Disposiciones básicas de la orden sobre políticas contables. Orden sobre aprobación de políticas contables. Cómo redactar una orden para aprobar y cambiar políticas contables.
Orden de muestra sobre política contable.
Para llevar a cabo la contabilidad y la contabilidad fiscal, el servicio de contabilidad de una entidad económica elabora un documento que define los requisitos y disposiciones específicos de la contabilidad y la contabilidad fiscal aplicados en esta empresa. Para consolidar las reglas de contabilidad y contabilidad fiscal, una entidad económica emite una orden sobre políticas contables.
¿Existe un formulario de pedido estándar?
No existe un formulario estándar para el pedido, por lo que este documento se redacta en cualquier forma. Las disposiciones que caracterizan la política contable de una entidad comercial pueden formalizarse de diferentes formas:
El pedido debe contener datos obligatorios, incluyendo fecha de elaboración, nombre, texto, firmas y otros.
Estructura y contenido de la orden de aprobación de políticas contables.
La estructura de la orden por la que se aprueban políticas en el ámbito de la contabilidad y la contabilidad fiscal es estándar. La orden contiene el título, firma del titular de la entidad comercial, partes administrativa y explicativa.
Condiciones para generar un pedido de muestra para la aprobación de políticas contables.
Consideremos la formación de una orden para aprobar una política contable usando un ejemplo específico.
ZenitPlus LLC está registrada como una entidad legal y tiene un certificado de registro estatal, cuya fecha de emisión es el 01/05/2017. Aunque ZenitPlus LLC es una pequeña empresa, planea utilizar un sistema tributario como el general (OSNO).
A partir de esta fecha se iniciaron las actividades económicas y financieras de ZenitPlus LLC. Antes de que comenzara la formación de la política contable de ZenitPlus LLC, la dirección de la entidad comercial identificó los siguientes puestos:
El pedido contiene la siguiente información:
Descargue un pedido de muestra sobre políticas contables
Cómo redactar una orden para aprobar y cambiar políticas contables.
Toda organización debe contar con una política contable (AP). Y no uno, sino dos: a efectos contables y a efectos de contabilidad fiscal. Pero antes de comenzar a trabajar de acuerdo con este documento, debe ser aprobado por orden del gerente. Le diremos cómo redactar dicho pedido en el artículo.
¿Por qué es necesaria la política contable?
No es ningún secreto que las normas contables establecen sus propias reglas para reflejar ingresos y gastos, y el Código Fiscal de la Federación de Rusia tiene las suyas propias. Los métodos elegidos por la organización influyen en:
Todo ello debería estar previsto en la UE a efectos contables y fiscales.
El requisito de redactar dicho documento está regulado por:
- a efectos contables: cláusula 2 de PBU 1/2008 y parte 1 del art. 8 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ “Sobre Contabilidad”;
- a efectos fiscales: artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
- en dos documentos separados. En este caso, cada disposición deberá ser aprobada por su propia orden;
- un documento con dos secciones diferentes: una para contabilidad y la segunda para contabilidad fiscal. Luego habrá una orden para aprobar la UE.
- Se realizan adiciones a la UP si la organización encuentra nuevos hechos de actividad económica, por ejemplo, además del comercio mayorista, comenzó a brindar servicios de transporte de carga. Por tanto, la UE debería reflejar el procedimiento de contabilización de ingresos y gastos en relación con el nuevo tipo de actividad. Las adiciones a la UP se realizan en cualquier época del año y se aplican desde el momento de su aprobación (cláusula 10 de PBU 1/2008; artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- Una organización puede realizar cambios en el programa de gestión por dos razones: si decide cambiar el método utilizado anteriormente para registrar los hechos de su vida económica, o si se realizan los cambios apropiados en la legislación.
- leyes y reglamentos federales y locales;
- tipos de impuestos de una organización;
- forma de realizar actividades comerciales, etc.
Cómo aprobar, cambiar o complementar un documento
Cada organización en el momento de su creación debe formular un programa de gestión y aplicarlo consistentemente año tras año. No es necesario generar y aprobar este documento anualmente. Por orden sobre la política contable, el administrador determina la fecha de inicio de su aplicación.
Las disposiciones sobre la UE pueden redactarse de dos formas:
Consideremos ejemplos de documentación administrativa relacionada con el programa de gestión.
Sobre la aprobación de la UE
En el curso de las actividades económicas de la organización, puede ser necesario realizar adiciones y (o) cambios al sistema de gestión contable o tributaria, que también son aprobados por orden del gerente.
Sobre las enmiendas a la UP
Sobre las incorporaciones a la UE
Se debe considerar lo siguiente:
Los cambios realizados se aplican únicamente desde principios de año o desde el momento en que entra en vigor el acto reglamentario que realizó ajustes a las normas de la legislación contable y tributaria.
Orden sobre aprobación de políticas contables para 2018: muestra
Para aprobar la política contable a efectos fiscales para 2018, una organización o empresario individual debe emitir una orden sobre política contable. A continuación se muestra un pedido de muestra para la aprobación de políticas contables a efectos fiscales, que puede descargar y ajustar usted mismo.
Orden sobre política contable
El Código Fiscal de la Federación de Rusia permite al contribuyente elegir un sistema fiscal (por ejemplo, LLC, sistema fiscal simplificado o UTII). Sin embargo, para determinar la base imponible del régimen fiscal elegido, se ofrecen varias opciones de aplicación. Cuál de las opciones aceptables utilizar en la práctica lo decide la dirección, el contador de la organización o el empresario individual. En este caso, la decisión final debe estar escrita en la política contable a efectos fiscales y aprobada por orden de la política contable.
No existen modelos estándar de políticas contables, por lo que puede redactar una orden para aprobar las políticas contables en cualquier forma. Además, las disposiciones de la política contable pueden incluirse en el texto de la orden o publicarse como apéndice de la misma (la orden).
La organización de nueva creación y las que surgieron como resultado de la reorganización deben aprobar la política contable dentro de los 90 días siguientes a la fecha del registro estatal. Este documento debe aplicarse desde el momento en que se crea la nueva organización (organización sucesora). Este procedimiento está establecido en el párrafo 2 del inciso 9 de PBU 1/2008. Al mismo tiempo, no existen sanciones por incumplimiento de los plazos para la aprobación de políticas contables.
La política contable adoptada puede y debe aplicarse de manera consistente de un año a otro (Parte 5 del artículo 8 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ). Es decir, no es necesario aprobar un documento nuevo cada año.
Orden sobre política contable: formulario
Consideremos la opción cuando una organización o empresario individual no quiere describir elementos teniendo en cuenta la política directamente en el pedido. Luego, la política contable en sí se puede anotar en el apéndice y la orden en sí se puede preparar como un documento separado (independiente). A continuación se muestra un formulario de muestra de una orden sobre política contable a efectos fiscales para 2018.
Orden de muestra para la aprobación de políticas contables: OSN
Supongamos que la organización aplica el sistema tributario general (OSNO). Luego, en el orden sobre la política contable de la organización, es necesario describir los métodos de acción en relación con los impuestos que la organización enfrenta en el curso de sus actividades (por ejemplo, impuesto sobre la renta o IVA). Según el sistema tributario general, un modelo de orden para la aprobación de políticas contables a efectos fiscales para 2018 puede parecerse a nuestro ejemplo. Descargue un ejemplo de una orden que aprueba políticas contables para 2018.
Modelo de orden para la aprobación de políticas contables: sistema tributario simplificado
Si una organización o individuo aplica un sistema tributario simplificado, entonces su política contable para 2018 también debe ser aprobada por orden. En consecuencia, si una organización aplica el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar "ingresos", entonces la política contable debe describir los elementos asociados específicamente con los "ingresos". A continuación se muestra una orden de muestra que aprueba la política contable a efectos fiscales de una LLC con el objeto "ingresos". En esta orden se dicta como anexo a la misma la política contable para el año 2018. Descargue un modelo de política contable para 2018 (STS).
Si una organización aplica el sistema tributario simplificado con el objeto “ingresos menos gastos”, entonces por orden es necesario aprobar la política contable para 2018 en relación con este régimen tributario. Como ejemplo, puede tomar una orden para aprobar una póliza con el objeto "ingresos".
Modelo de orden para la aprobación de la política contable: UTII
Si aplica UTII, como anexo a la orden tendrá una política contable a efectos fiscales relacionados con este régimen fiscal. La orden en sí que apruebe la política contable para 2018 será clásica y la política en sí, por supuesto, se referirá a un régimen fiscal especial al pagar un impuesto único sobre la renta imputada en 2018. Descargue la orden sobre políticas contables de UTII para 2018.
Orden sobre aprobación de políticas contables
La elaboración de una orden que aprueba la política contable de una empresa suele tener lugar en la etapa de creación de una empresa o de su reorganización. Este documento es la parte final del proceso de desarrollo de políticas contables y sirve como señal para el inicio de su aplicación.
¿Qué es la política contable?
La política contable se refiere a una serie de métodos de contabilidad y contabilidad fiscal utilizados en una empresa. Cada organización tiene derecho a elaborar sus propias políticas contables, que pueden depender de diversos parámetros. Los factores que influyen en él incluyen:
Hay tres tipos de políticas contables consagradas en la legislación:
- políticas contables para fines contables;
- políticas contables para efectos fiscales;
- Políticas contables para la presentación de informes de acuerdo con estándares internacionales.
¿Qué cuestiones aborda la política contable?
La lista de cuestiones que se abordan en la política contable es muy extensa.
Si hablamos de contabilidad, aquí hay planes de cuentas de trabajo, métodos de contabilidad de bienes y materiales, métodos de distribución del ingreso, plantillas para documentos primarios, etc.
Las políticas de contabilidad fiscal también varían en contenido. Se define:
Procedimiento para adoptar políticas contables
La política contable de cualquier empresa la forma, por regla general, el jefe de contabilidad o la persona que desempeña sus funciones. Es este empleado quien determina sus principales disposiciones y, una vez finalmente elaborada la política contable, la coordina con la dirección de la empresa y la aprueba con el director. Luego se redacta la documentación administrativa necesaria, es decir. orden.
El papel del orden.
Para uso interno, se necesita una orden que apruebe la política contable de una empresa, que es una especie de vínculo entre la legislación de la Federación de Rusia sobre contabilidad y contabilidad fiscal y los reglamentos de la empresa.
La orden obliga a todas las divisiones de la empresa, independientemente de su ubicación, a cumplir con las normas de política contable, y también designa a las personas responsables de su seguimiento.
La orden suele ser redactada por el secretario de la organización, y también se la entrega al director para que la firme.
Base del pedido
Toda orden emitida en una organización debe tener una justificación y base para su emisión. En este caso, como justificación, se puede ingresar la necesidad de mejorar las actividades contables y tributarias de la empresa (siempre escrita después de las palabras "En relación con ..."), y como base, dar una referencia a las leyes federales. y actos.
Cómo crear un pedido
Desde 2013, se abolió el uso de formularios estándar unificados de documentos primarios de personal y contabilidad. Ahora cualquier pedido se puede redactar de cualquier forma o, si la organización tiene su propia plantilla de documento, según su muestra.
En este caso, en cualquier caso, es necesario que el pedido en su estructura corresponda a determinados parámetros del trabajo de oficina, y en su contenido incluya una serie de información obligatoria. Éstas incluyen:
Luego viene la parte principal:
Finalmente, la orden deberá designar a los empleados responsables de su ejecución. Si la administración de la organización cree que la orden debe complementarse con alguna otra información, también debe incluirse en el formulario en párrafos separados.
Cómo llenar un formulario
Una orden que aprueba la política contable de una empresa también se puede redactar libremente: puede redactarse en una hoja de papel en blanco común o en papel con membrete de la empresa, tanto en una computadora como en forma manuscrita.
Una vez formulado el contenido de la orden, ésta deberá ser firmada por el director o su suplente/representante, quien tendrá poder para firmar documentos (en este caso, el uso de facsímil, es decir, impreso por cualquier método, autógrafos). es inaceptable, es decir, la firma debe estar “viva”).
Además, los empleados responsables de su ejecución deben estar familiarizados con la orden previa firma.
Hoy en día, es necesario certificar un pedido mediante sellos (sellos y precintos) solo en un caso, si esta regla está fijada en los documentos reglamentarios locales de la organización.
El pedido siempre se redacta en una sola copia, pero si es necesario, se pueden realizar copias adicionales debidamente certificadas. El pedido cumplimentado deberá registrarse en el diario de documentación administrativa.
¿Puedo hacer cambios?
Está permitido realizar cambios en el pedido, pero sólo cuando no sean de naturaleza fundamental y afecten sólo a una pequeña parte del mismo. La orden de modificación de la orden tiene por objeto legalizar claramente dichos cambios. Si se requiere una edición "global" de un documento, es mejor cancelar el pedido previamente válido, que ha perdido su relevancia, y emitir uno nuevo.
¿Cuánto tiempo y en qué orden se debe almacenar el documento?
Todos los pedidos deben conservarse siempre en un lugar estrictamente designado y cerrado al acceso de personas no autorizadas. La duración de su almacenamiento depende de las normas de la legislación de la Federación de Rusia o de las disposiciones de los reglamentos internos de la empresa.
Fecha de la política contable del pedido.
APROBACIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES - DURACIÓN, ORDEN Y DISPOSICIÓN A LOS USUARIOS
El derecho contable y tributario obliga a las empresas a formular y aprobar sus políticas contables, las cuales documentan los métodos contables que las guiarán al realizar el trabajo contable. En el artículo que le presentamos le informaremos de qué forma se elabora la política contable, quién y cuándo la aprueba y en qué orden se proporciona a los usuarios.
Como se sabe, desde el 1 de enero de 2013, el principal documento reglamentario de la legislación contable es la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ “Sobre Contabilidad” (en adelante, Ley N 402-FZ), cuyo alcance se extiende a:
organizaciones comerciales y sin fines de lucro;
órganos estatales, órganos de gobierno local, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales y fondos extrapresupuestarios estatales territoriales;
Banco Central de la Federación de Rusia;
empresarios individuales, así como abogados que hayan establecido despachos de abogados, notarios y otras personas que se dediquen a la práctica privada;
sucursales, oficinas de representación y otras subdivisiones estructurales de organizaciones establecidas de conformidad con la legislación de estados extranjeros ubicados en el territorio de la Federación de Rusia, organizaciones internacionales, sus sucursales y oficinas de representación ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia, a menos que las disposiciones internacionales dispongan lo contrario. Tratados de la Federación de Rusia.
En la práctica, esto significa que cualquier organización, independientemente de su forma jurídica y afiliación departamental, está obligada a llevar registros contables de conformidad con la Ley N ° 402-FZ. Se prevé una excepción únicamente para las divisiones estructurales de organizaciones extranjeras ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia, que tienen derecho a llevar registros. Al mismo tiempo, pueden negarse a llevar registros contables sólo si mantienen registros de ingresos y gastos y (u) otros objetos tributarios de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas.
Al mismo tiempo, todas las organizaciones están obligadas a mantener registros completos, incluidas las empresas que utilizan el sistema tributario simplificado, como lo indica el artículo 6 de la Ley No. 402-FZ. Explicaciones similares sobre este asunto dan funcionarios del Ministerio de Finanzas de Rusia en una carta del 27 de febrero de 2015.
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La política contable se pone en vigor por orden. líder.
Formas de documentos y registros. cumpliendo con todos los requisitos legales, deberá incluirse en los anexos de la política contable aprobada anualmente.
Documentación, basta con mencionar los contenidos en álbumes de formas unificadas que serán utilizados por la organización junto con los desarrollados de forma independiente.
No es necesario adjuntar los formularios de los documentos en sí. a la política contable, excepto en los casos en que la organización finalice el documento de acuerdo con sus propias necesidades.
El propio contribuyente determinael procedimiento para mantener la contabilidad fiscal en las políticas contables.
Las inspecciones fiscales y otras autoridades no tienen derecho establecer formas obligatorias de documentos contables tributarios.
El sistema de contabilidad tributaria lo organiza el contribuyente de forma independiente. se basa en el principio de coherencia en la aplicación de las normas y reglas de contabilidad fiscal, y se aplica de forma coherente de un período impositivo a otro.
Orden sobre la política contable de la organización.
ORDEN N° ____
Sobre la política contable de la organización para 201__
fines contables
Basado y de conformidad con la Ley federal "sobre contabilidad", el Reglamento sobre contabilidad e informes financieros de la Federación de Rusia, el Reglamento contable "Política contable de la organización" (PBU 1/98)
ORDENO:
I. Adoptar las siguientes políticas contables para el año 20___:
1. Devengar depreciación de los activos fijos:
Método lineal: para activos fijos pertenecientes a grupos;
Por el método del saldo reductor - para activos fijos pertenecientes a grupos.
7. Guiados por el nuevo Plan de Cuentas, desarrollar un plan de cuentas funcional que refleje las transacciones comerciales y financieras necesarias.
8. Asegurar la introducción de registros contables desarrollados de forma independiente teniendo en cuenta las características específicas de la actividad, que se utilizarán en la contabilidad (si es necesario).
Al formar la política contable (AP) de su empresa, la entidad comercial elige de forma independiente de qué manera llevará a cabo la contabilidad y la contabilidad fiscal y generará informes de acuerdo con las normas internacionales. PM depende de varios factores que influyen en las actividades de los sujetos.
Por ejemplo, actos legislativos de importancia federal y regional, el sistema tributario en el que se encuentra la empresa, la forma de realizar actividades comerciales y otros. Gracias al software desarrollado, la empresa puede resolver muchos problemas en el proceso de trabajo.
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En cuanto a la contabilidad, el sistema de almacenamiento determina de antemano qué planes de cuentas de trabajo y plantillas de documentos primarios se utilizarán, cómo mantendrá registros de materiales y bienes, distribuirá los ingresos y más. En relación con la contabilidad tributaria (AT), elige el sistema tributario y los impuestos correspondientes que habrá que pagar.
El sistema de almacenamiento debe decidir qué estará sujeto a impuestos, cómo calcular los gastos y los ingresos, para calcular el impuesto sobre la renta o de otro modo, y elegir el método correcto para calcular la depreciación. El procedimiento para el cumplimiento de las obligaciones de pago de impuestos también deberá reflejarse previamente en la UP.
Al desarrollar la UE, se recomienda al sujeto utilizar primero la Ley de Contabilidad No. 402 (12.06.11), así como las instrucciones del Ministerio de Finanzas No. 183n y 157n. Según el Ministerio de Finanzas, los empleados del sector público pueden constituir UP sobre la base de uno o varios actos reglamentarios locales.
Se debe desarrollar y aprobar una nueva política antes de cada año siguiente, es decir, al final del año saliente. Una vez desarrollado, podrá realizar ajustes en la plantilla en función de los cambios en la legislación vigente. En otro caso, el sistema de almacenamiento realiza cambios cuando tiene un método contable diferente o cambia a un sistema tributario diferente.
La UP se redacta en las empresas mediante la emisión de un pedido con anexos. El legislador no permite la ampliación del UE del año anterior a los siguientes, por lo que la empresa puede ser sancionada con sanciones. Si la empresa acaba de crearse, está obligada a aprobar su UP dentro de los 90 días siguientes a la fecha de registro, es decir, ingresando información en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado.
Notas clave
Al desarrollar un sistema de gestión de software, un sistema de almacenamiento debe guiarse no solo por las leyes, sino también comprender qué es importante tener en cuenta y qué no. Debido a que el legislador ha modificado algunas disposiciones fiscales y contables (BU), que deberían entrar en vigor en 2019, todos los sistemas de almacenamiento deben tener esto en cuenta en diciembre de 2019 al formar la UE.
Referencias a la ley.
| Contabilidad | |
| Actos legislativos | Disposiciones arriba |
| Ley Federal N° 129 | Contabilidad de la empresa |
| PBU "Contabilidad del sistema operativo" (cláusula 5) | costo del sistema operativo |
| PBU "Contabilidad de SO" (cláusulas 18 y 19), Reglamento sobre contabilidad en la Federación de Rusia (cláusula 48) | Método de cálculo de la depreciación. |
| PBU "Contabilidad de SO" (cláusulas 14 a 15), Reglamento sobre contabilidad en la Federación de Rusia (cláusula 49) | Cómo revaluar el costo inicial de un sistema operativo |
| PBU “Contabilidad de activos intangibles” (cláusula 17) | Cómo revaluar activos intangibles |
| PBU “Contabilidad de inventarios” (cláusulas 3, 16) | Cómo evaluar los inventarios para las empresas comerciales. |
| Reglamento sobre contabilidad en la Federación de Rusia (cláusulas 58, 60), PBU "Contabilidad de inventarios" (cláusula 16) | Evaluación de la cancelación de inventarios, incluidos bienes distintos de los contabilizados a precios de venta. |
| cuadro contable | Cómo contabilizar la adquisición de materiales en cuentas sintéticas. |
| Instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas Contables (recomendaciones para la cuenta 21) | Contabilización de productos semiacabados de producción propia en cuentas sintéticas. |
| Cómo determinar la base para la distribución de la AOD | |
| Instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas Contables (recomendaciones para la cuenta 26) | Cómo cancelar los gastos comerciales generales (OHR) |
| Recomendaciones metodológicas sobre el cálculo del costo de productos (servicios, obras) | Cómo determinar la base para la distribución de sustancias químicas. |
| Reglamento sobre contabilidad en la Federación de Rusia (cláusulas 59, 61) | Evaluación de productos terminados y enviados. |
| Instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas Contables (recomendaciones para la cuenta 44) | Cómo distribuir los costos de ventas. |
| Reglamento sobre contabilidad en la Federación de Rusia (cláusula 64) | Sobre la evaluación del trabajo en curso |
| Reglamento sobre contabilidad en la Federación de Rusia (cláusula 60), PBU "Contabilidad de inventarios" (cláusula 13) | Valoración de bienes por empresas dedicadas al comercio minorista. |
| PBU “Ingresos Empresariales” (cláusulas 13, 17) | Acerca del reconocimiento de ingresos |
| PBU “Contabilidad de gastos de préstamos” (cláusula 15) | Cómo contabilizar los intereses de las letras emitidas |
| PBU “Contabilidad de los costos del préstamo” (cláusula 16) | Cómo contabilizar los intereses de los bonos vencidos |
| PBU “Contabilidad de inversiones financieras” (cláusula 26) | Cómo determinar el valor de los activos financieros al momento de su enajenación |
| PBU “Ingresos Empresariales” (cláusula 18.2) | Cómo reflejar diversos gastos e ingresos en los estados financieros. |
| PBU “Contabilidad de los costos del préstamo” (cláusula 7) | ¿Qué excepciones se permiten a las reglas generales para los sistemas de almacenamiento que operan las pequeñas empresas? |
| Contabilidad fiscal (solo sobre la base del Código Fiscal) | |
| Arte. 313–314 | Sobre la organización de NU |
| Arte. 271, 273 | Cómo determinar la fecha de recepción de ingresos o gastos |
| Arte. 254 | ¿Qué métodos para cancelar materias primas y suministros al determinar el monto de los costos de materiales? |
| Arte. 268 (elemento 1) | Cómo estimar el costo de los bienes comprados. |
| Arte. 259 (elemento 1) | ¿Qué método de depreciación debería elegir? |
| Arte. 258 (cláusula 9) | Cómo contabilizar los costos asociados con las inversiones de capital en sistemas operativos |
| Arte. 316 | La distribución del ingreso |
| Arte. 318 (cláusula 1) | Qué se refiere a los costos directos asociados a la producción de bienes (prestación de servicios, ejecución del trabajo) |
| Arte. 318 (cláusula 2) | Cómo los contribuyentes que prestan servicios deben contabilizar los costos directos |
| Arte. 319 (cláusula 1) | Cómo asignar los costos directos asociados con el trabajo en curso y los productos que se fabricaron en el mes actual |
| Arte. 320 | Cómo determinar el costo de compra de bienes. |
| Arte. 280 (elemento 9) | ¿Qué método se debe utilizar para cancelar los valores retirados como gastos? |
| Arte. 288 (elemento 2) | Cómo distribuir el impuesto sobre la renta y los pagos anticipados |
| Arte. 286 (elemento 2) | ¿Cuál es el procedimiento para pagar los anticipos del impuesto a la renta? |
Momentos centrales
Un UE de muestra, que ya se puede utilizar en 2019, no debe contener:
- información general sobre la empresa;
- cuestiones organizativas relacionadas con las responsabilidades asignadas a los empleados;
- métodos y procedimientos para contabilizar impuestos que no se pueden cambiar;
- métodos contables requeridos por la ley;
- métodos contables no utilizados por la empresa.
Es necesario registrarse en la UP para 2019:
- cómo corregir errores en documentos primarios y contabilidad (contabilidad, impuestos);
- qué errores deberían considerarse significativos;
- cómo, en caso necesario, se corregirán los errores en la contabilidad fiscal;
- qué tipos de documentos primarios utilizará la empresa;
- una lista de registros fiscales y contables que se utilizarán;
- cómo se mostrarán los datos analíticos en los registros;
- cómo reconocer gastos materiales;
- método de cálculo de la depreciación;
- cómo se dividirán los costos en indirectos y directos;
- disposición para una contabilidad separada del IVA si se realizan transacciones que están gravadas a tipos diferentes.
Orden de muestra para la aprobación de políticas contables (OSN):
Nuevas ediciones
Si es necesario, la UP para 2019 debe reflejar cambios relacionados con innovaciones en los actos legislativos:
| Respecto a NU | El legislador cambió:
|
| Respecto a la BU | La UP puede ser modificada por organizaciones a las que se les permite utilizar un método simplificado para mantenerla, es decir, aquellas que se encuentran, por ejemplo, en el sistema tributario simplificado:
|
| Respecto al plan de cuentas | El legislador introdujo otros nuevos que deben exhibirse en la UE si la empresa quiere utilizarlos. Por tanto, es necesario visualizar no sólo su introducción, sino también el orden de aplicación. |
El procedimiento para adoptar una orden para aprobar políticas contables para 2019.
El empleado responsable de la empresa está obligado a determinar las principales disposiciones del programa de gestión, finalizarlo, coordinarlo con la dirección y aprobarlo con el director. Luego se elabora una orden para aprobar la política contable para 2019. El documento conecta la legislación de la Federación de Rusia sobre NU y BU con los actos jurídicos reglamentarios de la empresa.
La orden se aplica a los documentos para uso local. Si una empresa tiene divisiones separadas, según la orden, están obligadas a cumplir con las reglas de la UP que se adoptó. Se deben nombrar personas responsables para monitorear la implementación del programa de gestión de la empresa.
Debe haber motivos para emitir cualquier orden, en este caso se trata de mejorar las actividades de la empresa en materia fiscal y contable con referencia a los actos legislativos. La orden se puede emitir de cualquier forma.
Al mismo tiempo, debe cumplir con los requisitos del trabajo de oficina e incluir información importante sobre:
- título del documento;
- fecha de compilación;
- nombre de la empresa;
- la esencia de la orden, es decir es necesario dejar constancia del hecho de la aprobación de la UP, indicando la fecha exacta a partir de la cual debe aplicarse;
- un enlace a documentos que son anexos que definen las disposiciones de los TOU;
- Es responsabilidad de los jefes de departamentos y divisiones familiarizar a sus subordinados con el documento.
Puede completar un pedido en papel con membrete de la empresa o en una hoja normal de papel A4 a mano o imprimiéndolo. El documento se redacta en una sola copia y se registra en el diario contable. Una vez que el director firma la orden, los empleados responsables la conocen y la firman.
En el futuro, sólo se podrán realizar modificaciones en la orden en relación con cambios no fundamentales. Además, se redacta una orden para realizar cambios. Si es necesario cambiar radicalmente el contenido de la orden, es necesario emitir una orden indicando que el documento previamente válido ha perdido fuerza y luego redactar uno nuevo. Puede descargar un pedido de muestra en Internet.
Medidas adicionales
Al elaborar un programa de gestión, el empleado responsable debe tener en cuenta aspectos importantes de la actividad de la propia empresa.
¿De qué se tratan las variaciones?
La política contable para 2019 debería cambiar en cuanto a la vida útil del SO. Este período está determinado por el período durante el cual la empresa obtiene beneficios económicos del sistema operativo. Por lo tanto, la UP debe indicar que el período de uso del sistema operativo se determina según lo especificado en el PBU.
Es mejor no indicar específicamente la vida útil del sistema operativo en la UE según la clasificación generalmente aceptada. Pero si pretendes utilizarlo durante más o menos tiempo del indicado en la clasificación, entonces es mejor indicar el período real.
Al formar la UE, es necesario eliminar las condiciones obsoletas relativas al mantenimiento simplificado de la contabilidad, ya que el PBU dice que una organización, y no solo una pequeña empresa, tiene derecho a llevarla a cabo. Después de todo, no todas las pequeñas empresas pueden llevar una contabilidad simplificada.
Por ejemplo, las organizaciones de crédito, las cooperativas de vivienda y las empresas estatales deben mantener un sistema de contabilidad completo, entre las que pueden incluirse una escuela, un jardín de infancia, una institución médica y otras, cuya lista se establece en el art. 6 de la Ley de Contabilidad. Si la empresa no está sujeta a la prohibición de llevar una forma simplificada de contabilidad, solo en este caso dichas condiciones podrán figurar en la UE.
La forma en que la empresa determine la importancia de los errores en contabilidad dependerá de cómo se corrijan. Por ejemplo, si se identifica un error significativo después de aprobados los estados financieros, será necesario recalcular los indicadores del informe anterior como si no hubiera error.
Si una empresa tiene derecho a mantener un sistema de contabilidad simplificado, entonces no puede realizar un nuevo cálculo retrospectivo, es decir, los errores importantes pueden corregirse como insignificantes. En este caso, no es necesario establecer un criterio de materialidad en el CP.
A partir de 2019, todas las empresas recibieron permiso del legislador para cancelar los intereses de los préstamos sin restricciones en la contabilidad fiscal. Pero no todos incluyeron la nueva disposición en la UP. De hecho, la antigua disposición sobre restricciones debe excluirse de las disposiciones de la UP, y no es necesario incluir una nueva, ya que así lo especifica el Código Tributario.
También es mejor que la UP establezca reglas sobre la contabilidad de los diferentes programas. Porque no están registrados en el Código Tributario. Es mejor cancelar los costos del programa durante un período de 5 años, lo que se aplica de forma predeterminada a todos los acuerdos de licencia.
A efectos fiscales, es mejor que una empresa indique una lista de aquellos gastos que considerará directos.
¿Quién debe registrarse y cómo?
Normalmente, en una empresa, el sistema de gestión lo forma el jefe de contabilidad o la persona que desempeña sus funciones, aunque los actos legislativos no indican claramente quién está obligado a hacerlo. De hecho, el director de la empresa tiene derecho a nombrar a dicha persona. Mientras tanto, la responsabilidad de mantener los registros contables, la generación oportuna y la presentación de informes recae en el jefe de contabilidad.
Si es necesario realizar cambios en el sistema de gestión contable actual durante el año, la orden que aprueba la política contable para 2019 se puede registrar en cualquier fecha. Entonces esta política debe entrar en vigor bajo reglas especiales.
El Código Fiscal tampoco dice nada sobre la fecha de aprobación de la UE por parte de una empresa que acaba de abrir, pero esto no significa que se pueda confiar en los plazos establecidos para la contabilidad. Es mejor hacer esto lo más rápido posible.
La aprobación de la UE únicamente debe ser realizada por el titular de la empresa, así se establece en:
- NK, art. 313;
- PBU 1/2008, cláusula 4.
El jefe de contabilidad puede firmar la orden de aprobación de la UE sólo en algunos casos.
Aclaraciones importantes
A la hora de elaborar la UE para 2019 es necesario tomar medidas importantes:
- aprobar un plan de cuentas de trabajo para el mantenimiento de una contabilidad analítica y sintética;
- determinar los métodos mediante los cuales será posible evaluar el tipo de propiedad y las diversas obligaciones (con deudores y acreedores);
- decidir la fecha que debe considerarse la fecha de presentación de informes, es decir, después de ella, los eventos importantes se reflejarán en la contabilidad;
- establecer un procedimiento para conciliar la propiedad y el inventario anual;
- establecer reglas y plazos para el movimiento de documentos dentro de la empresa;
- organizar el control financiero;
- otro.
Cuando agregar y cambiar
El legislador no indicó en el reglamento los casos en los que se puede complementar el CP formado. Pero con base en la declaración del Ministerio de Finanzas, podemos concluir que se pueden hacer adiciones si aparece algo en la actividad económica de la empresa que no existía antes.
La forma de la orden sobre política contable, además de las reglas generales de registro, deberá tener en cuenta disposiciones especiales de la ley. ¿Cómo sería tal orden? ¿Cuándo y quién debe aprobarlo? Consideraremos las respuestas a estas y otras preguntas en el material a continuación, y también proporcionaremos un pedido de muestra sobre la aprobación de las políticas contables para 2019, que se puede descargar de forma totalmente gratuita.
¿Qué debe incluir una orden que apruebe políticas contables?
La formación de una orden para la aprobación de políticas contables (AP) es un proceso que está sujeto a requisitos internos para el desarrollo y aprobación de la documentación administrativa general.
La legislación contable y el Código Fiscal de la Federación de Rusia no dicen nada sobre el contenido de la orden que aprueba la UE, por lo tanto:
- la estructura del pedido es estándar (generalmente aceptada en una determinada empresa) para este tipo de documento (título del pedido, partes explicativa y administrativa, firma del responsable);
- formulario de pedido: está redactado en cualquier forma con la indicación obligatoria del número de este documento, su tema y fecha;
- contenido de la orden: su texto puede reflejar aspectos importantes para la empresa (por ejemplo, a partir de qué fecha se introduce el CP, indicación del nombre completo y cargo del empleado responsable a quien se le confía el seguimiento de la ejecución del CP).
Lea sobre los tipos de pedidos generales en los siguientes materiales:
- “Órdenes para actividades principales: ¿cuáles son estas órdenes?” ;
- "Órdenes de personal: ¿cuáles son estas órdenes (tipos)?" .
Fecha de la orden que aprueba las políticas contables
Aprobar la UE significa establecer que su aplicación es obligatoria para una entidad comercial específica a partir de la fecha del documento de aprobación.
A la hora de redactar una orden de homologación de la UE se deberán tener en cuenta las siguientes reglas:
- una empresa recién formada (que incluye a la UP por primera vez) debe tener tiempo para desarrollar y aprobar una política contable a más tardar 90 días a partir de la fecha de su registro estatal (párrafo 2, cláusula 9 de PBU 1/2008) - la UP en este caso se considera aplicable a partir de la fecha de registro estatal;
- Si es necesario realizar cambios en la UP actual, se podrá emitir una orden para su aprobación en cualquier fecha del año en curso, pero dicha UP entrará en vigor de acuerdo con reglas especiales.
Así, entra en vigor la UP modificada:
- desde el 1 de enero del año siguiente al año de creación de la orden correspondiente (párrafo 1, cláusula 9 de PBU 1/2008) - si los cambios afectaron los métodos contables utilizados por la empresa y se produjeron por voluntad de la propia empresa;
- desde el momento en que las normas modificadas de la legislación contable entran en vigor, si el motivo para realizar cambios en las normas administrativas fueron cambios en las normas contables.
Lo anterior se aplica a los detalles de determinar la fecha de la orden para aprobar el programa de gestión (o sus cambios) a efectos contables.
Con el impuesto UP y la orden que lo aprueba, la situación es algo diferente: el Código Fiscal de la Federación de Rusia no dice nada sobre las fechas de aprobación del UP por parte de las empresas de nueva creación. Al mismo tiempo, no debe confiar en los 90 días, la norma establecida para las empresas unitarias a efectos contables.
Por ejemplo, el Código Fiscal de la Federación de Rusia para los contribuyentes individuales exige el pago de anticipos mensuales del impuesto sobre la renta; por lo tanto, después de un mes de funcionamiento, la empresa recién formada debe tener una metodología para calcular estos pagos consagrada en la UP.
Lea sobre los matices de los anticipos "rentables" en el artículo. “Pagos anticipados del impuesto sobre la renta: ¿quién paga y cómo calcularlo?” .
Por ello, es importante que las empresas de nueva creación elaboren y aprueben el Programa de Gestión lo antes posible, ya dentro del primer mes de su existencia.
En cuanto a la fecha de ejecución de la orden por la que se aprueba la nueva edición de la política de gestión fiscal (al ajustar los métodos contables por voluntad de la empresa o en relación con cambios en la legislación fiscal), el acercamiento a la fecha de la orden es similar. a lo descrito anteriormente para las políticas contables.
¿Quién aprueba la política contable de la empresa?
El programa de gestión es aprobado por el director de la organización; esta condición está establecida por ley:
- cláusula 4 PBU 1/2008 - para empresas unitarias a efectos contables;
- Arte. 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia - para la gestión fiscal.
El papel del jefe de contabilidad no es menos importante: sus responsabilidades (entre otras) incluyen el proceso de formación del sistema de gestión.
Sin embargo, es posible una situación en la que el jefe de contabilidad deberá firmar la orden que aprueba el programa de gestión si coinciden dos circunstancias:
- La UP deberá ser aprobada y puesta en vigor en la empresa de forma legal;
- el gerente está ausente, habiendo otorgado el derecho de firmar la documentación administrativa al jefe de contabilidad.
Para obtener información sobre cómo autorizar al jefe de contabilidad a firmar documentos para un gerente, lea los materiales:
- "Orden sobre la concesión de derechos de firma al jefe de contabilidad" ;
- "Orden sobre el derecho a firmar documentos primarios - muestra" .
Además del jefe de contabilidad, cualquier persona autorizada tiene derecho a firmar una orden para aprobar el plan de gestión, si dicha tarea le ha sido asignada por el jefe en una orden o poder separado.
Modelo de orden para la aprobación de políticas contables para 2019
Veamos un ejemplo de cómo redactar una orden aprobando una política contable (muestra).
Ejemplo
Tekhnomash LLC recibió un certificado de registro estatal el 01/03/2019. Las actividades comenzaron en la misma fecha. Según los criterios, Tekhnomash LLC está clasificada como una pequeña empresa y planea aplicar un sistema tributario general.
Antes de la formación de su empresa unitaria, la dirección de Tekhnomash LLC tomó las siguientes decisiones organizativas:
- mantener registros contables completos (no se deben utilizar métodos contables simplificados que sean posibles para las pequeñas empresas);
- crear dos UE independientes y de pleno derecho, a efectos contables y fiscales;
- el desarrollo del programa de gestión se lleva a cabo bajo el control y con la participación directa del jefe de contabilidad de acuerdo con el cronograma, que indica los plazos y los ejecutores responsables de las secciones individuales del programa de gestión;
- el programa de gestión de proyectos debe coordinarse con todos los servicios y departamentos; sus propuestas y recomendaciones se considerarán a más tardar el 11/03/2019;
- presentar el proyecto de programa de gestión acordado para la consideración de una comisión especialmente creada antes del 15 de marzo de 2019, con posterior aprobación por parte del titular.
Luego de desarrollado, acordado y aprobado el Programa de Gestión por parte de una comisión especialmente creada en la empresa, se generó la siguiente orden para aprobar la política contable:
Technomash LLC
POSADA 1601003897 KPP 160101001
ORDEN
“Sobre la aprobación de políticas contables”
N° 148/U
De acuerdo con los requisitos del art. 8 de la Ley “De Contabilidad” de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ y art. 313 Código Fiscal de la Federación de Rusia
ORDENO:
- Aprobar política contable:
- a efectos contables (Apéndice 1);
- a efectos fiscales (Apéndice 2).
- Aplicar políticas contables para efectos contables y tributarios a partir del 01/03/2019.
- Familiarizar a todos los empleados involucrados con la política contable.
- Los jefes de todos los departamentos deben garantizar la ejecución correcta y oportuna de las políticas contables.
- El control sobre la implementación de las políticas contables está asignado al servicio de control interno.
- Me reservo el control sobre la ejecución de esta orden.
Director de Tekhnomash LLC Ivanov Ivanov N. G.
En el ejemplo considerado, se aprueban dos UE: a efectos contables y a efectos fiscales. Esta opción no es la única: una empresa tiene derecho a elaborar un UP, previendo los aspectos contables y tributarios en diferentes capítulos del UP, combinándolos en un único apartado organizativo y técnico. O proporcionar una estructura de gestión diferente.
En este caso, en la orden por la que se aprueba la UP no se mencionan por separado dichos apartados, sino que se aprueba una única UP.
Para obtener información sobre qué otros tipos de contabilidad se pueden formar una política contable, lea los artículos:
- “Políticas contables para efectos de la contabilidad de gestión” ;
- “Políticas contables en formato NIIF - principales disposiciones” .
Resultados
La orden de aprobación de la política contable se redacta en la forma aceptada por la empresa y contiene aspectos importantes para ella: la fecha a partir de la cual es obligatoria la aplicación de la política contable, las personas responsables de su implementación y control.
Para llevar a cabo la contabilidad y la contabilidad fiscal, el servicio de contabilidad de una entidad económica elabora un documento que define los requisitos y disposiciones específicos de la contabilidad y la contabilidad fiscal aplicados en esta empresa. Para consolidar las reglas de contabilidad y contabilidad fiscal, una entidad económica emite una orden sobre políticas contables.
¿Existe un formulario de pedido estándar?
No existe un formulario estándar para el pedido, por lo que este documento se redacta en cualquier forma. Las disposiciones que caracterizan la política contable de una entidad comercial pueden formalizarse de diferentes formas:
- las disposiciones se formalizan directamente en el texto de la orden;
- Las disposiciones se redactan en forma de anexos a la orden.
El pedido debe contener datos obligatorios, incluyendo fecha de elaboración, nombre, texto, firmas y otros.
Estructura y contenido de la orden de aprobación de políticas contables.
La estructura de la orden por la que se aprueban políticas en el ámbito de la contabilidad y la contabilidad fiscal es estándar. La orden contiene el título, firma del titular de la entidad comercial, partes administrativa y explicativa.
- indicar el nombre y cargo del empleado responsable de monitorear la implementación de las disposiciones descritas en el documento;
- indicación de la fecha a partir de la cual se ingresa este documento, etc.
Condiciones para generar un pedido de muestra para la aprobación de políticas contables.
Consideremos la formación de una orden para aprobar una política contable usando un ejemplo específico.
ZenitPlus LLC está registrada como una entidad legal y tiene un certificado de registro estatal, cuya fecha de emisión es el 01/05/2017. Aunque ZenitPlus LLC es una pequeña empresa, planea utilizar un sistema tributario como el general (OSNO).
A partir de esta fecha se iniciaron las actividades económicas y financieras de ZenitPlus LLC. Antes de que comenzara la formación de la política contable de ZenitPlus LLC, la dirección de la entidad comercial identificó los siguientes puestos:
- no utilizar sistemas tributarios simplificados posibles para las pequeñas empresas y llevar registros contables completos;
- la formación de políticas contables debe llevarse a cabo en dos direcciones: a efectos fiscales y contables;
- la necesidad de formular un cronograma para el desarrollo de disposiciones de política contable, indicando los plazos y los responsables. Se nombran varios ejecutores responsables de la formación de secciones individuales de la política contable;
- el control sobre la formación de disposiciones de política contable se asigna al jefe de contabilidad;
- aprobación obligatoria del borrador del documento con todos los usuarios interesados, si es necesario, realizando ajustes antes del 13 de mayo de 2017;
- el borrador del documento, que ha sido aprobado, se aprueba en una reunión de la comisión (a más tardar el 16 de mayo de 2017) y se firma por el director de la entidad comercial.
El pedido contiene la siguiente información:
- en la fecha de inicio de aplicación de la política contable desarrollada (a efectos contables y fiscales);
- sobre la necesidad de familiarizar a todas las partes interesadas de la entidad comercial con el pedido;
- instrucciones a los jefes de todas las divisiones estructurales de las entidades comerciales sobre la necesidad de asegurar el cumplimiento de las disposiciones de la política contable en términos de corrección y puntualidad;
- una indicación de la unidad estructural a la que se le encomendará el seguimiento del cumplimiento y ejecución de las políticas contables de la entidad comercial;
- información sobre el funcionario que será responsable de la ejecución de la orden.
Orden de muestra sobre política contable.