El valor residual del activo fijo, teniendo en cuenta los costos de reconstrucción. Gastos de reconstrucción, modernización, etc. - contabilidad Todo sobre el artículo contable reconstrucción de un edificio
"Consultor", N 9, 2004
Para aumentar el rendimiento económico del uso de activos fijos, las organizaciones a menudo tienen que reconstruirlos. A diferencia de todo tipo de reparaciones, que sólo mantienen la “usabilidad” de la propiedad pero no afectan su valor, la reconstrucción aumenta el “valor” del activo fijo.
El artículo describe el procedimiento para reflejar los costos de reconstrucción en contabilidad y contabilidad fiscal, y también llama la atención sobre las características de este proceso en relación con los bienes raíces.
La implementación por parte de una organización de un conjunto de medidas, como resultado de las cuales se mejoran los indicadores técnicos y económicos de un activo fijo (aumenta la productividad, se reducen los costos de mantenimiento, etc.), se denomina reconstrucción. La definición de reconstrucción figura en la Carta del Ministerio de Finanzas de la URSS de fecha 29 de mayo de 1984 N 80 "Sobre la definición de los conceptos de nueva construcción, ampliación, reconstrucción y reequipamiento técnico de empresas existentes", así como en el párrafo 8.4 del Instructivo para el llenado de formularios de observación estadística estatal federal para construcción de capital, aprobado. Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia de 3 de octubre de 1996 N 123.
Durante la reconstrucción se mejoran los indicadores técnicos y económicos del activo fijo. Durante una revisión importante de un activo fijo, los indicadores técnicos y económicos no mejoran, sino que se restablecen.
Una definición similar de reconstrucción se da en el párrafo 2 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Procedimiento contable general para la reconstrucción de activos fijos.
En contabilidad, todos los costos de reconstrucción se reflejan en la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes". Así se establece en el párrafo 42 de los Lineamientos Metodológicos para la Contabilidad de Activos Fijos, aprobados. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 N 91n (en adelante, Directrices para la contabilidad de activos fijos), y en las Instrucciones para la aplicación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones. , aprobado. Por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 N 94n. Para contabilizar dichos costos, una organización puede, en un plan de cuentas de trabajo aprobado por una orden sobre políticas contables, proporcionar una subcuenta separada para la cuenta 08, por ejemplo, "Reconstrucción de activos fijos".
Una vez finalizada la reconstrucción, es necesario emitir un acto de aceptación y entrega de los activos fijos reparados, reconstruidos y modernizados en el formulario N OS-3, aprobado por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia de 21 de enero de 2003 N 7 ". Sobre la aprobación de formas unificadas de documentación contable primaria para la contabilidad de activos fijos”.
Los costos recaudados en la subcuenta "Reconstrucción de activos fijos" de la cuenta 08 pueden aumentar el costo inicial del activo fijo (cláusula 27 del Reglamento Contable "Contabilidad de activos fijos" PBU 6/01, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de marzo de 2001 N 26n). En consecuencia, a partir del primer día del mes siguiente al mes de finalización de la reconstrucción del activo fijo, el monto de la depreciación a efectos contables se calcula teniendo en cuenta el cambio de valor de la propiedad.
Al mismo tiempo, el párrafo 42 de las Directrices metodológicas para la contabilidad de activos fijos permite otra opción para contabilizar los costos de reconstrucción. Una vez finalizada la reconstrucción de un objeto de activo fijo, los costos registrados en la cuenta de inversiones en activos no corrientes se pueden contabilizar por separado en la cuenta de activo fijo. En este caso, se abre una tarjeta de inventario separada por el monto de los gastos incurridos.
Ejemplo 1. La organización reconstruyó el activo fijo, como resultado de lo cual aumentó su productividad y disminuyó el costo de operación. El activo fijo pertenece al cuarto grupo (bienes con una vida útil superior a cinco años a siete años inclusive) de acuerdo con la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de amortización, aprobada. Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 01.01.2002 N 1.
La organización ha establecido una vida útil del activo fijo de 72 meses. La depreciación se calcula utilizando el método de línea recta.
En el momento de finalizar la reconstrucción, el activo fijo se depreció en 20 meses.
El coste inicial del objeto fue de 420.000 rublos. Depreciación acumulada: 116.667 rublos. Los costes de reconstrucción ascendieron a 115.000 rublos.
Una vez finalizada la reconstrucción, el coste de reposición del activo fijo ascendió a 535.000 rublos. (420.000 + 115.000). La vida útil restante es de 52 meses (72 - 20).
I. La organización no revisó la vida útil del objeto. Por lo tanto, el monto de la depreciación mensual a partir del primer día del mes siguiente al mes de finalización de la reconstrucción será de 8045 rublos. ((535.000 rublos - 116.667 rublos): 52 meses).
La depreciación debe acumularse hasta que el costo del activo fijo se pague en su totalidad o se cancele del balance (cláusula 21 de PBU 6/01).
II. La organización revisó la vida útil de la instalación y la aumentó hasta los 84 meses.
En este caso, el importe de la depreciación mensual será de 6.536 rublos. ((535.000 rublos - 116.667 rublos): (84 meses - 20 meses)).
Un procedimiento de cálculo similar está previsto en la cláusula 60 de las Instrucciones Metodológicas para la Contabilidad de Activos Fijos.
Procedimiento general de contabilidad fiscal para la reconstrucción de activos fijos.
En contabilidad fiscal, los costos de reconstrucción aumentan el costo inicial de los activos fijos después de la firma del acto en el Formulario N OS-3 (cláusula 2 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La reconstrucción puede realizarse internamente o mediante la participación de terceros.
Si la reconstrucción fue realizada por organizaciones de terceros, entonces el costo del activo fijo incluirá los costos de pago de los servicios de reconstrucción sin tener en cuenta el monto del IVA, que está sujeto a deducción sobre la base del párrafo 1 del artículo. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (excepto en los casos enumerados en el párrafo 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Para reclamar el IVA para la deducción, debes:
- el activo fijo reconstruido se utilizó en actividades sujetas al IVA;
- la obra fue terminada y pagada;
- Se recibió factura de la organización que realizó la reconstrucción.
La factura debe emitirse dentro de los cinco días siguientes a la fecha de la firma del acta en el Formulario N OS-3 (cláusula 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si la reconstrucción del objeto se llevó a cabo por su cuenta, su costo aumenta en la cantidad de todos los gastos asociados con la reconstrucción del objeto y su puesta en condiciones adecuadas para su uso. Así se establece en la cláusula 5.3 “Deducciones por depreciación” de las Recomendaciones metodológicas para la aplicación del Capítulo 25 “Impuesto sobre la renta de las organizaciones”, segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia, aprobada. Por orden del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia de 20 de diciembre de 2002 N BG-3-02/729.
Incrementar la vida útil de un activo fijo después de la reconstrucción.
En contabilidad, una organización puede establecer un nuevo plazo para el uso de un activo fijo reconstruido a su propia discreción (cláusula 20 de PBU 6/01).
Si antes de la reconstrucción el activo fijo ya estaba completamente depreciado, después la organización puede establecer una nueva vida útil para dicho bien. El costo inicial de este activo fijo aumentará con los costos de su reconstrucción (en el párrafo 27 de PBU 6/01).
Por lo tanto, de hecho, durante este período de tiempo adicional, los costos incurridos por la reconstrucción en contabilidad deben depreciarse.
Las disposiciones de contabilidad fiscal no prevén esa “libertad” para el contribuyente.
Según la cláusula 2 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los costos de reconstrucción de un activo fijo en la contabilidad fiscal, así como en la contabilidad, se atribuyen al aumento de su costo inicial. Al mismo tiempo, de conformidad con el párrafo 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes tienen el derecho, a efectos fiscales, de aumentar la vida útil de un objeto reconstruido, pero sólo dentro de los plazos establecidos para la depreciación. grupo en el que se incluyó este objeto.
Si una organización extiende la vida útil de un objeto dentro de su grupo de depreciación, se calcula una nueva tasa de depreciación. Se calcula en base al valor del activo fijo establecido después de la reconstrucción y el tiempo restante hasta su total depreciación.
Si en el momento de la reconstrucción el objeto está completamente depreciado, entonces, según la opinión del Ministerio de Finanzas de Rusia, expresada en la carta del 04.08.2003 N 04-02-05/3/65 “Sobre la contabilidad de la reconstrucción de activos fijos, cuyo valor residual es cero”, en este caso, de hecho, se crea un nuevo activo fijo con características modificadas, que prevén el establecimiento de una nueva vida útil con base en la Clasificación de activos fijos. En este caso, el costo inicial de dicho objeto se forma a partir de las cantidades gastadas en la reconstrucción del activo fijo.
Mientras tanto, algunos expertos creen que si el objeto reconstruido se deprecia por completo y al ponerlo en funcionamiento se establece la vida útil máxima de este objeto, una vez finalizada la reconstrucción no hay posibilidad de reanudar la depreciación. El hecho es que el objeto especificado ya ha sido depreciado durante el período máximo según un grupo de depreciación específico previsto por la Clasificación de activos fijos. En este caso, en su opinión, los gastos de reconstrucción del objeto, que aumentaron su costo inicial, se reconocerán a efectos del impuesto a las ganancias sólo en el momento de la venta, liquidación u otra enajenación de esta propiedad depreciable.
Cabe señalar que el departamento de impuestos no se pronunció al respecto.
Características de la contabilidad y la contabilidad fiscal para la reconstrucción de edificios y estructuras.
La peculiaridad de la contabilidad y la contabilidad fiscal para la reconstrucción de edificios y estructuras es la siguiente:
- como resultado del trabajo, el área del local puede cambiar y dichos cambios requieren el registro estatal de los derechos de propiedad (artículo 131 del Código Civil de la Federación de Rusia);
- El IVA se cobra sobre el costo de los trabajos de construcción e instalación realizados mediante métodos económicos (cláusula 3, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Las renovaciones pueden requerir registro estatal. En este caso, una vez finalizada la reconstrucción, es posible incluir los costos de su implementación en el costo inicial del local si:
- se han preparado los documentos primarios pertinentes;
- se han presentado documentos para el registro estatal de derechos de propiedad;
- la instalación está realmente en funcionamiento.
Dichos requisitos se establecen en el párrafo 52 de las Directrices Metodológicas para la Contabilización de Activos Fijos.
La presentación de documentos para el registro estatal se confirma mediante un recibo de recepción de documentos para el registro estatal de derechos con su lista, además de indicar la fecha de su presentación (Cláusula 6, artículo 16 de la Ley Federal del 21 de julio de 1997 N 122 -FZ "Sobre el registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con ellos").
A efectos de contabilidad fiscal, si es necesario registrar la propiedad, los costos de reconstrucción se pueden incluir en el costo del local solo después de que la organización presente los documentos para el registro estatal (cláusula 8 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, la instalación deberá ponerse en funcionamiento.
Al reembolsar el IVA durante los trabajos de construcción, debe guiarse por la cláusula 5 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este sentido, el IVA sobre la reconstrucción, que fue realizado por organizaciones de terceros, se reembolsa en el mes en que la contabilidad fiscal comienza a calcular la depreciación del objeto reconstruido, es decir, en el mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento este objeto (siempre que esté aceptado para el registro fiscal).
Ejemplo 2. En enero de 2004, la organización reconstruyó el almacén, con lo que su superficie aumentó en 100 metros cuadrados. m El costo del trabajo realizado por una organización de terceros ascendió a 417.000 rublos, incluido el IVA: 63.610 rublos.
La ley en el formulario N OS-3 fue firmada por organizaciones en febrero de 2004, es decir. La instalación reconstruida se puso en funcionamiento. Ese mismo mes, la organización transfirió dinero por el trabajo y recibió una factura.
En marzo de 2004 se presentaron los documentos para registrar la propiedad del almacén. En este sentido, en la contabilidad fiscal, el valor del objeto debe incrementarse por el costo de reconstrucción en marzo de 2004. Este mes, la organización tiene todas las condiciones para calcular la depreciación adicional y presentar el IVA "soportado" para la deducción: el objeto reconstruido Es aceptado para registro fiscal y puesto en funcionamiento.
En abril de 2004 se recibió un certificado de registro estatal.
Se deben realizar los siguientes asientos en contabilidad.
En febrero de 2004:
D 08 "Reconstrucción de activos fijos" - K 60 - 353 390 rublos. (417 000 - 63 610) - refleja el costo de los costos de reconstrucción;
D 19 - K 60 - 63.610 rublos. - se tiene en cuenta el IVA “soportado”;
D 60 - K 51 - 417.000 rublos. - pago de los trabajos de construcción de la ampliación.
En marzo de 2004:
D 01 - K 08 "Reconstrucción de activos fijos" - 353 390 rublos. - El coste inicial del almacén se incrementó con el coste de reconstrucción. La posibilidad de transferir un objeto a activos fijos antes de recibir un certificado de registro estatal está prevista en la cláusula 52 de las Instrucciones Metodológicas para la Contabilidad de Activos Fijos.
D 68 “Cálculos del IVA” - K 19 - 63.610 rublos. - aceptado para deducción.
Si la reconstrucción de un edificio o estructura se llevó a cabo mediante un método económico, entonces se debe pagar el IVA sobre los montos gastados en la reconstrucción de dichos activos fijos (cláusula 3, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). . El impuesto debe devengarse en el momento de la finalización de la reconstrucción y los costos de su implementación deben incluirse en el costo inicial del activo fijo en contabilidad. Esta conclusión se desprende del párrafo 2 del artículo 159 y del párrafo 10 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, del texto del Código Fiscal de la Federación de Rusia no queda claro de qué tipo de contabilidad estamos hablando: contabilidad o impuestos.
Si asumimos que nos referimos a la contabilidad, entonces debemos guiarnos por la cláusula 52 de las Directrices metodológicas para la contabilidad de activos fijos.
Si hablamos de contabilidad fiscal, entonces la cláusula 8 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los activos fijos, cuyos derechos están sujetos a registro estatal de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, se incluyen en el grupo de depreciación correspondiente desde el momento del hecho documentado de presentación de los documentos para el registro de estos derechos. Según las normas de contabilidad fiscal, el IVA a pagar por los trabajos de reconstrucción realizados debe acumularse en el mes de presentación de los documentos para el registro estatal.
Una vez que los importes del IVA acumulado se hayan pagado al presupuesto, se pueden deducir (cláusula 5 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Se aprobó la posición del Ministerio de Impuestos de Rusia, establecida en el párrafo 47 de las Recomendaciones metodológicas para la aplicación del Capítulo 21 "Impuesto al Valor Agregado" del Código Tributario de la Federación de Rusia. Por orden del Ministerio de Impuestos de Rusia de 20 de diciembre de 2000 N BG-3-03/447 (en adelante, Recomendaciones metodológicas sobre el IVA), es más leal a los contribuyentes. El documento establece que los importes indicados de IVA acumulado no se pagan por separado (como se entendería de una lectura literal del texto del Código Fiscal de la Federación de Rusia), sino que se incluyen en el importe total de la declaración de impuestos.
Con base en la cláusula 5 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el IVA "soportado" sobre los materiales gastados en la reconstrucción realizada de forma económica sólo puede deducirse después de que la contabilidad fiscal comience a calcular la depreciación del objeto reconstruido, es decir, en el mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento este objeto (siempre que esté aceptado para el registro fiscal).
Ejemplo 3. En enero de 2004, la organización reconstruyó el almacén, con lo que su superficie aumentó en 100 metros cuadrados. m El trabajo se realizó por nuestra cuenta por un monto total de 455 030 rublos, que incluyen:
- materiales: 319.720 rublos. (IVA incluido: 48.771 rublos);
- salarios de los trabajadores: 80.000 rublos;
- impuesto social unificado: 28.480 rublos;
- depreciación: 26.830 rublos.
Todos los materiales se pagaron en enero de 2004. Ese mismo mes se recibió la factura de los proveedores.
En enero se redactó un acta en el formulario N OS-3 y se puso en funcionamiento la instalación reconstruida.
En febrero de 2004 se presentaron los documentos para registrar la propiedad del almacén. Ese mismo mes se recibió un certificado de registro estatal.
A partir de marzo de 2004, la organización debe calcular la depreciación del almacén en función de su nuevo valor en contabilidad y en contabilidad fiscal, ya en febrero de 2004.
En los registros contables del contribuyente deberán realizarse los siguientes asientos.
En enero de 2004:
D 10 - K 60 - 270 949 rublos. (319,720 - 48,771) - se reflejan los gastos de compra de materiales;
D 19 - K 60 - 48.771 rublos. - se tiene en cuenta el IVA “soportado” sobre los materiales adquiridos;
D 60 - K 51 - 319.720 rublos. - materiales pagados;
D 08 "Reconstrucción de activos fijos" - K 10 - 270 949 rublos. - el coste de los materiales está incluido en los costes de reconstrucción;
D 08 "Reconstrucción de activos fijos" - K 70 - 80.000 rublos. - los salarios se calculan para los trabajadores;
D 08 "Reconstrucción de activos fijos" - K 69 - 28 480 rublos. - el UST se devengó por los salarios de los trabajadores;
D 08 "Reconstrucción de activos fijos" - K 02 - 26.830 rublos. - la depreciación se devengó sobre los activos fijos utilizados directamente en el proceso de reconstrucción.
En febrero de 2004:
D 01 - K 08 "Reconstrucción de activos fijos" - 406 259 rublos. (270 949 + 80 000 + 28 480 + 26 830) - el costo inicial del almacén se incrementó para los costos de reconstrucción;
D 19 - K 68 "Cálculos del IVA" - 73 127 rublos. (406.259 rublos x 18%) - Se aplica el IVA a los costes de reconstrucción. Este importe se reflejará en la declaración de IVA de febrero de 2004;
D 68 “Cálculos del IVA” - K 19 - 48.771 rublos. - presentado para la deducción del presupuesto del IVA sobre materiales.
En marzo de 2004:
D 68 “Cálculos del IVA” - K 19 - 73 127 rublos. - presentado para deducción del presupuesto del IVA para la reconstrucción.
Cabe señalar que la posición del Ministerio de Impuestos de Rusia, establecida en el párrafo 47 de las Recomendaciones metodológicas sobre el IVA, difiere algo de las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Las Recomendaciones Metodológicas sobre el IVA establecen que el IVA sobre las obras de reconstrucción realizadas por cuenta propia debe calcularse a medida que el objeto del activo fijo esté registrado en el período impositivo a partir del cual se calcula la depreciación, teniendo en cuenta lo dispuesto en el párrafo 2, párrafo 2, del artículo 259 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia. En otras palabras, el IVA debe devengarse en el mes en que la organización comenzó a acumular depreciación, lo que reduce el impuesto sobre la renta de las empresas.
El Ministerio de Finanzas de Rusia estuvo de acuerdo con esta interpretación de la legislación en su carta del 24 de septiembre de 2002 N 04-03-10/5.
Finalmente
La reconstrucción, a diferencia de la reparación, aumenta el costo inicial de los activos fijos. En este sentido, los costos de reconstrucción se amortizan gradualmente mediante la depreciación.
En contabilidad, para estos fines, una organización puede establecer de forma independiente una nueva vida útil ilimitada de un activo fijo.
En contabilidad fiscal también es posible aumentar la vida útil, pero en este caso está limitado por la vida útil del grupo de activos fijos que incluye el objeto reconstruido.
Si el activo fijo ya se ha depreciado por completo, entonces no hay una respuesta clara sobre qué hacer en este caso. El Ministerio de Finanzas de Rusia aconseja tener en cuenta el activo fijo reconstruido como un nuevo objeto de contabilidad fiscal. Al mismo tiempo, algunos expertos independientes sostienen que los costes de reconstrucción en este caso no pueden amortizarse mediante depreciación. Pueden tenerse en cuenta en los gastos sólo cuando el activo fijo se vende o liquida.
A.V.
revista "Consultor"
CARACTERÍSTICAS DE REFLEJAR COSTOS EN CONTABILIDAD DURANTE LA REPARACIÓN, RECONSTRUCCIÓN Y MODERNIZACIÓN DE EDIFICIOS, ESTRUCTURAS Y EQUIPOS
Las particularidades de los distintos sectores de la economía nacional complican un poco la comprensión común de términos y definiciones como reparaciones, reconstrucción, modernización, restauración, etc., importantes, actuales y medianas, de las que depende su correcta aplicación en la práctica: al cancelar los costos. de dicho trabajo al costo de producción (obras, servicios) o para aumentar el costo de los objetos y, como consecuencia, al calcular la depreciación y calcular el IVA.
Al clasificar el trabajo que se realiza entre los tipos considerados, es necesario, en primer lugar, guiarse por los estándares y reglas de la industria, así como por los documentos reglamentarios vigentes en esta área. Dichos documentos incluyen en particular:
"Inversiones en activos no corrientes",
subcuenta 5
“Costos para incrementar el valor de los activos fijos”
Por el monto del aumento en el costo de los activos fijos al poner en funcionamiento un objeto de activo fijo (los costos de realizar el trabajo se atribuyen al aumento en el costo de los activos fijos)
Si el trabajo se realiza de forma económica, se realizarán las siguientes anotaciones:
10, 25, 26, 51, 60, 76
Cuando los trabajos de reparación son realizados por un contratista, se realizan los siguientes asientos por el monto de las reparaciones realizadas:
Si la organización utiliza la segunda opción, para atribuir uniformemente los costos de reparación al costo de los productos (obras, servicios), se puede crear un fondo de reparación. Su formación debe estar prevista en las políticas contables de la organización. El tamaño del fondo de reparación anual se determina en función del cronograma de reparación aprobado y la estimación planificada anual para su implementación.
La creación de un fondo (reserva) mediante el devengo mensual de 1/12 de su monto anual estimado, determinado en la orden sobre políticas contables, se refleja en los registros contables mediante el asiento:
La exactitud de la formación y utilización de los importes del fondo de reparación según estimaciones y cálculos reales se comprueba periódicamente (y siempre al final del año) y, si es necesario, se ajusta. El exceso de los montos acumulados del fondo de reparación sobre los costos reales de su implementación se refleja en la contabilidad utilizando asientos similares utilizando el método de "reversión roja".
Si el monto del fondo de reparación acumulado no es suficiente, al final del año (trimestre) se acumula adicionalmente por el monto faltante.
El reflejo en la contabilidad de los costos de reparación a expensas del fondo de reparación se realiza mediante las siguientes entradas:
En el período del informe, el monto de los costos de reparación registrados en la cuenta 97 se puede amortizar en cuotas iguales durante el número de meses o años planificados por la organización. Se realizan las siguientes entradas:
|
Por el monto real de los costos de reparación de activos fijos de producción. |
20, 23, 25, 26, 44 |
En cuanto al cálculo del IVA, de conformidad con la Ley de la República de Bielorrusia de 16 de noviembre de 1999 No. 324-Z "Sobre enmiendas y adiciones a la Ley de la República de Bielorrusia "Sobre el Impuesto al Valor Agregado", impuesto al valor agregado relacionado con este tipo de trabajo está sujeto a deducción en su totalidad dentro del monto del IVA calculado sobre el producto de la venta de productos (obras, servicios). Se elaboran los siguientes asientos contables:
|
La cantidad de materiales recibidos utilizados en la reparación de activos fijos. |
||
|
Por el costo del trabajo por contrato realizado por terceros durante la reparación de activos fijos |
||
|
Por el importe del IVA asignado por proveedores y contratistas |
"Impuesto al valor añadido" |
|
|
Por el monto de inventario pagado y trabajo utilizado en la reparación de activos fijos |
||
|
Por el importe del IVA pagado |
“Impuesto al valor agregado sobre inventarios, obras, servicios adquiridos |
|
|
Por el importe del IVA aceptado para deducción |
El mismo procedimiento se aplica al reflejar en la contabilidad la reparación de activos fijos de producción arrendados, siempre que los costos de mantenerlos en funcionamiento corran a cargo de la parte del contrato: el arrendatario o el arrendador.
16 de octubre de 2006
Vladimir Gmyzin, economista
Del editor: Del 21 de febrero de 2007, la resolución del Ministerio de Impuestos y Derechos de la República de Bielorrusia de 31 de enero de 2004 No. 16 "Sobre la aprobación de las Instrucciones sobre el procedimiento para calcular y pagar el impuesto al valor agregado" sobre la base de la Dejó sin efecto la resolución del Ministerio de Impuestos y Derechos de fecha 5 de febrero de 2007 No. 22.
La propiedad que tiene una organización, es decir, los activos fijos, con el tiempo se vuelve obsoleta, se estropea y pierde sus propiedades operativas. Hay dos formas de restaurarlos: reparar el equipo o modernizarlo y reconstruirlo.
En el primer caso, se eliminarán los problemas y se restablecerá el estado operativo del objeto.
En el segundo caso se mejorará el rendimiento técnico, económico y productivo del equipo.
La contabilidad de estos procesos se produce de diferentes maneras. En particular, las diferencias radican en la contabilización de los gastos incurridos en relación con la restauración de activos fijos.
En caso de reparación de activos fijos, todos los gastos incurridos se cancelan como gastos empresariales.
En el caso de modernización y reconstrucción, se cargan gastos para incrementar el costo inicial del activo fijo.
Las diferencias son significativas, por lo que es importante definir claramente qué tipo de restauración de objeto estás utilizando. Si no puede decidirlo usted mismo, no sea demasiado perezoso para ponerse en contacto con un organismo especializado con la pregunta correspondiente.
Puede leer en detalle sobre la reparación de activos fijos y las características de su contabilidad en contabilidad.
Y aquí hablaremos de la modernización y reconstrucción de activos fijos.
¿Qué es la modernización de los activos fijos, cuáles son las características de su implementación? Tocaremos la documentación de modernización y reconstrucción, y también proporcionaremos las entradas necesarias que deben usarse para registrar el costo de reconstrucción y modernización.
¿Qué es la reconstrucción o modernización de activos fijos? Estos procesos están asociados, en primer lugar, con la mejora de las propiedades existentes de un objeto, por ejemplo, reemplazando partes de un objeto por otras modernas y más poderosas (fuertes). Como resultado de la modernización, la condición del activo fijo mejora, su mantenimiento y uso se vuelven económicamente más rentables, para los equipos esto puede ser un aumento en la productividad, para las estructuras, una mejora en el diseño. Además, como resultado de la reconstrucción, un objeto puede adquirir nuevas propiedades o un propósito diferente.
Como resultado de la modernización o reconstrucción, se produce un cambio en el valor, por regla general, aumenta el costo inicial del activo fijo al que se registró en contabilidad.
Además, tras la modernización se puede ampliar la vida útil.
A. Vagapova, JSC “Gorislavtsev y K. Audit”
A menudo, al comprar un edificio, una organización se ve obligada a realizar en él una amplia gama de trabajos de reparación y construcción para dejarlo en condiciones adecuadas para su uso. Surgen dudas sobre si se trata de obras de reparación o reconstrucción y cómo tener en cuenta los costes correspondientes.
La definición de reconstrucción figura en la carta del Ministerio de Finanzas de la URSS del 29 de mayo de 1984 No. 80 "Sobre la definición de los conceptos de nueva construcción, ampliación, reconstrucción y reequipamiento técnico de empresas existentes", así como en el párrafo 8.4 de las Instrucciones para completar los formularios de observación estadística estatal federal para la construcción de capital, aprobadas por Decreto del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 3 de octubre de 1996 No. 123. De acuerdo con estos documentos, la reconstrucción incluye la reorganización de los talleres existentes. e instalaciones del propósito principal, auxiliar y de servicios, por regla general, sin ampliar los edificios y estructuras existentes del propósito principal, asociado con la mejora de la producción y el aumento de su nivel técnico y económico en base a los logros del progreso científico y tecnológico y llevado a cabo en el marco de un proyecto integral de reconstrucción de la empresa en su conjunto con el fin de aumentar la capacidad de producción, mejorar la calidad y cambiar la gama de productos, principalmente sin aumentar el número de empleados y al mismo tiempo mejorar sus condiciones de trabajo y ambiente de seguridad.
Al reconstruir empresas existentes, se puede realizar lo siguiente:
- ampliación de edificios y estructuras individuales para fines principales, auxiliares y de servicios en los casos en que no se puedan colocar equipos nuevos de alto rendimiento y más avanzados técnicamente en los edificios existentes;
- construcción de nuevos talleres e instalaciones auxiliares y de servicios y ampliación de los existentes con el fin de eliminar desequilibrios;
- construcción de nuevos edificios y estructuras con el mismo propósito para reemplazar los liquidados en el territorio de una empresa existente, cuya operación posterior se considera inapropiada debido a las condiciones técnicas y económicas.
Así, durante la reconstrucción se mejoran los indicadores técnicos y económicos del activo fijo (en adelante, OS). Durante una revisión importante del sistema operativo, los indicadores técnicos y económicos no mejoran, sino que se restablecen. Por ejemplo, instalar o mover particiones entre oficinas no cambia el propósito de servicio de la habitación ni sus indicadores técnicos y económicos. Por tanto, dichos trabajos deben calificarse como reparaciones.
Si los costos de reconstrucción llevaron a una mejora en los indicadores estándar adoptados inicialmente del funcionamiento de un activo, entonces se incluyen en el aumento de su costo inicial (cláusula 27 de PBU 6/01). Los costos de reconstrucción de un activo se tienen en cuenta en la cuenta de inversiones en activos no corrientes (cláusulas 40 y 42 de las Directrices para la contabilidad de activos fijos, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n, en lo sucesivo denominadas Directrices). Una vez completada la reconstrucción de un activo, los costos registrados en la cuenta de inversiones en activos no corrientes aumentan el costo inicial de este objeto y se cancelan como un débito en la cuenta del activo, o se contabilizan por separado en el cuenta de activo, en cuyo caso se abre una tarjeta de inventario separada por el monto de los costos incurridos.
Si, con base en los resultados de la reconstrucción de un activo, se toma la decisión de aumentar su costo inicial, entonces se ajustan los datos en la ficha de inventario de este objeto. Si es difícil reflejar los ajustes en la tarjeta de inventario especificada, entonces se abre una nueva tarjeta de inventario (conservando el número de inventario asignado previamente) que refleja nuevos indicadores que caracterizan el objeto reconstruido.
De acuerdo con el párrafo 60 de las Instrucciones Metodológicas, en los casos de mejora (aumento) de los indicadores estándar inicialmente adoptados del funcionamiento de una instalación OS como resultado de la finalización, equipamiento adicional, reconstrucción o modernización, la organización revisa la vida útil de esta instalación.
Una vez finalizada la reconstrucción, es necesario emitir un acto de aceptación y entrega de las instalaciones OS reparadas, reconstruidas y modernizadas en el formulario No. OS-3, aprobado por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 21 de enero de 2003 No. 7.
Pasemos al Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según el apartado 2 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la reconstrucción incluye la reconstrucción de las instalaciones de sistemas operativos existentes asociada con la mejora de la producción y el aumento de sus indicadores técnicos y económicos y llevada a cabo en el marco del proyecto de reconstrucción de sistemas operativos con el fin de aumentar la capacidad de producción, mejorar la calidad y cambiar el surtido. de productos. A efectos de contabilidad fiscal, los costos de reconstrucción se incluyen en el costo inicial del activo. Después de la reconstrucción, es posible aumentar la vida útil del sistema operativo, si se ha producido dicho aumento (cláusula 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es cierto que solo se puede aumentar dentro del grupo de depreciación en el que anteriormente se incluían dichos activos fijos.
Como muestra la práctica, puede resultar bastante difícil separar la reconstrucción de la reparación. Veamos ejemplos de decisiones arbitrales sobre este tema.
La resolución del Servicio Federal Antimonopolio del distrito Volga-Vyatka de 17 de septiembre de 2002 No. A11-1806/2002-K2-E-871 establece que la instalación de una entrada independiente no constituye reconstrucción, aunque el contrato especifica este trabajo. como reconstrucción. Los árbitros explicaron su decisión por el hecho de que como resultado de estos trabajos no se produjeron cambios en los principales indicadores técnicos y económicos de la instalación.
La resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 16 de enero de 2003 No. KA-A40/8739-02 determinó que como resultado de la sustitución del revestimiento del piso y los bloques de ventanas, la instalación de un falso techo, la pintura del local y el empapelado de paredes e instalación de tabiques de cartón-yeso, no se produjeron mejoras en los indicadores estándar previamente aceptados del funcionamiento del edificio (vida útil, etc.) y cambios en sus indicadores técnicos y económicos (calidad y superficie del local, capacidad, etc.) . Teniendo esto en cuenta, el tribunal llegó a la conclusión de que dicho trabajo tiene un carácter de reparación, cuyos costos deben incluirse en otros gastos.
La resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental de 1 de noviembre de 2004 No. A56-20543/04 estableció que, dado que la inspección tributaria no aportó evidencia de que los acabados externos e internos de las gasolineras, una marquesina, un El tanque para almacenar productos petrolíferos y los trabajos en el sitio aumentaron y mejoraron los indicadores del objeto, cambiaron sus características de calidad, estos trabajos fueron de carácter reparador.
Después de la reconstrucción, es necesario ingresar en el registro estatal información sobre los cambios realizados durante la reconstrucción de la propiedad. Esto está previsto en la cláusula 67 de las Reglas para el mantenimiento del Registro Estatal Unificado de Derechos sobre Bienes Raíces y Transacciones con ellos, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 18 de febrero de 1998 No. 219. Dichos cambios, en particular , incluyen una disminución o aumento en el área del objeto, un aumento en el número de pisos, construcción de ampliaciones de edificios o desmantelamiento parcial o total de los existentes, mejora de la expresividad arquitectónica de los edificios, reconstrucción de redes de servicios públicos, etc. La lista de cambios está abierta. Pero esto no significa que el objeto deba registrarse nuevamente. El registro sólo registra cambios en sus características. Por lo tanto, al reconstruir una propiedad, se debe ingresar información solo si ha habido un cambio en los indicadores que se indicaron originalmente durante el registro.
La presentación de documentos para el registro estatal se confirma mediante un recibo de recepción de documentos para el registro estatal de derechos con su lista, además de indicar la fecha de su presentación. A efectos de contabilidad fiscal, si es necesario registrar la propiedad, los costos de reconstrucción se pueden incluir en el costo del local solo después de que la organización presente los documentos para el registro estatal (cláusula 8 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Después de reconstruir un activo, la empresa se enfrenta al problema de volver a calcular los cargos por depreciación. El procedimiento para calcular los cargos por depreciación de un objeto reconstruido se especifica en la cláusula 60 de las Instrucciones Metodológicas: el monto anual de los cargos por depreciación se determina en función del valor residual, teniendo en cuenta la reconstrucción y la nueva vida útil (si ha cambiado). . Así también se indica en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 23 de junio de 2004 No. 07-02-14/144. El Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé un procedimiento especial para calcular los cargos por depreciación después de la reconstrucción. Por lo tanto, debes seguir el procedimiento habitual, es decir. basado en el costo inicial y la vida útil del sistema operativo.
Ejemplo 1. En marzo de 2004, la organización adquirió un activo (almacén) con un coste inicial de 600.000 rublos. Vida útil - 6 años. El método de depreciación es lineal. Un año después (en febrero de 2005), el almacén fue reconstruido por un importe de 150.000 rublos. La vida útil del activo no ha cambiado.Si el período de reconstrucción del objeto excede los 12 meses, a partir del primer día del mes siguiente al mes en que comenzó la reconstrucción, no se calcula la depreciación (cláusula 23 de PBU 6/01 y cláusula 2 del artículo 322 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Una vez finalizada la reconstrucción, la depreciación se calcula a partir del primer día del mes siguiente.El procedimiento para calcular la depreciación es el siguiente.
A efectos contables:
antes de la reconstrucción: 600.000: 6 = 100.000 rublos. por año, o 8333 rublos. por mes;
después de la reconstrucción: (600.000 - 100.000 + 150.000): 5 = 130.000 rublos. por año, o 10.833 rublos. por mes.
Para fines de contabilidad fiscal:
antes de la reconstrucción: tasa de depreciación anual - 100%: 6 años = 16,67%, lo que corresponde a 100.020 rublos. por año (600.000 x 16,67: 100), o 8335 rublos. por mes;
Después de la reconstrucción, la tasa de depreciación anual es del 100%: 6 años = 16,67%, lo que corresponde a 125.025 rublos. por año [(600.000 + 150.000) x 16,67: 100], o 10.419 rublos. por mes.
Dado que después de la reconstrucción la vida útil no ha cambiado, la depreciación se acumula de la misma manera (a la misma tasa), pero con base en el nuevo costo inicial (de reposición) (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 14 de marzo de 2005 No. 02-1-07/23).
Para marzo de 2004:
Débito 08, Crédito 60 - 600.000 rublos. - activos fijos adquiridos,
Débito 01, Crédito 08 - 600.000 rublos. - Se pone en funcionamiento el almacén.
Para abril-diciembre de 2004:
Débito 20, 25,…, Crédito 02 - 8333 rublos. - Se ha calculado la depreciación del almacén.
De abril de 2004 a febrero de 2005:
Débito 68, Crédito 77 - 0,48 rublos. - [(8333 - 8335) x 24%] - El ISR se devenga por depreciación.
Para febrero de 2005:
Débito 08, Crédito 60 - 150.000 rublos. - Se llevó a cabo la reconstrucción del almacén.
Débito 01, Crédito 08 - 150.000 rublos. - el costo de reconstrucción se atribuye al aumento del costo inicial del activo fijo.
Para marzo de 2005, etc.:
Débito 20, 25,…, Crédito 02 - 10 833 rublos. - Se ha calculado la depreciación del almacén.
Débito 09, Crédito 68 - 99,36 rublos. [(10.833 - 10.419) x 24%] - El ISR se devenga por depreciación.
Ejemplo 2. Supongamos que en las condiciones del ejemplo 1, la vida útil del almacén después de la reconstrucción aumentó en un año.
Cálculo de la depreciación después de la reconstrucción:
a efectos contables: (600.000 - 100.000 + 150.000): (5+1) = 108.333 rublos. por año, o 9028 rublos. por mes;
a efectos de contabilidad fiscal: tasa de depreciación anual - 100%: (6+1) años = 14,29%, lo que corresponde a 107.175 rublos. por año [(600.000 + 150.000) x 14,29: 100], o 8931 rublos. por mes.
Dado que después de la reconstrucción la vida útil ha aumentado, la depreciación se vuelve a calcular, pero en función del nuevo costo inicial (de reposición) y la nueva vida útil.
En contabilidad se realizan los siguientes asientos:
Para marzo de 2004 - febrero de 2005:
similar al ejemplo 1.
Para marzo de 2005, etc.:
Débito 20, 25,…, Crédito 02 - 9028 rublos. - se ha calculado la depreciación del almacén,
Débito 09, Crédito 68 - 23,28 rublos. [(9028 - 8931) x 24%] - El ISR se devenga por depreciación.
La reconstrucción del sistema operativo se puede realizar por contrato o internamente. Si la reconstrucción de un edificio o estructura se llevó a cabo mediante un método económico, entonces de acuerdo con los párrafos. 3 p.1 arte. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre el costo de todo el trabajo, calculado a partir de todos los gastos reales, el IVA debe cargarse por la reconstrucción en el momento de su finalización (cláusula 2 del artículo 159 y cláusula 10 del artículo 167 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, según las explicaciones del Ministerio de Finanzas de Rusia, los contribuyentes deben adherirse a la posición establecida en el párrafo 47 de las Recomendaciones metodológicas para la aplicación del Capítulo 21 "Impuesto al Valor Agregado" del Código Tributario de Rusia. Federación, aprobada por orden del Ministerio de Impuestos de Rusia de 20 de diciembre de 2000 No. BG-3-03/ 447: a efectos del IVA, la fecha de finalización de los trabajos de construcción e instalación debe determinarse teniendo en cuenta lo dispuesto en el párrafo dos del inciso 2 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Así, el devengo del IVA por el pago al presupuesto de los trabajos realizados de forma económica se realiza en el mes siguiente al mes de puesta en funcionamiento del objeto SO.
A partir del 1 de enero de 2006, de conformidad con el apartado 16 del art. 1 de la Ley Federal de 22 de julio de 2005 No. 119-FZ en el párrafo 10 del art. Se ha modificado el artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual el momento para determinar la base imponible al realizar trabajos de construcción e instalación para consumo propio es el último día del mes de cada período impositivo.
IVA sobre los materiales gastados en la reconstrucción, realizada tanto de forma económica como por organizaciones de terceros, en base al inciso 5 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se puede solicitar una deducción en el mes siguiente al mes en que este objeto se puso en funcionamiento a efectos de contabilidad fiscal. A partir del 1 de enero de 2006, las deducciones se realizarán una vez registrados estos materiales.
Ejemplo 3. En enero de 2005, la organización reconstruyó las instalaciones por su cuenta. El coste total fue de 350.000 rublos, incluyendo:En la práctica, a menudo surge la pregunta de cómo tener en cuenta los costos de reconstrucción por objeto. Los expertos del Ministerio de Finanzas de Rusia creen que si el importe de los costes de reconstrucción es inferior a 10.000 rublos, se contabilizan como gastos a la vez. Si el costo de la reconstrucción superó los 10,000 rublos, entonces la propiedad debe reconocerse como depreciable y su vida útil debe establecerse de acuerdo con el clasificador OS y se debe calcular la depreciación. Además, la vida útil debe establecerse dentro del grupo de depreciación (cláusula 2 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por ejemplo, si la vida útil de un edificio depreciado es de 8 años (quinto grupo), luego de la reconstrucción, la vida útil debe determinarse restando de la vida máxima (10 años) la vida útil real del objeto (8 años). es decir. 10 - 8 = 2 años.materiales - 230.000 rublos. (capitalizado y pagado en 2004), IVA - 41.400 rublos;
depreciación - 45.000 rublos;
salario - 50.000 rublos;
Impuesto social unificado: 25.000 rublos.
El acta de finalización de la reconstrucción en el formulario No. OS-3 se emitió en febrero de 2005. En el mismo mes se presentaron los documentos para el registro estatal de los cambios realizados.
Las siguientes entradas se realizan en contabilidad.
Para enero de 2005:
Débito 08, Crédito 10 - 230.000 rublos. - se cancelaron los materiales para la reconstrucción,
Débito 08, Crédito 70 - 50.000 rublos. - salarios devengados,
Débito 08, Crédito 69 - 25.000 rublos. - UST acumulado,
Débito 08, Crédito 02 - 45.000 rublos. - se ha calculado la depreciación.
Para febrero de 2005:
Débito 01, Crédito 08 - 350.000 rublos. - La reconstrucción se atribuye al aumento del coste del local.
Para marzo de 2005:
Débito 19, Crédito 68 - 21.600 rublos. - El IVA se cobra sobre el costo del trabajo realizado,
Débito 68, Crédito 19 - 41.400 rublos. - aceptado para acreditar el IVA sobre materiales.
Para abril de 2005:
Débito 68, Crédito 19 - 21.600 rublos. - aceptado para acreditar el IVA sobre el trabajo completado.
Si el objeto ha cumplido su vida máxima, se propone formar un nuevo activo fijo y fijar su vida útil de acuerdo con la Clasificación de activos fijos aprobada por el Gobierno de la Federación de Rusia (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 4 de agosto de 2003 N° 04-02-05/3/65). Esto se debe al hecho de que, de conformidad con el párrafo 1 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una organización no tiene derecho a aumentar la vida útil en la contabilidad fiscal.
En cuanto a la reconstrucción de sistemas operativos arrendados, de conformidad con el art. 623 del Código Civil de la Federación de Rusia, el inquilino puede realizar mejoras en la propiedad arrendada durante el plazo del arrendamiento. Representan inversiones de capital en la propiedad en alquiler que mejoran las características de calidad de la propiedad arrendada. Se acostumbra distinguir entre mejoras separables e inseparables de la propiedad arrendada. Las mejoras que no pueden separarse del objeto sin causarle daño son inseparables. Están indisolublemente ligados al inmueble arrendado, por lo que, una vez finalizado el contrato de arrendamiento, están sujetos a transferencia al arrendador junto con el inmueble arrendado. Las mejoras inseparables incluyen la reconstrucción del local (reurbanización).
La cuestión de quién debe hacerse cargo de los costes asociados a las mejoras inseparables se decide en función de si se realizaron con o sin el consentimiento del arrendador. Cláusula 3 del art. 623 del Código Civil de la Federación de Rusia determina que el costo de las mejoras inseparables de la propiedad arrendada realizadas por el inquilino sin el consentimiento del arrendador no está sujeto a compensación, a menos que la ley disponga lo contrario. Si el arrendador está de acuerdo, luego de la terminación del contrato de arrendamiento, el inquilino tiene derecho a exigir al arrendador el reembolso del costo de estas mejoras.
De acuerdo con la cláusula 5 de PBU 6/01 y la cláusula 3 de las Instrucciones Metodológicas, las inversiones de capital en activos fijos arrendados, si de acuerdo con el contrato de arrendamiento celebrado, estas inversiones de capital son propiedad del arrendatario, se tienen en cuenta como parte de los activos fijos. La propiedad del inquilino son únicamente las mejoras separables de la propiedad arrendada (cláusula 1 del artículo 623 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Hasta hace poco, las inversiones de capital en activos fijos arrendados no se reconocían como propiedad depreciable a efectos del impuesto sobre las ganancias, es decir, si el inquilino hacía tales mejoras, no tenía derecho a depreciarlas. Después de que se introdujeran modificaciones en el art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Ley Federal No. 58-FZ del 6 de junio de 2005, las mejoras inseparables a la propiedad arrendada se reconocerán como propiedad depreciable a partir del 1 de enero de 2006 (siempre que las mejoras se hayan realizado con el consentimiento de el arrendador). Además, las inversiones de capital, cuyo costo es reembolsado al inquilino por el arrendador, son depreciadas por el arrendador en la forma prescrita por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Y las inversiones de capital realizadas por el arrendatario con el consentimiento del arrendador, cuyo costo no es reembolsado por el arrendador, son depreciadas por el arrendatario durante la vigencia del contrato de arrendamiento con base en los montos de depreciación calculados teniendo en cuenta la vida útil determinada para activos fijos arrendados de acuerdo con la Clasificación de activos fijos aprobada por el Gobierno Federación Rusa.
Cómo tener en cuenta una caja de estructuras metálicas en una nave industrial para instalar equipos en ella. Ya sean bienes muebles o inmuebles. El equipo (línea de impresión) en esta caja funciona de forma independiente, pero para crear condiciones de funcionamiento para el equipo (luz, polvo, microclima), se está reconstruyendo el taller, dividiéndolo en partes y asignando una sala para el funcionamiento del equipo.
El coste de fabricación de la caja se puede tener en cuenta como coste de reconstrucción del edificio.
De la redacción de la pregunta se puede concluir que en el edificio de producción se han realizado trabajos relacionados con la creación de condiciones para el uso de nuevos equipos.
Dado que la instalación de una caja de estructuras metálicas está asociada al reequipamiento de las instalaciones de producción, en este caso podemos hablar de reconstrucción, y los costos incurridos deben atribuirse al aumento en el costo del edificio de producción.
En contabilidad, los costos de reconstrucción se pueden reflejar de la siguiente manera:
Débito 08 subcuenta “Gastos de reconstrucción” Crédito 60 (10.16, 23, 68, 69, 70...)
– se tienen en cuenta los costes de reconstrucción.
Una vez finalizada la reconstrucción, los costos registrados en la cuenta 08 pueden incluirse en el costo inicial del activo fijo o contabilizarse por separado en la cuenta 01:
Débito 01 Crédito 08 subcuenta “Gastos de reconstrucción”
– el costo inicial del activo fijo se incrementó por el monto de los costos de reconstrucción;
Débito 01 subcuenta “Gastos de reconstrucción de activos fijos” Crédito 08 subcuenta “Gastos de reconstrucción”
– los costos de reconstrucción de activos fijos se cargan en la cuenta 01.
En la contabilidad fiscal, los costos de reconstrucción también aumentan el costo inicial de un activo fijo: un edificio industrial.
Cómo realizar y reflejar en contabilidad la reparación de inmovilizado
Todos los activos fijos se desgastan y quedan obsoletos con el tiempo. Si cancela un objeto demasiado pronto, puede restaurar las funciones que fallaron (cláusula 26 de PBU 6/01). Esto se puede hacer de tres maneras: reconstruir, modernizar o reparar. En la recomendación aprenderá cómo reflejar la reparación en contabilidad y qué documentos redactar. ¿Y en qué se diferencian en general la reparación de la modernización y la reconstrucción? Es importante distinguirlas, ya que de esto depende el orden en que se reconocen los gastos.
¿En qué se diferencia la reparación de la reconstrucción y la modernización?
Dado que las reparaciones, la reconstrucción y la modernización se reflejan de manera diferente en la contabilidad y los impuestos, es importante clasificarlas correctamente. El costo de los trabajos de restauración no importa para distinguir entre estos conceptos. Lo que importa aquí es el propósito para el cual se lleva a cabo dicho trabajo (ver tabla a continuación):
| Tipo de trabajo | Objetivo |
| Reparar | Eliminar la avería que impide el funcionamiento de la instalación y restablecer la funcionalidad. Al mismo tiempo, las propiedades del objeto no cambian (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de marzo de 2010 No. 03-03-06/4/29) |
| Modernización | Cambiar la finalidad tecnológica y de servicio del objeto, mejorar algunas de las propiedades del activo fijo. Por ejemplo, para poder trabajar con él bajo cargas elevadas (párrafo 2, párrafo 2, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) |
| Reconstrucción | Reorganizar la instalación para que aumente su capacidad, mejore la calidad de los productos o se amplíe su gama (párrafo 3, párrafo 2, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) |
Para determinar si la restauración de una propiedad es una renovación, renovación o mejora, consulte los siguientes documentos:
- Reglamento sobre la realización de reparaciones preventivas programadas de edificios y estructuras industriales MDS 13-14.2000, aprobado por Decreto del Comité Estatal de Construcción de la URSS de 29 de diciembre de 1973 No. 279;
- Normas Departamentales de Construcción (VSN) No. 58-88 (R), aprobadas por orden del Comité Estatal de Arquitectura dependiente del Comité Estatal de Construcción de la URSS de fecha 23 de noviembre de 1988 No. 312;
Así se afirma en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de marzo de 2010 No. 03-11-06/2/41, del 25 de febrero de 2009 No. 03-03-06/1/87 y del 23 de noviembre. 2006 N° 03-03-04/1/794.
Cómo realizar y reflejar en contabilidad y fiscalidad la reconstrucción del inmovilizado
Durante la operación, los activos fijos se desgastan moral y físicamente. La reconstrucción es una de las formas de restaurar un activo fijo (cláusula 26 de PBU 6/01).
La reconstrucción de activos fijos se puede realizar:
- económicamente (es decir, utilizando los recursos propios de la organización);
- método de contrato (es decir, con la participación de organizaciones de terceros (empresarios, ciudadanos)).
Documentar
La decisión de reconstruir el inmovilizado deberá formalizarse por orden del titular de la organización, en la que deberá indicarse:
- motivos de reconstrucción;
- momento de su implementación;
- responsables de la reconstrucción.
Esto se explica por el hecho de que todas las operaciones deben estar documentadas ().
Si la organización no lleva a cabo la reconstrucción por sí sola, se debe celebrar un contrato con los artistas intérpretes o ejecutantes ().
Al transferir un activo fijo a un contratista, emitir un acto de aceptación y transferencia de activo fijo para reconstrucción. Al no existir una forma unificada del acto, la organización puede desarrollarlo de forma independiente. Si el contratista pierde (daña) el activo fijo, el acto firmado permitirá a la organización exigir una compensación por las pérdidas causadas (artículo y Código Civil de la Federación de Rusia). En ausencia de tal acto, será difícil probar la transferencia de activos fijos al contratista.
Al transferir un activo fijo para su reconstrucción a una división especial de la organización (por ejemplo, un servicio de reparación), se debe redactar una factura de movimiento interno en el formulario No. OS-2. Si durante la reconstrucción la ubicación del activo fijo no cambia, no es necesario redactar ningún documento de transferencia. Este orden se deriva de las instrucciones aprobadas.
Una vez finalizada la reconstrucción, se redacta un certificado de aceptación en el formulario No. OS-3. Se cumplimenta independientemente de si la reconstrucción se realizó económicamente o por contrato. Solo en el primer caso, la organización redacta el formulario en una copia, y en el segundo, en dos (para ella y para los contratistas). El acta está firmada por:
- miembros del comité de aceptación creado en la organización;
- empleados responsables de la reconstrucción del activo fijo (o representantes del contratista);
- Empleados responsables de la seguridad de los activos fijos después de la reconstrucción.
Posteriormente, el acto es aprobado por el jefe de la organización y se transfiere al contador.
Si el contratista llevó a cabo la reconstrucción de un edificio, estructura o local relacionado con trabajos de construcción e instalación, además del acto en el formulario No. OS-3, un certificado de aceptación en el formulario No. KS-2 y un certificado. del costo del trabajo realizado y los gastos en el formulario No. KS-3, aprobado por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 11 de noviembre de 1999 No. 100.
Registro estatal de cambios.
Como resultado de la reconstrucción, las características del edificio (estructura), que se indicaron originalmente durante su registro estatal, pueden cambiar. Por ejemplo, el área total o el número de pisos de un edificio ha cambiado. En este caso, las nuevas características del edificio (estructura) deben inscribirse en el registro estatal (cláusula 68 de las Reglas, aprobadas por orden del Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia del 23 de diciembre de 2013 No. 765). En este caso, el edificio (estructura) no se vuelve a registrar, sino que solo se realiza una entrada en el registro sobre los cambios en sus características.
Para registrar cambios en la oficina territorial de Rosreestr, debe presentar:
- solicitud de modificación del registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con ellos;
- documentos que confirmen cambios en la información relevante previamente ingresada en el registro estatal (por ejemplo, un certificado de la BTI);
- orden de pago para el pago de derechos estatales por un monto de 1000 rublos. (Subcláusula 27, Cláusula 1, Artículo 333.33 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Contabilidad
Los costos de reconstrucción de activos fijos cambian (aumentan) su costo inicial en contabilidad (cláusula 14 de PBU 6/01).
La organización está obligada a llevar registros de los activos fijos según el grado de su uso:
- en la operación;
- en stock (reserva);
- durante la reconstrucción, etc.
La contabilidad de los activos fijos por grado de uso se puede realizar con o sin reflejo en subcuentas adicionales a las cuentas 01 (). Por lo tanto, durante la reconstrucción a largo plazo, es aconsejable contabilizar los activos fijos en una subcuenta separada "Activos fijos para reconstrucción". Este enfoque es coherente con el párrafo 20.
Débito 01 (03) subcuenta “Activo fijo para reconstrucción” Crédito 01 (03) subcuenta “Activo fijo en operación”
– el activo fijo fue transferido para su reconstrucción.
Al finalizar la reconstrucción, realice el cableado:
Débito 01 (03) subcuenta “Activo fijo en operación” Crédito 01 (03) subcuenta “Activo fijo en reconstrucción”
– adoptado de la reconstrucción del activo principal.
Contabilización de los costos de reconstrucción.
Los costos de reconstrucción de activos fijos se tienen en cuenta en la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes" (cláusula 42 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n). Para garantizar la posibilidad de obtener datos sobre los tipos de inversiones de capital, es recomendable abrir una subcuenta "Gastos de reconstrucción" para la cuenta 08.
Los costos de reconstrucción de activos fijos utilizando métodos económicos consisten en:
- del costo de los consumibles;
- de los salarios de los empleados, deducciones del mismo, etc.
Refleje los costos de realizar la reconstrucción por su cuenta publicando:
Débito 08 subcuenta “Gastos de reconstrucción” Crédito 10 (16, 23, 68, 69, 70...)
– se tienen en cuenta los costes de reconstrucción.
Si una organización lleva a cabo la reconstrucción de activos fijos con la participación de un contratista, entonces refleje su remuneración publicando:
Débito 08 subcuenta “Gastos de reconstrucción” Crédito 60
– se tienen en cuenta los costes de reconstrucción de activos fijos realizados por contrato.
Una vez completada la reconstrucción, los costos registrados en la cuenta 08 pueden incluirse en el costo inicial del activo fijo o contabilizarse por separado en la cuenta 01 (). Así se establece en el párrafo 2 de la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n.
Al incluir los costos de reconstrucción en el costo inicial de un activo fijo, realice la siguiente entrada:
Débito 01 (03) Crédito 08 subcuenta “Gastos de reconstrucción”
– el costo inicial del activo fijo se incrementó por el monto de los costos de reconstrucción.
En este caso, refleje los costos de reconstrucción en la tarjeta de inventario para contabilizar activos fijos en el formulario No. OS-6 (OS-6a) o en el libro de inventario en el formulario No. OS-6b (utilizado por pequeñas empresas). Así se establece en las instrucciones aprobadas por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia de 21 de enero de 2003 No. 7. Si resulta difícil reflejar la información sobre la reconstrucción realizada en la tarjeta anterior, abra una nueva (cláusula 40 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de octubre de 2003 No. 91n).
Al contabilizar por separado, cancele los costos de reconstrucción en una subcuenta separada de la cuenta 01 (). Por ejemplo, la subcuenta “Gastos de reconstrucción de activos fijos”:
Débito 01 (03) subcuenta “Gastos de reconstrucción de activos fijos” Crédito 08 subcuenta “Gastos de reconstrucción”
– los costos de reconstrucción de activos fijos se cargan en la cuenta 01 (03).
En este caso, por el monto de los gastos incurridos, se abre una tarjeta de inventario separada en el formulario No. OS-6. Así se establece en el párrafo 2 del párrafo 42 de las Instrucciones Metodológicas, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13 de octubre de 2003 No. 91n.
Depreciación durante la reconstrucción
Al realizar una reconstrucción con un plazo no mayor a 12 meses, calcule la depreciación del activo fijo. Si la reconstrucción de un activo fijo lleva más de 12 meses, se suspende su depreciación. En este caso, reanude la depreciación una vez finalizada la reconstrucción. Este procedimiento está establecido en el párrafo 23 de PBU 6/01 y el párrafo 63 de las Instrucciones Metodológicas, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13 de octubre de 2003 No. 91n.
Situación: desde qué punto de la contabilidad se debe detener y luego reanudar la depreciación de un activo fijo transferido para reconstrucción por un período de más de 12 meses
A efectos contables, el momento específico de terminación y reanudación de la depreciación de los activos fijos transferidos para reconstrucción por un período superior a 12 meses no está establecido por ley. Por lo tanto, el mes a partir del cual se detiene y se reanuda la acumulación de depreciación a efectos contables de dichos activos fijos debe ser establecido de forma independiente por la organización.
En este caso, las posibles opciones podrían ser:
- la depreciación se suspende a partir del día 1 del mes en que se transfirió el activo fijo para su reconstrucción. Y se reanuda a partir del día 1 del mes en que se completó la reconstrucción;
- la depreciación se suspende a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que se transfirió el activo fijo para su reconstrucción. Y se reanuda a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que se completó la reconstrucción.
La opción seleccionada para suspender y reanudar la depreciación.
El jefe de contabilidad aconseja: en su política contable a efectos contables, establezca el mismo procedimiento para detener y reanudar la depreciación de los activos fijos transferidos para reconstrucción por un período superior a 12 meses, que en la contabilidad fiscal.
En este caso, no surgirán diferencias temporarias en la contabilidad de la organización, lo que dará lugar a la formación de un pasivo por impuestos diferidos.
Vida útil del sistema operativo después de la reconstrucción.
Los trabajos de reconstrucción pueden conducir a un aumento de la vida útil del activo fijo. En este caso, a efectos contables, se debe revisar la vida útil restante del activo fijo reconstruido (cláusula 20 PBU 6/01, cláusula 60 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No 91n). Esto es lo que hace el comité de aceptación cuando acepta un activo fijo procedente de reconstrucción:
- con base en el período durante el cual se planea utilizar el activo fijo después de la reconstrucción para necesidades de gestión, para la producción de productos (realización de trabajos, prestación de servicios) y otras generaciones de ingresos;
- basado en el período después del cual se espera que el activo fijo ya no sea apto para un uso posterior (es decir, esté físicamente desgastado). Esto tiene en cuenta el modo (número de turnos) y las condiciones operativas negativas del activo fijo, así como el sistema (frecuencia) de reparaciones.
Los resultados de la revisión de la vida útil restante en relación con la reconstrucción de un activo fijo deberán formalizarse por orden del administrador.
Situación: cómo calcular la depreciación en contabilidad después de la reconstrucción de un activo fijo
El procedimiento para calcular la depreciación después de la reconstrucción de un activo fijo no está definido por la legislación contable. El párrafo 60 de las Instrucciones Metodológicas, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n, proporciona solo un ejemplo de cálculo de los cargos por depreciación utilizando el método lineal. Entonces, según el ejemplo, con el método lineal, el monto anual de depreciación de los activos fijos después de la reconstrucción se determina en el siguiente orden.
Calcule la tasa de depreciación anual de los activos fijos después de la reconstrucción utilizando la fórmula:
Luego calcule el monto de la depreciación anual. Para hacer esto, use la fórmula:
El monto de depreciación que debe acumularse mensualmente es 1/12 del monto anual (párrafo 5, cláusula 19 de PBU 6/01).
Si una organización utiliza otros métodos para calcular la depreciación (el método del saldo reductor, el método de cancelar el valor por la suma de los años de vida útil, el método de cancelar el valor en proporción al volumen de producción (trabajo)) , entonces el monto anual de los cargos por depreciación se puede determinar en el siguiente orden:
- similar al orden dado en el ejemplo del método lineal;
- desarrollado independientemente por la organización.
La opción aplicada para calcular la depreciación de los activos fijos después de la reconstrucción debe fijarse en la política contable de la organización a efectos contables.
Un ejemplo de cómo reflejar la depreciación de un activo fijo en contabilidad después de su reconstrucción.
Alpha LLC repara equipos médicos. En abril de 2016, la organización reconstruyó el equipo de producción que se puso en funcionamiento en julio de 2013.
El coste inicial del equipo es de 300.000 rublos. La vida útil según datos contables es de 10 años. El método de cálculo de la depreciación es lineal. Como resultado de la reconstrucción, la vida útil de la instalación aumentó en 1 año.
Antes de la reconstrucción del activo fijo, la tasa de depreciación anual era del 10 por ciento ((1: 10 años) x 100%).
El importe de la depreciación anual fue de 30.000 rublos. (300.000 rublos x 10%).
El importe de la depreciación mensual fue de 2.500 rublos. (30.000 rublos: 12 meses).
En la reconstrucción del equipamiento se gastaron 59.000 rublos. La reconstrucción duró menos de 12 meses, por lo que no se suspendió la depreciación. En el momento de finalizar la reconstrucción, la vida útil real del equipo era de 33 meses. Su valor residual según datos contables es igual a:
300.000 rublos. – (33 meses x 2500 rublos/mes) = 217 500 rublos.
Después de la reconstrucción, la vida útil del activo fijo se incrementó en 1 año y ascendió a 8,25 años (7,25 + 1).
La tasa de depreciación anual de los equipos después de la reconstrucción fue del 12,1212 por ciento ((1: 8,25 años) x 100%).
El importe de la depreciación anual es de 33.515 rublos. ((217.500 rublos + 59.000 rublos) x 12,1212%).
El importe de la depreciación mensual es de 2.793 rublos. (33.515 rublos: 12 meses).
Reconstrucción del sistema operativo por parte de terceros.
Si la organización ha contratado a terceros para realizar trabajos de reconstrucción de un activo fijo, entonces se tendrán en cuenta los montos de su remuneración al calcular los impuestos salariales (contribuciones). Para obtener más información sobre esto, consulte Cómo reflejar la remuneración en virtud de un contrato civil por la realización de un trabajo (prestación de servicios) celebrado con un ciudadano en contabilidad y tributación.
El procedimiento para calcular otros impuestos depende del sistema tributario que utilice la organización.
BÁSICO: impuesto sobre la renta
No tenga en cuenta los gastos de reconstrucción de instalaciones no productivas en la contabilidad fiscal. Esto se debe a que todos los gastos que reducen la base imponible deben estar económicamente justificados (cláusula 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, están relacionados con las actividades productivas de la organización.
Si la organización utiliza el método de efectivo, aumenta el costo inicial del activo fijo a medida que se completa la reconstrucción y se pagan los costos de su implementación (cláusula 3 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Importante: si, como resultado de la reconstrucción, el activo fijo cambia de modo que se crea un nuevo activo fijo (nuevo código OKOF), entonces determine el costo inicial de la propiedad en la forma prescrita por el Código Fiscal de la Federación de Rusia (letra del Ministerio de Finanzas de Rusia de 10 de julio de 2015 No. 03-03-06/ 39775).
Un ejemplo de cómo los gastos de reconstrucción de un activo fijo se reflejan en la contabilidad y los impuestos. La organización aplica un sistema fiscal general.
En junio-agosto de 2016, Alpha LLC llevó a cabo la reconstrucción del equipo mediante contrato. El costo del trabajo realizado por el contratista ascendió a 59.000 rublos, IVA incluido: 9.000 rublos. El acto en el formulario No. OS-3 se firmó en agosto de 2016.
Alpha utiliza el método de acumulación y paga el impuesto sobre la renta trimestralmente.
Los datos contables y fiscales son los mismos.
No se aplica la bonificación de depreciación.
La organización no realiza operaciones que no estén sujetas al IVA.
El costo inicial del equipo por el cual fue aceptado para contabilidad es de 300,000 rublos. El equipo pertenece al segundo grupo de depreciación. Por lo tanto, al momento de su aceptación a contabilidad se estableció una vida útil de 3 años (36 meses). La depreciación se calcula utilizando el método de línea recta.
A efectos contables, la tasa de depreciación anual es del 33,3333 por ciento (1: 3 x 100%), el monto de la depreciación anual es de 100.000 rublos. (300.000 rublos x 33,3333%), monto de depreciación mensual: 8.333 rublos/mes. (100.000 rublos: 12 meses).
A efectos de contabilidad fiscal, la tasa de depreciación mensual del equipo es del 2,7777 por ciento (1: 36 meses x 100%), el monto mensual de los cargos por depreciación es de 8333 rublos/mes. (300.000 rublos x 2,7777%).
Dado que la reconstrucción duró menos de 12 meses, durante el período de su ejecución el contador calculó la depreciación del equipo.
Los trabajos de reconstrucción no condujeron a un aumento de la vida útil del equipo. Por lo tanto, a efectos contables y fiscales, no se revisó la vida útil de los equipos reconstruidos. En contabilidad, la depreciación de los equipos se calculaba en un período de 24 meses. Por tanto, a efectos contables, la vida útil restante del activo fijo después de la reconstrucción es de 1 año (36 meses - 24 meses).
Durante el período de reconstrucción del equipo, el contador de Alpha realizó los siguientes asientos en los registros contables.
En junio y julio de 2016:
Débito 26 Crédito 02
– 8333 frotar. – se ha calculado la depreciación del equipo.
En agosto de 2016:
Débito 08 subcuenta “Gastos de reconstrucción de activos fijos” Crédito 60
– 50.000 rublos. (59 000 rublos – 9 000 rublos) – se tiene en cuenta el coste del trabajo del contratista;
Débito 19 Crédito 60
– 9000 rublos. – el IVA se tiene en cuenta sobre el coste del trabajo del contratista;
Débito 68 subcuenta “Cálculos de IVA” Crédito 19
– 9000 rublos. – aceptado para la deducción del IVA;
Débito 60 Crédito 51
– 59.000 rublos. – pagado por el trabajo del contratista;
Débito 26 Crédito 02
– 8333 frotar. – se ha calculado la depreciación del equipo;
Débito 01 Crédito 08 subcuenta “Gastos de reconstrucción de activos fijos”
– 50.000 rublos. – el costo inicial del equipo se incrementó con el costo de reconstrucción.
El coste inicial del equipo, teniendo en cuenta los costes de reconstrucción, ascendió a 350.000 rublos. (300.000 rublos + 50.000 rublos). El valor residual del equipo sin tener en cuenta estos gastos es de 100.008 rublos. (300.000 rublos – 8.333 rublos x 24 meses), y teniendo en cuenta – 150.008 rublos. (100.008 rublos + 50.000 rublos).
A efectos contables, la tasa de depreciación anual del equipo después de la reconstrucción es del 100 por ciento (1: 1 año x 100%), el monto de la depreciación anual es de 150 008 rublos. (150.008 rublos x 100%), monto de depreciación mensual: 12.501 rublos/mes. (150.008 rublos: 12 meses).
En contabilidad fiscal, el monto mensual de las deducciones por depreciación desde septiembre de 2015 fue:
350.000 rublos. x 2,7777% = 9722 rublos/mes.
Dado que después de la reconstrucción el monto mensual de las deducciones por depreciación a efectos contables y fiscales comenzó a diferir, en la contabilidad surgió una diferencia temporal de 2.779 rublos. (12 501 rublos/mes – 9 722 rublos/mes), lo que da lugar a la formación de un activo por impuestos diferidos.
Desde septiembre de 2016 hasta agosto de 2017 (12 meses), el contador reflejó el devengo de los cargos por depreciación publicando:
Débito 26 Crédito 02
– 12.501 rublos. – se ha calculado la depreciación del equipo;
Débito 09 Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
– 556 rublos. (2.779 rublos x 20%) – el activo por impuestos diferidos se acumuló a partir de la diferencia entre los cargos de depreciación mensuales a efectos contables y fiscales.
En agosto de 2017, el equipo estaba totalmente amortizado en contabilidad (350 000 rublos – 8 333 rublos/mes x 24 meses – 12 501 rublos/mes x 12 meses). Por lo tanto, a partir de septiembre de 2016, el contador dejó de calcular la depreciación.
En la contabilidad fiscal, el equipo no se deprecia por un importe de 33.344 rublos. (350.000 rublos – 8333 rublos/mes x 24 meses – 9722 rublos/mes x 12 meses). Por lo tanto, en la contabilidad fiscal, el contador continuó calculando la depreciación.
De septiembre a noviembre de 2017 (3 meses), conforme se calculó la depreciación para efectos contables fiscales, el contador canceló el activo por impuesto diferido:
– 1944 frotar. (9.722 rublos x 20%) – el activo por impuestos diferidos se cancela.
En diciembre de 2017, el importe de la depreciación ascendió a 4.178 rublos. (33.344 rublos – 9.722 rublos/mes xx3 meses). El contador reflejó la cancelación del activo diferido mediante la contabilización
Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 09
– 836 frotar. (4.178 rublos x 20%) – el activo por impuestos diferidos se cancela.
Impuesto sobre la renta: depreciación
Al realizar la reconstrucción con un plazo no mayor a 12 meses, se continúa acumulando la depreciación del activo fijo. Hacer lo mismo si la reconstrucción dura más de 12 meses y el activo fijo continúa utilizándose en actividades comerciales.
Si la reconstrucción lleva más de 12 meses y el activo fijo no se utiliza en actividades generadoras de ingresos, se suspende la depreciación del mismo. En este caso, dejar de acumular depreciación a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que se transfirió el activo fijo para su reconstrucción. Reanude los cálculos de depreciación a partir del mes siguiente a la finalización de la reconstrucción.
Este procedimiento se establece en el párrafo 3 del artículo 256, párrafos del artículo 259.1 y párrafos del artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Después de la reconstrucción (independientemente de su duración), se puede aumentar la vida útil del activo fijo. Esto es posible si, después de la reconstrucción, las características del activo fijo han cambiado de tal manera que esto permitirá su uso por más tiempo que el período previamente establecido. Al mismo tiempo, es posible aumentar la vida útil dentro del grupo de depreciación al que pertenece el activo fijo. Es decir, si inicialmente se fijó la vida útil máxima, ésta no puede aumentarse después de la reconstrucción del activo fijo. Dichas reglas se establecen en el párrafo 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
La nueva vida útil del activo fijo reconstruido se establece mediante orden del administrador, redactada en cualquier forma.
Situación:¿En qué momento al calcular el impuesto sobre la renta se debe tener en cuenta el bono de depreciación al reconstruir un activo fijo? Se han completado los trabajos de reconstrucción del activo fijo. La organización utiliza el método de acumulación.
Incluir el bono de depreciación en gastos en el mes de cambio en el costo inicial del activo fijo.
La bonificación por depreciación se incluye en los gastos en la fecha de inicio de la depreciación (en la fecha del cambio en el costo original) de los activos fijos respecto de los cuales se realizaron inversiones de capital (párrafo 2, párrafo 3, artículo 272, párrafo 9, artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Según las aclaraciones del Ministerio de Finanzas de Rusia, es necesario tener en cuenta la bonificación por depreciación de los costos de reconstrucción de un activo fijo precisamente en la fecha del cambio en su valor original (de fecha 14 de diciembre de 2011 No. 03 -03-06/2/198, de 14 de noviembre de 2011 No. 03 -03-06/2/171, de 4 de diciembre de 2009 No. 03-03-06/1/788, de 21 de agosto de 2009 No. 03-03-06/1/540, de 17 de agosto de 2009 No. 03-03-05/157, de 22 de enero de 2008 No. 03-03-06/1/29).
Sin embargo, en cartas anteriores, el Ministerio de Finanzas de Rusia adoptó un punto de vista diferente (del 26 de julio de 2007 No. 03-03-06/1/529, del 16 de julio de 2007 No. 03-03-06/1/ 486, de 16 de abril de 2007 No. 03-03-06/1/236). Así, según estas cartas, la prima de depreciación durante la reconstrucción debía tenerse en cuenta como parte de los gastos del mes siguiente a la puesta en funcionamiento de los activos fijos.
Situación:¿Es posible a efectos del cálculo del impuesto sobre la renta reconocer gastos de reconstrucción de activos fijos después de cada etapa? El plan de reconstrucción incluye varias etapas.
No, no puedes.
Las etapas previstas en el plan de reconstrucción se consideran en su conjunto. Hasta que se complete la última etapa, la reconstrucción del activo fijo no se considera completa. Al calcular el impuesto sobre la renta, solo se pueden reconocer los gastos de los trabajos de reconstrucción completados. Este procedimiento se deriva del párrafo 2 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Además, si la duración de todas las etapas de reconstrucción excede los 12 meses, la depreciación del activo fijo reconstruido no se puede calcular. Dejar de acumular depreciación el día 1 del mes siguiente al mes en que comenzó la reconstrucción. Reanudar los cálculos de depreciación a partir del primer día del mes siguiente al mes de finalización de la reconstrucción. Así se establece en el párrafo 2 del artículo 322 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El jefe de contabilidad aconseja: Diseñar cada etapa como un trabajo de reconstrucción independiente. Luego, después de cada etapa, los costos de reconstrucción podrán tenerse en cuenta en el costo inicial del activo fijo (incluido no más del 10% (30%) en forma de bonificación por depreciación) (cláusula 2 del artículo 257;
Es aconsejable que haya pausas entre las etapas de reconstrucción.
Situación: Cómo tener en cuenta los costos de reconstrucción de un activo fijo al calcular el impuesto sobre la renta. La organización, sin completar la reconstrucción, decidió vender el activo principal.
Impuesto sobre la renta: materiales recibidos durante la reconstrucción del sistema operativo.
Si se obtuvieron materiales como resultado de la reconstrucción de un activo fijo, se tendrá en cuenta su valor de mercado como parte de los ingresos no operativos (artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Al lanzar dichos materiales a producción o venta posterior, refleje su costo como parte de los costos de materiales o costos de ventas. En este caso, el costo que se puede tener en cuenta al calcular el impuesto a la renta se define como el monto que previamente se tuvo en cuenta como parte de los ingresos. Así se establece en el párrafo 2 del párrafo 2 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para obtener más información al respecto, consulte el Código Fiscal de la Federación de Rusia). Una excepción a esta regla es cuando la organización). La excepción a esta regla es cuando:
- la organización disfruta de la exención del IVA;
- la organización utiliza el activo fijo únicamente para realizar transacciones libres de IVA.
En estos casos, se tendrá en cuenta el IVA soportado en el coste de los materiales (obras, servicios) utilizados durante la reconstrucción. Este procedimiento se deriva del párrafo 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Cuando una organización utiliza un activo fijo para realizar operaciones sujetas a impuestos y no sujetas al IVA, distribuya el impuesto soportado sobre el costo de los materiales (trabajo, servicios) utilizados durante la reconstrucción (cláusula 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ).
Si, después de la reconstrucción de una propiedad, una organización comienza a utilizarla en operaciones no sujetas al IVA, está obligada a restituir el impuesto soportado previamente aceptado para deducción:
- al costo de los trabajos de construcción e instalación;
- para bienes (obras, servicios) adquiridos para realizar trabajos de construcción e instalación durante la reconstrucción.
Este procedimiento está establecido en el Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Para obtener más información sobre cómo restaurar el IVA después de que la propiedad se haya utilizado para transacciones no sujetas a impuestos, consulte Cómo restaurar el IVA soportado previamente aceptado para deducción.
Impuesto a la propiedad
Al calcular el impuesto a la propiedad, los costos de reconstrucción incluidos en el costo de un activo fijo deben tenerse en cuenta a partir del primer día del mes siguiente a su finalización (cláusula 4 del artículo 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para obtener más información sobre cómo calcular este impuesto, consulte