancelar los gastos de compra de bienes inmuebles en la contabilidad fiscal. Su propiedad es su principal activo. Por lo tanto, puede comenzar a incluir su costo en los gastos al final del año en el que presente los documentos para el registro de derechos de propiedad. Esta es una de las condiciones para reconocer los gastos de compra de activos fijos en el sistema tributario simplificado (subcláusula 3, cláusula 3, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Después de enviar los documentos para el registro, podrá cancelar la parte pagada de los gastos. Siempre que la instalación se ponga en funcionamiento (subcláusula 1, cláusula 3, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Ahora déjame explicarte cómo contabilizar los intereses. Tiene derecho a cancelar los intereses pagados como gastos en el sistema tributario simplificado sobre la base del subpárrafo 9 del párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Tiene derecho a cancelar los intereses pagados en 2016 como gastos de 2016, pero con la condición de que no incluya estos costos en la contabilidad en el costo del activo fijo. El hecho es que el costo inicial de los bienes inmuebles bajo el sistema tributario simplificado se forma de acuerdo con las reglas contables (cláusula 3 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para formar el valor de una propiedad bajo el sistema tributario simplificado, es necesario determinar el costo inicial contable. Incluso a pesar de que los empresarios individuales no llevan registros contables completos.
La lista de gastos bajo el sistema tributario simplificado ha cambiado. Nosotros. Leer más en la revista
Y en contabilidad, los intereses deben incluirse en el costo de un activo fijo (activo de inversión), si no se utilizan métodos contables simplificados (cláusula 9 de PBU 15/2008). Si en la contabilidad se utilizan métodos simplificados de contabilización de los activos fijos, los intereses pueden reconocerse como parte de otros costos por separado y no como parte de los activos fijos (cláusula 7 de PBU 15/2008).
Por lo tanto, si su política contable para 2016 establece que el valor de un activo fijo de acuerdo con las reglas contables se forma de manera simplificada y no incluye intereses, entonces, según el sistema tributario simplificado, también tiene derecho a no incluir intereses en el costo. de bienes raíces. En este caso, cancele los intereses pagados como gastos de 2016, sin esperar a que el costo de la propiedad inmobiliaria se reconozca como gastos.
Los gastos más “caros” de la “gente simplificada” son. Para las organizaciones y empresarios individuales que se dedican al negocio farmacéutico, el costo de compra de activos fijos es una partida de gasto importante: se trata de los costos de los locales de las farmacias y de los equipos comerciales, incluidos los refrigeradores, así como los equipos de caja registradora, etc.
Veamos ejemplos específicos del procedimiento para contabilizar los costos de adquisición de activos fijos en los gastos cuando.
Según las normas establecidas por el art. Arte. 346.16 y 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los "simplistas" que aplican el objeto de tributación "ingresos menos gastos" tienen derecho a incluir en los gastos los costos de adquisición (construcción, fabricación) de activos fijos.
¿Qué a los efectos del cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se entiende como activos fijos, ¿cuyos costos pueden tenerse en cuenta? La respuesta a esta pregunta tiene dos partes.
En primer lugar, los activos fijos incluyen activos fijos que se reconocen como propiedad depreciable de acuerdo con el Capítulo. 25 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El concepto está dado en el art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: se considera propiedad depreciable la propiedad, los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente (a menos que se disponga lo contrario en el Capítulo 25), son utilizados por él para generar ingresos y cuyo costo se reembolsa mediante el cálculo de la depreciación. Los bienes depreciables son bienes con una vida útil de más de 12 meses y un costo original de más de 100.000 rublos.
La propiedad depreciable incluye inversiones de capital en activos fijos arrendados en forma de mejoras inseparables realizadas por el arrendatario con el consentimiento del arrendador, así como inversiones de capital en activos fijos proporcionados en virtud de un acuerdo de libre uso en forma de mejoras inseparables realizadas por el prestatario. organización con la organización de préstamo de consentimiento.
También se determina que la tierra y otros recursos naturales (agua, subsuelo y otros recursos naturales), así como los inventarios, bienes, proyectos de construcción de capital en curso, valores, instrumentos financieros de transacciones de futuros (incluidos forwards, futuros) no están sujetos a contratos de depreciación, contratos de opciones).
Al mismo tiempo, existen tipos de propiedades depreciables que no están sujetas a depreciación, por ejemplo, instalaciones de mejora externa (instalaciones forestales, instalaciones de carreteras, cuya construcción se llevó a cabo con la participación de fuentes de financiación presupuestaria u otra financiación específica similar). , instalaciones de navegación especializadas) y otros objetos similares.
En segundo lugar, los gastos en el sistema tributario simplificado se aceptan siempre que cumplan con los criterios especificados en el párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: deben estar justificados y documentados. Cualquier gasto se reconoce como gasto, siempre que se incurra en la realización de actividades destinadas a generar ingresos.
Así, se pueden tener en cuenta en los gastos del sistema tributario simplificado los costos de adquisición de activos fijos, que son bienes depreciables con una vida útil de más de 12 meses y un costo inicial de más de 100.000 rublos, sujetos a depreciación, utilizados por una “persona simplificada” para realizar actividades empresariales.
¿Cómo determinar el valor de un activo fijo? Si un contribuyente adquiere un activo fijo durante el período de aplicación del sistema tributario simplificado, entonces el costo del activo fijo se toma al costo original de esta propiedad, determinado en la forma prescrita por la legislación contable.
Actualmente, todavía está vigente PBU 6/01 (Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de marzo de 2001 N 26n), según el cual el costo inicial de los activos fijos adquiridos a cambio de una tarifa es el monto del valor real de la organización. costos de adquisición, excluidos el IVA y otros impuestos reembolsables (excepto en los casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia).
Los costos reales de adquisición de activos fijos incluyen, entre otras cosas, los montos pagados al proveedor (vendedor), así como los montos pagados por la entrega del objeto y su puesta en condiciones adecuadas para su uso, derechos de aduana y derechos de aduana, tarifas pagadas a la organización intermediaria a través de la cual se ha adquirido un elemento de activo fijo, otros costos directamente relacionados con la adquisición, construcción y fabricación de un elemento de activo fijo.
A menudo, al determinar el costo inicial de un activo fijo, las personas "simplificadas" se preguntan si es necesario incluir el IVA pagado en el costo inicial del activo fijo. Sí, el importe del IVA pagado en la adquisición de un activo fijo se incluye, en este caso, en el coste inicial como impuesto no reembolsable. A una conclusión similar se llegó en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 4 de octubre de 2005 N 03-11-04/2/94.
Tenga en cuenta que los costos reales de adquisición de activos fijos no incluyen gastos generales y otros gastos similares, excepto cuando estén directamente relacionados con la adquisición, construcción o producción de activos fijos.
Para resumir la información sobre los costos de la organización por los objetos que posteriormente se aceptarán para contabilizar como activos fijos, se pretende la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes". Se pueden abrir diferentes subcuentas para la cuenta 08, incluida la subcuenta 08-4 "Compra de activos fijos". Esta subcuenta tiene en cuenta los costos de compra de equipos, maquinaria, herramientas, inventario y otros activos fijos que no requieren instalación.
La contabilidad analítica de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” se lleva a cabo para los costos asociados con la adquisición de activos fijos para cada activo fijo adquirido.
El costo inicial generado de los activos fijos, aceptados para operación y registrados en la forma prescrita, se da de baja de la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes" al débito de la cuenta 01 "Activos fijos".
Por lo tanto, el costo inicial de un activo fijo adquirido bajo el sistema tributario simplificado se determina de acuerdo con las reglas contables; el monto del IVA pagado se incluye en el costo inicial del activo fijo;
¿Cómo determinar la vida útil (USL) y por qué hacerlo? El SPI de los activos fijos se determina sobre la base del aprobado por el Gobierno de la Federación de Rusia de conformidad con el art. 258 Código Fiscal de la Federación de Rusia Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación. Esta Clasificación fue aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 1 de enero de 2002 N 1.
Los SPI de los activos fijos que no se especifican en esta Clasificación son establecidos por el contribuyente de acuerdo con las especificaciones técnicas o recomendaciones de las organizaciones fabricantes.
Dado que, en el sistema tributario simplificado, la contabilización de los costos de adquisición de activos fijos difiere del mecanismo de depreciación de los activos fijos, que se utiliza en el régimen tributario general, surge la pregunta de por qué es necesario establecer el SPI de un activo fijo.
De hecho, en el sistema tributario simplificado a efectos de contabilidad fiscal, no se utiliza el mecanismo para calcular la depreciación. Los activos fijos se tienen en cuenta en los gastos de acuerdo con las reglas establecidas por el Capítulo. 26.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Para efectos de este capítulo, se deberá conocer el SPI de los activos fijos en caso de venta de un activo fijo. Si un activo fijo, cuyos costos de adquisición se tuvieron en cuenta en los gastos del sistema tributario simplificado, se vende antes del plazo establecido, el contribuyente está obligado a recalcular la base imponible para todo el período de uso de dicho activo fijo a partir de desde el momento en que se tienen en cuenta como parte de los costos de adquisición hasta la fecha de venta (transferencia) desde la toma en cuenta lo dispuesto en el Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y pagar una cantidad adicional de impuestos y sanciones.
- antes de que expiren los tres años a partir de la fecha de contabilización de los costos de su adquisición como gastos, si la actividad de inversión privada es inferior a 15 años;
- antes del vencimiento de 10 años a partir de la fecha de su adquisición, si el SPI es superior a 15 años.
En este caso, el SPI será necesario a efectos contables para calcular la depreciación de forma general, así como para realizar un seguimiento del valor residual máximo de los activos fijos para la aplicación del sistema tributario simplificado: 100 millones de rublos.
¿En qué momento se pueden aceptar gastos para la adquisición de activos fijos bajo el sistema tributario simplificado? El capítulo 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece un procedimiento general para contabilizar los costos de los activos fijos en los gastos: si un activo fijo se adquirió durante el período de aplicación del sistema tributario simplificado, los gastos se aceptan desde el momento. este activo fijo se pone en funcionamiento.
Se establece una condición adicional para los activos fijos, cuyos derechos están sujetos a registro estatal de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia: los costos de compra de bienes inmuebles se tienen en cuenta en los gastos desde el momento de la presentación documentada de los documentos para el registro. de estos derechos.
Para las farmacias, esta norma es relevante en relación con los objetos inmobiliarios, cuya propiedad está sujeta al registro estatal en el Registro Unificado del Estado por parte de las autoridades que llevan a cabo el registro estatal de los derechos sobre bienes inmuebles y las transacciones con ellos (artículo 131 de la Código Civil de la Federación de Rusia). Al presentar los documentos para el registro, el solicitante recibe un recibo de recepción de los documentos para el registro estatal de derechos con una lista de los mismos, además de indicar la fecha y hora de su presentación, con precisión al minuto. El recibo confirma la recepción de los documentos para el registro estatal de derechos (Cláusula 6, artículo 16 de la Ley Federal de 21 de julio de 1997 N 122-FZ “Sobre el registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con ellos”).
Además, debemos recordar la regla general para contabilizar los gastos en el sistema tributario simplificado: los gastos del contribuyente se reconocen como gastos después de su pago efectivo.
Por lo tanto, los gastos de adquisición de activos fijos se pueden contabilizar en los gastos del sistema tributario simplificado solo después del pago real desde el momento de su puesta en servicio. Si la ley establece la obligación de registro estatal de los derechos sobre activos fijos, entonces este hecho debe documentarse (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 5 de noviembre de 2013 N 03-11-11/47086).
¿En qué orden se aceptan los gastos de adquisición de activos fijos en el sistema tributario simplificado?
En el libro de contabilidad de ingresos y gastos de organizaciones y empresarios individuales que utilizan el sistema tributario simplificado (Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de octubre de 2012 N 135n) (en adelante, el libro de contabilidad de ingresos y gastos), se proporciona una sección para contabilizar los gastos de adquisición de activos fijos. II "Cálculo de los gastos de adquisición (construcción, producción) de activos fijos y de adquisición (creación por el propio contribuyente) de activos intangibles que se tienen en cuenta al calcular la base imponible para el período de declaración (impuesto)".
Para cada período de declaración (impuestos), se completa la sección. II, los gastos de adquisición de activos fijos se reflejan de forma posicional por separado para cada objeto. Esta sección indica todos los datos sobre el activo fijo, cuyos costos se tienen en cuenta.
El importe de los gastos relacionados con cada trimestre del período impositivo, según la columna 12 del apartado. II se refleja en la última fecha del período de declaración (impuesto) en la columna 5 de la sección. Libros de ingresos y gastos.
Veamos ejemplos específicos de contabilización de los costos de compra de activos fijos en los gastos del sistema tributario simplificado.
Ejemplo 1. La farmacia Lekar, que utiliza el sistema fiscal simplificado, compró equipos de refrigeración por valor de 150.000 rublos. (IVA incluido - 22.881 rublos). El coste de envío a obra y de instalación está incluido en el precio del frigorífico. Cómo tener en cuenta el coste de un frigorífico en los gastos del sistema tributario simplificado si:
- El pago del frigorífico se realizó el 18 de enero de 2016 por un importe de 150.000 rublos. (orden de pago);
- el frigorífico fue entregado el 20 de enero de 2016 (albarán de entrega);
- ¿Se instaló, conectó y puso en funcionamiento el frigorífico el 01/02/2016 (certificado de puesta en servicio)?
El frigorífico es el principal instrumento utilizado en la actividad empresarial de una farmacia, cuyos costes se tienen en cuenta a los efectos de la aplicación del sistema tributario simplificado. El coste inicial del frigorífico es de 150.000 rublos.
En este caso se cumplen las condiciones para aceptar como gastos los costos de adquisición de un activo fijo: se paga y se pone en funcionamiento.
En el libro de contabilidad de ingresos y gastos en la columna 5, apartado. Los costos de compra de un refrigerador se reflejarán de la siguiente manera:
- 31/03/2016 - 37.500 rublos;
- 30/06/2016 - 37.500 rublos;
- 30/09/2016 - 37.500 rublos;
- 31/12/2016 - 37.500 frotar.
Ejemplo 2. Una organización farmacéutica que utiliza el sistema tributario simplificado celebró un acuerdo de participación accionaria el 5 de octubre de 2015 para la construcción de un local no residencial para albergar una farmacia. El coste del local es de 5.700.000 rublos. (IVA incluido - 869 491 rublos).
Cómo tener en cuenta los costos de compra de locales no residenciales en los gastos del sistema tributario simplificado si:
a) se ha realizado el pago en virtud del contrato (órdenes de pago):
- 15/10/2015 - 2.850.000 rublos;
- 30/03/2016 - 2.850.000 rublos;
b) el acta de aceptación del local fue firmada el 29 de abril de 2016;
c) el certificado de registro estatal del derecho fue recibido el 12 de mayo de 2016;
d) la apertura de la farmacia será el 27 de junio de 2016 (certificado de puesta en servicio).
Los locales no residenciales son el principal medio utilizado en las actividades comerciales de una farmacia, cuyos costes se tienen en cuenta a los efectos de la aplicación del sistema tributario simplificado. El coste inicial del local es de 5.700.000 rublos.
En este caso, se cumplen las condiciones para aceptar como gastos los costos de adquisición de un activo fijo: se paga, se registra en la forma prescrita y se pone en funcionamiento.
En el libro de contabilidad de ingresos y gastos en la columna 5, apartado. Los gastos de compra de local se reflejarán de la siguiente manera:
- 30/06/2016 - 1.900.000 rublos;
- 30/09/2016 - 1.900.000 rublos;
- 31/12/2016 - 1.900.000 rublos.
Se pueden tener en cuenta en los gastos del sistema tributario simplificado los costos de adquisición de activos fijos, que son bienes depreciables con una vida útil de más de 12 meses y un costo inicial de más de 100.000 rublos, sujetos a depreciación, utilizados por un " persona “simplificada” para realizar actividades empresariales.
El costo inicial de un activo fijo adquirido bajo el sistema tributario simplificado se determina de acuerdo con las reglas contables; el monto del IVA pagado se incluye en el costo inicial del activo fijo.
Los costos de adquisición de activos fijos pueden contabilizarse en los gastos del sistema tributario simplificado solo después de que se haya realizado el pago real desde el momento de su puesta en funcionamiento. Si la legislación establece la obligación de registro estatal de los derechos sobre los activos fijos, entonces este hecho debe estar documentado.
Si se cumplen todas las condiciones para aceptar los costos de adquisición de activos fijos, se tienen en cuenta en los gastos del sistema tributario simplificado en el siguiente orden:
- los gastos se aceptan durante el período impositivo para los períodos sobre los que se informa en partes iguales;
- los gastos se reflejan el último día del período de declaración (impuesto) en el monto de los montos pagados.
Los gastos de un contribuyente que aplica el sistema tributario simplificado se reconocen como gastos después de su pago efectivo.
02.12.2013GARANTIZAR
Una organización que aplica el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar “ingresos reducidos por el monto de los gastos”, desde el momento del registro ante la autoridad tributaria, adquirió un local no residencial en julio de 2013. Los locales no residenciales adquiridos se utilizan con fines productivos. La puesta en servicio del local no residencial, el registro estatal de su propiedad y su pago total (en tres pagos por un total de 16 millones de rublos) se llevaron a cabo en julio de 2013. Además, los fondos para la compra no son fondos propios de la organización: 9 millones de rublos. recibido a crédito y 7 millones de rublos. - fondos prestados. La amortización del préstamo y del préstamo se realizará hasta 2016.
¿Cuándo puede una organización tener en cuenta los costos de compra de locales no residenciales a los efectos de calcular el impuesto a pagar en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado?
Habiendo considerado el tema, llegamos a la siguiente conclusión:
En la situación considerada, una organización puede tener en cuenta los costos de compra de locales no residenciales para calcular el impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado por un monto de 16 millones de rublos. en partes iguales al 30/09/2013 y 31/12/2013, sujeto al cumplimiento de todos los requisitos del inciso 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Justificación de la conclusión:
Si el objeto de tributación del impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado (en adelante, el Impuesto) son “ingresos reducidos por el monto de los gastos”, la base imponible se reconoce como el valor monetario de los ingresos reducidos. por el monto de los gastos (Cláusula 2 del artículo 346.18 del Código Tributario de la Federación de Rusia).
La relación de gastos que se pueden tener en cuenta a la hora de formar la base imponible del Impuesto se encuentra en el apartado 1 del art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esta lista está cerrada. Esto significa que solo aquellos costos que se especifican en el párrafo 1 del art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Entonces, en virtud de sub. 1 cláusula 1 art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al calcular la base imponible del Impuesto, se pueden tener en cuenta los gastos de adquisición, construcción y producción de activos fijos (teniendo en cuenta lo dispuesto en los párrafos 3 y 4 del artículo 346.16 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia) siempre que cumplan los criterios especificados en el inciso 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 2 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), es decir, siempre que estén justificados (económicamente justificados), documentados y destinados a generar ingresos.
A los efectos del Capítulo 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los activos fijos (en adelante, activos fijos) incluyen activos fijos que se reconocen como propiedad depreciable de conformidad con el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 4 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Según el apartado 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, OS a los efectos del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se entiende como parte de la propiedad utilizada como medio de trabajo para la producción y venta de bienes (ejecución del trabajo, provisión de servicios) o para la gestión de una organización con un coste inicial de más de 40 mil rublos. A su vez, la propiedad depreciable es propiedad que pertenece al contribuyente (a menos que se disponga lo contrario en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), que utiliza para generar ingresos y cuyo costo se reembolsa mediante el cálculo de la depreciación. Los bienes depreciables son bienes con una vida útil de más de 12 meses y un costo original de más de 40 mil rublos. (Cláusula 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Según tenemos entendido, los locales no residenciales adquiridos por la organización cumplen con los criterios para su reconocimiento como activo depreciable, por lo que los costos de su adquisición pueden tenerse en cuenta al constituir la base imponible del Impuesto de acuerdo con las reglas establecidas por; cláusula 3 del art. 346.16, párrafo 2 del art. 346.17 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Tengamos en cuenta que si el contribuyente aplica el sistema tributario simplificado desde el momento del registro ante las autoridades tributarias, el costo de los activos fijos se acepta al costo original de esta propiedad, determinado en la forma prescrita por la legislación en materia de contabilidad (cláusula 3 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Las reglas para la formación de información sobre activos fijos en contabilidad están establecidas por PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" (en adelante, PBU 6/01). La cláusula 8 de PBU 6/01 establece que el costo inicial de los activos fijos adquiridos por una tarifa se reconoce como el monto de los costos reales de la organización para su adquisición, que incluye, entre otras cosas, los montos pagados de acuerdo con el acuerdo al vendedor. .
En consecuencia, en la situación considerada, el precio de compra de un local no residencial participará en la formación del costo inicial de este activo fijo.
De conformidad con el párrafo 1 del párrafo 3 del art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos de adquisición (construcción, producción) de activos fijos realizados durante el período de aplicación del sistema tributario simplificado se aceptan desde el momento en que estos activos fijos se ponen en funcionamiento. Además, durante el período impositivo (año calendario - artículo 346.19 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), los gastos se aceptan para los períodos de informe en partes iguales. Los períodos de presentación de informes a efectos del cálculo del Impuesto son el primer trimestre, los seis meses y los nueve meses del año calendario (cláusula 2 del artículo 346.19 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Las OS, cuyos derechos están sujetos a registro estatal de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, se tienen en cuenta en los gastos desde el momento del hecho documentado de presentación de los documentos para el registro de estos derechos (cláusula 3 del artículo 346.16 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Además, debe tenerse en cuenta que los gastos de un contribuyente que aplica el sistema tributario simplificado se reconocen como gastos después de su pago real (cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además, los costos de compra (construcción, fabricación) del sistema operativo, tenidos en cuenta en la forma prescrita por el inciso 3 del art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se reflejan el último día del período de declaración (impuesto) en el monto de los montos pagados.
No importa a expensas de qué fondos (propios o prestados (crédito)) se incurran en los costos especificados. El Capítulo 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en este caso no establece ninguna restricción (carta del Ministerio de Finanzas del 13 de enero de 2005 No. 03-02-04/1/2).
Los gastos en cuestión se tienen en cuenta únicamente para los activos fijos utilizados en la realización de actividades comerciales (cláusula 4, cláusula 2, artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Así, una organización que aplica el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar “ingresos reducidos por el monto de los gastos” tiene derecho a reducir los ingresos percibidos por los gastos asociados a la adquisición de locales no residenciales, cumpliendo simultáneamente las siguientes condiciones:
La propiedad está realmente pagada;
La propiedad ha sido puesta en funcionamiento;
Existe un documento que confirma el hecho de presentar los documentos para el registro de la propiedad del mismo (artículos 130, 131 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Dado que todas las condiciones anteriores en la situación considerada se cumplieron en julio de 2013, la organización puede tener en cuenta los costos de compra de locales no residenciales para calcular el impuesto por un monto de 16 millones de rublos. en partes iguales al 30/09/2013 y 31/12/2013, sujeto al cumplimiento de todos los requisitos del inciso 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.