2017 es el quinto año en el que los empresarios demuestran que los precios eran precios de mercado en las transacciones celebradas con sus filiales.

Las transacciones controladas son transacciones que se llevan a cabo entre personas que dependen unas de otras, por ejemplo, participantes de la misma sociedad holding, en presencia de cualquier criterio establecido en el artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La ley prevé el mantenimiento de registros y control de dichas transacciones y la presentación de información a la autoridad fiscal en el lugar de registro. El incumplimiento de los requisitos legales dará lugar a sanciones. Estas transacciones se controlan para evitar subestimaciones de precios, base imponible y, en consecuencia, impuestos.

Criterios para transacciones controladas

Los tipos de transacciones y el monto de los ingresos de las transacciones realizadas con una persona (partes relacionadas) para el año calendario correspondiente, por encima del cual estas transacciones se reconocen como controladas, se enumeran en el artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El monto de los ingresos por transacciones durante un año calendario se determina sumando los montos de ingresos recibidos de dichas transacciones con una persona (partes relacionadas) durante el año calendario.

Así, las transacciones entre partes relacionadas rusas se consideran controladas si concurre al menos una de las siguientes circunstancias:

1. El volumen de transacciones entre personas durante un año calendario es de más de mil millones de rublos;
2. Una de las partes de la transacción es un contribuyente por extracción de minerales y el objeto de la transacción es el recurso mineral extraído;
3. Al menos una de las partes de la transacción aplica el impuesto agrícola unificado o UTII, pero la otra no;
4. Al menos una de las partes de la transacción aplica una tasa del 0% del impuesto sobre la renta y la otra no está exenta de pagar este impuesto de conformidad con la cláusula 5.1 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;
5. Al menos una de las partes de la transacción participa en una tributación preferencial para el impuesto sobre la renta, pero la otra no.
6. Si una de las partes de la transacción es un contribuyente especificado en el párrafo 1 del artículo 275.2 del Código y tiene en cuenta los ingresos (gastos) de dicha transacción al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades de conformidad con el artículo 275.2 del Código. , y la segunda parte no es tal contribuyente
   o es, pero no tiene en cuenta los ingresos (gastos) de dicha transacción de conformidad con el artículo especificado.
7. al menos una de las partes de la transacción es participante en un proyecto de inversión regional que aplica una tasa reducida del impuesto sobre la renta al presupuesto del sujeto, o una tasa del 0% al presupuesto federal.

Las más atractivas para las autoridades fiscales son las transacciones en las que participan muchos intermediarios, así como las transacciones con no residentes en la Federación de Rusia. Tanto las empresas rusas como las extranjeras pueden estar bajo la estrecha atención del servicio fiscal.

Se consideran transacciones entre partes relacionadas las siguientes transacciones:

1. Un conjunto de transacciones para la venta de bienes (obras, servicios) entre un número significativo de intermediarios que no son interdependientes, pero que no realizan ninguna función adicional, no asumen riesgos en sus actividades, no utilizan ningún activo, en una palabra. , intermediarios formales.
2. Transacciones en el ámbito del comercio exterior de bienes de intercambio global;
3. Transacciones en las que una de las partes es una persona residente de un estado incluido en la lista de estados y territorios aprobada por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de conformidad con el párrafo 1 del párrafo 3 del artículo 284 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Transacciones entre partes relacionadas y transacciones equivalentes que no se reconocen como controladas

Todas las excepciones para transacciones no controladas entre partes relacionadas se especifican en la cláusula 4 del artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Estos son los casos:

1. Si la transacción se realiza entre participantes de un mismo grupo consolidado de contribuyentes, con excepción de las transacciones sobre el impuesto a la extracción de minerales;
2. Las partes son personas que cumplan simultáneamente los siguientes requisitos:
   – estas personas están registradas en una entidad constituyente de la Federación de Rusia;
   – estas personas no tienen OP en el territorio de otras entidades constitutivas de la Federación de Rusia ni fuera de Rusia;
   – estas personas no pagan impuesto sobre la renta a los presupuestos de otras entidades constitutivas de la Federación de Rusia;
   – estas personas no tienen pérdidas aceptadas al calcular el impuesto sobre la renta;
   – no existen circunstancias para reconocer las transacciones realizadas por estas personas como controladas de conformidad con los párrafos. 2-7 cláusula 2 del artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;
3. Las transacciones entre contribuyentes especificados en el párrafo 1 del artículo 275.2 del Código, realizadas por ellos al realizar actividades relacionadas con la producción de hidrocarburos en un nuevo yacimiento de hidrocarburos costa afuera, en relación con el mismo yacimiento;
4. Préstamos (depósitos) interbancarios con un plazo de hasta siete días naturales (inclusive);
5. En el ámbito de la cooperación técnico-militar de la Federación de Rusia con Estados extranjeros, realizada de conformidad con la Ley Federal del 19 de julio de 1998 N 114-FZ "Sobre la cooperación técnico-militar de la Federación de Rusia con Estados extranjeros".

Transacciones nacionales con partes relacionadas

Estas transacciones entre partes relacionadas se describen en la cláusula 2 del artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se les proporcionan valores umbral para los montos de ingresos provenientes de transacciones con una persona (personas interdependientes), si se exceden durante el año calendario correspondiente, las transacciones entre estas personas se consideran controladas.

Más de mil millones de rublos.
El monto de los ingresos provenientes de transacciones con una persona (partes relacionadas) durante un año calendario.

Más de 100 millones de rublos.
El monto de los ingresos provenientes de transacciones en las que una de las partes es una persona que aplica uno de los regímenes tributarios especiales en forma de Impuesto Agrícola Unificado o UTII.

Más de 60 millones de rublos.
El monto de los ingresos provenientes de transacciones entre partes relacionadas enumeradas en los incisos 2,4,5, inciso 2 del art. 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (con contribuyentes del impuesto sobre la extracción de minerales; con organizaciones exentas del pago del impuesto sobre la renta o que aplican una tasa cero para este impuesto; con residentes de zonas económicas especiales

Transacciones económicas exteriores

Las transacciones económicas con el exterior entre partes relacionadas se consideran controladas, independientemente del monto de los ingresos provenientes de dichas transacciones para el año calendario correspondiente. Las transacciones económicas extranjeras son transacciones en las que una de las partes es una organización extranjera.

Las transacciones económicas extranjeras especificadas en los párrafos 2 y 3 del párrafo 1 del artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también están bajo control fiscal. Se trata de transacciones con una gama específica de bienes: petróleo y sus productos, metales ferrosos y no ferrosos, fertilizantes minerales, metales preciosos y piedras preciosas. Así como transacciones con empresas offshore.

Aviso de transacciones controladas

Si un contribuyente cumple con los criterios para realizar transacciones controladas, debe informarlo a la autoridad fiscal. Para ello, se presenta antes del 20 de mayo de 2017 una Notificación de transacciones controladas completadas, por ejemplo, en 2016. La notificación puede presentarse en papel o electrónicamente a la autoridad fiscal del lugar de registro. El formulario de Notificación fue aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 27 de julio de 2012 No. ММВ-7-13/524@.

Si la autoridad fiscal establece que hay información falsa en la Notificación, inevitablemente se impondrá responsabilidad administrativa.
Por no presentar una Notificación o por información falsa en ella, el contribuyente está obligado a pagar impuestos de conformidad con el artículo 129.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por un monto de 5.000 rublos.

El aviso consta de una portada y 4 secciones:

1. sección 1A;
2. sección 1B;
3. sección 2;
4. seccion 3.

Si la notificación se presenta en relación con transacciones con personas jurídicas, entonces la Sección 2 se completa en relación con transacciones con personas físicas, empresarios individuales, notarios, etc. - seccion 3.
Por Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 27 de julio de 2012 No. ММВ-7-13/524@ se aprobó el procedimiento para completar el formulario de Notificación de transacciones controladas. Para completar la Notificación de manera eficiente, puede utilizar los servicios de especialistas en este campo.

Cambios en transacciones controladas en 2017

A partir del 1 de enero de 2017 se amplía la lista de operaciones que no se consideran controladas. Este cambio fue introducido por la Ley Federal No. 401-FZ de 30 de noviembre de 2016.

Ahora no se reconocerán como controladas las siguientes transacciones:

1. Proporcionar garantías si todas las partes en dicha transacción son organizaciones rusas que no son bancos;
2. Para la concesión de préstamos sin intereses entre partes relacionadas, el lugar de registro o lugar de residencia de todas las partes y beneficiarios es la Federación de Rusia.

Esto significa que los participantes en estas transacciones, a partir del 1 de enero de 2017, no tienen que notificar a las autoridades fiscales sobre su finalización, y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia no podrá controlar los precios utilizados en estas transacciones a efectos fiscales.

Códigos de transacción controlada

La Sección 1A de la Notificación contiene información sobre cada transacción controlada durante el período del informe o sobre un conjunto de transacciones similares, además, se indica información sobre las condiciones financieras de estas transacciones. Debe completar tantas hojas de la Sección 1A como transacciones hubo (o un conjunto de transacciones similares). Al completar la Notificación, se utilizan varios códigos, que se indican en la orden del Servicio de Impuestos Federales del 27 de julio de 2012 No. ММВ-7-13/524 @.

Así, en los párrafos 121 – 124 y en los párrafos 131 – 135 en cada campo de la Notificación se indica la cifra correspondiente según el código de base para clasificar una transacción como controlada de acuerdo con el artículo 10514 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en de acuerdo con el Apéndice No. 1

Código de la base para clasificar una transacción como controlada

Código	Nombre
121	Transacción entre partes relacionadas
122	Transacciones en el ámbito del comercio exterior de bienes de intercambio mundial (subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 105 14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)
123	Un conjunto de transacciones de venta (reventa) de bienes (obras, servicios) realizadas con la participación de intermediarios que no son interdependientes (teniendo en cuenta las características previstas en este inciso) (inciso 1 del inciso 1 del artículo 105 14 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia)
124	El monto de los ingresos de transacciones entre partes relacionadas para el año calendario correspondiente supera los mil millones de rublos (inciso 1 del párrafo 2 del artículo 10514 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)
131	El monto de los ingresos de transacciones entre partes relacionadas para el año calendario correspondiente excede los mil millones de rublos (subcláusula 1 de la cláusula 2 del artículo 105 14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en relación con la mejora de los principios de determinación de precios a efectos fiscales)
132	Al menos una de las partes de una transacción entre personas interdependientes es contribuyente del impuesto a la extracción de minerales, calculado a una tasa impositiva establecida como porcentaje, y el objeto de la transacción es el recurso mineral extraído, el cual se reconoce a la parte especificada. a la transacción como objeto de tributación con el impuesto a la extracción de minerales, cuya extracción se grava a la tasa impositiva establecida como porcentaje (inciso 2 del párrafo 2 del artículo 105 14 del Código Tributario de la Federación de Rusia)

¿Cómo y cuándo se realiza una auditoría fiscal de operaciones controladas?

De conformidad con el art. 105.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los empleados del Servicio Federal de Impuestos controlan la correcta aplicación de los precios a efectos fiscales durante las denominadas inspecciones especiales.

Podrán realizarse controles especiales sobre la base de:

1. notificaciones de transacciones controladas enviadas por organizaciones e individuos a las inspecciones fiscales;
2. notificaciones de las inspecciones fiscales que realizan auditorías in situ y documentales, seguimiento fiscal;
3. al identificar transacciones controladas durante repetidas auditorías fiscales in situ realizadas por el Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia.

Si una organización lleva a cabo transacciones controladas, puede someterse a una inspección especial por parte de representantes del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia.

Si como resultado de la auditoría se revelaron hechos de desviación del precio utilizado en la transacción respecto del precio de mercado, que llevaron a una subestimación del monto del impuesto, dentro de los dos meses siguientes a la fecha de redacción del certificado de auditoría , los funcionarios que realizaron la auditoría deberán elaborar un Informe de Inspección, firmarlo por el contribuyente y entregarlo. Además, el procedimiento para implementar los materiales de auditoría es el mismo que cuando se realizan auditorías fiscales in situ. Objeción del contribuyente, consideración de materiales, toma de decisiones con base en los resultados de la auditoría.

Operaciones controladas 2017: criterios (tabla)

• un conjunto de determinadas transacciones de venta de bienes entre partes relacionadas a través de intermediarios que no son interdependientes del vendedor o comprador;
• transacciones en el ámbito del comercio exterior de bienes de intercambio global (por ejemplo, petróleo, metales no ferrosos o fertilizantes minerales) por un monto de más de 60 millones de rublos por año calendario con la misma persona;
• transacciones, una de las partes en las cuales es una persona cuyo lugar de registro, residencia o lugar de residencia fiscal es una zona extraterritorial, y la cantidad de ingresos de dichas transacciones realizadas con una persona durante el año calendario correspondiente supera los 60 millones de rublos.

Transacciones controladas: criterios

Presentemos los criterios para la controlabilidad de una transacción entre partes relacionadas, cuando el lugar de registro, lugar de residencia o lugar de residencia fiscal de todas las partes y beneficiarios en dicha transacción es la Federación de Rusia (cláusulas 2, 3 del artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es importante tener en cuenta que para reconocer dichas transacciones como controladas basta con que se cumpla al menos una circunstancia:

Circunstancias bajo las cuales una transacción entre partes relacionadas rusas se considera controlada	Condición adicional para reconocer una transacción como controlada
El monto de los ingresos por transacciones (la suma de los precios de las transacciones) para el año calendario correspondiente supera los mil millones de rublos.	—
Una de las partes de la transacción es un contribuyente del impuesto a la extracción de minerales, calculado a una tasa impositiva establecida en %, y el objeto de la transacción es el mineral extraído sujeto a impuestos a la tasa impositiva de extracción de minerales establecida en %.
Al menos una de las partes de la transacción es contribuyente del impuesto agrícola unificado o UTII (si la transacción se concluyó en el marco de tales actividades), mientras que entre las otras partes de la transacción hay una persona que no aplica estos regímenes especiales	El monto de los ingresos por transacciones entre estas personas durante el año calendario correspondiente supera los 100 millones de rublos.
Al menos una de las partes de la transacción está exenta de las obligaciones del contribuyente del impuesto sobre la renta de las sociedades o aplica una tasa de impuesto sobre la renta del 0% de conformidad con el inciso 5.1 del art. 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (“Skolkovo”), mientras que la otra parte (o partes) no tienen tales beneficios	El monto de los ingresos por transacciones entre estas personas durante el año calendario correspondiente supera los 60 millones de rublos.
Al menos una de las partes de la transacción es residente de una zona económica especial o participante de una zona económica libre, cuyo régimen fiscal proporciona beneficios especiales para el impuesto sobre la renta en la entidad constitutiva correspondiente de la Federación de Rusia, mientras que la otra la parte (o partes) de la transacción no es residente de dichas zonas
La transacción satisface simultáneamente las siguientes condiciones: - una de las partes de la transacción es el contribuyente especificado en el inciso 1 del art. 275.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (por ejemplo, por parte del operador de un nuevo depósito de hidrocarburos en alta mar) y tiene en cuenta los ingresos (gastos) de dicha transacción al calcular el impuesto sobre la renta de conformidad con el art. 275.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia; - cualquier otra parte en la transacción no es el contribuyente especificado en el párrafo 1 del art. 275.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, o es tal, pero no tiene en cuenta los ingresos (gastos) de dicha transacción de conformidad con el art. 275.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia
Al menos una de las partes de la transacción participa en el proyecto de inversión regional y lo aplica de conformidad con el art. 284.3, 284.3-1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cualquiera de las siguientes tasas impositivas para el impuesto sobre la renta: — acreditado al presupuesto federal: 0%; — acreditado al presupuesto de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia — cualquier tipo reducido
Al menos una de las partes de la transacción es un centro corporativo de investigación, que se especifica en la Ley Federal del 28 de septiembre de 2010 No. 244-FZ "Sobre el Centro de Innovación de Skolkovo" y que aplica una exención de los derechos del IVA. contribuyente de conformidad con el art. 145.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia

Es importante tener en cuenta que el Servicio de Impuestos Federales ante los tribunales puede reconocer una transacción como controlada incluso si la transacción no cumple con los criterios anteriores. Para ello, el departamento tributario debe tener motivos suficientes para creer que la transacción especificada es parte de un grupo de transacciones similares que se llevan a cabo de tal manera que oculten deliberadamente signos de control (Cláusula 10 del artículo 105.14 del Código Tributario). de la Federación de Rusia).

También es necesario tener en cuenta que si en una transacción participa un no residente, para reconocer una transacción interdependiente como controlada, no se requiere el cumplimiento de otros criterios, es decir, todas esas transacciones se considerarán controladas (Carta del Ministerio de Hacienda de 10 de mayo de 2016 No. 03-01-18/28673).

Transacciones controladas: excepciones a las reglas

Incluso si las transacciones cumplen con los criterios de controlabilidad, en algunos casos no serán reconocidas como tales. Esto puede incluir, en particular, los siguientes casos (cláusula 4 del artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• las partes de la transacción son participantes en el mismo grupo consolidado de contribuyentes, formado de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia (con excepción de las transacciones cuyo objeto sea un mineral extraído, sujeto al impuesto sobre la extracción de minerales a una tasa impositiva establecido en %);
• Las partes de la transacción cumplen simultáneamente los siguientes requisitos:

a) registrado en una entidad constituyente de la Federación de Rusia;

b) no tener divisiones separadas en los territorios de otras entidades constitutivas de la Federación de Rusia, así como fuera de la Federación de Rusia;

c) no pagar el impuesto sobre la renta de las sociedades a los presupuestos de otras entidades constitutivas de la Federación de Rusia;

d) no tener pérdidas (incluidas las pérdidas de períodos anteriores trasladadas a períodos impositivos futuros) aceptadas al calcular el impuesto sobre la renta;

e) no existen circunstancias para reconocer las transacciones realizadas por dichas personas como controladas de conformidad con los párrafos. 2 - 7 p. 2 cucharadas. 105.14 Código Fiscal de la Federación de Rusia;

• transacciones para la concesión de préstamos sin intereses entre partes relacionadas, cuyo lugar de registro o lugar de residencia de todas las partes y beneficiarios es la Federación de Rusia.

Transacciones controladas- Se trata de transacciones entre personas interdependientes y equivalentes a ellas.

Para tales transacciones, las autoridades fiscales tienen derecho a verificar la conformidad de los precios con los precios de mercado, así como la integridad del cálculo y pago de una serie de impuestos.

Criterios para transacciones controladas

El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece, en particular, los siguientes criterios para la controlabilidad de las transacciones:

para transacciones entre partes relacionadas - residentes de la Federación de Rusia en presencia de al menos una circunstancia:

la cantidad de ingresos (suma de los precios de transacción) para el año supera los mil millones de rublos;

una de las partes de la transacción es un contribuyente a la extracción de minerales y el monto de las transacciones por año calendario excede los 60 millones de rublos;

al menos una de las partes de la transacción es pagador de UTII o Impuesto Agrícola Unificado, y el monto de las transacciones por año calendario excede los 100 millones de rublos;

al menos una de las partes de la transacción está exenta de las obligaciones del contribuyente del impuesto sobre las ganancias o aplica una tasa impositiva del 0% a la base imponible de las ganancias, mientras que el monto de las transacciones por año calendario excede los 60 millones de rublos;

al menos una de las partes de la transacción es residente de una zona económica especial o participante de una zona económica libre, cuyo régimen tributario proporciona beneficios especiales para el impuesto sobre la renta, y el monto de las transacciones por año calendario excede los 60 millones rublos;

una de las partes de la transacción es una organización que posee licencias para usar el área del subsuelo dentro de cuyos límites se encuentra un nuevo depósito de hidrocarburos en alta mar, o un operador de un nuevo depósito de hidrocarburos en alta mar, y el monto de la transacción para un año calendario excede 60 millones de rublos;

al menos una de las partes de la transacción es participante en un proyecto de inversión regional que aplica una tasa de impuesto sobre la renta del 0% al presupuesto federal o una tasa reducida de impuesto sobre la renta al presupuesto de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, y el importe de los ingresos procedentes de las transacciones supera los 60 millones de rublos;

para transacciones de comercio exterior con un residente de una zona extraterritorial, más de 60 millones de rublos;

para operaciones de comercio exterior entre partes relacionadas, cualquiera que sea su monto.

Al mismo tiempo, el Código Fiscal de la Federación de Rusia especifica transacciones que no se consideran controladas, independientemente de que cumplan las condiciones anteriores.

Tales transacciones, en particular, incluyen transacciones entre organizaciones que cumplan simultáneamente los siguientes requisitos:

las organizaciones están registradas en una entidad constituyente de la Federación de Rusia, no tienen divisiones separadas en los territorios de otras entidades constituyentes de la Federación de Rusia o en el extranjero;

Transacciones controladas: detalles para un contador

• Diligenciamiento del aviso de operaciones controladas

  El informe puede ser una notificación sobre operaciones controladas, que no siempre es necesario presentar... el informe puede ser una notificación sobre operaciones controladas, que no siempre es necesario presentar..." y, de hecho, la "Notificación sobre transacciones controladas". Al abrir el asistente, entendemos inmediatamente... la conveniencia de filtrar las posiciones que participan en transacciones controladas. Nos dirigimos a la ficha de nomenclatura y marcamos este ítem. El rubro “Operaciones controladas a incluir en la notificación” formará...

• Cómo completar correctamente un aviso de transacción controlada si se vende una gran variedad de bienes diferentes en virtud del contrato

  Federación Rusa, la información sobre transacciones controladas se indica en notificaciones sobre transacciones controladas (en adelante, la Notificación... Las notificaciones indican información para cada transacción controlada (grupo de transacciones similares). ... obligaciones que surgen como resultado de una transacción controlada (grupo de operaciones similares), información... información sobre el objeto de ejecución de una operación controlada (grupo de operaciones similares)... Contribuyentes obligados a presentar notificaciones de operaciones controladas Respuesta elaborada por: Experto en servicios...

• El Servicio de Impuestos Federales puede comprobar el precio de mercado no sólo en transacciones controladas

  ¿Del mercado? Algunas palabras sobre transacciones controladas. Sexto año (a partir del 01.01... el Servicio de Impuestos Federales no tiene derecho a salir del mercado (las transacciones controladas son manejadas por la oficina central del Servicio de Impuestos Federales). Sin embargo..., monitorear el cumplimiento de los precios aplicados en las transacciones controladas no puede ser objeto de visitas in situ...

• Consecuencias contables y fiscales de cambiar el precio de la transacción

  También consideraremos cambios en las transacciones controladas. Las implicaciones bancarias de los cambios de precios... involucran transacciones relacionadas y transacciones controladas, y los precios de estas... están sujetos a revisión por parte de las autoridades fiscales. Las transacciones controladas incluyen: transacciones entre interdependientes... frotar. Además de lo anterior, a las operaciones controladas entre partes relacionadas registradas en... el procedimiento para que el contribuyente presente un aviso de operaciones controladas en formato electrónico). 5...

• ¿Puede la autoridad fiscal comprobar el precio en operaciones no controladas?

  Vigilar la conformidad de los precios aplicados en operaciones controladas con los precios de mercado no puede ser... Federaciones: verificar la conformidad de los precios en operaciones controladas, en virtud de lo dispuesto en el numeral 1...

• ¿Pueden las entidades jurídicas interdependientes venderse bienes entre sí a su costo?

  No se pueden realizar controles de control de precios aplicados en transacciones controladas (párrafo 3 ... RF: verificar el cumplimiento de los precios en transacciones controladas en virtud de lo dispuesto en el párrafo 1 ...

• El control de precios para transacciones no controladas o lo imposible es posible

  Generalmente en los detalles. Los precios de las transacciones controladas son verificados únicamente por el Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia para...

• Revisión de cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de octubre de 2018

  Guiarse por la legislación del estado extranjero (territorio). Transacciones controladas La carta del 1 de octubre de 2018 ... en la que dicha organización realizó transacciones controladas, además de la notificación de transacciones controladas realizadas por el contribuyente especificado ... año, también proporciona una notificación de transacciones controladas para el reorganizado organización en relación con...

• Novedades en la legislación en 2019

  La Ley Federal también ha introducido cambios en las transacciones controladas. Ya no existe un criterio para el monto de los ingresos... el beneficio ya no es un criterio para la controlabilidad de una transacción, sin embargo, como el hecho... para que las transacciones se consideren controladas: transacciones previstas en el párrafo 1 del art. . 105...

• Revisión de cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de septiembre de 2018

  Grupo internacional de empresas mediante liquidación. Transacciones controladas Carta de 4 de septiembre de 2018... con el propósito de reconocerlas como controladas. Las transacciones entre partes relacionadas previstas en el inciso...

• Contabilización de intereses sobre préstamos y empréstitos en contabilidad fiscal.

  ... (préstamos) que pueden ser reconocidos como transacciones controladas. Si la transacción es entre el prestatario y... Recordemos lo que se aplica a las transacciones controladas. La definición de transacciones controladas está contenida en... en el que una transacción puede reconocerse como controlada. La transacción se reconoce como controlada Cláusula del Código Fiscal de la Federación de Rusia... los valores del intervalo de valores límite para transacciones controladas, si la tasa supera los límites...

• Promocionamos productos de inversores extranjeros.

  La minimización es legal. Algunas palabras sobre transacciones controladas Antes de determinar los precios... envíe una notificación sobre transacciones controladas a la inspección. Debe indicar... además, deberá adjuntar documentación sobre la operación controlada, incluyendo la metodología...

• Revisión de las posiciones jurídicas en materia tributaria reflejadas en los actos judiciales del Tribunal Constitucional y del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia en el primer trimestre. 2018

  Las operaciones controladas especificadas en el artículo 105.14 que completaron en el año calendario... fueron sometidas a la notificación inicial de operaciones controladas para 2014, en la que... se requiere presentar una segunda notificación de operaciones controladas respecto del acuerdo modificado. Panel judicial...

• Revisión de la práctica judicial arbitral para contadores 17 de febrero - 12 de mayo de 2017

  Era necesario presentar una notificación de transacciones controladas (en adelante, la notificación). La disputa ha llegado... también se aplica a la totalidad equivalente a las transacciones controladas realizadas dentro de Rusia... cuyos errores en la notificación de transacciones controladas una persona jurídica no puede ser multada por el Presidium... al completar los detalles individuales de la notificación de operaciones controladas (en adelante, la notificación), se aplica una multa, ... la autoridad fiscal no puede identificar la operación controlada. La situación jurídica se forma sobre la base...

• ¿Qué tipo de transacción le interesará al Servicio de Impuestos Federales?

  O incluso cambiar de contraparte. Transacciones controladas Ya del nombre “Transacciones controladas” se desprende claramente que aquellas... en las que una transacción cae bajo el título de “controlada”: transacciones celebradas directamente entre interdependientes... Según el art. 105 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las transacciones controladas son transacciones entre personas interdependientes... la aplicación de una de las partes al régimen especial se considerará transacciones controladas: en el sistema tributario simplificado -... el Servicio de Impuestos Federales no tiene derecho a recalcular el mercado (las transacciones controladas son tratadas por el aparato central del Servicio de Impuestos Federales). ...

Transacciones controladas 2019 - criterios - la tabla con ellas que figura en nuestro artículo se desarrolló teniendo en cuenta los últimos cambios en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Lea más sobre qué transacciones pueden clasificarse como controladas, así como qué ha cambiado con respecto a las transacciones controladas en 2019, en este artículo.

Transacciones controladas (criterios 2019): concepto

Se entiende por operaciones controladas las operaciones civiles realizadas por ciudadanos o personas jurídicas, que, por cumplimiento de las condiciones establecidas por la ley, están sujetas a fiscalización por parte de las autoridades tributarias.

Las transacciones controladas incluyen:

• transacciones entre partes relacionadas;
• otras transacciones equivalentes a transacciones de partes relacionadas;
• transacciones que adquirieron la condición de controladas por decisión judicial de la Federación de Rusia como resultado de su impugnación por parte del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia.

El principal documento que debe utilizarse para orientar la determinación de los criterios para reconocer una transacción como controlada, el procedimiento para informar dicha transacción, la responsabilidad por incumplimiento, así como los métodos y medios para ejercer el control tributario, es el Código Tributario. de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Las explicaciones sobre ciertas cuestiones relacionadas con la ejecución de transacciones controladas y la notificación de su finalización también están contenidas en los documentos del Servicio de Impuestos Federales (orden del 07/09/2018 No. ММВ-7-13/249@, carta del 04/ 13/2017 No. ED-4-13 /6968@), así como actos del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia (por ejemplo, carta de 15 de junio de 2017 No. 03-12-11/1/37167, etc.).

Transacciones controladas equivalentes a transacciones entre partes relacionadas

La ley clasifica como personas interdependientes a los ciudadanos y (u) organizaciones cuyos vínculos económicos tienen un impacto directo en las condiciones o resultados financieros de sus actividades o las actividades de las personas que representan. Habla en detalle sobre los signos de interdependencia. 105.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Se reconocen como otras transacciones equiparadas a transacciones entre partes relacionadas:

1. Varias transacciones de venta (reventa) de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios), concluidas con la participación o por mediación de personas no relacionadas entre sí. Al mismo tiempo, la transacción permite la presencia de terceros que no son interdependientes y que:

• no realizar ninguna función auxiliar en estas transacciones, excepto la venta (reventa) de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) por una persona a otra persona interdependiente de ella;
• no correr riesgos y no gastar sus activos para vender (revender) bienes (obras, servicios) de una persona a otra persona interdependiente de ella.

Los acuerdos de comercio exterior, cuyo objeto son bienes de intercambio mundial, enumerados en el párrafo 5 del art. 105.14 Código Fiscal de la Federación de Rusia (por ejemplo, metales ferrosos).

Acuerdos con la participación de una contraparte residente de una zona extraterritorial de la lista de países adoptada por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia. Dichos residentes también pueden ser entidades jurídicas rusas que operen permanentemente en el territorio de una zona extraterritorial y, por tanto, las transacciones de una persona relacionadas con tales actividades pueden tener las características de controladas.

Las transacciones anteriores se consideran controladas sólo si el monto de los ingresos anuales de las transacciones supera los 60 millones de rublos. Además, para los acuerdos de comercio exterior sobre bienes de intercambio internacional y los acuerdos con residentes de zonas extraterritoriales, la cantidad es de 60 millones de rublos. se calcula para transacciones con una contraparte (cada una por separado) (Cláusula 7, artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Criterios para reconocer transacciones de partes relacionadas como controladas para efectos fiscales

Las características de las entidades controladas incluyen transacciones de personas interdependientes que contienen condiciones especiales del art. 105.14 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En primer lugar, todos los participantes y beneficiarios de una transacción entre partes relacionadas deben estar registrados o tener residencia fiscal en la Federación de Rusia. Además, la ley establece 2 tipos de requisitos según los cuales una transacción puede clasificarse como controlada:

1. Cumplimiento del monto de la ganancia especificado en la ley para el año calendario (en adelante, el monto de la ganancia). Para las personas interdependientes, esta cantidad supera los mil millones de rublos.
2. Participación en una transacción de una persona que está obligada a pagar o está exenta de pagar un determinado tipo de impuesto dependiendo de las particularidades de su actividad.

¿Qué transacciones de partes relacionadas se consideran controladas?

Por tanto, una transacción en la que todos los participantes y beneficiarios estén registrados en la Federación de Rusia o sean residentes fiscales se considera controlada si:

• el objeto de la transacción es el mineral extraído por el participante en la transacción, quien paga el impuesto de extracción de minerales (MET) a una tasa calculada como porcentaje;
• uno de sus participantes produce materias primas de hidrocarburos en un nuevo campo marino e incluye la ganancia (pérdida) de dicha transacción en la base imponible al calcular el impuesto sobre la renta de conformidad con el art. 275.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y la otra parte de la transacción no es el pagador especificado en el párrafo 1 del art. 275.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia o no tiene en cuenta sus ingresos/gastos para esta transacción en virtud del art. 275.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
• cualquiera de sus participantes utiliza el impuesto único agrícola (UST) o paga el impuesto único sobre la renta imputada por una determinada actividad (UTII), siempre que la transacción controlada esté relacionada con esta actividad, y los demás participantes en la transacción (uno o más ) no utilizan estos regímenes fiscales.
• al menos uno de los participantes en la transacción (a diferencia de otros) tiene el derecho legal de no pagar el impuesto sobre la renta de las sociedades (más información sobre el procedimiento para pagar el impuesto sobre la renta de las sociedades se describe en el artículo Impuesto sobre la renta de OSNO).

En 2018-2019, la lista de transacciones reconocidas como controladas con un ingreso de mil millones de rublos también incluye nuevas condiciones, a saber: una de las partes del acuerdo debe ser un centro corporativo de investigación de conformidad con la ley "Sobre Skolkovo Centro de Innovación” de 28 de septiembre de 2010 No. 244-FZ y tiene derecho a no pagar el impuesto al valor agregado (IVA) de conformidad con el art. 145.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia. A partir del 01/01/2019, la lista se repone con transacciones en las que al menos 1 de los participantes paga impuesto sobre los ingresos adicionales por la venta de hidrocarburos y los ingresos/gastos de la transacción se tienen en cuenta para el cálculo de este impuesto.

Criterios para transacciones controladas - 2019: tabla

Por conveniencia, los criterios para las transacciones controladas se dan en la siguiente tabla.

Tipo de transacción	Condiciones bajo las cuales una transacción se considera controlada	Límite de facturación anual (millones de rublos)
1. Transacciones entre partes relacionadas registradas en la Federación de Rusia	Las partes aplican diferentes tipos de impuesto sobre la renta a las ganancias obtenidas de las actividades dentro de las cuales se concluye la transacción.
	Una de las partes del acuerdo paga el impuesto a la extracción de minerales a una tasa porcentual.
	Una de las partes de la transacción utiliza un sistema tributario especial: Impuesto Agrícola Unificado o UTII
	Uno de los participantes no paga impuesto sobre la renta.
	Una de las partes del acuerdo realiza operaciones mineras.
	Uno de los participantes aplica una deducción por inversión.
	Una de las partes de la transacción es un centro de investigación corporativo y está exento del IVA.
2. Varias transacciones de venta (reventa) de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) a través de la mediación de personas no consideradas interdependientes	Siempre que terceros: · no realizar ninguna otra función en el marco de estas transacciones que no sea la venta de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios); · no correr riesgos y no gastar activos para vender bienes (realizar trabajos, prestar servicios)
3. Transacciones en el ámbito del comercio exterior de bienes de intercambio mundial	El objeto de dichos contratos deben ser objetos de uno o más grupos de productos: · petróleo y bienes derivados del petróleo; · metales negros; · metales no ferrosos; · fertilizantes minerales; · metales preciosos y piedras preciosas
4. Con residentes de empresas extraterritoriales de la lista del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia	No instalado	Así, dependiendo del tipo de transacción, el contribuyente y los ingresos totales de la transacción (transacciones) correspondiente para el año calendario, un acuerdo celebrado entre partes relacionadas o equivalente al mismo se reconoce como una transacción controlada para efectos fiscales. La ley también prevé los casos en que una transacción que tiene signos de estar controlada no lo es.

Los participantes en transacciones controladas deben informar anualmente sobre su conclusión al Servicio de Impuestos Federales antes del 20 de mayo del año siguiente al año del informe. Los datos se formatean en el formato establecido. La notificación de transacciones controladas se presenta a la oficina territorial de la inspección tributaria en formato electrónico o en papel.

Lea el artículo sobre cómo completar un aviso de transacciones controladas, qué información debe incluirse en el documento y cuáles son las sanciones por violar el procedimiento para presentar un informe al Servicio de Impuestos Federales.

Notificación de operaciones controladas en 2017: ¿quién informa?

El documento completo lo proporcionan todos los contribuyentes que realizaron transacciones que se incluyen en la definición de transacciones controladas en el año del informe. De hecho, dichas transacciones se dividen en dos grupos condicionales: transacciones entre participantes interdependientes y transacciones que se consideran interdependientes.

El primer grupo incluye transacciones entre residentes si se cumple al menos uno de los criterios:

• durante el año del informe, el volumen total de transacciones entre residentes interdependientes ascendió a más de mil millones de rublos;
• el volumen de precios de las transacciones ascendió a más de 100 millones de rublos, pero una de las partes realiza actividades económicas utilizando un régimen tributario simplificado (UTII o Impuesto Agrícola Unificado), mientras que el segundo participante en las relaciones económicas trabaja sin el uso de regímenes especiales;
• el volumen de precios de las transacciones ascendió a más de 60 millones de rublos, pero uno de los participantes está obligado a pagar el impuesto sobre la extracción de minerales, y el objeto de la transacción es un recurso mineral que es extraído por un residente y está sujeto a impuestos a una tasa de interés. ;
• el valor de las transacciones ascendió a más de 60 millones de rublos, pero una de las partes en la relación económica está exenta de obligaciones fiscales sobre las ganancias recibidas por el hecho de que participa en el proyecto Skolkovo o en un proyecto de inversión similar del mandante. entidades de la Federación de Rusia;
• el volumen de ingresos de las transacciones es de más de 60 millones de rublos, pero uno de los participantes está ubicado en una zona económica, lo que implica un sistema preferencial de tributación de las ganancias recibidas (en comparación con las condiciones fiscales generalmente aceptadas en una entidad constituyente particular de Rusia);
• el volumen de ingresos de las transacciones supera los 60 millones de rublos, pero debido al hecho de que uno de los participantes es titular de una licencia para utilizar el subsuelo de un campo marino o un operador en él, y se determina la base imponible para esta parte basado en el art. 275.2 del Código Tributario, incluidos los beneficios de estas transacciones, deben incluirse en el informe.

Las relaciones económicas equiparadas a interdependientes se tienen en cuenta al cumplimentar un aviso de operaciones controladas si interviene un intermediario adicional que no sea interdependiente. Este participante en la transacción realiza solo funciones organizativas: brinda la oportunidad de realizar trabajos o brindar servicios entre personas interdependientes. No arriesga nada. Estas transacciones no dependen del volumen de los ingresos.

Asimismo, las transacciones controladas son relaciones económicas de comercio exterior. Es necesario presentar información al Servicio de Impuestos Federales sobre transacciones de comercio exterior cuando tengan por objeto fertilizantes minerales, metales y piedras preciosas, petróleo y productos elaborados a partir de ellos, así como metales, y el monto de los ingresos de los mismos con una contraparte. ascendió a más de 60 millones de rublos al año.

También se controlan las transacciones cuando los socios no son mutuamente dependientes, pero uno de los participantes en la relación es residente de uno de los estados aprobados por la lista de la Orden del Ministerio de Finanzas No. 108n del 13 de noviembre de 2007 (transacciones con también están controlados los representantes de dichas contrapartes en Rusia). La cantidad de ingresos bajo control, en este caso, debe exceder los 60 millones de rublos.

Instrucciones para diligenciar un aviso de operaciones controladas: preparación

Antes de completar el formulario de Notificación de transacción controlada, debe preparar la documentación. El Servicio de Impuestos Federales tiene derecho a solicitar documentos que confirmen o aclaren los términos de la transacción, a partir del 1 de junio del año siguiente al año del informe.

Algoritmo de preparación de documentación para el Servicio de Impuestos Federales sobre transacciones controladas:

1. Identificación de transacciones bajo control. Esta etapa implica la necesidad de identificar cuáles de las transacciones realizadas se consideran controladas (artículo 105.14 del Código Tributario).
2. Planificación de la recogida de documentos. En este paso, se debe estimar el volumen de pagos de impuestos, así como los costos de preparación de los documentos.
3. Determinación de los rasgos característicos de las transacciones. Aquí se aclaran las propiedades de las obras, servicios o bienes (objetos de transacciones) para los cuales la cooperación se reconoce como controlada, así como las comparaciones entre sí para reconocer la homogeneidad.
4. Comparación de indicadores financieros o comerciales de relaciones económicas bajo contratos. En esta etapa, se deben analizar las partes interdependientes de las transacciones y su descripción.
5. Teniendo en cuenta los resultados de los párrafos anteriores, se debe determinar a efectos fiscales el volumen de ingresos procedentes de transacciones.
6. Realización de análisis y documentación económica. Es necesario comparar los ingresos de las transacciones con los precios de mercado y determinar la rentabilidad de las relaciones económicas.

Es posible que se requieran documentos para cualquier transacción controlada, por lo que deben prepararse con anticipación. Es imperativo monitorear la relevancia y confiabilidad de los datos.

Procedimiento para diligenciar un aviso de operaciones controladas

El formulario de notificación consta de una portada y cuatro secciones. Cada bloque debe llenarse con información correcta y actualizada. No se permiten correcciones ni tachaduras en el aviso. Si el contribuyente cometió un error o ingresó datos inexactos, puede enviar un informe actualizado al Servicio de Impuestos Federales en el lugar de registro.

También es necesario asegurarse de que el soporte en el que se realiza la notificación no sufra daños. Por ejemplo, si un documento se presenta en papel, no se permite graparlo.

Hay una celda para cada carácter en el formulario de notificación. La única excepción será la fecha. No se dejan campos vacíos. Si no hay datos, se coloca un guión en cada celda.

Los campos de texto se rellenan con letras mayúsculas. Los valores digitales inferiores a 50 kopeks no se registran y, si el indicador contiene más de 50 kopeks, se redondea al rublo más cercano.

Deberías empezar a escribir carteles a la izquierda. Si hay menos que el número de celdas, los guiones se colocan a la derecha.

Completar la página de título

La portada del aviso indica los detalles del contribuyente y la sucursal del Servicio de Impuestos Federales, tales como:

• OKATO;
• Número de sucursal del Servicio de Impuestos Federales;
• nombre completo de la organización;
• Nombre completo de la persona autorizada de la empresa o persona física contribuyente;
• código de actividad económica;
• número de teléfono de contacto y dirección de correo electrónico.

Además, deberá indicar el año correspondiente al cual se proporciona el informe. En el lugar indicado se debe colocar una firma que confirme la veracidad de la información presentada en el informe y un sello (si lo hubiera).

Completar la Sección 1A

El bloque se completa con datos por separado para cada transacción controlada o grupo de transacciones que se reconocen como homogéneas. Aquí se indica información generalizada sobre el tema de las relaciones económicas, así como la cantidad de ingresos recibidos de actividades económicas y financieras. Los indicadores de ganancias y gastos se determinan con base en los estados financieros.

El número de dichos bloques debe corresponder al número de transacciones controladas realizadas. Si las transacciones fueron reconocidas como homogéneas y combinadas en un grupo, entonces se completa una sección generalizada 1A.

Completar la sección 1B

El número de estos bloques depende del número de tramos 1A, ya que son una suma. Este apartado contiene datos sobre suministros, envíos, trabajos realizados o servicios prestados.

La sección refleja los nombres de los contratos, las fechas de su celebración y la ubicación territorial de la transacción. Aquí también se indican la cantidad de bienes y el precio unitario, así como el costo de toda la transacción. La fecha de la transacción se indica de acuerdo con los estados financieros.

Está prohibida la suma de bienes (servicios, obras) dentro de una transacción controlada. Es necesario registrar datos para cada unidad del tema de las relaciones económicas. La cantidad de hojas en dicha sección debe ser la misma que la cantidad de transacciones en el grupo de transacciones.

Completar las secciones 2 y 3

Estos bloques indican datos sobre transacciones en relación con organizaciones, mientras que la información del apartado 1B no se tiene en cuenta. Si el sujeto de actividad económica y financiera no tuvo transacciones con las contrapartes que se indican en los apartados, no será necesario incluir estas hojas en la notificación.

Responsabilidad por no enviar datos al Servicio de Impuestos Federales sobre transacciones controladas

Las organizaciones deben proporcionar información sobre transacciones controladas al Servicio de Impuestos Federales dentro del plazo especificado. La información debe ser actual y confiable. En caso contrario, la empresa será responsable administrativamente.

Si una organización no informa información sobre dichas transacciones de manera oportuna, se enfrenta a una multa de 5.000 rublos. Lo mismo se aplica al suministro de datos incorrectos sobre transacciones controladas con contrapartes.

Si la empresa ocultó ganancias de transacciones controladas, la multa será significativamente mayor: el 20% del monto del impuesto no pagado, pero no menos de 100.000 rublos.

Para evitar la imposición de sanciones, estudie el ejemplo de completar un aviso de transacciones controladas.

A continuación se puede encontrar un ejemplo de cómo completar un aviso de transacciones controladas (2017).