Deberes y responsabilidades de los agentes tributarios. Agente fiscal y sus funciones. Los contribuyentes tienen derecho

Los agentes tributarios también participan en las relaciones jurídicas tributarias, junto con los contribuyentes y las autoridades tributarias. Las disposiciones sobre la condición jurídica, los derechos y las obligaciones de un agente fiscal se pueden encontrar tanto en la parte general del Código Fiscal de la Federación de Rusia (normas generales) como en la parte especial (2) del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

agente fiscal- una persona a la que, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, se le confían las funciones de calcular, retener al contribuyente y transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia (cláusula 1 del artículo 24 del Código Fiscal de La Federación Rusa).

Los agentes fiscales están obligados a:

Calcular correcta y oportunamente, retener de los fondos pagados a los contribuyentes y transferir impuestos al sistema presupuestario ruso;

Notificar por escrito a la autoridad tributaria del lugar de su registro sobre la imposibilidad de realizar retenciones en origen y el monto de la deuda del contribuyente dentro del mes siguiente a la fecha en que el agente tributario tuvo conocimiento de tales circunstancias;

Mantener registros de los ingresos acumulados y pagados a los contribuyentes, calculados, retenidos y transferidos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia;

Presentar a la autoridad fiscal del lugar de su registro los documentos necesarios para controlar la exactitud del cálculo, retención y transferencia de impuestos;

Otras obligaciones previstas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 3 del artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El cumplimiento de los deberes de un agente fiscal está respaldado por la existencia de una obligación fiscal separada para los agentes fiscales (artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Hemos visto los puntos generales, ahora veamos cuándo las entidades comerciales actúan como agentes fiscales.

Parte 2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia

IVA. 1) Los agentes fiscales son organizaciones y empresarios individuales (registrados ante las autoridades fiscales de Rusia) que compran bienes (trabajos, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia a personas extranjeras que no están registradas ante las autoridades fiscales de Rusia. Están obligados a calcular, retener al contribuyente y pagar el monto correspondiente del impuesto al presupuesto, independientemente de si cumplen con las obligaciones del contribuyente relacionadas con el cálculo y pago del IVA (cláusulas 1, 2 del artículo 161 del Código Tributario de La Federación Rusa).

2) Si las autoridades estatales y la administración de la Federación de Rusia, los gobiernos locales arriendan propiedades federales, propiedades de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y propiedades municipales, los inquilinos de la propiedad especificada son reconocidos como agentes fiscales. Deben realizar las mismas funciones. Además, la base imponible del IVA en este caso se calcula como el importe del alquiler, impuestos incluidos. Las mismas obligaciones surgen para los compradores de propiedad estatal (estatal) (cláusula 3 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, cabe señalar que las personas que no son empresarios individuales no son agentes fiscales.

3) Si organizaciones o empresarios individuales compran bienes (trabajos, servicios) de personas extranjeras (no registradas ante las autoridades fiscales en Rusia) sobre la base de relaciones de intermediación, dichas organizaciones o empresarios individuales también son agentes fiscales (cláusula 5 del artículo 161 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia);

4) Otros casos, por ejemplo, la venta de bienes decomisados, bienes sin dueño, tesoros, etc. Los agentes fiscales son organizaciones, empresarios individuales y organismos autorizados para vender dichos bienes (cláusula 4 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Impuestos personales

Organizaciones rusas, empresarios individuales, notarios, abogados, divisiones separadas de organizaciones extranjeras en el caso de pagos de ingresos a personas físicas (cláusula 1 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sobre qué ingresos deben declarar los propios contribuyentes (lista de contribuyentes), y no los agentes fiscales, se establece en el párrafo 2 del art. 226 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los agentes fiscales deben retener el monto del impuesto acumulado directamente de los ingresos del contribuyente en el momento del pago real. Si hablamos de ingresos en especie (no en efectivo), entonces el impuesto se retiene sobre cualquier ingreso en efectivo pagado en efectivo (cláusula 4 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si no es posible retener impuestos, el agente fiscal está obligado, a más tardar el 1 de marzo del año siguiente al vencimiento del período impositivo, a notificar por escrito al contribuyente y a la autoridad tributaria del lugar de su registro sobre la imposibilidad de retener impuestos. impuesto, el monto de los ingresos sobre los cuales no se retuvo el impuesto y el monto del impuesto no retenido (cláusula 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los agentes fiscales están obligados a transferir los montos del impuesto calculado y retenido a más tardar el día siguiente al día del pago de los ingresos al contribuyente (cláusula 6 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al recibir ingresos en forma de salario, la fecha de recepción real por parte del contribuyente de dichos ingresos es el último día del mes para el cual se acumularon ingresos por tareas laborales realizadas de conformidad con el contrato de trabajo (contrato) (cláusula 2 de Artículo 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). No se permite el pago de impuestos a expensas de un agente fiscal (cláusula 9 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los agentes tributarios tienen la obligación de informar a las autoridades tributarias sobre los montos de los impuestos sobre la renta, calculados y pagados. Estamos hablando de la obligación de presentar certificados 2-NDFL, cálculos de impuestos calculados (pagados) en el formulario 6-NDFL. Véase Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 30 de octubre de 2015 No. ММВ-7-11/485@ “Sobre la aprobación del formulario de información sobre los ingresos de una persona física, el procedimiento para completarlo y el formato para su presentación en formato electrónico” (2-NDFL) y Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 14/10/2015 No. ММВ-7-11/450@ “Sobre la aprobación del formulario para calcular los montos del impuesto sobre la renta personal calculado y retenido por el agente fiscal (Formulario 6-NDFL), el procedimiento para su llenado y presentación”.

Impuesto sobre Sociedades

1. Si una organización rusa paga dividendos, se la reconoce como agente fiscal (artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El agente fiscal determina la base imponible para cada pago de ingresos de cada contribuyente (cláusula 4 del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Ver con más detalle los deberes de los agentes fiscales al pagar dividendos en el art. 275 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

2. Si una organización rusa (división de una organización extranjera) paga ingresos a una organización extranjera que no están relacionados con las actividades de una oficina de representación permanente de dicha organización extranjera en el territorio de Rusia, la organización rusa (división del IR ) está reconocido como agente fiscal (cláusula 4 del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

3. Si una organización rusa paga dividendos, ingresos por valores estatales y municipales (si la organización es la fuente de ingresos), también es un agente fiscal (cláusula 5 del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Presta atención a las reservas que están incluidas en la norma.

4. Además, cuando una organización es agente fiscal al pagar ingresos a una organización extranjera que no tiene una oficina de representación permanente en la Federación de Rusia, consulte el art. 309-310 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Vemos que un agente tributario es un sujeto separado de las relaciones jurídicas tributarias que cumple parcialmente con las obligaciones tributarias del contribuyente, lo que se debe a las dificultades para calcular y pagar impuestos en determinadas situaciones.

Agentes fiscales- uno de los grupos más numerosos de sujetos de derecho tributario. Los agentes fiscales son personas a quienes se les confía la responsabilidad de calcular, retener al contribuyente y transferir impuestos al presupuesto correspondiente (fondo extrapresupuestario). Los agentes fiscales tienen los mismos derechos que los contribuyentes, con pequeñas excepciones.
Los agentes fiscales están obligados a:
1. Calcular correcta y oportunamente, retener de los fondos pagados a los contribuyentes y transferir los impuestos correspondientes a los presupuestos;
2. En el plazo de un mes, notificar por escrito a la autoridad fiscal del lugar de su registro sobre la imposibilidad de retener impuestos al contribuyente y sobre el monto de la deuda del contribuyente;
3. Llevar registros de los ingresos pagados a los contribuyentes, de los impuestos retenidos y transferidos a los presupuestos, incluso personalmente de cada contribuyente;
4. Presentar a la autoridad fiscal del lugar de su registro los documentos necesarios para controlar la corrección del cálculo, retención y transferencia de impuestos. Por el incumplimiento o cumplimiento inadecuado de las funciones que le son asignadas, el agente fiscal es responsable de conformidad con las normas legales de los Capítulos 15 a 17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y otras leyes sobre impuestos y tasas.
Según la naturaleza y el contenido de sus funciones, los agentes fiscales se pueden dividir en varios grupos.
El primer grupo incluye organizaciones rusas, empresarios individuales y oficinas de representación permanente de organizaciones extranjeras en la Federación de Rusia, de las cuales o como resultado de relaciones con las cuales el contribuyente recibió ingresos. Están obligados a calcular, retener al contribuyente y pagar el importe del impuesto calculado de conformidad con la ley.
El segundo grupo de agentes fiscales está formado por organizaciones y empresarios individuales que pagan ingresos en forma de dividendos, intereses sobre la venta de acciones, bienes inmuebles recibidos por el uso de propiedades, propiedad intelectual, transporte internacional, etc. organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia sin una oficina de representación permanente.
El tercer grupo incluye organizaciones y empresarios individuales que pagan bienes (trabajo, servicios) de organizaciones extranjeras que no están registradas ante las autoridades fiscales de la Federación de Rusia como contribuyentes que están obligados a calcular, retener y transferir el IVA a los presupuestos correspondientes.
El cuarto grupo de agentes fiscales incluye organizaciones que pagan ingresos por sus acciones, bonos, otros valores, así como ingresos por participación accionaria en ellos, las cuales están obligadas a retener impuestos sobre los montos de los ingresos pagados (artículo 226 del Código Tributario de La Federación Rusa).

Personas interdependientes.

1. Para efectos tributarios, se reconocen como personas interdependientes a las personas físicas y (o) organizaciones cuyas relaciones pueden influir en las condiciones o resultados económicos de sus actividades o en las actividades de las personas que representan, a saber:

(modificada por la Ley Federal de 9 de julio de 1999 N 154-FZ)

1) una organización participa directa y (o) indirectamente en otra organización, y la participación total de dicha participación es superior al 20 por ciento. La participación indirecta de una organización en otra a través de una secuencia de otras organizaciones se determina como el producto de la participación directa de organizaciones de esta secuencia entre sí;

(Cláusula 1 modificada por la Ley Federal de 09/07/1999 N 154-FZ)

Concepto de agentes fiscales

Junto con los contribuyentes, el Código Fiscal de la Federación de Rusia distingue el concepto de agente fiscal. Los agentes fiscales son personas físicas autorizadas para calcular, retener y pagar al presupuesto estatal la cantidad requerida de impuestos sobre la renta personal para los contribuyentes.

Se debe centrar la atención en el hecho de que una empresa que desempeña las funciones de agente fiscal tiene la obligación de retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas únicamente a las personas que son contribuyentes y transferirlos al presupuesto estatal.

Derechos de los agentes fiscales

Las funciones de un agente fiscal incluyen transferir el impuesto recaudado al contribuyente y no pagar el impuesto por su propia cuenta.

Si el representante fiscal no pagó la cantidad requerida de impuesto sobre la renta personal a tiempo, entonces, de acuerdo con una ley única, es imposible cobrarle la cantidad de impuesto sobre la renta personal que no calculó. En esta situación, la orden de pago del impuesto debe darse al contribuyente, y no al agente fiscal.

Este hecho se debe a que en este caso el pagador no deja de ser el obligado. De acuerdo con las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia, su obligación de pagar impuestos no se cumple, ya que el agente fiscal no calculó el monto del impuesto.

En el caso de que no se hayan realizado pagos en efectivo bajo el impuesto sobre la renta personal a la persona que paga los impuestos durante el período impositivo y la retención del monto del impuesto se vuelva impracticable, el agente fiscal solo debe calcular la cantidad requerida de impuesto sobre la renta personal disponible para el pago por parte del contribuyente. y notificar a la autoridad fiscal la imposibilidad de calcular el impuesto.

Esta posición se basa en que la persona obligada es el pagador, a quien se le puede exigir debidamente el pago del impuesto en caso de incumplimiento de los deberes de agente fiscal.

Al mismo tiempo, el Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de Rusia demostró que la tesis sobre el incumplimiento de los deberes de un agente fiscal no es aplicable, el dinero lo paga un ciudadano extranjero, debido a su no registro en el país. servicio tributario y la impracticabilidad de su administración tributaria.

Tipos de agentes fiscales

Los agentes fiscales son reconocidos por 3 impuestos: impuesto sobre la renta personal, IVA e impuesto sobre la renta.

Al pagar a las personas una remuneración en virtud de contratos de trabajo u otras ganancias en efectivo, incluso en virtud de acuerdos civiles sobre la necesidad de realizar un trabajo, ofrecer servicios o acuerdos de derechos de autor, la empresa está obligada a calcular y retener el impuesto sobre la renta personal de sus ganancias y transferir el impuesto a la presupuesto del Estado.

Un sujeto puede ser agente fiscal del IVA si realiza, en particular, las siguientes actuaciones:

alquila propiedad municipal o estatal a las autoridades;
recibe de una persona extranjera que no está registrada ante las autoridades fiscales de Rusia, bienes cuyo lugar de venta es el territorio de Rusia.

El sujeto se convierte en agente fiscal del impuesto sobre la renta:

al pagar dividendos;
al pagar beneficios a una empresa extranjera que no tiene un representante permanente en la Federación de Rusia.

Participan en las relaciones controladas por la ley también las empresas y las personas físicas reconocidas como representantes fiscales de conformidad con la ley.

Los agentes fiscales pueden ser personas físicas y empresas que tienen obligaciones directas de calcular, retener y transferir determinados impuestos al presupuesto estatal de Rusia.

En lo que respecta al impuesto sobre la renta, se establece que si se considera que el contribuyente es una empresa extranjera que recibe ganancias de fuentes en Rusia que no están asociadas con su establecimiento permanente en Rusia, entonces la obligación de determinar el monto del impuesto, retener este El importe del impuesto sobre las ganancias y las transferencias del contribuyente al presupuesto estatal se asigna a una empresa rusa o a una empresa extranjera que opera en Rusia a través de un establecimiento permanente, pagando los ingresos requeridos al contribuyente.

Los representantes fiscales para el impuesto sobre el valor añadido son organismos, empresas o comerciantes privados autorizados a realizar en el territorio de Rusia la venta de bienes confiscados, bienes vendidos por decisión judicial, objetos de valor adquiridos y también objetos de valor transferidos por derecho de herencia al país.

Además, se tiene en cuenta que cuando los órganos de autogobierno regional proporcionan propiedades urbanas para alquiler en el territorio de Rusia, la base imponible se forma como un conjunto de alquileres, teniendo en cuenta el impuesto por parte del representante fiscal por separado sobre cualquier pago pagado. artículo de propiedad; en este caso, los representantes fiscales son los inquilinos de dicho inmueble; tienen la obligación de calcular, retener el dinero pagado al arrendador y pagar la cantidad correspondiente de impuesto al presupuesto estatal.

Los agentes tributarios tienen las mismas facultades que los contribuyentes, salvo disposición legal en contrario. Las autoridades tributarias son responsables de los daños causados a los representantes fiscales debido a transacciones ilegales o inacción de las organizaciones designadas, así como por transacciones ilegales o inacción de los funcionarios y sus demás empleados en el cumplimiento de sus obligaciones oficiales.

Responsabilidades de los agentes fiscales

Los agentes fiscales están obligados a:

1) calcular correctamente y a tiempo, retener los fondos pagados por el contribuyente y transferir los impuestos al presupuesto estatal de Rusia a las cuentas correspondientes del Tesoro Federal;

2) notificar por escrito a la oficina de impuestos del lugar de su propio registro sobre la imposibilidad de retener impuestos y sobre el monto de la deuda del contribuyente dentro de un mes desde el momento en que el agente fiscal tuvo conocimiento de tales situaciones;

3) mantener registros de las ganancias acumuladas y pagadas a los contribuyentes, impuestos calculados, deducidos y transferidos al sistema presupuestario de Rusia, incluso para cualquier contribuyente dentro del plazo especificado;

4) presentar en la oficina de impuestos del lugar de su propio registro los documentos necesarios para controlar la exactitud del cálculo, las retenciones y la transferencia de impuestos;

5) durante 4 años, garantizar la seguridad de los papeles necesarios para el cálculo, retención y transferencia de las tasas impositivas. Además, los agentes fiscales tienen todas las posibilidades de asumir otras responsabilidades previstas por la ley.

La obligación de pagar un determinado impuesto recae en el contribuyente. Debe ser completado por él sin la ayuda de otros, a menos que la ley establezca claramente lo contrario. Involucrar a un agente fiscal en una relación se considera una excepción. En relación con la destacada importancia de los agentes tributarios en las relaciones con el cumplimiento de las obligaciones directas de pago de impuestos, merece especial interés el punto de vista jurídico sobre el momento en que el contribuyente cumple con esta obligación directa.

El impuesto sólo puede pagarse en efectivo, es decir, mediante la enajenación de los fondos del contribuyente, que le pertenecen por derecho de propiedad. En este caso, los deberes del agente fiscal para con el contribuyente tienen todas las posibilidades de cumplirse en forma no monetaria.

A este respecto, se debe tener en cuenta la situación jurídica según la cual, en este caso, si el beneficio sujeto al IRPF del agente fiscal fue recibido por el contribuyente en forma no dineraria y no se realizaron pagos financieros en En el período impositivo correspondiente, el agente fiscal no tiene obligaciones de calcular el impuesto y en este caso la información requerida será proporcionada por el agente fiscal.

Responsabilidad por el incumplimiento de los deberes de un agente fiscal.

Si no se realizaron pagos al contribuyente durante el período impositivo y la retención del monto del impuesto se volvió inviable, los agentes tributarios solo están obligados a calcular el monto requerido del impuesto sobre la renta personal disponible para el pago del contribuyente e informar a la autoridad tributaria sobre la imposibilidad de retención del impuesto y el monto requerido de la deuda tributaria del contribuyente correspondiente.

Luego, el órgano judicial establecido indica que el cumplimiento forzoso de las obligaciones del agente fiscal mediante el cobro de montos de impuestos no transferidos, y además ciertos montos de sanciones, es permisible sólo si el representante fiscal, no obstante, dedujo el monto del impuesto del contribuyente. , pero no fue transferido al presupuesto estatal . El Tribunal Supremo de Arbitraje considera una excepción a esta regla si el representante fiscal no calcula el impuesto al pagar dinero a un ciudadano extranjero que no está registrado a efectos fiscales en Rusia. En estas condiciones, es razonable cobrar al agente fiscal no solo las sanciones, sino también el importe del propio impuesto sobre la renta de las personas físicas.

Las normas definidas para los contribuyentes sólo pueden aplicarse a los representantes fiscales en los casos directamente determinados por la ley.

En este sentido, resultan de interés varias posturas jurídicas de diferentes organismos judiciales.

Así, el Tribunal Supremo de Arbitraje de Rusia aconsejó a los tribunales inferiores que tuvieran en cuenta el hecho de que, dado que la probabilidad de suspensión de transacciones en cuentas bancarias está asociada con la presentación tardía de las declaraciones de impuestos, y la declaración de impuestos sólo puede ser presentada por el contribuyente, el La medida cautelar adecuada no se puede utilizar de ninguna manera para el agente fiscal si viola los plazos para la presentación de cálculos.

Por otro lado, en esta Resolución, la Corte Suprema de Arbitraje de Rusia indicó que la compensación o devolución de los montos pagados en exceso de impuestos y sanciones derivadas de la demora en el pago también se aplica a los agentes fiscales, explicando que si al analizar el caso, el el tribunal determina que los fondos aportados excesivamente al presupuesto estatal por el representante fiscal no exceden los montos deducidos del contribuyente; en este caso, la decisión de compensar o devolver estos montos a favor del agente fiscal puede ser tomada por el tribunal en sólo dos opciones:

1) en el caso de que la ley le imponga la devolución al contribuyente de las cantidades que le haya deducido excesivamente el agente fiscal en concepto del impuesto sobre la renta de las personas físicas;

2) si, a solicitud del contribuyente o por iniciativa propia, el representante fiscal devolvió al contribuyente la cantidad necesaria del impuesto sobre la renta de las personas físicas que se le dedujo sin motivo.

Los contribuyentes son organizaciones rusas y extranjeras, tanto comerciales (asociaciones comerciales, sociedades, cooperativas de producción, etc.) como sin fines de lucro (fundaciones, asociaciones, cooperativas de consumidores, etc.).

Las organizaciones que no tienen la condición de persona jurídica no son reconocidas como pagadores de impuestos y (o) tasas (por ejemplo, organizaciones sindicales).

Los contribuyentes (pagadores de tasas) tienen derecho:

1) recibir de las autoridades fiscales en el lugar de registro información gratuita sobre impuestos y tasas vigentes, legislación sobre impuestos y tasas y otras leyes que contengan normas de legislación sobre impuestos y tasas, así como sobre los derechos y obligaciones de los contribuyentes, las facultades de las autoridades tributarias y sus funcionarios;

2) recibir explicaciones por escrito de las autoridades fiscales y otros organismos estatales autorizados sobre la aplicación de la legislación sobre impuestos y tasas;

3) utilizar los beneficios fiscales si existe la causal y en la forma que establezca la legislación sobre impuestos y tasas;

4) recibir un aplazamiento, plan de cuotas, crédito fiscal o crédito fiscal a la inversión en la forma y en las condiciones establecidas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia;

5) para compensar o reembolsar oportunamente los montos de impuestos, sanciones y multas pagados en exceso o cobrados de más;

6) representar sus intereses en las relaciones jurídicas tributarias personalmente o a través de su representante;

7) proporcionar a las autoridades tributarias y sus funcionarios explicaciones sobre el cálculo y pago de impuestos, así como sobre los informes de las auditorías tributarias realizadas;

8) estar presente durante una auditoría fiscal in situ;

9) recibir copias del informe de auditoría tributaria y decisiones de las autoridades tributarias, así como notificaciones tributarias y demandas de pago de impuestos;

10) exigir que los funcionarios de las autoridades tributarias cumplan con la legislación sobre impuestos y tasas cuando realicen acciones en relación con los contribuyentes;

11) no cumplir con actos y demandas ilegales de las autoridades fiscales y sus funcionarios que no cumplan con el Código Fiscal de la Federación de Rusia u otras leyes federales;

12) apelar de acuerdo con el procedimiento establecido actos de las autoridades tributarias y acciones (inacción) de sus funcionarios;

13) exigir el cumplimiento del secreto fiscal;

14) exigir, de acuerdo con el procedimiento establecido, una compensación total por las pérdidas causadas por decisiones ilegales de las autoridades tributarias o acciones ilegales (inacción) de sus funcionarios.

Los contribuyentes también tienen otros derechos establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y otras leyes sobre impuestos y tasas.

A los contribuyentes (pagadores de tasas) se les garantiza la protección administrativa y judicial de sus derechos e intereses legítimos. El procedimiento para proteger los derechos e intereses legítimos de los contribuyentes (pagadores de tasas) está determinado por el Código Tributario y otras leyes federales.

Los contribuyentes están obligados a:

1) pagar los impuestos legalmente establecidos;

2) registrarse ante las autoridades fiscales, si dicha obligación está prevista en el Código Fiscal de la Federación de Rusia;

3) llevar registros de sus ingresos (gastos) y partidas imponibles de acuerdo con el procedimiento establecido, si tal obligación está prevista por la legislación sobre impuestos y tasas;

4) presentar a la autoridad tributaria en el lugar de registro, en la forma prescrita, declaraciones de impuestos sobre los impuestos que están obligados a pagar, si tal obligación está prevista por la legislación sobre impuestos y tasas, así como estados financieros. de conformidad con la Ley Federal "Sobre Contabilidad";

5) presentar a las autoridades fiscales y sus funcionarios, en los casos previstos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, los documentos necesarios para el cálculo y pago de impuestos;

6) cumplir con los requisitos legales de la autoridad tributaria para eliminar las violaciones identificadas de la legislación sobre impuestos y tasas, y tampoco interferir con las actividades legítimas de los funcionarios de las autoridades tributarias en el desempeño de sus funciones oficiales;

7) proporcionar a la autoridad fiscal la información y los documentos necesarios en los casos y en la forma prevista por el Código Fiscal de la Federación de Rusia;

8) durante cuatro años, garantizar la seguridad de los datos contables y otros documentos necesarios para el cálculo y pago de impuestos, así como los documentos que confirmen los ingresos recibidos (para las organizaciones, también los gastos incurridos) y los impuestos pagados (retenidos);

9) asumir otras responsabilidades previstas por la legislación sobre impuestos y tasas.

Por el incumplimiento o cumplimiento inadecuado de las funciones que le han sido asignadas, el contribuyente (pagador de tasas) es responsable de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.

Los contribuyentes (pagadores de tasas) que pagan impuestos y tasas en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación de Rusia también asumen las responsabilidades previstas por la legislación aduanera de la Federación de Rusia.

Los agentes fiscales son personas a quienes, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, se les confía la responsabilidad de calcular, retener al contribuyente y transferir impuestos al presupuesto correspondiente (fondo extrapresupuestario).

Los agentes fiscales tienen los mismos derechos que los contribuyentes, a menos que el Código Fiscal de la Federación de Rusia disponga lo contrario.

Los agentes fiscales están obligados a:

1) calcular correcta y oportunamente, retener de los fondos pagados a los contribuyentes y transferir los impuestos correspondientes a los presupuestos (fondos extrapresupuestarios);

2) dentro de un mes, notificar por escrito a la autoridad fiscal del lugar de su registro sobre la imposibilidad de retener impuestos al contribuyente y sobre el monto de la deuda del contribuyente;

3) llevar registros de los ingresos pagados a los contribuyentes, los impuestos retenidos y transferidos a los presupuestos (fondos extrapresupuestarios), incluso personalmente para cada contribuyente;

4) presentar a la autoridad tributaria del lugar de registro los documentos necesarios para controlar la exactitud del cálculo, retención y transferencia de impuestos.

Los agentes fiscales transfieren los impuestos retenidos en la forma prescrita por el Código Fiscal de la Federación de Rusia para el pago de impuestos por parte del contribuyente.

Por el incumplimiento o desempeño inadecuado de las funciones que le han sido asignadas, el agente fiscal es responsable de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.

En los casos previstos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, la aceptación por parte de los contribuyentes y (o) pagadores de la recaudación de fondos para el pago de impuestos y (o) tasas y su transferencia al presupuesto puede ser realizada por organismos estatales y gobiernos locales. , otros organismos y funcionarios autorizados: recaudadores de impuestos y (o) tasas.

Los derechos, deberes y responsabilidades de los recaudadores de impuestos y (o) tasas están determinados por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, las leyes federales y los actos legislativos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia adoptados de conformidad con ellas y los actos jurídicos reglamentarios de los órganos representativos de autogobierno local en materia de impuestos y (o) tasas.

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95 Contribuyentes y agentes tributarios, sus derechos, deberes y responsabilidades
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4.3 Principios industriales básicos del derecho civil: el problema de la composición elemental

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Introducción

Agentes fiscales

Derechos y obligaciones de los agentes fiscales

Responsabilidad de los agentes fiscales

Lista de literatura usada

INTRODUCCIÓN

El problema de la eficacia del poder y la gestión del Estado es uno de los problemas más agudos y acuciantes de la etapa moderna de desarrollo de la sociedad y el Estado rusos. Los impuestos son el principal recurso financiero del Estado, por lo que una gestión fiscal eficaz puede considerarse la base de la administración pública en su conjunto. El mecanismo de motivación de los agentes tributarios depende en gran medida de su validez y tamaño.

En las condiciones modernas, el problema de crear un entorno fiscal en el país que tenga un efecto estimulante sobre la actividad empresarial de las estructuras empresariales se está volviendo urgente, ya que sólo su potencial combinado puede movilizar recursos de inversión para garantizar el crecimiento económico sostenible del país. En tales condiciones, el papel de los agentes fiscales aumentará.

Agente fiscal de conformidad con el inciso 1 del art. 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia está obligado a calcular correcta y oportunamente, retener impuestos de los fondos pagados a los contribuyentes y transferirlos a los presupuestos (fondos no presupuestarios).

Un agente fiscal tiene casi el mismo conjunto de derechos y obligaciones y asume las mismas responsabilidades que un contribuyente.

El agente fiscal retiene y transfiere impuestos al presupuesto sin tener en cuenta el consentimiento del contribuyente. Las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia que establecen tales derechos y obligaciones de los agentes fiscales (artículos 8 y 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), en presencia de control judicial posterior como una forma de proteger los derechos del contribuyente, no puede considerarse que viole los derechos y libertades constitucionales de los ciudadanos.

Las actividades de los agentes tributarios están reguladas por diversas ramas del derecho y se implementan a través de las normas del derecho constitucional, el derecho administrativo y las normas tributarias y las normas del derecho civil.

Las actividades de las autoridades tributarias que ejercen la autoridad se cruzan constantemente con las actividades de las personas físicas y jurídicas, agentes tributarios, que se llevan a cabo en el marco del carácter dispositivo del derecho civil y son, en su mayor parte, la base económica para el surgimiento de relaciones jurídicas tributarias. La relevancia del tema del trabajo del curso es obvia.

Objetivo investigación, estudio y análisis de la situación jurídica y actividades de los agentes tributarios. El autor ve el logro de este objetivo resolviendo las siguientes tareas:

1. estudio del concepto de agente fiscal en el marco de la personalidad jurídica;

2. análisis de las particularidades de la personalidad jurídica de los agentes tributarios;

3. estudio de los deberes de los agentes fiscales;

El objeto de investigación en el trabajo de curso son las relaciones que surgen en el marco de las actividades de los agentes tributarios.

El tema de estudio es el conjunto de derechos y obligaciones de los agentes tributarios.

La base metodológica de la investigación es el método dialéctico científico general de cognición, así como los métodos científicos de cognición privados.

La estructura y el contenido del trabajo del curso están determinados por las metas y objetivos del estudio. El trabajo consta de una introducción, dos capítulos, una conclusión y una lista de referencias.

AGENTES TRIBUTARIOS

El agente fiscal no es contribuyente (artículo 24). En primer lugar, debemos diferenciar el concepto de agente fiscal y contribuyente. Un agente fiscal es una persona involucrada por la fuerza por el Estado en el proceso de pago de impuestos, es decir, el Código Tributario le ha asignado responsabilidades adicionales a esta persona, y estas responsabilidades no son sus responsabilidades personales para el pago de impuestos.

Los agentes fiscales pueden ser tanto organizaciones como individuos. Física. Las personas serán agentes fiscales cuando ellas mismas sean empresarios individuales y tengan empleados. El pago del impuesto sobre la renta de los empleados crea un agente fiscal: un individuo. Este es el único caso. En otros casos, los agentes fiscales son organizaciones.

Los derechos de los agentes tributarios y de los contribuyentes coinciden casi por completo. La diferencia está en las responsabilidades fiscales. Pero para entender la diferencia, primero debemos describir las situaciones en las que surge un agente fiscal.

La primera situación más común de un agente fiscal es el pago del impuesto sobre la renta por parte de una persona jurídica o física para sus empleados. En esta situación, el Estado, para no cargar con cada individuo la responsabilidad del trabajo individual, asigna este deber de recaudación de impuestos a los agentes fiscales, y los agentes fiscales están obligados en nombre del contribuyente sin instrucciones de él, y en nombre del Estado para pagar por cuenta del contribuyente y por cuenta del contribuyente su impuesto sobre la renta. Está claro que esto es más conveniente. De lo contrario, ¿cuántos inspectores fiscales se necesitan para trabajar con cada individuo para pagar el impuesto sobre la renta? Y tecnológicamente es muy caro.

El pago a través de agentes fiscales es gratuito y permite controlar a los agentes fiscales, ya que en esta situación será difícil controlar a los propios individuos. Es decir, aquí es importante que el agente fiscal no pague su propio impuesto, sino el impuesto de un individuo a expensas de sus fondos y en su nombre. Además, debe mantener registros de todos los impuestos pagados en su nombre y también entregarle un certificado sobre qué impuestos se le retienen.

La segunda situación cuando surge un agente fiscal es el pago de dividendos o intereses por parte de empresas o sociedades a favor de personas jurídicas o personas físicas, el pago de dividendos o intereses adeudados a los propietarios de acciones o participaciones en el capital social autorizado. Con tal pago de intereses sobre el capital, se producen impuestos y los agentes fiscales retienen el impuesto y lo pagan al presupuesto. Se da la misma situación cuando el impuesto se paga a expensas de los destinatarios de dividendos o intereses, pero en este caso se paga en nombre del propio agente fiscal.

Aunque ahora en la Parte 2 del Código Fiscal la situación también está cambiando un poco. Una situación típica aquí es cuando un ciudadano tiene un depósito en un banco comercial, que está sujeto a impuestos. Al pagar intereses sobre este depósito, el banco debe retener este impuesto sobre los ingresos de una persona física o jurídica de estos fondos. ¿Pero cómo está cambiando la situación? Si antes de la Parte 2 del Código Tributario los bancos no exigían que cada individuo llevara registros, ahora la Parte 2 del Código Tributario establece claramente este requisito.

Si un ciudadano participa en un juego en la bolsa de valores, es decir, compra y vende valores de los mismos bancos u otros emisores, entonces surge una situación en la que el pago de ingresos a favor de una persona física o jurídica por parte de un agente fiscal es inmediatamente realizado neto de impuestos. La diferencia entre el primer y segundo caso es el origen de los ingresos. Si en el primer caso se trata de ingresos laborales, en el segundo caso se trata de ingresos empresariales que surgen de la participación en el capital social o de la participación en el mercado de valores.

El tercer caso en el que surge un agente fiscal es el pago del IVA de una organización extranjera que no está registrada ante las autoridades fiscales. Si una organización extranjera está registrada ante las autoridades fiscales, ella misma paga el IVA al presupuesto. Si no vale la pena, significa que no se puede encontrar y no se puede retirar el impuesto. Por tanto, el legislador no encontró nada mejor que asignar esta responsabilidad a la contraparte rusa de esta organización extranjera. Al mismo tiempo, se rechaza por completo el carácter indirecto del IVA, es decir, el IVA lo paga quien recibe el dinero.

Y en una situación en la que el destinatario del dinero es una organización extranjera que no está registrada, la obligación de pagar el IVA se asigna a la empresa rusa, que paga, por ejemplo, el trabajo realizado en virtud de un contrato menos el IVA y, por tanto, los gastos indirectos. El impuesto se convierte en un impuesto directo. Eso es lo que dice la ley.

Se puede discutir esto, pero en este caso surge un agente fiscal y este es un caso especial: un agente fiscal es una persona rusa que paga el IVA por una organización extranjera que está ubicada en el territorio de la Federación de Rusia, pero no está registrada. con las autoridades fiscales. Es decir, nuevamente, el Estado transfiere la responsabilidad de obligarlos a registrarse en organizaciones rusas, sin importarles que (las organizaciones extranjeras) deban ser capturadas, registradas, etc.

Entonces, aquí hay tres casos en los que surge un agente fiscal. Las responsabilidades de dichos agentes fiscales incluyen:

1. Calcular correcta y oportunamente el impuesto, retenerlo de los fondos propios del contribuyente y transferirlo al presupuesto. Por incumplimiento de esta obligación, se prevé un delito fiscal especial (artículo 123 del Código Tributario). Pero la responsabilidad en virtud de este artículo se establece únicamente en caso de transferencia ilegal o incorrecta. Es decir, si el deber es calcular, retener y transferir al presupuesto, entonces surge la responsabilidad únicamente por la transferencia. Esto es esencial para la responsabilidad.

2. En el plazo de un mes, informar por escrito a la autoridad tributaria sobre la imposibilidad de realizar retención en origen al contribuyente y sobre el monto de la deuda. En esta situación, el agente fiscal está obligado a no exigir al contribuyente que deposite dinero en la caja registradora, pero está obligado a informar a la autoridad fiscal sobre la imposibilidad de retener el impuesto y el monto de esta deuda.

3. La obligación de llevar registros de las rentas pagadas, de los impuestos retenidos y transferidos de todos los contribuyentes y de proporcionar a las autoridades tributarias la información necesaria para controlar la corrección del cálculo, las retenciones y la transferencia de los impuestos.

DERECHOS Y OBLIGACIONESAGENTES TRIBUTARIOS

Tiene derecho (artículo 21, artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

1). Reciba información gratuita de las autoridades fiscales en su lugar de registro (incluso por escrito) sobre los impuestos y tasas vigentes, la legislación sobre impuestos y tasas y las regulaciones adoptadas de conformidad con ella, el procedimiento para calcular y pagar impuestos y tasas. El plazo de respuesta es de 30 días naturales a partir de la fecha de recepción de la solicitud. Reciba formularios de declaración de impuestos (cálculos) y explicaciones sobre el procedimiento para completarlos.

2). Recibir aclaraciones por escrito del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia sobre cuestiones de aplicación de la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, de las autoridades financieras y municipios de la región de Sverdlovsk, sobre cuestiones de aplicación de los actos jurídicos reglamentarios de los municipios a nivel local. impuestos y honorarios. El plazo de respuesta es de 2 meses a partir de la fecha de recepción de la solicitud (artículo 34.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

3). Utilizar los beneficios fiscales si existen motivos y en la forma establecida por la legislación sobre impuestos y tasas (artículo 56 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

4). Recibir un aplazamiento, plan de cuotas o crédito fiscal por inversión en la forma y en las condiciones establecidas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia (artículo 64, artículo 65 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

5). Para compensar o devolver oportunamente los importes pagados en exceso o cobrados de más (impuestos, sanciones, multas) (artículo 78, artículo 79 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

6). Representar sus intereses en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas, personalmente o por medio de su representante (artículo 27, artículo 29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

7). Proporcionar a las autoridades fiscales y sus funcionarios explicaciones sobre el cálculo y pago de impuestos, así como sobre los informes de las auditorías fiscales realizadas (artículo 87 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

8). Estar presente durante una auditoría fiscal in situ (artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

9). Recibir copias del informe de auditoría fiscal y decisiones de las autoridades fiscales, así como avisos fiscales y demandas de pago de impuestos (artículo 58, artículo 69, artículo 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

10). Exigir a los funcionarios de las autoridades tributarias que cumplan con la legislación sobre impuestos y tasas cuando realicen actuaciones en relación con el contribuyente; (Artículo 33 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

once). No cumplir con actos ilícitos y exigencias de las autoridades fiscales y sus funcionarios que no cumplan con el Código Fiscal de la Federación de Rusia u otras leyes federales.

12). Apelar, de la manera prescrita, los actos de las autoridades fiscales y las acciones (inacción) de los funcionarios (artículos 137 a 139 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

13). Cumplir y mantener secretos fiscales (artículo 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

14). Por compensación total por pérdidas causadas por actos ilegales de las autoridades fiscales o acciones ilegales (inacción) de los funcionarios.

15). Participar en el proceso de revisión de materiales de auditoría fiscal u otros actos de las autoridades fiscales en los casos previstos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia (artículo 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los contribuyentes y agentes fiscales también tienen otros derechos establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y otras leyes sobre impuestos y tasas.

A los contribuyentes (pagadores de tasas) se les garantiza la protección administrativa y judicial de sus derechos e intereses legítimos.

agente fiscal personalidad jurídica

RESPONSABILIDAD DE LOS AGENTES TRIBUTARIOS

Los agentes fiscales se encuentran entre las personas sujetas a auditorías fiscales. Si el impuesto no se remite dentro del plazo prescrito, los fondos del agente fiscal en cuentas bancarias están sujetos a ejecución hipotecaria (artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Posteriormente, la autoridad fiscal tiene derecho a recuperar el impuesto a expensas de la propiedad del agente fiscal (organización) dentro de los montos especificados en la solicitud de pago de impuestos, así como a tener en cuenta los montos respecto de los cuales se realizó el cobro. realizado de conformidad con el artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, medidas como la suspensión de transacciones en las cuentas de un agente fiscal o la incautación de sus bienes pueden utilizarse como medios para garantizar la recaudación de impuestos. Esto significa que una organización que, por ejemplo, ha realizado un cálculo incorrecto del impuesto sobre la renta personal, basándose en una solicitud recibida de la autoridad fiscal, debe pagar el monto del pago insuficiente en la medida en que la organización tenga la oportunidad de retener lo identificado. cantidades de un individuo. Finalmente, en caso de pago de los impuestos adeudados en una fecha posterior, el agente fiscal deberá pagar una multa (artículo 75 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Notemos una vez más que en caso de no cálculo y no retención del impuesto sujeto a retención y transferencia al presupuesto por parte del agente tributario, la obligación de pagar el impuesto se considera incumplida por el contribuyente, es decir, es el que es deudor del presupuesto. No se permite el pago de impuestos a expensas de los agentes fiscales. En otras palabras, las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia que regulan el procedimiento de recaudación de impuestos se aplican a los agentes fiscales únicamente en relación con los importes de los impuestos retenidos por ellos a los contribuyentes. Llevar a un agente fiscal ante la justicia por cometer un delito fiscal no lo exime de la obligación de transferir los montos de impuestos retenidos (artículo 108 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además de pagar los atrasos y sanciones del agente fiscal, de conformidad con el artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se cobra una multa por no transferencia ilegal (transferencia incompleta) de los montos del impuesto. La multa es del 20% del monto a transferir. La multa se cobra independientemente de si se retuvo al contribuyente el monto correspondiente. Pero sólo se comete infracción si el agente fiscal puede retener al contribuyente la cantidad correspondiente de los fondos que le han pagado. La responsabilidad ante un agente fiscal también puede aplicarse sobre la base de algunos otros artículos del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en los que se prevé directamente este participante en las relaciones fiscales. En particular, la responsabilidad por no proporcionar información a las autoridades fiscales por parte de un agente fiscal está establecida en el artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en forma de una multa de 50 rublos por cada documento no presentado. Cada documento (certificado) relacionado con un contribuyente específico es un documento separado, independientemente del método de presentación a la autoridad tributaria: en papel o en soporte magnético2. El cobro de sanciones fiscales se realiza ante los tribunales.

LISTA DE REFERENCIAS UTILIZADAS

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5. Gizzatullina G.N. Conexiones interprofesionales del derecho civil y tributario en la regulación de las actividades de los agentes tributarios / G.N. Gizzatullina // Agujeros negros en la legislación rusa. - 2006. - 3. - P. 341-343.

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7. Gizzatullina G.N. Cuestiones de derecho civil en la implementación de las actividades de derecho público de los agentes tributarios / G.N. Gizzatullina // Colección de materiales del concurso republicano de trabajos científicos de estudiantes para el premio que lleva el nombre. N.I. Lobachevski. En 2 volúmenes. / Compilado por Nikitin A.G. Kazán: Editorial Taglimat del Instituto de Economía, Gestión y Derecho, 2006. P. 311-313.

8. Ivaneev A.I. Autoridades tributarias y cambios realizados en el Código Tributario // Ros. mensajero fiscal. - 2004. - N 9. - P.48-53.

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