Simplificación en la prestación de servicios de agencia a partir de ingresos. Contabilidad y fiscalidad con agente-empresa de forma simplificada. Agente del sistema tributario simplificado: ingresos y gastos

Ingresos y gastos

Al ejecutar una orden de un cliente (principal, principal, principal), el intermediario (comisionista, agente, abogado):

recibe ingresos: ingresos por la prestación de servicios de intermediación (remuneración) (cláusula 1 del artículo 346.15, cláusula 1 del artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

asume los gastos (incluido el IVA soportado) asociados con la ejecución del acuerdo de intermediación, que, según los términos del acuerdo, no le son reembolsados (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de mayo de 2006 No. 03-03 -01/04/463).

No incluya los fondos recibidos por el intermediario en los ingresos tomados en cuenta al calcular el impuesto único:

del comprador en beneficio del cliente (al vender bienes);

del cliente al proveedor (al comprar bienes);

del cliente para reembolsar los costos del intermediario según los términos del acuerdo de intermediario.

Así se desprende del subpárrafo 1 del párrafo 1.1 del artículo 346.15 y del subpárrafo 9 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Contabilización de ingresos y gastos.

Si una organización paga un impuesto único sobre la renta, incluya únicamente el monto de la remuneración del intermediario (beneficio adicional) en la base imponible (cláusula 1 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, este procedimiento se aplica sólo en los casos en que los fondos asociados con la ejecución de la transacción sean recibidos por el intermediario después de la celebración del acuerdo de intermediación. Si el intermediario recibió estos fondos antes de la firma del acuerdo, deberá incluirlos en la renta sujeta al impuesto único. Así se afirma en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 19 de agosto de 2011 No. AS-4-3/13628.

No acepte gastos a efectos fiscales (cláusula 1 del artículo 346.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los descuentos otorgados a los compradores (clientes) a expensas de la remuneración de los intermediarios no reducen su monto (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de mayo de 2010 No. 03-11-06/2/80).

Si una organización paga un impuesto único con un impuesto simplificado sobre la diferencia entre ingresos y gastos, lleve registros tanto de ingresos como de gastos (Cláusula 2 del artículo 346.18, artículo 346.24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los costos asociados con la ejecución de un contrato de intermediación, que, según los términos del contrato, no son compensados por el cliente, reducen la base imponible. Dependiendo del tipo de gastos, tenerlos en cuenta en la partida de coste correspondiente prevista para la simplificación. Por ejemplo, los costos de pago de los servicios de una subcomisión pueden clasificarse como gastos materiales (carta del Departamento de Administración Tributaria de Rusia a Moscú del 29 de junio de 2004 No. 21-09/42913).

Los gastos que se tienen en cuenta en el cálculo del impuesto único durante la simplificación no incluyen:

el costo de la propiedad (incluido el dinero) transferida por el intermediario al cliente en relación con el cumplimiento de las obligaciones derivadas del contrato;

costes que el cliente debe reembolsar al intermediario según los términos del contrato.

Esto está previsto en el párrafo 2 del artículo 346.16, el párrafo 1 del artículo 252 y el párrafo 9 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Reconocer los ingresos por la venta de servicios de intermediación solo después del pago (cláusula 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, el día en que se recibe el dinero del cliente en la cuenta bancaria o en la caja del intermediario (si el intermediario no participa en las liquidaciones).

Un ejemplo de cómo reflejar los ingresos de un intermediario en el libro de ingresos y gastos. La organización aplica una simplificación y paga un impuesto único sobre la renta

Alpha LLC utiliza la simplificación. Se paga un impuesto único sobre la renta.

En enero, Alpha, como comisionista, celebró un contrato de comisión para la venta de un envío de mercancías. "Alpha" no participa en acuerdos (el comprador transfiere dinero directamente al vendedor). El precio de los bienes objeto del contrato es de 590.000 rublos. (IVA incluido: 90.000 rublos). El monto de la comisión es el 10 por ciento del costo de los bienes vendidos, que es de 59.000 rublos.

En enero, el consignador transfirió los productos a Alpha. En febrero, Alpha envió productos al comprador, el comprador transfirió el pago a la cuenta del cliente. Alpha recibió la recompensa del cliente el 3 de marzo.

La fecha de reconocimiento del ingreso es el día en que se recibe el pago por los servicios prestados. En marzo, los ingresos ascendieron a 59.000 rublos. El contador de Alpha reflexionó en .

Reconocer los gastos en el período sobre el que se informa en el que se incurrieron y pagaron (Cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por tanto, los costes que no sean compensados por el cliente, si están económicamente justificados, deberán tenerse en cuenta a la hora de calcular el impuesto único simplificado pagado. Reconocer el IVA soportado sobre estos gastos en la base imponible después de que se registren los propios gastos y se transfiera el impuesto (inciso 8, inciso 1, artículo 346.16, inciso 3, inciso 2, artículo 346.17 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Situación: ¿Debe un intermediario simplificado tener en cuenta los ingresos adicionales recibidos al ejecutar las instrucciones del cliente en condiciones más favorables que las previstas en el contrato??

Sí necesito.

Al ejecutar un pedido en virtud de un contrato, el intermediario, además de la remuneración, puede recibir ingresos adicionales (beneficios). Habiendo ejecutado la orden en condiciones más favorables que las previstas en el contrato, el intermediario tiene derecho a la mitad de dichos ingresos, salvo que se acuerde otro procedimiento (artículos 992 y 1011 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Simplificando, los ingresos se generan de la misma manera que cuando se gravan las ganancias (método de efectivo). Al mismo tiempo, es imposible atribuir el beneficio adicional debido al intermediario a ingresos no tenidos en cuenta a efectos fiscales. Dichos ingresos deben tenerse en cuenta como remuneración en virtud del contrato; dichos ingresos están asociados con la venta de los servicios del intermediario y, por lo tanto, constituyen sus ingresos (ingresos) a efectos fiscales.

Esto se desprende de las disposiciones del párrafo 2 del artículo 249, el subpárrafo 9 del párrafo 1 del artículo 251, el párrafo 1 del artículo 346.15 y el párrafo 2 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y está confirmado por el Ministerio de Finanzas de Rusia. en carta de 1 de noviembre de 2013 No. 03-11-06/2/46735.

Situación: ¿Cuándo un intermediario simplificado reconoce la remuneración del intermediario en ingresos? El intermediario participa en las liquidaciones y deduce la remuneración del producto recibido a favor del cliente.

Reconocer los ingresos cuando se recibe efectivo del comprador.

El intermediario y el principal pueden acordar varias opciones para pagar la tarifa de intermediario. En este caso, por defecto, un comisionista o un agente que actúa por cuenta propia puede retener el monto de su remuneración de los fondos recibidos por ellos a favor del mandante (principal) (artículos 997, 1011 del Código Civil de la Federación Rusa). Como otra opción de cálculo, el intermediario puede retener su remuneración en el momento de transferir dinero (ingresos) al cliente (artículo 407 del Código Civil de la Federación de Rusia). En cualquier caso, tal operación representa una compensación unilateral de reclamaciones mutuas. Para realizarlo, el intermediario debe redactar y entregar al cliente un documento que contenga una notificación de compensación (artículo 410 del Código Civil de la Federación de Rusia).

A pesar de la posibilidad de acordar diferentes condiciones de liquidación con el cliente, para un intermediario que utiliza el procedimiento simplificado, la fecha de reconocimiento de los ingresos no depende ni del momento de la firma del informe sobre la prestación de servicios de intermediación, ni de la ejecución. de otras acciones acordadas por las partes para cumplir obligaciones. Un intermediario que aplique la simplificación debe reconocer los ingresos en efectivo, es decir, en la fecha de recepción real de los fondos del comprador, si estos fondos incluyen su remuneración (cláusula 1 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Aclaraciones similares figuran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 21 de noviembre de 2012 No. 03-11-06/2/140.

Situación: ¿Es necesario que una organización incluya los honorarios de agencia y subagencia en los ingresos al calcular el impuesto único al simplificar? La organización actúa como subagente (subcomisionado).

Sí, es necesario, pero sólo remuneración subagencia.

Una organización que aplica la simplificación no tiene en cuenta los ingresos previstos en el artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (subcláusula 1, cláusula 1.1, artículo 346.15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y en el inciso 9 del párrafo 1 de este artículo se dice que los ingresos del agente (comisionista) no tienen en cuenta los fondos que recibe en relación con el cumplimiento de las obligaciones derivadas del contrato de agencia. La única excepción es. Los fondos que el agente transfiere al principal en virtud del contrato son los ingresos del principal. Esta regla también se aplica a las partes del acuerdo de subagencia. Para un subagente, el agente es el principal. Y los honorarios de agencia, que deben transferirse al agente en virtud del contrato, se consideran sus ingresos. Una explicación similar se dio en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de mayo de 2007 No. 03-11-04/2/130.

Situación: ¿Cómo puede un intermediario simplificado tener en cuenta una remuneración cuyo importe se desconoce de antemano? La remuneración está incluida en el anticipo entregado al intermediario para la ejecución del contrato.

Incluya en los ingresos la cantidad total de fondos recibidos del cliente.

Los ingresos (ingresos) de un intermediario por la prestación de servicios de intermediación son su remuneración (cláusula 1 del artículo 346.15, cláusula 1 del artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los ingresos bajo simplificación se reconocen en efectivo, es decir, en el momento de recibir el pago del cliente (cláusula 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, los anticipos recibidos para la próxima prestación de servicios de intermediación también se incluyen en los ingresos (cláusula 1 del artículo 346.15, subcláusula 1 del inciso 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha de julio 21 de enero de 2008 No. 03-11-04/2/108, de 25 de enero de 2006 No. 03-11-04/2/15, decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 20 de enero de 2006 No. 4294 /05).

En la situación considerada, no se puede determinar el importe de la comisión de intermediación en la fecha de recepción del pago por parte del cliente. Por tanto, el intermediario debe incluir la totalidad del importe recibido como renta imponible. Aclaraciones similares figuran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de marzo de 2011 No. 03-11-06/2/41.

Una vez prestados los servicios del intermediario (por ejemplo, en la fecha de aprobación del informe del intermediario), se puede ajustar la base imponible del impuesto único. Esta conclusión se desprende de lo dispuesto en el párrafo 1.1 del artículo 346.15 y el subpárrafo 9 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según estas normas, los ingresos del intermediario que se tienen en cuenta al calcular el impuesto único en el marco de la simplificación no incluyen los fondos recibidos del cliente para reembolsar los costos asociados con la ejecución del contrato.

En el momento de la ejecución del contrato, el importe del anticipo recibido anteriormente (que incluía los honorarios del intermediario) deja de ser ingreso del intermediario en su totalidad. Después de todo, él gastó parte de los fondos recibidos para cumplir con sus obligaciones en virtud del contrato. Por ejemplo, transferido al proveedor de bienes que el intermediario compra para el cliente. Este hecho permite reducir los ingresos previamente reflejados en el libro de ingresos y gastos por el monto de los costos documentados que deben ser pagados por cuenta del cliente. Tras el ajuste, sólo quedará en los ingresos el importe de la comisión de intermediación.

Aclaraciones similares figuran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 30 de septiembre de 2013 No. 03-11-06/2/40279.

Un ejemplo de cómo se reflejan los ajustes de la base imponible en el libro de ingresos y gastos al celebrar un contrato de intermediación

Alpha LLC (agente) celebró un acuerdo de intermediación con Hermes Trading Company LLC (principal). Según los términos del acuerdo, Alpha debe comprar equipos de almacén para Hermes y garantizar su entrega en el territorio del mandante. El coste total del contrato (incluidos los honorarios de intermediario de Alpha) se acordó en 800.000 rublos. Al mismo tiempo, el monto de la remuneración del agente se determina como la diferencia entre el precio del contrato acordado y los gastos reales de Alpha para la compra y entrega de equipos. La duración del contrato es de dos meses.

Hermes transfirió el monto total estipulado en el acuerdo a Alpha el 1 de marzo. El acuerdo fue firmado el 25 de abril. El importe de los gastos documentados asociados con la ejecución del contrato y reflejados en el informe de Alpha asciende a 731.600 rublos. Por tanto, el importe de la remuneración del agente ascendió a 68.400 rublos.

Al calcular el anticipo del impuesto único para el primer trimestre, Alpha incluyó en sus ingresos la cantidad total de fondos recibidos de Hermes: 800.000 rublos.

Al calcular el anticipo del impuesto único para el primer semestre del año, Alpha redujo la base imponible teniendo en cuenta los gastos reales incurridos relacionados con la ejecución del acuerdo de intermediación.

La recepción del anticipo y el posterior ajuste de la base imponible fue reflejada por el contador Alpha en libro de ingresos y gastos .

Situación: Al calcular el impuesto único en condiciones de simplificación, ¿el intermediario (comisionista, agente, abogado) debe incluir en los ingresos un anticipo recibido del comprador a favor del cliente (comprometido, principal, principal)? El intermediario participa en los acuerdos..

Sí necesito.

Las organizaciones que utilizan el sistema simplificado reconocen los ingresos en efectivo, es decir, en la fecha de recepción real de los fondos (cláusula 1 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Esta regla también se aplica a los anticipos recibidos (cláusula 1 del artículo 346.15, cláusula 2 del artículo 249, subcláusula 1 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, si en los cálculos interviene un intermediario que utiliza la simplificación, parte del importe de la remuneración recibida del comprador por adelantado debe incluirse en la renta imponible. Aclaraciones similares están contenidas en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de noviembre de 2012 No. 03-11-06/2/140 y del 28 de marzo de 2011 No. 03-11-06/2/39.

El importe de la remuneración se puede determinar mediante cálculo. Por ejemplo, si un intermediario tiene derecho al 10 por ciento de los ingresos derivados de un contrato y el 20 por ciento de los ingresos se recibe como anticipo, la remuneración que se incluye en la base imponible del intermediario será el 2 por ciento de los ingresos.

El agente retuvo la remuneración de los ingresos: ¿cómo puede el principal tener en cuenta estos montos en el sistema tributario simplificado "rentable"?

El Ministerio de Finanzas de Rusia, en carta No. 03-11-11/4474 del 28 de enero de 2019, examinó la cuestión de la contabilización de los honorarios de agencia por parte de los mandantes que aplican el sistema tributario simplificado. En particular, los autores de la carta explicaron que los honorarios de agencia retenidos por el agente de los ingresos recibidos de los compradores no reducen los ingresos del principal bajo el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar en forma de ingresos.

El párrafo 1 del artículo 346.15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que las "personas simplificadas" determinan los ingresos en la forma prescrita por los párrafos 1 y 2 del artículo 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este caso, no se tienen en cuenta los ingresos especificados en el artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. no prevé una reducción de los ingresos del principal por el importe de los honorarios de agencia.

Al mismo tiempo, el párrafo 1 del artículo 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia clasifica los ingresos procedentes de la venta de bienes (trabajo, servicios, derechos de propiedad) y los ingresos no operativos como ingresos del contribuyente. Los ingresos por ventas se determinan en la forma prescrita por el artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según el párrafo 2 del artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos por ventas se reconocen como el producto de la venta de bienes (obras, servicios), tanto de producción propia como de los adquiridos previamente, así como el producto de la venta. de los derechos de propiedad. Donde Los ingresos por ventas se determinan en función de todos los recibos. relacionados con pagos por bienes vendidos (obra, servicios o derechos de propiedad).

De las normas mencionadas del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el Ministerio de Finanzas extrae la siguiente conclusión. El principal en el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar en forma de ingresos no puede reducir los ingresos por el monto de la tarifa de agencia retenida por el agente del producto de las ventas recibidas de los compradores.

El principal en el sistema tributario simplificado incluye en los ingresos el monto total de los ingresos recibidos por el agente.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé una reducción de los ingresos de los directores por el monto de la remuneración pagada por ellos a los agentes. Por lo tanto, los ingresos de los mandantes que aplican el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar en forma de ingresos no deben reducirse por el monto de los honorarios de agencia retenidos por el agente de los ingresos por ventas recibidos de los compradores de bienes.

En este caso ingresos del director es el monto total de los ingresos por la venta de servicios acreditados en la cuenta del agente.

Nota: Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 03-11-11/28 del 24 de enero de 2013

Momento de ocurrencia del ingreso del principal (comité) del agente (comisionista)

LLC aplica el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar "ingresos".
La LLC ha celebrado un contrato de agencia, según los términos del cual el agente acepta y transfiere pagos de individuos por los servicios de comunicación proporcionados por la LLC.
De acuerdo con los términos del contrato de agencia, al final del mes del informe, el agente elabora y envía a la LLC un informe sobre los pagos aceptados.
Según los resultados de la consideración del informe del agente, los fondos aceptados por él se transfieren a la cuenta corriente del principal ya el mes siguiente.

¿Por qué circunstancias se debe determinar el momento de recepción de ingresos por parte de la LLC (principal) a efectos fiscales? Por la fecha de recepción de fondos del agente en la cuenta corriente (efectivo) o por la fecha en que el agente compiló un informe sobre los aceptados. pagos?

El procedimiento para reconocer los ingresos cuando los contribuyentes aplican el sistema tributario simplificado está establecido por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Así, la fecha de recepción de ingresos se reconoce como el día de recepción de fondos en cuentas bancarias y (o) en caja, recepción de otros bienes (trabajo, servicios) y (o) derechos de propiedad, así como el reembolso de deuda (pago) al contribuyente de otra forma (método de efectivo). Disposiciones separadas que regulan el procedimiento para determinar los ingresos de los contribuyentes principales que aplican el sistema tributario simplificado, Cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene.

De este modo, fecha de recepción de ingresos sobre el sistema tributario simplificado para el contribuyente-principal es el día en que se reciben los fondos a sus cuentas bancarias y (o) caja.

Un agente que utiliza el sistema tributario simplificado incluye en los ingresos solo el monto de la remuneración del agente.

El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia en su carta No. 03-11-06/2/12500 del 15/04/2013 explica si el agente debe incluir el monto total recibido del principal como ingreso bajo el sistema tributario simplificado.

La carta dice que ingresos del contribuyente-agente la aplicación del sistema tributario simplificado es la remuneración de un agente.

En este caso, la organización agente que presta servicios al mandante, al determinar la base del impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado, debe tener en cuenta el monto de la remuneración del agente en la fecha de recepción de los fondos. a cuentas bancarias o a caja.

Los ingresos del agente bajo el sistema tributario simplificado incluyen solo el monto de la remuneración del agente

Los agentes que utilizan el sistema tributario simplificado solo tienen en cuenta en sus ingresos el monto de los honorarios de agencia. Así lo recordó el Ministerio de Finanzas de Rusia en carta de 28 de septiembre de 2017 No. 03-11-06/2/62942.

El párrafo 1 del artículo 346.15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los "trabajadores simplificados" tienen en cuenta los ingresos en la forma prescrita en los subpárrafos 1 y 2 del artículo 248 del Código. En este caso, no se tienen en cuenta los ingresos enumerados en el artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El inciso 9 del inciso 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia menciona los ingresos del agente recibidos en relación con el cumplimiento de las obligaciones derivadas del contrato de agencia, así como el reembolso de los gastos incurridos por el agente para el principal. Los ingresos indicados no incluyen comisiones, agencia u otras remuneraciones similares.

Acuerdo de agencia bajo el sistema tributario simplificado: ingresos menos gastospermite al simplificador transferir parte de las funciones de compra y venta de bienes al intermediario, pero requiere conocimientos especiales. Descubra qué es dicho acuerdo y qué matices deben tenerse en cuenta en nuestro artículo.

Qué es importante que un simplificador sepa al celebrar un contrato de agencia (condiciones de remuneración del agente, forma y plazos de presentación de informes, etc.)

Para que un simplificador pueda vender o comprar bienes a través de un agente, debe tener en cuenta 2 tipos de requisitos organizativos y contables:

redactar un contrato de agencia (AD);
al reconocimiento de ingresos y gastos derivados de la ejecución de AD.

Para cumplir con el primer grupo de requisitos (al contenido del objeto del AD, la delimitación de los derechos y obligaciones de las partes y otros matices), el simplificador debe tener en cuenta las normas del Código Civil de la Federación de Rusia.

Por ejemplo, al registrar un AD, debe prestar atención a lo siguiente:

Los términos del contrato se dividen en básicos (el objeto del contrato) y adicionales (el precio del AD y el momento de su ejecución), incluida una de las condiciones del AD: el monto y las condiciones de pago de la agencia. tarifa;
es necesario aclarar la forma de las relaciones de agencia: el agente puede realizar acciones en nombre del mandante o en su propio nombre;
se debe especificar el grado de autoridad del agente: en el AD se puede estipular que el agente realiza parte de las transacciones en nombre del mandante y parte, por su cuenta;
No sería superfluo detallar las posibles restricciones: se pueden imponer a una o ambas partes del AD (por ejemplo, una condición para la prestación del servicio personalmente por parte del agente sin celebrar acuerdos de subagencia).

Sería buena idea especificar en el contrato la composición y los aspectos clave del contenido del informe del agente.

Lo que no debes olvidar al preparar el informe de un agente: consulta el artículo .

Si las liquidaciones con los clientes se realizan con la participación de un agente (a través de su cuenta corriente o caja), es importante registrar en el AD el período durante el cual el agente está obligado a informar al principal sobre los fondos recibidos: la puntualidad de la inclusión Los ingresos del principal en ingresos dependen en gran medida de esto.

Para asientos contables al realizar AD, consulte el artículo. .

El segundo grupo de requisitos que el simplificador debe recordar al ejecutar AD se detalla en el Capítulo. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (más sobre esto en las siguientes secciones).

Un simplificador vende bienes a través de un agente.

El uso de los servicios de un agente al vender bienes de un cliente simplificado genera tanto ingresos como gastos:

según el apartado 1 del art. 346.15 Código Fiscal de la Federación de Rusia: ingresos por la venta de bienes;
según sub. 23 inciso 1 art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: gastos en forma de precio de compra de bienes;
según sub. 24 inciso 1 art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia - para el pago de la remuneración al agente;

Conozca las complejidades de contabilizar las tarifas de agencia al combinar modos en el mensaje publicado en nuestro sitio web .

según sub. 8 cláusula 1 art. 346. 16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: gastos de IVA pagado al agente (en términos de remuneración);

El material le indicará cómo tener en cuenta el IVA "saliente" y "entrante" de forma simplificada.

gastos relacionados con el reembolso de otros gastos de agente.

El cliente simplificado incluye gastos por AD si:

las transferencias de dinero realizadas al agente están en la lista de “gastos” autorizados del simplificador;
el agente presentó documentos que confirman el gasto (cláusula 2 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El cliente simplificado refleja los ingresos recibidos a través del AD y los gastos incurridos en KUDiR con base en lo siguiente:

Ingresos por la venta de bienes a través de un agente:

reconocido el día de la recepción del dinero del comprador (cláusula 1 del artículo 346. 17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), si el agente no participa en las liquidaciones;
en el momento en que el intermediario recibe dinero del comprador, si los pagos se realizan a través de un agente;

el monto reconocido de los ingresos es el valor de venta de los bienes reflejado en el informe del agente (cláusula 1 del artículo 346.15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
Si se reciben anticipos del comprador para una próxima entrega, deberán tenerse en cuenta en los ingresos del cliente simplificado también en la fecha de recepción del dinero.

Los gastos se contabilizan de la forma habitual en un simplificador.

Qué tener en cuenta al completar el KUDiR - ver el material .

Agente adquiere propiedad para una persona simplificada

El proceso de utilización de los servicios de un agente en la compra de bienes está asociado a la aparición de 3 grupos de gastos:

gastos de compra: incluyen el costo de la propiedad, bienes u otros objetos de valor adquiridos;
gastos fiscales: consisten en montos de IVA "soportado" transferidos al proveedor y (o) agente;
costos de intermediación: relacionados con el pago de la remuneración al agente y el reembolso de los montos asociados con la ejecución del AD.

Los gastos incluidos en estos grupos reducen los ingresos del simplificador de acuerdo con el inciso 2 del art. 346.18 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se utiliza el siguiente esquema contable:

la inclusión de los gastos relacionados con AD en la base imponible del cliente simplificado se realiza después de su pago (cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
El procedimiento para contabilizar la remuneración del intermediario depende del tipo de propiedad adquirida por el agente para el cliente simplificado:

según sub. 5 p.1 arte. 346.16, párrafo 2 del art. 346.16, párrafo 2 del art. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: si se compran inventarios con la ayuda de los servicios de un agente (la remuneración del agente está incluida en el costo inicial de los inventarios);
según sub. 23-24 cláusula 1 art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: al comprar bienes (la remuneración del agente se tiene en cuenta como un tipo de gasto separado);
según sub. 1 inciso 1 y inciso 3 art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: al comprar activos fijos y activos intangibles (la remuneración del agente está incluida en el costo inicial del activo).

Esquema de contabilidad del IVA:

como gasto separado (subcláusula 8, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
como parte del costo inicial de los activos fijos e intangibles adquiridos (subcláusula 3, cláusula 2, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

¿Cómo afecta el propósito del sistema operativo al reconocimiento simplificado de su costo en gastos? Consulte el material. .

Los matices de tener en cuenta beneficios adicionales en términos simplificados.

Un beneficio adicional (AD) al ejecutar un AD surge si el agente realizó una transacción en términos más favorables que los previstos en el contrato.

Al comprar (vender) bienes a través de un intermediario, se debe tener en cuenta lo siguiente en términos de reconocimiento del DV:

DV puede aparecer si el agente logra:

vender bienes a un precio superior al indicado en el AD;
comprar bienes a un precio inferior al estipulado en el contrato.

La distribución del DV recibido entre el cliente y el agente se produce según los algoritmos previstos en el AD, o igualmente, si no existen acuerdos preliminares sobre el DV.
El importe total del DV es propiedad del cliente simplificado, por lo que debe incrementar con él sus ingresos.
Reducir los ingresos anteriores por los montos de su parte del DV transferidos al agente (subcláusula 24, cláusula 1, cláusula 2, artículo 346.16, cláusula 1, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para evitar un conflicto con las autoridades reguladoras con respecto al reconocimiento de los beneficios adicionales adeudados al agente como gastos, se recomienda indicar en el contrato que el beneficio adicional se reconoce como una parte variable de la remuneración del agente.

Ejemplo

En enero de 2018, Bytkhimservice LLC formó una empresa conjunta con Khimtorg LLC para vender sus productos. El cliente aplica el sistema tributario simplificado, el agente está en OSNO. Según los términos del AD, el agente se compromete a vender los productos del cliente a un precio no inferior a 3.126 rublos. para una unidad. La remuneración del agente consta de una parte fija y otra variable: la parte fija es el 12% de la cantidad de productos vendidos. En presencia de DV, la distribución se realiza en una proporción de 50/50. El beneficio adicional adeudado al agente es una parte variable de la remuneración del agente. Khimtorg LLC, gracias a un eficaz sistema logístico y con la ayuda de modernas técnicas de marketing, pudo vender productos a un precio de 3.810 rublos. para una unidad. Los cálculos de DV se presentan en la tabla:

Bytkhimservice LLC transfirió 2 cantidades a la cuenta de liquidación de Khimtorg LLC:

DV = 1.843.380 rublos;
remuneración del agente (12% del importe de las ventas) / 2.464.308 rublos. (20.535.900 rublos × 12%).

En KUDiR en enero de 2018, el cliente simplificado reflejó la siguiente información relacionada con AD (otros ingresos y gastos de la empresa simplificada, incluido el precio de compra de los bienes, no se consideran en este ejemplo):

Ingreso:

ingresos por ventas de productos: 20.535.900 rublos;
el beneficio adicional recibido por el cliente se incluye en los ingresos por ventas.

Gastos:

honorarios de agencia: 2.464.308 rublos.
beneficio adicional transferido al agente: 1.843.380 rublos.

Resultados

Si un simplificador compra (vende) bienes u otra propiedad a través de un agente, debe pensar detenidamente en todos los términos del contrato de agencia, así como organizar el reflejo oportuno y correcto en el KUDiR de la información relacionada con la ejecución del contrato.

(abreviado como sistema tributario simplificado) es un acuerdo entre el principal y el agente, en el que la diferencia entre ingresos y gastos permite al agente transferir parte de las responsabilidades funcionales asociadas con la compra y venta de diversos bienes.

A pesar de la simplicidad del procedimiento (que sólo es posible con un sistema simplificado), las operaciones de mediación son posibles con conocimientos especiales. Echemos un vistazo más de cerca a los contratos de este tipo.

Contrato de agencia bajo sistema tributario simplificado 6% Renta

Los contratos de agencia no son solo documentación conveniente que le permite consolidar el acuerdo entre el mandante y el agente. En la mayoría de los casos, especialmente recientemente, los contratos de agencia son un documento convincente en diversos procedimientos (incluidos los litigios). Por eso conviene recordar la importancia de comprender las normas y reglamentos para la elaboración de dichos acuerdos. Uno de los tipos de litigios más comunes son los contratos.

El tema de dichos contratos de agencia (así como otros tipos de contratos) es la relación entre el agente y terceros, y los intereses que representa el agente coinciden completamente con los intereses del principal. Por eso, en los libros de ingresos y gastos, al firmar un contrato de agencia con un sistema tributario simplificado del 6%, se debe reflejar únicamente el monto de la remuneración (). Este monto debe ser la diferencia entre el monto que paga el comprador y el monto que debe transferirse al principal.

Los requisitos relacionados con estos procedimientos se detallan en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia (de fecha 18 de abril de 2013) No. 03-1111. Según el párrafo 1 del artículo 346 del Código Fiscal de Rusia, los ingresos que surgen como resultado de una transacción deben reflejarse en la contabilidad fiscal en la siguiente fecha:

recibo real de fondos (como se muestra en la cuenta bancaria);
transferencia de propiedad a propiedad (además de propiedad, puede haber trabajo, servicios, derechos de propiedad, etc.).
pagar la deuda al contribuyente de cualquier otra forma.

Este es el caso si el agente recibe el pago por adelantado, antes de que el principal apruebe el informe.

Si el acuerdo establece que los fondos deben transferirse después de su celebración y es prácticamente imposible determinar el monto de la remuneración, entonces, según una carta del Ministerio de Finanzas de Rusia, todos los fondos deben incluirse en los ingresos, lo que se tendrá en cuenta al determinar la base imponible del impuesto simplificado del 6%.
Si continúan los pedidos de servicios de intermediación, el agente, como la agencia en su conjunto, puede realizar cambios en el monto de los ingresos que se transferirán al principal (excepto el monto deducido de los honorarios). Tal derecho está regulado por carta del Ministerio de Hacienda de 30 de septiembre (carta No. 03-1106).

Estas normas permiten evitar situaciones en las que el cliente paga al agente por servicios de intermediación antes de que pueda determinarse con exactitud el importe de sus honorarios.

Contrato de agencia bajo sistema tributario simplificado 15% Ingresos menos gastos

Para que un principal que paga impuestos bajo un esquema simplificado pueda vender y comprar bienes a través de un agente (mediante un contrato “”), debe tener en cuenta dos tipos de requisitos:

requisitos relativos a la ejecución de un contrato de agencia bajo el sistema tributario simplificado;
Debe reconocer los ingresos y gastos que surjan directamente del contrato de agencia.

Para cumplir con los requisitos asociados con la ejecución de un contrato de “ingresos menos gastos”, el principal debe examinar el contenido del objeto del contrato de agencia, los derechos y obligaciones del agente, sus propios derechos y obligaciones, etc. Para hacer esto, es necesario adoptar las normas del Código Civil de Rusia.

Por ejemplo, a la hora de redactar un contrato de agencia, conviene prestar especial atención a:

términos del contrato de agencia;
forma de relación principal-agente;
especificando el grado de autoridad del agente;
Detalles de restricciones.

Miremos más de cerca. Al estudiar los términos del contrato, se debe comprender que las condiciones son básicas (su esencia se revela en el objeto del contrato) e indirectas, complementarias. Los indirectos incluyen el costo de los servicios del agente de acuerdo con las disposiciones del contrato de agencia y la velocidad (oportunidad) de ejecución. Una condición importante a la que el principal debe prestar atención es el precio y las condiciones en que se pagan los honorarios del agente.

Al aclarar la forma de la relación “principal-agente”, es importante comprender qué órdenes específicas realizará el agente en su propio nombre y cuáles en nombre del cliente. La especificación del nivel de autoridad es necesaria para comprender y prever la parte de las transacciones que el agente realizará en su propio nombre.

Detallar las restricciones es una etapa importante, ya que es aquí donde el mandante tiene la oportunidad de delinear los poderes del agente y especificar las sutilezas con las posibilidades o prohibiciones en cuanto a la celebración de acuerdos de subagencia (delegación por parte del agente de parte de la tarea a otro agente).

Además, en el contrato de agencia no estaría de más especificar los detalles de la cooperación y los puntos que deben aparecer en el informe del agente (un documento redactado después de completar todas las instrucciones).

Si el pago de fondos y la entrega de bienes a los compradores se produce gracias al trabajo de un agente (a través de él, por ejemplo, a través de su cuenta bancaria o), entonces el contrato de agencia debe especificar en detalle el período durante el cual el agente debe notificar al principal sobre la recepción de fondos en su cuenta (o en la caja registradora). Estas aparentemente nimiedades pueden, en última instancia, determinar el período durante el cual las ganancias se incluirán en los ingresos. El resultado es el pago oportuno de impuestos.

Además, como ya hemos señalado, el principal debe reconocer los ingresos y gastos que surgen directamente del contrato de agencia. Estos requisitos están previstos en el Capítulo 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Impuestos

Como usted sabe, trabajar a través de un agente a veces no sólo es conveniente, sino también muy rentable. Una de las ventajas inmediatas de los acuerdos de agencia bajo un sistema simplificado es una clara reducción de la carga fiscal en el sistema simplificado.

Según los acuerdos de agencia, los ingresos son sólo una remuneración y no la totalidad del monto circulante que pasa. Pongamos un ejemplo: un contribuyente (por ejemplo) coloca material publicitario como parte de su negocio. El cliente, como consecuencia del éxito del material, paga dinero al empresario por el producto o servicio. Parte de estos fondos el empresario envía a un servicio (por ejemplo, Yandex). Pagar impuestos sobre el importe total no es rentable y tampoco es especialmente aconsejable. La solución es simple: celebramos un contrato de agencia y solo tenemos en cuenta el porcentaje del beneficio neto en las deducciones fiscales.

Al calcular los impuestos bajo el sistema simplificado, sólo es necesario tener en cuenta las ganancias de las agencias. Si un empresario vende, por ejemplo, equipo y recibe el 5% de las ventas, entonces no es necesario pagar impuestos sobre los 500 mil rublos recibidos de los compradores por vender 10 unidades por 50 mil. Solo necesitas pagar por tus 25 mil ganancias. Ésta es precisamente la ventaja de los acuerdos de agencia bajo el sistema tributario simplificado en las pequeñas y medianas empresas. Pensamientos similares se aplican a y, etc.

Flujo de documentos entre las partes.

El documento principal que tiene lugar en la relación “agente-principal” es (además, por supuesto, del propio contrato de agencia). Todos los agentes están obligados a proporcionar dicho documento, independientemente del tipo de actividad y las características específicas de la relación. Además, el artículo 1008 del Código Civil de Rusia exige que los agentes proporcionen informes sobre las tareas realizadas incluso cuando el mandante permita que no se presenten.

Este documento debe contener no solo explicaciones formales, sino también todas las pruebas de los gastos que tuvo que realizar el agente durante la ejecución del contrato de agencia. Un paquete de documentos más completo (recibos de pago de derechos, contratos de subagency y contratos con socios o arrendadores) está estipulado en el propio contrato de agencia. Así, además de los documentos previstos por el Código Civil, el resto del flujo documental está regulado exclusivamente por el mandante y el agente en la forma de redacción del contrato de agencia.

Puede descargar el formulario de informe del agente para la presión arterial bajo el sistema tributario simplificado.

Remuneración por la presión arterial en el sistema tributario simplificado

Según los contratos de agencia, el agente está obligado a ejecutar las instrucciones de los mandantes únicamente por una tarifa (tarifa). Según el artículo 1005 del Código Civil de la Federación de Rusia, incluso si el principal, después de cumplir el contrato de agencia, celebró una cooperación personal con un tercero (la entidad con la que el agente debe trabajar, que representa los intereses del principal) y afirma que cumplió independientemente sus propias instrucciones, el agente debería recibir una recompensa.

Además, si un agente realiza pedidos de forma gratuita (en virtud de un acuerdo de agencia previamente acordado con pago cero), el Código Civil exige el pago de los servicios de acuerdo con las tarifas internas del gobierno.

Asimismo, cabe recordar que según el artículo 974 del Código Civil, todo lo que un agente recibe en el proceso de ejecución de una cesión en virtud de un contrato de agencia es propiedad del mandante. Retener la remuneración de la cantidad total de fondos recibidos en virtud del contrato es pleno derecho del principal. Además, el Código Civil permite a los agentes deducir sus honorarios de las cantidades recibidas de terceros en virtud del contrato. Este derecho se detalla en el párrafo 2 del artículo 1 y en el párrafo 4 del artículo 421 del Código Civil.

Contabilidad y contabilizaciones

Es habitual llevar registros contables de los contratos de agencia en la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”. Puede asignar varias subcuentas a esta cuenta, incluidos los agentes.

Dado que los bienes que el agente compra en virtud del contrato de agencia no son de su propiedad, se reflejan en el saldo de la cuenta 002 "".
Si el principal transfirió bienes al agente con el fin de venderlos posteriormente, dichos bienes se incluyen en los saldos de la cuenta 004 "Bienes aceptados a comisión".
Los honorarios de los agentes y sus remuneraciones se muestran en las cuentas 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”. Esta cuenta es la base para

La organización principal aplica el sistema tributario general y el agente aplica el sistema tributario simplificado. El agente celebra contratos de arrendamiento y recibe alquiler de ellos. Después de lo cual transfiere los fondos recibidos de los inquilinos al principal menos su remuneración. ¿Un agente debe incluir el IVA en las facturas emitidas? ¿Qué asientos se harán para el agente y el principal?

Habiendo considerado el tema, llegamos a la siguiente conclusión:

Dado que la organización principal aplica un sistema tributario general, un agente que aplica un sistema tributario simplificado y brinda servicios en virtud de un contrato de agencia, independientemente de si brinda servicios por cuenta propia o en nombre del mandante, está obligado a emitir facturas a los inquilinos y , en consecuencia, deberá indicar el IVA en las facturas emitidas para el pago.

Justificación de la conclusión:

La carta del Ministerio de Impuestos e Impuestos de la Federación de Rusia del 21 de mayo de 2001 N VG-6-03/404 proporciona explicaciones sobre el procedimiento para emitir facturas por parte de un intermediario. Se reducen a lo siguiente.
Al ejecutar contratos de comisión, contratos de comisión o contratos de agencia al emitir facturas, el intermediario (comisionista, abogado, agente) actúa en las relaciones con un tercero por cuenta propia o del mandante, mandante.

1. Al vender bienes (obras, servicios) en virtud de un contrato, los pedidos en nombre del mandante se emiten en nombre del comprador.

2. Cuando un intermediario, actuando por cuenta propia, vende bienes (obras, servicios) del principal, el principal, la factura la emite el intermediario en 2 copias por cuenta propia. El número de la factura especificada lo asigna el intermediario de acuerdo con la cronología de las facturas emitidas por él. Una copia se entrega al comprador, la segunda se archiva en el diario de facturas emitidas sin registrarla en el libro de ventas. El mandante (principal) emite una factura a nombre del intermediario con numeración de acuerdo con la cronología de las facturas emitidas por el mandante (principal). Esta factura no consta en el libro de compras del intermediario.

Los indicadores de la factura emitida por el intermediario al comprador se reflejan en la factura emitida por el principal (principal) al intermediario y registrada en el libro de ventas del principal (principal).

3. El intermediario emite una factura separada al mandante, mandante y mandante por el monto de su remuneración en virtud del contrato de agencia, contrato de comisión o contrato de agencia. Esta factura se registra en la forma prescrita con el apoderado, comisionista y apoderado en el libro de ventas, y con el principal, principal y principal en el libro de compras.

En la situación considerada, la organización agente aplica el sistema tributario simplificado.

Como regla general, de acuerdo con el art. 346.11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones que aplican el sistema tributario simplificado no son reconocidas como contribuyentes del IVA, con excepción del IVA pagadero al importar mercancías al territorio aduanero de la Federación de Rusia.

En el apartado 3 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que solo los contribuyentes del IVA que venden bienes (trabajo, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia están obligados a redactar facturas, llevar registros de facturas recibidas y emitidas, libros de compras y libros de ventas. Por lo tanto, las organizaciones que utilizan el sistema tributario simplificado no deben emitir facturas al realizar operaciones de venta de bienes (obras, servicios).

Sin embargo, debe tenerse en cuenta que una organización que no es un contribuyente del IVA actúa como un agente que presta servicios en nombre del principal, que sí es un contribuyente del IVA.

Cláusula 1 del art. 1005 del Código Civil de la Federación de Rusia determina que los deberes de un agente incluyen realizar, a cambio de una tarifa, en nombre de la otra parte (principal), acciones legales y de otro tipo en su propio nombre, pero a expensas del principal o en nombre y por cuenta del mandante.

En consecuencia, las organizaciones que se dedican a actividades de intermediación no emiten facturas, sino únicamente por el importe de su remuneración. Para el monto de la remuneración, dichas organizaciones no completan registros de facturas emitidas y recibidas, un libro de compras y un libro de ventas (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha del 28/04/2010 N 03-11-11/123, de 10/10/2007 N 03-11-04/ 2/253, Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia para Moscú de 03/04/2008 N 18-11/3/31989, de 12/10/2006 N 18- 3/12/89548@, de fecha 03/07/2006 N 18-11/3/57740@ ).

Considerando que el mandante es un contribuyente del IVA, entonces de conformidad con el inciso 3 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el agente está obligado, dentro de los cinco días siguientes a la fecha de prestación de los servicios al comprador, a emitir una factura a nombre del comprador por el coste total de los servicios, destacando el importe de IVA, pero esto no significa que deba pagarlo (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 20.01.2009 N 03-07-09/01, de fecha 05.05.2005 N 03-04-11/98, Servicio de Impuestos Federales de la Federación de Rusia para Moscú de fecha 03.07.2006 N 18-11/3/57740@).

De la cláusula 24 de las Reglas para el mantenimiento de registros de facturas recibidas y emitidas, libros de compras y libros de ventas para el cálculo del IVA, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 2 de diciembre de 2000 N 914 (en adelante, las Reglas), podemos concluir que en el caso Cuando un agente vende servicios bajo un contrato de agencia en nombre de un principal (principal), debe emitir una factura al comprador en nombre del principal.

De acuerdo con el párrafo 3 del párrafo 24 de las Reglas, en este caso, los directores (principales) que venden bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad en virtud de un contrato de agencia (contrato de agencia) que prevé la venta de bienes (trabajo, servicios), propiedad derechos en nombre del principal (principal) , registrar las facturas emitidas al comprador en el libro de ventas. Esta factura puede ser emitida en nombre del principal por un intermediario (agente), y la factura debe indicar los detalles del principal (carta del Ministerio de Impuestos e Impuestos de la Federación de Rusia del 21 de mayo de 2001 N VG-6- 03/404).

En el caso de que el agente venda los servicios del mandante por cuenta propia, la factura la emite el intermediario (agente) por duplicado por cuenta propia. En este caso, el número de la factura especificada lo asigna el agente de acuerdo con la cronología de las facturas emitidas por él. Una copia de este documento se entrega al comprador y la segunda se archiva en el diario de facturas emitidas sin registrarlo en el libro de ventas (cláusula 3 de las Reglas, carta del Ministerio de Impuestos de la Federación de Rusia del 21 de mayo). , 2001 N VG-6-03/404).

Así, una organización agente que aplique el sistema tributario simplificado, independientemente de si celebra contratos de arrendamiento con inquilinos en nombre del principal o por cuenta propia, debe emitir facturas a los inquilinos y, en consecuencia, indicar el monto del IVA en las facturas emitidas. para pago.

Contabilidad

1. En el agente

En virtud de la cláusula 4 de PBU 9/99 "Ingresos de la organización" (en adelante, PBU 9/99), los ingresos de la organización, dependiendo de su naturaleza, condiciones de recepción y áreas de actividad de la organización, son dividido en ingresos de actividades ordinarias y otros ingresos.

A los efectos de PBU 9/99, los ingresos distintos de los ingresos de actividades ordinarias se consideran otros ingresos.

Con base en la cláusula 5 de PBU 9/99, los ingresos de actividades ordinarias son ingresos por la venta de productos y bienes, ingresos relacionados con la realización de trabajos y la prestación de servicios.

Si la prestación de servicios de alquiler en virtud de acuerdos de intermediación es la actividad principal de la organización, los honorarios de agencia se refieren a los ingresos de las actividades ordinarias. Luego, de acuerdo con las Instrucciones para la aplicación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2000 N 94n (en adelante, las Instrucciones), Los ingresos se reflejan en la cuenta 90 “Ventas”.

Si dicha actividad no es la actividad principal de la organización, entonces, de acuerdo con las Instrucciones de la Agencia, la remuneración de la agencia se refleja en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos".

De acuerdo con las Instrucciones, las liquidaciones con el principal se pueden contabilizar en la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores", subcuenta "Liquidaciones con el principal".

Como resultado, los registros contables típicos del agente en este caso se verán así:

Débito Crédito, subcuenta "Liquidaciones con el principal"
- se refleja la venta de servicios en virtud del contrato de agencia;

Debito credito
- fondos recibidos de los inquilinos;

Débito, subcuenta "Liquidaciones con el principal" Crédito
- los fondos, menos la remuneración, se transfieren al principal;

Débito Crédito, subcuenta "Ingresos" (91, subcuenta "Otros ingresos")
- los ingresos se reflejan en forma de honorarios de agencia;

Debito credito
- se acredita la comisión de agencia del principal.

2. Del director

Para reflejar las liquidaciones con el agente para el pago de honorarios de agencia, se debe utilizar la cuenta “Liquidaciones con otros deudores y acreedores”.

Con base en el informe aprobado del agente, en la contabilidad del principal, el monto de la remuneración adeudada al agente se reconoce como gastos de actividades ordinarias (cláusula 5 de PBU 10/99 “Gastos de la organización”).

En los registros contables de la organización principal deberán realizarse los siguientes asientos:

Débito Crédito, subcuenta "Ingresos"
- las ventas de servicios de alquiler se reflejan sobre la base del informe del agente;

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