En contabilidad, la depreciación se calcula de acuerdo con las reglas establecidas en los párrafos 17 a 25 de PBU 6/01, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 26n (en adelante, PBU 6/ 01). Depreciación- Este es el proceso de transferencia mensual de costos a los costos del período actual. Es decir, al calcular la depreciación, el costo de los activos inmobiliarios se transfiere al costo de los productos manufacturados (trabajo realizado, servicios prestados), en otras palabras, se reembolsa (cláusula 17 de PBU 6/01).

De conformidad con la cláusula 49 de las Directrices para la contabilidad de activos fijos, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n (en adelante, las Directrices No. 91n) sujeto a depreciación propiedad que:

• pertenece a la organización por derecho de propiedad;
• están bajo el control económico (o gestión operativa) de la organización;
• arrendado por una organización (o gestión fiduciaria, uso gratuito).

Se carga la depreciación(cláusula 49 y cláusula 50 del Instructivo Metodológico No. 91n):

• organización - para activos fijos de su propiedad;
• por el arrendador - para activos fijos arrendados;
• por el inquilino - para los activos fijos incluidos en el complejo inmobiliario en virtud de un contrato de arrendamiento empresarial (de la misma manera que para los activos fijos poseídos por derecho de propiedad);
• por el arrendador o arrendatario - para activos fijos que son objeto de un contrato de arrendamiento financiero (según los términos del contrato).

No se cobra depreciación de acuerdo con (párrafo 2-5 cláusula 17 PBU 6/01, párrafo 2 y 3 cláusula 49 de la Instrucción Metodológica No. 91n):

• objetos con fines de movilización (suspendidos y no utilizados en las actividades de la organización);
• objetos de organizaciones sin fines de lucro (para dichos objetos, la depreciación se acumula mediante un método lineal, que se registra en la cuenta fuera de balance 010 “Depreciación de activos fijos”);
• activos de vivienda (edificios residenciales, dormitorios, etc.), con excepción de aquellos relacionados con inversiones rentables en activos materiales (es decir, contabilizados en la cuenta 03 y utilizados para generar ingresos);
• objetos cuyas propiedades de consumo permanecen inalteradas a lo largo del tiempo (terrenos, objetos de gestión medioambiental, objetos clasificados como objetos de museo y colecciones de museos, etc.).

Vida util

Los activos fijos se deprecian durante vida util(IPS). La organización lo determina de forma independiente al aceptar un objeto para contabilidad con base en los siguientes criterios (cláusula 20 de PBU 6/01, párrafo 2 de la cláusula 59 de la Instrucción Metodológica No. 91n):

1. período de uso previsto (dependiendo de la productividad y capacidad de la instalación);
2. desgaste físico esperado (según el modo de uso (número de turnos), la influencia de las condiciones naturales y el entorno agresivo, el sistema de trabajos de reparación, etc.);
3. otras restricciones de uso (reglamentarias, contractuales, etc.).

El procedimiento anterior para determinar la vida útil también se aplica a (párrafo 2, párrafo 59 de la Instrucción Metodológica No. 91n).

Referencia. Las organizaciones tuvieron la oportunidad de establecer de forma independiente su vida útil después de la entrada en vigor de PBU 6/97 el 1 de enero de 1998. Hasta ese momento, el costo de los activos fijos se amortizaba durante la vida útil estándar (en relación con maquinaria, equipos y vehículos) o durante la vida útil real (en relación con otros fondos).

Sin embargo, la mayoría de las organizaciones, para determinar el SPI en contabilidad, utilizan la Clasificación fiscal de activos fijos incluidos en grupos de depreciación (en adelante, Clasificación de Activos Fijos). Esta posibilidad está prevista en la cláusula 1 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1. Esto se hace para reunir datos contables y fiscales.

La elección de un procedimiento específico para determinar la vida útil debe registrarse en la política contable de la organización a efectos contables (cláusula 7 de PBU 1/2008).

Una vez establecido el SPI de un activo fijo, no está sujeto a revisión, excepto en los casos en que, como resultado de los trabajos de restauración, se mejoren (aumenten) los indicadores estándar inicialmente adoptados del funcionamiento del objeto. Tales casos incluyen (párrafo 6, párrafo 20 de PBU 6/01, párrafo 1, párrafo 60 de la Directriz No. 91n):

1. reconstrucción;
2. modernización;
3. terminación;
4. modernización

¡Aviso! De acuerdo con el párrafo 20 de PBU 6/01, la organización debe revisar la vida útil de la instalación modernizada (reconstruida), pero cambiarla o no sigue siendo su decisión. Este es el derecho de la organización.

Según la cláusula 21 de PBU 6/01, la organización comienza a depreciarse activo fijo a partir del día 1 del mes siguiente al mes de su aceptación a contabilidad. Esta regla también se aplica a los derechos de propiedad sujetos a registro estatal obligatorio. Como se desprende del párrafo 52 de la Instrucción Metodológica No. 91n, si se forma el costo inicial de un inmueble, debe aceptarse para contabilizar como un activo fijo. En este caso, la organización no tiene que esperar hasta presentar a la autoridad de registro los documentos necesarios para legitimar sus derechos sobre el objeto.

La depreciación de un activo fijo no se suspende durante toda su vida útil. Pero hay dos excepciones a esta regla (cláusula 23 de PBU 6/01):

Transferencia de un objeto a conservación por un período superior a 3 meses por decisión del administrador;
- restauración (reconstrucción, modernización) de la instalación con una duración de más de 12 meses.

En todos los demás casos (reparaciones, trabajo estacional), la depreciación de un activo fijo debe acumularse periódicamente, independientemente de su uso en las actividades de la organización.

Organización deja de depreciarse activo fijo a partir del primer día del mes siguiente al mes de reembolso total de su costo o cancelación del objeto de la contabilidad (cláusula 22 de PBU 6/01).

Métodos para calcular la depreciación.

La norma de la cláusula 18 de PBU 6/01 establece 4 formas de calcular la depreciación con fines contables:

1. método lineal;
2. método de reducción del saldo;
3. método de amortización del valor por la suma de los años de vida útil;
4. un método para cancelar el costo en proporción al volumen de productos producidos.

La política contable de la organización a efectos contables establece el método para calcular la depreciación en relación con los activos fijos (o grupos de objetos similares). Al mismo tiempo, el párrafo 18 de PBU 6/01 establece que el método de cálculo de la depreciación establecido para un grupo de objetos homogéneos se aplica durante toda la vida útil de estos objetos, es decir, para activos fijos homogéneos ya en uso, el método del cálculo de la depreciación no está sujeto a cambios. Sin embargo, ni PBU 6/01 ni la Directriz No. 91n contienen una definición del concepto de grupos de objetos homogéneos y los principios de su formación.

Algunas organizaciones toman como base la agrupación de objetos de propiedad según la Clasificación del SO. Sin embargo, esta opción de distribución no es lo suficientemente correcta, ya que no cumple con el principio de homogeneidad de los activos fijos.

Funcionarios del departamento financiero, en cartas de 12 de enero de 2006 No. 07-05-06/2, de 1 de febrero de 2006 No. 07-05-06/20, aconsejan formar grupos de objetos homogéneos con base en las características de el propósito de estos objetos. Entonces, al agrupar objetos homogéneos, una organización puede guiarse por la cláusula 44 de la Instrucción Metodológica No. 91n, donde se dan como ejemplo grupos como edificios, estructuras, vehículos, etc. Las disposiciones para la formación de grupos de objetos homogéneos deben. prescribir en la política contable.

De acuerdo con los párrafos 8 y 9 de PBU 1/2008, los métodos contables, incluidos los métodos para calcular la depreciación de los activos fijos, están sujetos a aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente al año de aprobación del documento organizativo y administrativo correspondiente (orden, pedidos, etc).

Independientemente del método de cálculo de depreciación que haya elegido la organización, durante el año del informe debe cobrar cargos de depreciación mensuales por un monto de 1/12 del monto anual para cada activo fijo (cláusula 19 de PBU 6/01). En este caso, el importe anual se calcula según una fórmula determinada, dependiendo del método de cálculo de la depreciación. Esta regla también se aplica a los activos fijos que las organizaciones utilizan estacionalmente debido a la naturaleza de la producción. (La excepción es el método de amortización en proporción al volumen de producción, donde la tasa de depreciación mensual se calcula mediante una fórmula determinada).

Si un elemento de activo fijo se acepta para contabilidad durante el año del informe, entonces el monto anual de depreciación es el monto determinado desde el primer día del mes siguiente al mes de aceptación de este elemento para contabilidad hasta la fecha de informe del estado financiero anual. declaraciones (cláusula 55 de las Directrices No. 91n).

1. Método lineal para calcular la depreciación.

método lineal Es el principal y más utilizado. Monto de depreciación anual se determina con base en el costo inicial (reposición - en caso de revaluación) del activo fijo y la tasa de depreciación, que se calcula con base en la vida útil (cláusula 19 de PBU 6/01, cláusula 54 de la Instrucción Metodológica No. 91n) .

1. En = 100%: Dormir,
2. Adios = Ps x Na,
3. Ames = Adios: 12,

• Na es la tasa de depreciación;
• SP es la vida útil de un activo fijo.

Los gráficos a continuación muestran la dinámica del monto anual de depreciación, valor residual y fondo de depreciación (depreciación acumulada), siempre que el activo fijo se deprecie de manera lineal.

Figura 1. Gráficos para el método de depreciación lineal: (1) depreciación anual; (2) valor residual; (3) fondo de amortización

Ejemplo 1.

LLC "Kantselyariya" compró un almacén para productos terminados. El coste inicial del activo fijo fue de 3.000.000 de rublos. Por decisión del gestor, la vida útil de la instalación se fijó en 25 años. De acuerdo con la política contable de la Compañía, para efectos contables, la depreciación de todos los activos fijos se calcula utilizando el método de línea recta.

Solución.

Cálculo de los cargos por depreciación:

1. Tasa de depreciación (Na): 4% (= 100%: 25 años);
2. Importe de depreciación anual (Agod): 120.000 rublos. (= 3.000.000 de rublos x 4%);
3. Importe de depreciación mensual (Ames): 10.000 rublos. (= 120.000 rublos: 12 meses).

Fin del ejemplo

2. Método de reducción del saldo

Si la eficiencia del uso de los activos fijos disminuye cada año, entonces la organización tiene derecho a utilizar la depreciación. método de reducción del saldo. Sin embargo, vale la pena considerar cómo afectará el uso de este método al monto del impuesto a la propiedad y al costo de los productos fabricados (trabajo realizado, servicios prestados).

Monto de depreciación anual se determina con base en el valor residual del activo fijo y la tasa de depreciación, que se calcula con base en la vida útil, así como el factor de aceleración que no excede 3 (cláusula 19 de PBU 6/01). El valor específico del coeficiente lo establece la organización. La decisión debe fijarse en la política contable a efectos contables.

De acuerdo con la norma del párrafo 54 de la Instrucción Metodológica No. 91n, se pueden utilizar los siguientes coeficientes de aceleración:

Coeficiente 2: pequeñas empresas;
- coeficiente 3 (de acuerdo con los términos del contrato) - en relación con bienes muebles objeto de arrendamiento financiero y relacionados con la parte activa del inmovilizado.

Aquí surge la pregunta: ¿es posible utilizar la depreciación acelerada en relación con cualquier activo fijo depreciado mediante el método del saldo decreciente, guiado por la cláusula 19 de PBU 6/01?

Los tribunales señalan (Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 05/07/2011 No. 2346/11, Resolución de la FAS ZSO de 03/06/2014 No. A27-8854/2013) que las regulaciones de PBU 6/01 y las Directrices N° 91n deben aplicarse en conjunto. Por lo tanto, las organizaciones no tienen derecho a establecer arbitrariamente un factor de aceleración para ningún activo fijo y deben tener en cuenta las condiciones bajo las cuales surge el derecho a aplicar la depreciación acelerada.

El procedimiento para calcular los cargos por depreciación:

1. En = 100%: Dormir,
2. Agod = Os x Na x Kusk,
3. Ames = Adios. : 12,

• Agod - monto de depreciación anual,
• Ames - monto de depreciación mensual,
• OS: el valor residual del activo fijo al comienzo del año del informe;
• Na es la tasa de depreciación;
• SP - vida útil del activo fijo;
• Kusk es el coeficiente de aceleración.

A continuación se muestra una representación gráfica de la dinámica del monto anual de depreciación, valor residual y fondo de depreciación (depreciación acumulada) en el caso de depreciación de activos fijos utilizando el método del saldo decreciente.

Figura 2. Cuadros para el método del saldo reductor: (1) depreciación anual; (2) valor residual; (3) fondo de amortización

Ejemplo 2.

JSC TD Karton adquirió una carretilla elevadora eléctrica. Su coste inicial fue de 300.000 rublos. Vida útil - 5 años. De acuerdo con la política contable de JSC TD Karton, a efectos contables, este grupo de activos fijos se deprecia utilizando el método del saldo decreciente.

Solución.

Cálculo de la tasa de depreciación:

1. Tasa de depreciación (Na): 20% (100%: 5 años).

El cálculo de los montos de depreciación anual (Agod) y mensual (Ames) se presenta en la siguiente tabla.

Año		Tasa de depreciación (teniendo en cuenta el coeficiente de aceleración),%	Importe anual de depreciación, frotar. (gr.2 x gr.3)	Monto de depreciación mensual, frotar. (grado 4: 12 meses)	Valor residual al final del año, frote. (gr.2 - gr.4)
1	2	3	4	5	6
1er	300 000	20	60 000	5 000	240 000
2do	240 000	20	48 000	4 000	192 000
3er	192 000	20	38 400	3 200	153 600
4to	153 600	20	30 720	2 560	122 880
5to	122 880	20	24 576	2 048	98 304

Como puede verse en la tabla de cálculo, parte del costo del activo fijo (98.304 rublos o 32,77%) después de la expiración de su vida útil permaneció subdepreciado. Se transfirieron 201.696 rublos a gastos. o 67,23%. Pero la cláusula 22 de PBU 6/01 estipula que la depreciación debe acumularse hasta que el costo del activo fijo se pague por completo (o se cancele de la contabilidad), y los documentos reglamentarios no dicen qué hacer con el valor subdepreciado del activo fijo. propiedad.

En esta situación, uno debe guiarse por la norma del párrafo 7 de PBU 1/2008, que establece: si sobre un tema específico las regulaciones no establecen métodos de contabilidad, entonces la propia organización desarrolla métodos apropiados al formar políticas contables, basadas según PBU 1/2008, otras disposiciones contables, así como las NIIF.

En consecuencia, al utilizar el método del saldo reductor para calcular la depreciación, la organización determina el procedimiento para cancelar el valor pendiente de un activo fijo una vez finalizado su vida útil y lo establece en su política contable. Puede haber varias opciones, por ejemplo aquí. Para demostrar su implementación en la práctica, usaremos los datos del Ejemplo 2.

Opción 1. En el último mes de la vida útil de un activo fijo, se carga una depreciación por un monto igual al valor residual del activo a esa fecha. En nuestro caso, la depreciación del último quinto año de vida útil de un activo fijo (una carretilla elevadora eléctrica) se devengará en los siguientes importes:

1. mensual durante 11 meses:
. Cálculo: 24.576 rublos : 12 meses = 2.048 rublos.

2. en el último mes:
. Cálculo: 2.048 rublos + 98.304 rublos. = 100.352 rublos.

Opcion 2. El valor residual del activo fijo al comienzo del último año de su vida útil se amortiza de manera uniforme a lo largo de 12 meses. En nuestro caso, el monto de los cargos por depreciación mensual para el último quinto año de vida útil de un activo fijo, una carretilla elevadora eléctrica, será:

• 122.880 rublos : 12 meses = 10.240 rublos.

Fin del ejemplo

3. Método de amortización del costo basado en la suma de los años de vida útil.

Al calcular la depreciación por la suma de los números de años de vida útil el monto anual de los cargos por depreciación se calcula en función del costo original (reemplazo, en caso de revaluación) y la relación entre el número de años hasta el final de la vida útil (en el numerador) y la suma de los años de la vida útil (en el denominador).

El procedimiento para calcular los cargos por depreciación:

1. Agod = Ps x (CHLSpi / SCHLSpi),
2. Ames = Adios: 12,

• Agod - monto de depreciación anual;
• Ames - monto de depreciación mensual;
• Ps - el costo inicial (de reposición) del activo fijo;
• ChLSpi - número de años de vida útil;
• SCHLSpi: la suma de los años de vida útil.

El gráfico muestra claramente la dinámica del monto anual de depreciación, el valor residual y el fondo de depreciación (depreciación acumulada) al cancelar el costo de un activo fijo por la suma de los años de su vida útil.

Fig. 3. Gráficos para el método de amortización del valor por la suma de los años de vida útil: (1) depreciación anual; (2) valor residual; (3) fondo de amortización

Ejemplo 3.

StroyDor LLC compró un rooter. El coste inicial del coche fue de 600.000 rublos. La decisión del directivo estableció una vida útil de 5 años. La política contable de la organización a efectos contables establece que el costo de los activos fijos de este grupo se amortiza mediante el método basado en la suma de los años de vida útil.

Solución.

1. La suma de los números de años de vida útil (SSLsp) es igual a 15 (= 1+2+3+4+5).

El cálculo de los cargos por depreciación (montos anuales y mensuales) se presenta en la siguiente tabla.

Año		Valor residual a principios de año, frotar.	Ratio anual	Importe anual de depreciación, frotar. (gr.2 x gr.4)	Monto de depreciación mensual, frote. (grado 5: 12 meses)	Valor residual al final del año, frotar. (grado 3 - grado 5)
1	2	3	4	5	6	7
1er	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
2do	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
3er	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
4to	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
5to	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

Fin del ejemplo

4. Método de amortización del costo en proporción al volumen de productos producidos.

El método de cancelación es proporcional al volumen de productos (obras). Se utiliza con bastante poca frecuencia y principalmente en los casos en que el activo fijo adquirido está diseñado para realizar una cantidad determinada y limitada de trabajo durante toda la vida útil del objeto.

Este método no se basa en la vida útil, sino en el volumen de productos (trabajo) que se supone que se producirá (realizará) mediante el uso de un activo fijo.

El monto de la depreciación se calcula mensualmente como el producto del volumen real de producción (trabajo realizado) en el período del informe (mes determinado) en valores naturales y la relación entre el costo inicial del activo fijo y el volumen estimado de producción. (trabajo realizado) durante todo el período de uso del objeto.

El procedimiento para calcular los cargos por depreciación:

1. Ames = OVf x (Ps/OVp),

• Ames - monto de depreciación mensual;
• Ps - el costo inicial del activo fijo;
• OVf: volumen real de producción (trabajo) en el mes del informe;
• OVP: el volumen estimado de producción (trabajo) para todo el período de uso del activo fijo.

Ejemplo 4.

La empresa LLC "Metiz" compró una máquina para la producción de hardware por 600.000 rublos. El pasaporte de esta máquina indica que está diseñada para producir 300.000 piezas. De acuerdo con la política contable de la Compañía, para efectos contables, la depreciación de este equipo debe acumularse en proporción al volumen de producción. El uso de una instalación para la producción más allá del volumen establecido conduce a una disminución en la calidad de los productos y a la imposibilidad de utilizarlos para el fin previsto.

La organización empezó a utilizar la máquina y publicó:

• 1er mes: 5.000 piezas;
• 2º mes: 4.000 piezas;
• tercer mes: 6.000 piezas;
• 4º mes: 5.000 piezas;
• 5º mes: 3.000 piezas;
• etc.

Solución.

La tabla muestra el cálculo de los cargos por depreciación de la máquina.

Mes	Costo inicial, frote.	Volumen de producción real (mensual), recuento.	Volumen estimado de producción, recuento.	Monto de depreciación mensual, frote. (gr.3 x gr.2: gr.4)	Valor residual al final del mes, frote. (gr.2 - gr.5)
1	2	3	4	5	6
1er	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
2do	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
3er	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
4to	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
5to	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

La organización depreciará la máquina hasta amortizar su coste.

Fin del ejemplo

Acerca de los Estándares Unificados de Cargos por Depreciación

El balance de algunas organizaciones aún puede incluir activos fijos que se pusieron en funcionamiento antes del 01/01/1998 ¿A qué se asocia esta fecha?

El hecho es que el 1 de enero de 1998 entró en vigor un nuevo reglamento contable "Contabilidad de activos fijos" PBU 6/97 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 3 de septiembre de 1997 No. 65n). Este documento estableció 4 nuevos métodos para calcular la depreciación, que deben aplicarse a los activos fijos recién introducidos (estos métodos se describen arriba y se utilizan actualmente de acuerdo con la cláusula 18 de PBU 6/01).

Los mismos activos que comenzaron a utilizarse antes de finales de 1997 y antes continúan depreciándose según el antiguo procedimiento durante la vida estándar (o real) de su servicio de acuerdo con las Normas Unificadas de cargos por depreciación para la restauración completa de activos fijos. de la economía nacional (aprobado por Resolución del Consejo de Ministros de la URSS de 22 de octubre de 1990 No. 1072).

¿Qué método de depreciación elegir?

Los activos fijos se desgastan y no se renuevan al mismo tiempo. Este es un proceso gradual. Pero algunos objetos se depreciarán más rápido, otros más lentamente; esto depende de la política de depreciación de la empresa, una de cuyas tareas principales es seleccionar los métodos óptimos para calcular la depreciación tanto a efectos contables como fiscales. En este caso, ¿qué se debe guiar para resolver el problema?

Por ejemplo, en los países occidentales, al elegir uno u otro método para calcular la depreciación, las organizaciones se guían por el principio de igualar ingresos y costos. El punto es este.

Si, como resultado del uso de un activo fijo en todo el SPI, la empresa recibe ingresos uniformes, se da preferencia al método lineal.

Si los ingresos por la operación de la propiedad son mayores al comienzo de su vida útil y, más cerca de su final, los costos de reparación aumentan, entonces es mejor utilizar métodos de depreciación acelerada (el método del saldo reductor, el método de amortización del costo). por la suma de los números de años de vida útil). Al calcular la depreciación utilizando estos métodos, la mayor parte del costo de los activos fijos se transfiere al costo de los productos (obras, servicios) en los primeros años de su operación.

Cuando los ingresos de una organización dependen de la producción real de productos, es más aconsejable elegir un método para cancelar el costo en proporción al volumen de productos producidos. Este método es el más preciso en términos de hacer coincidir ingresos y gastos. Si aumenta el volumen de producción, aumentan los gastos de la organización por la depreciación de la propiedad. Cuando los volúmenes de producción caen, los montos de depreciación disminuyen en consecuencia. Cuando el equipo está inactivo, no es necesario cobrar ninguna depreciación. Una desventaja importante de este método es su intensidad de mano de obra.

La práctica rusa muestra que la mayoría de las organizaciones nacionales, en su elección, tienen como objetivo acercar la contabilidad y la contabilidad fiscal, por lo que, por lo general, todos los activos fijos se deprecian mediante el método lineal.

Contabilización de la depreciación acumulada

Para resumir la información sobre la depreciación acumulada, se utiliza la “Depreciación de activos fijos” pasiva. En el crédito de la cuenta 02, en correspondencia con las cuentas de registro de costos de producción (gastos de venta), se refleja el monto de los cargos por depreciación acumulados. En este caso, se realizan los siguientes asientos en contabilidad:

Débito 20 (23, 25, 44) - Crédito 02
- refleja la acumulación de depreciación de los activos fijos que se utilizan en la producción de productos, al realizar trabajos y prestar servicios.

Si una organización (no una organización de construcción) realiza inversiones de capital (construcción, modernización, reconstrucción) utilizando activos fijos, realizará la siguiente entrada en contabilidad:

Débito 08.3 - Crédito 02
- refleja la acumulación de depreciación de los activos fijos que participan en obras de capital.

Si el activo fijo se utiliza en industrias de servicios y granjas, la depreciación acumulada se refleja de la siguiente manera:

Débito 29 - Crédito 02
- refleja la acumulación de depreciación de los activos fijos empleados en industrias de servicios y granjas.

La depreciación acumulada de los activos fijos que se utilizan para necesidades de gestión (es decir, no relacionados con el proceso de producción principal) se carga a la cuenta 26:

Débito 26 - Crédito 02
- refleja la acumulación de depreciación de los activos fijos que se utilizan con fines de gestión.

La contabilidad analítica de la cuenta 02 se lleva a cabo para los artículos del inventario.

Ejemplo 5.

La organización Fuel Systems LLC compró una computadora para un empleado del departamento de TI en diciembre. Su coste inicial fue de 53.100 rublos, incluido el IVA (18%) - 8.100 rublos. Ese mismo mes, la instalación se puso en funcionamiento como activo fijo. Con base en la política contable de la Compañía, para efectos contables la vida útil de la computadora se estableció de acuerdo con la Clasificación de activos fijos con una duración de 2,5 años (2do grupo de depreciación); El método de cálculo de la depreciación es lineal.

Solución.

El contador de Fuel Systems LLC reflejará la recepción de la computadora con las siguientes entradas.

No.	Contenido de la operación	Débito	Crédito	Cantidad, frotar.
Diciembre
1	Se refleja el coste del ordenador adquirido (sin IVA)	08-4	60	45 000
2	Se tiene en cuenta el importe del IVA "soportado" sobre el objeto recibido.	19	60	8 100
3	El objeto fue aceptado para contabilización como activo fijo a su costo original y puesto en funcionamiento.	01	08-4	45 000
4	El importe del IVA “soportado” sobre el objeto recibido se presenta para deducción	68	19	8 100

En contabilidad, la organización comenzará a depreciar el objeto en enero (cláusula 21 de PBU 6/01). Cálculo de los cargos por depreciación por computadora:

1. Encendido = 100%: Dormir = 100%: 2,5 g = 40%,
2. Agod = Ps x Na = 45.000 rublos. x 40% = 18.000 rublos.,
3. Ames = Agod: 12 meses. = 18.000 rublos. : 12 meses = 1.500 rublos.

El monto de la depreciación se determina mensualmente, por separado para cada elemento de propiedad depreciable.

La depreciación comienza el primer día del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento este objeto y finaliza el primer día del mes siguiente al mes en que el costo del objeto se canceló por completo o cuando se eliminó este objeto. de la propiedad depreciable.

La depreciación se calcula de acuerdo con la tasa de depreciación determinada para el objeto en función de su vida útil.

El párrafo 18 de PBU 6/01 establece cuatro métodos para calcular la depreciación a efectos contables:

método lineal;

método de reducción del saldo;

método de amortización del valor por la suma de los años de vida útil;

método de amortización del costo en proporción al volumen de productos (obras);

Independientemente del método de cálculo de los cargos por depreciación que elija una organización, debe determinar las tasas anuales y mensuales de los cargos por depreciación.

De conformidad con el apartado 1 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a los efectos de calcular el impuesto sobre la renta, los contribuyentes pueden elegir uno de los métodos para calcular la depreciación:

– método lineal;

– método no lineal.

El método elegido por la organización para calcular la depreciación en relación con el objeto de propiedad depreciable sobre la base del párrafo 3 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se puede modificar durante todo el período de depreciación de este objeto.

La depreciación se cancela al enajenarse un activo fijo. Los montos de depreciación se registran en la cuenta 02 “Depreciación de activos fijos”

4.1.1. Método lineal para calcular la depreciación.

Con el método lineal de cálculo de la depreciación, el monto anual de depreciación se determina con base en el costo original o el costo actual (de reposición) (en caso de revaluación) de un objeto de activo fijo y la tasa de depreciación se calcula en función de la vida útil de este. objeto.

1) el período previsto de uso de este objeto de acuerdo con la productividad o capacidad esperada;

2) desgaste físico esperado, según el modo de funcionamiento (número de turnos), las condiciones naturales y la influencia de un entorno agresivo y el sistema de reparación;

3) restricciones reglamentarias y de otro tipo sobre el uso de este objeto (por ejemplo, período de alquiler).

La vida útil de los objetos la determina la organización de forma independiente al aceptar el objeto para contabilidad.

La organización puede revisar la vida útil de los activos fijos en casos de mejora (aumento) de los indicadores estándar inicialmente adoptados del funcionamiento de un activo fijo como resultado de la reconstrucción o modernización.

A partir del 1 de enero de 2002, para efectos de la contabilidad fiscal, al determinar la vida útil de los activos fijos, las organizaciones deben guiarse por la Resolución N1.

Con base en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 29 de agosto de 2002 N 04-05-06/34, al aplicar esta resolución con fines contables, las organizaciones utilizan la Clasificación especificada para determinar la vida útil de los activos fijos aceptados para contabilidad. (débito de cuenta 01), a partir del 1 de enero de 2002.

La depreciación de los activos fijos que fueron aceptados para contabilización antes del 1 de enero de 2002 a efectos contables continúa devengándose en función de la vida útil determinada al registrar el objeto y el método de cálculo de la depreciación elegido por la organización para un grupo de objetos homogéneos.

Ejemplo.

El costo del activo fijo es de 260.000 rublos. De acuerdo con la clasificación de los activos fijos incluidos en los grupos de depreciación, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 N 1, el objeto se asigna al tercer grupo de depreciación con una vida útil de más de 3 años a 5. años inclusive. La vida útil se fija en 5 años. La tasa de depreciación anual es del 20% (100%: 5 años), el monto de depreciación anual es de 52 000 rublos (260 000 x 20/100), el monto de depreciación mensual es de 4 333,33 rublos (52 000/12).

4.1.2. Método de reducción del saldo

Cuando la eficiencia del uso de un elemento de activo fijo disminuye con cada año posterior, la organización tiene derecho a utilizar el método del saldo reductor para determinar la vida útil y calcular la depreciación.

El monto anual de los cargos por depreciación se determina con base en el valor residual del activo fijo al inicio del año de informe y la tasa de depreciación calculada con base en la vida útil de este elemento y el factor de aceleración establecido de acuerdo con la legislación del Federación Rusa.

Ejemplo.

El costo del activo fijo es de 260.000 rublos. La vida útil es de 5 años. Factor de aceleración 2. Tasa de depreciación anual 20%. La tasa de depreciación anual teniendo en cuenta el factor de aceleración es del 40%.

En el primer año de funcionamiento:

El monto anual de los cargos por depreciación se determinará en función del costo inicial formado al capitalizar el activo fijo y ascenderá a 104 000 rublos (260 000 x 40% = 104 000).

En el segundo año de funcionamiento:

La depreciación se determinará en función del valor residual del objeto al final del primer año de funcionamiento y será de 62.400 rublos ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).

En el tercer año de funcionamiento:

La depreciación se determinará en función del valor residual del objeto al final del segundo año de funcionamiento y será de 37.440 rublos ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).

En el cuarto año de funcionamiento:

La depreciación se determinará en función del valor residual del objeto al final del tercer año de funcionamiento y ascenderá a 22 464 rublos ((93 600 – 37 440) = 56 160 x 40%).

Durante el quinto año de operación:

La depreciación se determinará en función del valor residual del objeto al final del cuarto año de funcionamiento y será de 13.478,40 rublos ((56.160 – 22.464) = 33.696 x 40%).

La depreciación acumulada en cinco años será de 239.782,40 rublos. La diferencia entre el costo original del objeto y el monto de la depreciación acumulada de 20.217,60 rublos representa el valor de liquidación del objeto, que no se tiene en cuenta al calcular la depreciación para años distintos del último año de operación. En el último año de funcionamiento, la depreciación se calcula restando el valor residual del valor residual del objeto al comienzo del último año.

Cuando las organizaciones optan por calcular la depreciación utilizando el método del saldo reductor, debe recordarse que, a partir de 2002, el mecanismo de depreciación acelerada, previamente establecido por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 19 de agosto de 1994 N 967 “Sobre el uso del mecanismo de depreciación acelerada y revaluación de activos fijos”, fue declarado inválido. Esta cancelación fue realizada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 20 de febrero de 2002 N 121 "Sobre modificaciones e invalidación de ciertas leyes del Gobierno de la Federación de Rusia sobre tributación de las ganancias corporativas".

4.1.3. Método de cancelación basado en la suma de años útiles.

Con este método, la tasa de depreciación anual se determina con base en el costo original del activo fijo y la relación anual, donde el numerador es el número de años que quedan hasta el final de la vida útil del activo y el denominador es la suma de el número de años de vida útil del objeto.

Ejemplo.

El costo del activo fijo es de 260.000 rublos. La vida útil es de 5 años. La suma de los números de años útiles será 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

En el primer año de funcionamiento, la proporción será 5/15, el monto de la depreciación acumulada será 86.666,67 rublos (260.000 x 5/15).

En el segundo año de funcionamiento, la proporción es 4/15, el monto de la depreciación acumulada es 69.333,33 rublos (260.000 x 5/15).

En el tercer año de funcionamiento, la proporción es 3/15, el monto de la depreciación acumulada es 52 000 rublos (260 000 x 3/15).

En el cuarto año de funcionamiento, la proporción es 2/15, el monto de la depreciación acumulada es 34.666,67 rublos (260.000 x 2/15).

En el último quinto año de funcionamiento, la relación es 1/15, el monto de la depreciación acumulada es 17.333,33 rublos (260.000 x 1/15).

4.1.4. El método de cancelación es proporcional al volumen de productos (obras, servicios)

Al cancelar el costo de un activo fijo en proporción al volumen de productos (trabajo, servicios), los cargos por depreciación se calculan sobre la base del indicador natural del volumen de producción (trabajo) en el período del informe y la relación del costo inicial. del activo fijo y el volumen estimado de productos (trabajo) para toda la vida útil del activo fijo del objeto.

Ejemplo.

El coste del coche es de 65.000 rublos, el kilometraje estimado del coche es de 400.000 km. En el período del informe, el kilometraje del automóvil fue de 8.000 km, el monto de la depreciación para este período será de 1.300 rublos (8.000 km x (65.000 rublos: 400.000 km)). El importe de la depreciación para todo el período de kilometraje es de 65.000 rublos (400.000 km x 65.000 rublos: 400.000 km).

4.1.5. Cancelación del costo de los activos fijos a medida que se ponen en producción.

La cláusula 18 de PBU 6/01 establece que se permite cancelar los activos fijos que cuesten no más de 10,000 rublos por unidad u otro límite establecido en la política contable de la organización en función de las características tecnológicas, así como los libros, folletos y publicaciones similares comprados. como costos de producción (gastos de venta) a medida que se lanzan a producción u operación. Para garantizar la seguridad de estos objetos durante la producción o durante la operación en una organización, es necesario organizar el control de su movimiento.

El efecto de esta norma en términos de restricciones de costos "no más de 10.000 rublos por unidad u otro límite establecido en la política contable basado en características tecnológicas" con base en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 29 de agosto de 2002 N 04 -05-06/34 se aplica únicamente a objetos activos fijos aceptados para contabilidad después del 1 de enero de 2002.

4.2. Métodos para calcular la depreciación en la contabilidad fiscal.

En contabilidad fiscal (cláusula 1 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), los contribuyentes tienen derecho a utilizar uno de dos métodos posibles para calcular la depreciación:

– lineal;

– no lineal.

Al aplicar uno de estos métodos, el monto de la depreciación se determina a efectos fiscales mensualmente, de acuerdo con la tasa de depreciación, en función de la vida útil del objeto. Además, la depreciación se calcula por separado para cada elemento de propiedad depreciable.

En relación con tipos de bienes depreciables como edificios, estructuras y dispositivos de transmisión incluidos en los grupos de depreciación octavo a décimo, independientemente del período de su puesta en servicio, la legislación fiscal prevé el uso únicamente del método lineal para calcular la depreciación.

El contribuyente puede aplicar cualquiera de los métodos anteriores a otros activos fijos.

La Ley Federal No. 58-FZ introdujo el art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es un cambio muy importante.

“El contribuyente tiene derecho a incluir en los gastos del período de declaración (impuesto) gastos de inversiones de capital por un monto no superior al 10% del costo inicial de los activos fijos (excepto los activos fijos recibidos gratuitamente) y ( o) gastos incurridos en casos de terminación, equipamiento adicional, modernización, reequipamiento técnico, liquidación parcial de inmovilizado, cuyos importes se determinan de conformidad con el art. 257 de este Código."

Estos gastos deben clasificarse como gastos asociados con la producción y las ventas (por el monto de la depreciación acumulada) (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 11 de octubre de 2005 N 03-03-04/2/76).

El contribuyente no tiene en cuenta los gastos anteriores por inversiones de capital al calcular el monto de la depreciación.

Ejemplo.

En enero de 2006, la organización compró equipos por valor de 118.000 rublos (IVA incluido: 18.000 rublos). El coste de entrega del equipo ascendió a 11.800 rublos (IVA incluido: 1.800 rublos).

El equipo se puso en funcionamiento en enero de 2006. Supongamos que la vida útil de este equipo es de 5 años, el método de depreciación es lineal. La organización decide tener en cuenta el 10% del coste inicial del equipo como gastos en la contabilidad fiscal. El importe de estos gastos es de 11.000 rublos ((118.000 – 18.000 + 11.800 – 1800) x 10%).

Luego en los registros contables de la organización estas transacciones comerciales quedarán reflejadas de la siguiente manera:

Como puede verse en el ejemplo, el monto de la depreciación acumulada en la contabilidad mensual es de 1833,33 rublos.

En contabilidad fiscal, considerando el mismo ejemplo, el procedimiento para calcular la depreciación de este equipo será ligeramente diferente, debido al hecho de que en contabilidad fiscal, los gastos por un monto de 11,000 rublos se reconocen como cargos por depreciación a la vez. El cargo por depreciación posterior (teniendo en cuenta los gastos amortizados) es de 1.650 rublos (110.000 – 11.000)/60 meses.

Debido a los diferentes procedimientos para calcular la depreciación en contabilidad y contabilidad tributaria, el contribuyente tenía en febrero de 2006 una diferencia entre el monto de la depreciación en contabilidad y el monto de los cargos por depreciación reconocidos como gasto para efectos tributarios, la cual está sujeta a reflejo en el cuentas contables de acuerdo con las normas de la norma contable PBU 18/02.

El método de cálculo de la depreciación elegido por el contribuyente no está sujeto a cambios durante todo el período de cálculo de la depreciación de la propiedad depreciable.

Consideremos los métodos lineales y no lineales para calcular la depreciación, cada uno por separado.

4.2.1. Método lineal para calcular la depreciación.

De conformidad con el apartado 4 del art. 259 Código Fiscal de la Federación de Rusia método lineal representa una cancelación uniforme del costo de la propiedad depreciable durante su vida útil, establecida por la organización al aceptar el objeto para contabilidad.

Cuando se aplica el método lineal, el monto de la depreciación acumulada durante un mes en relación con un objeto de propiedad depreciable se determina como el producto de su costo original (de reemplazo) y la tasa de depreciación determinada para este objeto.

Al aplicar el método lineal, la tasa de depreciación de cada elemento de propiedad depreciable se determina mediante la fórmula:

K = (1/n) x 100%,

Dónde k– tasa de depreciación como porcentaje del costo original (de reposición) de la propiedad depreciable;

norte

Ejemplo.

En enero de 2006, la organización puso en funcionamiento un activo fijo adquirido en el mismo mes por 60.000 rublos (sin IVA). El activo fijo adquirido pertenece al cuarto grupo de depreciación y la organización ha establecido una vida útil de 6 años (72 meses). El activo principal se utiliza en las actividades comerciales de la organización.

La tasa de depreciación mensual será (1/72 meses) x 100% = 1,39%.

El monto de los cargos por depreciación mensual será de 834 rublos (60.000 rublos x 1,39%). Por lo tanto, a los efectos de calcular el impuesto sobre la renta, los gastos asociados con la producción y las ventas incluirán el monto de depreciación de este activo fijo por un monto de 834 rublos.

4.2.2. Método no lineal para calcular la depreciación.

Cláusula 5 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se determina que cuando se aplica el método no lineal, el monto de la depreciación acumulada durante un mes en relación con un objeto de propiedad depreciable se determina como el producto del valor residual del objeto. de propiedad depreciable y la tasa de depreciación determinada para este objeto.

Cuando se aplica el método no lineal, la tasa de depreciación de un objeto de propiedad depreciable se determina mediante la fórmula:

K = (2/n) x 100%,

Dónde k– tasa de depreciación como porcentaje del valor residual aplicado a un determinado elemento de propiedad depreciable;

norte– la vida útil de un determinado bien inmueble depreciable, expresada en meses.

Además, a partir del mes siguiente al mes en que el valor residual de la propiedad depreciable alcanza el 20% del costo original (de reposición) de este objeto, la depreciación se calcula en el siguiente orden:

1) el valor residual de la propiedad depreciable a los efectos del cálculo de la depreciación se fija como su valor base para cálculos posteriores;

2) el monto de la depreciación acumulada durante un mes en relación con un determinado objeto de propiedad depreciable se determina dividiendo el costo base de este objeto por el número de meses que quedan antes de la expiración de la vida útil de este objeto.

Ejemplo.

En enero de 2005, la organización puso en funcionamiento un activo fijo por valor de 20.000 rublos (sin IVA). Este activo fijo pertenece al segundo grupo de depreciación; la organización ha establecido una vida útil de 2,5 años (30 meses).

La tasa de depreciación mensual de este activo fijo, calculada en función de la vida útil del activo, será del 6,67% (2/30 meses) x 100%).

Del cálculo anterior se desprende claramente que cada mes el monto de la depreciación acumulada disminuye.

En diciembre de 2006, el valor residual del activo fijo será el 20% de su coste original (20.000 rublos x 20% = 4.000 rublos). En este ejemplo, han pasado 23 meses desde que se calculó la depreciación. La vida útil restante del objeto es de 7 meses.

El monto mensual de los cargos por depreciación hasta el final de la vida útil de la instalación será de 4088,22 rublos / 7 meses = 584,03 rublos.

4.3. Vida útil de un activo fijo

Al aceptar un objeto de activo fijo para contabilidad y contabilidad fiscal, lo primero que se debe hacer es determinar la vida útil del objeto.

La vida útil de un elemento de activo fijo la determina la organización en el momento en que el elemento se acepta para contabilidad.

La vida útil de un activo fijo se determina con base en:

– el período previsto de uso de este objeto de acuerdo con la productividad o capacidad esperada;

– desgaste físico previsto, dependiendo del modo de funcionamiento (número de turnos), de las condiciones naturales y de la influencia de un entorno agresivo, y del sistema de reparación;

– restricciones reglamentarias y de otro tipo sobre el uso de este objeto (por ejemplo, período de alquiler).

En los casos de mejora (aumento) de los indicadores estándar inicialmente adoptados del funcionamiento de un objeto de activo fijo como resultado de la reconstrucción o modernización, la organización revisa la vida útil de este objeto.

En contabilidad fiscal, la vida útil se determina dentro de los plazos establecidos por la Clasificación de activos fijos (aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 N 1).

Es necesario observar en qué grupo de depreciación se incluye el activo fijo y seleccionar cualquier vida útil dentro de los términos establecidos para este grupo de depreciación.

Por ejemplo, los teléfonos se incluyen en el tercer grupo de depreciación (código OKOF 14 3222135), que incluye propiedades con una vida útil de más de 3 años a 5 años inclusive. Al comprar un teléfono, una organización puede fijarle una vida útil que oscila entre 37 y 60 meses inclusive, por ejemplo 40 meses. No se requiere justificación adicional de por qué la vida útil del dispositivo se fija en 40 meses (y no en 50 o 60).

Si un activo fijo no figura en ninguno de los grupos de depreciación establecidos por la Clasificación de Activos Fijos, entonces el contribuyente no tiene derecho a determinar de forma independiente la vida útil de este objeto.

Para dichos activos fijos, la vida útil la establece el contribuyente de acuerdo con las condiciones técnicas o recomendaciones de las organizaciones de fabricación (cláusula 5 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si esto es imposible, entonces a la organización no le queda más remedio que presentar una solicitud al Ministerio de Economía ruso. Sin una respuesta oficial de este departamento, la organización no podrá cobrar la depreciación de este objeto a efectos del impuesto sobre las ganancias. Ésta es precisamente la posición expresada por los representantes de las autoridades fiscales en respuestas a consultas privadas de los contribuyentes.

4.4. Monto de depreciación anual

Anual suma Los cargos por depreciación se determinan:

1. Con el método lineal – basado en el costo original o (el costo actual (de reposición) (en caso de revaluación) de un elemento de activo fijo y la tasa de depreciación calculada en función de la vida útil de este elemento.

2. Con el método del saldo reductor – basado en el valor residual de un elemento de activo fijo al comienzo del año de informe y la tasa de depreciación calculada en función de la vida útil de este elemento y un coeficiente no superior a 3, establecido por la organización;

3. Con el método de amortización de costos basado en la suma de los números de años de vida útil – basado en el costo original o (el costo actual (de reposición) (en caso de revaluación) de un objeto de activo fijo y la relación, cuyo numerador es el número de años que quedan hasta el final de la vida útil del objeto, y el denominador es la suma de los años de vida útil del objeto.

Durante el año del informe, los cargos por depreciación de los activos fijos se acumulan mensualmente, independientemente del método de acumulación utilizado, por un monto de 1/12 del monto anual.

Para los activos fijos utilizados en organizaciones con una naturaleza de producción estacional, el monto anual de los cargos por depreciación de los activos fijos se acumula de manera uniforme durante todo el período de operación de la organización en el año del informe.

Al cancelar el costo en proporción al volumen de producción (trabajo), los cargos por depreciación se calculan sobre la base del indicador natural del volumen de producción (trabajo) en el período del informe y la relación entre el costo inicial del activo fijo y el volumen estimado de producción (trabajo) para toda la vida útil del activo fijo.

4.5. Bono de depreciación

Según la cláusula 1.1. Arte. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, introducido por la Ley N 58-FZ, del 1 de enero de 2006, los contribuyentes recibieron el derecho de incluir simultáneamente en los gastos del período de declaración (tributario) los costos de las inversiones de capital por el monto de no más del 10% del costo original de los activos fijos depreciables (este es el llamado bono de depreciación).

La inclusión de estos costos en los gastos es un derecho, no una obligación, del contribuyente.

Nuevas normas especificadas en el apartado 1.1. Arte. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplica a las inversiones de capital destinadas a:

1) sobre inversiones en activos fijos.

Una organización puede incluir hasta el 10% del costo inicial de los activos fijos en los gastos del período de declaración (impuesto).

Esta regla no se aplica a los activos fijos recibidos de forma gratuita.

Esta norma tampoco se aplica a los activos fijos recibidos en forma de contribución al capital autorizado.

Formalmente, en el apartado 1.1 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no existe ninguna prohibición con respecto a dichos activos fijos. Sin embargo, este párrafo establece que el monto de los gastos de inversiones de capital debe determinarse de conformidad con el art. 257 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Y el procedimiento para determinar el valor de los activos fijos recibidos en forma de contribución al capital autorizado se define en el art. 277 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De conformidad con la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de marzo de 2006 N 03-03-04/2/94), cláusula 1.1 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia tampoco se aplica a los bienes adquiridos para arrendamiento y contabilizados por la organización arrendadora en la cuenta 03 "Inversiones rentables en activos materiales".

Cabe señalar que es posible cancelar como gastos hasta el 10% del monto de las inversiones de capital realizadas, es decir, aprovechar el bono de depreciación, solo en relación con los activos fijos depreciables que están sujetos a depreciación a efectos fiscales.

Por ejemplo, los terrenos no están sujetos a depreciación (cláusula 2 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), por lo que una organización que haya comprado un terreno no tiene derecho a cancelar el 10% de su costo como gastos;

2) para los gastos incurridos en casos de terminación, equipamiento adicional, modernización, reequipamiento técnico, liquidación parcial de activos fijos.

Sin embargo. 1.1 Arte. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se aplica a los gastos de reconstrucción de activos fijos.

De conformidad con el apartado 3 del art. 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la bonificación por depreciación de los activos fijos se cancela como gastos para el período al que se refiere la fecha de inicio de la depreciación de estos activos fijos.

El bono de depreciación por los costos de modernización (finalización, etc.) se tiene en cuenta en los gastos en el período en el que cae la fecha de cambio en el costo inicial del activo fijo modernizado (terminado, etc.).

¿En qué partida de gastos debería reflejarse el monto de las inversiones de capital canceladas por única vez?

Por un lado, la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de diciembre de 2005 N 03-03-04/3/21 establece que los gastos en forma de inversiones de capital por un monto de hasta el 10% del costo original del activo fijo (gastos de modernización, equipamiento adicional, etc.), etc.) se reconocen como gastos en el rubro “Depreciación y amortización”.

Por otro lado, en el nuevo formulario de declaración del impuesto sobre la renta (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 07/02/2006 N 24n) en el Apéndice No. 2 de la hoja 02, información sobre el monto de los gastos. para inversiones de capital (línea 044) se refleja como parte de la información sobre costos indirectos.

Teniendo en cuenta que el formulario de declaración y el procedimiento para completarlo están aprobados por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia, que está registrado en el Ministerio de Justicia de Rusia, es más conveniente que las organizaciones reconozcan el bono de depreciación como un gasto indirecto. . Para evitar malentendidos con las autoridades fiscales, se puede recomendar a la organización que consolide esta disposición en la orden sobre políticas contables a efectos fiscales.

La decisión de aplicar (o no aplicar) una bonificación de depreciación debe reflejarse en el orden de las políticas contables de la organización a efectos del impuesto a las ganancias. Si se decide utilizar este mecanismo, la orden también deberá determinar el porcentaje de cancelación (no superior al 10% del monto de las inversiones de capital).

Tenga en cuenta que, habiendo incluido en la política contable una decisión sobre una cancelación única del monto de las inversiones de capital, esta regla debe aplicarse dentro de un año a todas las inversiones de capital enumeradas en el inciso 1.1 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé la posibilidad de aplicar una bonificación de depreciación solo a una parte de los activos fijos o, por ejemplo, solo a los gastos de modernización. El procedimiento para contabilizar los gastos de inversiones de capital debe ser uniforme para todas las inversiones de capital realizadas por la organización durante el año correspondiente.

Al utilizar el mecanismo de cancelación única de hasta el 10% del monto de las inversiones de capital, es necesario tener en cuenta que en el futuro, al calcular los montos de depreciación del activo fijo correspondiente, cancelado de acuerdo con la cláusula 1.1. de arte. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos ya no se tienen en cuenta. Es decir, la depreciación se carga sobre el costo menos el monto de los gastos de capital amortizados a la vez.

Ejemplo B.

La política contable de Pharm LLC para 2006 prevé una cancelación única del 10% del monto de las inversiones de capital realizadas en el período de declaración (impuesto) en la forma prescrita en la cláusula 1.1 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En enero de 2006, Pharm LLC compró equipos por un monto de 500.000 rublos. (Sin IVA). Los costos de instalación del equipo ascendieron a 30.000 rublos. (Sin IVA). La instalación se realizó en febrero y en el mismo mes el equipo se incluyó en el activo fijo.

El equipo está incluido en el tercer grupo de depreciación. La vida útil de los equipos se fija en 4 años (48 meses). El método de depreciación es lineal. La depreciación de los equipos se devenga a partir del 1 de marzo de 2006.

De conformidad con el art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el costo inicial del equipo es de 530.000 rublos. En marzo, Pharm LLC cancela como gastos el 10% del costo inicial del equipo: 53.000 rublos.

Calculemos el monto de depreciación del equipo que Pharm LLC puede incluir en los gastos mensuales a partir de marzo de 2006:

(530.000 rublos - 53.000 rublos): 48 meses. = 9937,5 frotar. / mes

Así, en marzo, en contabilidad fiscal, Pharm LLC cancelará dos cantidades como gastos:

– bonificación por depreciación de 53.000 rublos;

– el monto de la depreciación por un monto de 9937,5 rublos.

En el futuro, Pharm LLC cobrará mensualmente una depreciación del equipo por un monto de 9937,5 rublos.

Si una organización incurre en gastos para la modernización (finalización de la construcción, etc.) de activos fijos, entonces hasta el 10% del monto de los gastos incurridos se carga como gastos a la vez (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha de diciembre 30, 2005 N 03-03-04/3/21). La parte restante de los gastos incurridos aumenta el costo inicial del activo fijo y se amortiza mediante depreciación en la forma generalmente establecida.

Ejemplo.

Supongamos que Pharm LLC tiene una computadora en su balance con un costo inicial de 35,000 rublos. El ordenador fue adquirido en diciembre de 2004. La vida útil establecida al poner en funcionamiento el ordenador es de 40 meses. El método de depreciación es lineal. La depreciación se calculó mensualmente en la computadora por un monto de 875 rublos. (35.000 rublos: 40 meses).

En 2006, Pharm LLC modernizó su computadora. El importe de los gastos de modernización es de 12.000 rublos. El trabajo de actualización se completó en marzo, por lo que en marzo se debe acreditar el aumento en el costo original de la computadora.

En marzo de 2006, Pharm LLC canceló como gastos el 10% del monto gastado en la modernización de computadoras: 1200 rublos. En consecuencia, se atribuirán 10.800 rublos al aumento en el costo inicial de la computadora.

Calculemos el monto de depreciación que Pharm LLC cobrará mensualmente en la computadora en la contabilidad fiscal, a partir de abril de 2006:

(35.000 rublos + 10.800 rublos): 40 meses. = 1145 frotar. /mes

Por lo tanto, en marzo, en contabilidad fiscal, Pharm LLC cancelará como gastos el monto del bono de depreciación por un monto de 1200 rublos. y depreciación de la computadora por un monto de 875 rublos.

A partir de abril, cada mes Pharm LLC cobrará una depreciación de la computadora por un monto de 1,145 rublos. hasta que el valor residual de la computadora sea cero (o hasta que se dé de baja del balance).

Se debe prestar especial atención al hecho de que, de conformidad con el párrafo 1.1 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la posibilidad de cancelar a la vez hasta el 10% del monto de las inversiones de capital realizadas está prevista únicamente en la legislación fiscal.

PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" no prevé tal posibilidad. En contabilidad, los gastos de adquisición de activos fijos y (o) los gastos de finalización (equipo adicional, etc.) de activos fijos pueden amortizarse como gastos únicamente mediante depreciación.

En consecuencia, el uso de la bonificación de depreciación a efectos del impuesto sobre las ganancias dará lugar a una discrepancia entre los datos contables y fiscales.

Las organizaciones que apliquen PBU 18/02 “Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta” deberán mantener registros de las diferencias temporarias que surjan a este respecto.

Ejemplo.

Consideremos las condiciones.ejemplo "B" y supongamos que en contabilidad la vida útil del equipo se establece en la misma que en contabilidad fiscal: 4 años, el método de depreciación es lineal. Pharm LLC tiene en cuenta los ingresos y gastos al calcular el impuesto sobre la renta mediante el método de acumulación. La tasa del impuesto sobre la renta es del 24%.

En contabilidad, la adquisición de equipos se refleja en los siguientes asientos.

Enero de 2006:

Número de cuenta 08 Número de cuenta 60– 500.000 rublos. – el equipo adquirido fue recibido del proveedor.

Febrero:

Número de cuenta 08 Número de cuenta 60– 30.000 rublos. – se realizaron los trabajos de instalación del equipo;

Número de cuenta 01 Número de cuenta 08 – 530.000 rublos. – el equipo se acepta para la contabilidad como parte de los activos fijos de la organización.

A partir de marzo de 2006, la depreciación del equipo comienza a acumularse por un importe de 11.041,67 rublos. por mes (530.000 rublos: 48 meses):

Número de cuenta 20 Número de cuenta 02 – 11.041,67 rublos

En la contabilidad fiscal en marzo, el 10% del costo inicial del equipo se carga como gastos a la vez (53.000 rublos), así como la depreciación de marzo: 9.937,5 rublos. El importe total de los gastos reconocidos en la contabilidad fiscal en marzo es de 62.937,5 rublos.

En contabilidad en marzo, solo se reconoce como gasto el monto de la depreciación por un monto de 11.041,67 rublos.

Por lo tanto, el monto de los gastos reconocidos en la contabilidad fiscal excede el monto de los gastos reconocidos en la contabilidad en 51.895,83 rublos.

De acuerdo con el inciso 12 de PBU 18/02, esta diferencia se reconoce como una diferencia temporaria imponible. Por lo tanto, en marzo, el contador de Pharm LLC deberá acumular el pasivo por impuesto diferido correspondiente a esta diferencia, el cual se refleja en la contabilización:

Número de cuenta 68 / “Impuesto sobre la renta” Número de cuenta 77 – 12455 frotar. (51.895,83 rublos x 24%).

En el futuro, la diferencia temporaria imponible identificada en marzo irá disminuyendo gradualmente a medida que se calcule la depreciación del equipo. Al mismo tiempo, se reducirá el correspondiente pasivo por impuesto diferido.

El proceso de aparición y reducción de la diferencia imponible y del correspondiente pasivo por impuesto diferido durante el año 2006 se puede ilustrar claramente mediante un cuadro.

Es obvio que la cancelación de la diferencia que surgió en marzo de 2006 y el correspondiente pasivo por impuestos diferidos se realizará durante todo el período en que el equipo se encuentre en el balance de la organización.

4.6. Cálculo de la depreciación de los activos inmobiliarios.

En el párrafo 17 de la antigua edición de PBU 6/01 se decía que para algunos grupos de activos fijos no se acumula depreciación. Estas incluían viviendas, servicios externos y otras instalaciones similares, así como ganado productivo y plantaciones perennes que no habían alcanzado la edad operativa. Para tales objetos, la depreciación se acumulaba en una cuenta separada fuera de balance.

Al mismo tiempo, el párrafo 51 de las Instrucciones Metodológicas establece que para las instalaciones de vivienda que son utilizadas por la organización para generar ingresos y se contabilizan en la cuenta de inversiones generadoras de ingresos en activos materiales, la depreciación se calcula de la manera generalmente establecida.

Esta disposición también se consolidó en la nueva edición del párrafo 17 de PBU 6/01. Para las propiedades residenciales (edificios residenciales, dormitorios, departamentos, etc.) que se utilizan para generar ingresos y se contabilizan en la cuenta 03, la depreciación debe calcularse de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido. El valor residual de estos objetos se refleja en el balance como parte de inversiones generadoras de ingresos.

4.7. Cálculo de la depreciación de las capacidades de movilización.

A partir del 1 de enero de 2006, no es necesario depreciar las capacidades de movilización, es decir, los activos fijos que utiliza la organización para implementar la legislación de la Federación de Rusia sobre preparación y movilización de movilizaciones (cláusula 17 de PBU 6/ 01). Pero solo con la condición de que estos objetos estén suspendidos y no se utilicen en la producción de productos, al realizar trabajos o prestar servicios, para las necesidades de gestión de la organización o para que la organización los proporcione a cambio de una tarifa por posesión y uso temporal o para uso temporal.

Esta adición indica indirectamente que las capacidades de movilización se tienen en cuenta como parte de los activos fijos, a pesar de que estos objetos no están destinados a ser utilizados en las actividades comerciales de la organización (cláusula 4 de PBU 6/01).

4.8. Activos fijos no sujetos a depreciación.

La lista de objetos no sujetos a depreciación, cuyas propiedades de consumo no cambian con el tiempo (cláusula 17 de PBU 6/01), se complementó con objetos clasificados como objetos de museo y colecciones de museo. Los activos fijos que les pertenecen se pueden consultar en el art. 3 de la Ley Federal de 26 de mayo de 1996 N 54-FZ "Sobre el Fondo de Museos de la Federación de Rusia y los museos de la Federación de Rusia". Los objetos y colecciones de los museos están incluidos en el Fondo del Museo, pueden ser de propiedad estatal, municipal, privada o de otro tipo y su circulación civil es limitada.

Además, en el párrafo 17 la lista de objetos no depreciables está abierta, es decir, puede complementarse. Anteriormente, estos incluían únicamente terrenos e instalaciones de gestión ambiental.

4.9. Aceleración de la depreciación

Se realizaron cambios en la cláusula 19 de PBU 6/01, que estableció el factor de aceleración utilizado al calcular la depreciación mediante el método del saldo reductor. La versión anterior de este párrafo establecía que el coeficiente se establece de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.

El artículo 10 de la Ley Federal de 14 de junio de 1995 N 88-FZ "Sobre el apoyo estatal a las pequeñas empresas en la Federación de Rusia" disponía que las pequeñas empresas tienen derecho a aplicar una depreciación acelerada por un monto dos veces mayor que las normas legalmente establecidas. Sin embargo, esta norma fue abolida desde el 1 de enero de 2005 por la Ley Federal del 22 de agosto de 2004 N 122-FZ.

Esta disposición se utilizó en el contrato de arrendamiento. El artículo 31 de la Ley de 29 de octubre de 1998 N 164-FZ “Sobre arrendamiento financiero (leasing)” establece que el bien arrendado transferido al arrendatario en virtud de un contrato de arrendamiento se registra en el balance del arrendador o arrendatario de mutuo acuerdo. Las partes del contrato de arrendamiento tienen derecho, de común acuerdo, a aplicar una depreciación acelerada del bien arrendado. Las deducciones por depreciación las realiza la parte del contrato de arrendamiento en cuyo balance se encuentra el activo arrendado. Así, el legislador establece la posibilidad de utilizar la depreciación acelerada del bien arrendado por acuerdo de las partes del contrato. Sin embargo, el mecanismo de aceleración en sí no está especificado en esta Ley.

En materia de impuesto sobre la renta, el mecanismo de depreciación acelerada se describe en el art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En cuanto al mecanismo de depreciación acelerada en materia de impuesto predial, el art. 374 y 375 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el legislador se refiere al procedimiento contable.

Hasta ahora, el procedimiento para reflejar en contabilidad las transacciones en virtud de un contrato de arrendamiento está regulado únicamente por la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 17 de febrero de 1997 N 15 "Sobre la reflexión en contabilidad de transacciones en virtud de un contrato de arrendamiento". Establece que los cargos por depreciación para la restauración total de la propiedad arrendada se calculan sobre la base de su valor y las normas aprobadas en la forma prescrita, o de las normas especificadas incrementadas en relación con el uso del mecanismo de depreciación acelerada en un factor no superior a 3.

Al mismo tiempo, los incisos 50 y 54 del Instructivo Metodológico determinan que al calcular la depreciación por el método del saldo reductor para los bienes muebles que constituyan el objeto de arrendamiento financiero y sean atribuibles a la parte activa del activo fijo, se podrá aplicar un factor de aceleración por parte del arrendador o arrendatario de acuerdo con los términos del acuerdo financiero la renta no es superior a 3. El Ministerio de Hacienda, en carta de 28 de febrero de 2005 N 03-06-01-04/118, afirmó que el uso de una aceleración No se prevé ningún factor al calcular los cargos por depreciación utilizando el método lineal de PBU 6/01.

Las modificaciones realizadas al párrafo 3 de la cláusula 19 permiten a todas las organizaciones, sin excepción, utilizar un coeficiente establecido por la organización de forma independiente al calcular la depreciación utilizando el método del saldo reductor.

El monto anual de los cargos por depreciación utilizando el método del saldo decreciente se determina con base en el valor residual del objeto al comienzo del año de informe, la tasa de depreciación calculada en función de la vida útil de este objeto y el coeficiente no superior a 3 establecido. en la política contable de la organización para un grupo de activos fijos similares.

4.10. Cálculo de la depreciación de activos fijos utilizados en un entorno agresivo.

propiedad depreciable, de conformidad con el art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se reconocen los bienes, los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente, que éste utiliza para generar ingresos y cuyo costo se reembolsa mediante depreciación. Los bienes depreciables son bienes con una vida útil de más de 12 meses y un costo original de más de 10,000 rublos. Los bienes depreciables se distribuyen entre grupos de depreciación de acuerdo con su vida útil. La vida útil es el período durante el cual un elemento de activo fijo o un elemento de activo intangible sirve para cumplir los objetivos de las actividades del contribuyente. La vida útil la determina el contribuyente de forma independiente en la fecha de puesta en servicio de este bien depreciable de conformidad con lo dispuesto en este artículo y teniendo en cuenta la Clasificación de activos fijos aprobada por el Gobierno de la Federación de Rusia.

De conformidad con el art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes calculan la depreciación mediante el método lineal o no lineal. El monto de la depreciación lo determinan los contribuyentes mensualmente en la forma prescrita en este artículo. La depreciación se calcula por separado para cada elemento de propiedad depreciable. El devengo de la depreciación de un objeto de propiedad depreciable comienza el primer día del mes siguiente al mes en que este objeto se puso en funcionamiento. La acumulación de depreciación de un objeto de propiedad depreciable cesa a partir del primer día del mes siguiente al mes en que el costo de dicho objeto se canceló por completo o cuando este objeto fue retirado de la propiedad depreciable del contribuyente por cualquier motivo.

Según el apartado 7 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en relación con los activos fijos depreciables (en adelante, activos fijos) utilizados para trabajar en un entorno agresivo y (o) turnos aumentados, el contribuyente tiene derecho a aplicar un coeficiente especial a la tasa básica de depreciación. , pero no superior a 2. Para los activos fijos depreciables que estén sujetos al contrato de arrendamiento financiero (contrato de arrendamiento), a la tasa básica de depreciación, el contribuyente, para quien este activo fijo debe ser tenido en cuenta de acuerdo con los términos del contrato financiero. contrato de arrendamiento (contrato de arrendamiento), tiene derecho a aplicar un coeficiente especial, pero no superior a 3. Estas normas no se aplican a los activos fijos relacionados con el primer, segundo y tercer grupo de depreciación, si se calcula la depreciación según los activos fijos. utilizando un método no lineal. Los contribuyentes que utilizan activos fijos depreciables para trabajar en condiciones de un entorno agresivo y (o) turnos aumentados tienen derecho a utilizar el coeficiente especial especificado solo al calcular la depreciación en relación con estos activos fijos. La lista de sistemas operativos que pueden clasificarse como sistemas operativos que operan en un entorno agresivo la determina el contribuyente de forma independiente (de conformidad con el artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y los requisitos de la documentación técnica de los sistemas operativos operativos). Tenga en cuenta que el contribuyente debe confirmar el uso real del sistema operativo en un entorno hostil. En este caso, la depreciación acelerada se acumula y se tiene en cuenta a efectos del impuesto a las ganancias solo en el mes (período) en que el activo se encuentra en un entorno agresivo.

La depreciación es la transferencia gradual de los costos incurridos para la compra o construcción de activos fijos al costo del producto terminado. En otras palabras, con su ayuda se compensan los fondos que se gastaron en la construcción o compra de una propiedad.

Las deducciones por depreciación se realizan durante un largo período, durante todo el tiempo de funcionamiento práctico de la propiedad: desde su inclusión en el balance de la empresa en relación con su puesta en servicio hasta su cancelación del registro. El procedimiento para la depreciación está aprobado por el artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Existen cuatro métodos para calcular la depreciación, uno de los cuales es lineal y los demás no lineales. Debido a su simplicidad, el método lineal es el más utilizado en la práctica.

Método lineal para calcular la depreciación de activos fijos.

El método de depreciación lineal implica cancelar el costo de un activo fijo en cuotas proporcionales iguales durante todo el período de su uso.

¿A qué objetos se aplica?

Cada organización tiene derecho a elegir de forma independiente el método para cancelar los cargos por depreciación.

Los activos fijos se dividen en 10 grupos de absorción de impactos dependiendo del periodo de tiempo de su funcionamiento. El método de depreciación lineal deberá aplicarse a los edificios, estructuras y dispositivos de transmisión pertenecientes a tres grupos:

• Grupo VII: objetos con una vida útil de 20 a 25 años;
• Grupo XI – objetos con una vida útil de 25 a 30 años;
• Grupo X: objetos con una vida útil superior a 30 años.

Para otros objetos, se permite aplicar cualquier método de depreciación a discreción de la organización, como se especifica en la orden sobre políticas contables.

El método de depreciación lineal se puede utilizar tanto para propiedades nuevas como para objetos que anteriormente estaban en uso (operación).

¡IMPORTANTE! Hasta hace poco, el principio de depreciación elegido no podía cambiarse por otro durante todo el período de deducciones de este objeto. A partir del 1 de enero de 2014, una organización tiene derecho a realizar una transición de un método no lineal a uno lineal una vez cada cinco años. Para la transición inversa, de lineal a no lineal, no hay restricciones de tiempo, esto se puede realizar en cualquier momento, habiendo realizado previamente modificaciones a las regulaciones sobre las políticas contables de la empresa;

Video: métodos para calcular la depreciación de activos fijos:

Cómo calcular la depreciación de los activos fijos mediante el método de línea recta

Para determinar el monto de las deducciones mensuales por depreciación utilizando el método lineal, es necesario conocer el costo primario del objeto, su vida operativa y calcular la tasa de depreciación.

1. Costo primario del objeto.

Como base para el cálculo se utiliza el costo primario del objeto, que se calcula sumando todos los costos de su compra o construcción. Si el valor de la propiedad fue revaluado, entonces se utiliza para el cálculo un indicador como el costo de reposición.

2. Período operativo

El período de explotación se establece estudiando la lista de clasificación de los activos fijos, diferenciándolos en grupos de depreciación. Si el objeto no está registrado en la lista, la organización asigna su vida útil en función de:

• tiempo de uso previsto;
• desgaste físico esperado;
• condiciones de operación esperadas.

3. Fórmula para la tasa de depreciación

La tasa de depreciación anual se expresa como un porcentaje del costo primario (de reemplazo) de la propiedad y se calcula mediante la fórmula:

K = (1:n)* 100%,

donde K es la tasa de depreciación anual;

n – vida útil en años.

Si necesita averiguar la tasa de depreciación mensual, el resultado se divide por 12 (la cantidad de meses en un año).

4. Fórmula para calcular la depreciación.

Con el método de depreciación lineal la fórmula de cálculo es:

A = C*K/12,

donde A es el monto de los cargos por depreciación mensual;

C – costo primario de la propiedad;

K – tasa de depreciación, calculada según la fórmula del párrafo 3.

Procedimiento de depreciación

Al calcular la depreciación de manera uniforme, se guían por las reglas generales para realizar deducciones por depreciación, a saber:

• la depreciación debe calcularse a partir del primer día del mes siguiente al mes en que esta propiedad se incluyó en el balance de la empresa;
• realizar cargos por depreciación independientemente de los resultados financieros;
• realizar deducciones por depreciación todos los meses y tenerlas en cuenta en el período impositivo correspondiente;
• Se considera motivo para suspender las deducciones por depreciación la conservación de un objeto por un período de 3 meses o su reparación a largo plazo (más de un año). Las contribuciones se reanudan inmediatamente después de regresar al servicio;
• las deducciones por depreciación cesan el primer día del mes siguiente al mes de cancelación por desgaste, retiro del balance o pérdida de los derechos de propiedad sobre la propiedad.

Ventajas y desventajas del método lineal.

Ventajas principales método de depreciación lineal:

• Fácil de calcular. El cálculo del monto de las deducciones debe realizarse solo una vez al inicio de la operación de la propiedad. La cantidad recibida será la misma durante toda la vida útil.
• contabilidad precisa cancelación del valor de la propiedad. Las deducciones por depreciación se realizan para cada objeto específico (a diferencia de los métodos no lineales, donde la depreciación se calcula sobre el valor residual de todos los objetos del grupo de depreciación).
• Incluso transferencia de costos. a un costo. Con los métodos no lineales, los cargos por depreciación en el período inicial son mayores que en el período posterior (la amortización se produce en orden descendente).

El método lineal es conveniente de utilizar en los casos en que se planea que el objeto genere la misma ganancia durante todo el período de su uso.

Principales desventajas método lineal:

No es recomendable utilizar el método para equipos sujetos a rápida obsolescencia, ya que la amortización proporcional de su costo no asegura la concentración adecuada de los recursos necesarios para su reemplazo.

Los equipos de fabricación se caracterizan por una disminución de la productividad a medida que aumenta el número de años de funcionamiento. Como resultado, requerirá costos adicionales de mantenimiento y reparaciones debido a averías y fallas. Mientras tanto, la depreciación se amortizará de manera uniforme, en los mismos montos que al inicio de la operación, ya que el método lineal no prevé lo contrario.

Para las empresas que planean actualizar rápidamente los activos de producción, será más conveniente utilizar métodos no lineales.

El monto total del impuesto a la propiedad durante toda la vida útil de la propiedad a la que se aplica el método lineal será mayor que con los métodos no lineales.

Un ejemplo de cálculo de la depreciación mediante el método de línea recta.

En marzo se añadió al balance de la empresa un activo fijo por valor de 1.000.000 de rublos. El contador determinó que su vida operativa, según diferenciación por grupos de depreciación, será de 10 años.

El procedimiento para calcular la depreciación utilizando el método de línea recta para este ejemplo:

• Determinamos la tasa de depreciación anual: K = 1/10*100% = 10%.
• La tasa de depreciación mensual será: 10%/12 = 0,83%.
• Determinamos el monto de las deducciones mensuales por depreciación:

1.000.000*10%/12 = 8333 rublos.

• El monto de los cargos por depreciación para el año de operación es:

1.000.000 de rublos /10 años = 100.000 rublos.

Por lo tanto, utilizando el método lineal, la depreciación debe calcularse a partir de abril por un monto de 8.333 rublos por mes.

Depreciación de propiedad usada

Los objetos usados ​​a menudo pasan a manos de una organización, por ejemplo:

• objetos adquiridos en un estado que ya no es nuevo;
• propiedad recibida como contribución al capital autorizado;
• activos fijos transferidos a la empresa sobre la base de la sucesión después de la reorganización.

El esquema y procedimiento para calcular la depreciación utilizando el método lineal para dichos objetos será el mismo que para las propiedades nuevas. La única diferencia para los activos fijos usados ​​es el cálculo de su vida útil. Para determinarlo, es necesario restar el número de años (meses) de su uso real de la vida útil establecida por el propietario anterior.

conclusiones

El método lineal para calcular la depreciación supone que el desgaste físico de la propiedad se produce de manera uniforme durante todo el período operativo. Esto se aplica principalmente a estructuras estacionarias, que no se desgastan ni se vuelven obsoletas tan rápidamente como los equipos.

Todos los entusiastas de los automóviles lo saben: después de que un automóvil nuevo sale del concesionario, pierde significativamente su valor.

La razón es simple: con el tiempo, las piezas del automóvil se desgastan durante el funcionamiento. Lo mismo ocurre con los activos fijos de la empresa.

La depreciación de los activos fijos en contabilidad se registra calculando la depreciación, cancelando así el costo del activo fijo. La depreciación comienza a partir del mes siguiente a aquel en que se puso en funcionamiento y continúa durante toda su vida útil. La vida útil se determina (SPI) cuando el activo fijo se acepta contablemente.

Para determinar con precisión el SPI, puede utilizar el clasificador existente, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1. Por ejemplo, para ordenadores y otras máquinas informáticas, esta resolución prevé una vida útil de 2 a 3 años.

La depreciación se “interrumpe” si:

• El gerente toma la decisión de suspender las instalaciones del sistema operativo por un período de más de 3 meses;
• El sistema operativo está en proceso de reconstrucción o modernización del sistema operativo durante más de 12 meses.

No todos los activos fijos están sujetos a depreciación. Por ejemplo, los terrenos y otros objetos de gestión ambiental no pierden sus propiedades de consumo con el tiempo y, por lo tanto, no se deprecian. Una lista detallada de los objetos por los que no se cobra depreciación se indica en el inciso 2 del art. 256 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Métodos de depreciación de activos fijos en contabilidad.

En contabilidad, la depreciación se puede calcular de varias formas:

• Lineal;
• Mediante el método de reducción del saldo;
• El método de amortización del costo mediante la suma de los años de vida útil;
• Cancelando el costo en proporción al volumen de productos producidos, trabajo realizado;

El método elegido por la organización debe quedar registrado en sus políticas contables. El método más común para calcular la depreciación es el método lineal, por lo que lo consideraremos.

Fórmula para calcular la depreciación mediante el método lineal.

Depreciación mensual = Tasa de depreciación * Costo original

Tasa de depreciación=(1/número de meses de vida útil)*100%

Por ejemplo, una empresa aceptó contabilizar un activo fijo con un costo inicial de 120.000 rublos. con una vida útil de 3 años (36 meses).

El monto de la depreciación mensual acumulada será:

Tasa de depreciación mensual=1/36*100%=2,78%

120.000 rublos *2,78% = 3336 rublos por mes (monto de depreciación)

En contabilidad se realizarán los siguientes asientos:

D20 - K02 - 2500 rublos, el monto de la depreciación acumulada del activo fijo relacionado con la producción principal.

D26 - K02 - depreciación de activos fijos utilizados para las necesidades del hogar.

D44 - K02 - depreciación de activos fijos utilizados en actividades comerciales.

Vale la pena señalar que en el balance de la empresa el costo de los activos fijos se refleja menos la depreciación. El valor resultante se llama valor residual.

Depreciación en contabilidad fiscal.

Depreciación en OSNO

En la contabilidad fiscal, la depreciación se puede tener en cuenta de forma lineal o no lineal.
Para que la contabilidad no difiera de la fiscal, las empresas se adhieren al método lineal de cálculo de la depreciación tanto en la contabilidad como en la fiscal. El mecanismo de cálculo es el mismo.

En nuestro ejemplo, utilizamos el método lineal: los gastos mensuales tendrán en cuenta la depreciación de los activos fijos por un monto de 3336 rublos durante toda su vida útil.

Depreciación bajo sistema tributario simplificado

La contabilidad fiscal de los gastos en el sistema tributario simplificado es aplicable únicamente a los sistemas tributarios simplificados con el objeto "ingresos menos gastos". Quienes están en el sistema de “ingresos” a efectos fiscales sólo tienen en cuenta los ingresos de las actividades y todos los gastos se tienen en cuenta como parte de la contabilidad.

Los trabajadores simplificados que operan en el marco del sistema “ingresos menos gastos” tienen derecho a cancelar como gastos la parte pagada del activo fijo durante el año calendario en el que este activo fijo fue puesto en funcionamiento. Dependiendo del trimestre en el que se aceptó el activo fijo para contabilidad, el costo del activo fijo se distribuye uniformemente entre el número de trimestres en los que se utilizó.

Hay cuatro trimestres en un año, lo que significa que el costo de los activos fijos se cancelará trimestralmente en la cantidad de 1/4, 1/3 o 1/2, o el costo total se cancelará en un tiempo como gastos si los activos fijos se tuvieran en cuenta en el cuarto trimestre.

Desde 2016, el costo de la propiedad depreciable ha aumentado de 40 mil a 100 mil, lo que significa que los activos fijos puestos en funcionamiento después del 1 de enero de 2016 que cuesten menos de 100 mil, después del pago total, se pueden cancelar a la vez como gastos. en contabilidad fiscal bajo un sistema tributario simplificado.

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La depreciación es la transferencia gradual de la totalidad del costo de los activos fijos (activos fijos) a los productos, trabajos o servicios que produce la empresa. El monto de la depreciación debe calcularse cada mes para cada activo fijo por separado, que pertenece a la empresa como propiedad.

Métodos de depreciación

Para el concepto de cálculo de las deducciones, daremos un ejemplo específico de diferentes métodos para calcular las deducciones por depreciación. estan instalados cláusula 18 PBU 6/01

Información general: el costo del activo fijo es de 214.150 rublos. El objeto pertenece al grupo de depreciación III y tiene una vida útil de 5 años. El factor de aceleración es 1,5.

método lineal

De esta forma, la depreciación de los activos fijos se calcula a partir del costo original (o restaurado) del objeto de activos fijos, así como de las tasas de depreciación. Las tasas de depreciación se establecen (según clasificación) en función del período hasta que el activo será útil (vida útil). Las deducciones comienzan desde el momento en que el objeto OS fue aceptado para contabilidad.
Ejemplo. La depreciación (amortización) para el año es 100% / 5 años = 20%, por lo tanto, en el año de la deducción: 214,150 * 20% = 42,830 rublos.
Por lo tanto, cada mes es necesario deducir 42.830 / 12 = 3.569,17 rublos.

Método de reducción del saldo

De esta manera, la depreciación de los activos fijos se calcula a partir del costo del objeto de activos fijos que quedó después de las deducciones del año pasado, al comienzo del próximo período de informe, la tasa de depreciación y el coeficiente que la propia organización puede establecer. El factor de aceleración no puede ser superior a 3.
Ejemplo:

• 1er año: Depreciación anual: (214.150 * 20%) * 1,5 = 64.245 rublos;
• 2do año: (214 150 - 64 245) * 30% = 49 972 rublos;
• 3er año: (214.150 - 64.245 - 49.972) * 30% = 29.980 rublos;
• 4to año: (214.150 - 64.245 - 49.972 - 29.980) * 30% = 20.986 rublos;
• 5to año: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980 - 20 986) * 30% = 14 691 rublos.

Cargos de depreciación por 5 años:

64.245 + 49.972 + 29.980 + 20.986 + 14.691 = 179.874 rublos.

Diferencia entre costo inicial y depreciación acumulada:

214 150 - 179 874 = 34 276

Esto indica que el objeto es líquido.

Método de suma de números de años

Con este método, el costo de los activos fijos se amortiza con base en la suma de los años de uso útil. El devengo irá desde la suma del coste original (restaurado) del SO y el número privado de años que quedan hasta el final de la vida útil hasta la suma del número de años de este período.
Ejemplo: La suma de los números de años “útiles” es 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).

• 1er año: (214.150 * 5) / 15 = 71.383 rublos;
• 2do año: (214.150 * 4) / 15 = 57.107 rublos;
• 3er año: (214.150 * 3) / 15 = 42.830 rublos;
• 4to año: (214.150 * 2) / 15 = 28.553 rublos;
• 5to año: (214.150 * 1) / 15 = 14.277 rublos.

Método de producción

En este caso, el método de amortización del costo es proporcional al volumen de productos (obras) producidos. Se calcula con base en el costo de los activos fijos y el cociente entre el volumen de producción en el período del informe y el volumen de producción esperado para todo el período. Y en nuestro ejemplo, se supone que con la ayuda de este sistema operativo se lanzarán 1.200.000 unidades de productos durante todo el período de uso.
Ejemplo:

Los cargos por depreciación comienzan a calcularse a partir del día 1 del mes siguiente a la aceptación del activo para contabilidad. Para las organizaciones que recién se están creando mediante reorganización, la depreciación del sistema operativo se acumulará a partir del primer día del mes siguiente al registro de la nueva entidad jurídica (reorganizada) ( páginas. 2 cláusula 5 art. 259 Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Para una empresa en liquidación, la depreciación de los activos fijos deja de acumularse a partir del primer día del mes en que se liquidó la empresa ( páginas. 1 cláusula 5 art. 259 Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Modernización de activos fijos para NU y BU.

Para contabilidad

Para aumentar la eficiencia del uso del sistema operativo, puede mejorarlo o. El cálculo de las deducciones para dicho activo fijo a efectos contables y fiscales es diferente.

La modernización es la mejora de las cualidades originales de un objeto. Por ejemplo, un activo fijo ahora puede operar con mayor productividad. Los fondos gastados en mejorar propiedades (modernización) pueden aumentar el costo del objeto al que inicialmente se tuvo en cuenta en el balance.

La depreciación de los activos fijos después de la mejora (modernización) se calcula, por regla general, mediante el método lineal. Esto se afirma en Cláusula 60 de las “Instrucciones y aclaraciones metodológicas” de la carta del Ministerio de Hacienda de 23 de junio de 2004 No. 07-02-14 / 144.

Los cargos por depreciación para el año serán iguales al cociente de la suma del costo del objeto en el balance (antes de la mejora) y las cantidades que se gastaron en mejoras durante el período "útil" (la ley prevé su aumento). .

Ejemplo: Se gastaron 15.475 rublos en mejorar el sistema operativo. Su vida útil ha aumentado en un año. La depreciación anual será igual a:

(214.150+ 14.475) / (100% / (5 años + 1 año) = 13.692 rublos.

Para contabilidad fiscal

Los fondos gastados en modernización se registran en un registro fiscal separado. De acuerdo a cláusula 2 art. 257 Código Fiscal de la Federación de Rusia el costo inicial (en el balance) del sistema operativo después de la modernización para la contabilidad fiscal aumenta. Además, puede aumentar la vida “útil” del sistema operativo ( cláusula 1 art. 258 Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Ley de Impuesto ( Arte. 259 Código Fiscal de la Federación de Rusia) proporciona exclusivamente dos métodos para calcular y calcular las deducciones por depreciación para la contabilidad fiscal:

1. lineal- basado en el costo original (balance).
2. no lineal- basado en el valor residual de los activos fijos, que queda después de las deducciones anuales, y la tasa de depreciación.

Si el período "útil" no ha cambiado, la depreciación se calcula sobre la base del período anterior.

Cálculo de depreciación para contabilidad y contabilidad fiscal.

En contabilidad, la depreciación (amortización) de los activos fijos se acumula a partir del primer día del mes siguiente, después de que los activos fijos se aceptan para contabilidad. Para la contabilidad fiscal: a partir del primer día del mes siguiente, después de la puesta en funcionamiento del sistema operativo. En consecuencia, si el activo se encuentra en un almacén y no ha sido puesto en funcionamiento, entonces los cargos por depreciación se calculan a efectos contables, pero no a efectos fiscales.

Si se requiere que el activo esté registrado, entonces, a efectos contables, las deducciones por depreciación se realizarán después de la puesta en funcionamiento del activo y, a efectos fiscales, a partir del día 1 del mes siguiente, después de la puesta en funcionamiento del activo. La fecha de registro estatal del sistema operativo no importa.

La terminación de los cargos por depreciación tanto para la contabilidad como para la fiscalidad es la misma: a partir del primer día del mes siguiente, cuando los activos fijos se deprecian por completo o se dan de baja del balance.

Depreciación de activos fijos en transacciones.

Transacción de negocios
Cargos por depreciación de equipos industriales.
Cargos por depreciación de activos fijos para fines comerciales y de gestión generales
Cargos por depreciación de activos fijos arrendados y de activos fijos con fines no productivos		02 (alquiler)
Depreciación de aquellos activos fijos que han sido dados de baja		01 (eliminación)
Revaluación del costo de los activos fijos y ajuste de los cargos por depreciación al aumentar / disminuir el costo inicial de los activos fijos.