Modernización de locales. Reparación, reconstrucción y modernización del sistema operativo: cómo reflejar los gastos. Solicitud de reparación, reconstrucción, modernización, modernización.
La modernización y la reconstrucción son la reorganización de un objeto. Como resultado, se mejoran sus características de calidad (por ejemplo, aumenta la potencia, se amplían las capacidades técnicas, aumenta la vida útil, etc.). Como resultado de la finalización o equipamiento adicional, el objeto adquiere capacidades adicionales (por ejemplo, aumenta el área utilizable del edificio) y puede soportar mayores cargas.
¿Cómo contabilizar los gastos?
Los costos de modernización, reconstrucción, terminación y equipamiento adicional de activos fijos no están incluidos en los gastos "fiscales" y "contables". Se atribuyen a un aumento en el costo inicial del objeto. Esto significa que los gastos reducirán las ganancias “fiscales” y “contables” no de inmediato, sino durante un largo período de tiempo (ya que la depreciación se carga sobre el activo fijo).
Y, sin embargo, se permite cancelar el 10 por ciento del costo original de los activos fijos como gastos "fiscales" inmediatamente en el período de declaración (impuesto) en el que la empresa comienza a depreciarlos (cláusula 1.1 del artículo 259 del Código Tributario de La Federación Rusa). Lo mismo se puede hacer con instalaciones modernizadas (completas, equipadas).
Este procedimiento se denomina “bono de depreciación”.
Ejemplo
En febrero del año del informe, Aktiv CJSC compró una computadora, cuyo costo inicial fue de 30.000 rublos. Ese mismo mes, la empresa puso en funcionamiento la instalación y la modernizó: mejoró las características técnicas del ordenador, sustituyendo el procesador por uno más potente e instalando una unidad de DVD. El trabajo fue realizado por una empresa tercera. El costo del trabajo (incluido el costo de las piezas nuevas) fue de 8.000 rublos. (IVA no incluido).
Así, el coste inicial de la computadora, teniendo en cuenta los costes de modernización, fue de 38.000 rublos. (30.000 + 8.000). Fue a este costo que la computadora se reflejó tanto en la contabilidad como en la contabilidad fiscal.
Las políticas contables y contables tributarias de “Activo” establecen que la depreciación de los activos fijos se calcula utilizando el método de línea recta.
La vida útil del ordenador es de 4 años (48 meses). Esto significa que la tasa de depreciación mensual es del 2,08% (100%: 48 meses). En consecuencia, el importe mensual de la depreciación "contable" será de 790,4 rublos. (38.000 rublos x 2,08%). Este monto quedó reflejado en los registros contables en marzo del año del informe.
En contabilidad fiscal se devengó un “bono de depreciación”:
38.000 rublos. X 10% = 3800 frotar.
Además, el importe mensual de la depreciación "ordinaria" debe reflejarse en la contabilidad fiscal. Su importe es:
(38.000 rublos – 3800 rublos) X 2,08% = 711,36 rublos.
El monto de la depreciación "impositiva" (711,36 rublos) debe tenerse en cuenta en marzo del año del informe, así como en los meses siguientes, hasta que la computadora esté completamente depreciada.
Así, en marzo del año del informe, los siguientes montos se reflejarán en los gastos de la empresa:
En contabilidad – 790,4 rublos;
En contabilidad fiscal – 4511,36 rublos. (3800+711,36).
Tenga en cuenta: para los activos fijos que la empresa recibió de forma gratuita, no se puede cobrar una "prima de depreciación".
Diferencias entre reconstrucción y reparación.
Es muy importante distinguir entre los costos de reconstrucción y los costos de reparación de activos fijos. El hecho es que los costos de cualquier reparación (actual, mediana o importante) pueden incluirse inmediata y completamente en los gastos. Esta regla se aplica tanto a la contabilidad como a la fiscal.
Por tanto, es mucho más rentable para la empresa si el trabajo realizado se clasifica como reparación.
La principal diferencia entre reconstrucción y reparación es que, como resultado de la reconstrucción, las características cualitativas del objeto cambian. A saber:
La productividad o capacidad del activo fijo aumenta;
Su finalidad funcional cambia.
Como resultado de los trabajos de reparación, las características de calidad del equipo (edificio, estructura) siguen siendo las mismas. El objetivo de la reparación es mantener la instalación en funcionamiento. Por lo tanto, cualquier costo de mantenimiento de un activo fijo (inspección técnica, mantenimiento, resolución de problemas y averías) son costos de reparación.
En la práctica, los desacuerdos con las autoridades fiscales surgen precisamente porque los inspectores están tratando de "traer" ciertos trabajos de reparación a la reconstrucción. Y la tarea del contador es demostrar lo contrario.
Sin embargo, es poco probable que esto sea posible si el contrato con la empresa de reparación incluye la palabra "reconstrucción". En este caso, tendrá que demostrar que en realidad no hubo reconstrucción (lo cual de por sí es extremadamente difícil). Por lo tanto, es mejor rechazar tales formulaciones.
Ejemplo
Una empresa comercial reparó equipos de producción. Todos los costos de reparación se incluyeron en los costos "impuestos". En el contrato y facturas, los trabajos realizados se denominaron “modernización tecnológica y reconstrucción de equipos”.
Durante la inspección, los inspectores llamaron la atención sobre esto y excluyeron los costos de reparación de los costos "impuestos". Argumentaron su posición de la siguiente manera: de los documentos no se desprende en absoluto que el trabajo realizado no correspondiera al título del contrato. Y la empresa no proporcionó ninguna prueba de que el trabajo estuviera relacionado únicamente con reparaciones.
El caso llegó a los tribunales y los jueces apoyaron a los controladores. En su opinión, en tal situación es necesario “partir de la interpretación literal del texto de los documentos” (ver Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 21 de marzo de 2001 No. A56-996/ 00).
Si todo está más o menos en orden con los documentos, la empresa ya no está obligada a demostrar la legalidad de cancelar determinados gastos en la contabilidad fiscal. Si los inspectores no están de acuerdo con algo, deben argumentar su posición. Como muestra la práctica, los controladores tienen muchas menos posibilidades aquí.
Ejemplo
Una empresa manufacturera llevó a cabo reparaciones del tejado. Los inspectores fiscales consideraron que se trataba de una reconstrucción y excluyeron todos los gastos de los costes "impuestos". La empresa acudió a los tribunales, que la apoyaron.
Los inspectores no pudieron aportar ninguna prueba de que los gastos de la empresa estuvieran relacionados con la reconstrucción (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 14 de febrero de 2000 N° A56-21964/99).
Los fracasos a menudo superan a los inspectores incluso en casos en los que parecería que tienen muchas más posibilidades de ganar.
Ejemplo
La empresa pagó la remodelación del edificio, como resultado de lo cual aumentó la superficie de locales individuales. Los inspectores consideraron esto como una reconstrucción. Sin embargo, los jueces no los apoyaron.
Según los árbitros, “durante la reconstrucción, debería aumentar el área de todo el edificio en su conjunto, y no sus locales individuales” (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 8 de octubre de 2002 No. KA-A40 /6684-02).
También resulta difícil para los inspectores en los casos en que, una vez realizados los trabajos, el destino del edificio no cambia. Lo principal es que la palabra "reconstrucción" no aparece en los documentos primarios.
Ejemplo
El cine abrió una cafetería y una tienda en su edificio. Según el acuerdo con la constructora, se trataba de la renovación del local. Los inspectores no estuvieron de acuerdo con esto y consideraron todos los gastos de equipamiento del café como reconstrucción. En su opinión, el cine fue reutilizado.
Los jueces consideraron que esto no era convincente. Como se indica en la decisión judicial, “la colocación de una cafetería y una tienda en el edificio del cine no supuso un cambio en su esencia como bien cultural” (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental de 26 de diciembre de 2001 nº A19-875/01-41-F02-3212/01 -C1).
Reparación, reconstrucción y modernización del sistema operativo: cómo reflejar los costos.
Primero, debemos entender qué incluye la reparación, reconstrucción y modernización del sistema operativo.
Las empresas, por regla general, realizan tres tipos de reparaciones: actuales, medianas y grandes. Esta clasificación se basa en el volumen y la frecuencia del trabajo realizado.
Durante las reparaciones de rutina, se producen averías en los equipos. Por lo tanto, las reparaciones actuales se llevan a cabo para proteger los activos fijos del desgaste físico prematuro. Estas reparaciones se realizan sistemáticamente, por ejemplo una vez por trimestre.
A diferencia de las reparaciones de rutina, las reparaciones promedio se realizan una vez al año. En este caso, se reemplazan algunas de las piezas principales del objeto que se está reparando. Pero el objetivo de una reparación normal sigue siendo el mismo: evitar posibles averías.
Pero una revisión importante implica reemplazar las piezas desgastadas por otras nuevas. Por ejemplo, si se revisa una máquina, se repara su carrocería, se desmonta completamente la unidad de potencia y luego todas las piezas y componentes desgastados se reemplazan por otros nuevos y más modernos. Y durante una importante renovación de un edificio, todas sus estructuras desgastadas se sustituyen por otras más duraderas y económicas. La excepción son los cimientos de piedra y hormigón, así como otras estructuras básicas. La frecuencia de las reparaciones importantes depende de la intensidad del uso de los activos fijos. Pero la mayoría de las veces las reparaciones importantes se realizan una vez cada pocos años.
Contabilidad fiscal de gastos.
El Código Fiscal de la Federación de Rusia permite que los fondos gastados en reparaciones corrientes, medianas y grandes se tengan en cuenta como parte de otros gastos asociados con la producción y las ventas. Puede cancelar los costos de reparación en el trimestre en el que se realizó la reparación (cláusula 1 del artículo 260 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Mencionemos argumentos que ayudan a los inspectores a convencer a los jueces de que la organización ha modernizado o reconstruido un activo fijo, y contraargumentos que prueban que los fondos se gastaron en reparaciones.
Señales de trabajos de reparación. No existe una definición de reparación en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por lo tanto, en caso de disputas, los inspectores y jueces utilizan las definiciones de reparación que se dan en diversas regulaciones de la industria. El documento se selecciona según el tipo de objeto que se está reparando. Por ejemplo, al renovar edificios, utilizan las Normas Departamentales de Construcción VSN 58-88 (r) “Reglamento sobre la organización y realización de la reconstrucción, reparación y mantenimiento de edificios, servicios públicos e instalaciones socioculturales”, aprobado por orden del Comité Estatal de Arquitectura de Rusia dependiente del Comité Estatal de Construcción de la URSS de fecha 23 de noviembre de 1988, ciudad No. 312.
Las definiciones más generales de reparaciones actuales, medianas y mayores se dan al comienzo de este capítulo. La principal característica inherente a todo tipo de reparaciones es esta. Durante las reparaciones, el propósito de la instalación no cambia, la calidad del producto no mejora y las áreas y capacidades de producción no aumentan. La reparación solo permite evitar fallas y mal funcionamiento durante el funcionamiento del activo fijo.
En la mayoría de los casos, los tribunales coinciden en que el activo principal ha sido reparado y no modernizado, reconstruido o reequipado tecnológicamente. Los siguientes argumentos le ayudarán a ganar en los tribunales.
El más simple de ellos es éste: ni la modernización ni la reconstrucción se mencionan en los documentos primarios. Esto demuestra que las reparaciones realizadas pueden clasificarse como renovaciones.
El argumento es, por supuesto, formal. Pero a veces las empresas logran convencer a los jueces de que el activo principal fue reparado sólo porque todo el trabajo realizado en el papel se llamó reparación y no reconstrucción o modernización. Al menos esto sirve como un buen argumento de apoyo (ver, por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 14 de diciembre de 2005 No. F04-8972/2005 (17854-A46-33)).
Las regulaciones de la industria pueden ser de gran ayuda en los tribunales. Si los jueces, después de analizar las instrucciones de la industria, ven que el trabajo realizado por la empresa entra plenamente en el concepto de "reparación" allí previsto, el litigio puede considerarse ganado. A continuación se muestran dos ejemplos: Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental de 6 de junio de 2005 No. A19-3369/04-24-F02-2450/05-S1 y Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Volga-Vyatka Distrito de fecha 1 de julio de 2005 No. A29-5503/ 2004a.
Por supuesto, los inspectores también pueden consultar las regulaciones de la industria para confirmar que el trabajo realizado es una mejora o renovación. En este caso, se puede afirmar que dichos documentos no tienen nada que ver con la legislación fiscal. Es posible que los jueces efectivamente ignoren los documentos presentados por los inspectores (ver Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 7 de julio de 2005 No. A56-4658/05).
Un experto independiente puede confirmar que el objeto ha sido reparado y no modernizado. Puede solicitar un examen del trabajo realizado directamente ante el tribunal. Si el perito confirma que el trabajo es, de hecho, una reparación, el tribunal apoyará al contribuyente (ver, por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga del 19 de mayo de 2005 No. A55-14520/04- 22).
Además de la opinión pericial, también puede presentar ante el tribunal una carta de una agencia gubernamental que supervisa las reparaciones o los trabajos de capital en la industria. Por supuesto, dicha carta debe indicar que la obra controvertida se considera reparación y no modernización o reconstrucción (ver resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 29 de mayo de 2006 No. A13-4630/2005-05) .
Los inspectores también suelen recurrir a los servicios de expertos. Pero el caso no puede darse por perdido, incluso si el perito invitado por las autoridades fiscales concluyó que la empresa realizó la reconstrucción y no la reparación. Así, en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 27 de febrero de 2006 No. Ф04-675/2006(20077-А46-33) (el texto del documento se encuentra en la página 109), los jueces no tener en cuenta el peritaje realizado a solicitud de los inspectores. La razón fue que el perito sólo estudió el encargo de arquitectura y planificación. Y el tribunal decidió que a partir de este documento era imposible concluir si el edificio estaba siendo reparado o reconstruido.
También se puede intentar convencer a los jueces de que después de la reparación, el propósito del activo fijo no ha cambiado. Este es un argumento eficaz contra las acusaciones de modernización oculta, ya que implica, entre otras cosas, la adquisición por parte del objeto de un nuevo propósito, es decir, un cambio de esencia. Obviamente, la esencia del objeto sigue siendo la misma si la pieza rota se reemplaza por otra similar (ver resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga del 18 de enero de 2005 No. A57-11449/03-7). E incluso si las nuevas piezas son significativamente superiores en sus características a sus predecesoras. La mayoría de las veces, esta situación ocurre al reparar computadoras. Después de todo, los fabricantes de componentes informáticos suelen mejorar sus productos. Y como resultado, al reparar una computadora comprada, digamos, hace dos años, es necesario instalarle un procesador o un disco duro de nueva generación. Al fin y al cabo, sus antecesores ya han sido descatalogados y es muy difícil comprarlos. Pero sólo porque aumenta la capacidad de memoria o la velocidad de una computadora, su propósito no cambia. Y los tribunales coinciden en que en tales casos no estamos hablando de modernización, sino de reparación (ver, por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 7 de junio de 2006 No. F09-4680/06-S7) .
Para ser justos, hay que decir que, según los funcionarios, la sustitución de un monitor que no conduzca a un cambio en su finalidad funcional se considera una reparación (ver carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 9 de octubre de 2006 No. 03 -03-04/4/156). Naturalmente, la lógica que nos permite considerar la sustitución de piezas de un activo fijo por otras más avanzadas como reparación, y no como modernización, se aplica no solo a las computadoras. Del mismo modo, los tribunales acuerdan considerar como reparación la sustitución de componentes individuales de una máquina (ver resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 17 de abril de 2006 No. A66-10560/2005) y un tractor. (ver resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 29 de noviembre de 2005 No. F09 -5358/05-С2).
Además, las empresas logran demostrar ante los tribunales que el propósito y las características de calidad de la instalación no cambian como resultado del acabado de las instalaciones con materiales modernos y conductos de aire (ver resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 28 de septiembre de 2005 No. A52-1224/2005/2 ), equipamiento de baños en un edificio industrial con duchas y retretes (ver resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte de 8 de agosto de 2006 No. F08-3482 /2006-1499A), reforzando las principales estructuras portantes del edificio (ver resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 8 de septiembre de 2005 No. A08-5999/04-20).
Tenga en cuenta: al renovar edificios y otros bienes inmuebles, es importante demostrar que el trabajo realizado no aumentó el área de producción. Después de todo, el aumento de estas zonas es uno de los signos de la reconstrucción. Puede convencer a los inspectores y, si es necesario, a los jueces de que el área del edificio no ha aumentado después de la reparación, comparando el número de metros cuadrados del área reparada, que se indica en el acto con el contratista, con el total. Área del edificio, indicada en su pasaporte técnico. Por supuesto, el primer valor debe ser menor o igual que el segundo (ver Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 1 de agosto de 2005 No. F04-4943/2005(13542-A45-33)).
A veces, una empresa repara, moderniza o reconstruye simultáneamente la misma instalación, por ejemplo, una línea transportadora o un edificio. Entonces es importante garantizar una contabilidad separada de los costes de reparación y modernización. De lo contrario, los inspectores reconocerán todos los fondos gastados como gastos de modernización. Y una contabilidad separada le permitirá cancelar al menos parte de los fondos gastados en costos de reparación (ver resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 27 de febrero de 2006 No. F04-675/2006(20077-A46-33 )).
Señales de reconstrucción, modernización y reequipamiento técnico.
Las definiciones de modernización y reconstrucción se encuentran en el artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. De este artículo se desprende que todas las consecuencias que no son inherentes a la reparación, que se mencionan anteriormente, son precisamente el resultado de la modernización o reconstrucción. Por ejemplo, durante la modernización, se llevan a cabo trabajos destinados a cambiar el propósito tecnológico o de servicio de un activo fijo. Y la reconstrucción conduce a una mejora en la calidad del producto, un cambio en su gama, así como un aumento en la capacidad de producción.
El reequipamiento tecnológico conlleva los cambios más significativos. Este concepto incluye una amplia gama de actividades, que incluyen, entre otras cosas, trabajos de modernización.
Los inspectores pueden demostrar que la empresa no realizó reparaciones, sino modernizaciones o reconstrucciones utilizando los siguientes argumentos.
Uno de los argumentos más convincentes es que los contratos con contratistas o los presupuestos establecen explícitamente que se han completado los trabajos de modernización o reconstrucción. Lo más probable es que, en tal situación, los jueces estén de acuerdo en que la organización no reparó, sino que modernizó la instalación. En tales casos, para que el tribunal tome una decisión a favor de las autoridades fiscales, basta con estudiar la documentación primaria del contribuyente (ver Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental del 1 de septiembre de 2004 No. A33 -13770/03-S3-F02-3528/04-S1) .
Otro argumento que casi resulta beneficioso para las autoridades fiscales es que el activo principal ha recibido nuevas propiedades debido a que se han instalado unidades adicionales en él. Por ejemplo, los jueces reconocieron la instalación de terminales POS en una gasolinera como una modernización (ver Resolución de la FAS del distrito del Volga del 17 de febrero de 2006 No. A12-18688/05-C21).
Además, los inspectores y jueces suelen reconocer la instalación de alarmas de seguridad o contra incendios en los edificios como modernización (ver Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 4 de abril de 2006 No. KA-A40/2276-06-2).
La modernización y reconstrucción pueden conducir a un aumento de la vida útil de un activo fijo. Los trabajos de reparación excluyen esta opción. Por tanto, si como consecuencia del trabajo realizado la vida útil del objeto aumentaba, éste era reconstruido. Por ejemplo, en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales del 14 de abril de 2005 No. F09-1333/05-AK se afirma que la organización no reparó, sino que reconstruyó sus automóviles, ya que su vida útil había aumentado.
Según el artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la modernización confiere al objeto "otras cualidades nuevas". Por supuesto, los inspectores intentan subsumir bajo este concepto cualquier cambio que haya ocurrido en el activo fijo reparado. Y a veces los jueces y las autoridades fiscales están de acuerdo. Un ejemplo así. La empresa, en el proceso de reparación de la barcaza, la equipó con escotillas accionadas mecánicamente. Anteriormente, el papel de las escotillas lo desempeñaba una lona: con su ayuda, la carga se protegía de la humedad. El tribunal consideró la instalación de escotillas como una modernización debido a que, como resultado, la barcaza supuestamente adquirió una nueva calidad: "la posibilidad de protección adicional de la carga transportada" (ver resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Volga-Vyatka Distrito de fecha 12 de octubre de 2005 No. A43-35485/2004-30-408).
El artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que la reconstrucción se lleva a cabo, entre otras cosas, "para mejorar la calidad y cambiar la gama de productos". En un caso judicial, los inspectores sacaron de contexto el término “mejora” y convencieron a los jueces de que una señal de renovación podría ser una mejora en el desempeño del activo subyacente en sí. Como resultado, el tribunal reconoció como reconstrucción la reparación de una valla de hormigón armado, que, por razones obvias, está indirectamente relacionada con la producción del producto y de ninguna manera afecta su calidad. Las conclusiones de los jueces figuran en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 17 de octubre de 2005 No. A56-47182/04.
Cómo acreditar la validez de los gastos si se realizaron reparaciones en un objeto antes de su puesta en funcionamiento
A menudo, los conflictos con los inspectores surgen en una situación en la que una organización ha reparado un activo fijo que aún no se ha puesto en funcionamiento y figura en la cuenta 08. Los funcionarios fiscales creen que los costos de dichas reparaciones no se cargan en una suma global, pero aumenta el costo inicial del activo fijo. Los argumentos son los siguientes. Dado que antes de la reparación el activo fijo no participaba en el proceso de producción, se considera que el dinero gastado en reparación está destinado a llevar el objeto a un estado en el que pueda utilizarse. Y dichos gastos aumentan el costo inicial de los activos fijos (cláusula 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Esta posición de inspectores suele ser compartida por los jueces (ver, por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente de 27 de julio de 2005 No. F03-A51/05-2/2070). Sin embargo, en ocasiones los tribunales apoyan al contribuyente en circunstancias similares. Por ejemplo, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste, en resolución de 31 de enero de 2005 No. A56-10815/04, acordó que, sobre la base del artículo 260 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los costos de la reparación de un objeto que aún no se ha utilizado se puede amortizar como una suma global. Es cierto que en este caso, el contribuyente se vio ayudado por el hecho de que tanto la reparación como la puesta en servicio de la instalación se produjeron dentro del mismo período del informe.
De hecho, en la mayoría de los casos, las reparaciones antes de la puesta en servicio pueden considerarse inversiones de capital. Pero hay una excepción importante: cuando se realizan reparaciones sin las cuales el objeto bien podría funcionar. El dinero gastado en dichas reparaciones no aumenta el costo inicial del activo fijo y está sujeto a una cancelación única para reducir la renta imponible.
Sin embargo, la necesidad de dichas reparaciones deberá demostrarse ante los tribunales. Y la victoria en este caso no está garantizada. Pero si la empresa ya ha cancelado los fondos gastados en reparaciones como otros gastos y los inspectores amenazan con una multa, la única forma de evitarlo es un juicio.
Si la renovación está recién planificada, puede tomar medidas con anticipación para evitar conflictos con las autoridades fiscales. Para hacer esto, primero debe poner en funcionamiento la instalación (al menos formalmente, según los documentos) y posponer las reparaciones hasta finales del mes en curso. Y a principios del próximo mes comenzarán oficialmente las obras de renovación. En este caso, no podrán culpar a la empresa por no reparar un activo fijo, sino realizar inversiones de capital. Como resultado, no habrá obstáculos para cancelar los importes gastados en reparaciones como otros gastos, según lo prescrito en el artículo 260 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Alejandro Elin,
Empresa "ACADEMIA DE AUDITORÍA"
Mantenimiento y reparación de equipos.
Garantizar la confiabilidad de los equipos eléctricos durante la operación.
La sección contiene información sobre medidas para mejorar la confiabilidad de los equipos eléctricos durante su operación. Se consideran tipos de reparación, modernización y reconstrucción. Se da la condición para la racionalidad del reequipamiento técnico de equipos. Así como sistemas que aseguren un control seguro de la estación y equipos.
Para un funcionamiento confiable de los equipos de energía térmica, se requiere lo siguiente:
1. diseño perfecto
2. Mano de obra de alta calidad,
3. operación bien organizada,
4. mantenimiento y reparación de alta calidad, durante los cuales se realizan diagnósticos en períodos de tiempo estrictamente definidos y restauración o sustitución planificada de piezas y conjuntos desgastados y dañados. Si es necesario, también se deberán realizar reparaciones no programadas. En conjunto, todas las medidas para mantener el equipo en condiciones de funcionamiento determinan la estrategia para su operación técnica. Con la elección correcta de la estrategia, las calderas, turbinas y otros equipos permiten generar energía eléctrica y térmica de forma ininterrumpida y económica y garantizar un suministro energético fiable a los consumidores.
El mantenimiento y las reparaciones están regulados por la documentación normativa y técnica (NTD), que establece:
1. estructura organizativa de mantenimiento y reparación,
2. fuentes de financiación,
3. procedimiento de planificación, tipos,
4. volúmenes y calendario de reparaciones,
5. organizar la retirada del equipo para su reparación y su aceptación después de la reparación.
Según la NTD, la responsabilidad del estado de los equipos de las centrales térmicas y nucleares recae en las empresas energéticas en las que están instaladas, es decir, en sus propietarios. Las responsabilidades de las empresas de energía incluyen:
– garantizar todos los tipos necesarios de diagnóstico y seguimiento del estado técnico de los equipos;
– determinación de volúmenes y planificación de mantenimiento, reparaciones capitales, medianas y actuales;
– proporcionar reparaciones con financiación, presupuestos de diseño, materiales y recursos laborales;
– realizar, junto con los coejecutores (contratistas), la preparación técnica de las reparaciones, la organización y ejecución de los trabajos de reparación;
– aceptación de equipos desde reparación y evaluación de calidad.
El mantenimiento y todas las reparaciones programadas son realizados por el personal de mantenimiento de las empresas de energía o los departamentos de energía. Para determinados tipos de trabajos (reparación de turbinas, trabajos de aislamiento y revestimiento) es posible recurrir a organizaciones especializadas.
Cada tipo de reparación y mantenimiento tiene sus propias particularidades, volúmenes y frecuencia. Durante el mantenimiento, se realizan trabajos periódicos, por ejemplo, reemplazo de mirillas, carga de perdigones en una granalladora, reemplazo de batidores de molinos de martillos, limpieza de filtros y tanques de sedimentación, ajuste de sellos de válvulas y otras operaciones que no requieren sacar el equipo para reparaciones de rutina. En cada central térmica y central nuclear se establece el alcance de los trabajos de mantenimiento, indicando la frecuencia de su implementación y se designan responsables personales. El trabajo realizado se registra en registros de mantenimiento especiales.
El volumen y frecuencia de las reparaciones programadas se basan en una generalización de la experiencia operativa de los equipos, su dañabilidad, análisis de factores y razones que determinan la vida útil real de unidades y partes de instalaciones, redes tecnológicas y otros elementos de centrales térmicas y nucleares. plantas. NTD prevé tres tipos de reparaciones planificadas: capital, media y actual.
Gran renovación, en el que la capacidad de servicio de la unidad, la vida útil de todas las piezas y conjuntos se restablecen por completo. Si es imposible restaurar el recurso, se reemplazan componentes y piezas.
Renovación media –El equipo se restaura reparándolo o reemplazando una gama limitada de piezas principales..
Mantenimiento -Se elimina el mal funcionamiento o se reemplazan las piezas y componentes de desgaste individuales del equipo para garantizar su funcionamiento con los indicadores técnicos y económicos de diseño hasta la próxima reparación programada..
Reparaciones no programadas –Se trabaja para garantizar el funcionamiento sin problemas del equipo hasta la próxima reparación programada con los indicadores técnicos y económicos establecidos en la documentación técnica y técnica.. Si es imposible realizar dicho trabajo en poco tiempo, el equipo se lleva a cabo para una revisión de emergencia.
Durante una reparación promedio de una caldera, es posible realizar una revisión importante del extractor de humos y del ventilador. El tipo de reparación de equipos auxiliares lo determina la empresa energética al elaborar planes anuales y a largo plazo.
El alcance típico del trabajo en las superficies de calefacción de calderas durante reparaciones importantes de unidades de energía incluye:
– controlar el estado técnico de las tuberías, lo que incluye la inspección visual de su superficie exterior, la medición del espesor y diámetro de las paredes, el corte de muestras y la prueba de las propiedades del metal;
– enderezamiento (enderezamiento) de tuberías (alrededor del 2,5% del total);
– sustitución de tuberías desgastadas en el hogar hasta un 15% del total;
– restauración de fijaciones de tuberías hasta el 5% del total;
– restauración de púas quemadas en la cámara de combustión;
– reparación o sustitución de la protección contra cenizas de las tuberías contra el desgaste por cenizas;
– control de la deformación de colectores y cámaras;
– diagnóstico de uniones soldadas;
– en los sobrecalentadores de vapor, además, se restauran o reemplazan las bobinas desconectadas durante la reparación;
– Se realiza un diagnóstico instrumental selectivo del estado del metal de las tuberías y de las uniones soldadas de las superficies calefactoras.
Si se detectan grietas metálicas en la superficie de las carcasas, se eliminan con una herramienta abrasiva. Si la profundidad de las muestras es superior a 5-10 mm y su longitud es grande, se sueldan.
La alineación de las piezas se comprueba y garantiza de acuerdo con las normas. Se estima la vida residual del metal de las partes de la carrocería.
También realizamos inspección, diagnóstico y eliminación de defectos en rodamientos, acoplamientos, dispositivos de giro de ejes y sistemas de control.
Las reparaciones medianas se diferencian de las reparaciones mayores por su menor volumen y frecuencia. Los actuales están orientados a realizar operaciones de reparación que no requieran largos periodos de inactividad del equipo.
Todos los tipos de reparaciones, que se diferencian entre sí en complejidad, intensidad de mano de obra y volumen de trabajo, tienen como objetivo lograr el mismo objetivo: garantizar la confiabilidad de las centrales térmicas y nucleares al nivel necesario para su funcionamiento estable y económico.
Se realizan diagnósticos instrumentales:
1. Para identificar defectos ocultos que hayan surgido en componentes y piezas durante la operación, antes de iniciar las reparaciones, junto con una inspección visual, se realiza una inspección visual;
2. evaluar la calidad de las operaciones de reparación realizadas,
3. comprobar las uniones soldadas,
4. determinar las dimensiones geométricas de piezas y conjuntos.
Además de los diagnósticos utilizados durante las reparaciones, también se realizan diagnósticos periódicos. Su propósito es monitorear el estado de las piezas que operan en las condiciones más difíciles en ciertos intervalos, no siempre asociados con tiempos de inactividad del equipo por reparaciones.
En las calderas están sujetos a control periódico:
1. tuberías sin calefacción con un diámetro exterior igual o superior a 100 mm,
2. tambores,
3. coleccionistas,
4. tuberías de superficie de calefacción,
5. accesorios,
6. algunos sujetadores.
La frecuencia de diagnóstico de tuberías de vapor con una temperatura del medio de trabajo superior a 500°C difiere para tuberías rectas y curvas:
– el estado de las tuberías rectas se diagnostica después de la primera puesta en funcionamiento de la caldera después de 100 mil horas de funcionamiento y luego cada 25 mil horas;
– los tubos doblados (codos) están sujetos a inspección cada 25 mil horas.
El diagnóstico incluye:
– medición de la deformación residual,
– cortar muestras y determinar las propiedades del metal (resistencia a la tracción, límite elástico, contracción y alargamiento relativos, dureza, resistencia al impacto, microestructura de resistencia a largo plazo).
Cada 1000 arranques se controlan las curvaturas de las tuberías no calentadas dentro de la caldera, las tuberías de escape de vapor, drenaje y transferencia de vapor con una presión de fluido de trabajo superior a 9,0 MPa y una temperatura inferior a 450°C.
En calderas con circulación natural, la detección de defectos en la superficie interior de las paredes del tambor se realiza una vez cada 8 años. Las soldaduras del tambor son monitoreadas por ultrasonido cada 100 mil horas de funcionamiento de la caldera. Huecos en las paredes a los que se sueldan accesorios o tuberías de los sistemas de evacuación de agua y vapor, y algunas tuberías y dispositivos de servicios son monitoreados para detectar fisuras cada 50 mil horas de operación.
En las turbinas, el control periódico se realiza en las partes de la carcasa, en algunas partes de la parte de flujo y en las tuberías de transferencia de vapor. Al monitorear el estado de los cilindros de alta y media presión (HPC y CSD) y las válvulas de cierre de turbinas a una presión de vapor fresco de 13 MPa y superior, en presencia de grietas con una profundidad de más del 15% del espesor de la pared, un control El corte se realiza después de 100 mil horas de funcionamiento. Determina todas las propiedades y características del metal, permitiendo predecir la vida útil restante de las piezas controladas. Después de 170 mil horas de funcionamiento, se requiere el diagnóstico de la bomba de alta presión, la bomba de presión central, las carcasas de las válvulas de cierre y otras partes de las turbinas, realizado de acuerdo con las instrucciones de la documentación técnica.
La mayoría de las averías de las calderas se deben a la destrucción de las tuberías de la superficie de calefacción. Una de las razones de esto es el desgaste por cenizas y la incrustación, como resultado de lo cual el espesor de la pared de la tubería se vuelve menos aceptable y la tubería se rompe. Por lo tanto, el monitoreo selectivo es muy importante durante el diagnóstico de reparación del espesor de las paredes de las tuberías de las rejillas de evaporación, sobrecalentadores de vapor y economizadores de agua. Las mediciones se realizan con medidores de espesor ultrasónicos, dispositivos portátiles con fuente de alimentación autónoma. Se reemplazan las tuberías en las que el espesor de pared real es menor que el calculado.
Para reparaciones de equipos oportunas y de alta calidad, se proporciona planificación de reparaciones, que incluye:
– desarrollo de programas de reparación a largo plazo para los equipos principales de centrales térmicas y nucleares,
– indicadores del plan anual,
– planes anuales y mensuales de reparación de equipos auxiliares.
Un cronograma a largo plazo se desarrolla durante un cierto período de tiempo y sirve como base para la asignación de mano de obra, recursos materiales y financieros.
Los indicadores anuales del plan de reparación de equipos principales contienen información sobre la capacidad reparada en miles de kilovatios o toneladas de vapor por hora por mes del año.
El calendario anual de reparaciones especifica el tiempo calendario para el desmantelamiento de cada central eléctrica, la duración de la reparación y el alcance de los trabajos previstos. Se elabora sobre la base de un cronograma a largo plazo, al que se pueden realizar cambios razonables.
Las reparaciones mayores, medianas y actuales de los equipos se realizan a intervalos regulados. Al mismo tiempo, los volúmenes y el contenido del trabajo se repiten, es decir, las reparaciones de equipos son cíclicas. Por ejemplo, la Tabla 2.1 muestra el ciclo de reparación de doce años y la duración de las reparaciones de unidades de energía con calderas de combustible sólido.
Tabla 2.1. Ciclo de doce años
La calificación correcta de los distintos tipos de trabajos de restauración de activos fijos: reparaciones actuales y mayores, por un lado, y reconstrucción, modernización y modernización, por el otro, es una condición necesaria para una planificación financiera de alta calidad en una institución. En última instancia, de esto dependen la aceptación y cumplimiento de las obligaciones presupuestarias, el reflejo de las transacciones en la contabilidad y los informes presupuestarios y el cálculo de impuestos.
No es ningún secreto que en los casos de todo tipo de reparaciones, los costos se cargan contra los gastos corrientes de la institución, y al realizar reconstrucción, modernización y equipamiento adicional, se atribuyen al aumento en el costo inicial de los activos fijos. Sin embargo, en la práctica suele resultar muy difícil distinguir entre estos conceptos. Consideremos los principales enfoques para determinar los tipos de trabajo enumerados.
Terminología
- modernización -
- modernización -
- solución de problemas;
- Terminando el trabajo.
tabla 1
Propósito funcional del activo fijo.
Un objeto | Funciones principales |
| Edificio | |
| Cerca | |
| Carretera | |
| Automóvil | |
| Computadora | 2. Almacenar información. |
Reparar
Tradicionalmente difieren niveles diferentes promedio
El término "reconstrucción"
El término "modernización"
El término "reequipamiento"
Planificación del trabajo
Definiendo el objetivo
SOLICITUD DE REPARACIÓN, RECONSTRUCCIÓN, MODERNIZACIÓN, EQUIPO ADICIONAL
Nombre del objeto | Numero de inventario | Causa | Eventos planificados | Resultado planificado |
|
| 333222333 | |||||
| Coche VAZ-21114 | 555666555 | Reparaciones de bricolaje | Restaurando la funcionalidad | ||
| Estación de trabajo automatizada (computadora incluida) | 555666777 | ||||
| Edificio Casa de la Cultura | 777888999 | El techo está goteando | Reemplace el techo blando | ||
| Edificio Casa de la Cultura | 777888999 | Desempeño mejorado | |||
y trabajos de acabado,
Tabla 2
Reflexión en la contabilidad presupuestaria de los trabajos de reparación, reconstrucción, modernización y modernización.
| No. | Contenido de la operación | asiento contable 1 | |
| débito de la cuenta contable presupuestaria | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
KRB 0 401 01 225 | KRB 0 302 08 730 |
||
KRB 0 401 01 226 | KRB 0 302 09 730 |
||
KRB 0 105 00 340 | KRB 0 302 22 730 |
||
| KRB 1 401 01 272 KRB 2 401 01 272 KRB 2 106 04 340 | KRB 0 105 00 440 |
|
KRB 0 106 01 310 | KRB 0 302 19 730 |
||
KRB 0 106 01 310 | KRB 0 302 09 730 |
||
KRB 0 105 00 340 | KRB 0 302 22 730 |
||
KRB 0 106 01 310 | KRB 0 105 00 440 |
||
KRB 0 101 00 310 | KRB 0 106 01 410 |
||
La calificación correcta de los distintos tipos de trabajos de restauración de activos fijos: reparaciones actuales y mayores, por un lado, y reconstrucción, modernización y modernización, por el otro, es una condición necesaria para una planificación financiera de alta calidad en una institución. En última instancia, de esto dependen la aceptación y cumplimiento de las obligaciones presupuestarias, el reflejo de las transacciones en la contabilidad y los informes presupuestarios y el cálculo de impuestos. No es ningún secreto que en los casos de todo tipo de reparaciones, los costos se cargan contra los gastos corrientes de la institución, y al realizar reconstrucción, modernización y equipamiento adicional, se atribuyen al aumento en el costo inicial de los activos fijos. Sin embargo, en la práctica suele resultar muy difícil distinguir entre estos conceptos. Consideremos los principales enfoques para determinar los tipos de trabajo enumerados.
Terminología
Muchos actos legales regulatorios comienzan con definiciones de conceptos y términos utilizados en el documento. Así, por ejemplo, el art. 6 antes de Cristo RF, art. 8 y 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, art. 15 y 20 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia. En los casos en que no existe una definición clara e inequívoca de los términos clave, la aplicación de las normas legales en la práctica plantea muchas preguntas y situaciones controvertidas.
Este fue el caso hasta hace poco con respecto a la cuestión de la delimitación por parte de las instituciones presupuestarias de la reparación, reconstrucción, modernización y equipamiento adicional. Hasta 2009, ni el Instructivo de Contabilidad Presupuestaria, ni la legislación sobre contabilidad en general, ni la legislación sobre clasificación presupuestaria contenían estos conceptos.
En 2009, el Ministerio de Finanzas de Rusia desarrolló Recomendaciones Metodológicas para el uso de KOSGU por instituciones presupuestarias (carta del sistema del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de julio de 2009 No. 02-05-10/2931), que contenía, en particular, definiciones claras de los términos "reconstrucción", "modernización" ", "reequipamiento" para atribuir correctamente los gastos a los artículos (subartículos) de KOSGU. La misma carta contenía las características distintivas de los trabajos de reparación.
La carta del sistema sobre el procedimiento para aplicar KOSGU en 2010 (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha del 05/02/2010 No. 02-05-10/383) proporciona definiciones similares de operaciones que aumentan el valor de un activo fijo:
- La reconstrucción es un cambio en los parámetros de los proyectos de construcción de capital, sus partes (altura, número de pisos, área, indicadores de capacidad de producción, volumen) y la calidad de la ingeniería y el soporte técnico. Esta definición coincide completamente con la dada en el párrafo 14 del art. 1 del Código de Urbanismo de la Federación de Rusia;
- modernización - un conjunto de obras para mejorar un objeto de activo fijo, que conduzcan a un aumento en el nivel técnico y las características económicas del objeto, realizadas mediante la sustitución de sus elementos y sistemas estructurales por otros más eficientes;
- modernización - La adición de activos fijos con nuevas piezas, piezas y otros mecanismos que formarán un todo con este equipo, le darán nuevas funciones adicionales o cambiarán los indicadores de desempeño, y su uso por separado será imposible.
- solución de problemas;
- mantener los indicadores técnicos, económicos y operativos en el nivel inicialmente previsto;
- realización de pequeñas remodelaciones de locales;
- Terminando el trabajo.
Además, al considerar los principios que nos permiten trazar una línea divisoria entre los diferentes tipos de trabajo, se utilizará repetidamente el concepto de "propósito funcional de un activo fijo". Antes de calificar el tipo de trabajo, es necesario formular claramente para qué está destinado el activo fijo y luego determinar cómo cambiará el desempeño de estas funciones como resultado del trabajo. A primera vista, parece que dar esa definición no es difícil (ver Tabla 1).
tabla 1
Propósito funcional del activo fijo.
Un objeto | Funciones principales |
| Edificio | 1. Proporcionar protección contra las condiciones climáticas. 2. Garantizar la seguridad de la propiedad. 3. Proporcionar condiciones para las actividades de las personas. 4. Proporcionar condiciones para la operación del equipo. |
| Cerca | 1. Marque los límites del sitio. 2. Restringir el acceso al sitio. |
| Carretera | 1. Asegurar la circulación de automóviles. 2. Garantizar la seguridad al mover automóviles. 3. Brindar comodidad al mover automóviles. |
| Automóvil | 1. Garantizar la circulación de personas y mercancías. 2. Garantizar la seguridad en el movimiento de personas y mercancías. 3. Asegurar la protección de personas y carga de las condiciones atmosféricas. 4. Garantizar la seguridad de la propiedad en el automóvil. |
| Computadora | 1. Procesar información: transformar información de un tipo en otro. 2. Almacenar información. |
Las siguientes secciones mostrarán cómo determinar el propósito funcional de un activo fijo se convierte en la clave para distinguir entre diferentes tipos de trabajo.
Reparar
El concepto de "reparación" incluye no sólo la resolución de problemas, sino también el mantenimiento del rendimiento operativo de la instalación. En otras palabras, Los trabajos de reparación tienen como objetivo restaurar el pleno desempeño de las funciones de la instalación.
Incluso si la reparación supone una mejora de las características del objeto, su valor no aumenta. Esta situación es especialmente relevante en relación con los equipos informáticos, cuyas generaciones cambian muy rápidamente.
Tradicionalmente difieren niveles diferentes reparaciones: actuales, promedio y capital. Al mismo tiempo, no existe una distinción clara entre estos conceptos en la legislación. Por ejemplo, en el Código de Urbanismo de la Federación de Rusia el término "reparaciones importantes" aparece repetidamente, pero no se da su definición. Dado que, desde el punto de vista de la aplicación de la clasificación presupuestaria y el procedimiento para llevar la contabilidad presupuestaria, no existen diferencias entre reparaciones actuales y mayores, el contador no necesita distinguir entre dichos gastos.
Al mismo tiempo, es necesario tener en cuenta el hecho de que en la práctica de las organizaciones de construcción, las reparaciones de capital a menudo implican un conjunto de trabajos para mejorar los proyectos de construcción de capital, que no se corresponden con la terminología definida por la legislación presupuestaria.
Los trabajos de acabado se pueden identificar como un tipo de reparación separado. No existe una definición de este término en las cartas del sistema del Ministerio de Finanzas de Rusia, pero su significado puede entenderse a partir de la lista de trabajos proporcionada. Los trabajos de acabado se refieren a trabajos que no están asociados con la restauración del objeto, pero que tampoco conducen a una mejora de sus características básicas, por ejemplo, pintarlo de otro color.
Básicamente, el término "trabajos de acabado" se aplica a proyectos de construcción de capital, pero por analogía también se puede aplicar a vehículos (un automóvil también puede pintarse de otro color sin el propósito de restaurarlo) y a cualquier otra propiedad cuando el trabajo se refiere sólo cambiando la apariencia del objeto.
Determinar el propósito funcional del activo fijo ayudará a diferenciar entre el trabajo de acabado y el trabajo que conduce a la mejora de un activo fijo. Si el trabajo no afecta la calidad de la ejecución de las funciones principales y no agrega nuevas funciones, dicho trabajo puede clasificarse como trabajo de acabado.
Reconstrucción, modernización, modernización.
El término "reconstrucción" Se aplica exclusivamente a proyectos de construcción de capital. Por tanto, es imposible reconstruir un coche o un ordenador personal. Sólo se puede reconstruir un edificio o estructura. La reconstrucción implica cambiar los parámetros de un objeto. La reconstrucción también incluye mejorar la calidad de la ingeniería y el soporte técnico, pero el contenido de estos trabajos no se explica en los documentos reglamentarios.
El término "modernización" Implica reemplazar componentes, y estos componentes deben estar en buen estado de funcionamiento. Si se reemplaza una unidad defectuosa, dicho trabajo no es una modernización, sino una reparación. Si no se reemplaza ningún componente, dicho trabajo se considera equipo adicional.
Por lo tanto, para utilizar correctamente el término "actualización", es necesario comprender claramente lo que significa reemplazar una pieza que funciona: la pieza debe estar funcionando antes del reemplazo, pero no necesariamente tiene que permanecer así después del desmantelamiento.
El término "reequipamiento" Implica una mejora inherente de un elemento del activo fijo. De esto se deduce que las nuevas partes añadidas a un objeto deben, en primer lugar, ser difíciles de separar y, en segundo lugar, conferir al objeto nuevas propiedades.
Planificación del trabajo
Una tarea importante en la etapa de planificación del trabajo es establecer objetivos y determinar el alcance del trabajo.
Definiendo el objetivo
Para determinar correctamente a qué categoría de obra, reparación o reconstrucción (modernización, modernización) pertenece la operación que planea realizar la institución, en primer lugar, es necesario determinar el propósito.
Si el objetivo inicial del trabajo es restaurar la operatividad o las características técnicas, o cambios externos que no afecten la calidad del desempeño de las funciones del objeto, entonces se están realizando reparaciones.
Si el propósito del trabajo es mejorar las características básicas de un objeto útil. o agregar nuevas funciones, Esto significa que pueden clasificarse como reconstrucción, modernización o modernización. En este caso, lo siguiente que debe decidir es la elección de uno de los tres tipos de operaciones. Si la operación implica el reemplazo de componentes o piezas, entonces se trata de modernización (o reconstrucción). Si la operación implica agregar unidades y piezas, entonces se trata de modernización (o finalización).
Justificación de la necesidad de gastos laborales.
Para eliminar dudas innecesarias sobre la viabilidad de realizar reparaciones y otros trabajos al realizar actividades de control y auditoría, así como para agilizar todas las operaciones con la propiedad, incluida la restauración de activos fijos, se recomienda que la institución establezca el siguiente procedimiento en el nivel de política contable:
- Designar mediante orden separada (instrucción), sin incluir en el texto de la propia política contable, a los responsables de la operación de los diversos tipos de bienes bajo gestión operativa, uso, arrendamiento, etc. Además, dichas personas no tienen por qué ser necesariamente responsables desde el punto de vista financiero. Por ejemplo, la persona en cuyo uso se encuentra puede ser financieramente responsable de la computadora, y un empleado calificado especialmente designado puede ser responsable del funcionamiento de todas las computadoras de la institución.
- Corresponde a los responsables de la operación de los bienes vigilar su estado técnico, así como formular solicitudes de reparación, reconstrucción, modernización y equipamiento adicional. Determinar que el trabajo especificado no se realiza sin la correspondiente solicitud aprobada por el gerente.
- Configure un formulario de solicitud. A continuación se muestra una muestra de cómo completar la parte tabular de la solicitud (el encabezado debe contener los detalles de la institución, fecha y número, firma del administrador y sótano: la firma de la persona responsable de la operación de la propiedad). ).
Nombre del objeto | Numero de inventario | Causa | Eventos planificados | Resultado planificado |
|
| Estación de trabajo automatizada (computadora incluida) | 333222333 | La imagen en el monitor no es clara, “flota” y no se puede corregir mediante ajustes | Diagnóstico y reparación, si es necesario, por medio de un tercero. | Restaurando la funcionalidad | |
| Coche VAZ-21114 | 555666555 | Golpe en la suspensión delantera: los bloques silenciosos se han derrumbado | Reparaciones de bricolaje | Restaurando la funcionalidad | |
| Estación de trabajo automatizada (computadora incluida) | 555666777 | Los recursos del sistema (la cantidad de RAM) no son suficientes para utilizar el programa "AAA" | Actualización con RAM adicional | Posibilidad de utilizar el programa AAA. | |
| Edificio Casa de la Cultura | 777888999 | El techo está goteando | Reemplace el techo blando | Restauración de las características de rendimiento. | |
| Edificio Casa de la Cultura | 777888999 | La lluvia y el agua derretida que fluye desde el tejado inundan el porche, los escalones se cubren de hielo y se derrumban, provocando lesiones. | Agrega un dosel sobre el porche | Desempeño mejorado | |
El responsable de la operación del inmueble deberá presentar solicitudes independientemente de si se dispone de fondos para realizar las actividades propuestas. La introducción en la práctica de un procedimiento de este tipo para la planificación de reparaciones y otros trabajos por parte de una institución resolverá no solo los problemas de justificar los costos durante las actividades de control y auditoría, sino que también sistematizará todas las actividades de la institución en el mantenimiento y servicio de la propiedad. Además, al desarrollar una política contable, es recomendable tomar una decisión sobre las solicitudes de reposición de consumibles (tóner, cartuchos) y mantenimiento de rutina.
En la etapa de planificación de reconstrucción, modernización y equipamiento adicional, es necesario tener en cuenta los requisitos del art. 34 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, que establece el principio de eficacia y eficiencia en el uso de los fondos presupuestarios. Y los gobiernos locales que reciben transferencias interpresupuestarias (con excepción de las subvenciones) también deben tener en cuenta los requisitos del art. 136 aC RF. En otras palabras, debe estar preparado para justificar la viabilidad de las mejoras realizadas en la propiedad. y trabajos de acabado, y también que las mejoras en curso estén dirigidas específicamente a mejorar la calidad de las actividades principales de la institución. Por ejemplo, ¿qué institución podría indicar el motivo al redactar una solicitud para trabajar en la instalación de una radio en un automóvil (si no estaba incluida en el suministro de fábrica)?
Características de la celebración de contratos de desempeño laboral.
Al planificar reparaciones y otros trabajos, realizar gastos en efectivo, así como durante las actividades de control y auditoría, a menudo surgen diversas situaciones de conflicto. Muchas de estas situaciones pueden evitarse si se guía por un principio simple: el artículo del KOSGU al que se asignarán los gastos en virtud del contrato está determinado por cuál es el resultado de la ejecución del contrato.
Este principio implica que el artículo KOSGU se determina en función de lo que haya cambiado en la propia institución como resultado de la implementación del contrato. Este principio es muy sencillo, pero, lamentablemente, en la práctica se dan situaciones en las que se produce una profunda incomprensión del mismo. Los errores típicos son:
- error número 1: definir el artículo de KOSGU en función de lo que le sucedió al artista;
- Error número 2: definir el artículo de KOSGU en función de lo que suceda más adelante en la institución.
Si es necesario resaltar diferentes tipos de trabajo en el marco de un contrato, esto debe hacerse en la sección "Objeto del contrato", indicando claramente dos (o más) tipos de trabajo, así como en la sección "Monto del contrato”, indicando el coste de los tipos de trabajo correspondientes. En consecuencia, el contratista informará de los trabajos realizados mediante distintos documentos: un informe de los trabajos de reparación y otro de los trabajos de mejora.
Las mismas situaciones pueden surgir durante la reconstrucción a gran escala de edificios o la restauración de monumentos. Al analizar casos específicos, una parte de todo el complejo de trabajos de reconstrucción puede calificarse como trabajos de reparación y restauración, se pagará parcialmente en virtud del inciso 225 de KOSGU y no dará lugar a un aumento del coste del edificio en su importe total. del trabajo realizado bajo el contrato. Y durante la restauración de un monumento, también se pueden realizar mejoras significativas, lo que requiere la aplicación del artículo 310 de KOSGU a una parte del monto del contrato y conduce a un aumento en el costo del monumento.
Reflexión en la contabilidad presupuestaria de los trabajos de reparación, reconstrucción, modernización y modernización.
Tabla 2
Reflexión en la contabilidad presupuestaria de los trabajos de reparación, reconstrucción, modernización y modernización.
| No. | Contenido de la operación | asiento contable 3 | |
| débito de la cuenta contable presupuestaria | crédito de cuenta presupuestaria | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Aceptación del costo de los servicios (trabajos) del contratista para reparación o restauración de operatividad o trabajos de acabado (incluido el costo de los materiales del propio contratista). | KRB 0 401 01 225 | KRB 0 302 08 730 |
|
| Aceptación del costo de los servicios (trabajo) para el desarrollo de la documentación de diseño para trabajos de reparación. | KRB 0 401 01 226 | KRB 0 302 09 730 |
|
| Compra de materiales para trabajos de reparación como parte de una transacción separada. | KRB 0 105 00 340 | KRB 0 302 22 730 |
|
Cancelación de materiales propios utilizados para trabajos de reparación.
| KRB 1 401 01 272 KRB 2 401 01 272 KRB 2 106 04 340 | KRB 0 105 00 440 |
|
| Aceptación del costo de los servicios (trabajos) del contratista para reconstrucción, modernización y equipo adicional (incluido el costo de los materiales propios del contratista). | KRB 0 106 01 310 | KRB 0 302 19 730 |
|
| Aceptación del costo de los servicios (trabajo) para el desarrollo de la documentación de diseño para reconstrucción, modernización y equipamiento adicional. | KRB 0 106 01 310 | KRB 0 302 09 730 |
|
| Comprar, como parte de una transacción separada, materiales para la realización de trabajos de reconstrucción, modernización y modernización. | KRB 0 105 00 340 | KRB 0 302 22 730 |
|
| Cancelación de materiales propios utilizados para reconstrucción, modernización y equipamiento adicional. | KRB 0 106 01 310 | KRB 0 105 00 440 |
|
| Un aumento en el valor de un activo fijo como resultado de reconstrucción, modernización o equipo adicional. | KRB 0 101 00 310 | KRB 0 106 01 410 |
|
2 En las categorías 18, 22, 23 del número de cuenta de contabilidad presupuestaria se indican los códigos correspondientes del tipo de actividad y cuenta analítica.
3 La solicitud se elabora por separado para cada elemento del activo fijo. La tabla proporciona ejemplos de cómo completar solicitudes para diferentes tipos de trabajo.
4 En las categorías 18, 22, 23 del número de cuenta de contabilidad presupuestaria se indican los códigos correspondientes del tipo de actividad y cuenta analítica.
Al llevar a cabo la reconstrucción o modernización de este tipo de propiedad de una organización como, un contador debe prestar atención a algunas características de la contabilidad y los impuestos, que consideraremos a continuación.
De acuerdo con el párrafo 26 de PBU 6/01, la reparación, modernización y reconstrucción son métodos para restaurar los activos fijos de la organización. Si, al realizar cualquier tipo de reparación (actual, media, capital), los indicadores técnicos y económicos del objeto no cambian, entonces, como resultado de la modernización y reconstrucción, los indicadores inicialmente aceptados del funcionamiento del objeto de activo fijo aumentar. Naturalmente, el procedimiento para contabilizar los gastos de reparación o modernización de activos fijos varía.
Los actos reglamentarios en materia de contabilidad no contienen los conceptos de "modernización" y "reconstrucción".
Pasemos a las Reglas para la inspección de estructuras portantes de edificios y estructuras SP 13-102-2003, aprobadas por Resolución del Comité Estatal de Construcción de la Federación de Rusia del 21 de agosto de 2003 No. 153.
Según el documento especificado. reconstrucción de edificios– un conjunto de trabajos de construcción y medidas organizativas y técnicas relacionadas con cambios en los principales indicadores técnicos y económicos (cargas, distribución de las instalaciones, volumen de construcción y área total del edificio, equipos de ingeniería) con el fin de cambiar las condiciones de operación, maximizar compensación por pérdidas por desgaste físico y moral, lograr nuevos propósitos en la operación de la edificación.
Modernización Los edificios son un caso especial de reconstrucción, que implica cambiar y actualizar las soluciones arquitectónicas y de planificación espacial de un edificio antiguo existente y su equipo de ingeniería obsoleto de acuerdo con los requisitos de las normas vigentes para la estética de las condiciones de vida y los parámetros operativos de los edificios residenciales. y naves industriales.
Además, según el artículo 1 del Código de Urbanismo de la Federación de Rusia:
"La reconstrucción es un cambio en los parámetros de los proyectos de construcción de capital, sus partes (altura, número de pisos (en adelante, número de pisos), área, indicadores de capacidad de producción, volumen) y la calidad de la ingeniería y el soporte técnico".
La legislación fiscal también aclara qué debe entenderse como modernización a efectos del impuesto sobre las ganancias (cláusula 2 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
“Para trabajos de finalización, modernización, modernización Incluye el trabajo causado por un cambio en el propósito tecnológico o de servicio del equipo, un edificio, estructura u otro objeto de activos fijos depreciables, aumento de cargas y (u) otras cualidades nuevas.
Para los efectos de este capítulo, la reconstrucción incluye la reconstrucción de activos fijos existentes asociada a la mejora de la producción y el aumento de sus indicadores técnicos y económicos y realizada en el marco del proyecto de reconstrucción de activos fijos con el fin de aumentar la capacidad de producción, mejorar calidad y cambiar la gama de productos.
El reequipamiento técnico incluye un conjunto de medidas para mejorar los indicadores técnicos y económicos de los activos fijos o sus partes individuales basadas en la introducción de equipos y tecnologías avanzadas, la mecanización y automatización de la producción, la modernización y la sustitución de equipos obsoletos y físicamente desgastados. con otros nuevos y más productivos”.
Tenga en cuenta que la legislación fiscal no contiene una lista de indicadores técnicos y económicos. La Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 16 de enero de 2003 en el caso No. KA-A40/8739-02 establece que los indicadores técnicos y económicos incluyen indicadores estándar (, potencia) e indicadores cuantitativos (número, área de locales, volumen de construcción y área total del edificio, capacidad, rendimiento).
Así, con base en lo anterior, podemos concluir que si, como resultado del trabajo realizado, los indicadores de desempeño inicialmente aceptados aumentaron (por ejemplo, la capacidad y vida útil de un activo fijo cambió), entonces el trabajo realizado debe reconocerse. como modernización.
¡Nota!
Para reconocer el trabajo realizado como reparación o modernización, además de los documentos reglamentarios especificados anteriormente, el contador debe analizar cuidadosamente la documentación del trabajo realizado por la organización (contrato contratado, actos de aceptación del trabajo realizado).
Dado que la calificación de los gastos para la restauración de activos fijos es a menudo objeto de disputas entre organizaciones y autoridades fiscales, recomendamos, para evitar desacuerdos con ellos, tener los documentos apropiados sobre cuya base sea posible sin ambigüedades acreditar lo realizado: reparación o modernización del activo fijo.
Todas las transacciones comerciales realizadas por la organización, según el artículo 9 de la Ley de Contabilidad, deben documentarse con documentos justificativos. Estos documentos son los documentos contables principales sobre cuya base se mantiene.
Un documento contable primario es un certificado escrito de una transacción comercial que tiene fuerza legal y no requiere más explicaciones o detalles.
Las transacciones comerciales que no estén documentadas en documentos contables primarios no se aceptan para la contabilidad y no están sujetas a reflexión en los registros contables.
Así, como cualquier otra operación empresarial realizada por una entidad, la modernización de un activo fijo debe documentarse con los documentos contables primarios adecuados.
Para llevar a cabo la modernización de una instalación de activos fijos, el jefe de la organización, en primer lugar, debe emitir una orden.
Antes de realizar trabajos de modernización de un activo fijo, una organización debe crear una comisión que inspeccionará el activo fijo que requiere modernización, elaborará un cronograma de trabajo y aprobará el presupuesto y la documentación técnica.
Una organización puede realizar trabajos de modernización de un activo fijo de forma independiente (de forma económica) o con la participación de un contratista, una organización especializada. En el caso de que la modernización sea realizada por una organización de terceros, es necesario celebrar un contrato para la obra.
Le recordamos que los formularios de documentación primaria para la contabilidad de activos fijos están aprobados por Resolución del Comité Estatal de Estadística de la Federación de Rusia de 21 de enero de 2003 No. 7 “Sobre la aprobación de formas unificadas de documentación contable primaria para la contabilidad de activos fijos .” Esta resolución también contiene Instrucciones para el uso y cumplimentación de formularios de documentación contable primaria para la contabilidad de activos fijos.
Las formas unificadas de documentación contable primaria para la contabilidad de activos fijos se aplican a organizaciones de todas las formas de propiedad que operan en el territorio de la Federación de Rusia (con excepción de organizaciones de crédito e instituciones presupuestarias).
Actualmente están en vigor los siguientes Formularios de contabilidad de activos fijos:
|
Número de formulario |
Nombre del formulario |
|
Certificado de aceptación y transferencia de activos fijos (excepto edificios, estructuras) |
|
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Certificado de aceptación y transferencia de un edificio (estructura) |
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Ley de aceptación y transferencia de grupos de activos fijos (excepto edificios, estructuras) |
|
|
Factura por movimiento interno de activos fijos. |
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|
Certificado de aceptación y entrega de activos fijos reparados, reconstruidos y modernizados. |
|
|
Ley de cancelación de activos fijos (excepto vehículos) |
|
|
Ley de amortización de vehículos de motor. |
|
|
Ley de amortización de grupos de activos fijos (excepto vehículos) |
|
|
Tarjeta de inventario para registrar un activo fijo |
|
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Tarjeta de inventario para contabilidad grupal de activos fijos. |
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|
Libro de inventario para la contabilidad de activos fijos. |
|
|
Certificado de aceptación (recibo) del equipo. |
|
|
Certificado de aceptación y transferencia de equipos para instalación. |
|
|
Informe sobre defectos identificados en el equipo. |
Entonces, hay un pedido de modernización, se ha elaborado un presupuesto, se ha celebrado un convenio con el contratista, ahora es necesario formalizar la transferencia del activo fijo para modernización.
Tenga en cuenta que no se proporciona un formulario unificado para la transferencia de activos fijos con fines de modernización, por lo que la organización puede utilizar el formulario unificado No. OS-2 "Factura para el movimiento interno de activos fijos", si se lleva a cabo la modernización. por la propia división de la organización. Si el activo fijo está siendo modernizado por una organización de terceros, la transferencia del activo fijo al contratista deberá formalizarse mediante un certificado de aceptación en el formulario No. OS-1.
Los trabajos de modernización realizados se documentan en un acto de aceptación y entrega de activos fijos reparados, reconstruidos y modernizados (formulario No. OS-3).
El certificado de aceptación está firmado por los miembros del comité de aceptación o una persona autorizada para aceptar activos fijos, así como un representante de la organización (unidad estructural) que llevó a cabo la modernización, aprobado por el jefe de la organización o una persona autorizada por él y lo presentó al departamento de contabilidad. Si la modernización de un activo fijo la lleva a cabo una organización de terceros, entonces el acto se redacta en dos copias: la primera copia permanece en la organización; el segundo se transfiere a la organización que llevó a cabo la modernización.
El Formulario No. OS-3 contiene información sobre el estado del activo fijo en el momento de su transferencia para reconstrucción o modernización y sobre los costos asociados con el trabajo realizado.
Le recordamos que la información sobre cada activo fijo propiedad de la organización está contenida en tarjetas de inventario (formularios No. OS-6, No. OS-6a, No. OS-6b) abiertas para cada activo fijo cuando se acepta para contabilidad.
Los datos de reconstrucción o modernización se ingresan en la tarjeta de inventario para registrar el objeto de activo fijo (formulario No. OS-6). La información sobre la reconstrucción de activos fijos se refleja en la sección 5 “Cambios en el costo inicial de los activos fijos” de la categoría de inventario.
El formulario No. OS-6a "Tarjeta de inventario para la contabilidad grupal de activos fijos" se mantiene para un grupo de activos fijos.
El formulario No. OS-6b "Libro de inventario para la contabilidad de activos fijos" se compila para activos fijos de pequeñas empresas. En otras formas de tarjetas de inventario, la información sobre los gastos de reconstrucción y modernización no se refleja por separado. Por lo tanto, es en relación con aquellos activos fijos para los cuales se mantienen los formularios No. OS-6a y No. OS-6b que los gastos de reconstrucción y modernización pueden reflejarse en tarjetas de inventario establecidas por separado.
Y si, como resultado de la realización del trabajo especificado, las características y el propósito del objeto cambian significativamente, se emite una nueva tarjeta de inventario y la anterior se confisca y se almacena como referencia.
De acuerdo con el párrafo 68 de la Instrucción Metodológica No. 91n, con el fin de organizar el control sobre la recepción oportuna de los activos fijos de las reparaciones, se recomienda reorganizar las tarjetas de inventario de estos objetos en el archivador en el grupo “Activos fijos en reparación ( modernización)". Cuando se recibe un activo fijo procedente de reparación (modernización), la tarjeta de inventario se mueve en consecuencia.
Para obtener información más detallada sobre los detalles de la contabilidad de los gastos de reparación de activos fijos al aplicar regímenes tributarios especiales (USNO, UTII), los detalles de la contabilidad de los gastos de reparación de activos fijos recibidos de forma gratuita, puede leer en el libro de JSC "BKR-Intercom-Audit" "Reparación y modernización de activos fijos".