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IVA soportado en la exportación. Cómo distribuir el IVA soportado en la política contable de una empresa. Restablecimiento de las deducciones del IVA por exportaciones

Como se sabe, el tipo del IVA para la exportación de mercancías (exportación fuera de la Federación de Rusia) es del 0% si el paquete necesario de documentos justificativos se recoge dentro de los 180 días (cláusula 1, cláusula 1, artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación, cláusulas 2, 3 del Protocolo sobre recaudación de impuestos indirectos (Apéndice No. 18 del Tratado de la Unión Económica Euroasiática)). Si no se recaudan los documentos que confirman el IVA a la exportación, la tasa es del 18% en la fecha de envío.

Al mismo tiempo, en ambos casos, el exportador tiene derecho a deducir el IVA "soportado" sobre bienes (obras, servicios) relacionados con el envío de exportación (cláusula 2 del artículo 171, cláusula 3 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación). Anteriormente, la deducción del IVA para las exportaciones se declaraba de forma especial, en el momento de determinar la base imponible. Es decir, el último día del trimestre en el que se recoge el paquete completo de documentos enumerados en el artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, o durante el período de envío si el paquete no se recoge a tiempo.

Así, la deducción del IVA se pospuso por un largo período después de que los bienes (obras, servicios) destinados a la operación de exportación fueran aceptados para contabilidad. Esta regla colocó a los exportadores en una posición desigual en comparación con las empresas que venden bienes en el mercado interno a tasas del 18% (10%).

¿Qué ha cambiado desde el 1 de julio de 2016?

Desde el 1 de julio de 2016, gracias a la Ley del 30 de mayo de 2016 N 150-FZ, la situación con la deducción por exportación ha cambiado.

En el párrafo 3 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, apareció un nuevo párrafo, gracias al cual la norma sobre un procedimiento especial para las deducciones por exportación no se aplicará a las operaciones de venta de mercancías especificadas en los subpárrafos 1 y 6 de párrafo 1 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Es decir, el IVA soportado relacionado con el suministro para exportación de bienes enumerados en los subpárrafos anteriores ahora se acepta para deducción de manera general: en la fecha de aceptación de bienes, obras y servicios para contabilidad. La Ley N° 150-FZ determina que esta regla se aplica únicamente a los bienes (obras, servicios) aceptados para contabilidad después del 1 de julio de 2016.

Recordemos que en el subpárrafo 6 del párrafo 1 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia estamos hablando de la venta de metales preciosos por parte de los contribuyentes dedicados a su extracción o producción a partir de chatarra y desechos que contienen metales preciosos, al Fondo Estatal. de metales preciosos y piedras preciosas de la Federación de Rusia, fondos de metales preciosos y piedras preciosas de las entidades constituyentes de la Federación de Rusia, Banco de Rusia, bancos. Aquellas personas que puedan ser reconocidas como sujetos de minería y producción de metales preciosos de acuerdo con una legislación especial sobre subsuelo, piedras preciosas y metales preciosos, es decir, en primer lugar, tener una licencia para el derecho de uso de las parcelas del subsuelo (cláusula 19 de Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de mayo de 2014 N 33).

Pero la mayoría de los bienes que han recibido el derecho a una deducción fiscal acelerada se refieren al subpárrafo 1 del párrafo 1 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir, venden bienes exportados según el procedimiento aduanero de exportación, así como mercancías incluidas en el régimen aduanero de una zona franca.

Entonces, a partir del 1 de julio de 2016, al vender bienes enumerados en los subpárrafos 1 y 6 del párrafo 1 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, para deducir los montos del IVA soportado, no es necesario esperar un paquete de documentos a cobrar (no cobrar) y el momento de determinar la base imponible.

Las deducciones por bienes (obras, servicios) utilizados para operaciones de exportación se realizan de la manera general: si existe factura de proveedor y los bienes, obras, servicios son aceptados para registro. Además, los exportadores de bienes enumerados en los subpárrafos 1 y 6 del párrafo 1 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ahora no necesitan establecer en sus políticas contables las reglas para la contabilidad separada del IVA "soportado" al exportar bienes ( Se ha modificado el párrafo 10 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Una excepción a la nueva regla son las materias primas exportadas bajo el régimen de exportación o sometidas al régimen aduanero de una zona franca.

Para ellos, el procedimiento anterior sigue siendo el mismo: el IVA soportado se deduce en el momento de determinar la base imponible.

El concepto de materias primas figura en el párrafo 10 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se trata de productos minerales, productos de la industria química y otras industrias afines, madera y productos de madera, carbón vegetal, perlas, piedras preciosas y semipreciosas, metales preciosos, metales comunes y productos elaborados a partir de ellos. En el mismo párrafo se afirma que los códigos de los tipos de materias primas de conformidad con la Nomenclatura unificada de productos básicos para la actividad económica exterior de la UEEA los determina el Gobierno de la Federación de Rusia.

Esta lista aún no ha sido aprobada. Sin embargo, incluso si se aprueba en un futuro próximo, en virtud del artículo 5 del Código Fiscal de la Federación de Rusia entrará en vigor no antes de un mes a partir de la fecha de publicación oficial y no antes del primer día de el próximo período impositivo, es decir, no antes del 1 de octubre. Por tanto, la lista no se utilizará en el 3er trimestre en ningún caso.

¿Qué debe hacer un exportador? Si bien esta lista no ha sido aprobada por el Gobierno, se puede utilizar la Nomenclatura unificada de productos básicos para la actividad económica exterior de la UEEA (aprobada por Decisión del Consejo de la Comisión Económica Euroasiática de 16 de julio de 2012 N 54). En particular, las secciones 5 (productos minerales), 6 (productos de la industria química y otras industrias afines), 9, grupo 44 (madera y productos de la madera, carbón vegetal), 14 (perlas, piedras preciosas y semipreciosas, metales preciosos) , 15 (metales comunes y productos elaborados a partir de ellos).

Si los bienes se aceptan para contabilidad antes del 1 de julio de 2016

Repitamos, todas las modificaciones anteriores se aplican únicamente a aquellos bienes (obras, servicios) que serán aceptados para registro a partir del 1 de julio de 2016, respectivamente, y a aquellas transacciones de exportación que se realizarán a partir de la fecha indicada ( inciso 2 del artículo 2 de la Ley N 150-FZ).

Es decir, la deducción de bienes (trabajo, servicios) aceptados para contabilidad a partir del 1 de julio y destinados al envío de exportación de bienes no básicos, a partir del 3er trimestre de 2016, se reflejará de acuerdo con las reglas generales de la Sección 3 del IVA. declaración de impuestos. Sin embargo, si los bienes (trabajo, servicios) se registraron antes del 1 de julio de 2016, aún deben mantener registros contables separados del IVA soportado en el momento de la exportación y reclamar una deducción fiscal en el procedimiento "antiguo": ya sea en el período en que el paquete es recogido, o en la fecha de envío si el paquete no está ensamblado.

Por ejemplo, los bienes se compraron y aceptaron para contabilidad en junio. En el segundo trimestre se dedujo el IVA porque se creía que los bienes se venderían en el mercado interno. Pero los productos nunca se vendieron dentro del país y se enviaron para exportación en agosto. Creemos que en esta situación, durante el período de envío de mercancías para exportación, el IVA debe restablecerse para el pago al presupuesto y deducirse ya en el período de recogida del paquete de documentos.

IVA al exportar bienes a la UEEA

Las normas para el pago del IVA al exportar bienes a los países de la UEEA (Bielorrusia, Armenia, Kazajstán, Kirguistán) están consagradas en el Protocolo sobre el procedimiento para recaudar impuestos indirectos y el mecanismo para controlar su pago al exportar e importar bienes, realizar trabajos, proporcionar servicios (Apéndice No. 18 del Acuerdo sobre la UEEA, firmado en Astana el 29 de mayo de 2014). Según el párrafo 3 del Protocolo, al exportar mercancías desde el territorio de un Estado miembro al territorio de otro Estado miembro de la UEEA, el exportador tiene derecho a deducciones fiscales (compensaciones) en la forma prescrita por la legislación de su Estado.

Así, con respecto a las deducciones fiscales al exportar bienes a los países de la UEEA, se aplican las mismas reglas del Código Fiscal de la Federación de Rusia que a las exportaciones a otros países.

Además, para exportadores a los países de la UEEA a partir del 1 de julio de 2016. Están en vigor las modificaciones del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Recordemos que en el inciso 1 del párrafo 3 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se determina que el contribuyente está obligado a redactar facturas, llevar libros de compras y ventas al realizar transacciones reconocidas como sujetas al IVA. No se emiten facturas al realizar transacciones que no están sujetas a impuestos (exentas de impuestos) de conformidad con el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Sin embargo, a partir del 1 de julio de 2016 La Ley No. 150-FZ complementó esta regla con la subcláusula 1.1: si se exportan mercancías exentas de impuestos fuera del territorio de la Federación de Rusia al territorio de un estado miembro de la UEEA, el exportador debe preparar facturas.

Tenga en cuenta que la nueva regla se aplica solo cuando se venden productos. Si un contribuyente vende obras o servicios exentos de impuestos a una contraparte de la UEEA, no se emiten facturas.

Además, a partir del 1 de julio de 2016. Se agregó un nuevo detalle a la factura emitida al comprador de bienes de la UEEA: un código para el tipo de bienes de acuerdo con la Nomenclatura unificada de productos básicos para la actividad económica exterior de la UEEA (cláusula 5 del artículo 169 del Código Fiscal de se añadió la Federación de Rusia).

Por lo tanto, al exportar cualquier mercancía desde el territorio de la Federación de Rusia al territorio de un estado miembro de la UEEA, en la factura deberá indicarse el código correspondiente al tipo de mercancía. Es cierto que no hay una columna especial para este detalle en la factura; esperaremos cambios en el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 N 1137.

Por ahora, creemos que el código se puede indicar en la línea "Nombre del producto".

Las autoridades fiscales necesitan este detalle para controlar las deducciones a la exportación y determinar qué bienes se envían a la UEEA (materias primas o no).

Así, a partir del 1 de julio de 2016. Los exportadores de bienes no básicos podrán recibir deducciones del IVA de forma acelerada. Ya no se les aplica la norma relativa a la contabilidad separada del IVA soportado. El nuevo procedimiento se aplica únicamente cuando se venden productos para exportación, incl. a los países de la UEEA. En cuanto a las obras y servicios (en particular, el transporte internacional), sujetos al IVA al tipo 0%, nada ha cambiado.

Si una organización agrícola exporta productos fuera de la Unión Aduanera, puede aplicar un tipo de IVA cero para estas operaciones. En el caso de que, además de la exportación, los productos se vendan en el mercado interno, es necesario llevar registros separados - carta de 2 de febrero de 2012 No. 03-07-08/27.

Aplicamos un tipo cero de IVA

Al exportar bienes, se aplica una tasa impositiva cero. Pero para poder utilizarlo, la organización agrícola deberá recoger un paquete de documentos.

Recopilamos documentos que confirman la exportación.

La lista de documentos incluidos en este paquete figura en el párrafo 1 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Este:

  1. un contrato entre una organización y una contraparte extranjera para el suministro de bienes fuera del territorio común de la Unión Aduanera;
  2. una declaración de aduanas con marcas de la aduana rusa (si hay muchas declaraciones de aduanas, bajo ciertas condiciones es posible presentar no cada declaración por separado, sino un registro de declaraciones de aduanas);
  3. copias de documentos de transporte y envío con marcas aduaneras que confirmen la exportación de mercancías fuera de Rusia.

Plazos para la presentación de documentos.

El párrafo 10 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece, que el procedimiento para determinar el monto del impuesto relacionado con bienes, obras, servicios y derechos de propiedad adquiridos para la producción o venta de bienes, obras y servicios, cuyas operaciones para cuya venta están gravadas a una tasa impositiva del 0 por ciento, es establecido por el sistema contable adoptado por el contribuyente para efectos tributarios.


Para la distribución del impuesto “soportado”, podemos ofrecer, por ejemplo, las siguientes opciones:

  1. basado en los costos reales de los productos vendidos;
  2. basado en el porcentaje de productos enviados para exportación sobre el volumen total de productos;
  3. proporcional a la relación entre el costo de los bienes enviados para exportación y el costo total de los bienes enviados.

En nuestra opinión, la tercera opción es la más sencilla y universal. Veamos la situación usando ejemplos.

Ejemplo.

OJSC "Milk Rivers" envía sus productos tanto a nivel nacional como para exportación.
En la política contable a los efectos de la tributación de la empresa, el método de distribución del monto del IVA "soportado" sobre transacciones gravadas con diferentes tipos impositivos se establece en proporción a los ingresos recibidos por la venta de productos enviados para exportación y a compradores rusos. (excluido el IVA devengado).
En el primer trimestre de 2012, la empresa envió productos por valor de 45.000.000 de rublos. Al mismo tiempo, para la exportación: 21.000.000 de rublos.
El IVA "soportado" sobre los costos de la organización para la producción de los productos enviados es igual a 6.200.000 rublos.

La distribución del IVA “soportado” debe realizarse de la siguiente manera.

  1. En primer lugar, se calcula la proporción de los ingresos por ventas de productos de exportación en los ingresos totales por ventas. Es igual al 46,67% (21.000.000 de rublos: 45.000.000 de rublos × 100%).
  2. En segundo lugar, el IVA “soportado” se distribuye en función de la proporción calculada. Su importe será de 2.893.540 rublos. (6.200.000 rublos × 46,67%). Este monto del impuesto se aplica a las transacciones de exportación.

Respectivamente 3.306.460 rublos (6.200.000 – 2.893.540) “entrada” IVA se referirá a las ventas en el mercado interior. Este importe podrá reclamarse para su deducción en la declaración de la renta del primer trimestre de 2012.

Sin embargo, puede permitirse otras opciones de distribución, mucho más complejas. Lo principal es que estén económicamente justificados (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 26 de septiembre de 2008 No. Ф04-5168/2008(10379-А03-25)).

A veces, los bienes, obras o servicios se compran inicialmente para su uso en transacciones gravadas con tasas del 10 o 18 por ciento, y el IVA "soportado" sobre ellos se reclama inmediatamente para su deducción del presupuesto.

Sin embargo, después de algún tiempo, estos mismos bienes, obras o servicios pueden utilizarse en transacciones gravadas con una tasa del 0 por ciento. Luego, se debe restablecer el impuesto "soportado", previamente aceptado para deducción - carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de febrero de 2012 No. 03-07-08/27.

Como se indica en el subpárrafo 5 del párrafo 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el impuesto debe restablecerse en el período impositivo en el que los bienes (obras, servicios) se envían para exportación (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 10 de enero de 2012 No. 03-07-08/ 01).

Si la organización paga el Impuesto Agrícola Unificado

Para aquellas empresas que pagan el Impuesto Agrícola Unificado, la exportación ya no es una operación de ese tipo. Después de todo, la compra de materiales, bienes, obras y servicios utilizados para la producción de bienes de exportación todavía requiere el IVA "soportado", pero ya no será posible devolver el impuesto pagado con cargo al presupuesto.

Además, si una empresa envió mercancías para exportación con carácter general y ya se recaudó un paquete de documentos para confirmar la tasa impositiva cero en el momento de aplicar el Impuesto Agrícola Unificado, entonces no será posible reembolsar el "insumo". IVA. Esta conclusión se desprende de la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 12 de agosto de 2011 No. 16-15/079549 (sobre el “código simplificado”). La misma opinión se expresa en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste. de 3 de marzo de 2011 No. A42-3717/2010. Los jueces decidieron que dado que el contribuyente pasó a un régimen especial, y este régimen fiscal exime del IVA, ya no es necesario recopilar un paquete de documentos para confirmar la tasa cero incluso para aquellas transacciones que se completaron durante el período de aplicación. del sistema tributario general. Pero, en consecuencia, ya no es posible reclamar una compensación por el impuesto al valor agregado "soportado".


Como usted sabe, los derechos de aduana se pagan no sólo al importar, sino también al exportar.

¿Pueden los exportadores que utilizan el impuesto agrícola unificado tener en cuenta el importe de los derechos de aduana pagados al exportar mercancías al pagar un impuesto único? Antes del 1 de enero de 2011 esto no era posible. En el subpárrafo 11 del párrafo 2 del artículo 346.5 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se estableció que los costos que se tienen en cuenta al determinar el objeto del impuesto incluyen los montos de los derechos de aduana pagados al importar mercancías al territorio aduanero de la Federación de Rusia. Federación y no sujeta a devolución a los contribuyentes.

Gracias a la Ley Federal N° 395-FZ de 28 de diciembre de 2010, el procedimiento anterior se amplió a los casos de exportación de mercancías.

Por lo tanto, ahora los importes de los derechos de aduana pagados durante la exportación y no devueltos al exportador se pueden tener en cuenta en los gastos fiscales del Impuesto Agrícola Unificado.

Importante recordar

Para las operaciones de exportación (bajo el régimen general), el IVA se cobra a una tasa del 0 por ciento (si se ha recaudado un paquete de documentos de respaldo). En este caso, el impuesto "soportado" se puede deducir del presupuesto.

En algunos casos, es necesario separar el IVA cobrado por proveedores y vendedores. Una contabilidad separada adecuadamente organizada le permite calcular correctamente la carga fiscal final por impuestos adicionales en función de los resultados de los períodos. La esencia de la distribución del impuesto soportado es contabilizar por separado las transacciones imponibles y no imponibles. El IVA asignado a las transacciones sujetas a impuestos está sujeto a reembolso; para las transacciones no sujetas a impuestos, se incluye en el costo de ventas. Consideremos en el artículo cómo se distribuye el IVA soportado en una empresa.

¿Cuándo es necesario separar el IVA soportado?

Es necesaria una contabilidad separada si la empresa calcula el IVA a uno de los tipos existentes y, al mismo tiempo, realiza las siguientes operaciones:

  1. Exentos de la carga añadida prevista en el artículo 149. Código Fiscal de la Federación de Rusia;
  2. Sujeto a UTII;
  3. Vendido en un territorio distinto del territorio de la Federación de Rusia;
  4. Venta para exportación.

Si se realiza al menos una de las cuatro transacciones especificadas, entonces la organización debe garantizar la distribución del impuesto soportado, es decir, la asignación de su parte atribuible a transacciones sujetas a impuestos y exentas. Si la organización no proporciona una contabilidad separada al nivel adecuado, entonces el impuesto soportado sobre aquellos valores, servicios y obras que se utilizan simultáneamente en todas las transacciones realizadas no será reembolsable.

Para calcular la proporción del IVA soportado enviado para deducción, debe utilizar la siguiente fórmula:

  • IVA deducible = IVA del período * (costo de ventas imponibles en este período / costo total de todas las ventas en este período).

Para calcular la proporción del IVA soportado que se tendrá en cuenta en el precio del inventario, los servicios y el trabajo, es necesario utilizar la siguiente fórmula:

  • IVA a incluir en el costo = Monto total de IVA para el período * (costo de ventas no imponibles para el período / costo total de todas las ventas para este período).

Un ejemplo de cálculo del IVA para reembolso y contabilidad de costos.

Para el tercer trimestre enviado:

  • Bienes no sujetos al IVA: 120.500 rublos;
  • Bienes sujetos al IVA: 248.500 rublos.
  • El costo total de los bienes y materiales enviados para el tercer trimestre. = 369.000 rublos.
  • IVA soportado del tercer trimestre. = 174.300 rublos.
  • Deducible del IVA = 174.300 * (248.500 / 369.000) = 117.381 rublos.
  • IVA a incluir en el coste = 174.300 * (120.500 / 369.000) = 56.919 rublos.

Cuando no es necesaria una contabilidad separada

No se requiere la distribución del IVA soportado si la empresa recibe ingresos no sujetos al impuesto adicional que no están relacionados con operaciones de venta. Esto puede incluir:

  • % sobre valores,
  • Sanciones recibidas de los deudores;
  • Dividendos recibidos, etc.

Otra excepción es la regla del 5%, según la cual el impuesto soportado no puede dividirse si la proporción de los gastos no imponibles en los gastos totales es inferior al 5 por ciento. En este caso, resulta necesario mantener registros separados de los indicadores de gasto durante el trimestre.

Distribución del IVA a las exportaciones

Las transacciones de exportación están gravadas a un tipo nulo, pero se conserva el derecho a deducir el impuesto soportado, derecho que surge en el momento en que se determina la base de este impuesto. En relación con las exportaciones, este momento se produce el último día del trimestre en el que se recoge un conjunto de documentación que acredita el derecho al tipo del 0% de IVA.

Si los documentos no se recogen dentro del tiempo asignado (180 días a partir de la fecha de colocación para la exportación), la base se calcula a partir del día del envío de los objetos de valor exportados utilizando una tasa del 10 o 18%.

Es decir, el procedimiento especial en este caso está determinado por diferentes plazos para enviar el impuesto a deducción. Para operaciones realizadas en el mercado interno, es el momento de recepción de la factura; en el mercado externo, es el momento de recogida de los documentos. Por esta razón, es necesario distribuir el impuesto soportado entre las operaciones nacionales y las de exportación, asignando la parte del impuesto atribuible a las exportaciones.

El procedimiento especial anterior no se prevé para todas las operaciones de exportación, sino únicamente en el caso de la venta de materias primas del inciso 10 del artículo 165, para la exportación de objetos de valor, servicios, obras del inciso 1.1 del inciso 1 del artículo 164, el Se aplica el procedimiento habitual de envío para deducción: al recibir el s/f del proveedor.

La forma de organizar la contabilidad separada es decisión del exportador; la legislación fiscal no proporciona ninguna orientación. El principal requisito es que los resultados obtenidos sean fiables. En este caso, puede centrarse en el costo o los indicadores cuantitativos de los bienes enviados para exportación en el costo total de ventas.

Contabilización separada del IVA sobre los activos recibidos

Una empresa que adquiere activos no corrientes para utilizarlos en transacciones imponibles y no imponibles debe dividir el IVA soportado sobre el activo capitalizado. Si se sabe de antemano en qué proporción se utilizará el activo fijo en diversas operaciones, entonces la división del IVA debe realizarse teniendo en cuenta esta proporción. ¿Qué hacer si no se sabe exactamente cómo se utilizará el objeto OS en las áreas de actividad?

Ejemplo de distribución del IVA por activos fijos

Empresa en octubre de 2016 suministró a la parroquia un edificio para almacenamiento por valor de 4.720.000 rublos. (En esta cantidad está incluido el IVA y asciende a 720.000). Este edificio se utiliza para realizar actividades en la OSN, sujeta al IVA, y UTII, para las cuales se aplica una exención.

Ventas en el cuarto trimestre:

Mes Ventas con IVA Costo total de ventas
Octubre750000 1250000
Noviembre1100000 1780000
Diciembre800000 1150000

Dado que el edificio se tomó a contabilidad en el primer mes del cuarto trimestre, es posible utilizar los indicadores de costos de este mes para determinar la proporción.

Deducible del IVA = 720.000 * (750.000 / 1.250.000) = 432.000 rublos.

Los 288.000 rublos restantes. se incluirá en el costo de los bienes enviados.

Distribución del IVA para empresas agrícolas.

Una empresa agrícola puede encontrarse con una contabilidad separada si realiza simultáneamente transacciones sujetas a impuestos y no sujetas a impuestos, y es necesario tener en cuenta el párrafo 20, párrafo 3, del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por ejemplo, una empresa agrícola vende sus productos (y los ingresos de dichas ventas no son menos del 70% del costo total de los ingresos) y también entrega productos al personal como salario. Las ventas estarán sujetas a impuestos adicionales, pero la distribución de productos a los empleados no.

También es necesaria una contabilidad separada si los productos se venden simultáneamente dentro de la Federación de Rusia y en el extranjero, es decir, cuando se combinan transacciones nacionales y de exportación.

La empresa agrícola debe determinar el procedimiento de contabilidad separada y registrarlo en la política contable. Como regla general, se crean varias subcuentas en la cuenta 19:

  • se asignará el IVA sobre las ventas sujetas a impuestos; se puede enviar para deducción;
  • por el otro – para ventas no sujetas a impuestos (debe estar incluido en el precio);
  • en el tercero, se recauda el impuesto, sujeto a distribución teniendo en cuenta proporciones.

Cómo reflejar la distribución de impuestos en las políticas contables

La peculiaridad es que la ley no estipula claramente los principios y reglas que deben utilizarse al elaborar una contabilidad separada. La metodología específica la elige la empresa de forma independiente. Las reglas que seguirá la organización al distribuir el impuesto agregado entrante se indican en un párrafo separado de la política contable.

Si dicha cláusula no está incluida en la póliza, pero el impuesto impuesto realmente se distribuye, entonces, como regla general, la oficina de impuestos no se negará a reembolsar el IVA soportado. Sin embargo, si surge una situación controvertida, es el contribuyente quien tendrá que demostrar ante el tribunal que realmente se lleva una contabilidad separada y que el impuesto se distribuye correctamente. Es mucho más fácil hacer esto si se documenta el orden de división utilizado.

La política contable prescribe qué cuentas y subcuentas se utilizarán para distribuir los montos de los recibos involucrados simultáneamente en transacciones sujetas a impuestos y no sujetas a impuestos, y también determina el procedimiento mismo para distribuir indicadores entre estas subcuentas. Como regla general, para separar el IVA soportado, se abren subcuentas separadas en la cuenta 19.

El IVA se distribuye en proporción al costo de las operaciones de venta sin IVA en la participación total de las ventas.

También es necesario determinar las características de la distribución del valor de los activos fijos involucrados en transacciones gravadas y no gravadas. Además, la política debe establecer las formas de registros contables y fiscales: documentos resumidos que muestran la información necesaria en una sección transversal.

En general, la política debe estructurarse de tal manera que determine inequívocamente el orden de distribución de los indicadores de insumos para calcular correctamente los montos de los impuestos y, sobre todo, el monto del IVA que se incluirá en los gastos y se reembolsará.

Si la organización cumple con todas las condiciones necesarias, al calcular el IVA sobre los bienes (obras, servicios) vendidos para exportación, puede aplicar una tasa impositiva del 0 por ciento.

Determinación de la base imponible

La base imponible del IVA debe determinarse el último día del trimestre en el que se recoge el paquete completo de documentos (cláusula 9 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El mismo día, se deduce el IVA soportado sobre los bienes (obras, servicios) utilizados para la operación de exportación (cláusula 3 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Deducción del IVA soportado

La deducción del IVA soportado (incluido el recuperado) sobre los bienes (obras, servicios) utilizados para la operación de exportación se realiza sobre la base de las facturas emitidas por los proveedores a la organización exportadora. Al mismo tiempo, las facturas emitidas en violación del procedimiento establecido por el Código Fiscal de la Federación de Rusia no son motivo para aceptar la deducción del importe del IVA soportado (cláusula 2 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Situación: cómo mantener una contabilidad separada para deducir el IVA soportado si la organización suministra tanto para la exportación como dentro de Rusia?

Desarrollar usted mismo el procedimiento para llevar una contabilidad separada y establecerlo en la política contable a efectos fiscales (cláusula 10 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si una organización compra bienes tanto para exportación como para venta en el mercado interno, debe llevar registros separados del IVA soportado (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de febrero de 2013 No. 03-07-08/5471). Se debe contabilizar el IVA para cada suministro de exportación (cláusula 6 del artículo 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En la práctica, los contadores organizan una contabilidad separada utilizando subcuentas adicionales:

  • a las cuentas en las que se registran los artículos de inventario vendidos (41 “Bienes”, 43 “Productos terminados”);
  • a cuentas que registran costos asociados a la producción y ventas (20 “Producción principal”, 44 “Gastos de ventas”);
  • a la cuenta 90 “Ventas”.

Se debe prestar especial atención a la contabilidad separada del IVA soportado. Por ejemplo, se pueden abrir subcuentas para la cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre activos adquiridos”:

  • 19-1 “IVA sobre bienes (obras, servicios) destinados a la venta en Rusia”;
  • 19-2 “IVA sobre bienes (obras, servicios) destinados a la exportación”.

Si no es posible organizar una contabilidad separada de esta manera, el importe del IVA soportado se puede distribuir proporcionalmente:

  • el costo de los productos enviados para exportación y al mercado interno;
  • costos de producción de productos enviados para exportación y al mercado interno, etc.

El monto del IVA presentado por los proveedores sobre bienes (obras, servicios) utilizados para la venta en el mercado interno debe deducirse en el momento de la aceptación de los activos para contabilidad (cláusula 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El monto del IVA presentado por los proveedores sobre bienes (obras, servicios) utilizados para suministros de exportación debe deducirse al momento de determinar la base imponible para esta operación (artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Un momento así podría ser:

  • o el último día del trimestre en que fue cobrado paquete de documentos , confirmando la legalidad de utilizar el tipo cero del IVA (cláusula 9 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
  • o el día del envío de bienes (obras, servicios), si no se pudo confirmar la exportación (cláusula 1 del artículo 167, cláusula 3 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El IVA soportado aceptado para deducción antes del período especificado está sujeto a restauración. Dichas aclaraciones están contenidas en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 3 de junio de 2011 No. 03-07-08/165.

Un ejemplo de mantenimiento de una contabilidad separada del IVA "soportado". La organización suministra productos tanto para exportación como dentro de Rusia.

En el primer trimestre, LLC Alpha envió productos por un total de 1.108.000 rublos. (IVA incluido: 108.000 rublos), incluida la exportación por un monto de 400.000 rublos. (al tipo de IVA - 0%). Los productos enviados son pagados íntegramente por los compradores. El importe total del IVA soportado sobre los materiales (trabajos, servicios) utilizados para la producción de los productos enviados ascendió a 80.000 rublos. La organización reunió los documentos necesarios para confirmar las exportaciones reales y los presentó a la oficina de impuestos en el primer trimestre.

Alpha distribuye los montos del IVA soportado en proporción al costo de los productos enviados para la exportación y los productos enviados al mercado interno. Este método está consagrado en la política contable de la organización.

Para distribuir el monto del IVA soportado sujeto a deducción para transacciones nacionales y de exportación, el contador de Alpha determinó la proporción de los ingresos por la venta (sin IVA) de bienes de exportación en los ingresos totales (sin IVA) para el primer trimestre:
400.000 rublos. : (1.108.000 rublos - 108.000 rublos) = 0,4.

El importe del IVA soportado deducible en las operaciones de exportación es igual a:
80.000 rublos. × 0,4 = 32.000 rublos.

Una organización puede presentarlo para deducción en el período en el que se confirmó el hecho de la exportación real, es decir, en la declaración del primer trimestre.

El importe del IVA soportado deducible en operaciones en el mercado interior es:
80.000 rublos. - 32.000 rublos. = 48.000 rublos.

La organización también reclama esta cantidad como deducción en su declaración del primer trimestre.

Situación: ¿puede la inspección fiscal negar a una organización el derecho a deducir el IVA soportado en un suministro de exportación si, como resultado de las medidas de control fiscal, se descubrió que el proveedor que emitió la factura no transfirió el importe del IVA al presupuesto??

Según las autoridades reguladoras, en este caso la organización no tiene derecho a deducir el IVA.

En explicaciones privadas, representantes del departamento tributario, refiriéndose a las resoluciones del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12 de febrero de 2008 No. 12210/07 y del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de octubre 12, 2006 No. 53, se adhieren al siguiente punto de vista. El IVA soportado no se puede deducir si el proveedor que emitió la factura no transfirió el importe del impuesto al presupuesto. Si una organización deduce el IVA en dicha factura, se puede considerar que recibe un beneficio fiscal injustificado, ya que la organización actuó sin la debida diligencia y precaución.

Hay ejemplos de decisiones judiciales en las que los jueces se ponen del lado de las inspecciones fiscales (véanse, por ejemplo, las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 23 de julio de 2008 No. F04-4437/2008(8402-A75-41) , de fecha 1 de noviembre de 2006 No. F04-7402/2006(28147-A75-41), Distrito de Moscú de fecha 4 de febrero de 2008 No. KA-A40/8852-07, de fecha 21 de enero de 2008 No. KA-A40/14503 -07, Distrito del Cáucaso Norte de 16 de agosto de 2007 No. F08-4591/2007-1791A, Distrito del Lejano Oriente de 15 de agosto de 2007 No. F03-A04/07-2/3045, de 2 de marzo de 2007 No. F03- A24/07-2/ 42, Distrito de Siberia Oriental de fecha 9 de octubre de 2007 No. A10-6310/06-F02-6898/07).

Consejo: Hay argumentos que permiten a las organizaciones deducir el IVA soportado en un suministro de exportación, incluso si el proveedor que emitió la factura no transfirió el monto del impuesto al presupuesto. Son los siguientes.

El hecho de que una contraparte viole sus obligaciones tributarias no constituye en sí mismo evidencia de que la organización recibió un beneficio tributario injustificado (cláusula 10 de la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12 de octubre de 2006 No. 53) .

Un beneficio fiscal sólo puede reconocerse como injustificado si la inspección prueba uno de los siguientes hechos:

  • la organización tenía conocimiento de violaciones cometidas por la contraparte, en particular, debido al hecho de que la organización y su contraparte son entidades afiliadas o interdependientes;
  • Las actividades de la organización (o sus personas interdependientes) tienen como objetivo realizar transacciones principalmente con contrapartes que no cumplen con sus obligaciones tributarias.

Así se establece en el párrafo 10 de la resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12 de octubre de 2006 No. 53.

Inicialmente, es necesario partir de la presunción de buena fe del contribuyente (cláusula 1 de la resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12 de octubre de 2006 No. 53). Esto significa, en particular, que:

  • la organización se considera inocente de un delito hasta que se demuestre su culpabilidad en la forma prescrita por la ley;
  • una organización considerada responsable no está obligada a demostrar su inocencia de haber cometido un delito;
  • La responsabilidad de probar las circunstancias que indiquen la comisión de un delito y la culpabilidad de la organización al cometerlo recae en la inspección tributaria.

Esto está directamente previsto en el párrafo 6 del artículo 108 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Además, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no condiciona el derecho de una organización exportadora a reembolsar el IVA del pago real del impuesto por parte del proveedor (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 3 de abril de 2007 n° 15255/06).

Existen numerosos ejemplos de decisiones judiciales en las que los jueces apoyan este punto de vista (véanse, por ejemplo, las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 13 de agosto de 2008 No. F09-5655/08-S2, de 12 de febrero de 2008 No. F09-11217/07 -C2, de 11 de febrero de 2008 No. F09-207/08-S2, de 21 de junio de 2007 No. F09-4792/07-S2, Distrito de Moscú de 29 de julio de 2008 No. KA-A40/6001-08, de 14 de mayo de 2008 No. KA-A40/4150-08, Distrito del Cáucaso Norte de 16 de julio de 2008 No. F08-4042/2008, Distrito del Volga de 15 de julio de 2008 No. A57- 579/08, de 26 de junio de 2008 N° A12-16660/07-C36, Distrito Noroeste de 11 de julio de 2008 N° A05-6929/2007, de 31 de marzo de 2008 N° A05-7448/2007, Siberia Occidental Distrito de 24 de marzo de 2008 No. F04-2089/2008(2773-A46-25), Distrito Central de 17 de enero de 2008 No. A48-1017/07-18, de 30 de junio de 2008 No. A23-2696/07A -14-141, Distrito de Siberia Oriental de 22 de enero de 2008 No. A19-12243/07-50-F02-9910/07, de 23 de octubre de 2007 No. A19-7563/07-30-F02-8033/07, Distrito Volga-Vyatka de 10 de julio de 2007 No. A11-5837/2006-K2-23/461).

Cálculo del IVA a pagar

Al calcular el monto del IVA pagadero al presupuesto (reembolso del presupuesto), se tiene en cuenta el impuesto soportado sobre los bienes (obras, servicios) utilizados para operaciones de exportación de forma general. Reduce el monto del IVA calculado sobre actividades que están gravadas a tasas del 18, 10, 18/118 o 10/110 por ciento. Si la diferencia entre el IVA devengado y deducible es positiva, se deberá trasladar al presupuesto. Si esta diferencia es negativa, la organización tiene derecho a reembolsar el impuesto con cargo al presupuesto. Además, si una organización se dedica únicamente a operaciones de exportación, el IVA soportado aceptado para la deducción se reembolsará íntegramente con cargo al presupuesto. Esto se desprende de los artículos 173, 176 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Inspección de escritorio

Una vez recibida la declaración del IVA y los documentos que acrediten las exportaciones, la inspección tributaria puede realizar una auditoría documental de los mismos, así como contracontroles de los proveedores de la organización, realizar solicitudes a las autoridades aduaneras, etc. (artículo 88 del Código Tributario de la Federación Rusa). Si la declaración refleja el monto del IVA a reembolsar con cargo al presupuesto, la inspección fiscal realizará necesariamente una auditoría documental (párrafo 2, cláusula 1, artículo 176 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Con base en los resultados de la auditoría documental, la inspección tributaria podrá tomar una de las siguientes decisiones:

  • reembolsar el importe del IVA soportado sobre los bienes (obras, servicios) utilizados para la operación de exportación;
  • rechazar la devolución del IVA.

La inspección fiscal está obligada a notificar a la organización por escrito su decisión dentro de los cinco días siguientes a la fecha de su adopción (cláusula 9 del artículo 176 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si la inspección decide reembolsar el impuesto, el monto a reembolsar se utiliza primero para saldar los atrasos, pagar multas y sanciones sobre los impuestos federales. La inspección realiza esta evaluación de forma independiente. Así se establece en el párrafo 4 del artículo 176 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Según la solicitud de la organización, la inspección debe devolver el monto restante del impuesto soportado a la cuenta corriente o compensarlo con los próximos pagos de IVA u otros impuestos federales (cláusula 6 del artículo 176 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Procedimiento de solicitud de devolución del IVA

Sin esperar a que finalice la auditoría documental, la organización puede reembolsar el IVA mediante el procedimiento de solicitud (cláusula 1 del artículo 176.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Un ejemplo de reflejo en transacciones contables relacionadas con la devolución del IVA sobre bienes exportados

El 12 de enero, Alpha LLC celebró un contrato para el suministro de madera para exportar a Finlandia. El precio del contrato de exportación es de USD 22.000. Ese mismo mes, Alpha compró un cargamento de madera por 590.000 rublos. (IVA incluido: 90.000 rublos) y pagó los bienes adquiridos.

La madera fue enviada al comprador el 19 de enero. Esto lo confirma la marca "Liberación permitida" en la declaración de aduana. El pago de la empresa finlandesa se recibió el 22 de enero. Los gastos de venta ascendieron a 3.000 rublos.

El tipo de cambio nominal del dólar estadounidense en las fechas de las transacciones fue:

  • 19 de enero de 2011 32,5747 rublos/USD;
  • 22 de enero de 2011 32,7991 rublos/USD.

En Enero:

Débito 41 Crédito 60
- 500.000 rublos. (590 000 rublos - 90 000 rublos) - se envió madera al almacén;

Débito 19 Crédito 60
- 90.000 rublos. - se ha tenido en cuenta el IVA soportado sobre la madera comprada (según la factura del proveedor);

Débito 60 Crédito 51
- 590.000 rublos. - el dinero se transfiere al proveedor.

Débito 62 Crédito 90-1
- 716.643 rublos. (USD 22.000 × RUB 32,5747/USD): se reflejan los ingresos por la venta de bienes para exportación;

Débito 90-2 Crédito 41
- 500.000 rublos. - se cancela el costo de los bienes vendidos;

Débito 90-2 Crédito 44
- 3000 frotar. - Los gastos de ventas se cancelan.

Débito 52 subcuenta “Cuenta en moneda de tránsito” Crédito 62
- 721.580 rublos. (22.000 USD × 32,7991 RUB/USD): dinero recibido en virtud de un contrato de exportación;

Débito 62 Crédito 91-1
- 4937 frotar. (721 580 rublos - 716 643 rublos): se refleja una diferencia de tipo de cambio positiva.

En marzo, Alpha recogió todos los documentos que confirmaban la exportación. El contador hizo el siguiente asiento en contabilidad:

Débito 68 subcuenta “Cálculos de IVA” Crédito 19
- 90.000 rublos. - Se acepta para deducción el IVA soportado pagado al proveedor de bienes exportados.

El contable Alpha presentó la declaración de IVA del primer trimestre a la oficina de impuestos el 20 de abril. La declaración indica los ingresos de exportación, convertidos a rublos en la fecha de envío de las mercancías:
22.000 USD × 32,5747 rublos/USD = 716.643 rublos.

En el primer trimestre de este año, Alpha no cobró IVA a tipos distintos del 0 por ciento. Por lo tanto, al final de este trimestre, el monto de la deducción fiscal excede el monto del IVA sobre las ventas (el IVA reembolsable se refleja en la declaración). Alpha no utiliza el procedimiento declarativo para la devolución del IVA. Después de una auditoría documental, la inspección fiscal decidió reembolsar a la organización el IVA soportado pagado al proveedor de bienes exportados (artículo 176 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En el momento de la decisión de reembolsar el IVA, Alpha no tenía ninguna deuda con el presupuesto. Por lo tanto, a solicitud de la organización, el monto del impuesto fue transferido a su cuenta corriente. Esto se reflejó en la contabilidad de la siguiente manera:

Débito 51 Crédito 68 subcuenta “Cálculos de IVA”
- 90.000 rublos. - el importe del impuesto reembolsado se ha acreditado en la cuenta corriente.

Deducción por exportaciones no confirmadas

Si, transcurridos 180 días naturales del plazo establecido, la organización no recoge un paquete de documentos que acrediten la exportación, las operaciones de venta de bienes (trabajo, servicios) están sujetas a impuestos a una tasa del 10 o 18 por ciento. Este procedimiento está previsto en el párrafo 9 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En este caso, el momento de determinar la base imponible es el día del envío (transferencia) de los bienes (trabajo, servicios) (cláusula 9 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si posteriormente la organización presenta a la inspección tributaria un paquete de documentos que justifiquen la aplicación de una tasa impositiva cero, entonces se pueden deducir los montos del IVA pagado a una tasa del 10 o 18 por ciento (cláusula 10 del artículo 171, párrafo 2 de la cláusula 3 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El monto del IVA soportado sobre bienes (obras, servicios) que se utilizan para realizar una transacción de exportación no confirmada se puede deducir en el momento del envío (cláusula 3 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Para obtener más información sobre qué hacer si la organización no ha recopilado el paquete de documentos requerido dentro del período prescrito, consulte Cómo calcular el IVA para exportaciones no confirmadas .

Al vender bienes a compradores extranjeros, el pagador ruso del impuesto al valor agregado de conformidad con el párrafo 3 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia tiene derecho a deducir el IVA "soportado". Una peculiaridad de la aplicación de dicha deducción es el momento de su aplicación, que se produce en el trimestre de recogida del paquete completo de documentos que confirman el derecho a una tasa del 0%. Sin embargo, esta regla no siempre se aplica. Consideremos las características de la aplicación de la deducción por exportación.

A partir del 1 de julio de 2016 (Ley “Sobre Modificaciones...” de 30 de mayo de 2016 No. 150-FZ), se modificó el procedimiento unificado para las deducciones a la exportación que existía desde hacía muchos años. Los cambios se reflejaron en la introducción para los exportadores de bienes no básicos de la posibilidad de aplicar una deducción del mismo modo que para las ventas realizadas en el territorio de la Federación de Rusia. Para quienes exportan materias primas, todo sigue igual.

Así, a partir del 01/07/2016 para los exportadores, el momento de la deducción tiene 3 opciones:

  • para los exportadores de bienes no básicos que aceptaron estos bienes para su registro después del 01/07/2016 (párrafo 3, párrafo 3, párrafo 1, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, párrafo 2, artículo 2 de la Ley No. 150 -FZ), - de manera general en el trimestre en que se recibe una factura del vendedor por los bienes aceptados para contabilidad (trabajo, servicios, derechos de propiedad);
  • para quienes exportan materias primas (párrafo 1, párrafo 3, artículo 172, párrafo 1, párrafo 1, párrafo 9, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia): la última fecha del trimestre en la que se entrega el paquete completo de documentos que confirman se cobra el derecho a aplicar la tasa del 0%;
  • para quienes exportan materias primas (párrafo 2, cláusula 9, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia): el día del envío de mercancías para exportación, si los documentos que confirman la exportación no se recogen dentro de los 180 días.

Sin embargo, las innovaciones no cambiaron el requisito de confirmar el derecho a aplicar el tipo cero del IVA a los exportadores de bienes no básicos (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, persiste la necesidad de mantener registros separados, destacando los siguientes datos:

  • para actividades no relacionadas con la exportación;
  • exportación de bienes no básicos;
  • exportación de materias primas.

Lea sobre qué productos deben considerarse materias primas en el artículo. “¿Qué bienes son materias primas a efectos de la deducción del IVA por parte del exportador?” .

Lea sobre el procedimiento para mantener una contabilidad separada en los siguientes artículos:

  • ;
  • .

Si la deducción se reclama tras la confirmación del derecho a tipo cero

El IVA soportado sobre bienes adquiridos (obras, servicios, derechos de propiedad) que se compran para la exportación de bienes no básicos, a partir del 01/07/2016 se acepta para deducción en la forma general, sujeto al cumplimiento de los requisitos especificados en el párrafo 2. de arte. 171, apartado 1, art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 13 de julio de 2016 No. 03-07-08/41050). Según el inciso 1.1 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, esta deducción fiscal prevista en el párrafo 2 del art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se puede declarar en los siguientes períodos impositivos dentro de los 3 años a partir de la fecha de adquisición de los bienes (trabajo, servicios, derechos de propiedad).

Por lo tanto, si la factura de entrada de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) adquiridos para operaciones de exportación se recibió después de que se confirmó la tasa cero para la exportación de bienes no básicos, entonces presente una declaración actualizada para el período en que se estableció la base imponible. formado para dicho envío de exportación, no es necesario. La deducción quedará reflejada en la línea 140 del apartado 3 de la declaración del IVA.

Si se recibió una factura por bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) utilizados para la exportación de materias primas o la exportación de cualquier bien antes del 01/07/2016 después de la confirmación del hecho de la exportación, a menudo surge la pregunta: ¿en qué? ¿Cuanto tiempo debe declararse la deducción?

Hay 2 puntos de vista sobre este tema.

Según uno de ellos, la deducción deberá declararse en el período en que se confirme la aplicación del tipo 0% de IVA. Esta posición se fundamenta en detalle en la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 8 de noviembre de 2006 No. 6631/06. Las mismas conclusiones figuran en la resolución de la FAS del Distrito de Moscú de 7 de noviembre de 2008 No. KA-A40/9059-08-P, de la FAS del Distrito del Cáucaso Norte de 19 de diciembre de 2008 No. F08-7571/2008 en el caso A22 -487/2008/12-29 y etc. Los árbitros enfatizaron que para las transacciones con un tipo de IVA cero, las deducciones deben realizarse en las declaraciones del período impositivo en el que surgió el derecho a la deducción.

Otro punto de vista es que la deducción no se puede reclamar en el período de confirmación de la tasa del 0%, sino en el período en que se recibió la prueba documental de las deducciones. En las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de fecha 02.02.2009 No. F04-509/2009(20394-A70-25) en el caso No. A70-665/13-2008, de fecha 22.12.2008 No. F04 -7498/2008(16935-A70-14), F04-7498/2008(20016-A70-14) en el caso No. A70-37/13-2008, FAS Distrito Noroeste de fecha 08.08.2008 en el caso No. A52 -154/2008, los jueces llegaron a la conclusión de que la deducción del IVA “soportado” debe declararse en el período impositivo cuando se cumplan las condiciones definidas en el inciso 1 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es decir, no es necesario presentar una declaración actualizada para el período en el que se justificó el tipo cero. Cabe señalar que este punto de vista también lo confirma el procedimiento de cumplimentación de la declaración del IVA. Del análisis del inciso 42.6 del Procedimiento para la cumplimentación de la declaración, aprobado. Por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 29 de octubre de 2014 No. ММВ-7-3/558@, podemos concluir que la deducción del IVA “soportado” en caso de recibir una factura tardía por los bienes adquiridos (obras , servicios, derechos de propiedad) relativos a exportaciones de materias primas (obras, servicios) previamente confirmadas, se refleja en la línea 050 del apartado 5 de la declaración de IVA del trimestre en el que surgió el derecho a la deducción (es decir, en el período de recepción de la factura).

La confirmación de esta posición también se puede encontrar en la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de junio de 2009 No. 692/09. El tribunal superior dictaminó que el contribuyente tenía derecho a reclamar la deducción por exportación en una declaración de impuestos posterior.

En circunstancias en las que los documentos que confirmen el derecho a aplicar una tasa cero a la exportación de materias primas no se presenten al Servicio de Impuestos Federales dentro de los 180 días calendario, el contribuyente deberá declarar una deducción por los bienes adquiridos (trabajo, servicios, derechos de propiedad) en la forma generalmente establecida en la fecha de envío (párrafo 2, cláusula 9 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La deducción del IVA “soportado” sobre exportaciones no confirmadas se refleja en la línea 040 del apartado 6 de la declaración de IVA elaborada para el período en que se enviaron las mercancías.

En caso de recibir una factura tardía por bienes adquiridos (obras, servicios, derechos de propiedad) relacionados con una exportación de materias primas no confirmada previamente, la deducción del IVA se refleja en la línea 070 del apartado 5 de la declaración de IVA del trimestre en el que el surgió el derecho a deducir ( es decir, en el período de recepción de la factura). Esta conclusión se puede extraer del análisis del inciso 42.9 del Procedimiento para la cumplimentación de la declaración.

Lea sobre qué documentos confirman el derecho a aplicar una tasa del 0% y sobre los matices de presentarlos al Servicio de Impuestos Federales. .

¿Sigue siendo válida la deducción por la pérdida de bienes de exportación?

Al realizar operaciones de exportación se presentan casos de pérdida de mercancías. La enajenación de bienes en tal situación no se aplica a las transacciones sujetas al IVA (cláusula 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además, si los autores compensaron las pérdidas correspondientes, entonces no hay motivo para incluir los bienes perdidos en la base imponible.

El impuesto "soportado" sobre bienes perdidos tampoco está sujeto a deducción. Dichos montos se refieren a transacciones que no están sujetas al IVA, lo que significa: la condición para la deducción establecida en el párrafo 2 del art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no cumplido. Este enfoque de las autoridades reguladoras se puede ver en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de abril de 2014 No. 03-07-08/17292, del 21 de enero de 2016 No. 03-03-06/1/1997. .

Pero la pérdida de bienes también puede ocurrir por razones naturales. El Ministerio de Finanzas de Rusia, en carta de fecha 09/08/2012 No. 03-07-08/244, explicó que en este caso se puede deducir el IVA "soportado", pero sólo dentro de los límites de las normas previstas para las pérdidas naturales. Al fundamentar su afirmación, los especialistas del ministerio se remiten a las normas del inciso. 2 cláusula 7 art. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Resultados

A partir del 1 de julio de 2016, existen 3 puntos por deducir el IVA “soportado”. Para los bienes no básicos exportados, la deducción se realiza de manera general, y para las materias primas, el momento de la deducción depende de la confirmación oportuna del hecho de la exportación. Si el derecho a una deducción surge después de la confirmación del tipo cero sobre las materias primas, entonces puede declararse en el período de su aparición en la sección 5 de la declaración de IVA. Para bienes no básicos, una deducción "tardía" se refleja de manera general en la sección 3 de la declaración del IVA. En caso de pérdida de bienes exportados, el IVA soportado, según los funcionarios, sólo se puede deducir dentro de los límites de las normas de pérdidas naturales.