Divulgación de políticas contables para efectos de contabilidad fiscal. Política contable a efectos de contabilidad fiscal Política contable contabilidad fiscal

Políticas contables: analizamos los principales errores en su elaboración

Las políticas contables siempre han sido objeto de mayor atención por parte de las autoridades reguladoras. Cualquier auditoría comienza con un estudio de los documentos constitutivos y los documentos que regulan el procedimiento para mantener registros contables y fiscales en la organización auditada. Al ser un documento para uso interno y una guía práctica para todos los empleados contables, también es de gran importancia para los usuarios externos. En particular, al tomar decisiones, los tribunales de arbitraje se guían por los métodos contables consagrados en ellos. Una política contable redactada de forma clara y competente se considera un indicador de altas calificaciones contables. Este artículo revela los puntos principales en la elaboración de políticas contables, así como los errores típicos que cometen las organizaciones al hacerlo.

¡La formación de políticas contables no es un derecho, sino una obligación!

¡Error! En la práctica, entre las organizaciones que aplican un régimen tributario especial en forma de sistema tributario simplificado, existe una opinión: desde la Ley Federal del 21 de noviembre de 1996 N 129-FZ “Sobre Contabilidad” (en adelante, la Ley de Contabilidad ) exime de contabilidad a los profesionales del impuesto simplificado, que tienen derecho a no formular su propia ley local interna, es decir, a no elaborar una política contable.

La legislación actual en realidad exime de contabilidad a los contribuyentes que utilizan el sistema tributario simplificado (Cláusula 3, Artículo 4 de la Ley de Contabilidad). Sin embargo, con todo esto, se requiere "simplificado" llevar registros contables de activos fijos e intangibles de acuerdo con PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" * (1) y PBU 14/2007 "Contabilidad de activos intangibles" * (2). Estos documentos reglamentarios prevén varios métodos para calcular la depreciación, que deben registrarse en las políticas contables de la organización. Además, es en esta ley interna local donde se debe indicar el límite al valor de los activos fijos que pueden ser dados de baja en un momento como parte de los inventarios. Además de los factores enumerados, no se debe olvidar el procedimiento para llevar el Libro de Ingresos y Gastos "simplificado", que también debe estar prescrito en la política contable. Además, en octubre de este año, el Ministerio de Hacienda eliminó todas las dudas sobre “elaborar o no” políticas contables para “personas simplificadas”. Por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de octubre de 2008 N 106 "Sobre la aprobación de las normas contables", se aprobó PBU 1/2008 "Política contable de una organización" (en adelante, PBU 1/2008), que, en términos de la formación de políticas contables, se aplica a todas las organizaciones.

¿Qué sugiere la práctica de inspección? La necesidad de formular una política contable aumenta si una organización combina dos regímenes especiales: el sistema tributario simplificado y la UTII.

El impuesto único sobre la renta imputada prevé un procedimiento especial para la determinación de los elementos tributarios (objeto, base imponible, tipo impositivo, etc.), así como la exención del pago de determinados impuestos (inciso 1 del artículo 18, inciso 4 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En los casos en que un contribuyente combine UTII con otros regímenes (en este caso, sistema tributario simplificado), está obligado a llevar registros separados de propiedades, pasivos y transacciones comerciales (cláusula 7 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, observamos que la legislación no describe el procedimiento de contabilidad separada. El contribuyente debe determinar de forma independiente sus objetos y organizar la contabilidad. En el caso de combinar regímenes tributarios especiales como el sistema tributario simplificado y la UTII, es necesario separar casi todas las transacciones comerciales. Debido a que bajo UTII la contabilidad se lleva en su totalidad, al combinar este régimen con el sistema tributario simplificado es necesario llevar una contabilidad en su totalidad para todo tipo de actividades (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 19 de marzo de 2007 N 03-11-04/3/70, de 31 de octubre de 2006 N 03-11-04/2/230, de 16 de diciembre de 2005 N 03-11-04/2/156). El contribuyente deberá elaborar una disposición sobre contabilidad separada, que establecerá las reglas para la contabilidad separada de bienes, transacciones comerciales, pasivos, etc. Las regulaciones deben definir el principio de mantener una contabilidad separada, así como las reglas para la distribución de indicadores involucrados simultáneamente en varios tipos de actividades; este principio debe reflejarse en la política contable.

No es necesario hablar de la conveniencia de elaborar políticas contables para las organizaciones sujetas al sistema tributario general. Este es el grupo de contribuyentes que simplemente están obligados a elaborar políticas contables. Resumamos los argumentos anteriores. Entonces, de acuerdo con el art. 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, todos los contribuyentes deben mantener registros de sus ingresos (gastos) y partidas imponibles de la manera prescrita (artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El procedimiento para llevar la contabilidad fiscal lo establece el contribuyente en la política contable, aprobada por la orden (instrucción) correspondiente del jefe (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Según el apartado 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la política contable a efectos fiscales es un conjunto de métodos (métodos) permitidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia para determinar los ingresos y (o) gastos, su reconocimiento, evaluación y distribución, así como como tener en cuenta otros indicadores de las actividades económicas y financieras del contribuyente necesarios a efectos fiscales. Como se desprende de la definición anterior, la política contable debe reflejar todos los métodos (métodos) utilizados por el contribuyente al calcular los impuestos para calcular los indicadores de actividad económica y financiera. En virtud del inciso 7 del art. 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, todas las dudas, contradicciones y ambigüedades indiscutibles en las leyes sobre impuestos y tasas se interpretan a favor del contribuyente. Así, en los casos en que la legislación contenga lagunas, el contribuyente, con el fin de formular una política contable completa e integral con el fin de calcular los impuestos de manera correcta y confiable, tiene derecho a desarrollar de forma independiente una metodología para tal o cual cálculo, consagrándola. en la orden sobre política contable a efectos fiscales.

¡Conclusión! La legislación actual obliga a todas las organizaciones e instituciones a elaborar políticas contables a los efectos de llevar la contabilidad y la contabilidad fiscal y no prevé excepciones.

¿Qué objetivos principales debe resolver la política contable?

¡Error! La experiencia de inspección muestra que los jefes de contabilidad suelen desarrollar políticas contables pro forma utilizando plantillas listas para usar publicadas en Internet o sistemas de información de referencia. Este enfoque es fundamentalmente erróneo. Ningún formulario estándar, por muy bien desarrollado que esté, puede tener en cuenta todas las características de cada institución y organización. Ésta es una de las razones por las que no existen formularios de este tipo aprobados por ley.

¡Conclusión! Una política contable aprobada funciona mucho más eficazmente si se piensa en detalle y resuelve los siguientes problemas:

Elegir una de varias opciones contables mutuamente excluyentes presentes en la legislación;

Optar por no participar en el método contable predeterminado si el contribuyente opta por utilizar una opción alternativa prevista por la ley tributaria;

Reunir la contabilidad y la contabilidad fiscal y, en consecuencia, reducir la cantidad de trabajo de un contador;

Minimizar los impuestos esperados (previstos).

¿Cuáles son las reglas básicas para desarrollar políticas contables?

¡Error! Existe la opinión de que las políticas contables a efectos contables se pueden cambiar cada año. Este error es consecuencia de una interpretación no siempre correcta de las normas de los distintos actos jurídicos. Echemos un vistazo más de cerca.

¿Qué dice la legislación? De acuerdo con la Ley de Contabilidad, no se deben olvidar las siguientes reglas para el desarrollo de políticas contables:

La política contable adoptada por la organización se aprueba por orden u orden del responsable de la organización y estado de la contabilidad (cláusula 3 del artículo 6);

La política contable adoptada por la organización se aplica consistentemente de año en año (cláusula 4 del artículo 6);

Se pueden realizar cambios en las políticas contables en casos de cambios en la legislación de la Federación de Rusia o en los reglamentos de los órganos que regulan la contabilidad, la organización desarrolla nuevos métodos de contabilidad o un cambio significativo en las condiciones de sus actividades (cláusula 4 del artículo 6 );

Para garantizar la comparabilidad de los datos contables, los cambios en las políticas contables deben introducirse desde el inicio del ejercicio (cláusula 4 del artículo 6);

En la nota explicativa de los estados financieros, la organización anuncia cambios en sus políticas contables para el próximo año de informe (cláusula 4 del artículo 13).

¡Conclusión! En primer lugar, la política contable de una organización a efectos contables se adopta una vez, "durante siglos" y se aplica de forma coherente año tras año; no es necesario aprobarla todos los años, sino que cambia en casos estrictamente definidos;

Contador ruso, N 5, 2015
Natalia Ryaskova,
experto en revistas

¿En qué se diferencia la política contable a efectos fiscales de la política contable a efectos contables? ¿Es necesario prepararlo y cómo puede reflejar correctamente los matices de la contabilidad fiscal?

La política contable es un conjunto de formas en que una entidad económica mantiene registros contables. Esta definición figura en la Ley Federal N° 402-FZ de 6 de diciembre de 2011 “Sobre Contabilidad” (en adelante, Ley N° 402-FZ). El procedimiento para desarrollar y aplicar políticas contables a efectos contables está regulado por el Reglamento Contable "Política Contable de la Organización (PBU 1/2008)", aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de octubre de 2008 N 106n. Así, la Ley N 402-FZ y PBU 1/2008 ayudan en el desarrollo de políticas contables, pero sólo a efectos contables.

A efectos fiscales, se aplica una política contable para la contabilidad fiscal que, de conformidad con el artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es un conjunto de métodos (métodos) permitidos por el Código Fiscal para determinar los ingresos y (o) gastos. , su reconocimiento, valoración y distribución, seleccionados por el contribuyente, así como la contabilización de otros indicadores de las actividades económicas y financieras del contribuyente necesarios para efectos tributarios. En la práctica, las organizaciones suelen abordar más en serio la formación de políticas contables para la contabilidad fiscal. Pero no hay recomendaciones para desarrollar políticas de contabilidad fiscal.

Puede desarrollar una política contable para fines de contabilidad fiscal en forma de un documento separado, o puede agregar una sección adicional a la política contable para contabilidad. Cualquiera que sea el método elegido, la política contable para el próximo año debe ser aprobada por orden (instrucción) del gerente antes del 31 de diciembre. Esta disposición se deriva de las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir, del párrafo 1 del artículo 285, según el cual el período impositivo para el impuesto sobre la renta es un año calendario. La política contable en la organización debe aplicarse desde el momento del registro de la organización hasta su liquidación.

A menudo, en la práctica, las políticas contables se aprueban anualmente al final del año para el siguiente año calendario. Los expertos tienen su propia opinión al respecto: dado que la política contable aplica el principio de coherencia, no es necesario aprobarla anualmente. No es necesario crear una nueva política contable fiscal cada año. Una vez aceptado, se aplica hasta que se realicen cambios en el mismo.

Al mismo tiempo, se podrán realizar cambios en las políticas contables. Entonces, por ejemplo, si una organización planea cambiar los métodos contables utilizados anteriormente. En este caso, los cambios en la política contable solo se podrán realizar a partir del comienzo del siguiente año calendario, es decir, la orden que aprueba las políticas contables para el nuevo año calendario deberá firmarse en diciembre. Si los cambios en las políticas contables son consecuencia de cambios en la legislación sobre impuestos y tasas, los cambios necesarios deben realizarse desde el momento en que la legislación pertinente entre en vigor. En este último caso, se crea una orden para cambiar la política contable. También se deberán realizar cambios durante el período impositivo en los casos en que la organización haya iniciado nuevos tipos de actividades. Por lo tanto, sólo se pueden realizar cambios en las políticas contables durante un año calendario en dos casos analizados anteriormente. En todos los demás casos, las políticas contables sólo se pueden cambiar desde el comienzo del año.

La política de contabilidad fiscal es uniforme para toda la organización y es obligatoria para todas sus divisiones. En cuanto al IVA, esta norma está directamente consagrada en el párrafo 12 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los contribuyentes no están obligados a presentar sus políticas contables fiscales a la oficina de impuestos inmediatamente después de su preparación. Si las autoridades tributarias realizan una auditoría al contribuyente, la política contable deberá presentarse dentro de los cinco días siguientes a la recepción de la solicitud de entrega del documento.

Como regla general, la política contable consta de varias secciones, generalmente dos.

La sección general contiene cuestiones organizativas y técnicas, como las reglas para mantener la contabilidad fiscal (qué unidad mantiene la contabilidad fiscal o la persona responsable de mantenerla), el procedimiento para el flujo de documentos al mantener la contabilidad fiscal, el procedimiento para mantener la contabilidad fiscal en divisiones estructurales. y envío de datos a la oficina central (si están disponibles), etc.

Una sección especial refleja el procedimiento para formar la base imponible de determinados impuestos. Las normas del artículo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establecen el derecho del contribuyente a elegir las reglas para llevar la contabilidad fiscal. La elección del contribuyente debe reflejarse en la política contable fiscal. Por tanto, es necesario describir en la política contable el método contable previsto por la ley que sea más adecuado para la organización.

Tanto las organizaciones que aplican el sistema tributario general como las organizaciones que aplican el sistema tributario simplificado deben elaborar políticas contables a efectos tributarios. Para las organizaciones que aplican un régimen fiscal general, es necesario resaltar las cuestiones de determinar la base imponible de todos los impuestos pagados por la organización. Para las empresas que utilizan el sistema tributario simplificado, la tarea principal es elegir aquellos métodos de contabilización de ingresos y gastos permitidos por el Capítulo 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

POLÍTICA CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA

Como sabe, el Código Tributario prevé una gran cantidad de opciones contables para calcular el impuesto sobre la renta. Una política contable ayudará a una organización a decidir sobre una forma u otra de contabilidad. Consideremos los principales puntos de formación de la política contable para el impuesto sobre la renta.

Costes laborales. A efectos de contabilidad fiscal, la política contable debe reflejar el indicador salarial que se utilizará al calcular el impuesto sobre la renta. Recordemos que el contribuyente tiene derecho a elegir el indicador de plantilla media o el indicador de costes laborales.

Producción inacabada. De conformidad con el artículo 319 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos directos se relacionan con los gastos del período fiscal o de declaración actual a medida que se venden productos, obras y servicios, en cuyo costo se tienen en cuenta. En otras palabras, parte de los costos directos se reconocerán en el período fiscal o de declaración actual, y parte de los costos directos deben atribuirse al trabajo en curso, al saldo de productos terminados en el almacén y a los productos enviados pero no vendidos. en el período de declaración o impuesto.

Recordemos que trabajo en curso significa productos (trabajo o servicios) de preparación parcial, es decir no haber sido sometido a todas las operaciones de procesamiento (fabricación) previstas por el proceso tecnológico. Los trabajos en curso incluyen trabajos y servicios completados pero no aceptados por el cliente. Los trabajos en curso también incluyen restos de órdenes de producción no cumplidas y restos de productos semiacabados de producción propia. Al mismo tiempo, las normas del artículo 319 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevén reglas para evaluar el trabajo en curso. Así, el contribuyente está obligado a desarrollar de forma independiente un procedimiento de distribución de los gastos directos por trabajos en curso y por productos fabricados en el mes en curso, trabajos realizados o servicios prestados. El procedimiento desarrollado para la distribución de gastos directos debe prescribirse en la política contable a efectos fiscales y debe aplicarse durante al menos dos períodos impositivos. Tenga en cuenta que la organización tiene derecho a utilizar a efectos de contabilidad fiscal el mismo procedimiento para evaluar el trabajo en curso que en contabilidad.

De acuerdo con el Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 N 34n (en adelante, el Reglamento), el trabajo en curso en la producción en masa y en serie puede reflejarse en el balance. hoja:

- según el coste de producción real o estándar (planificado);

- para partidas de coste directo;

- al coste de las materias primas, materiales y productos semiacabados.

Con una sola producción de productos, el trabajo en curso se refleja en el balance a los costos reales incurridos.

Métodos de valoración de materias primas, materiales y bienes. En la política contable a efectos fiscales, también es necesario establecer un método para valorar las materias primas y los materiales utilizados en la producción de bienes, realizar trabajos y prestar servicios, y determinar el costo de compra de bienes: un método para valorar los bienes adquiridos. durante su venta. Esto debe hacerse para determinar los costos de materiales a efectos fiscales.

De conformidad con el párrafo 8 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se establecen los siguientes métodos para evaluar materias primas y suministros:

- al costo de una unidad de inventario (producto);

- al coste medio;

- al coste de las primeras adquisiciones (FIFO).

Además, a diferencia del Reglamento Contable "Contabilidad de Inventarios (PBU 5/01)", aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 9 de junio de 2001 N 44n (en adelante, PBU 5/01), la legislación fiscal no revela el contenido de estos métodos. Por lo tanto, en la política contable a efectos fiscales es necesario reflejar uno u otro método de utilización de la valoración de materiales, pero este método debe guiarse sobre la base de PBU 5/01. Recordemos que anteriormente también se utilizaba el método LIFO para valorar las materias primas, basándose en el coste de las adquisiciones más recientes. De acuerdo con la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de marzo de 2007 N 26n, este método fue excluido de la contabilidad desde el 1 de enero de 2008. Y a partir del 1 de enero de 2015 también quedó excluido a efectos de contabilidad fiscal (Ley Federal No. 81-FZ de 20 de abril de 2014).

Depreciación. La legislación fiscal () prevé dos métodos para calcular la depreciación: lineal y no lineal. Solo se puede utilizar el método lineal para calcular la depreciación de objetos (edificios, estructuras, dispositivos de transmisión y activos intangibles) incluidos en los grupos de depreciación octavo al décimo. Recordemos que entre el octavo y el décimo grupo de amortización se incluyen los inmuebles con una vida útil superior a 20 años. Para todos los demás activos del contribuyente, sólo se puede utilizar el método de depreciación especificado en sus políticas contables.

El método lineal para calcular la depreciación está regulado por el artículo 259.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El monto de la depreciación acumulada durante un mes en relación con la propiedad depreciable se determina como el producto de su costo original (o de reposición) y la tasa de depreciación determinada para este objeto. El método lineal para calcular la depreciación, aunque no es una solución económica, es el más sencillo. El costo de la propiedad depreciable se transfiere a gastos a los efectos de calcular el impuesto sobre la renta de las empresas de manera uniforme. Al aplicar este método, la depreciación se calcula por separado para cada elemento de propiedad depreciable.

El procedimiento para aplicar el método no lineal de cálculo de la depreciación está regulado y permite transferir la mayor parte del costo de la propiedad depreciable a gastos a efectos de contabilidad fiscal al inicio de su vida útil.

Cuando se utiliza el método no lineal, la depreciación se acumula no para cada elemento de propiedad depreciable, sino para cada grupo o subgrupo de depreciación. Para estos efectos, cuando el contribuyente utiliza el método no lineal, el saldo total de los grupos (subgrupos) de depreciación se forma como el costo total de los objetos incluidos en cada grupo (subgrupo) de depreciación. Los objetos que forman parte del patrimonio depreciable del contribuyente se contabilizan en el balance total de los grupos o subgrupos de depreciación por su valor original o residual. En este caso, los objetos correspondientes se incluyen en grupos o subgrupos de depreciación en función de la vida útil establecida en el momento de su puesta en funcionamiento. Cada mes, al saldo total de los grupos o subgrupos de depreciación se le resta el monto de la depreciación acumulada para este grupo o subgrupo.

Las normas del artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establecen las tasas de depreciación aplicadas para cada grupo de depreciación.

De conformidad con el párrafo 1 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no más de una vez cada cinco años, el contribuyente tiene derecho a cambiar el método de cálculo de la depreciación, pasando de un método de cálculo no lineal a uno lineal. depreciación. Le recordamos que se permiten cambios desde el inicio del siguiente período impositivo.

Con excepción de los grupos de depreciación octavo a décimo, para todos los demás objetos la organización debe utilizar un método único de cálculo de depreciación.

La siguiente pregunta que surge en esta cuestión del cálculo de la depreciación es si el contribuyente se beneficiará de una bonificación de depreciación. Recordemos que, de acuerdo con

La política contable en contabilidad fiscal es un conjunto de métodos elegidos por el contribuyente para llevar registros de transacciones financieras y económicas. Cada organización debe crear su propia política contable a efectos de contabilidad fiscal. Puede aprender cómo crear este documento o agregar cambios actuales a uno existente en el artículo.

La política contable para la contabilidad fiscal determina el procedimiento para organizar la contabilidad y el flujo de documentos para las operaciones relacionadas con la formación del valor de las bases imponibles, el conjunto de métodos (métodos) permitidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia para determinar los ingresos y (o ) gastos, su reconocimiento, evaluación y distribución, así como la contabilización de otros indicadores necesarios a efectos fiscales de las actividades económicas y financieras del contribuyente.

Consideremos los puntos principales que deben divulgarse al desarrollar políticas contables a efectos de contabilidad fiscal. A la hora de dar recomendaciones utilizaremos los algoritmos que ofrece el programa Accounting Policy Designer proporcionado por el sistema legal ConsultantPlus.

Política contable a efectos fiscales 2019

Disposiciones organizativas:

1. Con el fin de generar información sobre contabilidad tributaria, la organización divulga dentro del apartado especificado información que le permite generar con mayor precisión la información necesaria tanto en general como para cada uno de los impuestos por los cuales es pagador.
2. Los datos sobre si la organización es de nueva creación o no son necesarios para establecer si la política contable fiscal de la organización es completamente nueva o representa una modificación de la anterior. Observamos que la política contable se forma a más tardar 90 días después de la fecha de creación de la organización y se aplica de manera consistente de año en año.
3. A continuación, la organización deberá indicar los tipos de actividades económicas que realiza. Esta información, además de exponer un hecho, conlleva una carga adicional. Dependiendo del tipo específico de actividad, la organización formulará las características de su política fiscal contable (principalmente en términos de impuesto sobre la renta).
4. Para los mismos fines, para caracterizar las características de las actividades de las organizaciones que se tienen en cuenta al generar datos sobre contabilidad fiscal para el impuesto sobre la renta, la organización debe indicar información sobre si realiza transacciones con valores y si incurre en gastos de I + D en el curso de sus actividades.
5. Con el fin de generar información sobre el procedimiento para mantener registros de impuestos a la propiedad, una organización debe indicar si tiene propiedades sujetas a impuestos en su balance.
6. Para las características estructurales de la organización, así como para la información que se tendrá en cuenta en el futuro al generar información sobre la necesidad de distribuir los pagos de impuestos, la organización debe indicar en sus políticas contables la presencia (ausencia) de divisiones estructurales separadas. , incluidos los ubicados en el territorio de una entidad constituyente de la Federación.
7. Lo que sigue es un bloque de preguntas cuyas respuestas caracterizan el procedimiento para organizar la contabilidad fiscal. Una organización puede mantener registros de datos ya sea con la participación de una organización de terceros o de una persona especialmente autorizada (en este caso, su nombre debe indicarse en el texto de la política contable), o por su cuenta. Si la contabilidad fiscal se lleva a cabo internamente, entonces es necesario indicar quién lo hace exactamente: un empleado individual o un servicio especializado. En ambos casos, es necesaria una especificación, es decir, una indicación exacta del puesto del empleado según la plantilla o el nombre del departamento de acuerdo con la estructura de la organización.
8. Un punto imprescindible es indicar el método de contabilidad fiscal (automatizado o no automatizado). Al elegir un método automatizado, es necesario especificar adicionalmente el programa especializado con el que se mantiene la contabilidad fiscal.

¿Es posible cambiar las políticas contables en medio del período impositivo?

La respuesta a esta pregunta la da la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 3 de julio de 2018 No. 03-03-06/1/45756. Afirma que, de conformidad con Artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia., los elementos de las políticas contables para la contabilidad fiscal 2019 pueden cambiar solo si cambia la legislación sobre impuestos y tasas o si cambian los métodos contables utilizados. Los métodos contables sólo se pueden cambiar desde el inicio de un nuevo período impositivo, es decir, desde el comienzo del año. Pero si la legislación cambia, las políticas contables pueden cambiarse desde el momento en que las nuevas normas entren en vigor.

Asimismo, el contribuyente está obligado a reflejar en la política contable nuevos principios de actividad en caso de que comience a realizar nuevos tipos de actividad. En este caso, se actualiza la política contable a efectos de contabilidad fiscal.

Así, a mitad del período impositivo, el pagador puede cambiar la política contable en dos casos:

• la legislación ha cambiado y estos cambios han entrado en vigor legal;
• La organización comenzó a realizar un nuevo tipo de actividad.

Impuesto sobre el valor añadido (IVA)

Esta sección debe ser completada únicamente por organizaciones que sean contribuyentes del IVA.

Periodicidad

Como parte de las disposiciones generales sobre el procedimiento para el mantenimiento de la contabilidad fiscal del IVA, la organización deberá indicar la frecuencia de renovación de la numeración de las facturas. No existen restricciones estrictas en los actos regulatorios y legislativos sobre este tema, por lo que la organización tiene derecho a indicar cualquiera de las opciones propuestas: mensual, trimestral, anual o con otra frecuencia.

Las organizaciones que se dedican a la fabricación (producción) de bienes, obras y servicios con un ciclo de producción largo (más de 6 meses, según la lista aprobada por el Gobierno de la Federación de Rusia), deben prever en sus políticas contables para determinar la base imponible. al recibir un anticipo a cuenta de las próximas entregas de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios). Este punto puede reconocerse como un punto general para todas las operaciones y como uno separado (individual). Al elegir el método "general", la organización fija en su política contable una de las fechas propuestas, ya sea el día del envío o el día de la recepción del pago (total o parcial). Si una organización prevé el uso de un método "separado", entonces tiene derecho a utilizar las dos fechas anteriores para determinar la base imponible. En este caso, el texto de la política contable debe indicar para qué transacciones se determina la base imponible en la fecha de envío y para cuáles, en la fecha de pago.

Contabilidad separada del IVA

Otros puntos revelados en la política contable con respecto al procedimiento para mantener la contabilidad fiscal del IVA están relacionados con la organización de una contabilidad separada del IVA para las organizaciones que realizan transacciones sujetas y no sujetas al IVA, así como los tipos de actividades para las cuales diferentes tasas de este impuesto se aplican. En consecuencia, solo las organizaciones que tienen las operaciones anteriores en su práctica comercial deben revelar en sus políticas contables los detalles de la contabilidad fiscal en este caso. En consecuencia, el primer punto a la hora de revelar en la política contable información sobre el procedimiento para mantener una contabilidad separada del IVA debe ser una indicación del hecho de que la organización realiza transacciones comerciales que no están sujetas al IVA (si existe un volumen de negocios imponible), así como como transacciones gravadas a una tasa del 0% (si existen transacciones gravadas a tasas distintas al 0%).

A continuación, la organización debe decidir por sí misma si aplica la llamada "regla del 5%" a efectos de contabilidad separada (la contabilidad separada del IVA "soportado" no se puede llevar a cabo en aquellos períodos impositivos en los que la parte del total gastos en transacciones no sujetas al IVA es menor o igual al 5% del costo total de producción). En consecuencia, ignorar esta regla significa que la contabilidad separada se lleva a cabo independientemente de la proporción de la relación entre transacciones imponibles y no imponibles. Como regla general, la "regla del 5%" la utilizan aquellas organizaciones cuya proporción de transacciones no sujetas al IVA es insignificante.

Si una organización aplica la regla del 5%, entonces necesita revelar información adicional en sus políticas contables. El primer punto relacionado con esto se refiere al registro de gastos a los efectos de la aplicación de esta norma. A elección de la organización, puede ser una subcuenta especial asignada en el plan de cuentas de trabajo, un registro contable separado u otro método desarrollado de forma independiente. La elección de una de las opciones depende del orden general de organización del proceso contable.

A continuación, se determina la base en proporción a la cual se realiza la distribución de los gastos generales del negocio. Este indicador se puede determinar en proporción a la participación de los ingresos de transacciones no sujetas a impuestos en el volumen total de ventas, en proporción a la participación de los gastos directos en el monto total de gastos, o de cualquier otra forma adoptada por la organización. La elección del método se realiza únicamente sobre la base del juicio profesional de los funcionarios de la organización.

Observamos que al elegir la "participación de los gastos" como indicador base, una organización puede prever en su política contable la creación de un formulario especial (registro contable fiscal).

El siguiente punto relacionado con el mantenimiento de una contabilidad separada del IVA es determinar el período para calcular la proporción del IVA a deducir sobre los activos fijos y los activos intangibles (activos intangibles) aceptados para contabilidad en el primer o segundo mes del trimestre. La organización puede optar por determinar la relación especificada entre el volumen de negocios imponible y no imponible en el IVA, ya sea sobre la base de datos mensuales o de resultados trimestrales. La elección de la opción depende de si la organización genera datos sobre ventas de bienes, obras y servicios mensualmente o no. En caso contrario, deberás elegir la opción basada en la proporción “trimestral”.

Una organización tiene derecho a llevar una contabilidad separada del IVA "soportado", ya sea en una subcuenta especial de la cuenta 19 del balance "IVA sobre valores adquiridos", o en un registro separado, o en otro orden determinado de forma independiente. La elección de este procedimiento depende del proceso contable de la organización.

También deberá estar previsto en la política contable el procedimiento para llevar una contabilidad separada de las operaciones de enajenación de bienes, obras y servicios, sujetas y no sujetas al IVA. Por analogía con lo anterior, dicha contabilidad puede llevarse a cabo de forma voluntaria en una subcuenta especial, en un registro separado o de cualquier otra forma. La elección de la opción queda a criterio de la organización.

Impuesto sobre Sociedades

Esta sección la completan únicamente organizaciones que pagan impuestos sobre la renta. En primer lugar, es necesario indicar cómo se generará la información para efectos del cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta. Estos pueden ser registros contables fiscales especialmente diseñados o registros contables, complementados, si es necesario, con los detalles pertinentes. La elección de una de las opciones depende de la propia organización, teniendo en cuenta cómo se organizan sus procedimientos contables y se estructura el flujo de documentos.

A continuación, la organización debe indicar qué período de declaración aplica para el impuesto sobre la renta: mensual o trimestral. La elección depende únicamente de la propia organización y de su deseo de generar indicadores del impuesto sobre la renta de una forma u otra.

La política de contabilidad fiscal a efectos de contabilidad fiscal debe contener el hecho de que la organización paga anticipos mensuales del impuesto sobre la renta. En este asunto, no hay opciones para elegir, ya que quienes están exentos del pago de anticipos del impuesto sobre la renta se mencionan directamente en el párrafo 3 del artículo 286 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por lo tanto, este momento es de naturaleza puramente determinativa.

Las organizaciones que tienen divisiones estructurales separadas ubicadas en el territorio de diferentes entidades constitutivas de la Federación deben revelar en sus políticas contables información sobre el indicador básico en proporción al cual (además del valor residual de la propiedad depreciable) la participación en las ganancias atribuible a la separada La división está distribuida. Una organización puede elegir una parte del número promedio de empleados en un departamento o una parte del costo de pagarles. La elección de una de las opciones depende únicamente de la propia organización, dependiendo del criterio profesional de sus funcionarios.

Contabilización de ingresos y gastos.

Lo que sigue es un gran bloque de preguntas relacionadas con la contabilidad de los ingresos y gastos de la organización. La primera y más importante cuestión de este bloque es el método de reconocimiento de ingresos y gastos. Tenga en cuenta que solo las organizaciones cuyos ingresos medios por la venta de bienes (trabajo, servicios) sin IVA durante los cuatro trimestres anteriores no hayan superado 1 millón de rublos pueden permitirse el lujo de elegir libremente uno de los dos métodos. por cada trimestre. Es decir, aquellos que pueden utilizar el método de efectivo, pero quieren utilizar el método de devengo. Otras organizaciones están obligadas a indicar en sus políticas contables el "método de acumulación" de forma no alternativa.

La siguiente pregunta se refiere únicamente a organizaciones con un ciclo tecnológico largo (producción, cuyas fechas de inicio y finalización caen en diferentes períodos impositivos, independientemente del número de días de producción), para las cuales la entrega de trabajo (servicios) etapa por etapa no se proporciona. Dichas organizaciones tienen derecho a establecer en sus políticas contables el procedimiento para reconocer los ingresos distribuyéndolos entre los períodos sobre los que se informa, ya sea en partes iguales según el número de períodos, o en proporción a los costos incurridos, o de otra manera razonable. La elección de una de las opciones depende de los principios de planificación fiscal determinados por la organización de forma independiente.

A continuación, se revela el punto relacionado con el procedimiento para el reconocimiento de pérdidas por la cesión del derecho a reclamar una deuda antes de la fecha de vencimiento. El indicador a partir del cual se calcula la normalización del monto de la pérdida se puede calcular, a elección de la organización, ya sea sobre la base de la tasa de interés máxima establecida por tipo de moneda, o sobre la base de las tasas de las obligaciones de deuda confirmadas. por los métodos previstos en el párrafo 1 del artículo 105.7 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (métodos utilizados para determinar a efectos fiscales las ganancias en transacciones en las que las partes son personas interdependientes). Además, si una organización utiliza el método de precios de mercado comparables para estos fines, también debe establecer criterios de comparabilidad (por ejemplo, la misma moneda, el mismo período, otro indicador similar a discreción de la organización).

Para los gastos de I+D, una organización debe especificar cómo se contabilizarán estos gastos. Puede haber dos opciones: o estos gastos formarán el costo de los activos intangibles (en este caso, la inclusión en los gastos se realizará mediante depreciación durante una vida útil determinada), o como parte de otros gastos (en este caso, la inclusión en los gastos se realizará en un plazo de dos años).

Una organización tiene derecho a aplicar un coeficiente de 1,5 a los gastos reales de I+D con el fin de incluirlos en los gastos que reducen la base imponible del impuesto sobre la renta. Debe hacerse una indicación adecuada de este hecho en la política contable. Debe recordarse que al optar por utilizar este coeficiente, la organización debe además presentar a la autoridad fiscal de su ubicación un informe sobre la I+D realizada, cuyos costos se reconocen en el monto de los costos reales utilizando un coeficiente de 1,5. El informe especificado se presenta a la autoridad fiscal simultáneamente con la declaración de impuestos basada en los resultados del período impositivo en el que se completó la I + D correspondiente. En este caso, el informe de ejecución se proporciona para cada I+D y debe cumplir con los requisitos generales establecidos por la norma nacional para la estructura de la elaboración de informes científicos y técnicos.

La siguiente pregunta se refiere al tratamiento contable de los ingresos por alquiler. A elección de la organización, se pueden tener en cuenta como parte de los ingresos por ventas o como parte de los ingresos no operativos. Como regla general, la elección en este caso depende de cómo se reconocieron en contabilidad los ingresos especificados.

Contabilización de costos directos e indirectos.

Lo que sigue es un bloque de preguntas sobre los detalles de la contabilidad de costos directos e indirectos. Para comenzar, la organización deberá aprobar la lista de gastos directos, seleccionándolos de la lista propuesta. A petición de la organización, esta lista podrá acortarse o ampliarse tanto como sea posible. Normalmente, la lista de gastos directos a efectos de contabilidad fiscal para el impuesto sobre la renta corresponde a una lista similar aceptada a efectos contables.

Con respecto a los costos directos asociados con la prestación de servicios, la organización tiene el derecho de prever su distribución a los saldos de trabajo en progreso (WIP) o tenerlos en cuenta en su totalidad como parte de los gastos corrientes. La elección de una de las opciones queda totalmente a discreción de la propia organización, en función de sus principios de planificación fiscal existentes.

La organización también necesita revelar en sus políticas contables los principios para la distribución de los costos directos del trabajo en curso. Dependiendo de las características del proceso de producción, así como sobre la base del juicio profesional de los funcionarios, la organización tiene derecho a elegir cualquiera de los métodos propuestos en la lista o aprobar su propio método. En este caso, es posible utilizar diferentes métodos para distribuir los costos directos según el tipo de producto elaborado.

Si una organización tiene costos directos que no pueden atribuirse inequívocamente a la producción de productos específicos, este hecho debe indicarse en la política contable. En este caso, se debe proporcionar un indicador sobre la base del cual se distribuirán dichos costos entre los tipos de productos. Este indicador puede ser los salarios de los empleados dedicados a la producción primaria, los costos de materiales, los ingresos u otro indicador elegido por la organización con base en el juicio profesional de sus funcionarios.

contabilidad de inventario

Pasemos al bloque dentro del cual se consideran las cuestiones relacionadas con la contabilidad de artículos de inventario (TMV). Primero, veamos la contabilidad de bienes.

En relación con los bienes adquiridos, una organización tiene derecho a establecer la formación de su valor en la contabilidad fiscal tanto sin tener en cuenta los costos adicionales para su adquisición como tomándolos en cuenta. En este caso, la organización puede elegir si todos los costos adicionales se incluyen en el costo de los bienes adquiridos o solo ciertos tipos de ellos. La lista de gastos adicionales incluidos en el costo de compra de bienes también debe establecerse en la política contable. Por lo general, la elección a favor de uno u otro método para formar el valor de los bienes depende de cómo se formó su valor en contabilidad.

El siguiente punto es una indicación del método de evaluación del producto durante su venta. Se selecciona uno de tres métodos: costo unitario, costo promedio, método FIFO. En este caso, se permite tanto utilizar un método único para todo tipo de bienes como seleccionar un método individual para cada grupo.

Para las materias primas y materiales, la organización también debe indicar cómo se valoran cuando se dan de baja. Al mismo tiempo, se ofrecen para elegir los mismos métodos que se utilizaron para evaluar los productos. De manera similar, es posible utilizar diferentes métodos de evaluación para diferentes grupos de materias primas y materiales.

En relación con los bienes de bajo valor (activos tangibles de uso duradero que no entran en la categoría de bienes depreciables), la organización debe indicar cómo se incluirá su valor en los gastos corrientes: en un momento (por analogía con las materias primas) o en partes iguales durante más de un período de transición (basado en la vida útil u otro indicador económicamente justificado).

Depreciación

Pasemos ahora al procedimiento para contabilizar los bienes depreciables (activos fijos y activos intangibles). La primera pregunta se refiere al procedimiento para formar el costo inicial de los activos fijos. La organización tiene derecho a establecer una lista de gastos para la creación de activos fijos que no estén incluidos en su costo inicial. Al mismo tiempo, observamos que no incluir ningún tipo de gasto en el costo inicial de los activos fijos puede generar desacuerdos con las autoridades reguladoras. Por lo tanto, revelar esta información en las políticas contables puede implicar riesgos adicionales.

Si una organización opera en el campo de las tecnologías de la información y cumple con los criterios establecidos en el párrafo 6 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, entonces tiene derecho a elegir la opción de contabilizar el costo de los equipos informáticos electrónicos como gastos. : ya sea como parte de gastos de material o en forma de depreciación. Además, si se elige la opción de contabilizar como parte de los gastos materiales, entonces la inclusión en los gastos corrientes se puede realizar de forma electiva, ya sea a la vez o en determinadas acciones durante más de un período de informe, en función de la vida útil u otros factores económicamente justificados. indicador.

Si una organización arrienda o planea arrendar activos fijos, debe indicar cómo depreciará las inversiones de capital no recuperables en activos fijos arrendados (mejoras permanentes). Dicha depreciación puede basarse en la vida útil del activo arrendado o en la vida útil de la mejora permanente misma. La elección de una de las opciones la realiza la organización de forma independiente.

La organización tiene derecho a prever una revisión de la vida útil de un objeto de propiedad depreciable en función de los resultados de su reconstrucción, modernización o reequipamiento técnico, así como a no realizar dicha revisión.

En relación con los activos fijos que anteriormente fueron utilizados por propietarios anteriores en la misma capacidad, la organización puede establecer un procedimiento especial para determinar la vida útil, teniendo en cuenta la vida útil del propietario anterior. En este caso, esta opción no es obligatoria, y para los objetos especificados la organización puede establecer un procedimiento general para determinar dicho período (es decir, sin tener en cuenta el período de operación anterior).

En el siguiente bloque, consideraremos la información que debe divulgarse sobre el procedimiento para calcular la depreciación. Para empezar, se selecciona uno de dos métodos: lineal (distribución uniforme a lo largo de la vida útil) o no lineal (cancelación acelerada en los primeros años de funcionamiento). Hay que recordar que con el método no lineal la depreciación no se acumula individualmente para cada objeto de activo fijo, sino en grupos.

En consecuencia, al elegir un método no lineal, la organización se enfrenta a la necesidad de revelar información adicional. En particular, podrá prever la liquidación de un grupo de depreciación con un saldo total inferior a 20.000 rublos. (con una transferencia única del saldo subdepreciado a gastos no operativos) o no hacer esto (en este caso, la depreciación se cargará hasta que el costo se pague en su totalidad). La elección de la opción queda totalmente a criterio de la organización.

La organización tiene derecho a prever el uso de un "bono de depreciación" (inclusión única en los gastos de parte del costo de la propiedad depreciable). Su aplicación (sujeto a las restricciones impuestas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia) es posible tanto en relación con el coste inicial como con los costes de incrementarlo. También es posible utilizar la bonificación de depreciación sólo en una de las dos áreas indicadas.

Con respecto al bono de depreciación, es posible establecer un umbral inferior para el costo inicial de los activos fijos y los gastos para su incremento al que se aplica, o renunciar a dicha limitación. En este último caso, se aplicará a todos los activos fijos (excepto aquellos para los que existe una prohibición directa de su uso en el Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Las organizaciones que tienen activos fijos que cumplen con los criterios establecidos en los párrafos 1 a 3 del artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia tienen derecho a aplicar factores crecientes apropiados a las tasas de depreciación.

Si se pueden aplicar varios factores crecientes a un activo fijo por diferentes motivos, la organización debe elegir solo uno. Este puede ser el coeficiente máximo, mínimo u otro intermedio.

En relación con absolutamente cualquier activo fijo importante depreciable, una organización puede establecer el uso de coeficientes que reduzcan la tasa de depreciación. Al mismo tiempo, la política contable debe indicar una lista de grupos de bienes depreciables respecto de los cuales se aplican dichos coeficientes, así como un enlace al documento que contiene esta lista.

reserva de gastos

El siguiente bloque de esta sección se refiere a la formación de reservas para gastos. La organización tiene el derecho de crear las reservas que figuran en la lista o no formarlas. Al optar por “formar” en la política contable, se debe revelar información adicional.

Las organizaciones que forman una reserva para la reparación de activos fijos deben indicar además si acumulan fondos para reparaciones de activos fijos particularmente complejas y costosas durante más de un período de informe o no.

Las organizaciones que forman una reserva para reparaciones y servicios de garantía deben indicar el período durante el cual vendieron bienes (trabajos) con un período de garantía. La duración de este período, dependiendo de las características de la organización, puede ser de tres o más años, o menos de tres años. Esta información es necesaria para calcular el porcentaje máximo de deducciones a la reserva por reparaciones en garantía y servicio de garantía.

Además, con respecto a la reserva para reparaciones en garantía y servicio de garantía, es necesario indicar la dirección de uso de la parte no gastada de la reserva, es decir, si su saldo se transfiere al próximo año o no. La elección en este caso queda a criterio de la organización.

Las organizaciones que crean una reserva de vacaciones deben divulgar la metodología para su formación, ya sea que se forme de manera uniforme en toda la organización o se lleve a cabo individualmente para cada empleado. Puede elegir libremente cualquiera de las opciones propuestas, en función del esquema de proceso contable aceptado por la organización.

Las organizaciones que forman una reserva para el pago de remuneraciones por antigüedad deben proporcionar un criterio para aclarar su saldo no gastado transferido al siguiente año de informe. Dicho criterio puede ser el monto de la remuneración por empleado o algún otro método justificado por la organización. La elección del criterio queda a criterio de la organización.

La pregunta sobre el criterio para aclarar el saldo no gastado de la reserva que se transfiere al siguiente año de informe también debe ser respondida por las organizaciones que forman una reserva para el pago de remuneraciones en función de los resultados del trabajo del año. Dicho criterio puede ser la cantidad por empleado, un porcentaje del beneficio recibido u otro indicador económicamente justificado. La elección del criterio en este caso también queda a criterio de la organización.

Contabilización de transacciones con valores.

Si una transacción con valores cumple con los criterios para una transacción con instrumentos financieros de transacciones de futuros, entonces la organización clasifica de forma independiente la transacción especificada a efectos fiscales como una transacción con valores o una transacción con instrumentos financieros de transacciones de futuros y toma una nota adecuada al respecto. en su política contable. La elección en este caso se basa en el juicio profesional de los funcionarios de la organización.

En relación con los valores que no se negocian en el mercado de valores organizado, la organización deberá indicar en sus políticas contables los métodos para determinar sus precios de liquidación. Las opciones de selección se presentan en la lista adjunta. La organización tiene derecho a elegir absolutamente cualquier opción. En este caso, es posible utilizar diferentes métodos para determinar el precio de liquidación según el tipo de valores.

Para los valores que se enajenan, la entidad debe indicar el método de cancelación: ya sea el método FIFO o el método de costo unitario. Es recomendable aplicar el método de valoración del valor unitario a los valores no participativos que asignan un volumen individual de derechos a su titular (cheque, conocimiento de embarque, etc.). Por el contrario, el método FIFO es más adecuado para valores de renta variable (acciones, bonos, opciones). Después de todo, se colocan en emisiones, dentro de cada emisión todas tienen la misma denominación y otorgan el mismo conjunto de derechos. Al mismo tiempo, es preferible utilizar el método FIFO cuando se espera que los precios de los valores en venta disminuyan.

Si una organización realiza transacciones para la venta de valores con la apertura de posiciones cortas sobre ellos (es decir, la venta por parte de un contribuyente de un valor en presencia de obligaciones de devolución de valores recibidos en virtud de la primera parte del reporto), entonces la organización debe indicar la secuencia de cierre de estas posiciones (compra de valores de la misma emisión (emisión adicional) para la cual se abre una posición corta). El cierre de posiciones cortas se realiza mediante el método FIFO o al costo de los valores para una posición corta abierta específica. La elección en este caso queda a criterio de la propia organización.

Si una organización realiza transacciones con valores no negociables para las cuales es imposible determinar el lugar de celebración de la transacción, entonces tiene derecho a prefijar en sus políticas contables el lugar de celebración de la transacción. Puede ser el territorio de la Federación de Rusia, la ubicación del comprador, del vendedor u otra ubicación acordada. Debe recordarse que si aún es posible determinar el lugar de la transacción, entonces no se otorga el derecho a elegir la organización.

Impuesto sobre la renta personal (NDFL)

Con respecto a este impuesto, la organización basta con indicar en su política contable la forma del registro fiscal para contabilizar los devengos y deducciones sobre los ingresos de una persona física respecto de la cual la organización actúa como agente fiscal. Este punto debe ser divulgado, ya que no existen formas unificadas de registros tributarios para el impuesto a la renta personal, y la organización debe aprobarlos de forma independiente.

Impuesto a la propiedad organizacional

Esta sección la completan únicamente las organizaciones que pagan impuestos sobre la propiedad, que tienen varias categorías de propiedad, cuya base imponible se determina por separado. Estamos hablando de bienes ubicados en el territorio de diferentes entidades constitutivas de la Federación. En este sentido, podrán aplicarse a un mismo tipo de inmueble distintas tasas impositivas que establezcan las leyes de las entidades constitutivas de la Federación.

La propiedad especificada debe contabilizarse por separado, ya sea en subcuentas separadas de las cuentas del balance 01 "Activos fijos" o 03 "Inversiones de ingresos en activos materiales", o en un registro fiscal especial, o de alguna otra manera. La elección del método apropiado también debe indicarse en la política contable. También es aceptable el uso combinado de los métodos anteriores.

¡Así que ha elaborado una política contable a efectos fiscales!

En la Federación de Rusia, el procedimiento para llevar la contabilidad fiscal lo establece el contribuyente en la política contable a efectos fiscales, aprobada por la orden (instrucción) correspondiente del jefe de la organización de contribuyentes.

Actualmente, en la Federación de Rusia, la contabilidad y la contabilidad fiscal dentro de una organización pueden estar separadas. La política contable de la organización a efectos contables está regulada por el Reglamento Contable PBU 1/2008. A efectos de contabilidad fiscal, la política contable de la organización está regulada por las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia, segunda parte, capítulos 21, 25. Por tanto, la política contable de la organización regula el mantenimiento de registros contables y fiscales y el procedimiento de tributación.

Política contable de la organización a efectos fiscales. debe ser aprobado por el administrador antes del siguiente período impositivo.

De acuerdo con el artículo 313 del Código Tributario de la Federación de Rusia, la contabilidad tributaria se lleva a cabo para generar información completa y confiable sobre el procedimiento para contabilizar las transacciones comerciales realizadas por el contribuyente durante el período de declaración (tributario), así como proporcionar información a los usuarios internos y externos para controlar el cálculo correcto, la integridad y la puntualidad del pago de impuestos. El sistema de contabilidad fiscal lo organiza el contribuyente de forma independiente sobre la base de normas y reglas de contabilidad fiscal basadas en el principio de coherencia. Las autoridades fiscales y de otro tipo no tienen derecho a establecer formas obligatorias de documentos contables fiscales para los contribuyentes.

Los cambios en el procedimiento contable para transacciones comerciales individuales y (u) objetos a efectos fiscales los realiza el contribuyente en caso de cambios en la legislación sobre impuestos y tasas o en los métodos contables utilizados. Cuando cambian los métodos contables, la decisión de realizar cambios en la política contable se toma desde el inicio del nuevo período impositivo. Si cambia la legislación sobre impuestos y tasas, no antes del momento en que entren en vigor los cambios en las normas de dicha legislación.

Si el contribuyente ha comenzado a realizar nuevos tipos de actividades, la política contable debe definir los principios y procedimiento para reflejarlas a efectos fiscales.

Datos contables fiscales debe mostrar: el procedimiento para formar el monto de ingresos y gastos, el procedimiento para determinar la proporción de gastos tenidos en cuenta a efectos fiscales en el período impositivo (de declaración) actual; el monto del saldo de gastos (pérdidas) a imputar a gastos en los siguientes períodos impositivos; el procedimiento para formar los montos de las reservas creadas; el monto de la deuda por liquidaciones con el presupuesto de impuestos. La confirmación de los datos contables fiscales son: documentos contables primarios (incluido un certificado de contador); registros contables tributarios analíticos; cálculo de la base imponible.

Formas de registros contables tributarios analíticos. para determinar la base imponible (documentos para la contabilidad fiscal) debe contener necesariamente los siguientes detalles: nombre del registro; período (fecha) de compilación; contadores de transacciones en especie (si es posible) y en términos monetarios; nombre de las transacciones comerciales; firma (descifrado de la firma) del responsable de la elaboración de estos registros.

1. ¿Qué se entiende por sistema tributario?

2. Enumerar los derechos básicos de los contribuyentes y agentes fiscales.

3. Enumerar las responsabilidades de los contribuyentes y agentes fiscales.

4. ¿Cuál es la estructura de las autoridades tributarias?

5. Enumerar las principales facultades y responsabilidades de las autoridades tributarias.

6. ¿Cuáles son las formas de control fiscal?

7. ¿Qué contiene una declaración de impuestos?

8. ¿En qué caso se completa una declaración de impuestos simplificada (unificada)?

9. ¿Cuál es el procedimiento para realizar una auditoría documental?

10. ¿Cuál es la diferencia entre una auditoría fiscal documental y una auditoría fiscal in situ?

11. ¿Qué plazos se establecen para la realización de inspecciones in situ?

12. ¿Cómo debería estructurarse la contabilidad fiscal dentro de una organización?

En el apartado 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece: “La política contable a efectos fiscales es el conjunto de métodos (métodos) permitidos por este Código para determinar los ingresos y (o) gastos, su reconocimiento, evaluación y distribución, así como para tener en cuenta en cuenta otros indicadores de la actividad financiera y económica necesarios para efectos tributarios."

Por tanto, la política contable a efectos de contabilidad fiscal se forma de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es obligatorio para todas las divisiones separadas de la organización.

La política contable a efectos de contabilidad fiscal, dependiendo del sistema tributario aplicado, considera las siguientes cuestiones principales:

• 1. Método de reconocimiento de ingresos y gastos para efectos del cálculo del impuesto a la renta. Actualmente, el Código Tributario prevé dos métodos:
  • - método de acumulación: los ingresos y gastos se reconocen a medida que surgen, es decir, en el período de declaración (impuesto) en el que ocurrieron, independientemente del hecho de su pago;
  • - método de efectivo: los ingresos y gastos se reconocen contablemente el día de la recepción o disposición de los fondos como pago por la transacción.
• 2. Método para determinar el costo de los inventarios:
  • - al costo de una unidad de inventario (producto);
  • - al coste medio;
  • - al coste de las primeras adquisiciones (FIFO);
  • - al coste de las adquisiciones más recientes (LIFO).
• 3. Método de cálculo de la depreciación del activo fijo y del activo intangible:
  • - lineal (uniformemente durante toda la vida útil);
  • - no lineal (el monto de la depreciación cambia mensualmente, gradualmente

decreciente). El método no lineal no se utiliza en contabilidad, por lo que al utilizarlo es necesario tener en cuenta las diferencias que surgen en la contabilidad y la contabilidad fiscal en relación a la depreciación.

• 4. La posibilidad de formar reservas, regulando así el cálculo del impuesto sobre la renta:
  • - reserva para deudas de cobro dudoso;
  • - reserva para reparaciones en garantía;
  • - reserva para reparación de activos fijos;
  • - reserva para pago de vacaciones y remuneraciones;
  • - reserva para gastos futuros destinados a fines que garanticen la protección social de las personas con discapacidad.
• 5. Método de cálculo del impuesto al valor agregado al comprador:
  • - “en el envío”: cuando se realiza el envío y se presentan los documentos de pago al comprador o se recibe el pago por adelantado.

La política contable a efectos fiscales de una organización es una forma legal de minimizar las bases imponibles.

La parte principal de la política contable se refiere al impuesto sobre la renta. Consideremos qué se debe tener en cuenta al formarlo.

El artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece los requisitos básicos para el sistema de contabilidad fiscal de las organizaciones. En particular, la contabilidad fiscal debe reflejar:

• a) el procedimiento para formar el monto de los ingresos y gastos;
• b) el procedimiento para determinar la proporción de gastos tenidos en cuenta a efectos fiscales en el período fiscal (de declaración) actual;
• c) el monto del saldo de gastos (pérdidas) a imputar a gastos en los siguientes períodos impositivos;
• d) el procedimiento para la formación de reservas.

El elemento más importante de la política fiscal es la elección del método para determinar los ingresos procedentes de la venta de productos (obras, servicios) a efectos de calcular, por ejemplo, el impuesto al valor añadido. Una gran sección separada de la política contable de cualquier empresa puede considerarse el sistema de contabilidad fiscal a los efectos de calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades de conformidad con el Capítulo 25 "Impuesto sobre la renta de las organizaciones" del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La política contable a efectos fiscales se redacta en forma de disposición separada y se aprueba por orden del administrador; también puede ser parte integrante del reglamento general; Esta sección debe indicar todas las reglas y métodos que seguirá la institución autónoma al calcular y pagar impuestos y tasas de acuerdo con la legislación fiscal de la Federación de Rusia. Al divulgar el contenido de elementos individuales, es necesario elegir uno de los métodos propuestos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De conformidad con el párrafo 1 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente determina de forma independiente en la política contable a efectos fiscales una lista de gastos directos asociados con la producción de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios).

Se consideran gastos indirectos los que no se relacionan con gastos directos y no operativos.

De acuerdo con la cláusula 2, el monto de los costos indirectos de producción y ventas incurridos en el período de declaración (impuesto) se incluye íntegramente en los gastos del período de declaración (impuesto) actual, teniendo en cuenta los requisitos previstos por el Código Tributario de La Federación Rusa.

Los gastos no operativos se incluyen en los gastos del período actual de manera similar.

Los costos directos incluyen:

• 1) costos de materiales determinados de acuerdo con los párrafos. 1, 4 p. 1 cucharada. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
• 2) gastos de remuneración de los trabajadores involucrados en la producción de productos terminados, así como el monto de las cotizaciones al seguro y los gastos del seguro de pensión obligatorio, destinados a financiar el seguro y las partes financiadas de la pensión laboral y devengados sobre los montos de remuneración especificados ;
• 3) depreciación acumulada sobre los activos fijos utilizados en la producción de productos terminados.

Los gastos indirectos incluyen todos los demás gastos, con excepción de otros, incurridos durante el período de declaración (impuesto):

• - costos de certificación de productos;
• - importe de las comisiones;
• - gastos para garantizar la seguridad contra incendios de acuerdo con la ley, para mantener alarmas contra incendios y de seguridad, para servicios de protección de la propiedad;
• - costes de contratación;
• - pagos de alquiler de bienes arrendados;
• - compensación por el uso de transporte personal con fines comerciales dentro de los límites de la norma;
• - gastos de viaje dentro de los límites normales;
• - gastos de material de oficina;
• - gastos de servicios de comunicación;
• - pagos por registro de derechos de propiedad;
• - otros enumerados en el art. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia tipos de gastos.

Si una organización produce varios tipos de productos o proporciona diversos servicios (trabajo), entonces la política contable debe establecer un procedimiento para la distribución de los gastos comerciales generales asociados con el desempeño de las funciones de gestión, que son gastos generales. Por tanto, los gastos generales también se pueden distribuir proporcionalmente:

• - salarios de los empleados directamente involucrados en la producción de productos (ejecución del trabajo, prestación de servicios);
• - coste de los materiales utilizados;
• - el importe total de los gastos directos.

La contabilidad fiscal está destinada a la acumulación y procesamiento de la información necesaria para que las empresas y organizaciones calculen los impuestos relevantes y cumplan con la obligación de pagarlos al presupuesto.

La política contable a efectos tributarios son las reglas establecidas en los casos previstos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia por orden (instrucción) del director, obligatorias para la organización, según las cuales los contribuyentes resumen información sobre sus transacciones comerciales durante el período de declaración (impuesto) para determinar la base imponible del impuesto.

Estrictamente hablando, la obligación de los contribuyentes de adoptar una determinada política contable a efectos fiscales se establece indirectamente sólo en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es decir, se determina la obligación de llevar la contabilidad tributaria, la cual es necesaria para el cálculo de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades y el procedimiento para su mantenimiento que establece el contribuyente en la política contable para efectos tributarios, aprobada por orden (instrucción) de la cabeza. Para otros impuestos establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, no existe tal obligación. Al mismo tiempo, es necesario, en primer lugar, que el contribuyente apruebe la política contable a efectos fiscales no sólo para la contabilidad fiscal del impuesto sobre la renta, sino también para otros impuestos.

En primer lugar, la política contable aprobada por la orden sirve como una determinada herramienta de planificación fiscal y permite, dentro de determinados límites, ajustar de una forma u otra los pagos de impuestos.

En segundo lugar, cumple la función de llamar la atención de las autoridades fiscales sobre la información necesaria para controlar la exactitud del cálculo y pago de los importes de los impuestos y evitará muchas disputas innecesarias.

En tercer lugar, la política contable brinda al contribuyente la oportunidad de sistematizar y consolidar en un solo documento aquellos métodos y métodos que considera necesario utilizar en el cálculo de impuestos (por supuesto, en el marco establecido por el Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El mayor número de disposiciones que se consagrarán en la política contable se encuentran en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, otros impuestos también requieren la elección de determinadas disposiciones que pueden incluirse en la política contable. Así, hoy en día, de todos los impuestos establecidos por la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se prevén elementos de política contable a efectos fiscales: el IVA; Impuesto sobre Sociedades; impuesto a la extracción de minerales; impuesto de venta.

En primer lugar, consideraremos un elemento de la política contable a efectos fiscales como el momento de determinar la base imponible del IVA. Los contribuyentes tienen derecho a elegir una de las dos opciones siguientes:

• - según la primera opción, la política contable a efectos fiscales aprueba el momento de determinación de la base imponible en el momento del envío y presentación de los documentos de liquidación al comprador, es decir, como el día del envío (transferencia) de los bienes (obras, servicios) ;
• - según la segunda opción - el momento de determinación de la base imponible en el momento de la recepción de los fondos, es decir, el día del pago de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados).

Determinar qué opción elegir para un uso más racional de la norma en cuestión sólo es posible después de un análisis exhaustivo de las condiciones de operación del contribuyente.

La opción de política contable “al momento del pago” le permite realizar pagos de impuestos solo en transacciones para las cuales ya se han recibido fondos. Esto es importante para organizaciones pequeñas con capital de trabajo limitado. Al mismo tiempo, la versión “envío” de la política contable es más sencilla y, con su utilización, se pueden eliminar diversos errores que surgen por la necesidad de determinar correctamente la fecha de pago. Al parecer, esto explica su popularidad, a pesar de que el método “contra pago” es claramente más rentable, ya que permite aplazar el pago de impuestos y distribuir los fondos de forma más económica y racional. Además, tiene sentido utilizar el método contable de "envío" cuando coinciden los momentos de envío y pago (por ejemplo, comercio minorista).

Si el contribuyente no determina en su política contable qué método utilizará, entonces, según lo establecido en el párrafo 12 del art. 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el método para determinar el momento de determinar la base imponible se utilizará a medida que se presenten al comprador el producto del envío y los documentos de pago, es decir, el día del envío (transferencia) del bienes (obras, servicios). Para evitar errores, se recomienda fijar uno de los métodos en la política contable a efectos fiscales.

El impuesto sobre la renta se establece en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que hoy contiene la mayor cantidad de reglas alternativas que permiten a los contribuyentes elegir entre uno u otro método de contabilidad a efectos fiscales.

En primer lugar, la política contable debe establecer un procedimiento para llevar la contabilidad fiscal, que no tenga regulaciones estrictas y pueda ser desarrollado por el contribuyente de forma independiente. En particular, el contribuyente tiene derecho a decidir de forma independiente si ingresa detalles adicionales en los registros contables aplicables, formando así registros contables tributarios, o si mantiene registros contables tributarios independientes. Al abordar estas cuestiones, el contribuyente debe comprender que es imposible lograr una combinación completa de contabilidad y contabilidad fiscal. Además, tienen diferentes tareas. Al mezclarlos, puedes, al mismo tiempo que facilitas un poco tu trabajo, terminar con errores ya sea en la contabilidad fiscal o en la contabilidad. Lo mismo se aplica a otros elementos de la política contable para efectos fiscales, que no necesariamente tienen que ser los mismos que los adoptados para la contabilidad. En muchos casos, para evitar errores e inexactitudes, principalmente en los datos contables, es más prudente aprobar registros contables fiscales independientes. El contribuyente que haya elegido esta opción aprueba como anexos a la política contable: formularios de registros contables tributarios; el procedimiento para reflejar datos de contabilidad fiscal analítica y datos de documentos contables primarios.

Para calcular la base imponible del Impuesto sobre Sociedades es necesario establecer el momento de reconocimiento de los ingresos y gastos (determinando la fecha de percepción del ingreso/gasto). El legislador permitió a los contribuyentes, con algunas excepciones, determinar de forma independiente qué método utilizarían: el método de acumulación o el método de efectivo.

Cuando se utiliza el método de acumulación, los ingresos se reconocen en el período de declaración (impuesto) en el que ocurrieron, independientemente de la recepción real de fondos, otras propiedades (obras, servicios) y (o) derechos de propiedad.

Según el método de efectivo, la fecha de recepción de ingresos es el día de recepción de fondos en cuentas bancarias y (o) caja, recepción de otros bienes (obras, servicios) y (o) derechos de propiedad, así como el reembolso de deuda al contribuyente de otra manera.

El método en efectivo solo puede ser elegido por los contribuyentes cuyo monto de los ingresos de la venta de bienes (obras, servicios), excluidos el IVA y el impuesto sobre las ventas, no exceda de 1 millón de rublos. para cada trimestre (promedio de los cuatro trimestres anteriores). Otros contribuyentes deben utilizar únicamente el método de acumulación.

Por supuesto, el método de efectivo es conveniente porque los ingresos de las transacciones comerciales, por regla general, surgen solo después de la recepción real de los fondos. Pero su uso está asociado con riesgos importantes. En particular, si el monto máximo del producto de la venta de bienes (obras, servicios) establecido en el inciso 1 del art. 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, durante el período impositivo, el contribuyente está obligado a pasar a determinar los ingresos y gastos utilizando el método de acumulación desde el comienzo del período impositivo durante el cual se permitió dicho exceso.

Los contribuyentes tienen derecho a determinar de forma independiente el método de evaluación de las materias primas utilizadas en la producción (fabricación) de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) para determinar el monto de los costos de materiales y el método de evaluación de los bienes adquiridos durante su venta para determinar el costo. de compra de bienes.

El artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia define el concepto de "gastos", así como el procedimiento para agruparlos. Al mismo tiempo, el legislador permite la existencia de costes que, en igualdad de condiciones, pueden atribuirse simultáneamente a varios grupos de costes. En este caso, el contribuyente tiene el derecho de determinar de forma independiente a qué grupo atribuirá dichos gastos. Parece que lo más conveniente para los contribuyentes que tienen esta categoría de gastos es hacer su elección y consolidarla en sus políticas contables.