La cuestión de la cancelación de las deudas crediticias se está volviendo cada vez más relevante para muchos prestatarios. ¿Qué préstamos está dispuesto a "perdonar" el banco, cuál es el procedimiento para cancelar un préstamo vencido y cómo salir del agujero de la "deuda"?

Las principales razones para cancelar cuentas por pagar.

Según las estadísticas, casi uno de cada cinco clientes del banco tiene dificultades para pagar el préstamo. Alrededor del 10% de los préstamos concedidos no se reembolsan a tiempo y entran en la categoría de deuda vencida. Las situaciones en las que las organizaciones financieras "perdonan" las deudas son extremadamente raras. Los bancos están dispuestos a considerar la cuestión de la cancelación de cuentas por pagar en casos excepcionales:

1. No hay posibilidad de devolución de fondos:

• el banco no puede establecer contacto con el prestatario;
• El deudor no posee ninguna propiedad costosa (casa/apartamento, terreno, automóvil).

2. El plazo de prescripción ha expirado. En esta situación, deben pasar al menos 3 años después del último pago del préstamo. Durante este período, el banco intenta pagar la deuda ante los tribunales y transfiere información sobre el moroso "intencional" al BKI.

3. Monto insignificante de deuda. No es rentable para una institución financiera llevar a cabo litigios sobre préstamos pequeños: los costos del procedimiento exceden el monto del préstamo y las multas acumuladas.

4. Muerte o desaparición del deudor. Esta razón se convierte en la base para cancelar la deuda si no hay herederos dispuestos a pagar las deudas del prestatario.

5. El préstamo se emitió de forma fraudulenta. Si, después de emitir un préstamo, el banco establece el hecho de "fraudulencia" de los documentos y el prestatario no se pone en contacto, dicha deuda se reconoce como incobrable y se cancela.

6. Cancelación de deuda para mejorar los estados financieros del banco. Si se produce un “retraso”, la entidad financiera está obligada a crear una reserva para deudas de cobro dudoso. Los elevados índices de reservas tienen un impacto negativo en la calificación del banco.

¡Importante! La quiebra bancaria no es motivo para cancelar las deudas de los prestatarios. Los sucesores de la institución financiera seguirán cobrando los préstamos problemáticos.

La cancelación de las deudas de un individuo con una organización financiera se implementa de varias maneras:

1. Totalmente sin pagar el importe principal del préstamo: una situación poco probable y posible si el banco no ve otra solución.
2. Cancelación parcial de la deuda previo acuerdo de los términos con el cliente. Esta decisión suele adoptarse durante las actuaciones judiciales y previas al juicio. Con un diálogo establecido con el banco, el prestatario puede aceptar cancelar parte de la deuda: multas/sanciones. Si la institución financiera se niega a hacer concesiones, el cliente tiene derecho a exigir ante los tribunales una reducción de los intereses/sanciones/multas devengadas.
3. Cancelación parcial de deuda vendida a una empresa de cobranza. Los cobradores compran deudas con un descuento de alrededor del 20%. Con una comunicación bien estructurada (preferiblemente a través de abogados), será posible lograr una cancelación del préstamo por un monto aceptable.

¡Importante! Para los prestatarios que no eluden sus obligaciones financieras, los bancos suelen ofrecer una forma alternativa de pagar las deudas vencidas: la reestructuración. Esta es la mejor opción para ambas partes: el cliente no termina en la "lista negra" de prestatarios y el banco reduce los riesgos y las pérdidas potenciales.

Al reestructurar un préstamo, las condiciones del préstamo cambian, a saber:

• reducción de la tasa de interés;
• extensión del contrato: aumento del período de amortización;
• provisión de vacaciones de crédito;
• cambiar el calendario de pagos es importante para los prestatarios empresariales (negocios con una estacionalidad pronunciada).

Pagar un préstamo vencido: el procedimiento para cancelar la deuda

Cuando surge una deuda vencida por cualquier tipo de préstamo bancario, la institución financiera primero cobra penalidades/multas por cada día de “retraso”.

Si el cliente ha caído en mora y comienza a pagar la deuda, pero el monto del pago realizado no es suficiente para cancelar la deuda, los fondos se distribuyen en la siguiente secuencia:

1. Reembolso de los costos del prestamista para obtener el cumplimiento de las obligaciones del prestatario.
2. Cancelación de intereses en virtud del acuerdo.
3. Pago del importe principal de la deuda.
4. Reembolso de multas/sanciones devengadas durante el período de “retraso”.

¡Importante! El procedimiento para la cancelación de deudas por obligaciones crediticias está regulado por el art. 319 del Código Civil de la Federación de Rusia. Si las partes están de acuerdo, la secuencia de distribución de fondos puede cambiar. En la práctica, los bancos cancelan primero las comisiones/sanciones y, al final, la deuda principal. Estos cambios se reflejan en el contrato de préstamo.

Un prestatario que se encuentra en una situación financiera difícil tiene derecho a presentar una solicitud solicitando cambiar el procedimiento para pagar la deuda. El esquema de cancelación de “intereses/organismo de préstamo/sanción” ayuda a salir rápidamente del “agujero de la deuda” y reducir las multas.

Plazos para cancelar cuentas por pagar

Según el art. 196 del Código Civil de la Federación de Rusia, el plazo de las obligaciones crediticias con respecto a una IMF/banco es de 3 años. Después de este período, el acreedor no tiene derecho a exigir el reembolso de la deuda al prestatario.

¡Importante! El plazo de prescripción comienza a partir de la fecha del último pago del préstamo y de cualquier contacto con el banco.

El plazo de prescripción se considera interrumpido en los siguientes casos:

1. El deudor reconoció sus obligaciones dinerarias para con el acreedor y firmó la demanda/demanda de reembolso anticipado que se le presentó.
2. Amortización total/parcial de la deuda, pago de intereses o multas del préstamo.
3. El contrato de préstamo fue modificado por mutuo acuerdo de las partes: reestructuración del préstamo.
4. El cliente presenta una solicitud solicitando un pago diferido, cancelando parte de la deuda y cambiando el procedimiento de pago.

¡Importante! El plazo máximo de prescripción es de 10 años a partir de la fecha del pago vencido, incluso si el plazo fue interrumpido.

Cancelación de deuda vencida: características del procedimiento.

La razón más común para cancelar deudas es la expiración del plazo de prescripción. En caso de deuda vencida, los bancos actúan de la siguiente manera:

1. Se ponen en contacto con el prestatario, averiguan el motivo del "retraso" y ofrecen opciones para solucionar el problema.
2. Si el cliente se niega a cooperar, el prestamista exige el reembolso anticipado del préstamo. A partir de este momento comienza la cuenta atrás del plazo de prescripción.
3. Si el préstamo no se reembolsa, los banqueros preparan documentos y presentan una demanda.
4. Si el cliente no cumple con la decisión judicial de reembolsar el préstamo, la organización financiera presenta una solicitud al FSPP (Servicio Federal de Alguaciles) y se abre un procedimiento de ejecución.
5. Los alguaciles toman medidas para cobrar las deudas: embargo/incautación de bienes, deducción de salarios/prestaciones sociales, etc.
6. Una vez transcurrido el plazo de prescripción, la deuda vencida se transfiere al rango de incobrable sobre la base de una serie de documentos:

• resolución del servicio ejecutivo para suspender el procedimiento de ejecución;
• decisión judicial de poner fin al procedimiento de ejecución;
• contrato de préstamo y documentos adjuntos a la transacción (reclamaciones, solicitudes de reembolso, certificados, declaraciones del cliente, etc.).

¡Importante! La deuda de un préstamo garantizado rara vez se vuelve "mala". Normalmente, los bancos logran pagar la deuda mediante la venta de la propiedad del deudor en procedimientos judiciales o previos al juicio o a través del FSPP.

7. Se toma la decisión de cancelar por completo las deudas incobrables.

8. Estas acciones se reflejan en la contabilidad/contabilidad fiscal.

Deuda incobrable: cancelación y consecuencias

Las deudas transferidas a la categoría "malas" están sujetas a cancelación. Este procedimiento tiene una serie de características:

1. El banco tiene derecho a cancelar la deuda sin documentos que confirmen que el prestatario no ha cumplido con sus obligaciones, sujeto a las siguientes condiciones:

• un pequeño monto de préstamo (generalmente préstamos de consumo);
• los costos de cobro de deudas exceden los ingresos de su devolución;
• Ha pasado al menos un año desde el último pago.

2. Para cancelar un préstamo pequeño, basta con emitir un juicio profesional (documento bancario interno), un cálculo de los costos reales/potenciales y una orden de cancelación de la deuda.

3. La decisión de una organización financiera de cancelar un préstamo importante o el importe de varios préstamos debe ser aprobada mediante un acto del organismo gubernamental autorizado.

4. La decisión de cancelar préstamos incobrables la toma el organismo autorizado de la entidad de crédito. Algunos bancos delegan la autoridad para cancelar pequeñas deudas en departamentos y funcionarios individuales.

¡Importante! Cuando un préstamo vencido se cancela del balance del acreedor, el deudor recibe un beneficio financiero: ahorros en los costos de reembolso de los intereses acumulados o del monto del principal. Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, dichos ingresos se gravan a una tasa del 13%. La fecha de recepción de ingresos es la fecha en que las deudas incobrables se cancelan del balance del banco.

Elaboración de una orden para cancelar la deuda.

Las deudas incobrables se cancelan por separado para cada contraparte: cliente del banco. Habiendo estudiado el caso, el contador redacta un "Acta de Inventario de Cuentas por Cobrar", un certificado contable y prepara una orden para cancelar la deuda. El documento contiene la siguiente información:

1. Nombre de la entidad de crédito.
2. Fecha en que se emitió la orden.
3. Motivo de la cancelación de la deuda.
4. La fecha de emisión del préstamo y el número del contrato de préstamo en virtud del cual se produjo el retraso.
5. Monto de cancelación.

El documento está visado por el jefe de la organización y el jefe de contabilidad.

Orden de muestra para la cancelación de la deuda

Si el préstamo se otorgó a una entidad legal, el prestatario cancela las cuentas por pagar del balance de la empresa y muestra los ingresos de la operación en la contabilidad fiscal. Este trámite también se formaliza por orden del gerente.

Orden de muestra para cancelar cuentas por pagar

1. A veces es más rentable para un deudor refinanciar un préstamo "problemático" a través de otro banco y cambiar las condiciones del préstamo. Sin embargo, la mayoría de los bancos exigirán ciertas garantías, como garantía/colateral adicional.
2. Puede obtener un cambio en el procedimiento de pago a través del tribunal. En este caso, el prestatario debe presentar documentos que confirmen el deterioro de su situación financiera.
3. Una vez finalizado el plazo de prescripción, expira el plazo para obligaciones adicionales del deudor: fianza, prenda, etc.
4. Lo siguiente le ayudará a negociar con el banco sobre posibles opciones de pago del préstamo:

• agencias anti-cobro: desarrollar estrategias integrales para resolver problemas monetarios;
• mediadores de crédito: resuelven disputas extrajudicialmente;
• consultores legales: brindan asistencia en los procedimientos previos al juicio/juicio.

Según los términos del acuerdo de préstamo, la Parte 1 proporcionó a la Parte 2 fondos prestados. El período del préstamo expiró. La Parte 2 no devolvió los fondos prestados. ¿Debería la Parte 2 incluir estos fondos prestados en los ingresos? Consecuencias fiscales y jurídicas de esta situación para la Parte 1 y la Parte 2.

La parte 2 tiene cuentas por pagar. El monto de las cuentas por pagar debe incluirse en los ingresos no operacionales después de la expiración del plazo de prescripción, así como cuando el acreedor esté excluido del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado. El plazo de prescripción es de 3 años.

La parte 1 tiene una cuenta por cobrar. Las cuentas por cobrar deben cancelarse después de la expiración del plazo de prescripción y en otros casos cuando su cobro ya no sea realista. Al calcular el impuesto sobre la renta, las cuentas por cobrar incobrables pueden cancelarse contra la reserva creada para deudas de cobro dudoso o reflejarse en gastos no operativos.

Serguéi Razgulin

Cómo cancelar cuentas por cobrar incobrables y registrarlas en contabilidad

La organización debe cancelar rápidamente las deudas incobrables en contabilidad y reconocerlas en la contabilidad fiscal.

Casos de cuentas por cobrar

Tras la pausa, el plazo de prescripción comienza de nuevo. Al mismo tiempo, no cuente el tiempo transcurrido antes de la interrupción del nuevo plazo de prescripción. La excepción son los casos establecidos por la Ley de 6 de marzo de 2006 No. 35-FZ sobre la lucha contra el terrorismo.

Determinar el monto de las cuentas por cobrar vencidas con base en los resultados del inventario y reflejarlo en el acto, por ejemplo, según el formulario No. INV-17. Realizar el inventario por orden del gerente (formulario INV-22).

Para cancelar cuentas por cobrar, el gerente debe emitir una orden adecuada. La base para ello será un acto de inventario y un certificado contable.

Adjunte documentos que confirmen su ocurrencia al informe de inventario de cuentas por cobrar, por ejemplo:

• acuerdos que especifican los términos para el pago de obligaciones por parte de las contrapartes;
• facturas;
• certificados de trabajo realizado (servicios prestados);
• actos de inventario de cuentas por cobrar al final del período de declaración (impuesto).

Este procedimiento se desprende de las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 8 de abril de 2013 No. 03-03-06/1/11347 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 13 de abril de 2011 No. 16-15/035618.1.

Contabilidad

Cancelar el monto de la deuda con cargo a la reserva para deudas de cobro dudoso.

En contabilidad, refleje la cancelación de cuentas por cobrar de la reserva para deudas de cobro dudoso mediante la contabilización:

Débito 63 Crédito 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– las cuentas por cobrar se cancelan a expensas de la reserva creada.

La reserva sólo se puede utilizar dentro de los montos reservados. Si durante el año el monto de los gastos de cancelación de deuda excede el monto de la reserva creada, reflejar la diferencia como parte de otros gastos (cláusula 11 de PBU 10/99).

Al cancelar la diferencia, haga la siguiente entrada:

Débito 91-2 Crédito 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– las cuentas por cobrar no cubiertas por la reserva se dan de baja.

La cancelación de cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado, u otras deudas que no es realista cobrar, no constituye cancelación de la deuda. Por tanto, dentro de los cinco años siguientes a la fecha de la cancelación, reflejarlo en el balance en la cuenta 007 “Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdida” (Instrucciones para el plan de cuentas):

Débito 007
– se reflejan las cuentas por cobrar canceladas.

Durante este período, monitorear la posibilidad de su cobro si cambia el estado patrimonial del deudor (cláusula 77 del Reglamento de Contabilidad y Presentación de Informes).

Si la deuda dada de baja del balance se puede cobrar o el deudor la liquida voluntariamente, realice los siguientes asientos en su contabilidad:

Débito 51 Crédito 76
– se ha recibido dinero para reembolsar cuentas por cobrar previamente canceladas;

Débito 76 Crédito 91-1
– otros ingresos se reflejan en el monto de las cuentas por cobrar reembolsadas previamente canceladas;

Crédito 007
– se han reembolsado las cuentas por cobrar canceladas.

BÁSICO: impuesto sobre la renta

Al calcular el impuesto sobre la renta, las cuentas por cobrar incobrables se pueden cancelar de dos maneras:
– a expensas de la reserva creada para deudas de cobro dudoso (cláusula 5 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
– reflejado en gastos no operativos (subcláusula 2, cláusula 2, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si existe una contraobligación con la contraparte, sólo se considera dudosa aquella parte de la deuda que excede las cuentas por pagar. Por ejemplo, una organización tiene cuentas por pagar a una contraparte por valor de 30.000 rublos. Y la misma contraparte le debe a la organización 100.000 rublos. Deuda dudosa: 70.000 rublos. (100.000 rublos – 30.000 rublos). Así se establece en el párrafo 1 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si se creó una reserva para deudas de cobro dudoso, el monto de la deuda no cubierta por la reserva se puede incluir en los gastos no operativos (subcláusula 2, cláusula 2, artículo 265, cláusula 5, artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ). Una deuda incobrable sólo puede cancelarse en el período en que hayan surgido las condiciones para su reconocimiento. Por ejemplo, durante el período en que surgió una deuda incobrable, no tenía documentos de respaldo y no pudo cancelar la deuda. Luego presente una declaración de impuestos sobre la renta enmendada para el período en el que surgió la deuda incobrable. Haga esto en el período en que aparecieron los documentos que confirman la deuda incobrable. Dichas aclaraciones se encuentran en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de abril de 2016 No. 03-03-06/2/19410, del 28 de diciembre de 2015 No. 03-03-06/2/76834.

Declarar una deuda como mala

Los motivos para reconocer una deuda como incobrable en la contabilidad fiscal son:

• vencimiento del plazo de prescripción ();
• imposibilidad de cumplir una obligación por causas ajenas al control de las partes (). Por ejemplo, por circunstancias de fuerza mayor (desastres naturales, operaciones militares, ataques terroristas, etc.);
• terminación de una obligación basada en un acto de una autoridad estatal o gobierno local ();
• liquidación de la organización deudora ();
• decreto del alguacil sobre la imposibilidad de cobrar la deuda debido a que no fue posible establecer la ubicación del deudor y sus bienes. Y también porque no hay información sobre los fondos y otros objetos de valor del deudor en los bancos o no tiene propiedad alguna.

La lista de motivos por los que una deuda puede considerarse mala está establecida por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y está cerrada. En consecuencia, por otras razones, las cuentas por cobrar que no son realistas para su cobro no se reconocen como incobrables a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta.

Por ejemplo, si las cuentas por cobrar se rescinden durante una reorganización (en forma de fusión), como resultado de lo cual el deudor y el acreedor coinciden, la deuda no puede cancelarse como gasto. En este caso la deuda no se considera mala (,). Aclaraciones similares están contenidas en cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 6 de diciembre de 2010 No. ШС-37-3/17041 y del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 21 de marzo de 2008 No. 03-03-06/1/199 .

Situación:¿Es posible tener en cuenta, al calcular el impuesto sobre la renta, las cuentas por cobrar pendientes de un préstamo y los intereses devengados pero no recibidos con prescripción vencida?

Sí, puedes, tanto el importe del capital como los intereses. En este caso, se podrán tener en cuenta los intereses siempre que previamente se tuvieran en cuenta como parte de los ingresos.

A efectos fiscales, existen muchas razones para reconocer el importe del préstamo como una deuda incobrable. Si se cumplen las condiciones para reconocer la deuda como mala, incluya el monto del préstamo impago como parte de los gastos no operativos. Este procedimiento se aplica tanto a préstamos que devengan intereses como a préstamos sin intereses. Esto se desprende de lo dispuesto en el subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 265, artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se explica en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 24 de abril de 2015 No. 03-03-06. /1/23763.

Cabe señalar que existen decisiones judiciales aisladas según las cuales es imposible tener en cuenta en los gastos la deuda principal de un préstamo sin intereses (véanse, por ejemplo, las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de fecha 19 de mayo de 2008 No. A42-9501/2005, Distrito Volga-Vyatka de fecha 17 de mayo de 2006 No. A11-8632/2005-K2-25/484). Los jueces explican esta posición por el hecho de que dichos gastos no están relacionados con actividades destinadas a generar ingresos. Sin embargo, después de la publicación de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de abril de 2015 No. 03-03-06/1/23763, resultó seguro tener en cuenta dichos gastos.

En cuanto a la contabilidad fiscal de los intereses acumulados pero no recibidos sobre préstamos no reembolsados, puede guiarse por las explicaciones que se encuentran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de noviembre de 2005 No. 03-03-04/2 /116. De ellos se desprende que la organización acreedora tiene derecho a incluir en los gastos no operativos los intereses de un préstamo pendiente con prescripción vencida, si anteriormente estos intereses se tenían en cuenta en los ingresos. La base imponible puede reducirse en el período en que la deuda se consideró incobrable.

Serguéi Razgulin, actual consejero de estado de la Federación de Rusia, tercera clase

Cómo cancelar cuentas por pagar incobrables y registrarlas en contabilidad

ocurre si la organización:

• no liquidó cuentas con la contraparte (por ejemplo, no pagó al proveedor por los bienes enviados, no pagó el salario de un empleado, no transfirió impuestos (tarifas, multas, multas) al presupuesto, no pagó la deuda de un préstamo (préstamo), etc.);
• no envió bienes (trabajo, servicios) al comprador (cliente) contra el pago por adelantado recibido.

Estatuto de limitaciones

El plazo de prescripción general es de tres años (). Sin embargo, según la ley, para determinados tipos de requisitos el plazo puede reducirse o aumentarse (). Por ejemplo, una transacción puede declararse inválida dentro de un año (cláusula 2 del artículo 181 del Código Civil de la Federación de Rusia). Uno de los accionistas puede impugnar la venta de una participación en la propiedad común dentro de los tres meses si se ha violado su derecho de preferencia de compra (cláusula 3 del artículo 250 del Código Civil de la Federación de Rusia). La duración del plazo de prescripción se determina en el siguiente orden:

• para obligaciones para las cuales se determina el período de cumplimiento - al final del período de cumplimiento de la obligación;
• para obligaciones cuyo período de cumplimiento no está definido o está determinado por el momento de la demanda, desde el día en que el acreedor presenta una demanda para el cumplimiento de la obligación. Si el acreedor le ha dado al deudor algún tiempo para cumplir con la demanda, después del final del último día de la obligación para cumplir con la obligación.

Así se establece en el párrafo 2 del artículo 200 del Código Civil de la Federación de Rusia.

El plazo de prescripción podrá verse interrumpido. La base para interrumpir el plazo de prescripción son las acciones de una persona que indican el reconocimiento de una deuda. Después de una pausa, el plazo de prescripción comienza de nuevo; el tiempo transcurrido antes de la pausa no se computa en el nuevo plazo. Sin embargo, existe una limitación: el plazo de prescripción no puede exceder de 10 años a partir de la fecha de violación del derecho, incluso si el plazo fue interrumpido. La excepción son los casos establecidos.

Por una cantidad bastante decente, no pueden evaluar correctamente sus capacidades financieras. A menudo olvidamos que incluso un día de retraso puede resultar en multas y sanciones enormes. Según las estadísticas disponibles, dos tercios del número total de prestatarios están endeudados. Por tanto, no es de extrañar que muchos de ellos estén interesados ​​en saber si es posible cancelar legalmente las deudas bancarias.

¿Es posible no pagar los préstamos impunemente?

Si el prestatario no realiza los pagos mensuales obligatorios durante un período prolongado, los representantes del banco se ven obligados a tomar medidas extremas. Lo único que pueden hacer en este caso es iniciar un juicio. Una vez que el tribunal emita sentencia, la decisión correspondiente se entregará a los alguaciles. A partir de ahora, serán ellos quienes tendrán que molestar al prestatario descuidado. Pero, afortunadamente, sus poderes no son demasiado amplios. Según la legislación vigente, los alguaciles tienen derecho a:

• a través de la oficina de impuestos, averigüe el lugar de trabajo oficial del prestatario y calcule mensualmente la mitad de sus ganancias;
• embargar las cuentas del deudor, si las hubiera, y cancelar el monto de la deuda;
• confiscar un automóvil registrado a nombre del prestatario.

Según la ley, los alguaciles no tienen derecho a quitarles un apartamento, que es la única vivienda. Si el prestatario no tiene un empleo oficial en ningún lugar y no tiene cuentas bancarias ni propiedades valiosas, lo único que pueden hacer los alguaciles es bloquear los viajes al extranjero. El alguacil, convencido de que el cobro es inútil, envía un documento que confirma este hecho al banco. En tal situación, el banco tiene que aceptar cancelar legalmente los préstamos. Sin embargo, no creas que se trata de una práctica muy extendida. Como regla general, esto sucede en casos extremadamente raros.

Las razones más realistas para iniciar tal procedimiento.

Como regla general, los bancos son extremadamente reacios a cancelar legalmente préstamos vencidos. Para iniciar este procedimiento se necesitan argumentos muy convincentes. Los bancos aceptan una medida tan desventajosa sólo en los casos en que:

• El préstamo se concedió sobre la base de documentos falsificados. En tales situaciones, los organismos encargados de hacer cumplir la ley comienzan a ocuparse de los casos de fraude.
• La institución financiera tiene una gran cantidad de préstamos problemáticos y los empleados no han prescrito.
• El banco perdió el juicio, que le ordenó cancelar legalmente la deuda del préstamo.

Otros motivos habituales para iniciar este trámite son el fallecimiento o desaparición del prestatario. Si el fallecido no dejó ninguna herencia que pudiera dividirse entre sus familiares, nadie saldará su deuda y el banco tendrá que empezar a cancelar legalmente las deudas crediticias. Lo mismo se aplica a los prestatarios desaparecidos. Si las fuerzas del orden no pueden encontrarlo dentro de un cierto período de tiempo, entregan al banco un documento que confirma su desaparición.

Algunas palabras sobre el estatuto de limitaciones

La legislación nacional prevé un concepto que permite a los prestatarios esperar la cancelación legal de sus deudas crediticias. Así, el tiempo durante el cual una institución financiera tiene derecho a cobrar la deuda de un prestatario sin escrúpulos ante los tribunales es de tres años. Sin embargo, en el proceso de determinación de este período es necesario tener en cuenta una serie de matices importantes.

En primer lugar, hay que entender que el punto de partida es la fecha del último pago. Además, los representantes del banco comienzan a trabajar con los prestatarios problemáticos una vez transcurridos 30 días desde la demora. Al cabo de tres meses se suma a este proceso, si transcurridos 90 días el deudor no ha realizado los pagos necesarios, el banco interpone una demanda. Como resultado, el punto de referencia se pone a cero. A partir de este momento comienza una nueva cuenta atrás del plazo de prescripción.

¿Qué precede a la cancelación de la deuda?

Algunos prestatarios creen erróneamente que la cancelación legal de las deudas crediticias es un procedimiento sencillo. En la práctica, va precedido de una serie de acontecimientos específicos. No olvide que el banco puede iniciar el cobro utilizando los servicios de departamentos especiales especializados en trabajar con activos problemáticos. Además, tiene derecho a deshacerse del lastre financiero vendiéndolo a una agencia de cobranza.

¿Qué hacer si el banco?

Antes de reconocer una deuda como mala, la entidad financiera puede hacer uno más, esta vez un último intento de recuperar al menos algo de ese préstamo vencido. Recientemente han aparecido muchas empresas de cobranza que compran activos problemáticos por casi nada. Es posible que el banco decida vender su préstamo a una de estas empresas. Por tanto, el deudor debe estar preparado para una nueva reunión con los cobradores de deudas. Por regla general, estos últimos intentan negociar pacíficamente sin ejercer una presión indebida sobre el prestatario. Pueden ofrecer una reestructuración en condiciones bastante favorables o incluso condonar una parte de la deuda. Pero si el prestatario en este caso no sucumbe a la influencia de los cobradores, entonces se produce la cancelación definitiva y legal de las deudas crediticias.

Conclusión

Al solicitar un préstamo, debe evaluar correctamente sus propias capacidades. Antes de ir al banco, debe analizar cuidadosamente la situación y pensar realmente qué cantidad no se convertirá en una carga insoportable para usted. A quienes se encuentren en una situación difícil se les puede recomendar que busquen la ayuda de un abogado calificado que pueda sugerirles una salida a la situación. Mientras esperamos la condonación de la deuda, no debemos olvidarnos de las posibles consecuencias. Como regla general, los prestatarios sin escrúpulos son incluidos en la llamada lista negra, lo que daña no sólo su historial crediticio, sino también su reputación.

Actualmente, se imponen requisitos cada vez más estrictos a la exactitud y fiabilidad de los estados financieros. Los requisitos para reflejar los gastos diferidos han cambiado, se están creando reservas y pasivos estimados y se están monitoreando de cerca todos los indicadores importantes de informes. Estos indicadores incluyen los montos de cuentas por cobrar y por pagar.

Las empresas deben controlar las cuentas por cobrar y por pagar, monitorear los períodos de pago, trabajar activamente con las cuentas por cobrar, cancelar rápidamente las deudas incobrables en contabilidad y reconocerlas como ingresos o gastos en impuestos.

Al mantener registros y ejercer el control, surgen muchas preguntas relacionadas con los matices de la contabilidad de los pagos en una empresa, se deben tener en cuenta los requisitos de la legislación civil y tributaria, no olvidar las disposiciones sobre contabilidad, prestar atención a la práctica de arbitraje; tener en cuenta los deseos del Ministerio de Finanzas y de las autoridades fiscales.

En nuestro artículo intentaremos resaltar el mecanismo de seguimiento y cancelación de deudas incobrables, al adherirlo, el contador podrá evitar distorsiones significativas en los indicadores de informes en términos de cuentas por cobrar y por pagar.

1. Deuda sujeta a cancelación

Para cancelar una deuda, independientemente de su tipo, se necesitan motivos. Veamos las razones por las que se cancela la deuda.

De acuerdo con el Código Tributario:

• Las cuentas por pagar se dan de baja como ingresos no operativos debido al vencimiento periodo límite o por otros motivos (excepto los montos de deuda con el presupuesto y fondos extrapresupuestarios cancelados o reducidos de conformidad con la ley) de conformidad con el párrafo 18 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
• Las cuentas por cobrar se cancelan como gastos no operativos (o a expensas de la reserva creada) si dicha deuda se reconoce como deuda incobrable (cláusula 2, cláusula 2, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, las deudas incobrables (deudas cuyo cobro no es realista) son deudas para las que ha vencido el plazo establecido. Estatuto de limitaciones, así como aquellas deudas por las que, de acuerdo con el derecho civil, la obligación interrumpido por la imposibilidad de su ejecución, sobre la base acto de un organismo gubernamental o liquidación organizaciones (cláusula 2 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

De conformidad con el Reglamento sobre contabilidad e informes financieros en la Federación de Rusia, aprobado por orden de 29 de julio de 1998. N° 34n:

• Cuentas por cobrar por las cuales Estatuto de limitaciones ha expirado, otras deudas que no es realista cobrar se cancelan para cada obligación con base en los datos del inventario, la justificación escrita y la orden del gerente. Dichos montos se acreditan a la reserva para deudas de cobro dudoso o a los resultados financieros de una organización comercial o al aumento de gastos de una organización sin fines de lucro (cláusula 77 del Reglamento).

Nota:La cancelación de una deuda con pérdida debido a la insolvencia del deudor no constituye la cancelación de la deuda. Esta deuda debería reflejarse fuera del balance dentro de cinco años desde el momento de la cancelación para monitorear la posibilidad de su recuperación en caso de un cambio en el estado de propiedad del deudor.

• Montos de cuentas por pagar y depositantes por los cuales Estatuto de limitaciones Las vencidas se dan de baja para cada obligación con base en los datos del inventario, justificación escrita y orden del administrador. Estos montos se atribuyen a los resultados financieros de una organización comercial o al aumento de los ingresos de una organización sin fines de lucro (cláusula 78 del Reglamento).

Resumiendo lo anterior, podemos concluir que los principales criterios para cancelar cuentas por cobrar y por pagar son:

• Vencimiento del plazo de prescripción (a efectos fiscales y contables).
• imposibilidad de cumplir con una obligación (basada en un acto de un organismo gubernamental) o liquidar una organización (a efectos fiscales y contables).
• Recuperación poco realista (a efectos contables).

Primero y el criterio más confiable es la expiración del plazo de prescripción (el período de protección del derecho bajo el reclamo de la persona cuyo derecho ha sido violado).

De conformidad con el art. 196 del Código Civil, el plazo de prescripción general se fija en tres años. Comienza a fluir desde el momento en que la organización se enteró de una violación de sus derechos (por ejemplo, desde el día en que se suponía que se recibiría el pago del comprador y no se recibió de acuerdo con los términos del contrato).

Al mismo tiempo, según el art. 203 Código Civil de la Federación de Rusia, plazo de prescripción interrumpido presentar una demanda, así como que el deudor realice acciones que indiquen el reconocimiento de la deuda (por ejemplo, firmar un informe de conciliación).

Tras la pausa, el plazo de prescripción comienza de nuevo. El tiempo transcurrido antes del descanso no computa para el nuevo plazo.

Nota:Con la expiración del plazo de prescripción de la obligación principal, también expira el plazo de las obligaciones adicionales (garantía, prenda, etc.). El cambio de personas en una obligación no implica un cambio en el plazo de prescripción.

Segundo criterio - imposibilidad de cumplir con las obligaciones.

Se reconoce la imposibilidad de cumplir las obligaciones:

• Si existe un acto de un organismo estatal.

Aquí todo es un poco más complicado que con la expiración del plazo de prescripción, ya que las autoridades fiscales todavía están tratando de cuestionar la legalidad de cancelar cuentas por cobrar sobre la base de un acto del alguacil sobre la imposibilidad de cobrarlas.

Sin embargo, no tengas miedo de las dificultades. El Ministerio de Hacienda y la Corte Suprema de Arbitraje apoyan la posición de los contribuyentes.

Así lo afirma la carta del Ministerio de Hacienda de 22 de octubre de 2010. No. 03-03-05/230, antes de que se modifiquen el artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la cuestión de declarar la deuda imposible de cobrar en virtud de la ley (resolución) del alguacil al finalizar el procedimiento de ejecución debe resolverse teniendo en cuenta la práctica judicial establecida.

Al mismo tiempo, en su carta, el Ministerio de Hacienda se refiere a la Determinación de Usted de fecha 07/02/2008. N° 2727/08 en el expediente N° A60-3260/2007-C6. En él, el tribunal indicó que las cuentas por cobrar, respecto de las cuales el alguacil emitió una decisión de dar por terminado el proceso de ejecución sobre la base de la norma de la Ley N ° 229-FZ "Sobre Procedimientos de Ejecución", se reconocen como incobrables a efectos del impuesto sobre las ganancias. sobre la base del párrafo 2 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

• Tras la liquidación de la organización del deudor (o acreedor).

De conformidad con el párrafo 3 del artículo 49 del Código Civil, la capacidad jurídica de una persona jurídica se detiene al momento de realizar la inscripción sobre su exclusión del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado.

Al mismo tiempo, la liquidación de una persona jurídica se considera completada y la persona jurídica se considera que ha dejado de existir después de realizar una inscripción al respecto en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado (cláusula 8 del artículo 63 del Código Civil). de la Federación de Rusia).

Tercero el criterio es la irrealidad del cobro de deudas según la propia organización.

Puede utilizarse únicamente con fines contables, sin olvidar proporcionar una justificación por escrito y obtener una orden del administrador para cancelar dichas deudas.

A primera vista, no tiene sentido utilizar este criterio. Sin embargo, en organizaciones con una gran cantidad de deudas pequeñas, cuyo cobro en los procedimientos previos al juicio no condujo a un resultado positivo, y los costos de los tribunales pueden exceder la deuda misma, tiene sentido optimizar la contabilidad cancelando dichas deudas se basan en los resultados del inventario a expensas del beneficio neto de la empresa.

2. Cancelación de cuentas por cobrar en contabilidad y contabilidad fiscal

Entonces, luego de realizar otro inventario de cuentas por cobrar, identificamos deudas para las cuales, de acuerdo con el contrato (o por otras razones), el plazo de prescripción había expirado (se recibió un acto de un organismo estatal o se liquidó una persona jurídica).

Documentos que acrediten la existencia de cuentas por cobrar y el vencimiento del plazo de prescripción de las mismas:

• Acuerdo o factura, documentos que acrediten el hecho del pago.
• Facturas, certificados de servicios prestados, trabajos realizados.
• Actos de conciliación que confirmen la deuda (no es obligatorio, pero sí muy deseable).
• Demandas escritas de pago de deudas.

Documentos que acrediten la imposibilidad de cumplir las obligaciones por parte del deudor:

• Acto (decreto) del alguacil sobre la finalización del procedimiento de ejecución.
• Un extracto del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado que confirme que se ha producido la liquidación de la persona jurídica, el deudor.

Nota:período de almacenamiento de documentos (no menos de cinco años para usados ​​y no menos cuatro años para NU), que confirma la validez de la cancelación de la deuda, se calcula desde el momento de su cancelaciones(no emergencia). Si han surgido pérdidas en la contabilidad fiscal, desde el momento disminuir base imponible por el importe de estas pérdidas.

Se han recopilado los documentos, se ha realizado el inventario, se ha redactado el “Acta de Inventario de Liquidaciones con Compradores, Proveedores y Otros Deudores y Acreedores” INV-17, se ha firmado la orden de cancelación de cuentas por cobrar por el gerente. . Elaboramos un estado contable.

En contabilidad Realizamos las siguientes transacciones:

• En caso de que se haya creado una provisión para deudas de dudoso cobro.

Débito cuenta 63 “Provisiones para deudas de cobro dudoso” Crédito cuentas de liquidación (60, 62, 70, 71, 73, 76): las cuentas por cobrar que han vencido o no son recuperables de la reserva creada previamente se cancelan.

Débito

Nota:El mero hecho de cancelar una deuda por insolvencia del deudor no constituye cancelación de la deuda. Las cuentas por cobrar canceladas están sujetas a contabilización en la cuenta fuera de balance 007 “Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdida”. La contabilidad analítica de la cuenta 007 se mantiene para cada deudor cuya deuda se cancela con pérdida y para cada deuda cancelada con pérdida.

• En caso de que la reserva de valoración no haya sido creada o su monto sea insuficiente para cubrir la deuda que se cancela.

Débito cuenta 91.2 “Otros gastos” Crédito cuentas de liquidación (60, 62, 70, 71, 73, 76): las cuentas por cobrar que han vencido o no son recuperables (incluidas las que no están cubiertas por la reserva) se cancelan.

Débito cuenta 007 “Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdida” - refleja cuentas por cobrar canceladas debido a la imposibilidad de cobro.

Nota:si existen cuentas por cobrar y por pagar para la misma contraparte, a fin de evitar riesgos fiscales primero debe realizarse unilateralmente red y solo entonces cancelar las cuentas por cobrar como gastos (si no se superponen con las cuentas por pagar).

En contabilidad fiscal:

• Si se creó una reserva para deudas de cobro dudoso de conformidad con el artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se utiliza para cubrir pérdidas por deudas incobrables. Si los montos de la reserva son insuficientes, entonces el monto de la diferencia (entre el monto de la reserva utilizada y el monto de la deuda) se incluye en los gastos no operativos.
• Si no se ha creado una reserva para deudas de cobro dudoso, la deuda se cancela como gastos no operativos.

Nota:gastos no operativos relacionados con la cancelación de cuentas por cobrar admitir en el período impositivo en el que expiró el plazo de prescripción (se realizó una inscripción en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado sobre la liquidación del deudor, se recibió un acta de alguacil). Esta opinión es compartida por las autoridades fiscales (carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 13 de abril de 2011 No. 16-15/035618.1@) y el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia (Resolución de 15 de junio de 2010 No. 1574/10).

3. Cancelación de cuentas por pagar en contabilidad y contabilidad fiscal.

Para cancelar de manera oportuna y completa las cuentas por pagar con un plazo de prescripción vencido, es necesario realizar periódicamente un inventario de dicha deuda.

Le recordamos que de acuerdo con el párrafo 12 de la Ley “Sobre Contabilidad” No. 129-FZ, la organización obligado Realizar un inventario antes de preparar los estados financieros anuales.

Si se descubre una deuda cuyo plazo de prescripción ha expirado, se da de baja como parte de los ingresos de la organización a efectos contables y fiscales.

Al mismo tiempo, el reconocimiento de la renta a efectos de la contabilidad fiscal se produce en el período impositivo en el que expiró el plazo de prescripción y no está ligado a las fechas del inventario y la orden del administrador de cancelarlo.

Nota:violación de la ley 129-FZ en parte obligatorio realización de un inventario y ausencia de una orden del gerente para cancelar cuentas por pagar no es la base para no incluir cuentas por pagar con plazo de prescripción vencido en los gastos no operativos de ese período impositivo, en el que expiró Estatuto de limitaciones. Ésta es exactamente la posición expuesta por el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia (Resolución nº 7462/09 del 08/06/2010).

Documentos que confirmen las cuentas por pagar y el vencimiento del plazo de prescripción de las mismas:

• Acuerdo o factura, documentos que acrediten el hecho del pago recibido.
• Facturas recibidas, certificados de servicios prestados, trabajos realizados.
• Actos de conciliación que confirman la deuda (un documento muy importante que confirma el plazo de prescripción).
• Respuestas escritas a las demandas de pago de deudas y a dichas demandas mismas.
• Otros documentos que acrediten el hecho de la deuda y el inicio del plazo de prescripción.

Al cancelar cuentas por pagar con un plazo de prescripción vencido, se elabora un estado contable.

En contabilidad Realizamos las siguientes transacciones:

Débito cuentas de liquidación (60, 62, 70, 71, 73, 76) Crédito cuenta 91.1 “Otros ingresos”: las cuentas por pagar con un plazo de prescripción vencido se dan de baja como otros ingresos.

En contabilidad fiscal:

• Las cuentas por pagar se cancelan como ingresos no operativos en la fecha de vencimiento del período de prescripción.

Para evitar riesgos fiscales con respecto al impuesto sobre la renta durante las auditorías fiscales, recomendamos encarecidamente de una manera oportuna reconocer las cuentas por pagar con un plazo de prescripción vencido como parte de los ingresos de la organización para fines contables y fiscales.

Como regla general, cuando expira el plazo de prescripción, una organización puede incluir las cuentas por cobrar en los gastos no operativos como deuda incobrable, es decir, tenerlas en cuenta al reducir la ganancia imponible. Y si esta deuda se contrajo en virtud de un préstamo sin intereses, ¿es legal cancelarla después de la expiración del plazo de prescripción como gasto en contabilidad fiscal?

En la práctica, las organizaciones suelen conceder préstamos sin intereses tanto a personas físicas (incluidos empleados) como a personas jurídicas. Además, sucede que los fondos prestados no se devuelven al prestamista. Analicemos si dicha deuda con un plazo de prescripción vencido puede tenerse en cuenta como parte de los gastos no operativos al gravar las ganancias.

Conceptos básicos del derecho civil

La concesión de un préstamo sin intereses no contradice las normas de la legislación civil; esta posibilidad está prevista en el artículo 809 del Código Civil.

Al mismo tiempo, observamos que la emisión de préstamos sin intereses en grandes cantidades a organizaciones debe tratarse con precaución, ya que sobre la base del subpárrafo 4 del párrafo 1 del artículo 6 de la Ley Federal de 07.08.2001 No. 115-FZ "Sobre la lucha contra la legalización (blanqueo) del producto del delito y la financiación del terrorismo", operación para la concesión por personas jurídicas que no sean entidades de crédito de préstamos sin intereses a personas físicas y (u) otras personas jurídicas, así como a la recepción de dichos préstamos sujeto a obligatoriedad control, si el importe por el que se efectúa es igual o superior 600 000 rublos. igual o superior a una cantidad en moneda extranjera equivalente a 600.000 rublos.

En cuanto al plazo de prescripción, de conformidad con el artículo 196 del Código Civil, con carácter general es de tres años. El plazo de prescripción comienza a contar desde el día en que la persona tuvo o debió haber tenido conocimiento de la violación de su derecho. Así se establece en el párrafo 1 del artículo 200 del Código Civil de la Federación de Rusia. En consecuencia, según las reglas generales, el plazo de prescripción de un contrato de préstamo se computará a partir del día establecido por el contrato para la amortización del préstamo.

Si el plazo de amortización del préstamo no está establecido en el contrato o está determinado por el momento de la demanda, el monto del préstamo, según lo especificado en el párrafo 1 del artículo 810 del Código Civil de la Federación de Rusia, debe ser devuelto por el prestatario dentro de los 30 días. a partir de la fecha en que el prestamista presenta una solicitud al respecto, a menos que el acuerdo disponga lo contrario. Así, si el contrato de préstamo no contiene una condición sobre la fecha de su reembolso o el reembolso del préstamo está determinado por el momento de la demanda, entonces el plazo de prescripción comienza a calcularse al cabo de 30 días a partir de la fecha en que el prestamista presenta una demanda de reembolso (a menos que el contrato de préstamo disponga lo contrario).

Contabilidad

Según el párrafo 3 de PBU 19/02, los préstamos otorgados por una organización se clasifican como inversiones financieras. Pero en una situación en la que se da sin intereses préstamo, no se cumple una de las condiciones establecidas en el párrafo 2 de PBU 19/02 y necesaria para aceptar activos para contabilizar como inversiones financieras. Después de todo, un préstamo sin intereses emitido no traerá beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro en forma de intereses, dividendos o un aumento en su valor. Por lo tanto, estos préstamos no debe ser tenido en cuenta en contabilidad como inversión financiera. El monto del préstamo sin intereses emitido se puede reflejar en la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”. Excepción constituye un caso de concesión de un préstamo sin intereses en moneda extranjera o en unidades monetarias convencionales. El beneficio económico en estos casos será la diferencia de tipo de cambio y monto, respectivamente.

El procedimiento para cancelar cuentas por cobrar en contabilidad cuyo plazo de prescripción ha expirado está regulado por la cláusula 77 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes en la Federación de Rusia, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n (en adelante, el Reglamento). Dice que las cuentas por cobrar, para las cuales el plazo de prescripción, otras deudas que no son realistas para el cobro, se cancelan para cada obligación con base en los datos del inventario, la justificación escrita y la orden del jefe de la organización y se atribuyen a la organización comercial. a la cuenta de la reserva para deudas de cobro dudoso o a los resultados financieros, si en el período anterior al período sobre el que se informa, los montos de estas deudas no fueron reservados.

Hasta 2011, según el artículo 70 del Reglamento, una organización podía crear reservas para deudas de cobro dudoso para acuerdos con otras organizaciones y ciudadanos sobre productos, bienes, obras y servicios, asignando los montos reservados a los resultados financieros.

Basado en la interpretación directa de este párrafo, creación de una reserva deudas dudosas por el monto adeudado en un préstamo sin intereses en contabilidad no fue proporcionado, ya que una transacción de préstamo no es una operación de venta de productos (bienes), realización de trabajos y prestación de servicios.

Sin embargo, por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 24 de diciembre de 2010 No. 186n (registrada en el Ministerio de Justicia de Rusia el 22 de febrero de 2011), se realizaron cambios en el párrafo 70 del Reglamento. La nueva versión de este párrafo prevé la creación de reservas para deudas de cobro dudoso en el caso de que las cuentas por cobrar se reconozcan como dudosas, imputándose los importes reservados a resultados financieros. Además, ya no está disponible la cláusula previamente existente de que la reserva especificada se crea en base a pagos por productos, bienes, obras y servicios. Las nuevas reglas, como se establece en el párrafo 3 de la Orden No. 186n del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de diciembre de 2010, deben aplicarse a partir de los estados financieros de 2011. Por lo tanto, a partir de este año, las organizaciones a la hora de crear reservas para deudas de cobro dudoso no podrán limitarse únicamente a los tipos de liquidaciones mencionados anteriormente.

Entonces, desde 2011, una organización comercial puede cancelar cuentas por cobrar en virtud de un contrato de préstamo sin intereses con un plazo de prescripción vencido a expensas de la reserva creada para deudas de cobro dudoso o contra resultados financieros. Sin embargo, la cancelación de una deuda con pérdida debido a la insolvencia del deudor no constituye cancelación de la deuda. Debe reflejarse en el balance durante cinco años a partir de la fecha de cancelación para monitorear la posibilidad de su recuperación en caso de un cambio en el estado patrimonial del deudor (cláusula 77 del Reglamento).

Recordemos que para confirmar la existencia de cuentas por cobrar de préstamos, la organización está obligada a garantizar la seguridad de los documentos primarios (contrato de préstamo, documentos de pago, etc.).

Ejemplo

En febrero de 2007, ZAO Vityaz otorgó a LLC Dolina un préstamo sin intereses por un monto de 500.000 rublos. El préstamo no fue reembolsado dentro del plazo previsto en el contrato (1 de marzo de 2008). En marzo de 2011, la organización crediticia ZAO Vityaz, basándose en un inventario, un certificado contable y una orden del director general, decidió cancelar las deudas incobrables con los montos de las cuentas por cobrar vencidas en virtud del contrato de préstamo sin intereses incluidos en los resultados financieros. .

En los registros contables de CJSC Vityaz, las transacciones enumeradas se reflejaron de la siguiente manera:

en febrero de 2007

DÉBITO 76 CRÉDITO 51
— 500.000 rublos. — se concedió un préstamo sin intereses a Dolina LLC;

en marzo de 2011

DÉBITO 91-2 CRÉDITO 76
— 500.000 rublos. — las cuentas por cobrar en virtud de un contrato de préstamo sin intereses con un plazo de prescripción vencido se cancelaron en los resultados financieros;

DÉBITO 007
— 500.000 rublos. — Las cuentas por cobrar incobrables amortizadas por un préstamo sin intereses se tienen en cuenta en el balance.

Opinión experta

“De acuerdo con el párrafo 11 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos en forma de diferencia de tipo de cambio positiva que surjan de la revaluación de la propiedad en forma de valores monetarios y derechos (pasivos), el valor de expresadas en moneda extranjera, realizadas en relación con un cambio en el tipo de cambio oficial de la moneda extranjera al rublo establecido por el Banco de Rusia, se incluyen en los ingresos no operativos que se tienen en cuenta al gravar las ganancias. Una regla similar para contabilizar las diferencias de tipo de cambio negativas en los gastos no operativos está contenida en el subpárrafo 5 del párrafo 1 del artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los ingresos y gastos no operativos también incluyen ingresos y gastos en forma de diferencia de monto que surge del contribuyente, si el monto de las obligaciones y reclamos incurridos, calculado a la tasa de unidades monetarias convencionales establecidas por acuerdo de las partes en la fecha de venta (recibo) de bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad , no corresponde al monto real recibido (pagado) en rublos (cláusula 11.1 del artículo 250 y subcláusula 5.1 del inciso 1 del artículo 265 del Código Fiscal de Rusia Federación).

Es obvio que las normas especificadas del Código Fiscal de la Federación de Rusia también se aplican a los préstamos sin intereses emitidos por una organización, ya que los montos de dichos préstamos también son requisitos para ello.

En consecuencia, las diferencias de tipo de cambio y de monto resultantes de la emisión de un préstamo sin intereses expresado en moneda extranjera o unidades convencionales por parte del prestamista se incluyen en la base imponible del impuesto a la renta.

A efectos contables, un préstamo sin intereses no cumple las condiciones para reconocerlo como una inversión financiera, ya que no se cumple la condición de capacidad de generar beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro. El importe de dicho préstamo podrá reflejarse en el marco de acuerdos con otros deudores y acreedores."

Contabilidad tributaria

De conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las pérdidas recibidas por el contribuyente en el período de declaración (impuesto) se equiparan a gastos no operativos, en particular el monto de las deudas incobrables, y si el contribuyente ha decidido crear una reserva para deudas de cobro dudoso, por el importe de las deudas incobrables, no cubiertas por la reserva.

Las deudas incobrables (deudas incobrables) son aquellas deudas con el contribuyente para las cuales ha vencido el plazo de prescripción establecido y para las cuales, de acuerdo con el derecho civil, la obligación ha sido extinguida por imposibilidad de su cumplimiento, sobre la base de un acto de un organismo estatal o la liquidación de la organización deudora. La base es el párrafo 2 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El contribuyente tiene derecho a crear reservas para deudas de cobro dudoso y los montos de las deducciones a estas reservas se incluyen en los gastos no operativos (cláusula 3 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Qué deuda puede reconocerse como deuda de cobro dudoso se indica en el párrafo 1 del artículo 266 del Código Tributario. Según esta cláusula, deuda de cobro dudoso es cualquier deuda que surja en relación con la venta de bienes, ejecución de trabajos, prestación de servicios, si esta deuda no se paga dentro del plazo establecido por el contrato y no está garantizada por prenda, fianza. o aval bancario.

Por lo tanto, a efectos del impuesto sobre las ganancias, la creación de una reserva para deudas de cobro dudoso por el monto de la deuda en un préstamo sin intereses no provisto, ya que la concesión de un préstamo no es una operación de venta de bienes, realización de trabajos o prestación de servicios.

Porque hoy posición oficial sobre la cuestión de la legalidad de incluir, al calcular el impuesto sobre la renta, el monto de las cuentas por cobrar en virtud de un contrato de préstamo sin intereses con un plazo de prescripción vencido en los gastos no operativos ausente De hecho, existen dos puntos de vista opuestos sobre este tema.

Dos posiciones: a favor y en contra

Primer punto de vista es que por el monto de las cuentas por cobrar en virtud de un contrato de préstamo sin intereses con un plazo de prescripción vencido Poder reducir la renta imponible. Después de todo, la deuda en virtud de un contrato de préstamo sin intereses, como cualquier otra deuda incobrable, se tiene en cuenta en los gastos no operativos sobre la base del subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 265 y el párrafo 2 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, este gasto es economicamente factible de conformidad con el párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia se adhiere a esta posición (sentencias de 11/08/2010 No. VAS-9226/10 en el caso No. A72-15093/2009, de fecha 15/05/2008 No. 4335/08 en el caso No. A76-29343/2006-37-1191/9, de fecha 06/03/2008 No. 2883/08 en el expediente No. A05-3784/2007 y de fecha 18/06/2007 No. 6926/07 en el expediente No. A29-1496/06A) y algunos tribunales de arbitraje (decretos del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental de fecha 24/09/2008 No. A33 -16514/07-F02-4677/08 en el caso No. A33-16514/07 , Distrito de Siberia Occidental de fecha 27/09/2010 en el caso No. A27-448/2010, Distrito Noroeste de fecha 08/02/2010 en el caso No. A05-7369 /2009 y de fecha 17 de diciembre de 2009 en el caso No. A05-4157 /2009).

Según lo establecido por los tribunales de arbitraje, las autoridades fiscales, al realizar inspecciones, se refirieron al hecho de que, de conformidad con el inciso 10 del párrafo 1 del artículo 251 y el párrafo 12 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al calcular el impuesto sobre la renta , gastos en forma de fondos transferidos en virtud de acuerdos de préstamo e ingresos en forma de fondos recibidos para pagar deudas en virtud de acuerdos de préstamo. Los tribunales indicaron que en el caso considerado, esta disposición del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se puede aplicar, ya que se basa en la base reembolsable de los fondos transferidos y no excluye la posibilidad de reconocer los fondos transferidos en virtud de un contrato de préstamo como una deuda incobrable.

Además, en varios casos (Determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 6 de marzo de 2008 No. 2883/08 en el caso No. A05-3784/2007, decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 27 de septiembre de 2010 en el caso No. A27-448/2010, Distrito Noroeste de fecha 17 de diciembre de 2009 en el caso No. A05-4157/2009, Distrito de Siberia Oriental de fecha 24 de septiembre de 2008 No. A33-16514/07- F02-4677/08 en el caso No. A33-16514/07) confirmando la viabilidad económica de otorgar un préstamo sin intereses, los tribunales de arbitraje partieron del hecho de que la provisión de apoyo financiero en forma de préstamo tenía como objetivo generar ingresos en el futuro, por ejemplo, procedentes de operaciones de suministro de bienes a la persona a quien se concedió el préstamo.

Sin embargo, también hay punto de vista opuesto que las cuentas por cobrar incobrables en virtud de un contrato de préstamo sin intereses no pueden tenerse en cuenta como gastos que reducen la ganancia imponible. El fundamento de esta posición es la afirmación de que proporcionar fondos en forma de préstamo sin intereses no relacionado con actividades destinadas a generar ingresos, según lo prescrito en el párrafo 1 del artículo 252 del Código Tributario. Esta posición también es apoyada por algunos tribunales de arbitraje (decretos del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 19 de mayo de 2008 en el caso No. A42-9501/2005 y del Distrito Volga-Vyatka de 17 de mayo de 2006 en el caso No. .A11-8632/2005-K2-25/484).

En el primero de los casos anteriores, el tribunal determinó que el préstamo otorgado no tenía intereses y se emitió con fines no relacionados con la generación de ingresos, por lo que, en virtud del párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se canceló Las cuentas por cobrar con un plazo de prescripción vencido en virtud de este acuerdo no se reconocen como un gasto económicamente justificado.

En el segundo caso, el tribunal de arbitraje determinó que se otorgó un préstamo sin intereses a un individuo para la construcción de una vivienda personal, es decir, la transacción tampoco estaba relacionada con las actividades de la organización destinadas a generar ingresos.

Por tanto, el argumento sobre la injustificación económica de los gastos en forma de importes de cuentas por cobrar incobrables canceladas en virtud de un contrato de préstamo sin intereses parece bastante lógico. Como analogía, podemos considerar la situación de cancelar una deuda incobrable contraída en relación con el suministro de bienes. En esta situación, la contabilidad fiscal refleja primero el envío de bienes al comprador y, en consecuencia, los ingresos de esta transacción, y después de la expiración del plazo de prescripción, la pérdida se cancelará en forma de deuda incobrable, que se formó debido a circunstancias fuera del control del proveedor. A su vez, al otorgar un préstamo sin intereses en rublos, no se implica recibir ingresos de la transacción. Por eso, si una organización cancela el monto de la deuda de un préstamo sin intereses para gastos, es posible que las autoridades fiscales presenten reclamaciones. Esta probabilidad es especialmente alta si se concede un préstamo sin intereses a una parte dependiente. De hecho, en tal situación, las autoridades fiscales pueden sospechar de la recepción de un beneficio fiscal injustificado, refiriéndose a las explicaciones dadas por el Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia en la Resolución No. 53 del 12 de octubre de 2006 “Sobre la evaluación por parte de los tribunales de arbitraje de la validez de la recepción de un beneficio fiscal por parte del contribuyente” (en adelante, Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 53).

Proporcionar préstamos sin intereses a partes relacionadas

Por supuesto, en las condiciones modernas es poco probable que una organización conceda un préstamo sin intereses a un extraño. Lo más probable es que dichas transacciones se celebren entre una organización y su empleado o fundador (tanto un individuo como una organización) o dentro de las empresas del holding.

Opinión experta

SB Soloviev, experto de la revista Russian Tax Courier:

“Como se desprende del párrafo 6 de la resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 53, la interdependencia de las partes en una transacción en sí misma no puede servir como base para reconocer un beneficio fiscal como injustificado. En este caso, es necesario analizar todas las circunstancias de la transacción entre el prestamista y el prestatario en conjunto y su relación entre sí. Es decir, la autoridad fiscal, al presentar pruebas de la inconveniencia económica de conceder un préstamo sin intereses, no puede referirse únicamente a la existencia de interdependencia entre el prestatario y el prestamista. Es necesario señalar factores adicionales que indican que el contribuyente ha recibido un beneficio fiscal sin justificación.

Sin embargo, la ausencia de interdependencia entre el prestamista y el prestatario tampoco puede ser el único factor que indique que el beneficio económico recibido por el prestamista como resultado de incluir el monto de un préstamo sin intereses con un plazo de prescripción vencido en deudas incobrables es justificado."

Además, en un grupo de empresas puede ser necesario redistribuir fondos entre organizaciones, evitando al mismo tiempo consecuencias fiscales.

Está claro que en tales situaciones las partes de la transacción pueden resultar personas interdependientes.

De conformidad con el párrafo 1 del artículo 20 del Código Fiscal de la Federación de Rusia a efectos fiscales partes relacionadas Se reconocen las organizaciones y (o) las personas físicas si la relación entre ellas puede afectar las condiciones o resultados económicos de sus actividades o las actividades de las personas que representan, es decir, si:

• una organización participa directa y (o) indirectamente en otra organización, y la participación total de dicha participación es superior al 20%;
• un individuo está subordinado a otro debido a su cargo oficial;
• las personas son, de conformidad con la legislación de familia de la Federación de Rusia, en relaciones matrimoniales, relaciones de parentesco o de propiedad, padres adoptivos y niños adoptados, así como fideicomisarios y pupilos.

Al mismo tiempo, la lista dada de casos en los que las partes de una transacción son reconocidas como personas interdependientes no es exhaustiva.

El párrafo 2 del artículo 20 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que el tribunal puede reconocer a personas como interdependientes por otros motivos si la relación entre estas personas puede afectar los resultados de las transacciones de venta de bienes (trabajo, servicios). Por lo tanto, incluso si oficialmente las partes de un contrato de préstamo sin intereses no son interdependientes, las autoridades fiscales, si es posible, intentarán demostrar la interdependencia de las personas que participan en la transacción por otros motivos a través de los tribunales, especialmente en el caso de que el prestamista y el prestatario forman parte de la misma sociedad holding.

Los siguientes ejemplos son interesantes e indicativos desde este punto de vista, cuando los tribunales de arbitraje establecieron interdependientes por otras razones:

• una entidad jurídica y su director (cláusula 2 de la carta informativa del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 17 de marzo de 2003 No. 71);
• organizaciones cuyos fundadores son los mismos ciudadanos (cláusula 1 de la carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 17 de marzo de 2003 No. 71);
• organización si el director de una empresa tiene una participación en otra empresa (cláusula 2 de la carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 17 de marzo de 2003 No. 71);
• una persona jurídica y sus empleados (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 23 de agosto de 2004 en el caso No. F04-5619/2004 (A70-3744-19));
• el contribuyente y su contraparte, cuando el director del contribuyente era el fundador de la contraparte, la misma persona era el jefe de contabilidad de ambas organizaciones (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 16 de junio de 2006 en el caso No A56-19172/2005);
• una persona jurídica y un empresario en relación con estrechas relaciones corporativas preexistentes (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte de 18 de enero de 2005 en el caso No. F08-6499/2004-2474A);
• el contribuyente y su contraparte, ya que una empresa, parte en el acuerdo, se formó a partir de otra, que también participa en la transacción, en el proceso de reorganización en forma de escisión (resolución del Servicio Federal Antimonopolio de Distrito del Volga de 4 de octubre de 2007 en el caso No. A55-19886/2006-44).

Beneficio fiscal

A veces, la emisión de un préstamo sin intereses que no aporta beneficios económicos directos a la organización y no se devuelve a ella puede encubrir otra operación: transferencia gratuita de fondos. En este caso, junto con la interdependencia de las partes de la transacción, lo más probable es que las autoridades fiscales intenten demostrar que la organización recibió un beneficio fiscal como resultado de una subestimación del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto debido a una reducción injustificada del impuesto. base por el monto de la deuda cancelada en virtud de un contrato de préstamo sin intereses.

De hecho, de conformidad con el párrafo 1 de la resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 53, se entiende por beneficio fiscal una reducción en el monto de la obligación tributaria, incluso debido a una reducción en la base imponible. . Al mismo tiempo, el factor más importante en la resolución de disputas fiscales es la presunción de buena fe del contribuyente. En este sentido, se supone que las acciones que redunden en la obtención de beneficios fiscales están económicamente justificadas. Y la presentación a la autoridad tributaria de todos los documentos debidamente formalizados previstos por la legislación en materia de impuestos y tasas, con el fin de obtener un beneficio fiscal, es la base para recibirlo, salvo que se demuestre que la información contenida en estos documentos está incompleta. , poco fiable y (o) contradictorio (cláusula 1 de la resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 53). En cualquier caso, son las autoridades tributarias, como se señala en el párrafo 2 de la resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 53, las que están obligadas a probar la aparición injustificada de un beneficio fiscal para el contribuyente.

En la situación considerada, los argumentos de la autoridad tributaria pueden ser los siguientes.

Opinión experta

SB Soloviev, experto de la revista Russian Tax Courier:

“A efectos del impuesto sobre las ganancias, el importe de las deudas incobrables se equipara a gastos no operativos (subcláusula 2, cláusula 2, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

De conformidad con el párrafo 2 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las deudas incobrables incluyen aquellas deudas con el contribuyente para las cuales el plazo de prescripción ha expirado. Además, esta norma no contiene restricciones en cuanto a la posibilidad de su aplicación a los contratos de préstamo, incluidos los préstamos sin intereses.

Se debe suponer que si el prestatario no ha reembolsado el importe del préstamo sin intereses y el plazo de prescripción de este reclamo ha expirado, entonces dicha deuda incobrable generalmente puede contabilizarse como parte de los gastos no operativos que se tienen en cuenta. al gravar las ganancias.

Al mismo tiempo, los contribuyentes deben prestar especial atención a la justificación durante una auditoría fiscal de la viabilidad económica de conceder un préstamo sin intereses, ya que seguramente surgirán dudas al respecto. Si la organización, al emitir un préstamo sin intereses, no persiguió el objetivo de obtener ningún beneficio económico, lo más probable es que los gastos en cuestión sean reconocidos como injustificados y, por tanto, no reconocidos a efectos fiscales. Como ejemplo, podemos citar la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de 17 de mayo de 2006 en el caso No. A11-8632/2005-K2-25/484, en la que el tribunal confirmó que no había Propósito económico para el contribuyente al otorgar un préstamo sin intereses a un individuo para la construcción de viviendas.

Así, la presencia o ausencia de justificación económica de los gastos en forma de insolvencia en virtud de un contrato de préstamo sin intereses debe analizarse en función de la situación concreta, teniendo en cuenta todas sus circunstancias: la naturaleza de la relación entre el prestamista y el prestatario, la interdependencia entre ellos, el propósito de la atracción de los fondos prestados por parte del prestatario, las intenciones iniciales del prestatario con respecto a la devolución de estos fondos, la cadena de movimiento
fondos prestados, etc.”

1. La operación de emisión con posterior no devolución de fondos en virtud del contrato de préstamo sin intereses no se contabilizó de acuerdo con su significado económico real y/o no debido a razones económicas razonables o fines comerciales. Las condiciones para la posibilidad de reconocer un beneficio fiscal como injustificado se establecen en el párrafo 3 de la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 53.

Las autoridades fiscales intentarán demostrar que el verdadero contenido económico de la transacción es una transferencia gratuita de fondos, y posiblemente con el fin de obtener beneficios fiscales. Y el beneficio fiscal de conformidad con el párrafo 9 de la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 53 no puede considerarse como un objetivo comercial independiente.

Con respecto a establecer la presencia de razones económicas o de otro tipo razonables (objetivo comercial) en las acciones del contribuyente, el párrafo 9 de la resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 53 establece lo siguiente. La presencia de tal objetivo se lleva a cabo teniendo en cuenta la evaluación de las circunstancias que indican la intención de obtener un efecto económico como resultado de un negocio real u otra actividad económica. En el caso que nos ocupa, dado que el préstamo no tiene intereses, dicha transacción no produce ningún efecto económico directo.

2. Se ha celebrado un contrato de préstamo sin intereses. entre partes relacionadas. La condición de interdependencia de los participantes también está prevista en el párrafo 6 de la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 53. Sin embargo, esta circunstancia en sí misma no puede servir como base para que se conceda un beneficio fiscal. reconocido como injustificado. Pero varias circunstancias en totalidad e interconexión puede reconocerse como prueba de que el contribuyente recibe un beneficio fiscal injustificado (párrafo 2, párrafo 6 de la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 53).

Bajo estos términos de la transacción, a juicio de la autoridad fiscal, estarán presentes, de forma agregada y en interrelación, varios de los factores antes mencionados. Las circunstancias de la relación se pueden presentar de la siguiente manera. El préstamo se emitió sin intereses y no fue devuelto al prestamista por el hecho de que la transacción se realizó entre partes relacionadas. Sobre la misma base, la transacción completada puede considerarse una farsa, es decir, la operación de concesión de un préstamo encubre la transferencia gratuita de fondos. Y si los fondos se transfieren de forma gratuita, entonces es ilegal reducir la base imponible del impuesto sobre la renta en tales cantidades. La base es el párrafo 16 del artículo 270 del Código Tributario.

Una situación similar, pero sin referencia a la resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 53, fue considerada en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente de 24 de noviembre de 2006, 22 de noviembre. 2006 No. F03-A51/06-2/4180 en el caso No. A51-11018/2005-33-343 (Decreto del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 16 de febrero de 2007 No. 1338/07 denegó la transferencia de el caso ante el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia).

El tribunal consideró económicamente injustificados los gastos del prestamista para crear una reserva para deudas de cobro dudoso. Observemos que los montos de reserva en disputa se crearon en 2002 y 2003, cuando, de acuerdo con la redacción del párrafo 1 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, era posible crear reservas para cualquier deuda, incluso en concepto de préstamo. acuerdos. Es decir, fue posible cancelar las deudas de cobro dudoso en virtud de dichos contratos por adelantado a través de los montos de la reserva creada y no incluirlas en gastos no operativos solo después de la expiración del plazo de prescripción.

Los argumentos de las autoridades fiscales para evaluar adicionalmente el impuesto sobre la renta de la organización, con los que estuvo de acuerdo el tribunal de arbitraje, fueron los siguientes.

El contribuyente otorgó préstamos sin intereses a organizaciones que ya tenían importantes deudas vencidas con el prestamista, y el único fundador de los deudores era el director general del prestamista. Como resultado, el tribunal llegó a la conclusión de que, basándose en los signos formales de deuda de cobro dudoso, definidos en el artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el prestamista tenía derecho a crear una reserva para deudas de cobro dudoso. Al mismo tiempo, teniendo en cuenta las circunstancias anteriores, la formación de deudas de cobro dudoso no está asociada a la justificación económica de los costos de transferir montos de préstamos sin intereses y, por lo tanto, atribuir los costos de crear una reserva para deudas de cobro dudoso a no- Los gastos de funcionamiento son ilegales.

Habiendo analizado lo anterior, vemos que si una organización intenta ahorrar en impuestos cancelando la deuda de un préstamo sin intereses emitido, entonces corre un gran riesgo. ¿Están justificados tales ahorros?

resumámoslo

Los fondos recibidos gratuitamente están sujetos al impuesto sobre la renta o al impuesto sobre la renta personal de la parte receptora en el momento de su recepción de conformidad con el párrafo 8 del artículo 250 y el párrafo 1 del artículo 210 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La parte cedente no incurre en ningún gasto (cláusula 16, artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y en una situación en la que el préstamo no se reembolse, el destinatario también pagará el impuesto sobre la renta o el impuesto sobre la renta personal sobre los importes de las cuentas por pagar vencidas sobre la base del párrafo 18 del artículo 250 y el párrafo 1 del artículo 210 del Código Tributario de la Federación Rusa, respectivamente, pero solo después de la expiración del plazo de prescripción. Por tanto, al recibir un préstamo sin intereses, cuyo resultado será una transferencia gratuita de fondos, el prestatario dispone de una especie de aplazamiento de impuestos.

Así, cuando detrás de la emisión de un préstamo sin intereses se esconde una transferencia gratuita de fondos, conviene recordar que el cedente no incurre en gastos en ningún caso, y el destinatario, al realizar la transacción en forma de interés. -Contrato de préstamo gratuito, pagará el impuesto sobre la renta (NDFL) mucho más tarde.

Entonces, si hay práctica de arbitraje heterogénea Y para evitar reclamaciones de las autoridades fiscales con respecto a la recepción de un beneficio fiscal injustificado para la organización será razonable ignorar en gastos fiscales el monto de la deuda incobrable en virtud de un contrato de préstamo sin intereses cancelado después de que expiró el plazo de prescripción. Especialmente en el caso de que se emita a personas interdependientes o dentro de una sociedad holding.

Si se concede un préstamo sin intereses a un socio que no puede ser una persona interdependiente en relación con el prestamista por ningún motivo, y la organización está dispuesta a defender su caso ante los tribunales, demostrando la viabilidad económica de emitir dicho préstamo (por ejemplo , en el futuro se ha establecido una relación comercial con este socio que ha aportado beneficios económicos tangibles al prestamista), entonces puede correr el riesgo y tener en cuenta las cuentas por cobrar de dicho préstamo con un plazo de prescripción vencido en gastos que reducen Ingreso imponible.

Al mismo tiempo, al tomar tal decisión, no se debe olvidar la alta probabilidad de que se presenten reclamaciones por parte de las autoridades fiscales y la heterogeneidad de la práctica de arbitraje sobre este tema.