Notificación de transacciones controladas - finalización de muestra. Se pueden revisar los criterios para las operaciones controladas Quién presenta la notificación de operaciones controladas
El plazo para presentar la notificación de operaciones vinculadas correspondiente al año 2016 vence el 22 de mayo de 2017. ¿Debería su organización informar sobre transacciones controladas y a qué debe prestar atención al preparar una notificación en el programa 1C: Contabilidad 8 CORP, edición 3.0 - BUKH.1C, dijeron los expertos de 1C?
Quién debe presentar la notificación
Los contribuyentes que en 2016 realizaron transacciones reconocidas como controladas de conformidad con el Capítulo 14.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia deben presentar una notificación sobre dichas transacciones a las autoridades fiscales (cláusula 1 del artículo 105.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación).
Con base en la información contenida en la notificación, las autoridades tributarias tienen derecho a verificar la integridad del cálculo y pago de impuestos en relación con transacciones entre partes relacionadas.
Cada parte de la transacción debe presentar una notificación, incluidas aquellas que utilizan regímenes especiales (STS, UST, UTII) (cláusulas 3-4, cláusula 2, artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si ambas partes de una transacción aplican regímenes especiales, dichas transacciones no están controladas (cláusulas 3, 4, cláusula 2, artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El formulario y el procedimiento para completar la notificación de transacciones controladas fueron aprobados por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 27 de julio de 2012 No. ММВ-7-13/524@. La notificación de transacciones controladas para 2016 debe presentarse a más tardar el 22 de mayo de 2017 (Cláusula 2 del artículo 105.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En el programa 1C:Accounting 8 CORP, edición 3.0, se ha desarrollado un subsistema especializado para la preparación de notificaciones de transacciones controladas, que permite completar, verificar, imprimir y descargar automáticamente la notificación en formato electrónico.
¿Qué se entiende por transacción?
Las autoridades reguladoras han explicado repetidamente que el término "transacción" a efectos fiscales no está definido en el Código Fiscal, por lo que este concepto se utiliza en el sentido que le da la legislación civil de la Federación de Rusia (ver cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 08.04.2015 No. 03-01-18/44884, de 01.13.2014 No. 03-01-18/352).
De conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia, las transacciones se reconocen como acciones de ciudadanos y personas jurídicas destinadas a establecer, modificar o extinguir derechos y obligaciones civiles (artículo 153 del Código Civil de la Federación de Rusia).
En "1C: Contabilidad KORP" versión 3.0, se entiende por transacción las transacciones comerciales reflejadas en el sistema contable. En la mayoría de los casos, una transacción es una línea separada del documento principal. Al generar automáticamente una lista inicial de transacciones controladas, el programa analiza 17 tipos de documentos: Ventas (acto, factura), Recibo (acto, factura), Informe de ventas minoristas, Recibo de equipos, Recibo de activos intangibles, Transferencia de activos fijos, Transferencia de activos intangibles etc.
¿Qué transacciones de 2016 se consideran controladas?
Las transacciones controladas a efectos fiscales son transacciones entre partes relacionadas, así como transacciones equivalentes a ellas, teniendo en cuenta las disposiciones previstas en el artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a saber:
1. Transacciones entre partes relacionadas rusas, si el monto de los ingresos del año provenientes de estas transacciones excede los mil millones de rublos. (Cláusula 1, Cláusula 2, Artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
2. Transacciones entre partes relacionadas rusas, si una de las partes de la transacción es un contribuyente del impuesto a la extracción de minerales, el objeto de la transacción es un recurso mineral sujeto al impuesto a la extracción de minerales y el monto de los ingresos del año de estas transacciones excede 60 millones de rublos. (Cláusula 2, Cláusula 2, Cláusula 3, Artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
3. Transacciones entre partes relacionadas rusas, si una de las partes de la transacción aplica un régimen especial (Impuesto Agrícola Unificado o UTII), y el monto de los ingresos anuales de estas transacciones excede los 100 millones de rublos. (Cláusula 3, Cláusula 2, Cláusula 3, Artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
4. Transacciones entre partes relacionadas rusas, si una de las partes de la transacción está exenta del pago del impuesto sobre la renta (incluido el pagador del sistema tributario simplificado) o aplica una tasa impositiva del 0%, y el monto de los ingresos del año siguiente. estas transacciones superan los 60 millones de rublos. (Cláusula 4, Cláusula 2, Cláusula 3, Artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
5. Transacciones entre partes relacionadas rusas, si una de las partes de la transacción aplica beneficios especiales del impuesto sobre la renta y el monto de los ingresos anuales de estas transacciones supera los 60 millones de rublos. (cláusulas 5 a 7, cláusula 2, cláusula 3, artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
6. Transacciones con partes extranjeras relacionadas, independientemente de los ingresos (cláusula 1 del artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 10 de mayo de 2016 No. 03-01-18/28673).
7. Transacciones entre personas rusas interdependientes con la participación de intermediarios "formales" independientes, independientemente de sus ingresos (cláusula 1, cláusula 1, artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de agosto de 2012 N° 03-01-18/6-115).
8. Transacciones con organizaciones extranjeras de bienes de intercambio global, si el monto de los ingresos de dichas transacciones con una persona durante el año supera los 60 millones de rublos. (Cláusula 2, Cláusula 1, Cláusulas 5 a 8, Artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
9. Transacciones con sociedades extraterritoriales cuyos ingresos anuales superen los 60 millones de rublos. (Cláusula 3, Cláusula 1, Cláusula 7, Artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Debe tenerse en cuenta que el tribunal puede reconocer una transacción como controlada, incluso si no tiene las características especificadas. Esto es posible si hay motivos suficientes para creer que esta transacción está incluida en un grupo de transacciones similares realizadas para ocultar una transacción controlada (Cláusula 10, artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La cláusula 4 del artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia define una lista de transacciones que no se reconocen como controladas, a modo de excepción (por ejemplo, préstamos interbancarios con un plazo de hasta siete días, transacciones para proporcionar sin intereses préstamos entre partes relacionadas rusas, etc.).
En el programa KORP 1C: Contabilidad 8, edición 3.0, la mayoría de las transacciones controladas se determinan automáticamente. Las transacciones que se reflejan mediante operaciones manuales o documentos no estándar deben ser registradas por el usuario con un documento especial. Otras transacciones controladas, que está disponible a través del hipervínculo del mismo nombre desde el formulario .
¿Qué personas son reconocidas como interdependientes?
Los criterios para la interdependencia de las personas, así como el procedimiento para determinar la participación de una organización en otra organización o de un individuo en una organización se establecen en el Capítulo 14.1. Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En 1C: Contabilidad KORP versión 3.0, la lista de personas interdependientes no se puede determinar automáticamente. La información sobre las contrapartes interdependientes, incluidos los intermediarios formales independientes, debe ingresarse en el registro de información. Personas interdependientes, que está disponible en el formulario Asistente para la preparación de notificaciones de operaciones controladas.
Cómo determinar la cantidad de ingresos de las transacciones
El monto de los ingresos por transacciones durante un año calendario se determina sumando los montos de los ingresos recibidos de dichas transacciones con una persona (partes relacionadas) durante el año calendario, teniendo en cuenta el procedimiento para el reconocimiento de ingresos establecido por el Capítulo 25 del Código Tributario. de la Federación de Rusia (cláusula 9 del artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En la práctica esto significa lo siguiente:
- la controlabilidad de la transacción está determinada por el monto de los ingresos de la transacción por parte del vendedor, y no se utiliza el concepto de "gastos del comprador";
- es necesario tener en cuenta los ingresos totales de todas las transacciones, y no sólo los ingresos recibidos por una sola parte;
- los ingresos se determinan excluyendo el IVA, los impuestos especiales y los derechos.
Al determinar el monto de los ingresos de las transacciones durante un año calendario para calcular el criterio de monto, el cálculo no incluye los ingresos de las transacciones que no se tienen en cuenta al determinar la base del impuesto sobre la renta de acuerdo con el Capítulo 25 del Código Fiscal de Rusia. Federación (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de enero de 2014 No. 03-01-18/ 349).
En "1C: Contabilidad 8 KORP" versión 3.0, los montos de ingresos de una transacción se calculan automáticamente en función de los documentos primarios reflejados en el sistema de contabilidad, pero al completar una notificación, el usuario tiene la oportunidad de ajustar los indicadores.
Elaboración de notificación en “1C: Contabilidad 8 CORP” (rev. 3.0)
Donde empezar
Para acceder al subsistema de elaboración de notificaciones de operaciones controladas, es necesario habilitar la funcionalidad correspondiente del programa.
La funcionalidad se configura mediante el hipervínculo del mismo nombre de la sección Principal. en el marcador Transacciones controladas necesitas configurar la bandera del mismo nombre.
Para que el subsistema reconozca las transacciones como controladas y posteriormente las clasifique correctamente, es necesario verificar la integridad y corrección de la cumplimentación de los datos en los directorios. Contrapartes Y Nomenclatura, porque según los códigos:
- el país de registro en la tarjeta de la contraparte determina automáticamente si pertenece a zonas extraterritoriales;
- La Nomenclatura de Productos Básicos de Actividad Económica Exterior en la tarjeta de nomenclatura determina automáticamente su afiliación con bienes del comercio de intercambio global.
Para la conveniencia de trabajar con transacciones controladas, el programa proporciona Asistente para la preparación de notificaciones de operaciones controladas.(Fig. 1), al que se accede mediante hipervínculo Asistente de notificaciones(capítulo Informes - Transacciones controladas).
La preparación de un aviso de transacciones controladas consta de tres etapas principales:
- ingresar información inicial y completar una lista de transacciones controladas;
- indicación de información adicional para los objetos que se incluyeron en la lista de transacciones controladas creada en la primera etapa;
- análisis de información resumida, generación, verificación y carga de notificaciones de operaciones controladas en formato electrónico para su transmisión a las autoridades tributarias.
Para completar la notificación, el usuario solo necesita completar todos los pasos siguiendo secuencialmente los hipervínculos que se agrupan en el formulario. Asistente de acuerdo con los pasos enumerados.
Materiales metodológicos útiles para la elaboración de un aviso.
1. Para obtener más información sobre qué personas se reconocen como interdependientes, qué transacciones se reconocen como controladas y qué consecuencias puede tener la conclusión de estas transacciones, consulte el "Directorio de Empresas: Aspectos Legales" en la sección "Soporte Legal".
2. Para obtener un artículo actualizado sobre cómo preparar un aviso de transacciones controladas en "1C: Contabilidad 8 CORP" (rev. 3.0), consulte la sección "Soporte tecnológico para soluciones de aplicaciones".
5. Grabación en video de una conferencia en 1C: Conferencias del 24/03/2016 “Precios de transferencia: práctica de aplicación, preparación de notificación de transacciones controladas para 2015 en “1C: Empresa 8”” con la participación de representantes del Impuesto Federal Servicio de Rusia y expertos de 1C.
De acuerdo con las normas de la legislación tributaria, las transacciones controladas se celebran oficialmente entre personas interdependientes (sujetas a condiciones especiales), así como sus equivalentes. Estas relaciones atraen la atención de las autoridades fiscales para verificar los precios y, en consecuencia, la integridad del cálculo y pago de los impuestos. Al Servicio de Impuestos Federales, las partes participantes deben proporcionar una notificación de transacciones controladas; encontrará un formulario de muestra a continuación.
Transacciones controladas: criterios y esencia jurídica.
El significado de controlabilidad de los contratos se define en stat. 105,14 coronas noruegas. En el orden generalmente aceptado, se trata, en primer lugar, de transacciones entre partes relacionadas, pero sólo en presencia de condiciones designadas por separado. Otra categoría son las transacciones entre personas dependientes equivalentes. Los participantes en la relación pueden ser tanto empresas como ciudadanos.
¡Nota! Las estadísticas regulan quién se refiere específicamente a las personas interdependientes y cómo se calcula exactamente la participación. 105.1 y 105.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Transacciones controladas - 2017: criterios, tabla
El reconocimiento de los contratos celebrados por residentes rusos como controlados se lleva a cabo si se cumple al menos una de las condiciones básicas que se detallan a continuación en los párrafos 2 y 3 del artículo. 105.14. En la estadística se incluye una lista completa y detallada de los motivos. 105.14.
Transacciones controladas en 2017 – criterios, tabla:
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Motivos para reconocer un contrato como controlado cuando lo firman residentes de la Federación de Rusia |
El monto total de los ingresos recibidos, si se excede el límite, la relación se considera controlada |
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Todo tipo de operaciones |
El volumen total de ingresos para el año calendario del informe es de mil millones de rublos. |
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Una persona participante es el pagador del impuesto a la extracción de minerales (a la tasa de interés de trabajo), el objeto del contrato es el mineral extraído. |
La cantidad total de ingresos recibidos durante el año (calendario) es de 60 millones de rublos. |
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Al menos un participante utiliza UTII o Impuesto Agrícola Unificado, el segundo participante no utiliza los modos especiales mencionados |
La cantidad total de ingresos recibidos bajo estos regímenes durante el año (calendario) es de 100 millones de rublos. |
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Al menos un participante disfruta de un beneficio del impuesto sobre las ganancias (tipo cero para los empleados de Skolkovo) o está exento de pagarlo, el segundo participante no tiene tales beneficios. |
La cantidad total de ingresos recibidos durante el año (calendario) es de 60 millones de rublos. |
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Al menos una de las partes del acuerdo es reconocida como residente de la ZEE o participante de la ZEE y tiene beneficios especiales en términos de ganancias, la segunda parte no se considera residente |
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Al menos una persona participante calcula las ganancias de acuerdo con la cláusula 1 de la estadística. 275,2, segundo – no |
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Al menos un participante calcula el impuesto sobre la renta según las estadísticas. 284.3, 284.3-1 Código Fiscal de la Federación de Rusia |
Cómo y cuándo presentar una notificación de transacciones controladas para 2017
Si la empresa celebró acuerdos controlados, la información para el período del informe se envía al Servicio de Impuestos Federales en la ubicación/residencia del contribuyente participante antes del 20 de mayo del año siguiente (cláusula 2 del artículo 105.16). El formulario de notificación fue desarrollado por el Servicio de Impuestos Federales mediante orden No. ММВ-7-13/524 de 27 de julio de 2012. El formato de presentación es electrónico o en papel a elección del declarante. Para 2017, la información deberá presentarse antes del 21 de mayo de 2018.
Se propone aumentar el umbral para las transacciones de comercio exterior con empresas filiales extranjeras hasta 60 millones de rublos. Actualmente, cualquier transacción de este tipo, independientemente de su monto, se considera controlada (). Esto significa que el contribuyente está obligado a notificarlos anualmente a la oficina de impuestos ().
También está previsto elevar el umbral mínimo para las transacciones controladas entre personas rusas. Si ahora son mil millones de rublos. (Cláusula 2 del artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), en el futuro puede aumentar a 2-3 mil millones de rublos. Esta iniciativa fue confirmada ayer por el director adjunto del Departamento de Política Fiscal y Arancelaria del Ministerio de Finanzas de Rusia. Andrei Kizimov.
Al mismo tiempo, la agencia considera conveniente eximir del control fiscal las transacciones para la concesión de préstamos y garantías sin intereses entre personas rusas interdependientes (entidades cuyas relaciones pueden influir en las condiciones o resultados económicos de sus actividades). Ahora estas transacciones se reconocen como controladas y cualquier ingreso que pueda recibirse de ellas debe tenerse en cuenta a efectos fiscales ().
Conozca las responsabilidades de una organización o individuo que sea una persona controladora en relación con una empresa extranjera en el material. "Sociedades extranjeras controladas y personas controladoras" V Enciclopedia de soluciones. Versión de Internet del sistema GARANT. ¡Obtén acceso gratuito durante 3 días!
Los cambios también pueden afectar el criterio de materialidad de las operaciones controladas con el fin de reducir el número de notificaciones enviadas a las autoridades tributarias. “Ahora muchas empresas, para protegerse, proporcionan información sobre todas las transacciones menores; naturalmente, estos son costos adicionales para la empresa y una carga para el Servicio Federal de Impuestos de Rusia. Proponemos introducir un criterio de materialidad: el 5% de la organización. ingresos, pero no más de 10 millones de rublos. Es decir, el servicio fiscal no debería exigir documentación para transacciones pequeñas, y una empresa puede tener bastantes transacciones de este tipo”, comenta Andrey Kizimov.
Además, en 2016 pueden ocurrir cambios en el marco de la declaración fiscal sobre precios de transferencia (venta de bienes o servicios por partes relacionadas a precios intraempresariales, diferentes a los precios de mercado). “En la práctica extranjera se está introduciendo ahora el llamado “informe transversal”, cuando la empresa matriz del holding presenta un informe a su autoridad fiscal y ésta, a su vez, envía información sobre las divisiones extranjeras de la empresa. a los países donde están ubicados también queremos llegar allí, para que las empresas rusas proporcionen un informe al Servicio Federal de Impuestos de Rusia, y luego él mismo envíe la información relevante a las jurisdicciones extranjeras. empresas que dicho informe llegará a Rusia no de filiales ubicadas aquí, sino de empresas matrices extranjeras a través del sistema de autoridades fiscales extranjeras”, comparte Kizimov. Según él, los mayores holdings rusos están interesados en que esta norma se introduzca este año. Y tan pronto como esté operativo, las organizaciones podrán proporcionar un informe unificado a las autoridades fiscales rusas y ya no necesitarán enviar documentos a cada jurisdicción de operación de este holding. El experto también aclaró que en un principio las empresas podrán aplicar dicha norma de forma voluntaria. Este requisito será obligatorio no antes del año 2017-2018.
Se acerca la fecha límite para presentar la notificación de operaciones controladas para 2016 a la autoridad fiscal: el 20 de mayo (en 2017, la fecha límite se pospone al lunes 22 de mayo). Para evitar multas, te aconsejamos que compruebes si alguna de las transacciones que realizaste en 2016 estuvo controlada. Ofrecemos un “curso de introducción” al procedimiento de determinación de operaciones controladas y precios de mercado para efectos tributarios.
Multas
La multa por no notificar las transacciones controladas es de 5.000 rublos.La multa por pago insuficiente de impuestos debido al uso de precios no de mercado para transacciones controladas en la contabilidad fiscal es del 40% del monto de los atrasos, pero no menos de 30.000 rublos. (desde 2017).
Transacciones controladas
¿Entre las transacciones con qué contrapartes debería buscar transacciones controladas? Primero, entre individuos interdependientes. Los criterios para clasificar a las personas como interdependientes están aprobados en el art. 105.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En segundo lugar, entre las contrapartes registradas en países incluidos en la lista aprobada de empresas extraterritoriales.La lista de sociedades extraterritoriales fue aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de noviembre de 2007 N 108n.
Además, se consideran transacciones con personas interdependientes las transacciones realizadas con personas interdependientes a través de intermediarios, si los intermediarios no desempeñan funciones adicionales, así como las transacciones en el ámbito del comercio exterior de bienes de intercambio mundial (petróleo, metales ferrosos). y metales no ferrosos, fertilizantes minerales, metales preciosos y piedras).
Transacciones equivalentes a transacciones con partes relacionadas: 1) transacciones realizadas con partes relacionadas a través de intermediarios, si los intermediarios no realizan ninguna función adicional; 2) transacciones en el ámbito del comercio exterior de bienes de intercambio mundial (petróleo, metales ferrosos y no ferrosos, fertilizantes minerales, metales y piedras preciosas); 3) transacciones con empresas registradas en el extranjero.
Las transacciones con partes relacionadas y las transacciones equivalentes a transacciones con partes relacionadas se consideran controladas cuando se exceden ciertos criterios de monto. El cálculo del criterio de monto se lleva a cabo sumando los montos de todos los ingresos / gastos recibidos / incurridos como resultado de transacciones con una contraparte durante el año. Los criterios de monto dependen del estado de las personas interdependientes (residente / no residente), los sistemas tributarios que aplican y el objeto de las transacciones.
Tipos de transacciones | Volumen de transacciones con la contraparte durante el año, frote. |
| Transacciones con una parte relacionada: un residente de la Federación de Rusia | |
| Transacciones con una parte relacionada: un no residente de la Federación de Rusia | |
| Transacciones con una parte relacionada que paga el impuesto agrícola unificado o UTII | |
| Transacciones con una parte relacionada: residente de una zona económica especial | |
| Las transacciones con una parte relacionada exentas de las obligaciones del contribuyente del impuesto sobre las ganancias o aplicando una tasa impositiva del 0% de conformidad con el inciso 5.1 del art. 284 Código Fiscal de la Federación de Rusia. | |
| Transacciones con una parte relacionada que tiene en cuenta ingresos (gastos) de conformidad con el art. 275.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia | |
| Transacciones con una parte interdependiente: un participante en un proyecto de inversión regional que aplica una tasa impositiva para el impuesto a las ganancias sujeto a crédito al presupuesto federal por un monto del 0% y (o) una tasa impositiva reducida para el impuesto a las ganancias sujeto a crédito al presupuesto federal presupuesto de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, en la forma y en las condiciones previstas en el art. 284.3 y 284.3-1 Código Fiscal de la Federación de Rusia | |
| Transacciones con una parte relacionada: un centro de investigación corporativo especificado en la Ley federal "Sobre el Centro de Innovación de Skolkovo", que aplica una exención de las obligaciones del contribuyente del IVA de conformidad con el art. 145.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia | |
| Transacciones en el ámbito del comercio exterior de bienes de intercambio mundial. | |
| Transacciones con empresas registradas en un país de la lista de empresas offshore |
Aunque las transacciones cumplan con estos criterios, es posible que no puedan ser controladas. Por ejemplo, no se controlan las transacciones cuyas partes sean personas que cumplan simultáneamente los siguientes requisitos:
- registrado en una entidad constituyente de la Federación de Rusia;
- no tener divisiones separadas fuera de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia;
- no pagar impuestos sobre la renta a los presupuestos de otras entidades constitutivas de la Federación de Rusia;
- no tener pérdidas aceptadas al calcular el impuesto sobre la renta corporativo;
- no son contribuyentes del impuesto agrícola unificado, UTII, impuesto a la extracción de minerales, no están exentos del pago del impuesto sobre la renta y no aplican una tasa impositiva del 0% para el impuesto sobre la renta.
Los ingresos y gastos para calcular el criterio de suma se determinan de acuerdo con las reglas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por ejemplo, en relación con una transacción de compra y venta de propiedad, el monto umbral debe incluir el producto de la venta de la propiedad, en relación con un préstamo, el monto de los intereses acumulados sobre el préstamo.
Al mismo tiempo, en la notificación de transacciones controladas, los ingresos y gastos se reflejan de acuerdo con las normas contables.
Formulario de notificación
El aviso incluirá la siguiente información:- sujetos de transacciones;
- información sobre participantes en transacciones;
- el monto de los ingresos recibidos y (o) el monto de los gastos incurridos;
- métodos de fijación de precios aplicados.
Determinación de precios de mercado.
Los precios utilizados en transacciones entre personas que no son reconocidas como interdependientes se reconocen como precios de mercado.Si el precio de una transacción entre partes relacionadas difiere del precio de mercado, entonces los impuestos deben calcularse con base en los ingresos (gastos) que habrían surgido si la transacción se hubiera realizado en condiciones de mercado.
Por ejemplo, si una organización vende un producto a una parte relacionada a un precio de 5.000 rublos y lo vende a otras contrapartes a un precio promedio de 10.000 rublos, entonces, a efectos del impuesto sobre la renta y el IVA, se deben calcular los ingresos por ventas. basado en el precio de 10.000 rublos.
Impuestos sujetos a recálculo por utilización de precios de mercado: impuesto a la renta, IVA, impuesto a la renta personal, impuesto a la extracción de minerales.
El contribuyente tiene derecho a aplicar de forma independiente el precio de mercado a efectos fiscales si el uso de precios reales conduce a una subestimación de los impuestos.
Para reflejar ajustes independientes, se pretende la hoja 08 de la declaración del impuesto sobre la renta (Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 19 de octubre de 2016 N ММВ-7-3/572@).
Los precios de transacción se reconocen como precios de mercado en los siguientes casos:
- los precios se aplican de acuerdo con los requisitos de la autoridad antimonopolio,
- la transacción se concluyó sobre la base de los resultados de la negociación de divisas,
- el precio de la transacción, en la que es obligatoria la valoración del objeto de la transacción, corresponde a la valoración de un tasador independiente,
- el precio de una transacción única corresponde a la evaluación de un tasador independiente (un ejemplo de tal transacción podría ser una transacción de compra y venta de bienes raíces, si dicha transacción no se relaciona con la actividad principal de la organización).
Información utilizada al comparar los términos de la transacción:
1) información sobre precios y cotizaciones de divisas rusas y extranjeras;
2) estadísticas aduaneras del comercio exterior de la Federación de Rusia;
3) información sobre precios (límites de fluctuación de precios) y cotizaciones bursátiles contenidas en fuentes oficiales de información o en otras publicaciones y sistemas de información publicados y (o) accesibles al público;
4) datos de agencias de información y precios;
5) información sobre transacciones realizadas por el contribuyente.
Si hay información sobre transacciones comparables realizadas por el contribuyente con personas que no son reconocidas como interdependientes con él, el Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia no tiene derecho a utilizar otra información para determinar el rango de precios de mercado.
Para determinar el nivel de precios de mercado, se utilizan los siguientes métodos de fijación de precios:
1) método de precios de mercado comparables;
2) método del precio de venta posterior;
3) método de costos;
4) método de rentabilidad comparable;
5) método de distribución de ganancias.
Los métodos se describen en detalle en el Capítulo 14.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El método preferido es el método de precios de mercado comparables.
Estos métodos para determinar los precios de mercado se utilizan únicamente para fines de cálculo de impuestos. Al concluir transacciones, los contribuyentes son libres de aplicar cualquier precio.
A la hora de justificar el “valor de mercado” del precio de transacción, es importante quién redactó primero la justificación del nivel de precio de mercado: usted o la autoridad reguladora. Es más difícil refutar un cálculo formalizado existente. Por lo tanto, al redactar una notificación sobre transacciones controladas, vale la pena preparar inmediatamente (“pisándole los talones”) la documentación que confirme que el precio real de la transacción corresponde a los precios de mercado, teniendo en cuenta todas las características de la transacción. La documentación deberá entregarse a la autoridad reguladora previa solicitud correspondiente (artículo 105.15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Las empresas interdependientes tienen una excelente oportunidad para manipular los precios, reduciendo así la base imponible ajustando la cantidad de ingresos, gastos o pérdidas a efectos fiscales. Al redistribuir ingresos y gastos, se utilizan con éxito estructuras en jurisdicciones con bajos impuestos.
Transacciones controladas y límites de facturación anual
El control fiscal sobre los precios de transferencia se realiza a nivel internacional y a nivel de legislación nacional. Desde 2010 están en vigor las directrices sobre Precios de Transferencia de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) para corporaciones multinacionales y autoridades tributarias (Directrices sobre Precios de Transferencia de la OCDE, 2010). En 2013, a petición del G20, se publicó la Declaración sobre Precios de Transferencia. BEPS (Erosión de Bases Básicas y Traslado de Beneficios).
La Declaración representa el plan de acción de la OCDE para combatir la erosión de la base imponible y el traslado de ganancias. Como parte del plan BEPS, se planea desarrollar reglas de precios de transferencia (TP) que aumentarán la transparencia de las transacciones entre empresas al recopilar información adicional, así como reducir los costos para las empresas.
En la Federación de Rusia, el 1 de enero de 2012 entró en vigor la Ley Federal No. 227-FZ del 18 de julio de 2011 (Ley 227-FZ). Ley 227-FZ, que complementó el Código Fiscal de la Federación de Rusia con el apartado V.1 “Personas interdependientes. Disposiciones generales sobre precios y fiscalidad. Control fiscal en relación con transacciones entre partes relacionadas. Acuerdo de precios."
Sus disposiciones tienen por objeto, entre otras cosas, impedir la transferencia de beneficios fiscales fuera de la Federación de Rusia, eliminando la posibilidad de manipulación de precios en transacciones entre contribuyentes interdependientes y contribuyentes que aplican diferentes regímenes fiscales dentro del país. Las normas sustituyeron al art. 40 “Principios para la determinación del precio de bienes, obras o servicios a efectos fiscales” y art. 20 "Personas interdependientes" del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
La Ley 227-FZ consagró el principal principio "global" de la regulación de precios de transferencia: el "principio de plena competencia".
El principio de plena competencia en los precios de transferencia
Según el principio de “plena competencia”, a efectos fiscales, el valor de los precios (pagos) de las transacciones entre personas interdependientes y equivalentes se recalcula en relación con los valores de mercado, como si las empresas fueran independientes. Los precios no se verifican para todas las transacciones seguidas, sino solo para las controladas.
¿Qué son las transacciones controladas?
Para efectos fiscales, las transacciones controladas se reconocen como:
- Transacciones entre personas interdependientes (teniendo en cuenta las características consagradas en el artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
- Transacciones (un conjunto de transacciones) que adquieren el estatus de transacciones controladas como resultado de equipararlas con transacciones de personas interdependientes (cláusula 1 del artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
- Transacciones reconocidas como controladas judicialmente (Cláusula 10, artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)
Hemos combinado los criterios de operaciones controladas de 2017 a efectos fiscales en la tabla:
| Transacciones controladas | Límite de facturación anual | |
|---|---|---|
| Transacciones económicas exteriores | Sin límite establecido | |
| Con bienes de negociación de acciones | 60 millones de rublos. | |
| Con residentes extraterritoriales según la lista del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia | 60 millones de rublos. | |
| Transacciones nacionales | Entre partes relacionadas | Mil millones de rublos. (desde 2016) |
| Entre partes relacionadas, si una de las partes: Exento del impuesto sobre la renta o aplica tasa del 0% |
60 millones de rublos. |
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| Residente de una ZEE que ofrece beneficios del impuesto sobre la renta | 60 millones de rublos. | |
| Pagador del impuesto de extracción de minerales, calculado a una tasa establecida como porcentaje | 59 millones de rublos. | |
| Usos especiales régimen fiscal (UTII, Impuesto Agrícola Unificado) | 100 millones de rublos. | |
Ejemplo de cálculo del criterio de suma.
La empresa “A” (RF) presta servicios de marketing a la empresa “B” (RF) por un importe total de 300 millones de rublos. La empresa "B" produce y vende productos de la empresa "A" por valor de 750 millones de rublos. La empresa "A" participa en el capital de la empresa "B", la participación de esta participación es superior al 25%.
Pregunta:
¿La transacción está controlada por la Compañía A?
Respuesta:
Sí, lo es. Para determinar el criterio de monto para una transacción controlada entre partes relacionadas, debemos sumar 300 millones de rublos. (marketing) y 750 rublos. (productos). Resultado = 1.050 millones de rublos. (más de mil millones de rublos).
Los contribuyentes deben recordar que no todas las transacciones se consideran controladas.
Independientemente de si las transacciones cumplen con las condiciones previstas en los párrafos 1 a 3 del art. 105.14 Código Fiscal de la Federación de Rusia, las transacciones no se reconocen como transacciones controladas:
- las partes en las que sean partícipes de un mismo grupo consolidado de contribuyentes (excepto las transacciones cuyo objeto sea un recurso mineral extraído reconocido como sujeto al impuesto sobre la extracción de minerales, cuya extracción esté gravada a una tasa establecida como un porcentaje);
- cuyas partes sean personas que cumplan simultáneamente los siguientes requisitos:
- registrados en una entidad constituyente de la Federación de Rusia, no tienen divisiones separadas en los territorios de otras entidades constituyentes de la Federación de Rusia, así como fuera de la Federación de Rusia, no pagan impuestos sobre la renta a los presupuestos de otras entidades constituyentes de la Federación de Rusia;
- no tener pérdidas (incluidas las pérdidas de períodos anteriores trasladadas a períodos futuros) aceptadas al calcular el impuesto sobre la renta;
- no existen circunstancias para reconocer sus transacciones como controladas de acuerdo con los párrafos. 2 - 7 p. 2 cucharadas. 105.14 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
- y algunos otros.
¿Qué impuestos cubren los precios de transferencia?
Muy a menudo, los oyentes hacen la pregunta: "¿Pueden todos los impuestos caer bajo el control de las autoridades fiscales basándose en los precios de transferencia?" El Código Fiscal contiene una lista limitada de impuestos, cuyo cálculo se controla, a saber:
- Impuesto sobre Sociedades.
- Impuesto sobre la renta de las personas físicas, que se paga en relación con los ingresos procedentes de actividades comerciales y práctica privada (artículo 227 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
- MET: si una de las partes de la transacción es un pagador del MET, el objeto de la transacción son los minerales, cuya extracción está gravada a una tasa impositiva fijada como un porcentaje.
- IVA: si una de las partes de la transacción (organización o empresario individual) no es contribuyente del IVA o está exenta del cumplimiento de las obligaciones del IVA como contribuyente.
Métodos para determinar el precio de mercado.
La cuestión más importante y difícil es cómo aplicar el principio de plena competencia y, en la práctica, determinar el precio de mercado de la transacción a efectos fiscales. Existen varios métodos para dicha evaluación desarrollados dentro de la OCDE que crean una base conceptual para determinar los precios (métodos de precios de transferencia (metodologías)).
Ninguno de ellos puede considerarse universal (apto para cada situación), y como regla general es necesario elegir el método que proporcione la valoración más precisa. El Código Fiscal de la Federación de Rusia recomienda utilizar cinco métodos (artículo 105.7 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
- El método de precios de mercado comparables (tiene prioridad sobre otros métodos y puede utilizarse si existe al menos una transacción comparable en el mercado relevante), así como si se dispone de la cantidad requerida de información sobre dicha transacción.
- El método del precio de venta posterior (es una prioridad al comprar bienes de una parte interdependiente y su posterior reventa sin procesamiento a una parte independiente).
- Método de costo (es prioritario en transacciones de prestación de servicios).
- El método de rentabilidad comparable (puede utilizarse en ausencia o insuficiencia de información sobre la base de la cual se pueda concluir razonablemente que existe un grado necesario de comparabilidad de las condiciones comerciales y (o) financieras de las transacciones comparadas y utilizar las ventas posteriores. método y el método del costo).
- Método de distribución de ganancias (se utiliza si es imposible utilizar otros métodos de precios de transferencia o si las partes de la transacción analizada tienen derechos sobre activos intangibles en su propiedad (uso).
El punto de partida a la hora de elegir un método es la comprensión de la operación controlada basada en el análisis funcional. Los componentes de dicho análisis son un estudio de las funciones de las partes de la transacción, los activos que utilizan y los riesgos que asumen.
La comparabilidad de las condiciones comerciales y (o) financieras de las transacciones y el análisis funcional se llevan a cabo teniendo en cuenta lo dispuesto en el art. 105.5 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que definen las características de las transacciones necesarias para el análisis, las condiciones, factores y otros parámetros que se tienen en cuenta, y utilizando la información prevista en el art. 105.6 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
La siguiente etapa de nuestra investigación es comparar los términos de las transacciones entre personas interdependientes con los términos de las transacciones entre personas que no son interdependientes. El Código Fiscal de la Federación de Rusia permite el uso de fuentes de información exclusivamente disponibles públicamente, así como información sobre el contribuyente.
El Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene una lista específica, lo que brinda a los contribuyentes alguna ventaja a la hora de preparar la documentación. ¡El contribuyente elige él mismo las fuentes de información! Y luego, si surge una disputa, las autoridades fiscales deberán demostrar la legalidad de la elección.
Puede obtener nuestros servicios:
- - preparación de notificaciones sobre transacciones controladas para el Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia;
- - preparación de un paquete de documentación sobre precios de transferencia para justificar el nivel de precios de mercado y evitar multas;
- - identificar transacciones controladas.
¿Quién controla los precios?
Parecería que aquí todo está claro. El control de precios lo realiza el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas. El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece la prohibición de controlar la conformidad de los precios utilizados en transacciones controladas con los precios de mercado durante las inspecciones in situ y documentales (cláusula 1 del artículo 105.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Y, sin embargo, ya se ha acumulado práctica de arbitraje sobre este tema, que está estrechamente relacionado con el tema de los beneficios fiscales injustificados. En el próximo artículo de abogados fiscales presentaremos una selección de tribunales de arbitraje y conclusiones sobre este tema.
Responsabilidad por los precios de transferencia
Terminemos esta revisión con un recordatorio de la responsabilidad del contribuyente. Por incumplimiento de los requisitos del Código Fiscal de la Federación de Rusia para transacciones controladas, se prevén las siguientes multas:
- en caso de impago o pago incompleto del importe del impuesto como resultado del uso de precios "no de mercado", se impone una multa del 20% del importe del impuesto no pagado a partir de 2014 y, a partir de 2017, en el cantidad del 40% del importe del impuesto no pagado, pero no menos de 30.000 rublos. (Artículo 129.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- La multa por no notificar las transacciones controladas a la oficina de impuestos será de 5.000 rublos. (Artículo 129.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) para cada transacción.
Informe sobre operaciones controladas:
La notificación de transacciones controladas se presenta antes del 20 de mayo del año siguiente al año del informe. Aquellos. La fecha límite para presentar una notificación de transacciones controladas para 2016 es hasta el 20 de mayo de 2017 y para 2017, hasta el 20 de mayo de 2018.
Si la notificación actualizada se presenta antes de que la autoridad tributaria haya identificado el error, el contribuyente está exento de la multa por información inexacta en la notificación. Nunca es demasiado tarde para comprobarlo usted mismo.
La documentación sobre operaciones controladas podrá ser solicitada por las autoridades tributarias no antes del 1 de junio del año siguiente al año calendario en que se realizaron las operaciones controladas. Al mismo tiempo, como parte de una auditoría fiscal, una solicitud de documentación sobre transacciones controladas puede demorar 3 años.
La exención de sanciones es posible si el contribuyente presenta a la autoridad fiscal documentación que justifique el nivel de precios de mercado.
Los contribuyentes tienen 30 días para proporcionar la documentación de transacción solicitada.
En este artículo, sólo hemos esbozado brevemente los aspectos principales de la aplicación de precios de transferencia para transacciones controladas. En nuestras revisiones posteriores, hablaremos en detalle sobre las ventajas de cada método de investigación de precios, los ajustes simétricos, la práctica de arbitraje y muchas otras características de los precios de transferencia en Rusia.
Contáctanos, te ayudaremos a identificar operaciones controladas y, de ser necesario, a preparar la documentación necesaria.