Contrato de arrendamiento IVA. Reembolso del IVA por parte de la entidad arrendataria. IVA del arrendador

Basado en el art. 665 del Código Civil de la Federación de Rusia, un contrato de arrendamiento se refiere a contratos de alquiler. Los pagos de arrendamiento para el arrendatario equivalen a los pagos de alquiler.
En un contrato de arrendamiento, el arrendatario suele pagar un anticipo al arrendador. El arrendatario tiene derecho a deducir el IVA del anticipo si dispone de una factura del arrendador (cláusula 12 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). A continuación, el arrendatario realiza los pagos mensuales del arrendamiento y restituye el IVA previamente reclamado para deducción en relación con el pago anticipado (subcláusula 3, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Sucede que, de acuerdo con el contrato de arrendamiento, el arrendatario paga al arrendador un pago de arrendamiento inicial que excede significativamente el monto de los pagos mensuales posteriores. Este pago no es un anticipo, por lo que si la organización dispone de factura, podrá deducirse el IVA de dicho pago en su totalidad. Sucede que las autoridades fiscales exigen deducciones fiscales sobre el pago inicial del arrendamiento en cantidades iguales durante la vigencia del contrato. Los tribunales salen en defensa de los contribuyentes y consideran ilegal esta posición de las autoridades tributarias (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 25 de enero de 2010 No. Ф09-11300/09-С2 en el caso No. А60- 29890/2009-С6).
Para pagos mensuales de arrendamiento se acepta para deducción el IVA presentado por el arrendador si existen facturas y están reflejadas en el libro de compras. Además, no importa si el pago se realiza al arrendador o no, el arrendatario deduce el IVA durante el período en que surgen motivos legales para aplicar dicha deducción (factura del arrendador).
Los importes del IVA incluidos en el precio de rescate se aceptan para deducción después de la transferencia de propiedad de la propiedad arrendada al arrendatario (subcláusula 1, cláusula 2, artículo 171, cláusula 1, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El departamento financiero indica que el arrendatario tiene derecho a deducir el IVA independientemente de en qué balance (arrendador o arrendatario) se contabilice el activo arrendado (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 22 de noviembre de 2004 No. 03 -03-01-04/1/128).
Para confirmar el derecho a la deducción, se necesitan los siguientes documentos: un contrato de arrendamiento, un cronograma de pagos de arrendamiento, documentos que confirmen el pago de los pagos de arrendamiento, un certificado de aceptación de la propiedad arrendada. Los funcionarios del Ministerio de Hacienda hablaron sobre esto en la carta del 11.09.06 No. 03-03-04/1/745. Si el tema del arrendamiento es un inmueble, los funcionarios recomiendan redactar una ley mensual sobre la prestación de servicios de arrendamiento de bienes inmuebles (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 07/06/06 No. 03-03-04/ 1/505).

Si realmente necesita comprar un automóvil, pero no hay dinero para comprarlo, puede utilizar los servicios de empresas de leasing. La empresa, a petición del comprador, selecciona un proveedor y el modelo de coche necesario, le compra el coche y lo alquila al cliente bajo determinadas condiciones. En última instancia, la propia empresa recibe su parte del dinero de todos los pagos y el resto del dinero se destina a pagar el coste del coche. De acuerdo con la ley, la prestación de dichos servicios está sujeta al IVA, lo que conlleva la posibilidad de obtener deducciones.

sistema de arrendamiento

Hay muchos ejemplos del uso de este método de compra de un automóvil: una flota de minibuses o taxis, una flota de autos ejecutivos o una simple compra de un automóvil por parte de un particular. Las empresas de leasing tienen diferentes condiciones para la prestación de servicios, pero los criterios principales siguen siendo los siguientes.

1. Precio de compra del coche.
2. Anticipo al momento de la compra.
3. Licitación.
4. La duración del arrendamiento según el contrato firmado.
5. Frecuencia de pagos.
6. Costo de rescate.
7. Método de pago.

El concepto mismo del término "arrendamiento" traducido del inglés significa el alquiler de bienes muebles o inmuebles, con posterior compra por parte de la organización de arrendamiento. La empresa de arrendamiento es propietaria de dicha propiedad hasta que expire el plazo del contrato en virtud del cual una persona física o jurídica arrienda dicha propiedad por un período determinado. Y durante todo el tiempo que utilice la propiedad de la empresa de arrendamiento, deberá pagar una tarifa.

Para celebrar un arrendamiento se firman 2 contratos: entre la empresa de arrendamiento y el proveedor del automóvil y entre la empresa de arrendamiento y el comprador del automóvil.

Estructura de la Ley del IVA

Según la ley, el párrafo 7 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un automóvil recibido como resultado de un arrendamiento financiero debe pertenecer al grupo de depreciación de la parte que lo tiene en su balance. Y para ello necesita una valoración del coste del coche, que será igual al importe de todos los pagos del arrendamiento sin IVA.

Por tanto, las personas jurídicas que arriendan vehículos inmobiliarios pueden reembolsar el IVA, cuyo tipo es del 18%, debiendo pagarlo ambas partes de la transacción. Para recibir una deducción, debe seguir estas reglas:

• utilizar el coche en un campo de actividad sujeto al IVA;
• el coche debe estar registrado en la organización;
• disponibilidad de facturas con una línea por el monto del IVA;
• disponibilidad de documentos que confirmen el pago (contrato de arrendamiento, que incluye: acto de aceptación y transferencia de bienes muebles arrendados, cronograma de pagos y documentos que confirmen el pago).

Hay muchas interpretaciones diferentes de esta ley, por lo que no estaría de más presentar documentos mensuales que confirmen el contrato de arrendamiento. El plazo durante el cual se puede reclamar la devolución del IVA debe ser el momento en que el comprador haya recibido motivos para aplicarla.

Por el momento, se basan en las facturas mensuales proporcionadas, a partir de las cuales se calcula el período de soporte legal para solicitar la deducción del IVA. Pero al mismo tiempo, no debería haber motivos que impidan a las autoridades fiscales realizar la devolución del IVA, a saber:

• se utilizó un método distinto del efectivo para los pagos;
• falta de documentos que confirmen el pago o la prestación de servicios de arrendamiento;
• la organización estaba en quiebra al solicitar la devolución del IVA;
• Las organizaciones utilizaron grandes cantidades de préstamos.

Por lo tanto, el IVA se calcula a partir del monto de los pagos por el arrendamiento del inmueble tomado en su totalidad, del cual la empresa arrendadora deduce el monto que se pagó al vendedor por el arrendamiento como algún tipo de compensación.

Si un automóvil está en el balance de una empresa de leasing, sus gastos se consideran pagos de arrendamiento, que forman parte del costo del automóvil y reducen automáticamente la base del impuesto sobre la renta. De lo contrario, el coche está en el balance del comprador: todos los pagos de arrendamiento y la depreciación son un gasto que forma parte del presupuesto del comprador. Pero los pagos se tienen en cuenta menos los importes de depreciación.

Si el monto del pago mensual excede el monto de la depreciación hasta el final del período de amortización del costo de arrendamiento del automóvil, solo el monto de la depreciación acumulada se incluirá en el monto de los gastos, y cuando cese la acumulación de los montos de la depreciación , los gastos incluirán el importe total del pago en virtud del contrato de arrendamiento, pero excluido el IVA.

contabilidad de arrendamiento

Inicialmente es necesario pagar un anticipo inicial por recepción, que no supone un gasto para el comprador. Y si el comprador tiene todos los documentos necesarios junto con la escritura, el monto del anticipo agregado a la contabilidad se puede contabilizar de varias maneras.

1. En la fecha de pago del primer pago de arrendamiento (pago único).
2. En la fecha de pago del último pago de arrendamiento (pago único).
3. Durante todo el período de pago de las cuotas de arrendamiento en virtud del contrato, de manera uniforme y, por tanto, reduciendo el importe del pago mensual.

Una vez que la empresa de arrendamiento haya recibido el primer anticipo, tiene derecho a presentar al comprador una factura por el importe del anticipo en un plazo de 5 días. En este caso, puede calcular el importe del IVA utilizando el tipo estimado. El comprador puede aceptar el IVA soportado del anticipo como deducción, pero si presenta todos los documentos necesarios.

Cada vez que pagas una mensualidad y recibes una factura de la empresa de leasing, el importe del IVA declarado por la empresa se deduce al acreditar el pago anticipado del leasing. Lea atentamente el acuerdo con la compensación igual especificada del anticipo durante todo el plazo del acuerdo; el gasto se calificará como gasto para un período futuro y también se tendrá en cuenta de manera uniforme en la contabilidad fiscal.

Pros y contras de utilizar el leasing

¿Cuál es el beneficio de comprar un automóvil para la población en general y las organizaciones legales, porque pueden simplemente obtener un préstamo a su nombre y luego pagar de acuerdo con el mismo esquema? Pero para obtener un préstamo, a menudo es necesario demostrar la capacidad de pagar el préstamo y proporcionar bienes como garantía. Pero no todas las organizaciones tienen ese tipo de propiedades en su balance, por lo que es más rápido y más fácil arrendar un automóvil. Por lo tanto, un préstamo otorga la autoridad para pagar el impuesto sobre la renta, y el arrendamiento se interpreta completamente como costos adicionales, y si también se paga el IVA, todas las obligaciones con el Estado en forma de impuestos se reducen significativamente.

Al comprar un automóvil en una empresa de leasing, puede resolver fácilmente todos los problemas relacionados con las reparaciones, el mantenimiento, el seguro y el servicio del automóvil por parte de la empresa de leasing. Y también en caso de accidentes de tráfico o accidentes, averías o mal funcionamiento, todas las cuestiones y problemas recaen sobre los hombros de la dirección de la empresa de leasing.

Si concluye correctamente un contrato con la empresa, el automóvil arrendado puede estar sujeto a devolución antes de la expiración del contrato o antes. Para calcular los pagos también se tiene en cuenta la depreciación, lo que permite prácticamente no pagar el último pago. Este tipo de adquisición de bienes muebles es más beneficioso para las pequeñas empresas.

Además de todas las ventajas, este tipo de servicio también tiene desventajas. Al asumir la principal carga de responsabilidad sobre la empresa de leasing, el coste del coche es mucho mayor de lo que podría ser a crédito. Las tasas de pagos mensuales, el pago inicial de un automóvil, también serán más altas, y si los pagos se retrasan, el automóvil se podrá retirar legalmente.

La lista de aspectos negativos del uso del leasing también incluye la baja prevalencia de este tipo de empresas en toda la Federación de Rusia, por lo que los compradores del interior no siempre pueden encontrar una organización similar en su región que brinde servicios de leasing. El sistema de arrendamiento no está desarrollado y muy a menudo las organizaciones que prestan servicios de arrendamiento tienen que unirse a una estructura bancaria. El comprador de un automóvil mediante leasing tiene prohibido alquilar o utilizar esta propiedad como garantía. El comprador está obligado, en cualquier momento conveniente para las partes, a proporcionar informes completos sobre la disponibilidad, uso o cualquier otra información sobre el objeto del contrato.

Las autoridades fiscales suelen ser exigentes con cada punto y no siempre es posible recuperar la deducción del IVA, por lo que una etapa importante al celebrar un contrato de arrendamiento es tener en cuenta todas las posibles deficiencias y objeciones por parte de las autoridades fiscales.

¿Qué transacciones están sujetas al IVA? Pago de la póliza CASCO de la empresa de leasing. ¿Es posible recuperar el IVA al pagar una póliza CASCO a una empresa de leasing?

Pregunta: La empresa de arrendamiento pagó la póliza CASCO por nosotros. obligatorio según el contrato de arrendamiento y nos recargó los costos, además cobró el IVA, ya que ella es pagadora de IVA. ¿Es esto legal? Si es así, ¿podemos reembolsar este IVA?

Respuesta: No, la empresa de leasing le cobró indebidamente el IVA sobre el importe del reembolso de los gastos CASCO. No podrás deducir dicho IVA.

El IVA se aplica a los importes asociados con la venta de bienes, obras y servicios (subcláusula 2, cláusula 1, artículo 162 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si, de acuerdo con los términos del contrato de arrendamiento, el reembolso de los costos del seguro está incluido en los pagos del arrendamiento, entonces la empresa de arrendamiento debe cobrar el IVA sobre el monto del reembolso a la tasa 18/118 y emitir una factura en una copia para sí misma y registrarlo en el libro de ventas. En este caso, no emitir factura al arrendatario. Se emitirá al arrendatario una factura de reembolso de gastos por la totalidad del coste del seguro. El arrendatario reflejará esta premisa a través de la cuenta 76. Esta conclusión se desprende de las explicaciones del Ministerio de Finanzas de Rusia en cartas relacionadas con el IVA sobre gastos reembolsables (, de fecha 15 de agosto de 2012 No. 03-07-11/300 y 14 de octubre , 2009 N° 03-07-11/253).

Si, según los términos del contrato de arrendamiento, el reembolso de los costos del seguro no está incluido en los pagos del arrendamiento, sino que se paga por separado, entonces la empresa de arrendamiento no debe cobrar el IVA a la tasa calculada sobre el monto del reembolso.

Razón fundamental

¿Qué transacciones están sujetas al IVA?

Pagos de compensación

Situación: si el contratista debe pagar el IVA sobre la compensación de gastos adicionales que el cliente pagó por encima del precio del contrato principal

Sólo debe hacerlo si el objeto del contrato principal está sujeto al IVA.

El IVA se aplica a las transacciones que implican la venta de bienes (obras, servicios) en el territorio de Rusia (Cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal). Al mismo tiempo, la base imponible aumenta en todos los montos asociados al pago de bienes, obras y servicios vendidos (inciso 2, inciso 1, artículo 162 del Código Tributario). En este sentido, la compensación por los costos adicionales (por ejemplo, gastos de viaje o transporte) incurridos durante la ejecución del contrato, que el cliente paga al contratista, debe incluirse en la base imponible del IVA. Además, independientemente de si estos gastos fueron previstos inmediatamente en el contrato (estimación inicial), o la factura por su pago se emitió por separado. Por el monto de la compensación, prepare una factura separada en una sola copia y regístrela en el libro de ventas.

Este punto de vista se refleja en las cartas del Ministerio de Hacienda de 22 de abril de 2015 No. 03-07-11/22989, de 22 de octubre de 2013 No. 03-07-09/44156, de 15 de agosto de 2012 No. 03-07-11/300 y 14 de octubre de 2009 No. 03-07-11/253.

Una excepción es la compensación con la que el cliente reembolsa al contratista (ejecutante) el costo de la propiedad perdida o dañada. El Ministerio de Hacienda admite que dichos importes no están relacionados con el pago por el trabajo (servicios) realizado. Por tanto, no es necesario incluirlos en la base imponible del IVA (carta del Ministerio de Hacienda de 29 de julio de 2013 No. 03-07-11/30128).

Los bienes o servicios que el contratista venda en virtud del contrato principal no podrán estar sujetos al IVA. Por ejemplo, si el lugar de venta no es Rusia o cuando la operación principal está exenta de impuestos. En tales situaciones, tampoco es necesario pagar el IVA para compensar gastos adicionales. Así se desprende de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 162 del Código Tributario.

Un ejemplo de cómo la compensación por gastos adicionales incurridos por el artista (contratista) se refleja en la contabilidad y los impuestos.

Alpha LLC (cliente) celebró un acuerdo con Master Manufacturing Company LLC (contratista) para realizar trabajos de puesta en servicio de equipos de gas. Precio del contrato: 118.000 rublos. (IVA incluido - 18.000 rublos). Además, las partes llegaron a un acuerdo por el cual el cliente reembolsa al contratista los gastos de viaje que excedan el precio del contrato principal. El importe de los gastos de viaje de los empleados de "Master" involucrados en la ejecución del contrato ascendió a 30.000 rublos. (IVA incluido - 4000 rublos (parte de los gastos no está sujeto al IVA)).

Después de firmar el certificado de aceptación del trabajo realizado, Alpha transfirió el pago de 118.000 rublos al Maestro. y se le reembolsaron los gastos de viaje por valor de 30.000 rublos.

Al calcular el IVA sobre la compensación de los gastos de viaje, el contador del Maestro se guió por la posición del Ministerio de Finanzas.

Se realizaron los siguientes asientos en la contabilidad de la organización:

Débito 71 Crédito 50
- 30.000 rublos. - se entregó dinero al empleado a cuenta;

Débito 20 Crédito 71
- 26.000 rublos. (30.000 rublos - 4.000 rublos): se tienen en cuenta los gastos de viaje;

Débito 19 Crédito 71
- 4000 frotar. - Se tiene en cuenta el IVA sobre los gastos de viaje;

Débito 68 subcuenta “Cálculos de IVA” Crédito 19
- 4000 frotar. - aceptado para la deducción del IVA sobre gastos de viaje;

Débito 62 Crédito 90-1
- 118.000 rublos. - se reflejan los ingresos por la venta del trabajo terminado;

- 18.000 rublos. - El IVA se aplica al coste del trabajo realizado;

Débito 62 Crédito 90-1
- 30.000 rublos. - refleja el coste de los viajes de negocios reembolsados ​​por el cliente;

Débito 90-3 Crédito 68 subcuenta “Cálculos de IVA”
- 4576 frotar. (30.000 rublos x 18/118) - Se aplica el IVA sobre el coste de la compensación;

Débito 51 Crédito 62
- 148.000 rublos. - se recibió el pago del cliente por el trabajo realizado, teniendo en cuenta la compensación por los gastos de viaje.

Al calcular el impuesto sobre la renta, el contador del maestro incluyó en los ingresos el producto de la venta del trabajo realizado (incluida la compensación por los gastos de viaje) menos el IVA: 125 424 rublos. (148.000 rublos - 18.000 rublos - 4.576 rublos).

El jefe de contabilidad aconseja: existen argumentos que permiten a los contratistas (artistas) no pagar el IVA sobre la compensación de gastos adicionales que son reembolsados ​​​​por el cliente por encima del precio del contrato. Son los siguientes.

Si los gastos adicionales (por ejemplo, gastos de viaje del contratista, gastos del comprador para eliminar defectos en los bienes entregados, etc.) no están incluidos en el costo del trabajo principal bajo el contrato (estimación inicial) y son reembolsados ​​por el cliente por separado en el monto de los costos reales, entonces el monto de la compensación no puede calificarse como producto de las ventas. El hecho es que cuando se reembolsan los gastos adicionales, los derechos de propiedad sobre los bienes, los resultados del trabajo realizado y los servicios prestados no se transfieren al cliente (cláusula 1 del artículo 39 del Código Tributario). En consecuencia, los fondos recibidos por el contratista (ejecutante) como compensación por gastos adicionales no se reconocen como ingresos y no están sujetos al IVA (cláusula 1 del artículo 146 del Código Tributario). Esta conclusión está confirmada por la práctica de arbitraje (véanse, por ejemplo, las sentencias de la Corte Suprema de Arbitraje de 11 de septiembre de 2009 No. VAS-12036/09, de 14 de junio de 2007 No. 6950/07, resoluciones del Distrito FAS de Moscú de fecha 2 de febrero de 2012 No. A40-35336/11-140- No. 25/08/2008 No. A42-7064/2007 y de fecha 25/08/2008 No. A42-190/2008, Distrito de Siberia Oriental de fecha 10/03 /2006 N° A33-20073/04-S6-F02-876/05-S1). Sin embargo, teniendo en cuenta la posición del departamento financiero, la organización deberá demostrar ante los tribunales la legalidad de excluir de la base imponible del IVA el importe de los gastos adicionales reembolsados ​​​​por el cliente.

¿Cómo puede un arrendatario tener en cuenta los pagos de arrendamiento por el uso de la propiedad?

Situación:¿Cómo puede el arrendatario reflejar en contabilidad y fiscalidad la compensación por los gastos del arrendador por el seguro del inmueble arrendado? La compensación está prevista en el contrato de arrendamiento.

El procedimiento para contabilizar dichos gastos depende de los términos del contrato: si la compensación se incluye en los pagos del arrendamiento o no.

Si está incluida, la compensación por los costes del seguro debe tenerse en cuenta como pago del arrendamiento. De lo contrario, no será posible tener en cuenta dichos gastos al calcular el impuesto sobre la renta. Pero hablemos de todo en orden. Primero, averigüemos por qué la compensación puede reconocerse como pago de arrendamiento.

El hecho es que los pagos por arrendamiento significan el monto total de los pagos en virtud del contrato de arrendamiento durante todo el período de su vigencia. Éstas incluyen:

1. pago por el uso de la propiedad;

2. precio de rescate del bien arrendado;

3. reembolso de los costes del arrendador asociados a la adquisición y transferencia del inmueble al arrendatario.

El último punto también incluye la compensación de los costes del arrendador por asegurar el inmueble arrendado. La explicación aquí es simple. Si el arrendador no hubiera comprado el inmueble para arrendarlo, no habría surgido la necesidad de asegurar el activo ni los posibles riesgos asociados al mismo.

Así se desprende del párrafo 1 del artículo 28 de la Ley de 29 de octubre de 1998 No. 164-FZ.

El jefe de contabilidad aconseja: En estas circunstancias, será más fácil abordar de forma diferente la compensación de los costes del seguro. Incluya estos montos en el costo de uso de la propiedad arrendada. Entonces no surgirá la cuestión de los gastos calificados. Basta con realizar los cambios necesarios en el acuerdo y calendario de pagos.

Tenga en cuenta que en este caso el arrendatario no asegura la propiedad, no corre con los costos del seguro y no será beneficiario. Sólo compensa (reembolsa) los costos del arrendador mediante el pago de pagos de arrendamiento. Sólo es importante que el arrendador confirme que estos costos están directamente relacionados con el bien arrendado. Por ejemplo, una copia de la póliza de seguro (contrato de seguro) y los documentos para el pago de la prima del seguro.

En contabilidad el orden será el mismo, pero en el impuesto sobre la renta no todo es tan sencillo.

Contabilidad

Refleja la ocurrencia de gastos dependiendo de si el activo arrendado se utiliza en producción. Es decir, como parte de gastos de actividades ordinarias o como parte de otras. Aquí está la entrada que necesitas hacer:

Débito 20 (25, 26, 44, 91-2) Crédito 60 (76)
- se devenga el importe de los pagos por arrendamiento, que incluye el reembolso de los gastos del arrendador por asegurar el bien arrendado.

No es necesario utilizar la cuenta 97. Después de todo, esos gastos no se distribuyen.

Refleje el pago utilizando la siguiente entrada:

Débito 60 (76) Crédito 51 (50)
- se enumeran los pagos por arrendamiento (incluido el reembolso de los gastos del arrendador por asegurar el activo arrendado).

Se producirán transacciones similares si el arrendatario simplemente compensa al arrendador por sus gastos de seguro del bien arrendado.

Esto se desprende de los párrafos , , y PBU 10/99 y

Los asientos contables del arrendamiento de un automóvil al arrendatario tienen ciertas particularidades inherentes a todas las operaciones de arrendamiento inmobiliario. En este material, consideraremos en detalle los principales bloques de transacciones para el arrendatario bajo diversas condiciones del contrato de arrendamiento.

Arrendamiento: características contables para personas jurídicas

Actualmente, tanto las personas físicas como las jurídicas pueden arrendar un coche. Pero la obligación de registrar las transacciones con un vehículo de este tipo en contabilidad y contabilidad fiscal surge solo para las personas jurídicas.

Al mismo tiempo, las personas jurídicas pueden aprovechar ciertas preferencias que las personas físicas no tienen, en particular, reducir la base imponible de los beneficios de los pagos de arrendamiento y deducir el IVA pagado al arrendador. Es importante recordar que estas preferencias son aplicables bajo el sistema tributario general. El uso de modos especiales por parte de personas jurídicas se caracteriza por sus propios matices, por ejemplo:

• al aplicar el sistema tributario simplificado “ingresos”, los gastos de arrendamiento no pueden cancelarse como una reducción en la base imponible de la misma manera que otros gastos para realizar negocios;
• al aplicar UTII, el cálculo del impuesto a pagar también se realiza de acuerdo con ciertos principios, que no incluyen la deducción de la base imponible de los costos de pago en virtud del contrato de arrendamiento.

Más adelante en el material hablaremos sobre la contabilidad del arrendamiento de automóviles de entidades legales ubicadas en OSNO. No abordaremos cuestiones de contabilidad fiscal, ya que existen algunas discrepancias en la literatura y publicaciones profesionales debido al hecho de que las cuestiones legales de la contabilidad del arrendamiento en la Federación de Rusia no están completamente reguladas.

Las cuestiones relativas a la distinción entre asientos contables y fiscales se presentan en detalle en los artículos:

• “Depreciación del inmueble arrendado al arrendatario” ;
• “Valor de rescate de la propiedad arrendada - contabilizaciones”;
• “[IMPUESTO SOBRE LA RENTA]: Los pagos de arrendamiento no siempre son un gasto más”.

Contabilizaciones del arrendatario, si el coche está contabilizado en su propio balance

El contrato de arrendamiento celebrado puede especificar 2 opciones para contabilizar el automóvil: en el balance del arrendador (en adelante, por brevedad, lo llamaremos LD) y en el balance del arrendatario (en adelante, LP). Se aplican las mismas reglas contables a un automóvil arrendado que a otros bienes arrendados.

Cualquier contrato de arrendamiento contiene matices relacionados con la posibilidad de adquirir el objeto del contrato y el procedimiento para formar y pagar su valor de rescate:

• al final del contrato, por regla general, el automóvil pasa a ser propiedad del LP, pero en algunos casos no puede ser transferido ni devuelto al LD;
• el precio de compra se puede pagar por separado en el momento especificado en el contrato (normalmente al final del contrato de arrendamiento) o se puede incluir en pagos periódicos (mensuales o trimestrales).

Los asientos contables estándar si el LP acepta el automóvil en su balance se verá así:

Disposiciones del contrato				Nota
El costo de reembolso está incluido en los pagos.		76/ Obligaciones de arrendamiento	El automóvil se acepta en el balance y se refleja el monto total de la deuda con el LD.	La contabilización se realiza por el total de pagos en virtud del contrato, durante todo el período de su vigencia, menos el IVA.
		76/ Obligaciones de arrendamiento	Se refleja el IVA soportado (sobre el importe total tenido en cuenta en la contabilización anterior)
	01/ Propiedad en arrendamiento
	76/ Obligaciones de arrendamiento	76/ Pagos de arrendamiento	Refleja el pago periódico según el acuerdo.
	76/ Pagos de arrendamiento		Pago periódico pagado
			Aceptado para la deducción del IVA	¡IMPORTANTE! El anticipo del precio de compra indicado como parte del pago no se deduce hasta la compra efectiva del automóvil. Por tanto, en este caso, se recomienda realizar 2 facturas: por la deducción por el pago contractual y por el anticipo de la compra.
El coche pasa a ser propiedad del LP. El precio de compra no está incluido en los pagos del arrendamiento y se paga por separado al finalizar el contrato.		76/ Obligaciones de arrendamiento	El coche fue aceptado en el balance y se reflejó la deuda en virtud del contrato con LD.	La contabilización se realiza por el monto total de los pagos en virtud del contrato, incluido el costo de reembolso, sin incluir el IVA.
		76/ Obligaciones de arrendamiento	IVA soportado reflejado
	01/ Propiedad en arrendamiento		El vehículo se puso en funcionamiento como parte del sistema operativo.
	76/ Obligaciones de arrendamiento	76/ Pagos de arrendamiento	Pago periódico reflejado	La contabilización se realiza para cada período para el cual se prevé el pago en el contrato. Por ejemplo, mensualmente. Monto de la transacción: el monto total del próximo pago, incluido el IVA
	76/ Pagos de arrendamiento		Pago del pago periódico LD
			Aceptado para la deducción del IVA en pagos periódicos
			Depreciación del vehículo acumulada	A partir del mes siguiente al mes de puesta en servicio.

Contabilizaciones al arrendatario, si el coche está incluido en el balance del arrendador

En este caso, contabilizar las drogas es un poco más sencillo. El automóvil en sí se contabiliza en una cuenta fuera de balance; la depreciación no se acumula ni se tiene en cuenta.

Condiciones del acuerdo				Nota
El coche pasa a ser propiedad del LP. El precio de compra está incluido en los pagos del arrendamiento.	001 “Bienes en arrendamiento”		Coche tomado para mantener el equilibrio	La contabilización se realiza por el monto (costo) del automóvil por el cual lo compró el LD. Por ejemplo, LD compró un coche por 1,5 millones de rublos. - Esto significa que LP recibe un automóvil como saldo por un costo de 1,5 millones de rublos.
		76/ Pagos de arrendamiento	Otro pago acumulado
		76/ Pagos de arrendamiento	IVA soportado reflejado
	76/ Anticipos emitidos	76/ Pagos de arrendamiento	Un pago por adelantado del precio de compra se refleja como parte del pago del arrendamiento.	Esta contabilización constituye en Kt 76 el importe final a pagar durante el período LD
	76/ Pagos de arrendamiento		Pago por LD
			Aceptado para la deducción del IVA	En términos del pago de arrendamiento “cerrado” por el período vencido según el contrato. El anticipo para la recompra enumerado como parte del pago no se deduce hasta la recompra efectiva del objeto.
El coche pasa a ser propiedad del LP. El precio de compra no está incluido en las cuotas de arrendamiento y se paga aparte	001 “Bienes en arrendamiento”		Coche tomado para mantener el equilibrio
		76/ Pagos de arrendamiento	Otro pago acumulado
		76/Pagos de arrendamiento	IVA soportado reflejado
	76/ Pagos de arrendamiento		Pago por LD
			Aceptado para la deducción del IVA

Publicaciones al comprar o devolver un automóvil.

Como se señaló anteriormente, toda la contabilidad de las transacciones de arrendamiento, incluida la recompra/devolución del automóvil, depende de las condiciones que se especifican en el contrato. El medicamento que estamos considerando se caracterizará por los siguientes matices comunes:

• Si el automóvil está incluido en el balance del LP, al finalizar los pagos de rescate del LP, debe transferirse de la categoría de objetos arrendados a la categoría de objetos propios:

			Nota
El coche adquirido se transfiere a activos fijos propios.	01/ Activos fijos	01/ Propiedad en arrendamiento	Por el monto en que fue capitalizado al recibirlo.
Hacemos lo mismo con la depreciación que logramos acumular durante la vigencia del contrato.	02/ Depreciación de inmuebles arrendados	02/ Depreciación	En el monto acumulado el 02 por arrendamiento en el momento del rescate

¡NOTA! Después de transferir el coche adquirido a sus propios activos fijos, podrá deducir el IVA sobre los anticipos para el reembolso.

• Si el automóvil se tuvo en cuenta en el balance de LD antes del canje, entonces el LP realiza las siguientes operaciones al momento del canje:

• A veces surge una situación en la que el coche debe devolverse al LD ​​al finalizar el contrato. Para el departamento de contabilidad de LP, esto simplifica la tarea contable, ya que normalmente, si un automóvil está sujeto a devolución, no se incluye en el balance de LP. En este caso, contabilizar la enajenación de dicho automóvil será similar a contabilizar un arrendamiento normal. Al finalizar los pagos de arrendamiento y al devolver el automóvil, se debe eliminar de la cuenta fuera de balance 001. El pago del precio de reembolso no se reflejará en el LP y la contabilización del automóvil en el balance no se realizará. reflejado tampoco.

Resultados

Las transacciones de arrendamiento de un automóvil dependerán de las condiciones que se especifiquen en el contrato. Tanto LD como LP pueden tener diferentes bloques de transacciones dependiendo de qué balance se contabiliza el automóvil, cómo se paga el precio de reembolso y también de lo que sucede con el automóvil al final del contrato: pasa a ser propiedad de LP o se devuelve a LP.

Al calcular los impuestos sobre el alquiler y arrendamiento de propiedades, existen similitudes y diferencias. Por ejemplo, en términos del IVA, se deduce el impuesto “soportado”. En cuanto al impuesto sobre la renta, existen una serie de características de las operaciones de leasing que es necesario tener en cuenta.

La contabilidad fiscal y contable de las transacciones de arrendamiento es ciertamente más compleja que la contabilidad de los arrendamientos. A menudo, las empresas tienen que discutir con las autoridades fiscales sobre determinadas cuestiones relacionadas con el cálculo del impuesto sobre la renta. Además, es necesario tener en cuenta quién tiene en su balance el inmueble arrendado. Este factor influye en la carga fiscal.

IVA sobre arrendamiento y alquiler

Se aceptan para deducción los importes del IVA sobre pagos de arrendamiento (alquiler) si se cumplen las siguientes condiciones (artículos 171, 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

Se celebra un contrato de arrendamiento (alquiler) sobre un inmueble que será utilizado por el arrendatario (inquilino) en actividades sujetas al IVA;

El arrendador (arrendador) efectivamente proporcionó servicios de arrendamiento (alquiler) al arrendatario (inquilino) durante el período impositivo;

El arrendatario (inquilino) reflejó los servicios especificados (es decir, arrendamiento o pago de alquiler) en contabilidad;

El arrendador (arrendador) proporcionó al arrendatario (inquilino) una factura por el pago del arrendamiento (alquiler) (artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Impuesto sobre la renta en arrendamiento y alquiler

El bien arrendado transferido al arrendatario en virtud de un contrato de arrendamiento se registra en el balance del arrendador o arrendatario de mutuo acuerdo (Cláusula 1, artículo 31 de la Ley Federal No. 164-FZ de 29 de octubre de 1998 (en adelante, Ley No. 164-FZ)). Con base en el párrafo 10 del artículo 258 del Código Tributario, la propiedad recibida (transferida) para arrendamiento financiero en virtud de un contrato de arrendamiento financiero (contrato de arrendamiento) se incluye en el grupo de depreciación correspondiente por la parte para la cual esta propiedad debe contabilizarse de acuerdo con los términos del contrato de arrendamiento financiero (contrato de arrendamiento). El procedimiento para contabilizar los pagos por arrendamiento a efectos del impuesto sobre las ganancias depende de qué parte del acuerdo tenga en cuenta el activo arrendado.

Al celebrar un contrato de arrendamiento, la propiedad siempre se tiene en cuenta en el balance del arrendador. La contabilización de las transacciones en virtud de un contrato de arrendamiento con un arrendatario a efectos del impuesto sobre las ganancias corresponde plenamente a la contabilización de las operaciones de arrendamiento con un arrendatario al celebrar un contrato de arrendamiento con la condición de que el activo arrendado se registre en el balance del arrendador.

La propiedad se registra en el balance del arrendador.

En esta situación, el arrendatario incluye como gastos a efectos del impuesto sobre la renta el importe total del pago de arrendamiento devengado (subcláusula 10, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Del mismo modo, el inquilino incluye el importe del alquiler como gastos fiscales.

El contrato de arrendamiento se celebró por 30 meses. El importe total de los pagos por arrendamiento sin IVA es de 375.000 rublos. El monto del pago mensual del arrendamiento es:

El arrendatario incluye mensualmente la cantidad especificada en los gastos del período actual como otros gastos asociados con la producción y las ventas (subcláusula 10, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La propiedad se registra en el balance del arrendatario.

En esta situación, la contabilidad fiscal para el arrendatario es más complicada. En primer lugar, el arrendatario debe incluir la propiedad arrendada en el grupo de depreciación correspondiente a un costo igual a los costos del arrendador para adquirirla y llevarla a condiciones adecuadas para su uso (cláusula 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ). El arrendatario tiene derecho a incluir en los gastos tributarios la depreciación de dicha propiedad, acumulada por el método lineal o no lineal utilizando un factor creciente, pero no superior a 3. El factor creciente no se aplica a los bienes arrendados pertenecientes al primero, segundo y terceros grupos de depreciación (subcláusula 1, párrafo 2, artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Es deseable que la posibilidad de aplicar el coeficiente y su tamaño esté prevista tanto en el propio contrato de arrendamiento (cláusula 1 del artículo 31 de la Ley N° 164-FZ) como en la política contable del arrendatario a efectos fiscales (carta de del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú de fecha 14 de diciembre de 2005 No. 20-12/92338).

Además de la depreciación del bien arrendado, el arrendatario incluye en los gastos del impuesto a la renta el pago por arrendamiento devengado en el período correspondiente menos el monto de la depreciación del bien arrendado en este período.

El contrato de arrendamiento se celebró por 30 meses. El importe total de los pagos por arrendamiento sin IVA es de 375.000 rublos. El monto del pago de arrendamiento mensual acumulado es igual a:

375.000 rublos. : 30 meses = 12.500 rublos.

El costo del objeto arrendado (máquina CNC), según los datos contables fiscales del arrendador (presentados al arrendatario mediante un certificado con copias de los documentos primarios que confirman el valor declarado), es de 200.000 rublos. La máquina CNC, según el arrendatario, pertenece al quinto grupo de depreciación (código OKOF 14 0001010). De acuerdo con la política fiscal contable del arrendatario para los bienes depreciables, se establece la vida útil mínima para el grupo correspondiente, es decir, 85 meses, y se utiliza el método de depreciación lineal. De acuerdo con el contrato de arrendamiento y la política contable del arrendatario, a efectos fiscales sobre los bienes arrendados se aplica un factor de aceleración de la depreciación de 3. El monto mensual de depreciación del bien arrendado devengado por el arrendatario es igual a:

200.000 rublos. : 85 meses × 3 = 7059 frotar.

Por tanto, el arrendatario incluye 7.059 rublos como gastos del período actual. como depreciación en virtud del artículo 259 del Código Fiscal y el monto del pago del arrendamiento (subcláusula 10, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) por la cantidad de:

12.500 - 7059 = 5441 rublos.

Con base en el párrafo 9 del artículo 258 del Código Tributario, la empresa tiene derecho a incluir en los gastos del período de declaración (impuesto) gastos de inversiones de capital por un monto no superior al 10 por ciento (no más del 30% en relación a activos fijos pertenecientes a los grupos de depreciación tercero - séptimo) del costo original de los activos fijos (excepto los activos fijos recibidos sin cargo), así como no más del 10 por ciento (no más del 30% en relación con los activos fijos pertenecientes a los grupos de depreciación tercero a séptimo) de los gastos incurridos en casos de terminación, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico, liquidación parcial de activos fijos y cuyos montos se determinan de conformidad con el artículo 257 del Código Tributario. .

Según el departamento de impuestos (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 08/04/2009 No. ShS-22-3/267), que encontró el apoyo de los jueces del distrito de Moscú (registrado por el Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de fecha 11/04/2012 No. A40-23166/11-116-67), esto La disposición no se aplica a los arrendatarios que registran el activo arrendado en su balance. En mi opinión, la posición de las autoridades tributarias no se corresponde con el Código Tributario, ya que el párrafo comentado del Código no establece tal restricción en relación con los arrendatarios. Esta conclusión es confirmada por el tribunal (decisión del Servicio Federal Antimonopolio de la Comisión Electoral Central de 11 de noviembre de 2011 No. A64-5786/2010).

El arrendatario (inquilino) aplica un régimen especial

Independientemente de quién tenga el inmueble arrendado en su balance, el arrendatario tiene derecho a reconocer los pagos de arrendamiento devengados como gastos para los efectos del sistema tributario simplificado o del impuesto agrícola unificado después de su pago (inciso 4, inciso 1, artículo 346.16, inciso 4, inciso 2, artículo 346.5 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), así como el monto del IVA sobre dichos pagos (inciso 8, inciso 1, artículo 346.16, inciso 8, inciso 2, artículo 346.5 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ). Todo lo anterior también se aplica al alquiler al celebrar un contrato de arrendamiento.

“Valor de rescate” de la propiedad arrendada

Las reclamaciones de las autoridades fiscales sobre el procedimiento contable a efectos fiscales por parte de los arrendatarios del valor de rescate de los bienes arrendados son de larga data. Actualmente, las autoridades fiscales han acordado sobre la legalidad de que los arrendatarios deduzcan el IVA de los pagos de arrendamiento durante el período de prestación de los servicios relevantes y la recepción de una factura, independientemente de si el valor de rescate está incluido en el pago de arrendamiento o no, si el valor de rescate es asignado o no (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 07/07/2006 No. 03-04-15/131). Sin embargo, se siguen haciendo reclamos sobre la imposibilidad de incluir el valor de rescate (especialmente si no se asigna como parte de los pagos de arrendamiento) como parte de los gastos del impuesto sobre la renta (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 06/02/2012 No .03-03-06/1/71) y sistema tributario simplificado. Sin entrar en detalles, podemos decir que existe una amplia práctica de arbitraje sobre este tema. Los jueces apoyan plenamente a los contribuyentes en su derecho a no imputar el valor de rescate del bien arrendado y al mismo tiempo incluir como gastos el importe total del pago del arrendamiento. Así, el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia en su determinación (Definición del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 10 de octubre de 2007 No. 12038/07) indicó que “la conclusión de la inspección de que el costo del precio de rescate del los bienes deben separarse del monto del pago del arrendamiento y excluirse de los gastos que reducen la ganancia imponible, no se basa en las disposiciones del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia”.

Impuesto predial por arrendamiento

Si el objeto del arrendamiento son bienes muebles, independientemente de quién tenga en cuenta estos bienes en el balance (el arrendador o el arrendatario), el impuesto a la propiedad no se cobra en relación con el objeto del arrendamiento (inciso 8, cláusula 4, artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de enero de 2013 No. 03-05-05-01/1603).

Tasa de transporte para arrendamiento

El pagador del impuesto de transporte en relación con el objeto arrendado (vehículos de transporte y autopropulsados) será la parte del contrato de arrendamiento a cuyo nombre se registrará esta propiedad en la Inspección Estatal de Seguridad del Tráfico o en Gostekhnadzor de acuerdo con los términos del contrato de arrendamiento (artículo 357 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), independientemente de quién tenga esta propiedad, se tendrá en cuenta en el balance.

Contabilidad del arrendatario (inquilino)

La contabilidad de las transacciones de arrendamiento está regulada por las Instrucciones sobre el reflejo en la contabilidad de las transacciones en virtud de un contrato de arrendamiento (aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de febrero de 1997 No. 15 (en adelante, las Instrucciones)), teniendo en cuenta los cambios en la numeración y los nombres de las cuentas introducidos por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia (orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n).

La contabilización de las transacciones en virtud de un contrato de arrendamiento por parte del arrendatario es totalmente coherente con la contabilidad de las transacciones de arrendamiento por parte del arrendatario al celebrar un contrato de arrendamiento con la condición de que el activo arrendado se registre en el balance del arrendador.

Si el activo arrendado se tiene en cuenta en el balance del arrendador, entonces el valor de la propiedad arrendada recibida por el arrendatario se tiene en cuenta en la cuenta fuera de balance 001 “Activos fijos arrendados” (cláusula 8 de las Instrucciones). La acumulación de pagos por arrendamiento adeudados al arrendador durante el período del informe se refleja en el crédito de la cuenta 76 “Liquidaciones con otros deudores y acreedores” en correspondencia con las cuentas que contabilizan los costos de producción (circulación) (cláusula 9 de las Instrucciones). Al comprar una propiedad arrendada, su valor en la fecha de transferencia de propiedad se da de baja de la cuenta fuera de balance 001 “Activos fijos arrendados”. Al mismo tiempo, se realiza un asiento por este valor en el débito de la cuenta 01 “Activos fijos” y en el crédito de la cuenta 02 “Depreciación de activos fijos” (cláusula 11 del Instructivo).

El importe total de los pagos por arrendamiento sin IVA es de 375.000 rublos. El monto del pago de arrendamiento mensual acumulado es de 12.500 rublos. Sin IVA. En contabilidad se realizarán los siguientes asientos:

DÉBITO 001 “Inmovilizado arrendado”

DÉBITO 20 CRÉDITO 76

12.500 rublos. — pago de arrendamiento devengado*;

DÉBITO 19 CRÉDITO 76

2250 rublos. — aceptado para contabilizar el IVA sobre pagos de arrendamiento;

DÉBITO 68 CRÉDITO 19

2250 rublos. — presentado para la deducción del IVA sobre el pago del arrendamiento;

DÉBITO 76 CRÉDITO 51

14.750 rublos — se ha pagado el pago del arrendamiento.

Al firmar el acta de aceptación y transferencia de propiedad a propiedad del arrendatario**:

DÉBITO 01 CRÉDITO 02

375.000 rublos. — recibió la propiedad de una máquina CNC al finalizar el contrato de arrendamiento;

CRÉDITO 001

375.000 rublos. — la máquina CNC se da de baja de la cuenta fuera de balance.

Notas

* PBU 18/02 no se aplica en esta situación, ya que el monto del gasto fiscal en virtud del contrato de arrendamiento coincide con el gasto contable en la cuenta 20 "Producción principal" y asciende a 12.500 rublos.

Si el activo arrendado se tiene en cuenta en el balance del arrendatario, entonces su costo (teniendo en cuenta los gastos adicionales del arrendatario para llevar el activo arrendado a un estado adecuado para su uso) se tiene en cuenta en la cuenta 08 “Inversiones en Activos no corrientes” en correspondencia con la cuenta 76 “Liquidaciones con otros deudores y acreedores ", subcuenta "Obligaciones de arrendamiento" (cláusula 8 de las Instrucciones), con la posterior transferencia del activo arrendado a activos fijos y el cálculo de la depreciación del mismo. en la forma establecida por el arrendatario.

Al mismo tiempo, el uso de un coeficiente de depreciación creciente no superior a 3 en contabilidad al calcular la depreciación mediante el método lineal es ilegal (Reglamento del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 5 de julio de 2011 No. 2346 /11). Además, el arrendatario no tiene derecho a establecer en contabilidad la vida útil del bien arrendado con base en el período de vigencia del contrato de arrendamiento, que prevé la transferencia de la propiedad a la propiedad del arrendatario (Servicio Federal Antimonopolio reglamentario No. F09-10017/07-S3 del 10 de diciembre de 2007). El devengo de los pagos por arrendamiento adeudados al arrendador se refleja en el débito de la cuenta 76 “Liquidaciones con otros deudores y acreedores”, subcuenta “Obligaciones de arrendamiento” en correspondencia con la cuenta 76 “Liquidaciones con otros deudores y acreedores”, subcuenta “Deuda por pagos de arrendamiento” (cláusula 9 del Instructivo). Al comprar propiedad arrendada, se realiza un asiento interno en las cuentas 01 “Activos fijos” y 02 “Depreciación de activos fijos” relacionado con la transferencia de datos de la subcuenta de propiedad arrendada a la subcuenta de activos fijos propios (cláusula 11 del Instructivo ).

El importe total de los pagos por arrendamiento sin IVA es de 375.000 rublos. El monto del pago de arrendamiento mensual acumulado es de 12.500 rublos. Sin IVA. En contabilidad se realizarán los siguientes asientos:

DÉBITO 08 CRÉDITO 76 subcuenta “Obligaciones de alquiler”

375.000 rublos. — se alquiló una máquina CNC;

DÉBITO 19 CRÉDITO 76 subcuenta “Obligaciones de alquiler”

67.500 rublos. — aceptado para contabilizar el IVA sobre el monto total de los pagos de arrendamiento;

DÉBITO 01 subcuenta “Propiedad arrendada” CRÉDITO 08

375.000 rublos. — el activo arrendado se refleja en el activo fijo del arrendatario.

DÉBITO 76 subcuenta “Obligaciones de arrendamiento” CRÉDITO 76 “Deuda por pagos de arrendamiento”

14.750 rublos — pago de arrendamiento devengado;

DÉBITO 68 CRÉDITO 19

2250 rublos. — presentado para la deducción del IVA del presupuesto sobre el pago del arrendamiento;

DÉBITO 76 subcuenta “Deuda por pagos de arrendamiento” CRÉDITO 51

14.750 rublos — se ha pagado el pago del arrendamiento;

DÉBITO 20 CRÉDITO 02 subcuenta “Depreciación de propiedad arrendada”

4412 frotar. — la depreciación del bien arrendado se calcula en contabilidad mensualmente a partir del mes siguiente al mes en que el bien fue arrendado*;

DÉBITO 01 subcuenta “Bienes propios” CRÉDITO 01 subcuenta “Bienes arrendados”

375.000 rublos. — recibió la propiedad de una máquina CNC al finalizar el contrato de arrendamiento**;

DÉBITO 02 subcuenta “Depreciación de bienes arrendados” CRÉDITO 02 subcuenta “Depreciación de bienes propios”

127.948 rublos — la propiedad de la máquina CNC se adquirió al finalizar el contrato de arrendamiento***.

Mensualmente desde el mes siguiente al mes de transferencia de la propiedad del inmueble al arrendatario hasta el reembolso total del coste del inmueble arrendado:

DÉBITO 20 CRÉDITO 02 subcuenta “Depreciación de activos fijos propios”

4.412 rublos*: la depreciación se calcula sobre la propiedad en cuestión.

Notas

* El arrendatario determina la vida útil del inmueble arrendado a efectos contables de acuerdo con sus políticas contables a efectos contables (en el ejemplo, el período elegido es el mismo que para la contabilidad fiscal, es decir, 85 meses). En esta situación se aplica PBU 18/02, ya que el monto del gasto fiscal en virtud del contrato de arrendamiento (12 500 rublos) es mayor que el gasto contable en la cuenta 20 "Producción principal" (4 412 rublos), y desde el mes siguiente al mes de reembolso. del activo arrendado, el gasto contable será de 4.412 rublos y no habrá gastos fiscales.

Guiado por el principio de contabilidad racional (cláusula 7 de PBU 1/98), el arrendatario, en opinión del autor, tiene derecho a aplicar las disposiciones de PBU 18/02 no a operaciones individuales en el marco de un contrato de arrendamiento (depreciación , pago de arrendamiento), sino al resultado global de las operaciones de arrendamiento por mes. Es decir, en el ejemplo considerado, el arrendatario refleja las operaciones de arrendamiento en virtud del contrato en cuestión a los efectos de PBU 18/02 de la siguiente manera:

Durante la vigencia del contrato de arrendamiento, el arrendatario genera una diferencia temporaria imponible por un monto de RUB 8.088 mensualmente. (12 500 - 4412) y, en consecuencia, un pasivo por impuestos diferidos por un monto de 1 618 rublos. (RUB 8.088 × 20%), que se refleja en la contabilización:

DÉBITO 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” CRÉDITO 77

Desde el mes siguiente al mes de vencimiento del contrato de arrendamiento hasta que el inmueble arrendado esté totalmente depreciado, el arrendatario deberá reembolsar mensualmente la diferencia temporaria imponible por un monto de 4.412 rublos. (0 - 4412) y, en consecuencia, un pasivo por impuestos diferidos por un monto de 882 rublos. (4.412 rublos × 20%), que se refleja en el asiento contable:

DÉBITO 77 CRÉDITO 68 subcuenta “Cálculos del impuesto a la renta”.

** La propiedad arrendada puede transferirse a propiedad del arrendatario tanto en virtud de un contrato de compraventa (cláusula 5 del artículo 15 de la Ley N ° 164-FZ), como directamente en los términos del contrato de arrendamiento sin redactar un contrato de compra y contrato de compraventa (cláusula 1 del artículo 19 de la Ley N ° 164-FZ). La legislación civil y fiscal no exige la asignación del valor de rescate del bien arrendado en el caso de que pase a ser propiedad del arrendatario según los términos del contrato de arrendamiento sin la redacción de un contrato de compraventa (reg. FAS ZSO de abril 20 de 2006 No. F04-9918/2005(21822-A27-3)). El ejemplo describe los asientos contables de un contrato de arrendamiento de este tipo.

*** La depreciación acumulada es de 127.948 rublos. (4.412 rublos × 29 meses (período de depreciación de la propiedad durante el contrato)).