Modelo de objeción al informe de inspección tributaria. Objeciones a un informe de auditoría fiscal documental: muestra. ¿Cuál es el formulario para presentar objeciones?

Tras la introducción del nuevo Formulario 6 del impuesto sobre la renta de las personas físicas, las capacidades de las autoridades fiscales se han ampliado. Tienen derecho a realizar una auditoría documental.

Si se identifican desacuerdos, se puede imponer una multa a la organización. En caso de desacuerdo con la actuación del servicio tributario, el contribuyente tiene derecho a presentar un recurso por escrito ante el servicio tributario. A continuación se proporciona un ejemplo de objeción a un informe de auditoría fiscal documental según 6-NDFL.

Auditoría documental en 6 IRPF

Los servicios tributarios realizan auditorías documentales en sus lugares de trabajo sin visitar directamente la organización. Sus acciones están estipuladas en la carta BS-4-11/3852 del Servicio de Impuestos Federales.

El informe 6-NDFL se verifica comparando los ratios de control:

Fecha de cumplimentación y envío del formulario;
los indicadores de la línea 020 deben ser mayores o iguales al indicador de la línea 030;
el mismo criterio para las líneas 040 y 500 (mayor o igual);
Cálculo del IRPF teniendo en cuenta el tipo de interés y las deducciones aplicadas en un período de tiempo determinado.

Luego se comparan los pagos:

La diferencia entre los valores de la línea 070 y la línea 090 es igual a los montos que pasaron por los extractos bancarios.
la fecha del pago del IRPF que pasó por el banco debe ser anterior a la fecha que figura en la foja 120.

El tercer grupo de auditoría documental 6 del impuesto sobre la renta personal compara la declaración del impuesto sobre la renta solo en el informe del año calendario:

Los resultados de la línea 020 del informe 6-NDFL deben coincidir con los mismos valores de la línea 020 del segundo apéndice de la declaración;
la página 025 del formulario debe coincidir con el monto de ingresos para el mismo código en el segundo anexo de la declaración;
El impuesto sobre la renta personal de la línea 040, que se calcula a la tasa de la línea 010, debe ser igual al impuesto a la misma tasa de la página 030 del Apéndice N° 2 de la declaración de ingresos;
foja 080 con información sobre el impuesto a la renta personal no retenido, debe ser igual al monto de la foja 034 en el 2º anexo de la declaración;
los datos sobre los empleados que recibieron salarios durante el período calendario deben ser iguales al número de anexos No. 2 a la declaración de ganancias.

Si se detectan discrepancias, las autoridades fiscales exigen que se proporcionen datos explicativos en el informe.

Plazos para realizar una auditoría documental de 6 impuestos sobre la renta de las personas físicas

El momento de la auditoría se define en el artículo 88 del Código Tributario y es de 3 meses a partir de la fecha de recepción del informe por parte de la oficina de impuestos.

Según el apartado 5 del art. 100 del Código Tributario, la demanda debe ser notificada a la persona física. El plazo para redactar una solicitud es de 10 días a partir de la fecha de finalización de la inspección.
Después de este período, se completan todos los procedimientos de verificación. ¿Cuál es la base para llegar a una conclusión sobre la fiabilidad de los valores calculados?

¿Cuándo tendrás que redactar explicaciones de 6 impuestos sobre la renta de las personas físicas?

Hay ocasiones en las que una organización no está de acuerdo con los resultados del control. En este caso, necesita escribir una objeción. Es mejor presentar sus argumentos por escrito:

Así demuestra la organización la seriedad de sus intenciones;
Las autoridades fiscales no aceptarán objeciones verbales:
esto será prueba en futuras disputas legales.

Sólo se debe presentar un documento de objeción si la organización está absolutamente segura de que es correcto. Se deben encontrar razones convincentes para que las autoridades reguladoras o judiciales se pongan del lado del contribuyente.

Debe estar preparado para controles adicionales, que pueden revelar infracciones más graves. Por lo tanto, antes de presentar objeciones, debe verificar cuidadosamente todos los indicadores, el impuesto sobre la renta personal y los documentos.

¿Por qué las autoridades fiscales pedirán aclaraciones sobre 6 impuestos sobre la renta de las personas físicas?

Si se detectan valores incomparables o poco confiables, las autoridades fiscales deben notificarlos a la organización que completó el formulario 6-NDFL y exigir una explicación del motivo de las inconsistencias:

Responsabilidad

No todos los errores en el Formulario 6-NDFL generan responsabilidad tributaria para el contribuyente. Para que una organización sea multada son necesarias dos condiciones:

Si las infracciones están relacionadas con un error que resultó en atrasos en el impuesto sobre la renta personal en la tarjeta tributaria. Esto puede suceder si el impuesto se exageró en la segunda sección del formulario 6-NDFL, pero se transfirió la cantidad correcta al presupuesto;
el error violó los derechos de los empleados, por ejemplo, el derecho a deducción.

La multa por tales infracciones es de 500 rublos.

Un castigo más grave por violar el plazo para presentar el formulario 6 de declaración del impuesto sobre la renta personal conlleva la cantidad de 1000 rublos. por cada mes a partir de la fecha de falta de provisión;
Por incumplimiento del plazo para transferir el impuesto sobre la renta personal, la oficina de impuestos podrá tomar la decisión de recuperar el 20 por ciento del monto del impago.

En los demás casos no se aplica ninguna multa.

Los posibles errores se detallan en la tabla:

Cómo escribir sobre el desacuerdo con los resultados de una inspección.

La ley no establece una forma específica de objeción al informe de auditoría documental. Por tanto, el agente fiscal tiene derecho a presentar objeción, por escrito, al acto en formato libre. Es necesario redactar dos documentos, uno de los cuales será transferido a la oficina de impuestos y el segundo permanecerá en la organización.
La respuesta debe enumerar:

El nombre de la oficina tributaria que realizó el control documental;
nombre de la organización - agente fiscal;
domicilio legal de la organización;
fecha de la solicitud por escrito;
el nombre del documento en el que se identificaron las discrepancias;
fecha límite para la presentación del informe;
Fecha de inicio y finalización de la auditoría.

Luego enumere en orden los puntos sobre los cuales surgieron objeciones.

Si la organización tiene quejas sobre el progreso de la auditoría, no se debe presentar dicha objeción. Esto puede tener consecuencias negativas. Las objeciones deben presentarse únicamente en relación con la cumplimentación y el cálculo del formulario 6-NDFL.
Todos los datos deben justificarse con referencia a actos legislativos o aclaraciones del Ministerio de Finanzas.

Explicaciones a la oficina de impuestos sobre 6 IRPF: muestra 1

En este caso, la respuesta a la oficina de impuestos se dio debido a un error en el KBK:

Explicaciones a la oficina de impuestos para 6 IRPF muestra 2

Esta explicación explica el monto del impuesto sobre la renta personal en el informe. El formulario de error no contiene:

Cómo presentar correctamente las explicaciones de 6 impuestos sobre la renta de las personas físicas

Los resultados del control documental en la organización deberán ser revisados dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha de recepción de la solicitud. Se deben proporcionar explicaciones si es necesario. No se proporciona ningún formulario estándar. La nota explicativa debe contener todos los datos de acuerdo con los requisitos para la cumplimentación de dichos documentos.

Asegúrese de indicar para qué documento se proporciona la explicación. El texto debe describir claramente la situación y, si es necesario, adjuntar copias de los documentos justificativos y del cálculo de las aportaciones fijas. Deben estar certificados en la forma prescrita.

Qué hacer si el Servicio de Impuestos Federales se niega a aceptar una objeción

Puede surgir una situación en la que los funcionarios fiscales se nieguen a aceptar objeciones. Esta es una violación directa de la ley. En este caso, debe comunicarse con las organizaciones superiores del Servicio Federal de Impuestos de Rusia o con el tribunal.

Esto solo se puede hacer si está completamente seguro de que los inspectores cometieron un error durante la inspección.

Resultados

Se puede elaborar un informe de auditoría de control solo si se detectan discrepancias en el formulario 6-NDFL. Si la organización lo considera ilícito, podrá redactar una objeción por escrito detallando los motivos. Hay que recordar que independientemente del resultado final, las autoridades fiscales pueden acudir a comprobar la documentación y contabilidad de la organización.

Los resultados de una auditoría documental se formalizan en un acto sólo cuando se identifican violaciones evidentes del Código Fiscal de la Federación de Rusia en la documentación del sujeto inspeccionado. Si se detectan, se asignan 10 días hábiles para la elaboración de un informe; este período se fija en la cláusula 5. Arte. 88 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Un sujeto que no esté de acuerdo con la redacción del acto tiene derecho a presentar una objeción. A continuación se presenta una muestra de su diseño y el procedimiento para su cumplimentación.

Puede responder al acto recibido del Servicio de Impuestos Federales con una objeción basada en argumentos dudosos. La respuesta debe cumplir los siguientes requisitos.

Legalidad. Es necesario fundamentar su posición con las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Razonamiento. Cada tema debe tratarse en detalle, sin ahorrar papel.
Contenido. Sólo se ven afectadas las cuestiones de la inspección impugnada.

Son frecuentes los casos de consideración de este tipo de quejas en los tribunales, cuando no es posible resolver la disputa con el Servicio de Impuestos Federales de manera amistosa. Esto es especialmente cierto en los casos relacionados con el pago de grandes multas basadas en los resultados de un cameral.

¿Qué implica una objeción a un informe de inspección documental?

Al enviar una objeción por escrito al Servicio de Impuestos Federales sobre los resultados de la auditoría, debe estar preparado para una verificación adicional. Para responder a la denuncia, los inspectores deberán volver a comprobar todo cuidadosamente (cláusula 6 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Normalmente, este procedimiento se confía a empleados que no participan en la primera inspección. Un estudio en profundidad de los documentos conlleva la identificación de nuevas violaciones. Antes de presentar una denuncia, audite su propia contabilidad y asegúrese de que no haya nada a qué aferrarse.

Razones para presentar una objeción al Servicio de Impuestos Federales

Tiene sentido probar su caso ante el Servicio de Impuestos Federales solo por razones imperiosas por las cuales los inspectores tienen la intención de multar o aplicar otras sanciones.

Los siguientes hechos no son motivo para presentar objeción al acto del cameral.

Indicación incorrecta de los plazos de inspección;
Composición de las actividades realizadas;
Redacción inexacta en el protocolo;
Distorsión de los datos personales del gerente o contador de la empresa auditada, con el nombre correcto de la propia entidad y sus datos.

Las deficiencias anteriores se consideran formales. Una objeción formulada únicamente sobre la base de ellos se considerará infundada. Pero, dado que por ley los empleados del Servicio de Impuestos Federales están obligados a responder a ella, es muy posible que realicen una inspección en profundidad y encuentren violaciones suficientemente graves.

Es mejor guardar esos comentarios para el tribunal (si es necesario). Esto ayudará a justificar la mala calidad sistemática del trabajo de los empleados del departamento de impuestos.

Forma de objeción al acto de la cámara.

No existe un formulario especial para presentar una objeción a la ley de las autoridades fiscales. Los requisitos para ello se enumeran arriba. Formulario: escrito únicamente. Simplemente visitar a un inspector y discutir los resultados de la inspección no será suficiente: el Servicio de Impuestos Federales no tiene motivos para realizar una inspección adicional y responder. Todas las objeciones deben presentarse en papel (a mano o mediante computadora).

El encabezado indica la sucursal territorial del Servicio de Impuestos Federales y su titular, los datos de la entidad inspeccionada en cuyo nombre se presenta la denuncia. Más adelante en el texto se indican los detalles del acto impugnado y se expresa punto por punto el desacuerdo con la presentación de los propios argumentos motivados.

En el siguiente enlace se presenta un ejemplo (muestra) de una objeción a un informe de auditoría fiscal:

Puede entregar la denuncia personalmente contra firma o enviarla por correo con una lista de los archivos adjuntos. En este último caso, el envío se emite con un aviso de recepción. Asegúrese de conservar una copia; es posible que deba acudir a los tribunales. Para redactar un escrito de reclamación, necesitará un acto primario, su queja-objeción y una respuesta del Servicio de Impuestos Federales.

El Servicio de Impuestos explicó cómo se consideran las objeciones de los contribuyentes a los informes de auditoría fiscal (Información del Servicio de Impuestos Federales).

Actos de la autoridad fiscal.

La autoridad tributaria acompaña los resultados de determinadas actuaciones (inspecciones fiscales, detección de infracciones fiscales) mediante la emisión de un informe que se entrega al contribuyente.

Tipo de control fiscal	Presentación de resultados (nota)	Plazos para la tramitación de los resultados del control fiscal.
Auditoría fiscal de escritorio (CTA)	Informe de auditoría fiscal (elaborado *solo* si los inspectores identifican violaciones, - cláusula 5 art. 88 Código Fiscal de la Federación de Rusia)*	10 días hábiles a partir de la fecha de finalización de la inspección ( paraca. 2cláusula 1 art. 100 Código Fiscal de la Federación de Rusia)
Auditoría fiscal in situ (VNP)	Informe de auditoría fiscal (elaborado independientemente de los resultados de la auditoría)	Dos meses a partir de la fecha de redacción del certificado de auditoría fiscal in situ ( paraca. 1cláusula 1 art. 100 Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Detección de hechos que indiquen violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas, cuya responsabilidad está establecida por el Código Fiscal de la Federación de Rusia**	Ley sobre el descubrimiento de hechos que indiquen infracciones tributarias***	10 días a partir de la fecha de detección de la infracción especificada ( cláusula 1 art. 101.4 Código Fiscal de la Federación de Rusia)

* El acta se entrega al inspeccionado contra firma o se envía por correo certificado dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha de redacción del acta ( páginas. 1 artículo 3, cláusula 5 art. 100 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Como regla general, junto con el acto, se proporciona un aviso sobre la hora y el lugar de consideración de los materiales de auditoría fiscal.

** Con excepción de los delitos tributarios, los casos de detección de los cuales se consideran en la forma establecida Arte. 101Código Fiscal de la Federación de Rusia(cláusula 1 art. 101.4).

*** El acta se entrega a la persona que cometió el delito fiscal contra firma o se transmite de otro modo indicando la fecha de su recepción. Si la persona especificada elude recibir el acto, el funcionario de la autoridad fiscal hace la nota correspondiente en el acto ( cláusula 1 art. 101.4 Código Fiscal de la Federación de Rusia) y el acto se envía a esta persona por correo certificado ( cláusula 4 art. 101.4). Se considera fecha de entrega del acta enviada por correo certificado el sexto día contado a partir de la fecha de su envío.

Presentar objeciones

El contribuyente podrá discrepar:

Con conclusiones, sugerencias, eventuales hechos expuestos por los responsables del tratamiento en el acto ( cláusula 6 art. 100, cláusula 5 art. 101.4);

Con los resultados de medidas adicionales de control fiscal ( cláusula 6.1 art. 101 Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Entonces tiene derecho a presentar objeciones: escrito póngase en contacto con la autoridad fiscal.

Las objeciones por escrito a la ley y los resultados de las medidas adicionales de control fiscal se pueden presentar en forma general o sobre disposiciones individuales (en parte). El apéndice de la Información del Servicio de Impuestos Federales contiene un formulario para presentar objeciones al informe de auditoría fiscal.

El contribuyente tiene derecho a adjuntar documentos (copias certificadas de los mismos) que confirmen la validez de sus objeciones a las objeciones escritas. Sin embargo, no es demasiado tarde para hacerlo durante la comparecencia para la consideración de la ley, así como los resultados de las medidas adicionales de control fiscal. Luego se dan explicaciones orales.

Se concede al contribuyente un plazo determinado para presentar objeciones.

Las objeciones se presentan (en persona o a través de un representante) en la oficina de la autoridad fiscal o en la ventanilla de aceptación de documentos, pero también se puede utilizar el correo.

Los representantes legales son representantes de una organización por ley o sobre la base de documentos constitutivos ( Arte. 27 Código Fiscal de la Federación de Rusia); representantes autorizados: representantes que actúan sobre la base de un poder ( Arte. 29 Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Procedimiento para presentar objeciones a los informes de auditoría tributaria

En la Información, el Servicio de Impuestos Federales se centra en el procedimiento para presentar objeciones a los informes de auditoría fiscal. Dichas objeciones se envían (personalmente o mediante representante) a la autoridad tributaria que redactó el acto.

El número, la dirección y los datos de su oficina de impuestos se pueden encontrar utilizando el servicio "Dirección y datos de pago de su oficina".

Consideración de objeciones

Las objeciones al acto se consideran en el siguiente orden:

Antes de considerar los materiales de una auditoría fiscal sobre sus méritos, la autoridad fiscal debe ( cláusula 3 art. 101 Código Fiscal de la Federación de Rusia):

Anunciar quién está considerando el caso y qué materiales de auditoría tributaria están sujetos a revisión;

Establecer el hecho de la asistencia de las personas invitadas a participar en la consideración;

En caso de participación de un representante de la persona respecto de quien se realizó la auditoría tributaria, verificar las facultades de este representante;

Explicar a las personas que participan en el procedimiento de revisión sus derechos y obligaciones ( Arte. 21, 23 Código Fiscal de la Federación de Rusia);

Tomar la decisión de posponer la consideración de los materiales de auditoría fiscal en caso de que falle una persona cuya participación es necesaria para la consideración.

El resultado de la revisión de los materiales de auditoría tributaria será una de las siguientes decisiones:
Sobre la realización de medidas adicionales de control fiscal ( cláusula 6 art. 101 Código Fiscal de la Federación de Rusia);
Sobre la responsabilidad por la comisión de un delito fiscal ( cláusula 7 art. 101 Código Fiscal de la Federación de Rusia);
Sobre la negativa a procesar por la comisión de un delito fiscal ( cláusula 7 art. 101 Código Fiscal de la Federación de Rusia);
Sobre el procesamiento de una persona ante la justicia por un delito fiscal ( cláusula 8 art. 101.4 Código Fiscal de la Federación de Rusia);
Sobre la negativa a responsabilizar a una persona por un delito fiscal ( cláusula 8 art. 101.4 Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Vea cuándo presentar una objeción y cuándo no. Ejemplos de objeciones a los informes de auditoría fiscal documental sobre el IVA y el impuesto sobre la renta de las personas físicas y los informes de auditoría fiscal in situ le ayudarán a redactar un documento sin errores.

¿Por qué es necesario presentar objeciones a un informe de auditoría fiscal?

Se lleva a cabo una auditoría documental en relación con cada declaración presentada. Se lleva a cabo una inspección in situ por decisión del director, normalmente durante los tres años anteriores. Y si las autoridades fiscales no están satisfechas con algo en el procedimiento de presentación de informes o contabilidad, entonces redactan un acta de auditoría fiscal documental o de campo, donde enumeran las infracciones identificadas.

Si la empresa no está de acuerdo con las afirmaciones de las autoridades fiscales, debe responder al informe elaborando objeciones al informe de auditoría fiscal. Hemos proporcionado una muestra de objeciones con comentarios a continuación.

La empresa puede discrepar de dos tipos de infracciones cometidas por la inspección tributaria:

Violación del procedimiento de inspección (por ejemplo, plazos);

Violación de la interpretación de la situación (por ejemplo, contabilidad incompleta de cualquier documento, interpretación incorrecta de los documentos que se les presentaron).

¡Importante! Si, según el informe recibido, tiene quejas únicamente sobre el procedimiento para realizar la inspección, no escriba una objeción. Estos argumentos pueden utilizarse ante los tribunales como fundamento para derogar la ley en su totalidad. Si escribe una objeción, las autoridades fiscales corregirán estas deficiencias y usted perderá sus argumentos.

Cómo redactar una objeción a un informe de auditoría fiscal

La legislación actual no ha establecido ni una forma ni requisitos estrictos para objetar un informe de auditoría fiscal.

La objeción al acto se redacta de forma libre. A continuación proporcionamos ejemplos completos de objeciones a informes de auditoría fiscal.

Convencionalmente, la objeción se puede dividir en tres partes:

Además, a la oposición podrá añadirse lo siguiente:

Veamos cada parte con más detalle. Tenga en cuenta que la información proporcionada a continuación sobre la forma y el contenido de una objeción a un informe de auditoría fiscal se aplica tanto a las auditorías in situ como a las de escritorio.

Ejemplo de objeción a un informe de auditoría fiscal: "encabezado"

En la sección del encabezado, incluya la siguiente información:

IIN/KPP

nombre de la compañía;

nombre del tipo de documento (objeción);

fecha del documento;

destino;

texto del documento;

firma;

impresión del sello (si está disponible).

Mire un "encabezado" de muestra de una objeción a un informe de auditoría fiscal.

Ejemplo de parte introductoria de una objeción a un informe de auditoría fiscal

En la parte introductoria de la objeción al informe de auditoría tributaria (de escritorio o de campo), proporcione información breve sobre la auditoría realizada:

Ejemplo

La inspección comprobó la declaración del IVA del tercer trimestre. Luego la empresa indicará en sus objeciones:

“En el período comprendido entre el 26 de julio y el 25 de octubre de 2017, los inspectores del Servicio Federal de Impuestos de Rusia No. 20 para la ciudad de Moscú realizaron una auditoría fiscal documental de la declaración primaria del IVA del tercer trimestre de 2017 de la empresa Alpha LLC, INN 7714123456, KPP 771401001.”

Brevemente con qué no está de acuerdo (simplemente puede señalar el informe de auditoría fiscal).

Consulte a continuación un ejemplo de parte introductoria de una objeción a un informe de auditoría fiscal.

Modelo de justificación para una objeción a un informe de auditoría fiscal

La parte más importante a la hora de redactar una objeción a un acto de auditoría fiscal documental o de campo es la justificación. Es decir, estos son los argumentos que dará la empresa para argumentar su posición y desacreditar la posición de las autoridades fiscales. Es necesario considerar cuidadosamente todos los argumentos y documentos disponibles para intentar primero convencer al jefe de la oficina de impuestos de la exactitud de sus decisiones y luego al tribunal, si es necesario.

Como regla general, la justificación indica:

enlaces a regulaciones existentes,

explicaciones escritas de las autoridades reguladoras (si hay cartas dirigidas a la empresa o cartas que están disponibles públicamente),

decisiones judiciales sobre disputas similares cuando el tribunal se puso del lado del contribuyente.

¡Importante! Es muy importante presentar decisiones judiciales; su presencia puede convencer a las autoridades fiscales de no llevar su caso a los tribunales, ya que existe la posibilidad de perder la disputa.

Cada contribuyente tendrá su propia justificación; no existe una receta universal, todo depende de las reclamaciones que reciba de las autoridades fiscales en el acto. Mire el ejemplo de justificación del informe de auditoría fiscal documental.

Objeciones a un informe de auditoría fiscal documental sobre el IVA y el IRPF: muestra

En la mayoría de los casos, las autoridades fiscales presentan quejas en el marco de auditorías documentales sobre dos impuestos: el IVA y el impuesto sobre la renta personal en relación con la presentación de informes trimestrales según 6-NDFL.

A continuación se muestran ejemplos de objeciones a estos dos impuestos, que pueden presentarse al INFS tras recibir un informe de auditoría documental.

Objeciones al informe de una auditoría fiscal documental sobre el IVA en 2017 (muestra)

Objeción al Servicio de Impuestos Federales sobre el informe de una auditoría documental del impuesto sobre la renta personal

Matices de una auditoría documental

Hay una serie de matices al realizar una auditoría fiscal documental que la distinguen de una auditoría fiscal in situ:

La auditoría se realiza en relación con todas las declaraciones presentadas por el contribuyente;

La inspección se lleva a cabo sin que el jefe de la inspección haya decidido el inicio de su ejecución;

No se notifica al contribuyente el inicio de la auditoría;

El contribuyente no recibe un informe si no hay reclamaciones de las autoridades fiscales;

La empresa sólo sabrá que se ha realizado una auditoría si la inspección fiscal tiene alguna queja, en cuyo caso el contribuyente recibirá un informe de auditoría fiscal documental.

Cómo presentar una objeción a un informe de auditoría fiscal

Hay dos opciones para presentar una objeción al acto de la autoridad tributaria:

La objeción puede ser presentada por representantes legales: director, fundador o cualquier persona sobre la base de un poder.

¿Cuáles son los plazos para presentar una objeción al informe de inspección?

Busque en la tabla los plazos para presentar una objeción al informe de auditoría fiscal y los plazos para que el jefe de la oficina de impuestos considere las objeciones. Tenga en cuenta que los plazos son los mismos independientemente de si su empresa está sujeta a una auditoría fiscal presencial o documental.

Una auditoría fiscal (incluida una in situ) se completa mediante la elaboración informe de auditoría fiscal. Debe reflejar todos los delitos fiscales identificados durante la auditoría. Este resultado de la inspección tributaria con el monto de las liquidaciones tributarias adicionales debe indicarse en el informe de la inspección tributaria, sobre cuya base el jefe de la inspección tributaria tomará la decisión de someter a la empresa del contribuyente y a su gerente a la responsabilidad tributaria. Se debe entregar una copia del informe de auditoría fiscal al contribuyente verificado, y este último, a su vez, tiene derecho a presentar objeciones por escrito a tal acto. También es importante que los hechos de una infracción fiscal reflejados en el acto influyan en la decisión final del jefe de la oficina de impuestos.

Los requisitos para la elaboración de un informe de auditoría fiscal se enumeran en el artículo 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Anteriormente en nuestro artículo “Registro de resultados de auditoría tributaria”(puedes ver el artículo aquí) ya hemos hablado de cómo se elabora un informe de auditoría fiscal y en qué momento un contribuyente puede presentar objeciones por escrito a tal acto. El párrafo 1 del artículo 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece un plazo de dos meses para elaborar un informe de auditoría fiscal desde el momento de la emisión del certificado de finalización de la auditoría fiscal.

Informe de auditoría fiscal- Este es un documento informativo que no tiene absolutamente ninguna naturaleza jurídica. Simplemente contiene hechos de violaciones cometidas por el contribuyente registrados por el inspector fiscal y posteriormente está sujeto a verificación por parte del jefe de la inspección fiscal al considerar los materiales de la auditoría fiscal junto con todas las demás pruebas recopiladas durante la auditoría.

El derecho de un contribuyente auditado a presentar objeciones por escrito al informe de auditoría fiscal está consagrado en el párrafo 6 del artículo 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual el plazo para presentar dichas objeciones es de 30 (treinta) días, y el El contribuyente puede hacer esto tanto para el acto en su conjunto como para sus disposiciones individuales, con las que no está de acuerdo.

El contribuyente podrá adjuntar a las objeciones escritas copias certificadas de los documentos que confirmen la validez de dichas objeciones. El párrafo 1 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece un plazo de diez días para que el jefe de la inspección fiscal tome una decisión basada en los resultados de una auditoría fiscal, que comienza a calcularse después de la expiración del 1 ( un) mes especificado en el párrafo 6 del artículo 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En este artículo hablaremos con más detalle sobre el procedimiento de presentación por parte de un contribuyente. objeciones a informe de auditoría fiscal in situ, así como el plazo para la consideración de las objeciones presentadas al informe de auditoría fiscal por parte de la inspección fiscal.

El procedimiento para presentar objeciones a un informe de auditoría fiscal in situ.

Si el contribuyente auditado no está de acuerdo con los hechos establecidos en el informe de auditoría fiscal in situ, incluidas sus conclusiones y suposiciones de los inspectores fiscales, el contribuyente o su representante autorizado tiene derecho a presentar objeciones al informe de inspección fiscal, como en su conjunto, a la inspección fiscal que realizó la auditoría y de acuerdo con sus disposiciones individuales (ver párrafo 6 del artículo 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Las objeciones al informe de auditoría fiscal las presenta el contribuyente a la oficina territorial de la inspección fiscal que realizó la auditoría fiscal correspondiente. El jefe de una persona jurídica-contribuyente o su representante autorizado tiene derecho a presentar objeciones al informe de auditoría fiscal personalmente en papel a través de la oficina de la inspección tributaria, así como enviando objeciones por correo en la forma prescrita, sin embargo, en en este último caso, se debe tener en cuenta el tiempo de envío (ver párrafo 5 del artículo 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si las solicitudes se presentan simultáneamente con objeciones al informe de auditoría fiscal, el contribuyente debe cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a saber:

los documentos en papel se proporcionan en forma de copias certificadas;
los formularios deben estar certificados con la firma y el sello del jefe de la organización (o empresario individual);
las hojas de copias de documentos deben estar cosidas y numeradas;
Si los documentos se presentan electrónicamente, deberán estar certificados con firma digital electrónica (EDS).

El legislador no establece requisitos específicos para que el contribuyente presente objeciones al informe de auditoría tributaria, sólo existen procedimientos prácticamente establecidos; Por ejemplo, el contenido de las objeciones escritas a un informe de auditoría fiscal debería ser aproximadamente el siguiente:

datos del contribuyente (TIN, KPP, dirección de registro, etc.);
fecha y lugar de presentación de objeciones;
fechas de inicio y finalización de la auditoría;
período de inspección;
el nombre de los impuestos respecto de los cuales se realizó la auditoría fiscal.
puntos específicos del informe de auditoría con los que el contribuyente no está de acuerdo;
justificación legislativa de las objeciones (enlaces a las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia publicadas en el sitio web oficial del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia);
la práctica de arbitraje que se ha desarrollado en la región para presentar objeciones a un informe de auditoría fiscal (ver Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 11 de mayo de 2007 No. ШС-6-14/389@).

Si el contribuyente no ha presentado objeciones por escrito al informe de auditoría fiscal, no se le priva del derecho de dar explicaciones al examinar sus materiales (consulte el párrafo 4 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además, esta regla se aplica al diseño no solo lejos auditoría fiscal, pero también oficina. Si el contribuyente no presentó sus objeciones al informe de auditoría tributaria dentro del plazo establecido por la ley, pero participó personalmente en la consideración de los materiales de auditoría, podrá obtener la anulación de la decisión final de la autoridad tributaria únicamente acreditando que no tuvo la oportunidad de prepararse adecuadamente para la consideración de los materiales de auditoría y, en consecuencia, proporcionar explicaciones razonadas.

Derechos del contribuyente al preparar y presentar objeciones a un informe de auditoría fiscal. Preparación para la revisión de materiales de inspección.

A menudo hay casos en que el contribuyente auditado, por una razón u otra, no presentó sus objeciones por escrito al informe de auditoría fiscal in situ dentro del plazo prescrito. En este caso, puede guiarse por el párrafo 4 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y participar en la discusión de los datos contenidos en el informe de auditoría fiscal al considerar los materiales de auditoría y hacer sus comentarios/explicaciones orales bajo el protocolo. La inspección fiscal está obligada a notificar al contribuyente inspeccionado el momento y el lugar de consideración de los materiales de auditoría (cláusula 2 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La principal tarea del contribuyente es presentar de manera competente sus objeciones sobre el fondo, por ejemplo en relación con:

Inconsistencias entre los datos reales de la empresa y los especificados en el acto desde el punto de vista de lo dispuesto en la legislación tributaria. En varios casos, el inspector de inspección malinterpreta los hechos de la actividad económica.
Procedimientos de inspección. Se producen violaciones del orden procesal, pero son extremadamente raras. La violación del procedimiento no afecta la toma de decisiones. La anulación de la decisión se lleva a cabo ante los tribunales.
Inconsistencias de datos. Los materiales del acto a veces contienen información incompleta.
Aritmética de los cálculos de los inspectores. Pueden ocurrir errores al calcular sanciones, multas y al determinar el monto de los atrasos teniendo en cuenta los pagos en exceso.

Al mismo tiempo, es recomendable que el contribuyente presente los documentos que confirmen sus objeciones simultáneamente con las objeciones al informe de auditoría tributaria, aunque el contribuyente no está formalmente obligado a hacerlo, aún así se recomienda adjuntarlos. Los argumentos presentados por el contribuyente en forma de objeción a la auditoría se consideran sólo si son significativos. Al presentar sus argumentos de disconformidad con el informe de auditoría tributaria, el contribuyente debe evitar errores comunes:

Falta de datos en el documento que permitan considerar la posición del contribuyente (los fundamentos de las objeciones deben estar motivados).
Desviación de las reglas para redactar una carta comercial. Los ataques emocionales y los argumentos que no hacen referencia a actos legislativos o pruebas son inaceptables en la apelación.
Incumplimiento de los plazos establecidos para la presentación. Si las objeciones se presentan fuera del plazo asignado, el acto se considera sin tener en cuenta los datos de la protesta.

La conclusión es que, en el sentido del párrafo 8 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en una decisión sobre la responsabilidad tributaria de la persona inspeccionada, se dan los argumentos de la persona inspeccionada, que utiliza en su defensa, y los argumentos del inspeccionado son verificados por la inspección fiscal sobre la base de pruebas, por lo que es mejor asegurarse y añadir a sus objeciones todas las pruebas que tenga. La autoridad tributaria, a su vez, no está obligada a probar las circunstancias a las que el auditado se refiere como fundamento de sus objeciones. La tarea de la autoridad fiscal en este caso es brindar a la persona auditada la oportunidad de presentar las pruebas de que dispone y no de recopilarlas por su cuenta.

Plazo para presentar objeciones al informe de auditoría fiscal in situ

Como se indicó anteriormente, si el contribuyente no está de acuerdo con el contenido o las conclusiones contenidas en el informe de auditoría tributaria, entonces el contribuyente deberá presentar objeciones por escrito a tal acto a la oficina tributaria que realizó la auditoría (Cláusula 6 del artículo 100 de la Ley Código de la Federación de Rusia, Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de fecha 07/08/2015 No. ED-4-2/13890).

El plazo para presentar objeciones se determina a partir del día siguiente al de la entrega del informe de auditoría tributaria al contribuyente personalmente, o al séptimo día cuando se recibe por correo. Las objeciones escritas al informe de auditoría tributaria por parte del inspeccionado se presentan dentro de los siguientes plazos:

dentro de un mes a partir de la fecha de recepción del informe de auditoría fiscal;
dentro de los 30 días siguientes a la fecha de recepción del informe de auditoría fiscal (para un grupo consolidado de contribuyentes).

La fecha exacta para la consideración de los materiales de una auditoría fiscal se establece dentro del plazo de diez días establecido en el párrafo 1 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que aclara que el plazo de diez días para la consideración de los materiales de la auditoría fiscal comienza a computarse a partir de la fecha de vencimiento del plazo de quince días establecido para la presentación de objeciones al informe de auditoría tributaria por parte del auditado. Es importante señalar aquí que el final del período de quince días para presentar objeciones implica solo el comienzo del cálculo del período de diez días para la consideración de los materiales de auditoría fiscal.

Plazo para revisar las objeciones presentadas por el contribuyente al informe de auditoría tributaria

La autoridad tributaria tiene la obligación de notificar al contribuyente auditado la fecha, hora y lugar de consideración de los materiales de auditoría. Con base en los resultados de la consideración de las objeciones presentadas, el jefe de la inspección tributaria o su suplente toma la decisión de responsabilizar por la comisión de un delito tributario, o negarse a responsabilizar por la comisión de un delito tributario (ver párrafo 7 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La convocatoria se realiza mediante notificación escrita. A falta de citación, la decisión sobre el acto podrá ser anulada formalmente en vía judicial. Como representante de la empresa, puede actuar un gerente u otra persona que tenga un poder para tener derecho a estar presente durante la consideración de materiales y brindar explicaciones sobre temas que surjan.

Al determinar el plazo para la consideración de los materiales del informe y objeciones del contribuyente auditado, se deberán tener en cuenta los siguientes plazos:

consideración dentro de los diez días siguientes a la fecha de vencimiento del plazo establecido para que el inspeccionado presente objeciones al informe de auditoría tributaria;
el plazo se calcula en días hábiles;
cuando se prescriben actividades de profundización, el plazo de diez días se computa a partir de la fecha de finalización de las actividades de profundización;
el plazo puede ampliarse en un mes.

Un contribuyente que no tenga tiempo para presentar sus objeciones dentro del plazo establecido por la ley tiene derecho a solicitar a la oficina de impuestos una solicitud para posponer el plazo sobre la base de pruebas convincentes. Dicho recurso deberá interponerse antes de la fecha límite para presentar objeciones al informe de auditoría fiscal. La oficina de impuestos, a su vez, tiene derecho a tomar una decisión sobre la implementación de medidas de control fiscal adicionales (cláusula 6 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para la realización de dichas actividades adicionales, además del período mensual establecido en el párrafo 1 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sólo podrá concederse un mes. El plazo para la aplicación de medidas adicionales de control fiscal es un plazo independiente.

Las objeciones por escrito al informe de auditoría fiscal son examinadas por el jefe de la inspección fiscal que realizó la auditoría fiscal o su adjunto. La decisión sobre ellos debe tomarse dentro de los diez días siguientes a la fecha de vencimiento del plazo para presentar objeciones, y no a partir del día en que el contribuyente auditado efectivamente presente objeciones al informe de auditoría.

En conclusión, observamos que en la Resolución del Tribunal de Arbitraje de la República de Altai de 19 de febrero de 2016. N° A02-1081/2015 establece que sobre la base de un informe de auditoría fiscal, el contribuyente no tiene la obligación de pagar impuestos, ni la autoridad tributaria, sobre la base únicamente de un informe de auditoría fiscal, tiene derecho a acudir a los tribunales con demandas de inclusión en el registro de deudas para el pago de impuestos, sanciones, multas, etc. Por lo tanto, si el contribuyente no está de acuerdo con los hechos o conclusiones establecidos por el inspector en el informe de auditoría fiscal in situ, deberá redactar objeciones por escrito a dicho acto (cláusula 6 del artículo 100 del Código Tributario de Federación de Rusia, Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 7 de agosto de 2015 No. ED-4-2/13890).

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