Al auditar períodos pasados, las autoridades fiscales seguirán nuevas aclaraciones. ¿Se aplica esto a la contabilidad fiscal?

El Ministerio de Finanzas volvió a cambiar de opinión: propiedades de hasta 100.000 rublos. necesita ser depreciado. Es posible que al verificar períodos pasados, las autoridades fiscales sigan nuevas aclaraciones. ¿Se aplica esto a la contabilidad fiscal? En el boletín, este es un enlace de una versión diferente del Sistema (no a la que me suscribí). Dígame si esto se refiere a la contabilidad fiscal, ¿qué debo hacer para rehacer el período anterior?

No, no es necesario rehacer el período anterior. El Ministerio de Hacienda sólo ha complicado la contabilidad de costes. para la modernización activos baratos.

El Ministerio de Finanzas insiste: si la suma del coste inicial de un activo y los costes de modernización supera los 100.000 rublos, los costes sólo pueden amortizarse mediante depreciación.

En contabilidad fiscal, propiedad de hasta 100.000 rublos. no es necesario depreciar. Su costo se amortiza como gasto a la vez.

Cómo reflejar en la contabilidad fiscal los costos de reconstrucción (modernización) de propiedades por valor de menos de 100.000 rublos. La instalación entró en funcionamiento después del 1 de enero de 2016.
La respuesta a esta pregunta depende del monto de la inversión de capital. Si después de la reconstrucción (modernización) el costo inicial del objeto excede los 100.000 rublos, los costos deben amortizarse mediante depreciación. Si el costo original es menor, el gasto puede reconocerse como una suma global.

Si una organización reconstruye o moderniza cualquier objeto, se debe asumir que tiene las características de un activo fijo. Es decir, que el objeto está destinado a generar ingresos y la organización lo utiliza durante más de 12 meses. El hecho de que al poner en servicio la propiedad no se considerara depreciable (cláusula 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y su costo se amortizara como gastos a la vez (subcláusula 3 del inciso 1 del artículo 254 del Impuesto Código de la Federación de Rusia), no importa. Para una mayor contabilidad de los gastos, es importante si este objeto se convertirá en propiedad depreciable después de la reconstrucción o modernización.

La organización debe registrar el costo inicial de un activo fijo, incluida una cancelación única como gasto, en el registro contable fiscal ( ). Este indicador afectará el orden de cancelación de las inversiones de capital cuando la instalación sea reconstruida o modernizada.

El coste inicial superó los 100.000 rublos.

Después de la reconstrucción (modernización), el nuevo costo inicial del activo fijo se determina como el costo inicial en la fecha de puesta en servicio más el monto de los costos de reconstrucción (modernización). Si este valor supera los 100.000 rublos, el objeto reconstruido (modernizado) se convierte en propiedad depreciable. Para ello, es necesario determinar su vida útil e incluirlo en el grupo de depreciación correspondiente (cláusula 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Dependiendo del método de depreciación elegido, determine la tasa y el monto de las deducciones mensuales por depreciación de acuerdo con las reglas de los artículos o el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

A partir del próximo mes, una vez finalizada la reconstrucción, el objeto comenzará a depreciarse. Dado que los mismos gastos no se tienen en cuenta al gravar las ganancias dos veces (párrafo 4, párrafo 5, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), cargue la depreciación hasta que transfiera el valor residual del objeto a los gastos. Es decir, el costo inicial formado después de la reconstrucción, menos el costo que se canceló en un momento como gastos al poner en funcionamiento la instalación. De hecho, esta cifra será igual al volumen de inversiones de capital. El Ministerio de Finanzas de Rusia confirmó este procedimiento en carta de 7 de febrero de 2017 No. 03-03-06/1/7342.

Un ejemplo de cómo tener en cuenta los costes de modernización de un activo fijo. Al momento de la puesta en servicio, el costo inicial de la instalación se canceló como gastos a la vez.

En invierno, la organización compró un turismo usado por valor de 90.000 rublos. En enero, la organización comenzó a utilizarlo en sus actividades principales. Ese mismo mes, el contador incluyó los costos de compra de un automóvil como parte de los gastos de material y registró su costo inicial en el registro de impuestos.

En primavera, la organización modernizó el coche: reemplazó el motor, las unidades individuales, la carrocería y los elementos de suspensión. El volumen de inversiones de capital sin IVA ascendió a 450.000 rublos. La modernización finalizó en abril. Ese mismo mes, el contador determinó:
– nuevo coste inicial del activo fijo: 90.000 rublos. + 450.000 rublos. = 540.000 rublos;
– grupo de vida útil y depreciación – 40 meses, tercer grupo;
– tasa de depreciación por el método lineal: 1/40 meses. ? 100% = 2,5%.

A partir de mayo, la organización cancela la depreciación mensual del automóvil por un monto de 13.500 rublos. (540.000 rublos? 2,5%). La organización depreciará el activo fijo en un plazo de 33,3 meses ((540.000 rublos – 90.000 rublos): 13.500 rublos).

El coste inicial no superó los 100.000 rublos.

Si el nuevo costo inicial del activo fijo, formado teniendo en cuenta las inversiones de capital, no excede los 100.000 rublos, se cancelan los costos de reconstrucción (modernización) a la vez. Incluirlos en otros gastos asociados con la producción y las ventas (cláusula 1 del artículo 252, subcláusula 49 del inciso 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Reconocer los gastos en el período de declaración (fiscal) en el que se completó el trabajo de reconstrucción (modernización). Aclaraciones similares se encuentran en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 4 de octubre de 2010 No. 03-03-06/1/624, del 25 de marzo de 2010 No. 03-03-06/1/173, del 2 de abril. 2009 No. 03-03-06/ 2/74, de 26 de noviembre de 2008 No. 03-03-06/1/651, Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú de 30 de septiembre de 2010 No. 16-15/102337. A pesar de que estas cartas se emitieron cuando el límite del valor de los bienes depreciables era diferente, esencialmente estas aclaraciones todavía pueden usarse como guía hoy en día.

Nota: Estas cartas no establecieron la relación entre el cambio en el costo inicial del activo fijo y el método de cancelación de inversiones de capital. Guiadas por ellos, las organizaciones podrían reconocer tales costos en el momento en que se llevara a cabo la reconstrucción (modernización) de las instalaciones, cuyo costo se contabilizara como gastos de materiales. Con el lanzamiento, las explicaciones anteriores ya no son relevantes. Y si después de la reconstrucción (modernización) el costo inicial del objeto excede los 100.000 rublos, las inversiones de capital deben cargarse únicamente mediante depreciación.

El jefe de contabilidad advierte: un cambio en la posición del Ministerio de Finanzas puede implicar un ajuste de gastos en el período en que las inversiones de capital se cancelaron en un momento. Sin embargo, la organización debe decidir de forma independiente si presenta o no declaraciones actualizadas.

Si después de la reconstrucción el costo inicial de un activo fijo supera los 100.000 rublos y usted cancela todas las inversiones de capital como gastos a la vez, entonces, según nuevas aclaraciones del Ministerio de Finanzas de Rusia, es necesario ajustar la base impositiva. Sólo una parte de la inversión de capital puede retenerse en los gastos del período en que se puso en funcionamiento la instalación reconstruida. Esta parte es igual al monto de la depreciación calculada en función del costo original modificado del objeto. Recalcular el impuesto y presentar una declaración actualizada es la opción menos riesgosa en la situación actual.

Sin embargo, el cambio en la posición del departamento financiero significa que hay disposiciones en la legislación que pueden interpretarse de dos maneras. Pero todas las dudas y contradicciones inamovibles deben interpretarse siempre a favor de los contribuyentes (cláusula 7, artículo 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Una disputa con la inspección fiscal (si surge) deberá resolverse en los tribunales. Y en la práctica del arbitraje hay decisiones basadas en explicaciones previas del Ministerio de Finanzas de Rusia. Por ejemplo, en resolución de 9 de septiembre de 2015 No. F03-3437/2015, el Tribunal de Arbitraje del Distrito del Lejano Oriente reconoció la legalidad de una cancelación única de los costos de reconstrucción de las instalaciones que, a la fecha de puesta en servicio, según el criterio del coste, no se clasificaban como bienes depreciables.

Es imposible predecir de qué lado tomará el tribunal después de la publicación de la carta nº 03-03-06/1/7342 del 7 de febrero de 2017. Por tanto, la decisión final es de la organización.

Del artículo de la revista “Russian Tax Courier”, n.° 9, mayo de 2017
El Ministerio de Hacienda ha complicado la contabilidad de costes de modernización de activos baratos

Los funcionarios una vez más cambiaron su punto de vista sobre los costes de modernizar activos por valor de no más de 100.000 rublos. Ahora el Ministerio de Finanzas insiste: si la suma del costo inicial de un activo y los costos de modernización excede los 100.000 rublos, los costos solo pueden amortizarse mediante depreciación (carta del 07/02/17 No. 03-03-06/1 /7342). Además, no importa si la empresa puso en funcionamiento el activo o no.

Esto aumenta el riesgo de disputas fiscales. Es posible que al verificar períodos pasados, las autoridades fiscales sigan las nuevas aclaraciones. Descubrimos cómo actuar de forma más segura y cómo defender los gastos en caso de litigio.

Nuevas aclaraciones de los funcionarios

Cuando una empresa adquiere una propiedad por un valor no superior a 100.000 rublos, no es un activo depreciable en la contabilidad fiscal. Tiene derecho a reconocer su costo en el momento en que el activo se ponga en funcionamiento (subcláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En la práctica, es posible que una empresa compre una propiedad económica y luego la modernice. ¿Qué hacer si la suma del coste de la propiedad de bajo valor y los costes de modernización supera el límite de 100.000 rublos? El Ministerio de Hacienda decidió que los costes deberían reconocerse en la contabilidad fiscal mediante depreciación.

Al modernizar y reconstruir, se debe reconsiderar el costo inicial del activo (cláusula 2 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si después del trabajo el costo inicial de la propiedad supera los 100.000 rublos, debe clasificarse como depreciable. Esto significa que los gastos no se pueden reconocer a la vez (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 07/02/17 No. 03-03-06/1/7342).

Anteriormente, los funcionarios eran más leales a esos gastos. Incluso si el costo total de un activo de bajo valor y los gastos de modernización excedieron el límite, permitieron reconocer los gastos a la vez (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 04/10/10 No. 03-03-06 /1/624 y de fecha 02/04/09 No. 03-03-06/2/ 74, Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú de fecha 30.09.10 No. 16-15/102337@).

Algoritmo seguro de acciones.

Cuando una empresa no está preparada para las disputas, haga lo que recomiendan los financieros. Si el costo de adquirir un activo y mejorarlo excede el límite de 100.000 rublos, se considera que el activo es depreciable. La empresa ya ha amortizado los costos de compra del activo como gastos, no es necesario restituirlos; Así nos lo confirmó el Ministerio de Hacienda. Pero los costos de modernización se amortizan mediante la depreciación (ver cuadro a continuación).

Ejemplo.

LLC "Company" compró una máquina por valor de 90.000 rublos en octubre de 2016. y ponerlo inmediatamente en funcionamiento. La empresa tuvo en cuenta los costes de compra de la máquina en la contabilidad fiscal como una suma global. En abril de 2017, Company LLC modernizó sus equipos. Los costes ascendieron a 120.000 rublos.

Si la empresa no está preparada para las disputas, es más seguro cancelar estos gastos en la contabilidad fiscal mediante depreciación, como recomiendan los funcionarios. Para hacer esto, determine la vida útil del activo y determine el monto de depreciación mensual (ver cuadro a continuación).

OPINIÓN EXPERTA

¿Cómo amortizar los costes de modernizar un activo económico?

Oleg Khoroshiy, Asesor Estatal de la Federación de Rusia, 3.ª clase:“Cuando, tras la modernización de un activo, el coste inicial supera los 100.000 rublos, el inmueble se considera depreciable. Por lo tanto, cancele su costo en la contabilidad fiscal mediante depreciación.

Por ejemplo, una empresa compró equipos por 70.000 rublos. Ella canceló el costo del activo como una suma global al momento de la puesta en servicio. Posteriormente, la empresa modernizó las instalaciones. Los gastos ascendieron a 90.000 rublos. En este caso, el coste inicial es de 160.000 rublos. (70.000 + 90.000). Digamos que una empresa ha fijado la vida útil de un activo en 100 meses. Entonces la depreciación mensual es de 1600 rublos. (160.000 rublos? 1/100).

La empresa acumulará la depreciación durante 57 meses (90.000 rublos: 1.600 rublos/mes). Gastos previamente registrados por valor de 70.000 rublos. no es necesario restaurar"

Cómo abogar por una forma diferente de contabilidad de costos

La opinión del Ministerio de Hacienda no es indiscutible. Las empresas no están obligadas a aumentar el valor de las propiedades de bajo valor para cubrir los costos de su modernización o reconstrucción. No existe tal requisito en el Código Tributario. El Código requiere una revisión del costo inicial de los activos fijos durante la finalización, modernización, reconstrucción, modernización, etc. (

¡Buen día!
Comencemos con el hecho de que el párrafo 5 de PBU 6/01 dice lo siguiente: “Activos respecto de los cuales se cumplen las condiciones previstas en el párrafo 4 de este Reglamento, y con un valor dentro del límite establecido en las políticas contables de la organización, pero no más de 40.000 rublos por unidad , pueden reflejarse en los estados contables y financieros como parte de los inventarios. Para garantizar la seguridad de estos objetos durante la producción o durante la operación, la organización debe organizar un control adecuado de su movimiento”. Esta frase, en esencia, es la respuesta a toda tu pregunta.
Empecemos en orden. En primer lugar, no es necesario que cancele una suma global. Una organización tiene opciones que refleja en sus políticas contables. Y si decide que el sistema operativo cuesta hasta 40.000 por unidad, téngalo en cuenta inmediatamente en los costes. El mismo párrafo dice que debes tenerlo en cuenta “como parte de los inventarios”. Esto significa que ya no es posible contabilizarlo en la cuenta 01, ya que la elección de la organización se realizó para contabilizar dichos activos fijos en la cuenta 10.
En segundo lugar, este párrafo exige organizar un control adecuado sobre el movimiento de estos bienes. El Ministerio de Hacienda comparte la misma opinión (carta del Ministerio de Hacienda de 29 de abril de 2010 No. 07-02-06/56).
En la práctica, en contabilidad, se crea una cuenta especial fuera de balance, por ejemplo 012 "Activos de bajo valor" y en ella se mantienen registros adicionales de activos fijos dados de baja. También mantienen tarjetas de inventario donde se anotan sus movimientos. Pero hay otras opiniones. El Ministerio de Finanzas de Rusia, en carta de 30 de mayo de 2006 No. 03-03-04/4/98, propone, para organizar el control sobre el movimiento de bienes y materiales, mantener en ellos tarjetas contables adecuadas (recibo pedido en formulario No. M-4, factura a la vista en formulario No. M-11, ficha de contabilidad de materiales según formulario No. M-17).
El Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia para Moscú, en carta del 28 de abril de 2006 No. 20-12/35854@, también habla de la necesidad de utilizar formularios aprobados por la Resolución Goskomstat No. 71a del 30 de octubre de 1997 para controlar el movimiento de activos fijos de bajo valor.

Cómo tener en cuenta los activos materiales con un valor superior a 40.000 rublos, pero inferior a 100.000 rublos, si están en la política contable de 2016. El límite es de 40.000 rublos. Los datos contables se utilizan para activos fijos y para la contabilidad fiscal (las pequeñas empresas no aplican PBU 18). ¿Qué elemento debe incluirse en la Política Contable a efectos de contabilidad fiscal para acercarla a la contabilidad en términos de contabilización de bienes depreciables?

1) Desde 2016 propiedad por valor de 40.000 rublos. hasta 100.000 rublos:

En contabilidad se reconoce como un activo fijo y por tanto está sujeto a depreciación a lo largo de su vida útil;

En contabilidad fiscal, se reconoce como gasto material y, en consecuencia, está sujeto a una cancelación única como gasto, a menos que la política contable establezca lo contrario.

A pesar de la exención de la aplicación de PBU 18/02, una pequeña empresa no tiene derecho a utilizar el límite de 40.000 rublos establecido para la contabilidad a efectos de contabilidad fiscal.

2) Para acercar la contabilidad y la contabilidad fiscal (para que los mismos montos de deducciones por depreciación se incluyan en los gastos), es necesario agregar una cláusula en la política de contabilidad fiscal que indique que la propiedad vale más de 40,000 rublos. hasta 100.000 rublos. y con una vida útil superior a un año están sujetos a amortización lineal en el plazo establecido.

Razón fundamental

Serguéi Razgulin, actual consejero de estado de la Federación de Rusia, tercera clase

Cómo registrar y reflejar en contabilidad la adquisición de activos fijos a cambio de una tarifa

El costo inicial de los activos fijos es de más de 40.000 rublos, pero no supera los 100.000 rublos.

A partir del 1 de enero de 2016, a efectos de contabilidad fiscal, los activos fijos con un valor original de más de 100.000 rublos se reconocen como propiedad depreciable. Además, la nueva norma se aplica únicamente a las instalaciones puestas en servicio en 2016. En contabilidad, el límite en el valor de los activos fijos sigue siendo el mismo: 40.000 rublos. Así se desprende de lo dispuesto en el párrafo 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el párrafo 4 del artículo 5 de la Ley del 8 de junio de 2015 No. 150-FZ y el párrafo 5 de PBU 6/01.

Debido a las diferencias en las reglas para clasificar los bienes como activos fijos en contabilidad y bienes depreciables en impuestos, el procedimiento para cancelar el costo de dichos objetos puede no ser el mismo. Por ejemplo, si el costo inicial de un activo fijo supera los 40.000 rublos, pero hasta 100.000 rublos. inclusivo. En contabilidad, el costo de dicha propiedad debe reembolsarse mediante depreciación, y en contabilidad fiscal debe reconocerse como una suma global como gasto.

Por lo tanto, en el momento de la puesta en funcionamiento de un activo fijo, surgirá en la contabilidad una diferencia temporaria imponible y un correspondiente pasivo por impuesto diferido. Dichas diferencias se amortizarán a medida que se calcule la depreciación. Esto se desprende de los párrafos y PBU 18/02.

Cómo tener en cuenta las diferencias de propiedad a partir de 40.000 rublos.

A partir del 1 de enero, en contabilidad fiscal, el límite sobre el valor de los activos fijos aumentó a 100.000 rublos. Y quedaron 40.000 rublos en contabilidad. Debido a esto, los objetos nuevos cuestan entre 40.000 y 100.000 rublos. surgen diferencias. Se reflejan en cuentas especiales.

En marzo de 2016, la empresa compró y puso en funcionamiento una fotocopiadora por un valor de 54.280 rublos, IVA incluido: 8.280 rublos. Vida útil - 37 meses.

En marzo, en la contabilidad fiscal, el contador incluyó en los gastos el coste total de la fotocopiadora: 46.000 rublos. Y en contabilidad se amortizará gradualmente, mediante depreciación. Y no a partir de marzo, sino a partir de abril, el mes siguiente a la puesta en servicio.

Se pueden evitar diferencias si la política de contabilidad fiscal prevé una condición especial para propiedades con un valor de 40.000 a 100.000 rublos. y una vida útil de más de un año (subcláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, que la empresa amortice dichos activos de manera uniforme a lo largo de su vida útil a partir del día 1 del mes siguiente al de su puesta en servicio. Luego en impuestos y contabilidad incluirás la misma cantidad en gastos. Y las pequeñas empresas que no están sujetas a una auditoría obligatoria tienen derecho a no aplicar PBU 18/02 en absoluto.

¿Qué límites se aplican a los activos fijos y a los ingresos?

Se ha aumentado el límite sobre el valor de los activos fijos y activos intangibles.

Según las nuevas reglas, los bienes depreciables en la contabilidad fiscal se reconocen como objetos que cumplen dos criterios (cláusula 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia modificado por la Ley No. 150-FZ):

1) cuesta más de 100.000 rublos. (en 2015 fue de 40.000 rublos);

2) tener una vida útil superior a un año.

El nuevo límite se aplica a los activos fijos y a los activos intangibles puestos en funcionamiento en 2016. En el siguiente diagrama se puede ver cómo contabilizar de una manera nueva la propiedad cuyo valor está dentro del límite o lo excede.

¿Qué bienes se clasifican como activos fijos y activos intangibles en 2016?

Veamos cómo contabilizar propiedades y activos intangibles por valor de 40.000 a 100.000 rublos en 2016.

Activo de 40.000 a 100.000 rublos. comprado y puesto en funcionamiento en 2016. Contabilice la propiedad como no depreciable.

Si se trata de objetos baratos, por ejemplo, equipos, computadoras, herramientas, entonces cancele su costo como gastos de materiales (subcláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si son objetos intangibles baratos, por ejemplo programas, se pueden tener en cuenta como otros (subcláusula 49, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El Código Fiscal le permite cancelar dichos objetos a la vez o en partes. Por ejemplo, durante su vida útil. Corrija la opción seleccionada en la política contable para 2016.

En contabilidad, el límite para los activos fijos sigue siendo el mismo: 40.000 rublos. (cláusula 5 de PBU 6/01). Y, como nos dijeron en el Ministerio de Finanzas, los funcionarios aún no tienen previsto realizar cambios en esta norma. Por tanto, surgen diferencias entre la contabilidad y la contabilidad fiscal.

Formulaciones de políticas de contabilidad fiscal listas para usar "2016"

Cómo cancelar activos hasta 100.000 rublos inclusive

Desde 2016, el límite del valor de los activos fijos e intangibles es de 100.000 rublos. Si la política contable menciona el límite anterior, reemplácelo por uno nuevo. Y aclare cómo la empresa cancela activos cuyo valor no supera los 100.000 rublos, de forma inmediata o gradual, por ejemplo, durante el período de uso.

Desde 2016, se han ajustado los límites al valor de los activos fijos. La contabilidad de propiedades de hasta 100.000 rublos tiene una serie de características y pueden surgir diferencias en la contabilidad fiscal y contable. Le diremos en este artículo cómo realizar un seguimiento de dichos fondos sin errores y a qué prestar atención.

Límites de costos

En contabilidad, las propiedades por valor de hasta 40.000 rublos pueden amortizarse legalmente como gastos a la vez (PBU 6/01). Esto significa que no es necesario tenerlo en cuenta en la cuenta 01 y amortizarlo.

La situación es completamente diferente en la contabilidad fiscal. Los activos fijos que cuesten más de 100.000 rublos deben depreciarse; los que sean más baratos deberán amortizarse inmediatamente como gastos (cláusula 1, artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Esta regla se aplica únicamente a las propiedades puestas en funcionamiento después del 31 de diciembre de 2015.

Resumamos las reglas para contabilizar los activos fijos.

1. Sistema operativo hasta 40.000 rublos.

Contabilidad: pueden cancelarse como gastos inmediatamente como parte del inventario o

Contabilidad tributaria:

2. Sistema operativo de 40.000 a 100.000 rublos.

Contabilidad: registrarlo como activo fijo y calcular la depreciación.

Contabilidad tributaria: Cancelar inmediatamente después de la puesta en servicio como costos.

3. SO más caro que 100.000 rublos.

Contabilidad: registrarlo como activo fijo y calcular la depreciación.

Contabilidad tributaria: registrarlo como activo fijo y calcular la depreciación.

Como puede ver, las reglas fiscales y contables para los activos fijos coinciden incondicionalmente si la propiedad vale más de 100.000 rublos. Puede comparar los impuestos y la contabilidad al comprar un sistema operativo por menos de 40.000 rublos cancelando la propiedad como gastos a la vez.

En todos los demás casos, surgirán diferencias temporales (PBU 18/02).

Sin embargo, en la contabilidad fiscal, los bienes no depreciables de hasta 100.000 rublos se pueden cancelar en partes (cláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero en este caso, es más seguro cancelar de la misma manera propiedades por valor de hasta 40.000 rublos y valoradas entre 40.000 y 100.000 rublos.

Contabilización de diferencias temporarias usando un ejemplo

Veamos un ejemplo de cómo tener en cuenta las diferencias que surgen en la contabilidad.

Stena LLC compró un monitor en enero de 2018. Ese mismo mes se puso en funcionamiento el monitor en el departamento de recursos humanos. El coste del monitor sin IVA es de 51.300 rublos. Vida útil 36 meses. Según la política contable, un monitor es un activo fijo en contabilidad y un activo de bajo valor en contabilidad fiscal.

Débito 01 Crédito 08 - 51.300 - se pone en funcionamiento el monitor.

Débito 68 Crédito 77 - 10,260 (51,300 × 20%) - se refleja el pasivo por impuestos diferidos (DTL).

A partir de febrero y durante 36 meses, el contador de Stena LLC realizará los siguientes asientos:

Débito 44 (26, 25, etc.) Crédito 02 - 1.425 (51.300: 36) - depreciación acumulada en febrero.

Débito 77 Crédito 68 - 285 (1.425 × 20%) - pasivo por impuestos diferidos reembolsado.

Al comprar una propiedad, es importante conocer los matices de su contabilidad. Los errores pueden provocar cálculos incorrectos del impuesto sobre la renta. Las entradas incorrectas pueden provocar distorsiones en la contabilidad y la presentación de informes. Si actúa de acuerdo con las normas de política contable, el Código Fiscal de la Federación de Rusia y las PBU aprobadas, los inspectores no tendrán preguntas.

La norma federal "Activos fijos", que fue aprobada en 2016, se aplica desde el 1 de enero de 2018. Los cambios afectaron términos fundamentales, conceptos, características de clasificación, así como algunos indicadores de costos tomados como base, incluso al llevar la contabilidad fiscal.

Las partidas de costos que componen el costo de los activos fijos según PBU 6/1 siguen siendo relevantes. El documento también contiene conceptos completamente nuevos:

• “transacciones de cambio”: recibir activos fijos a cambio de dinero, otros objetos de valor, derechos o bienes o servicios, es decir, a cambio de una tarifa;
• Las “transacciones sin contraprestación”, por el contrario, son de naturaleza gratuita o implican un costo significativamente inferior al valor de mercado.

Así, en un caso se utiliza la valoración habitual basada en los costes reales, en el otro surge el concepto de “valor razonable de los activos fijos”.

La evaluación de los activos fijos utilizando un determinado indicador está prescrita en la política contable. La cancelación de activos fijos por valor de 10 a 40 mil rublos se puede realizar inmediatamente o ampliarse en ambos sistemas contables, y los que valen menos se pueden cancelar del balance.

La norma federal "Activos fijos" avanza hacia acercar los indicadores contables a otros similares calculados de acuerdo con las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El objetivo es simplificar al máximo los cálculos y la contabilidad.

Contabilización de activos fijos de menos de 100 mil rublos en contabilidad fiscal

BÁSICO

El Código Tributario (artículo 256, párrafo 1) declara los siguientes objetos a efectos de cálculo:

• propiedad;
• resultados, así como objetos de trabajo intelectual.

Deben utilizarse para generar ingresos, tener una vida útil superior a 12 meses y un coste inicial de 100 mil rublos. En contabilidad fiscal, esta propiedad se considera depreciable.

Según los cambios dictados por la nueva norma, los activos fijos con un costo inferior a 100 mil rublos pueden ser:

• cancelar como gastos tan pronto como comience su operación;
• cancelar dentro de un período determinado, teniendo en cuenta el tiempo durante el cual se va a utilizar y otras circunstancias.

Tenga en cuenta que en contabilidad, las propiedades de 40 a 100 mil rublos tampoco se pueden cancelar inmediatamente después de la puesta en servicio, como antes. Por lo tanto, al contabilizar activos fijos por valor de 40 a 100 mil rublos, aparecen diferencias temporales.

Veamos un ejemplo. Una empresa de catering compró una picadora de carne industrial eléctrica por valor de 50 mil rublos (sin). Los costos incluyen la entrega por parte de un tercero, por un monto de 2 mil rublos sin IVA, y además, los costos de instalación y puesta en servicio del equipo, 3 mil rublos (sin IVA). La unidad entró en operación el 1 de febrero de 2018, según orden del gerente. Se optó por el método de depreciación lineal.

Cuentas de correspondencia (en febrero de 2018):

• Dt 08 Kt 60 – 55000,00;
• Dt 08 Kt 60 – 2000,00;
• Dt 08 Kt 60 – 3000,00;
  ____________________________
• Dt 08 Kt 60 – 60000,00;
• Dt 01 Kt 08 – 60.000,00 - El sistema operativo está registrado.

El uso útil, según la clasificación del activo fijo (activo), se establece por un plazo de 60 meses. El importe de la depreciación mensual es de 1.000 rublos (60.000/60). Los registros de impuestos registran una cancelación única del costo de la picadora de carne. A continuación, se genera el cableado:

• Dt 68 Kt 77 -12000 frotar. (60.000 rublos * 20%) - pasivo diferido (DLO) por impuesto sobre la renta;
• Dt 20 Kt 02 - 1000 frotar. – depreciación acumulada, contabilización mensual.

Cada mes hay una diferencia temporal de 1.000 rublos. Al formar cableado Dt 77 Kt 68 – 200 frotar. (1000*20%) reembolsable en 60 meses: 200*60=12000 rublos.

Arte. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 1, cláusula 3) habla del derecho del contribuyente a elegir de forma independiente el método de cancelación de propiedades que el Código Fiscal no clasifica como activos fijos. Por lo tanto, es posible amortizar el costo de los activos fijos en NU durante un cierto período de tiempo. Esto le permite evitar diferencias contables. Es necesario fijar en la política contable el método apropiado para cancelar activos fijos por valor de 40 a 100 mil rublos en NU.

¡Nota! Si el inmueble fue puesto en funcionamiento el 1.01. 2016 y posteriores, y su costo es superior a 100 mil rublos, dicho objeto está sujeto a depreciación. Las propiedades más baratas se pueden amortizar como una suma global. Esto se desprende del art. 256 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al mismo tiempo, la propiedad que anteriormente estaba en uso pertenece al activo fijo si cuesta más de 40 mil rublos.

Sistema tributario simplificado “ingresos menos gastos”

Arte. 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que una organización que utiliza y tiene en cuenta ambos indicadores al calcular reconoce la parte de gastos simultáneamente con el pago de la deuda a la contraparte. Por tanto, según el ejemplo anterior, la compra de una picadora de carne industrial reducirá la base imponible en el primer trimestre.

Si el costo de la unidad estuviera por encima del límite, la picadora de carne se reflejaría en la contabilidad como un activo fijo. Su costo debería haberse distribuido trimestralmente, en partes iguales, hasta el final del año, como se desprende del párrafo 2, párrafos. 4 cucharadas 346.17 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Una vez realizados los cálculos, se realizan contabilizaciones estándar:

• Dt 99 Kt 68 - evaluación de impuestos;
• Dt 68 K 51 - pago de impuestos.

sistema tributario simplificado "ingresos"

El equipo comprado por hasta 100 mil rublos se contabiliza como inventario. La elección del régimen fiscal no permite a la organización reducir la base imponible a expensas de los inventarios.

UTII

La distinción por valor de los objetos no influye en la determinación de los indicadores fiscales. Sin embargo, en una situación en la que el contribuyente combine la UTII con otros regímenes, deberá llevar registros fiscales de la renta fija. El criterio para clasificar objetos como activos fijos o reservas es el mismo: costo de 100 mil rublos.

La combinación con otros sistemas tributarios, en particular, debería incluir todos los matices contables inherentes a los regímenes tributarios relacionados. Esto también se aplica a la contabilidad fiscal de activos fijos por valor de hasta 100 mil rublos.

Resultados y conclusiones

La contabilidad de los activos fijos, a partir de 2018, está sujeta a reglas actualizadas, en particular, la Norma Federal, que reúne significativamente las normas de la legislación contable y tributaria. Los objetos inmobiliarios de hasta 100 mil rublos no son, de acuerdo con las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia, activos fijos sobre los cuales se debe calcular la depreciación.

La contabilidad fiscal de objetos en el rango de costo de 40 a 100 mil rublos le permite cancelarlos de dos maneras: por completo en el momento de la puesta en servicio o durante un cierto período de tiempo. Es recomendable optar por la segunda opción, ya que se eliminan las diferencias temporales y la necesidad de registrarlas con entradas adicionales si la organización utiliza OSNO.

La contabilidad fiscal de los activos fijos de organizaciones que utilizan otros sistemas tributarios sigue siendo fundamentalmente la misma. En este caso, los contribuyentes tienen en cuenta el límite al valor de los activos fijos contenido en el Código Tributario.