¿Qué debe hacer un agente fiscal si no se puede retener el IRPF? ¿Qué debe hacer un agente fiscal si es imposible retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas? Retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas si un empleado ha cambiado su domicilio social
En el caso de los no residentes de la Federación de Rusia, no se requiere el pago del impuesto sobre la renta personal al vender propiedades que han sido poseídas durante más de un período mínimo de propiedad: tres y cinco años. Resulta que a partir del 1 de enero de 2019, como resultado de los cambios introducidos, las reglas pasan a ser equivalentes para no residentes y residentes. Estos últimos tampoco tienen que pagar el impuesto sobre la renta personal al vender una propiedad que ha sido poseída durante más de un período mínimo de propiedad.
El período mínimo de propiedad de los objetos inmobiliarios es de tres o cinco años; todo depende de las condiciones para el surgimiento de los derechos de propiedad sobre los mismos. El plazo para vehículos, garajes y otros bienes es de tres años.
Tendrás que pagar el IRPF si la propiedad se vende antes de la fecha límite. El tipo impositivo para los residentes es del 13% y para los no residentes, del 30%.
Los cambios también afectaron a los ciudadanos que vendían propiedades que utilizaban en sus negocios. A partir del 1 de enero de 2019, también quedan exentos del pago del IRPF por dichas ventas. Los objetos pueden ser edificios residenciales, apartamentos, habitaciones, incluidas viviendas privatizadas, casas de campo, casas de jardín y vehículos.
Los ingresos están exentos de impuestos siempre que se cumpla el período mínimo de propiedad del inmueble: tres o cinco años. Si el plazo es más corto, entonces el pago del impuesto sobre la renta personal es inevitable. Además, a partir del 1 de enero, este importe podrá reducirse gracias a una deducción patrimonial, aclara el Servicio de Impuestos Federales. Es decir, los ingresos recibidos por el contribuyente en 2019 pueden reducirse por el monto de los gastos reales y documentados relacionados con la adquisición de la propiedad, menos los gastos previamente tenidos en cuenta al aplicar regímenes fiscales especiales o como parte de deducciones fiscales profesionales.
Se amplía la lista de rentas exentas del IRPF
Se podrá incrementar el importe de la deducción social del IRPF con fines benéficos
La regla general permite devolver no más del 25% de los ingresos recibidos por el contribuyente durante el período impositivo. Sin embargo, introdujo cambios según los cuales la deducción fiscal máxima podría aumentar hasta el 30%. Esto puede suceder en dos casos:
- si los destinatarios de las donaciones son instituciones estatales y municipales relacionadas con el ámbito cultural;
- si las organizaciones sin fines de lucro transfieren donaciones para formar capital de dotación con el fin de apoyar a las instituciones culturales.
Los ingresos percibidos por el cuidado de niños y personas mayores, por tutorías y limpieza de locales están exentos del IRPF hasta final de año.
Anteriormente, la compensación pagada a los empleados que trabajaban en el campo no estaba sujeta en su totalidad al impuesto sobre la renta personal..
¿En qué plazo y en qué forma se debe declarar el impuesto sobre la renta de las personas físicas no retenido en 2016 en papel? ¿Dónde presentar los certificados del impuesto sobre la renta de las personas físicas? en el artículo. También proporcionamos una muestra de cómo completar un certificado en el formulario 2-NDFL si es imposible que un agente fiscal retenga el impuesto sobre la renta personal.
Formulario y plazo para declarar el IRPF no retenido
Los ingresos recibidos y los impuestos no retenidos deben declararse a la inspección en el formulario 2-NDFL (aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 17 de noviembre de 2010 No. ММВ-7-3/611@). El certificado incluye el cartel 2. Se amplía en un mes el plazo para presentar información sobre la imposibilidad de retener el IRPF. La base es el párrafo 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificada por la Ley Federal No. 113-FZ del 05/02/15). Los cambios han estado vigentes desde 2016. Es decir, la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal a un empleado deberá informarse a la inspección no antes del 31 de enero, sino antes del 1 de marzo de 2016. Durante este período, puede presentar certificados para 2015.
Certificados de IRPF no retenidos en papel
Certificados 2-NDFL deberá presentarse electrónicamente a través de Internet. Esta es una regla general a la que hay excepciones. Estamos hablando de casos en los que el número de empleados que recibieron ingresos de la empresa no supera las 25 personas. El nuevo procedimiento está en vigor desde el 1 de enero de 2016, establecido por el artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificado por la Ley Federal No. 113-FZ del 2 de mayo de 2015). Si el número de personas es inferior a 25, los certificados se podrán presentar en papel.
¿Es posible presentar los certificados de impuesto sobre la renta de las personas físicas 2 con el signo 2 en formato papel si el número de empleados para los cuales no fue posible retener impuestos es inferior a 25 personas, el Código Tributario no especifica? Incluso si el número de empleados de la empresa es superior a los valores estándar. Creemos que es posible. El requisito no se aplica a la información sobre el impuesto a la renta personal no retenido. No existen restricciones en el orden de presentación de la información (aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 16 de septiembre de 2011 No. ММВ-7-3/576@). Por lo tanto, puede presentar un número ilimitado de certificados en papel. Es cierto que las inspecciones pueden requerir más de 25 certificados únicamente en formato electrónico.
Certificados 2-NDFL con signo 2 para empleados de sucursales
Para los empleados de sucursales, los certificados 2-NDFL los envía el agente fiscal, es decir, la oficina central de la empresa. Pero la información debe presentarse a la inspección en la que está registrada la unidad (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 30 de mayo de 2012 No. ED-4-3/8816@).
Certificado 2-NDFL con signo 1
Si, por ejemplo, la empresa dio obsequios costosos a ex empleados, es más seguro presentar un certificado con el signo 1. No queda claro en el código si es necesario presentar un 2-NDFL con el signo 1 si la empresa ya lo ha hecho. reportó todos los ingresos recibidos en el certificado de impuesto no retenido. Según el Ministerio de Hacienda, es necesario (carta de 1 de diciembre de 2014 No. 03-04-06/61283). Si no vuelve a informar, no se puede excluir una multa: 200 rublos por cada certificado (cláusula 1 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero en los tribunales es posible cancelarlo (resolución del Tribunal Arbitral del Distrito de los Urales de 10 de septiembre de 2014 No. F09-5625/14).
Si una empresa le dio a un empleado un obsequio valioso en diciembre, pero no pudo retener el impuesto sobre la renta personal, tiene derecho a retener impuestos del salario de enero si paga los ingresos antes de presentar información sobre el impuesto sobre la renta personal no retenido. El período impositivo para el impuesto sobre la renta personal es de un año, pero, según los funcionarios, el impuesto se puede retener de los ingresos del próximo año. Lo principal es llegar a tiempo antes de presentar un certificado de impuesto no retenido, es decir, a más tardar el 2 de febrero (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de marzo de 2013 No. 03-04-06/7337).
Retención del impuesto sobre la renta personal si un empleado ha cambiado su domicilio social
Si un ex empleado ha cambiado de domicilio, pero la empresa lo desconoce, deberá declarar el IRPF no retenido en el domicilio anterior. La empresa no está obligada a realizar un seguimiento de las nuevas direcciones de los antiguos empleados.
El monto calculado del impuesto sobre la renta personal a retener en julio fue: (60.000 rublos. Pero estas aclaraciones ya tienen más de 11 años y una regla similar no se ha detallado en ningún documento reglamentario. Bonificación de Kondratiev basada en los resultados de el año.
En tales situaciones, la empresa está obligada a informar de inmediato a la inspección y al propio ciudadano de la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas. El procedimiento para enviar mensajes, el procedimiento para enviar mensajes a las autoridades fiscales sobre la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal y el monto del impuesto fue aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 16 de septiembre de 2011. Obviamente, tendrá para indicar su nombre y dirección anteriores.
La empresa debe enviar un mensaje sobre la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha BS-4-11/20951). Se dan explicaciones similares en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha /8-258. La necesidad de notificar al contribuyente la imposibilidad de retener el IRPF y el importe de este pago obligatorio se debe a que para.
Ejemplo de notificación a un ciudadano sobre la imposibilidad de retener el IRPF
Muestra de cómo completar la deducción del impuesto a la inversión.
Recordemos que los agentes fiscales para el impuesto sobre la renta de las personas físicas son organizaciones rusas, empresarios individuales, notarios que ejercen la práctica privada, abogados que han establecido despachos de abogados, así como divisiones separadas de organizaciones extranjeras en la Federación de Rusia, de las cuales o como resultado de relaciones con las que el contribuyente percibió rentas gravadas por el impuesto antes mencionado. Esta conclusión figura en la sentencia del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de fecha. Al final del período impositivo (2014), la organización envía a Zaitseva a la oficina de impuestos.
Atención, el formulario 2-NDFL “Certificado de ingresos de una persona física para el año 20_ fue aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha MMV-7-3/611. Esto se desprende directamente de los párrafos 1 y 2 del artículo 226, subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 228 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
A partir de los resultados del control de llenado se elabora el protocolo correspondiente. Se requiere presentar información en el modelo 2-IRPF solo si en principio existe la obligación de retener el IRPF y no es posible cumplirla. El impuesto sobre la renta personal calculado a partir de los ingresos del empleado en diciembre fue de 630.000 rublos.
Es importante recordar que si, después de enviar mensajes sobre la imposibilidad de retener impuestos a la oficina de impuestos y a un individuo, la organización tiene la oportunidad de retener impuestos, entonces esto no es necesario (cláusula 228 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). , cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha / 8-258, descarga de muestra estándar del acuerdo de compra y venta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia.
La omisión indebida de retención de impuestos por parte de un agente fiscal, según el Código Tributario, constituye un delito fiscal y conlleva responsabilidad en forma de multa. Teniendo en cuenta que esta infracción se expresa en la falta de transferencia de impuestos al presupuesto dentro del plazo prescrito, también están sujetas a la acumulación de sanciones correspondientes sobre el monto de los atrasos. Bueno, ¿qué pasaría si el agente fiscal simplemente no tuviera la oportunidad de retener el impuesto sobre la renta personal?
Según los apartados 1 y 2 del art. 226 del Código Fiscal, las organizaciones rusas y los empresarios individuales son reconocidos como agentes fiscales para el impuesto sobre la renta de las personas físicas en relación con todos los ingresos del contribuyente de los que son la fuente. La única excepción son los ingresos de las personas físicas, cuyo impuesto se calcula y paga de acuerdo con reglas separadas establecidas por el art. Arte. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 y 228 del Código. La principal responsabilidad de los agentes tributarios es calcular correcta y oportunamente, retener el impuesto sobre la renta personal de las personas físicas y transferirlo al presupuesto (cláusula 1, inciso 3, artículo 24, inciso 1, artículo 226 del Código Tributario).
En el caso de que el impuesto sobre la renta personal no haya sido retenido por el agente fiscal, las autoridades fiscales no tienen derecho a cobrarle directamente el importe del impuesto. De hecho, en tal situación, está a disposición de las personas físicas que han recibido los ingresos correspondientes, y no del agente fiscal. En consecuencia, son ellos, como contribuyentes directos, quienes siguen obligados a pagar el impuesto. Como indicaron los representantes del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia en la Resolución No. 5317/11 del 20 de septiembre de 2011, el cobro de esta cantidad con fondos propios del agente fiscal en este caso es inaceptable. Además, en lo que respecta al IRPF, el apartado 9 del art. 226 del Código Tributario establece una prohibición directa del pago del impuesto sobre la renta personal a expensas de los fondos propios del agente fiscal.
Sin embargo, la no retención ilegal y (o) la no transferencia de impuestos al presupuesto por parte de un agente fiscal en virtud del art. 123 del Código Tributario son un delito fiscal. La responsabilidad por ello se establece en forma de multa por el monto del 20 por ciento del monto sujeto a retención y (o) transferencia. Además, dado que la falta de retención de impuestos excluye la posibilidad de su pago oportuno al presupuesto, el agente fiscal no puede evitar la acumulación de sanciones (artículo 75 del Código Tributario).
Al mismo tiempo, no siempre es posible que un agente fiscal "retire" el impuesto sobre la renta personal de los ingresos de un empleado.
Cuando no se puede retener el IRPF
Cláusula 4 del art. 226 del Código Tributario exige que el impuesto sobre la renta personal se retenga directamente de los ingresos del contribuyente en el momento del pago efectivo. Sin embargo, como ya se mencionó, está prohibido pagar impuestos con fondos propios. Así, para cumplir con la obligación que se le asigna, el agente fiscal debe tener exactamente los fondos que debe pagar al individuo. Mientras tanto, según el apartado 1 del art. 210 del Código Tributario, al determinar la base del impuesto a la renta personal, se tienen en cuenta los ingresos del contribuyente recibidos no solo en efectivo, sino también en especie, así como los ingresos en forma de beneficios materiales. Al pagar dichos ingresos, como lo confirman los representantes del Ministerio de Finanzas de Rusia en la Carta No. 03-04-08/8-258 del 17 de noviembre de 2010, el agente fiscal simplemente no puede retener el impuesto sobre la renta personal. Además, estas aclaraciones de los financieros se publican en el sitio web oficial del Servicio de Impuestos Federales en la sección "Explicaciones del Servicio de Impuestos Federales, de uso obligatorio para las autoridades fiscales".
Mensaje sobre la imposibilidad de retener el IRPF
La situación en la que no es posible retener el IRPF está regulada por el inciso 5 del art. 226 del Código Fiscal (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de agosto de 2011 N 03-04-05/3-611, Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 19 de agosto de 2011 N AS-4-3/13626, de fecha 16 de julio de 2012 N ED- 4-3/11637@, de fecha 28 de octubre de 2011 N ED-4-3/17996). En este caso, los deberes del agente fiscal se considerarán cumplidos si notifica por escrito este hecho y el monto del impuesto no retenido tanto al contribuyente como a la autoridad fiscal del lugar de su registro (Cartas del Ministerio de Hacienda de Rusia de 5 de abril de 2010 N 03-04-06/10 -62, de 9 de febrero de 2010 N 03-04-06/10-12). Esto deberá hacerse dentro del mes siguiente a la finalización del período impositivo en el que se produjeron las circunstancias relevantes. Pero el incumplimiento de este plazo no significa que ya no se pueda declarar la imposibilidad de realizar la retención en origen.
¡Para tu información! Los ingresos en especie de una persona física incluyen: el pago de bienes, servicios o trabajos, así como los bienes recibidos por él, trabajos o servicios realizados en su interés de forma gratuita (inciso 2 del artículo 211 del Código Tributario).
En todo caso, debe tenerse en cuenta que a los efectos de la aplicación del apartado 5 del art. 226 del Código Tributario, la posibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal debe estar ausente desde el momento en que una persona física recibe ingresos hasta el final del período impositivo, es decir, el año (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de noviembre de 2010 N 03-04-08/8-258). El caso es que, según el apartado 4 del art. 226 del Código, la deducción del monto del impuesto acumulado la lleva a cabo el agente fiscal a expensas de los fondos pagados por él al contribuyente (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 22 de noviembre de 2013 No. BS-4 -11/20951). En pocas palabras, si al final del año un agente fiscal paga algún dinero a un individuo, está obligado a "deducirlo" de él, incluido el impuesto sobre la renta personal no retenido antes, y lo dispuesto en el párrafo 5 del art. 226 del Código Tributario no son aplicables en este caso.
El formulario para informar la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal y el monto del impuesto fue aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 17 de noviembre de 2010 N ММВ-7-3/611@. Es el mismo certificado 2-NDFL, solo se ingresa el número “2” en el campo “Firmar” (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 27 de octubre de 2011 N 03-04-06/8-290, Impuesto Federal Servicio de Rusia de 18 de abril de 2011 N KE-4-3/6132).
Impuesto sobre la renta de las personas físicas: nuevas reglas para declarar la renta
Sin embargo, su presentación no exime al agente fiscal de la obligación de informar al Servicio de Impuestos Federales sobre los resultados del año en el Formulario 2-NDFL con el signo “1” (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 27 de octubre de 2011). N 03-04-06/8-290).
El procedimiento para presentar un mensaje sobre la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas fue aprobado mediante Orden de 16 de septiembre de 2011 N ММВ-7-3/576@ (en adelante, el Procedimiento).
Si el mensaje no se envía
Como lo indicaron representantes del Servicio de Impuestos Federales en la carta No. BS-4-11/20951 del 22 de noviembre de 2013, si el agente fiscal, en la forma prescrita y dentro del plazo adecuado, informó por escrito al contribuyente y a la autoridad fiscal. sobre la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal y su importe, entonces hay motivos para que los inspectores no cobren sanciones. Obviamente, en tal situación no hay razón para responsabilizar al agente fiscal en virtud del art. 123 Código Fiscal. En efecto, desde el momento en que se envía el mensaje correspondiente, se consideran cumplidos los deberes del agente fiscal (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 12 de marzo de 2013 N 03-04-06/7337, Servicio Federal de Impuestos de Rusia de octubre 26, 2012 N ED-4-3/18174@).
Si se cumplen los requisitos del apartado 5 del art. 226 del Código Tributario por parte del agente fiscal, los expertos del Servicio Federal de Impuestos de Rusia indicaron en la Carta No. BS-4-11/20951 del 22 de noviembre de 2013, se le pueden imponer sanciones de conformidad con el art. 75 del Código Tributario en la forma prescrita en la fecha de la decisión con base en los resultados de la auditoría in situ.
Al mismo tiempo, el hecho de que el agente fiscal no haya informado de la imposibilidad de retener el IRPF no cambia esencialmente el hecho de que no pudo hacerlo. En este sentido, la posición de los especialistas del Servicio Federal de Impuestos parece bastante controvertida y aún más cuestionable si su lógica se aplica a la aplicación de la obligación tributaria. En particular, el art. 123 del Código Tributario establece una multa únicamente por no retención ilegal de impuestos. Difícilmente es posible calificar de esta manera una situación en la que no existe la posibilidad de retener impuestos.
Si no encuentra la información que necesita en esta página, intente utilizar la búsqueda del sitio:
Si el agente fiscal no puede retener el impuesto sobre la renta personal, por ejemplo, los ingresos se emitieron en especie y no se realizaron más pagos en efectivo a una persona física en este período impositivo, no surge la obligación de retener el impuesto (Resolución del Pleno de las Fuerzas Armadas de la Federación de Rusia y el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 11/06/1999 N 41/9 (p. 10), Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de fecha 10 de junio de 2009 N F09-3923/09-S2) .
Sin embargo, en tales casos, es necesario informar a la autoridad tributaria, así como al contribuyente, por escrito sobre la imposibilidad de retener impuestos y sobre el monto de la deuda de una persona física (cláusula 5 del artículo 226 del Código Tributario de la Federación Rusa).
El mensaje se envía al contribuyente y a la oficina de impuestos del lugar de registro a más tardar un mes a partir de la fecha de finalización del período impositivo correspondiente (cláusula 2 p.
Imposibilidad de retener el IRPF
3 cucharadas 24, apartado 5, art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si el período impositivo ha finalizado y ha notificado a la inspección y al contribuyente la imposibilidad de retener el monto correspondiente del impuesto sobre la renta personal, cesa su responsabilidad como agente fiscal (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 05/04/2010 N 03-04-06/10-62, de fecha 09/02/2010 N 03-04-06/10-12).
Nota
Dichas reglas se introdujeron el 1 de enero de 2010 (cláusula 2 del artículo 2 de la Ley Federal de 27 de diciembre de 2009 N 368-FZ). Hasta 2010, los agentes fiscales debían informar la imposibilidad de retener impuestos solo a la autoridad fiscal dentro de un mes a partir del día en que la organización tuvo conocimiento de que en los próximos 12 meses no podría retener el impuesto sobre la renta personal (cláusula 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La forma de dicha notificación debe ser aprobada por el Servicio Federal de Impuestos de Rusia (párrafo 2, párrafo 5, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Sin embargo, actualmente no existe un formulario especial para enviar dicha información (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 18 de septiembre de 2008 N 3-5-03/513@).
El certificado especificado enviado a la autoridad fiscal deberá ir acompañado de una declaración de imposibilidad de retención en origen, redactada en cualquier forma. En particular, puede verse así.
┌─────────────────────────────────────── ────────── ────────────────────────┐ │Alpha LLC Jefe del Servicio de Impuestos Federales No. 4│ │Dirección: Moscú, st. Krasnaya Sosna, 5 en el Distrito Administrativo Central de Moscú│ │TIN 7704502552, puesto de control 770401001 Ivanov I.S.│ │ │ │Ref. N 34 de 21/01/2010 │ │ │ │ │ │ Declaración │ │ │ │ Por imposibilidad de cumplir con los deberes de agente fiscal y retener el impuesto a la renta personal sobre las rentas pagadas a tres personas naturales, en base a la cláusula 5 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia informamos que recibieron ingresos. │ │ Apéndice: certificados en el formulario 2-NDFL - 3 copias. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Director de Alpha LLC /A.A.Petrov/ Firma│ └─────────────────── ─ ───── ──── ──────────────────────────────────── ──── ────┘
Ilustremos todo lo dicho anteriormente con un ejemplo.
Por ejemplo, en febrero de 2010, la organización Alpha premió al ganador de la lotería de incentivos, el ciudadano A.S. Premio Serov. El valor del premio, basado en el precio de mercado de su adquisición, fue de 15.000 rublos. Ingresos en forma de valor de premios por un monto superior a 4.000 rublos. está sujeto al impuesto sobre la renta de las personas físicas (párrafo 6, cláusula 28, artículo 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Desde los ingresos de A.S. Serov se entregó en especie, entonces la organización no puede retener impuestos sobre estos ingresos. Por tanto, a más tardar el 31 de enero de 2011, deberá enviar un mensaje a su oficina de impuestos sobre la imposibilidad de realizar retenciones en origen.
En particular, en un mensaje en el Formulario 2-NDFL, la organización indicará el monto de los ingresos de un individuo en equivalente monetario, determinándolo de acuerdo con el art. 211 del Código Fiscal de la Federación de Rusia reflejará la cantidad de ingresos no imponibles: 4000 rublos, y también calculará la cantidad de impuestos que una persona debe pagar sobre los ingresos recibidos.
La organización también debe informar al individuo sobre la imposibilidad de retener impuestos y el monto de la deuda.
Nota
Puede obtener más información sobre cómo completar un certificado de ingresos en el Formulario 2-NDFL del Capítulo. 18 "Certificado de ingresos de una persona física (formulario 2-NDFL)".
Hay casos en que las personas reciben regularmente ingresos de una organización (por ejemplo, varias veces durante el mes), de los cuales no se puede retener el impuesto sobre la renta personal. Antes de 2010, había dos puntos de vista sobre este asunto. Así, según el Ministerio de Finanzas de Rusia, en tales situaciones, se podría enviar a la autoridad fiscal un mensaje sobre la imposibilidad de retener impuestos una vez al final de cada mes (Carta del 15 de diciembre de 2006 N 03-05-01- 04/333 (cláusula 1)).
Pero el Servicio Federal Antimonopolio de la Región del Volga expresó la siguiente opinión al respecto. Indicó que cuando se pagan ingresos mensualmente, a los que es imposible retener el impuesto a la renta personal, la información sobre la imposibilidad de retener el impuesto se presenta al final del año, y no mensualmente después del vencimiento del mes correspondiente (Resolución de 15 de julio de 2008 N A57-6558/2006-22 (sigue vigente Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 19 de noviembre de 2008 N 14718/08)).
Te informamos sobre la imposibilidad de retener el IRPF
El 31 de enero de 2012 es el último día para que los agentes tributarios presenten mensajes sobre la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal y el monto de este pago obligatorio para 2011. Estas personas deberán enviar esta información al contribuyente, así como a la oficina de impuestos en el lugar de su inscripción.
Según el apartado 5 del art. 226 del Código Tributario, si es imposible retener el monto calculado del impuesto sobre la renta personal al contribuyente, el agente fiscal está obligado, a más tardar un mes a partir de la fecha de finalización del período impositivo en el que surgieron las circunstancias relevantes. , notificar por escrito al contribuyente y a la autoridad tributaria del lugar de su registro sobre la imposibilidad de retener el impuesto y el monto del impuesto.
El período impositivo del impuesto sobre la renta personal es el año calendario (artículo 216 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Recordemos que los agentes fiscales para el impuesto sobre la renta de las personas físicas son organizaciones rusas, empresarios individuales, notarios que ejercen la práctica privada, abogados que han establecido despachos de abogados, así como divisiones separadas de organizaciones extranjeras en la Federación de Rusia, de las cuales o como resultado de relaciones con las que el contribuyente percibió rentas gravadas por el impuesto antes mencionado. En este caso, las personas enumeradas están obligadas a calcular, retener al contribuyente y pagar el monto del impuesto. Deben hacer esto en un orden determinado. Así, el importe del IRPF a transferir al presupuesto se calcula de conformidad con el art. 224 del Código Tributario, teniendo en cuenta las características previstas en el art. 226 del Código.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta personal son personas físicas que son residentes fiscales de la Federación de Rusia o que reciben ingresos de fuentes en la Federación de Rusia y no son residentes fiscales de la Federación de Rusia.
Imposibilidad de retener el IRPF
El agente fiscal puede encontrarse con la imposibilidad de retener el IRPF, por ejemplo, cuando paga rentas en especie al contribuyente o cuando éste recibe rentas en forma de beneficios materiales. Además, el agente fiscal no podrá retener las cantidades calculadas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas cuando:
- paga a las personas, sobre la base de una decisión judicial, los salarios atrasados en los montos determinados en las decisiones judiciales;
- ofrece a sus antiguos empleados que se marcharon por motivos de jubilación un viaje gratuito en tren una vez al año;
- ofrece a los ciudadanos obsequios por valor de más de 4.000 rublos. sin pagarles ningún ingreso futuro en efectivo.
¡Atención! Al pagar ingresos mensualmente, de los cuales es imposible retener impuestos, la información sobre la deuda se presenta al final del año, y no mensualmente (ver, por ejemplo, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga del 15 de julio de 2008 en el caso No. A57-6558/2006-22 (confirmado en vigor por Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 19 de noviembre de 2008 N 14718/08)).
Tengamos en cuenta que en Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 14 de abril de 2009 N 03-04-05-01/181, de 14 de noviembre de 2007 N 03-04-06-01/392, Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 16 de julio de 2009 N 3-5-04/1040@ se proporcionan las siguientes aclaraciones. La organización que realiza la lotería es reconocida como un agente fiscal cuyas responsabilidades incluyen el cálculo del monto del impuesto, pero que no puede retener el impuesto sobre la renta personal debido a la falta de pagos en efectivo a favor del contribuyente.
Digamos que el agente fiscal pagó los ingresos del contribuyente en especie.
Las autoridades tributarias han elaborado un texto para enviar un mensaje al contribuyente sobre la imposibilidad de realizar retenciones en origen
Luego, algún tiempo antes del final del período impositivo (año calendario), pagó al contribuyente más ingresos, pero en forma de efectivo. Entonces el agente fiscal está obligado a retener de este dinero el impuesto sobre la renta personal, calculado sobre los ingresos en especie. En este caso, los montos del impuesto retenido no pueden exceder el 50 por ciento del monto del pago.
Una vez finalizado el período impositivo, cuando al contribuyente se le pagaron rentas de las cuales no se le retuvo el impuesto sobre la renta personal, y se le envió un mensaje escrito a él y a la autoridad tributaria sobre la imposibilidad de retener el impuesto y su monto, la obligación de pagar este pago obligatorio recae en el contribuyente. En este caso cesa el deber del agente fiscal de retener las cantidades correspondientes del impuesto. Se dan explicaciones similares en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de noviembre de 2010 N 03-04-08/8-258.
Según el párrafo 9 del art. 226 del Código Tributario, no se permite el pago del impuesto sobre la renta personal a expensas de los agentes fiscales.
El contribuyente, el receptor de ingresos de los cuales el agente fiscal no retuvo el impuesto sobre la renta personal, debe calcular y pagar impuestos de forma independiente sobre la base de los párrafos. 4 apartados 1 art. 228 del Código Tributario.
La necesidad de notificar al contribuyente la imposibilidad de retener el impuesto a la renta personal y el monto de este pago obligatorio se debe a que para completar correctamente una declaración de impuestos, debe tener información tanto sobre la fuente de pago de los ingresos como sobre la cantidad de ingresos. Y la autoridad fiscal necesita esta información para ejercer el control fiscal, principalmente sobre el destinatario de la renta.
Orden de presentación de mensajes
El procedimiento para enviar mensajes a las autoridades fiscales sobre la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal y el monto del impuesto fue aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 16 de septiembre de 2011 No. ММВ-7-3/576@. Este acto reglamentario entró en vigor el 8 de noviembre de 2011.
¡Atención! La Orden del Ministerio de Impuestos de Rusia de 31 de octubre de 2003 No. BG-3-04/583 "Sobre la aprobación de los formularios de declaración del impuesto sobre la renta personal para 2003" dejó de ser válida debido a la entrada en vigor de la Orden del Servicio Federal de Impuestos. de Rusia de fecha 16 de septiembre de 2011 No. ММВ-7-3/576@.
Según este Procedimiento, los mensajes considerados podrán ser:
- presentado por el agente fiscal a la autoridad fiscal personalmente o por medio de representante;
- enviado en forma de envío postal con un inventario de su contenido;
- transmitidos electrónicamente en formatos establecidos en medios electrónicos o electrónicamente a través de canales de telecomunicaciones (en adelante, TCS) utilizando una firma electrónica calificada del agente fiscal o su representante.
Los agentes fiscales presentan información a la autoridad fiscal en forma de certificado en el Formulario 2-NDFL, válido en el período impositivo correspondiente.
¡Atención! El formulario 2-NDFL “Certificado de ingresos de una persona física para el año 20__” fue aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 17 de noviembre de 2010 N ММВ-7-3/611@.
Se considera fecha de envío de mensajes:
- cuando se presente personalmente o por un representante de un agente fiscal a la autoridad fiscal: la fecha de su presentación real;
- cuando se envían por correo: la fecha de envío por correo con una descripción del archivo adjunto;
- cuando se transmiten electrónicamente en medios electrónicos o mediante TKS: la fecha de su envío, registrada en la confirmación de la fecha de envío en formato electrónico a través de TKS de un operador de telecomunicaciones especializado o autoridad fiscal.
Peculiaridades
En medios electrónicos, los agentes tributarios envían mensajes a la oficina de impuestos sobre la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal y el monto del impuesto personalmente, a través de un representante, o los envían por correo con una relación del contenido.
Esta información se presenta en forma de archivo(s) de un formato específico. Puede colocarse en disquetes de 3,5", CD, DVD y dispositivos de memoria flash. Los mensajes se envían acompañados de registros de información sobre los ingresos de las personas, que se compilan en papel en dos copias para cada archivo.
Los mensajes que hayan pasado el control de formato se consideran enviados. Los resultados del control de formato del fichero de información quedan reflejados en el protocolo correspondiente.
En papel, las notificaciones sobre la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas y el importe del impuesto son presentadas por los agentes fiscales a la oficina de impuestos personalmente, a través de un representante, o enviadas por correo con una lista de anexos, en forma de certificado en formulario 2-NDFL, vigente en el período impositivo correspondiente, acompañado de registro en dos copias.
Se considera presentada la información que ha pasado el control de finalización. La información que no pasa este control se elimina del paquete de documentos presentado por ser errónea y se devuelve al agente fiscal o al representante del agente fiscal y se elimina del registro.
A partir de los resultados del control de llenado se elabora el protocolo correspondiente.
Electrónicamente, a través del TKS, el agente fiscal envía a la oficina de impuestos mensajes sobre la imposibilidad de retener el IRPF y el importe del impuesto, sin duplicarlos en papel o soporte electrónico.
El agente fiscal envía esta información a través de un operador de telecomunicaciones especializado o del sitio web del Servicio Federal de Impuestos de Rusia.
Si la cantidad de información en un archivo excede los 3000 documentos, entonces se deben generar varios archivos.
Dentro de los 10 días siguientes a la fecha de envío de los mensajes, la autoridad tributaria envía al agente un registro electrónico y un protocolo para la recepción de información.
Se considera presentada la información que ha pasado el control de formato y está inscrita en el registro generado por la autoridad tributaria.
Responsabilidad
Si el agente fiscal no informa de inmediato a la autoridad fiscal sobre la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal y el monto del impuesto, se le puede cobrar una multa de 200 rublos. por cada documento no presentado (artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Además, dicha presentación de informes fuera de plazo puede considerarse una violación grave de las normas de contabilidad de ingresos. Se trata de responsabilizar al agente fiscal sobre la base del art. 120 Código Fiscal. Según él, una violación grave por parte de una organización de las reglas para contabilizar los ingresos y (o) los gastos y (o) los objetos tributarios, si estos actos se cometieron durante un período impositivo, conlleva una multa de 10.000 rublos.
Zh.
Editor experto
Todas las organizaciones y empresarios individuales que paguen ingresos a personas físicas están obligados a retener el impuesto sobre la renta personal de estos ingresos, ya que de acuerdo con los párrafos 1 y 2 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se les reconoce como agentes fiscales.
Pero hay situaciones en las que no es posible retener impuestos sobre la renta.
Por ejemplo, al pagar un salario en especie o generar ingresos en forma de beneficios materiales (condonación de deudas, obsequio por valor de más de 4 mil rublos). No se podrá retener el IRPF por error de cálculo.
La imposibilidad de retener impuestos y el monto de la deuda deben informarse a más tardar el 1 de marzo del año siguiente (cláusula 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 24 de marzo). , 2017 No. 03-04-06/17225, Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de fecha 30 de marzo de 2016 No. BS- 4-11/5443).
Un mensaje sobre la imposibilidad de retener impuestos es el Formulario 2-NDFL con el signo "2".
Desde el momento de la notificación, la obligación de pagar impuestos se asigna al individuo y la organización deja de desempeñar las funciones de agente fiscal (carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 2 de diciembre de 2010 No. ШС-37 -3/16768@).
El impuesto debe ser pagado por el propio contribuyente al presentar una declaración del impuesto sobre la renta personal al Servicio de Impuestos Federales de su ubicación (carta del Servicio de Impuestos Federales de la Federación de Rusia del 22 de agosto de 2014 No. SA-4-7/16692) .
Dado que se acerca la fecha límite, decidimos hablar con más detalle sobre las reglas para completar el certificado 2-NDFL en caso de imposibilidad de retener impuestos.
No retención del IRPF por error de cálculo
En caso de error en el cálculo, deberá retener impuestos hasta el final del año de los próximos pagos en efectivo a un individuo.Si no existe tal posibilidad antes de fin de año (por ejemplo, se descubrió un error en los cálculos en diciembre), se debe informar al particular sobre la imposibilidad de realizar la retención en origen y a su oficina tributaria (artículo 216, párrafo 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Al mismo tiempo, pueden ser multados por no retener solo si el individuo tuvo la oportunidad de retener impuestos al pagar sus ingresos. Si no existió tal oportunidad (por ejemplo, los ingresos se pagaron en especie), entonces no se le puede responsabilizar. Pero si tal oportunidad surgió antes de fin de año y el agente fiscal aún no retuvo el impuesto, en este caso también se enfrenta a una multa (artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, párrafo 21 de la Resolución de Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de julio de 2013 No. 57).
Si el impuesto sobre la renta personal no se retiene de los pagos a un empleado despedido en el momento del acuerdo final con él y no se le realizaron pagos al final del año, la organización también debe enviar un mensaje a la inspección sobre la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal. y este empleado (artículo 216, párrafo 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Fecha límite para la presentación de 2-NDFL
Si el certificado 2-NDFL refleja información sobre ingresos de los cuales no se retienen impuestos, entonces el plazo para su presentación difiere del certificado habitual, es decir, hasta el 1 de marzo del siguiente año de informe (artículo 216, párrafo 5 del artículo 226 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia, sección II Procedimiento para completar el certificado 2-NDFL).En caso de incumplimiento del plazo para la presentación de un certificado, los inspectores pueden imponer una multa de 200 rublos por cada certificado.
Si el último día del plazo cae en fin de semana, el último día para presentar el certificado 2-NDFL será el siguiente día hábil (Cláusula 7, artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Quién y cómo enviar un mensaje sobre la imposibilidad de retención.
La peculiaridad de emitir un certificado 2-NDFL cuando es imposible retener impuestos es solo que:— en el campo "Firmar", se indica el código 2 en lugar del código habitual 1. El signo "2" significa que el certificado 2-NDFL se envía como un mensaje a la inspección tributaria de que se han pagado ingresos a una persona física, pero se han pagado impuestos. no haber sido retenido (cláusula 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
— en la sección 3, el importe de los ingresos sobre los cuales no se retienen impuestos;
- en el apartado 5 - el importe del impuesto calculado pero no retenido.
El formulario debe enviarse a:
- una persona física de cuyos ingresos no se retiene el impuesto sobre la renta personal;
- a la autoridad fiscal (cláusula 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Recomendamos enviarlo mediante una carta valiosa con una descripción del archivo adjunto, o entregarlo personalmente y recibir un recibo en una copia del documento indicando la fecha de entrega.
El mensaje se envía a la autoridad fiscal (cláusula 5 del artículo 226, cláusula 2 del artículo 230, cláusula 1 del artículo 83 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
- organización - en su ubicación, y si el mensaje se envía en relación con una persona que trabaja en su división separada - en la ubicación de esta división;
- empresarios individuales - a la inspección en su lugar de residencia, y en relación con los empleados que participan en actividades sujetas a UTII o PSN - a la autoridad fiscal en el lugar de registro en relación con la implementación de dichas actividades.
Luego de enviar un mensaje a la autoridad tributaria en el formulario 2-NDFL con el atributo “2”, al final del año, en general, es necesario presentar un certificado 2-NDFL con el atributo “1” (artículo 216, párrafo 2 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, párrafos 1.1 del párrafo 1 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 30 de octubre de 2015 No. ММВ-7-11/485@, sección II del Procedimiento para completar el certificado 2-NDFL, carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 30 de marzo de 2016 No. BS-4-11/5443).
Si el certificado 2-NDFL lo presenta el sucesor de la organización reorganizada, de acuerdo con los cambios realizados por Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 17 de enero de 2018 No. ММВ-7-11/19@, debe indicar “4” en el campo “Firmar” (Capítulo II Procedimiento para completar el certificado 2-NDFL).
Un ejemplo de cómo completar un certificado 2-NDFL con el signo 2
Alliance LLC recompensó en octubre de 2017 al ex empleado Petr Petrovich Ivanov (residente de la Federación de Rusia). El precio del regalo es de 9.500 rublos. Código de ingresos - 2720.El importe de la deducción es de 4.000 rublos. Código de deducción - 501. Base imponible: 5500 rublos (9500 rublos - 4000 rublos).
Impuesto sobre la renta de las personas físicas: 715 rublos (5.500 rublos x 13 por ciento).
Para la misma persona, también debe presentar un certificado 2-NDFL con el atributo “1” (carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 30 de marzo de 2016 No. BS-4-11/5443).
El certificado 2-NDFL se verá así:
Además, incluso si el agente fiscal no pagó otros ingresos, deberá presentar a la inspección dos certificados idénticos para la misma persona, la diferencia estará únicamente en la indicación de presentación (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 27 de octubre de 2011 No. 03-04-06/8-290).
La falta de presentación de un certificado dará lugar a la misma multa de 200 rublos.
Es cierto que hay decisiones judiciales en las que los árbitros reconocen que dichas multas son ilegales. Indican que no tiene sentido duplicar información (resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 24 de septiembre de 2013 No. F09-9209/13, de 10 de septiembre de 2014 No. F09-5625/14, de 23 de mayo , 2014 No. F09-2820/14, FAS Distrito de Siberia Oriental de fecha 09/04/2013 No. A19-16467/2012), y agregar que, de conformidad con el inciso 7 del art. 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, todas las dudas, contradicciones y ambigüedades indiscutibles en las leyes sobre impuestos y tasas se interpretan a favor del contribuyente.
Pero es aconsejable no dar lugar a tales procedimientos. Es mejor reenviar un documento cuya cumplimentación no plantea ninguna dificultad especial que resolver estas cuestiones en los tribunales. Al fin y al cabo, si pierdes, además de la multa, también tendrás que pagar las costas judiciales.
Sanciones
La falta de información sobre la imposibilidad de retención se sanciona de conformidad con el párrafo 1 del art. 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia con una multa de 200 rublos por cada documento no presentado.Si la empresa o empresario individual informó a tiempo sobre la imposibilidad de realizar retenciones en origen, no se cobrarán sanciones. Si no informa el hecho de la no retención, se le impondrán sanciones según el art. 75 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Además, los funcionarios de la organización pueden ser considerados administrativamente responsables (cláusula 1 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, nota a los artículos 2.4, 15.6 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia).
Un agente fiscal también puede ser multado por presentar un certificado 2-NDFL con información falsa (cláusula 1 del artículo 126.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Se prevé un procedimiento especial para la presentación de informes sobre la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre transacciones con valores. La fecha límite para presentar dichos mensajes depende de lo que sucedió primero:
– haya transcurrido un mes desde el final del período impositivo en el que no se haya retenido impuesto;
– ha expirado el último acuerdo entre una persona y un agente fiscal, en cuyo marco se calculó el impuesto sobre la renta de las personas físicas.
En el primer caso, el mensaje deberá enviarse a la Agencia Tributaria antes del 1 de marzo del año siguiente al vencimiento del período impositivo. En el segundo, la inspección deberá notificarse dentro del mes siguiente a la fecha de vencimiento del contrato por el que se devengó el IRPF.
Así se establece en el párrafo 14 del artículo 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Envíe mensajes sobre la imposibilidad de retener impuestos en los formularios utilizando el Formulario 2-NDFL (cláusula 2 de la orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 30 de octubre de 2015 No. ММВ-7-11/485) indicando el número 2 en el " Firmar” Estos mensajes deben transmitirse de la misma manera que la información sobre los ingresos pagados (cláusula 1 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 16 de septiembre de 2011 No. ММВ-7-3/576). .
Una vez que el agente fiscal haya notificado a la oficina de impuestos y al contribuyente la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas, no deberá retener el importe faltante del impuesto. Incluso si luego tiene esa oportunidad. Si la notificación se presenta de manera oportuna, las multas por el monto del impuesto sobre la renta personal no retenido no se cargan al agente fiscal. La persona deberá pagar la deuda por su cuenta a más tardar el 15 de julio. Así se desprende de lo dispuesto en el párrafo 4 del artículo 228 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, párrafo 2 de la resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de julio de 2013 No. 57 y se confirma mediante cartas. del Ministerio de Finanzas de Rusia de 12 de marzo de 2013 No. 03-04-06/7337, de 17 de noviembre de 2010 No. 03-04-08/8-258, de 9 de febrero de 2010 No. 03-04- 06/10-12 y Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 22 de agosto de 2014 No. SA-4-7/16692.
Situación: ¿Está obligada una organización a notificar a un empleado la necesidad de pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas por su cuenta si ya ha sido notificado de la imposibilidad de retener impuestos sobre sus ingresos?
No, no es necesario. Pero por iniciativa propia, la organización puede proporcionar dicha información al empleado.
El hecho de que el agente fiscal no pueda retener el IRPF de los ingresos pagados, está obligado a notificarlo a la oficina de impuestos y al propio contribuyente. Los mensajes sobre la imposibilidad de retener impuestos se envían en formularios en el formulario 2-NDFL con el número 2 indicado en el campo "Firmar". Esto se establece en el párrafo 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
No existe un formulario estándar separado para informar a un empleado sobre la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal. Además, el artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene disposiciones que obliguen a la organización a informar al empleado por escrito sobre los motivos de la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal y su obligación de pagar el impuesto él mismo. Sin embargo, de forma voluntaria, una organización puede transferir esta información a un empleado en forma de mensaje, notificación o nota explicativa al formulario 2-NDFL.
Situación: ¿Es necesario volver a presentar el Formulario 2-NDFL al final del año si el agente fiscal notificó previamente a la inspección la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos pagados? No se pagaron ingresos adicionales a la persona durante el año.
Sí necesito.
La presentación de información sobre la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal a un ciudadano durante el año no exime al agente fiscal de la obligación de presentar certificados en el Formulario 2-NDFL al final del período impositivo (cláusula 2 del artículo 230 del Impuesto Código de la Federación de Rusia). Dichas aclaraciones están contenidas en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de diciembre de 2011 No. 03-04-06/6-363, del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 29 de octubre de 2008 No. 3-5-04/652 y de 18 de septiembre de 2008 No. 3- 5-03/513. Al mismo tiempo, los montos de los impuestos sobre la renta y calculados (incluidos los impuestos no retenidos), que anteriormente se reflejaban en el certificado 2-NDFL con el signo 2, se indican en los certificados anuales con el signo 1 (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 27 de octubre de 2011 No. 03-04-06/8-290).
Consejo: Existen motivos para eximir a los agentes fiscales de volver a presentar certificados 2-NDFL en relación con ingresos sobre los cuales es imposible retener impuestos. Son los siguientes.
Si la organización informó a la inspección fiscal sobre los ingresos de una persona de los cuales es imposible retener impuestos, y si la organización no pagó ningún ingreso adicional a esta persona al final del año, no es necesario enviar un 2- Certificado NDFL a la inspección. La presencia de distintos criterios para clasificar una misma renta no afecta a la composición de la información reflejada en el certificado inicial. Habiendo presentado el certificado 2-NDFL con el signo 2, el agente fiscal cumplió con los requisitos establecidos en el párrafo 5 del artículo 226 y el párrafo 2 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Una organización no debe duplicar la misma información en el certificado 2-NDFL con el atributo 1: la legislación fiscal no prevé el cumplimiento repetido de las mismas funciones. Por lo tanto, las sanciones previstas en el párrafo 1 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no deben aplicarse en la situación considerada.
Lo más probable es que la inspección fiscal no esté de acuerdo con tal interpretación de la legislación. Entonces el agente fiscal tendrá que defender ante los tribunales la negativa a volver a presentar informes sobre la imposibilidad de retener el IRPF. En la práctica del arbitraje hay ejemplos de decisiones judiciales que confirman la legalidad de este enfoque (véanse, por ejemplo, las decisiones del Tribunal de Arbitraje del Distrito de los Urales de 8 de septiembre de 2015 No. F09-5794/15, FAS Distrito de los Urales de 24 de septiembre de 2015). 2013 No. F09-9209/13).
Un ejemplo de notificación a la oficina de impuestos de que una organización no puede retener el impuesto sobre la renta personal de los ingresos de los empleados que se han convertido en no residentes.
Ciudadano de Moldavia A.S. Kondratyev trabaja en la organización con un contrato de trabajo desde enero de 2014. En el período de enero a julio y de noviembre a diciembre de 2014, Kondratiev vivió en Rusia.
La organización paga a Kondratiev un salario mensual de 10.000 rublos.
De enero a marzo de 2015 (inclusive) el empleado estuvo en viaje de negocios al extranjero.
Durante el período de enero a junio, Kondratyev recibió un salario de 60.000 rublos. Kondratiev no recibió ningún otro ingreso sujeto al impuesto sobre la renta personal.
Kondratiev no tiene hijos, por lo que no recibe las deducciones fiscales estándar.
El importe del impuesto sobre la renta personal retenido y transferido al presupuesto ascendió a 7.800 rublos. (60.000 rublos × 13%).
El 30 de julio de 2015, Kondratyev perdió su condición de residente fiscal (durante los 12 meses consecutivos anteriores, estuvo en Rusia menos de 183 días calendario).
Debido al cambio en la situación fiscal de Kondratiev, el contador volvió a calcular el impuesto sobre la renta personal previamente calculado a una tasa del 30 por ciento.
En julio, Kondratyev recibió un salario de 10.000 rublos.
El importe calculado del IRPF a retener correspondiente al mes de julio fue:
(60.000 rublos + 10.000 rublos) × 30% – 7.800 rublos. = 13.200 rublos.
El monto del impuesto retenido no puede exceder el 50 por ciento del monto del pago en efectivo (párrafo 2, párrafo 4, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, la cantidad máxima de impuesto sobre la renta personal que una organización puede retener de los ingresos de Kondratiev en julio de 2015 es de 5.000 rublos. (10.000 rublos × 50%).
El importe del impuesto no retenido ascendió a 8.200 rublos. (13.200 rublos – 5.000 rublos). De conformidad con el párrafo 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el 1 de marzo de 2016, la organización envió un mensaje a la inspección fiscal sobre la imposibilidad de retener impuestos a Kondratiev y notificó al propio Kondratiev al respecto.
Situación: ¿Es necesario presentar información a la oficina de impuestos sobre la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos de la persona a quien se le compró el automóvil??
No, no es necesario.
Se requiere presentar información en el Formulario 2-NDFL solo si existe la obligación de retener el impuesto sobre la renta personal en principio y no se puede cumplir. En el caso que nos ocupa, estas obligaciones no surgen para el comprador. El impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos por la venta de un automóvil debe ser pagado por el propio vendedor individual.
La organización compradora no está obligada a calcular, retener, transferir el impuesto sobre la renta de las personas físicas y mucho menos informar a la oficina de impuestos sobre estos importes. Las obligaciones de los agentes fiscales no surgen cuando se compran propiedades a particulares. Esto se desprende directamente de los párrafos 1 y 2 del artículo 226, subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 228 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Las siguientes recomendaciones le ayudarán a determinar cuándo debe actuar como agente fiscal:
- ¿En qué casos un ciudadano tiene la obligación de calcular el IRPF? .
Situación: ¿Qué hacer con el importe del IRPF que no se puede recaudar por fallecimiento de un empleado?
No notificar a la oficina de impuestos sobre la imposibilidad de retener el IRPF por fallecimiento de un empleado.
Si el impuesto sobre la renta personal no se retuvo de sus ingresos antes de la muerte del empleado, después de la muerte no es necesario retenerlo. La muerte de un empleado conlleva la terminación de sus obligaciones de pagar el impuesto sobre la renta personal (cláusula 3 del artículo 44 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al enviar información sobre los ingresos de un empleado durante el año, es recomendable indicar por qué no se retuvo el impuesto sobre la renta personal. Estas aclaraciones fueron dadas por el Ministerio de Finanzas de Rusia en carta de 18 de enero de 2006 No. 03-05-01-04/4.