Si no se aceptan gastos entonces IVA. El procedimiento para cancelar el IVA sobre gastos (contabilizaciones). Atribución del IVA a los gastos en virtud del párrafo 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia

Abogado líder
Dorofeev S.B.

En la práctica de las autoridades tributarias rusas, existe una comprensión establecida desde hace mucho tiempo del procedimiento (metodología) para las acciones cuando se descubren hechos en el marco de las auditorías tributarias que indican la naturaleza no productiva de los gastos del contribuyente.

Al reconocer los gastos correspondientes del contribuyente como económicamente injustificados (artículo 262 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y, como resultado, no tenerse en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, las autoridades fiscales casi siempre reconocen las deducciones del IVA como ilegal y viceversa.

La condición más importante para aceptar el IVA reclamado por los proveedores de bienes (obras, servicios) para la deducción, como se sabe, es la intención del contribuyente de utilizar los recursos adquiridos en transacciones sujetas al IVA (cláusula 2 del artículo 171 del Código Tributario de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, según las autoridades fiscales, la injustificación económica de los gastos significa automáticamente que los bienes adquiridos (obras, servicios) no se utilizarán en actividades sujetas al IVA.

El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia ha confirmado esta posición más de una vez (ver, por ejemplo, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de octubre de 2011 N 03-07-11/278 y del 29 de marzo de 2012 N 03 -03-06/1/163).

Parece que esta práctica es fundamentalmente errónea y no se ajusta a las normas del Capítulo. 21, 25 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Como todos saben, el derecho tributario es una industria con una regulación legal obligatoria y está estrictamente formalizada. Las normas del derecho imperativo en general, y del derecho tributario en particular, se caracterizan por una estricta jerarquía de normas, un procedimiento detallado, podría decirse casuísticamente detallado, y las condiciones para su funcionamiento, una aplicación limitada y/o prohibición de la analogía entre el derecho. y la ley, además, en las actividades de las propias autoridades tributarias se aplica el principio de implementación de su competencia de acuerdo con las competencias establecidas (y no todo lo que no está prohibido está permitido). En este sentido, de particular importancia, en nuestra opinión, en las relaciones jurídicas tributarias es el estricto cumplimiento de la letra de la ley, el cumplimiento exacto de todos sus requisitos, en el que la mezcla de conceptos disímiles al determinar las consecuencias tributarias de las actividades del contribuyente es absolutamente inaceptable.

Así, como ya se ha señalado, el art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la condición para contabilizar los gastos a efectos del impuesto sobre las ganancias establece su justificación económica, y el art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia reconoce la intención de utilizar los recursos adquiridos en transacciones sujetas al IVA como condición para aplicar las deducciones del IVA. Es fácil notar que el contenido de estas normas no es idéntico y los conceptos utilizados en ellas no son sinónimos.

Sin embargo, las autoridades fiscales creen que si los gastos no son productivos, entonces el contribuyente no podrá utilizar los bienes correspondientes (trabajo, servicios) en transacciones sujetas al IVA, ya que de lo contrario la presencia del principal objeto de tributación del IVA: el La venta de bienes (trabajo, servicios) supone que como resultado de dichas transacciones el contribuyente recibirá ingresos, por lo que los gastos estarán económicamente justificados.

No hace falta decir que este enfoque de las autoridades tributarias se basa en su comprensión simplificada de la tributación en general y de las reglas para aplicar las deducciones del IVA y contabilizar los gastos del impuesto sobre la renta, en particular.

Este enfoque sirve para dar lugar a disputas fiscales, incluidas cuestiones relacionadas con las devoluciones del IVA.

Para empezar, vale la pena señalar que las deducciones del IVA y los gastos del impuesto sobre la renta son elementos tributarios diferentes: los gastos son un elemento obligatorio al calcular la base imponible para las ganancias, y una deducción del IVA es un elemento opcional que se tiene en cuenta al calcular el impuesto en sí. , es decir. después de determinar la base imponible del mismo.

En segundo lugar, el objeto empresarial de los gastos y la intención de utilizar los recursos adquiridos en operaciones sujetas al IVA (ventas), por muy similares que parezcan, son conceptos diferentes. Por ejemplo, un contribuyente puede utilizar la propiedad adquirida para su posterior transferencia gratuita a alguien. En este caso, el objeto de tributación del IVA de conformidad con el art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia estará presente y la deducción del IVA sobre dichos bienes será absolutamente legal, al mismo tiempo, estos gastos de conformidad con el art. 252, 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no pueden tenerse en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias.

Esta posición es confirmada por el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia. Así, en la Resolución de 26 de julio de 2007 N 1238/07 en el caso N A55-19265/2004-31, el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia indicó que “el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece el derecho del contribuyente a recibir una deducción fiscal dependiendo de la validez de atribuir los gastos relacionados con sus actividades a los gastos en el sentido del Capítulo 25 del Código ("Impuesto sobre la Renta")."

Por nuestra parte, agregaremos también que, en nuestra opinión, si el legislador ruso por cualquier motivo quisiera identificar las condiciones para aplicar las deducciones del IVA y contabilizar los gastos del impuesto sobre la renta, definitivamente podría establecerlo en el marco regulatorio. La ausencia de tales disposiciones, además, permite incluso un atisbo de conexión entre las deducciones del IVA y los gastos del impuesto sobre la renta en el Código Fiscal de la Federación de Rusia (como era el caso, por ejemplo, en relación con la obligación de pagar el impuesto social unificado sobre la monto de la remuneración pagada a los empleados contabilizado para el impuesto sobre la renta), y la ausencia de tal obligación en el caso contrario) nos permite concluir que todos los esfuerzos de las autoridades tributarias en esta dirección contradicen las normas del Código Tributario de La Federación Rusa.

La necesidad de imputar el IVA a los gastos surge en relación con los importes del impuesto soportado declarados para el pago por los proveedores, así como por las personas que realizan trabajos para diversos fines o servicios (ejecutores, contratistas).

En general, dicho impuesto adicional debe asignarse a una cuenta separada para su reembolso posterior. En tales situaciones, en la contabilidad se realizan asientos dobles, lo que reduce el IVA final a transferir. El procedimiento descrito está consagrado en la cláusula 1 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Párrafos 2º y 5º del art. 170 contienen excepciones a esta regla estándar, en las que el IVA se muestra como parte de los gastos y no se envía como una deducción para reducir el monto a pagar.

Atribución del IVA a los gastos en virtud del párrafo 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia

El impuesto adicional está sujeto a contabilización de gastos en virtud del inciso 2 del artículo 170 si:

1. Los inventarios y materiales, servicios prestados, obras de diversos tipos, por las cuales se han pagado montos de impuestos, se utilizan en transacciones no sujetas a impuesto adicional;
2. El lugar de realización de dichas adquisiciones no pertenece al territorio ruso;
3. La empresa opera en alguno de los regímenes especiales y no tiene las funciones de contribuyente del impuesto de que se trate;
4. La empresa está exenta de la carga fiscal del IVA en virtud del artículo 145;
5. Los valores se utilizan en aquellas operaciones que no pueden denominarse implementación;
6. Las OS, los activos intangibles, así como los derechos de propiedad fueron adquiridos por una institución bancaria y se venden hasta el inicio de su operación (uso).

En estas transacciones, el impuesto soportado no puede reembolsarse; debe constar en los gastos junto con el indicador de coste de las adquisiciones a las que se refiere.

Contabilización separada del impuesto “soportado”

Las adquisiciones de empresas (bienes, materiales, servicios, obras) pueden utilizarse para diversas operaciones, y algunas de ellas pueden estar sujetas a impuestos adicionales o no. Para los valores utilizados posteriormente en operaciones gravadas, se deberá imputar el IVA para su reembolso. El impuesto sobre los objetos de valor utilizados en transacciones no sujetas a impuestos debe contabilizarse en gastos fiscales. Para contabilizar correctamente el IVA en las cuentas contables en tales situaciones, es necesario organizar una contabilidad separada para el impuesto soportado. Esto se garantiza mediante el uso de cuentas y subcuentas analíticas.

La contabilidad separada del impuesto soportado es una condición necesaria para imputar el IVA a los gastos de aquellas adquisiciones que están involucradas en transacciones no sujetas a impuestos.

La forma en que una empresa debe organizar una contabilidad separada no está fijada en ninguna parte. Por tanto, cada entidad económica decide esta cuestión por sí misma de forma individual. La solución se muestra en la política contable.

El monto del IVA a imputar a los gastos para efectos tributarios se determina a partir del valor atribuible a transacciones no gravadas en el valor total de los objetos de valor embarcados durante el trimestre. El monto exacto del impuesto que se incluirá en los gastos se determina una vez finalizado el trimestre. Cómo se organizará exactamente este procedimiento, en qué fecha se llevará a cabo la operación, lo decide la propia organización, ya que el marco legislativo sobre este tema no tiene reglas estrictas. El procedimiento para organizar este proceso está incluido en la política contable.

Si la proporción del IVA sobre transacciones no sujetas a impuestos es insignificante (menos del 5%), entonces no es posible separar la contabilidad, sino tomar la totalidad del impuesto como deducción.

Procedimiento para determinar la proporción del IVA sobre transacciones no imponibles

Es necesario calcular la siguiente proporción:

IVA para atribución a gastos = (Costo de los objetos de valor enviados para transacciones no sujetas a impuestos / costo total de los objetos de valor enviados para el trimestre) * IVA soportado total para el trimestre.

Ejemplo:

ABS LLC envió bienes en el primer trimestre por un valor total de 800.000 rublos, incluidos bienes cuyas ventas no estaban sujetas al IVA por un monto de 200.000 El monto total del IVA soportado para el primer trimestre. Resultó ser 60.000 rublos.

IVA por imputación a gastos = (200.000 / 800.000) * 60.000 = 15.000.

El resto del impuesto será deducido.

Atribución del IVA a los gastos en virtud del párrafo 5 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia

También se puede incluir el IVA en los gastos en las situaciones previstas en el inciso 5 del art. 170, para los bienes adquiridos por la siguiente persona:

• banco, fondo de pensiones no estatal, seguro, compañía de compensación, bolsa de valores, fondo de inversión, etc.;
• una organización dedicada a asegurar préstamos e inversiones para la exportación contra riesgos políticos y comerciales;
• parte en el acuerdo de sociedad de inversión para operaciones realizadas dentro de sus fronteras.

En estas situaciones, el impuesto soportado actúa como un tipo de gasto independiente y se asigna por separado; dichas cantidades de impuesto agregado no están sujetas a deducción. El procedimiento para imputar el IVA a los gastos se realiza después de su pago real al proveedor (ejecutante). En este caso, no se requiere factura para realizar esta operación, pero debe haber otros formularios que indiquen el hecho de la transacción: documentación contractual, escrituras de transferencia, facturas, formularios de pago, en los que se indique el monto del impuesto adicional como cantidad separada.

Las reglas del inciso 5 del artículo 170 incluyen el IVA sobre bienes, trabajos realizados, servicios y pagos anticipados recibidos. El impuesto sobre los derechos de propiedad adquiridos no se puede tener en cuenta como gastos. En cuanto a los activos fijos, solo se pueden cancelar los gastos fiscales de aquellos objetos que luego se utilizan en el proceso de producción. Si un objeto tiene un propósito no productivo, entonces es imposible tener en cuenta los importes del impuesto soportado en los gastos.

Todas las normas prescritas en el inciso 5 del artículo 170 no son vinculantes para estas personas. Es posible elegir un método alternativo para contabilizar el impuesto soportado en forma de deducción del IVA de acuerdo con las reglas estándar descritas en el art. 171 y 172.

Una organización que tiene la oportunidad de hacer tal elección está obligada a mostrar en la política de tipo contable un método conveniente para contabilizar el impuesto soportado que se utilizará en el proceso de actividad. Al elegir, debe comprender que el IVA en todas las transacciones entrantes debe tenerse en cuenta utilizando el método seleccionado. No está permitido tener en cuenta una parte del impuesto como gasto y otra como deducción, por lo que conviene pensar de antemano cómo será más conveniente para la empresa organizar la contabilidad.

Contabilizaciones para atribuir el IVA soportado a gastos

El IVA presentado por los proveedores se asigna del costo total, documentación prescrita y se ingresa en el débito de la cuenta 19. Luego se incluye en el costo del inventario o de los activos fijos, después de lo cual se transfiere gradualmente a los gastos a medida que se venden los bienes, se utilizan los materiales y se calcula la depreciación de los activos intangibles y fijos.

Contabilizaciones al cancelar el IVA como gastos de MC comprado involucrado en el proceso de producción

Operación	Débito	Crédito
El costo de los materiales comprados (sin IVA) se acredita al recibirlos.	10	60
Se destaca el impuesto añadido sobre materiales capitalizados, especificado en la documentación del proveedor.	19	76 (60)
Se transfirió dinero al proveedor por los materiales comprados (costo total, impuestos incluidos)	60	51
El impuesto agregado después del pago está incluido en el costo de los materiales.	10	19
El costo del MC se amortiza como costo de producción.	20, 23	10

Contabilizaciones al cancelar el IVA como gastos de bienes comprados para la venta

Operación	Débito	Crédito
El costo de los bienes comprados se refleja al recibirlos en el almacén.	41	60
Se ha destacado el impuesto añadido sobre los valores aceptados de las mercancías, especificado en la documentación adjunta.	19	76 (60)
Se transfirió dinero por bienes (incluidos impuestos) sobre la base de una factura recibida del proveedor para el pago.	60	51
Pagó un impuesto de exhibición adicional en el costo de los bienes.	41	19
El costo de los bienes se transfiere al precio de costo al momento de su venta.	90.2	41

Si la empresa organiza una contabilidad separada del impuesto soportado, lo cual es importante cuando se realizan simultáneamente transacciones sujetas y no sujetas a impuestos, se abrirán diferentes cuentas analíticas en la cuenta 19, cada una de las cuales mantendrá una contabilidad del IVA separada. Se imputarán por separado el impuesto sujeto a deducción (19-deducible), inclusión en el precio (19-coste) y sujeto a distribución proporcional (19-reparto). Basta con abrir 3 subcuentas para la cuenta 19. Inicialmente, el IVA se acredita a la subcuenta para su distribución, después de lo cual el impuesto se distribuye entre las subcuentas restantes.

Publicaciones

Operación	Débito	Crédito
Se refleja el costo de los artículos de inventario comprados aceptados para contabilidad por parte del proveedor (sin incluir impuestos adicionales)	10 (41)	60
Se destaca por separado el impuesto añadido declarado por el proveedor según los valores aceptados.	19-discordia	60
El impuesto se imputa en la parte sujeta a reembolso.	19-calc	19-discordia
El impuesto se asigna en la parte que se imputa al costo y se cancela posteriormente como gasto.	valor 19	19-discordia
El dinero se transfirió según la factura recibida por los objetos de valor comprados.	60	51
La parte del IVA pagado sobre transacciones sujetas a impuestos es deducible	68	19-calc
La proporción del IVA sobre transacciones no sujetas a impuestos se muestra en el costo del MT (TP)	10 (41)	valor 19
El IVA está incluido en el precio de coste.	20, 23 (90.2)	10 (41)

Contabilizaciones para atribuir el IVA a los gastos de activos fijos

Operación	Débito	Crédito
Muestra el costo del activo según lo indicado en la documentación del proveedor, sin IVA.	08	60
El IVA asignado por separado sobre este activo de la documentación del proveedor.	19	60
Se transfirió dinero al proveedor por el sistema operativo recibido (IVA incluido)	60	51
El IVA después del pago se incluye en el costo de los activos fijos.	08	19
La instalación se ha puesto en funcionamiento para el fin previsto.	01	08
Se muestra la acumulación mensual de los montos de depreciación del objeto.	20 (23)	02

No es ningún secreto que muchas organizaciones, con el fin de mejorar las condiciones laborales y de ocio tanto del personal administrativo como de los empleados, adquieren bienes que no están directamente relacionados con el proceso de producción o las necesidades de gestión (simuladores, equipos médicos, hervidores, refrigeradores, aires acondicionados, etc.). En este sentido, surgen problemas con su contabilización y fiscalidad. T.O. se ocupa de este problema. Evmenenko, jefe del Departamento Fiscal de la consultora "DE-CONS". En cuanto a la automatización, el artículo fue elaborado por E.V. Baryshnikova, consultora.

El problema de la contabilización de activos no productivos.

El problema de la contabilización de los activos fijos también se extiende a la formación de la base imponible del impuesto a la propiedad. También es ambigua la situación en la contabilidad fiscal, que consiste en la posibilidad de reconocer en los gastos tenidos en cuenta al gravar las ganancias los costos de adquisición de inmovilizado con fines no productivos, o en la aparición de un objeto de tributación por el IVA. ¿Qué debe hacer un contador en este caso?

Contabilización de activos no productivos.

Hoy en día existen dos puntos de vista diferentes sobre el reflejo de dichos activos en la contabilidad. Por un lado, el Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n, no divide los activos en productivos y no productivos. Por otro lado, de acuerdo con el párrafo 4 del Reglamento Contable “Contabilidad de Activos Fijos” PBU 6/01, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 26n, una de las condiciones obligatorias para reconocer un activo en contabilidad como un activo fijo es su uso en la producción de productos, al realizar un trabajo o prestar servicios, o para las necesidades de gestión de la organización, así como la capacidad de generar beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro.

En el primer caso Todos los costos asociados con la adquisición de un activo fijo y su puesta en un estado adecuado para su uso se cobran en la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes" y luego se cargan en la cuenta 01 "Activos fijos".

Como regla general, el costo de un activo fijo se amortiza mediante depreciación. Sin embargo, en nuestro caso, debido a que los activos improductivos no están directamente relacionados con la generación de ingresos, los cargos por depreciación deben incluirse en otros gastos y reflejarse en la subcuenta 2 de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.

La vida útil de un objeto de activo fijo para calcular la depreciación la determina la organización cuando se acepta para contabilidad de acuerdo con los requisitos de la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de fecha 1 de enero de 2002 No. 1.

Dado que estamos hablando de un activo fijo de carácter no productivo, el importe del IVA no es deducible, sino que se amortiza como otros gastos:

Débito 91 subcuenta 2 “Otros gastos” Crédito 19 - el monto del IVA se incluye en otros gastos; Débito 91 subcuenta 2 “Otros gastos” Crédito 02: la tasa de depreciación se incluye en otros gastos.

Esta opción es bastante aceptable para las autoridades fiscales. Después de todo, dado que un activo no productivo es un activo fijo, surge una base para calcular el impuesto a la propiedad.

En apoyo de la posición sobre la posibilidad de contabilizar los activos "no productivos" como activos fijos, el Ministerio de Finanzas de Rusia emitió una carta del 21 de abril de 2005 No. 03-06-01-04/209 "Sobre la contabilidad de ciertos tipos de propiedad de una organización”, donde sugirió que para la validez de la contabilidad de la cuenta 01 “Activos fijos” de propiedad “no productiva” se apliquen las normas de la legislación laboral.

La carta abordaba la cuestión de incluir un frigorífico y un horno microondas en los activos fijos. Estos bienes, en principio, cumplen los criterios de los activos fijos (vida útil superior a 12 meses). El punto clave para resolver la cuestión del procedimiento contable de esta propiedad es la presencia en el convenio colectivo de disposiciones sobre las condiciones laborales de los trabajadores. Los objetos adquiridos para aplicar las disposiciones del convenio colectivo se reconocen como activos fijos. El departamento financiero llega a esta conclusión basándose en el artículo 163 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia.

El empleador debe crear condiciones de trabajo que cumplan con los requisitos de protección laboral y seguridad de producción.

Los financieros también señalaron que si el convenio colectivo prevé que el empleador proporcione no solo las condiciones para comer, sino también la provisión, por ejemplo, de un refrigerador y un horno microondas, dichos objetos son activos fijos.

Además del frigorífico o el microondas, las empresas suelen utilizar otros artículos "que no son de producción". La posibilidad de clasificarlos como activos fijos depende principalmente de la capacidad de la organización para justificar su orientación de “producción y gestión”.

Así, el Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Moscú reconoció como gastos administrativos las deducciones por depreciación realizadas para cortinas con lambrequines, cortinas, un sofá, un sillón y una mesa (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 10 de noviembre de 2005 en caso núm. KA-A40/11208-05).

Según el contribuyente, que fue tenido en cuenta por el tribunal, estos rubros estaban directamente involucrados en las actividades productivas de la empresa, que consistían en servicios de información, investigación de mercados y la prestación de servicios de consultoría sobre actividades comerciales relacionadas con la operación de El complejo petrolero.

Otro ejemplo de asistencia de la legislación laboral en esta materia puede ser la aplicación de la Resolución del Ministerio de Trabajo y Desarrollo Social de la Federación de Rusia de 14 de marzo de 1997 No. 12. Este documento establece el procedimiento para certificar los lugares de trabajo en función de las condiciones laborales. .

La Resolución establece que el resultado de la certificación de los lugares de trabajo en cuanto a las condiciones de trabajo, en particular, es la inclusión de las condiciones de trabajo de los trabajadores en el acuerdo (contrato) de trabajo.

Así, habiendo recibido los resultados de la certificación y habiendo descrito en el convenio colectivo las condiciones de trabajo que el empleador está obligado a brindar, la empresa tiene derecho a aceptar, por ejemplo, un aire acondicionado o un ventilador para contabilizar como activo fijo. Y, por tanto, dichos objetos estarán sujetos al impuesto sobre la propiedad.

Segunda posición se basa en el hecho de que los objetos en cuestión no están directamente relacionados con el proceso de producción y no aportan beneficios económicos a la organización. En consecuencia, dichos bienes, de conformidad con el párrafo 12 del Reglamento Contable “Gastos de la Organización” PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06/05/1999 No. 33n, deben tenerse en cuenta. como gasto no operacional en la subcuenta 91-2 “Otros gastos”.

En este caso, la contabilidad quedará así:

Débito 91-2 Crédito 60: se reflejan los gastos de adquisición de un objeto que no es de producción; Débito 19 Crédito 60: se tiene en cuenta el importe del IVA “soportado”; Débito 60 Crédito 51: pagado por artículos que no son de producción.

En el futuro, dependiendo de la ocurrencia del objeto de tributación del IVA, puede haber dos opciones para contabilizar el IVA "soportado".

Como explicó el departamento de impuestos en carta de 21 de enero de 2003 No. 03-1-08/204/26-B088 “Sobre el pago del IVA sobre bienes adquiridos para las necesidades propias de la organización”, si la transferencia de objetos no productivos es no relacionado con la formación de la base imponible del IVA, entonces el impuesto se tiene en cuenta en la subcuenta 91-2 “Otros gastos”:

Débito 91-2 Crédito 19 - cancelado como gastos de IVA “soportado”.

Si los recursos producidos para sus propias necesidades se transfieren a divisiones estructurales, entonces, por un lado, surgirá un volumen de negocios imponible bajo el IVA:

Débito 91-2 Crédito 68 - Se cobra IVA sobre la transferencia de bienes (obras, servicios) para necesidades propias.

Por otro lado, el contribuyente tiene derecho a reclamar para la deducción fiscal los montos del impuesto pagado al proveedor en el precio del bien (obra, servicio):

Débito 68 Crédito 19: el monto del IVA aceptado para deducción.

Una posición similar con respecto a la contabilidad del IVA "soportado" se expresó en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de enero de 2006 No. 03-03-04/2/9.

Al aplicar la segunda opción para reconocer los gastos de adquisición de objetos no productivos, el contribuyente, por un lado, no debe ser objeto de tributación por el impuesto a la propiedad, por otro lado, se ve privado de la oportunidad de tener en cuenta los gastos. para la adquisición de bienes “no productivos” al momento de generar el impuesto a la renta.

Contabilidad fiscal de activos no productivos.

Podemos decir que este tema ya ha sido abordado parcialmente. Sin embargo, pasemos a la legislación fiscal que regula esta cuestión.

La calificación de un objeto afecta principalmente a tres impuestos: el impuesto sobre la propiedad, el impuesto sobre la renta y el IVA. Está claro que la formación de obligaciones por impuestos a la propiedad depende directamente del procedimiento para reconocer el activo en contabilidad. Por lo tanto, no lo abordaremos en esta sección. Centrémonos en el impuesto sobre la renta.

De conformidad con el párrafo 49 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos que no cumplan con los criterios del párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se pueden tener en cuenta al gravar. En particular, si no están económicamente justificados.

Por otro lado, los bienes depreciables y los activos fijos a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta significan parte de los bienes utilizados como medio de trabajo para la producción y venta de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) o para la gestión de una organización (artículos 256, 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Así, en contabilidad fiscal, el reconocimiento de un activo depende de la justificación de su necesidad para las actividades económicas y financieras del contribuyente. Aquí se pueden utilizar las normas de la legislación laboral que justifican la necesidad de los costos incurridos en términos de creación de condiciones normales de trabajo, y argumentos sobre gastos administrativos o gastos de entretenimiento.

Esta última justificación se suele dar, no sin éxito, a la hora de adquirir productos de cristal y porcelana (copas de vino, copas, juegos, etc.). Los televisores y los equipos de vídeo también están bajo un estrecho escrutinio por parte de las autoridades fiscales. Para contabilizar los equipos de video como parte de los activos fijos, es suficiente que una empresa demuestre que se utiliza en las actividades de la empresa, por ejemplo, durante las negociaciones con los socios. Esto puede confirmarse mediante documentos internos: pedidos, notas del jefe del departamento de marketing, informes de negociaciones, etc. En este caso, los equipos de vídeo estarán sujetos al impuesto predial.

Es interesante que, si bien confirma la justificación económica de los costos incurridos por la propiedad no productiva al crear condiciones laborales normales para sus empleados, la organización no aumenta los impuestos sobre los "salarios".

El hecho es que el cálculo tanto del impuesto sobre la renta personal como del impuesto social unificado requiere una contabilidad "personalizada" de los pagos a favor de un individuo. Si la empresa instala un aire acondicionado o un ventilador en la habitación, entonces no es posible determinar cuánto dinero se gastó en la compra para que un empleado específico reciba aire fresco.

A los funcionarios fiscales que han intentado calcular de alguna manera los ingresos de un empleado en particular por la instalación del mismo aire acondicionado se les puede recomendar que calculen el pago en especie, por ejemplo, del calor o la luz que recibe este empleado durante las horas de trabajo*.

Ahora tocamos el IVA. De acuerdo con el subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la transferencia de bienes para las propias necesidades, cuyos costos no son deducibles (incluso mediante cargos por depreciación) al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades, se reconoce como objeto de tributación del IVA.

De acuerdo con el párrafo 1 del artículo 159 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cuando un contribuyente transfiere bienes (realizando trabajos, prestando servicios) para sus propias necesidades, cuyos gastos no se aceptan para deducción (incluso a través de deducciones por depreciación) al calcular corporativo impuesto sobre la renta, la base imponible se determina como el costo de estos bienes (obras, servicios), calculado con base en los precios de venta de bienes idénticos (y en su defecto, homogéneos) (obras, servicios similares) vigentes en el período impositivo anterior. y, en su defecto, sobre la base de los precios de mercado teniendo en cuenta los impuestos especiales (para bienes sujetos a impuestos especiales) y sin incluir impuestos.

Es necesario cobrar el IVA sobre las transacciones anteriores en el período impositivo (mes, trimestre) en el que los bienes (obras, servicios) se transfieren efectivamente para su consumo (obras realizadas, servicios prestados) (cláusula 4 del artículo 166, cláusula 11 del artículo 167 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Como se mencionó anteriormente, el monto del IVA devengado al transferir propiedad para sus propias necesidades se refleja en el débito de la cuenta 91 y en el crédito de la cuenta 68, es decir, a expensas de sus propios fondos.

Según la explicación del Ministerio de Impuestos de Rusia, el costo de la propiedad adquirida para las propias necesidades está sujeto al IVA sólo en el caso de su transferencia real a las divisiones estructurales de la organización. El Ministerio de Impuestos de Rusia en su carta de 21 de enero de 2003 No. 03-1-08/204/26-B088 "Sobre el pago del IVA sobre bienes adquiridos para sus propias necesidades" explicó que "al adquirir bienes ... para necesidades propias, no relacionadas con la producción y venta de bienes (obras, servicios), sin transferencia posterior a unidades estructurales del objeto imponible, en este caso no surgen los montos del IVA pagado sobre bienes adquiridos para necesidades propias. no son deducibles.”

La organización tiene derecho a deducir el monto del IVA (soportado) pagado en el momento de la adquisición de la propiedad que se utilizará para sus propias necesidades sobre la base de la factura del vendedor de conformidad con el subpárrafo 1 del párrafo 2 del artículo 171, párrafo 1 del artículo. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Contabilidad de sistemas operativos que no son de producción en 1C:Enterprise

Hay dos opciones posibles para reflejar los activos fijos con fines no productivos en la contabilidad:

El activo se reconoce como un activo fijo. Todos los costos asociados con la adquisición de un activo fijo y su puesta en un estado adecuado para su uso se recaudan en la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes", luego se cargan en la cuenta 01 "Activos fijos", posteriormente el costo del activo fijo el activo se amortiza mediante el cálculo de la depreciación, que se incluye en otros gastos y se refleja en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”;

El activo no se reconoce como activo fijo. Todos los costos asociados con la adquisición de un activo fijo y su puesta en un estado adecuado para su uso se contabilizan como gastos no operativos en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.

Consideremos el orden en que estas opciones se reflejan en los programas "1C: Contabilidad 8" y "1C: Contabilidad 7.7".

Contabilidad del sistema operativo para fines no productivos en "1C: Contabilidad 8"

Opción 1

La recepción de activos fijos en "1C: Contabilidad 8" se refleja en el documento "Recepción de bienes y servicios" (menú principal Actividad principal -> Compra). Usando el botón "Operación" ubicado en la barra de herramientas del documento, debe determinar el tipo de operación: "Equipo". En la pestaña "Equipo" en la parte tabular del documento, indique el nombre, la cantidad y el costo de los activos fijos recibidos (ver Fig. 1).

Los objetos de activos no corrientes recibidos por la organización se contabilizan en la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes". Para reflejar la recepción de dichos objetos, en la parte tabular del documento en la columna "Cuenta de contabilidad comercial", indique la subcuenta 08.04 "Compra de activos fijos". En la columna “Cuenta IVA”, seleccione la cuenta 19.01 “IVA en la adquisición de activos fijos” (ver Fig. 1).

Cuando se publica, este documento genera las siguientes transacciones:

Débito 08.04 Crédito 60.01 - por el monto de los activos fijos recibidos; Débito 19.01 Crédito 60.01 - por el monto del IVA.

La puesta en servicio de un activo fijo se refleja en el documento “Aceptación para contabilización de activos fijos” (menú principal - activos fijos y activos intangibles). El documento "Aceptación para la contabilidad de activos fijos" tiene como objetivo reflejar la aceptación de activos fijos en la contabilidad y la contabilidad fiscal. La aceptación de activos fijos para contabilidad significa que se completa la formación del valor del activo fijo. Como regla general, esto ocurre simultáneamente con la puesta en servicio del activo fijo. Al aceptar un activo fijo para contabilidad, se deben determinar sus principales parámetros:

• numero de inventario;
• el procedimiento para reembolsar el costo en contabilidad y el procedimiento para incluirlo en los gastos en la contabilidad fiscal;
• contabiliza el costo de los activos fijos, así como cuentas de depreciación o depreciación para contabilidad y contabilidad fiscal.

Estos parámetros se determinan en el momento en que se acepta un activo fijo para contabilización y no cambian durante todo el período de contabilización de este activo fijo.

En el documento “Aceptación para contabilización de activos fijos” en la pestaña “Activos fijos”, en el campo “Equipo”, en la sección tabular se indica el objeto de activo fijo aceptado para contabilidad, se debe indicar el nombre del activo fijo; y su número de inventario.

En la pestaña "Información general", indique el procedimiento para reflejar los gastos de depreciación en contabilidad. En el registro de información "Métodos para reflejar los gastos de depreciación" se almacena una lista de diferentes formas de reflejar los gastos. Esta lista la genera el usuario de forma independiente. En este caso, dado que el activo fijo no es productivo para su finalidad, la depreciación acumulada se da de baja como gasto en la cuenta 91.2 “Otros gastos” (Fig. 2).

En la pestaña "Contabilidad" se indican los parámetros necesarios para calcular la depreciación:

• método de cálculo de la depreciación;
• vida útil del activo fijo;
• y etc.

La pestaña "Contabilidad fiscal" refleja el procedimiento para incluir los costos en los gastos. El procedimiento para incluir el costo de un activo fijo en los gastos depende de la posibilidad de justificar la necesidad de costos para adquirir un activo fijo para las actividades económicas y financieras de la organización:

• si los costos están económicamente justificados, el costo del activo fijo se reembolsa calculando la depreciación o se cancela como gasto en su totalidad cuando se acepta para contabilidad;
• si no es posible justificar los costos, el costo del activo fijo no se incluye en los gastos.

Si el costo de un activo fijo en la contabilidad fiscal se amortiza mediante el cálculo de la depreciación, los detalles que determinan los parámetros para calcular la depreciación están disponibles en el documento:

• método de depreciación;
• vida util;
• coeficiente especial;
• y etc.

El documento “Aceptación para contabilización de activos fijos”, cuando se contabiliza, genera la siguiente contabilización:

Débito 01.01 Crédito 08.4 - por el monto del costo inicial del activo fijo.

Para el cálculo de la depreciación se utiliza el documento “Cierre de Mes”, durante el cual se genera la siguiente contabilización:

Débito 91.2 Crédito 02.01 - por el monto de la depreciación acumulada.

Para analizar los resultados de estas transacciones de contabilidad de activos, puede utilizar varios informes de configuración:

• Estado de depreciación de activos fijos del período (menú principal de activos fijos y activos intangibles);
• Libro de inventario de SO (menú principal de SO y activos intangibles);
• Informes contables estándar (tarjeta de cuenta, análisis de cuenta, balance de cuenta, etc.).

Las transacciones se reflejan en la contabilidad fiscal al contabilizar los documentos. En la configuración, el usuario tiene la oportunidad de determinar de forma independiente la necesidad de reflejar una transacción específica en la contabilidad fiscal. Para ello, cada documento tiene una bandera “Reflejar en la contabilidad de caja”. Cuando se establece la bandera en el documento, se generan transacciones "duplicadas" de acuerdo con el plan de cuentas impositivo.

El plan de cuentas fiscal es similar en estructura de cuentas y análisis al plan de cuentas contable para facilitar la comparación de los datos contables y fiscales. Los códigos de cuenta en la mayoría de los casos corresponden a códigos de cuenta contables de propósito similar.

opcion 2

Para reflejar los costos asociados con la adquisición de un activo fijo y llevarlo a un estado adecuado para su uso como parte de gastos no operativos, también puede, como en la primera opción, utilizar el documento "Recepción de bienes y servicios" ( menú principal Actividad principal -> Compra). En la pestaña “Servicios”, complete la parte tabular del documento, indicando en el campo “Cuenta comercial” la cuenta 91.2 “Otros gastos”.

Débito 91,2 Crédito 60,01 - por el costo del activo fijo; Débito 19.01 Crédito 60.01 - por el monto del IVA.

Contabilidad del sistema operativo para fines no productivos en "1C: Contabilidad 7.7"

Veamos el orden en que se reflejan estas operaciones en 1C: Contabilidad 7.7.

Opción 1

La recepción de activos fijos se refleja en el documento "Recepción de activos fijos" (menú principal Documentos -> Contabilidad de activos fijos). La parte tabular del documento indica el activo fijo recibido, su cantidad y costo.

Al contabilizar, el documento genera transacciones:

Débito 08.4 Crédito 60.1 - por el costo del activo fijo; Débito 19.1 Crédito 60.1 - por el importe del IVA.

La puesta en servicio de un activo fijo se realiza mediante el documento “Puesta en servicio” (menú principal Documentos -> Contabilidad de activos). El documento tiene varias pestañas en las que se definen varios parámetros necesarios para contabilizar los activos fijos.

En la pestaña "Activo fijo", en el campo "Objeto de activo no corriente", se indica el objeto que se pone en funcionamiento. Al hacer clic en el botón "Volumen de inversiones en activos no corrientes", el programa determina automáticamente el costo inicial del objeto. La parte tabular del documento indica el nombre del activo fijo y su número de inventario.

En la pestaña "Información general", es necesario determinar el procedimiento para contabilizar los costos asociados con la adquisición de activos fijos en contabilidad y contabilidad fiscal.

En la pestaña “Contabilidad” se determinan los parámetros necesarios para calcular la depreciación (método de cálculo de la depreciación, vida útil), así como la cuenta de gastos, en este caso se debe especificar la cuenta 91.2 “Otros gastos”.

En la pestaña "Contabilidad fiscal" se determinan los parámetros necesarios para el correcto reflejo de la depreciación de un activo fijo en la contabilidad fiscal.

Débito 01.1 Crédito 08.4 - por el monto del valor en libros del activo fijo.

La depreciación se calcula el último día del mes utilizando el documento “Cálculo de depreciación” (menú principal Documentos -> Regulatorio).

Al publicar, el documento genera una publicación:

Débito 91.2 Crédito 02.1 - por el monto de la depreciación acumulada.

opcion 2

Al asignar costos de adquisición de activos fijos para fines no productivos a gastos no operativos en "1C: Contabilidad 7.7", puede utilizar el documento "Servicios de organizaciones de terceros", asegúrese de indicar la cuenta 91.2 "Otros gastos". en la parte tabular del documento en el campo "Cuenta corresponsal" o en el documento "Certificado contable" (menú principal Documentos -> Propósito general). En la "Ayuda contable", el usuario tiene la oportunidad de determinar de forma independiente las cuentas utilizadas en la contabilización.

Al publicar documentos, forman publicaciones:

Débito 91.2 Crédito 60.1 - por el monto de los gastos; Débito 19,3 Crédito 60,1 - por el importe del IVA.

Los informes se utilizan para analizar los resultados:

• informe sobre activos fijos, libro de inventario de activos fijos (menú principal Informes -> Especializados);
• informes contables estándar (tarjeta de cuenta, análisis de cuenta, balance de cuenta, etc.).

Cualquier contador sabe que el IVA presentado se puede deducir bajo determinadas condiciones. Sin embargo, hay casos en los que, por la legislación o la situación actual, esto es imposible.

¿Cuándo está permitido tener en cuenta el IVA pagado como parte de los gastos que reducen la base del impuesto sobre la renta?

¿Qué dice el Código Tributario al respecto?

¿Cómo interpretan las autoridades tributarias sus normas? ¿Su punto de vista siempre está respaldado por la práctica judicial?

Todo esto será discutido en este artículo.

La legislación actual prevé transacciones muy específicas en las que el IVA repercutido al contribuyente puede incluirse en el coste de los bienes, reduciendo la base para el cálculo del impuesto sobre la renta. Esto está escrito en el artículo. 170 Código de impuestos. Según el párrafo 2 de este artículo, el impuesto puede imputarse a los costos de producción y venta de bienes (obras, servicios) en los siguientes casos:

• si se utilizan para realizar transacciones libres de IVA - artículo 149 del Código Tributario;
• si los productos fabricados con ellos se venderán fuera del territorio de Rusia: artículo 148 del Código Fiscal;
• si quien los adquiere no es contribuyente del IVA o está exento del pago de este impuesto;
• si fueron adquiridos para aquellas operaciones que no están sujetas al IVA (por ejemplo, transferencia gratuita de estructuras a agencias gubernamentales y otras operaciones enumeradas en el párrafo): artículo 2, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Se trata de una lista exhaustiva de transacciones para las que el IVA soportado puede atribuirse al coste de bienes, obras o servicios, reduciendo así la base del impuesto sobre la renta.

Vale la pena señalar que no solo los montos de impuestos presentados directamente en el momento de la compra pueden atribuirse a los gastos, sino también los recuperados de conformidad con el párrafo 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En otras palabras, si los bienes comienzan a utilizarse para realizar las operaciones enumeradas anteriormente, entonces el IVA previamente deducido sobre ellos debe restituirse y contabilizarse como parte de otros gastos de conformidad con el artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. .

¿Tiene el contribuyente derecho a elegir?

Es importante tener en cuenta que las disposiciones de la ley sobre deducciones fiscales y el procedimiento para su aplicación (artículos 171 Y 172 Código Fiscal de la Federación de Rusia) están usados carácter imperativo, es decir, obligatorio. Esto significa que un comprador a quien un proveedor le ha cobrado el IVA no tiene derecho a elegir si incluye el importe del impuesto en los gastos o lo reclama como deducción.

Así, si el contribuyente tenía motivos para deducir el IVA, pero por alguna razón no lo utilizó, entonces no tiene derecho a incluir el monto del impuesto en los gastos.

Derecho no realizado a deducir el IVA: casos especiales

Una situación en la que una empresa no ha ejercido su derecho a deducir el IVA puede surgir por varios motivos. Los más comunes son los siguientes:

• falta de facturas emitidas por el vendedor;
• faltar al plazo para reclamar una deducción.

La primera situación surge a menudo al realizar una compra en una cadena minorista. En la mayoría de los casos se trata de algunas "pequeñas cosas", por ejemplo, material de oficina para las necesidades de la oficina o repostar el coche. En este caso, es poco probable que pueda obtener una factura del vendedor y, según el servicio fiscal, es ilegal reclamar la deducción del IVA basándose en un recibo de caja. La ausencia de factura se detectará inmediatamente cuando.

Resulta que es imposible deducir el monto del IVA sobre los activos adquiridos, pero al mismo tiempo, como se mencionó anteriormente, no se puede atribuir a gastos que reducen la base del impuesto sobre la renta. Sin embargo, aquellas empresas y empresarios que quieran luchar ante los tribunales por la deducción del importe del impuesto en esta situación tienen todos los motivos para hacerlo.

La Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje N ° 17718/07 de 13 de mayo de 2008 determinó que en tales circunstancias es ilegal negarle a un contribuyente la deducción del IVA. Esto es cierto siempre que exista un recibo de caja que confirme la compra y que no se haya demostrado que el contribuyente utilizó los bienes adquiridos fuera del ámbito de la actividad imponible.

Sin embargo posición oficial del Servicio de Impuestos Federales no ha cambiado: se puede deducir el IVA solo basado en factura, y se resuelven las cuestiones de presentación de otros documentos primarios como justificación de la deducción. judicialmente.

Hablando de la segunda razón obvia por la que un contribuyente puede perder el derecho a deducir el IVA, pasemos al párrafo 1.1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Desde su entrada en vigor, es decir, desde principios de 2015, el procedimiento ha sido legislado solicitudes de deducción del IVA en un plazo de tres años desde el momento en que se registran las mercancías. Sin embargo, este plazo también se puede incumplir, por ejemplo, por error o debido a una preparación prolongada de los documentos. Sea como fuere, es ilegal reclamar la deducción del IVA fuera de este plazo. Es decir, en este caso habrá que pagar el impuesto, pero no será posible imputar su importe a los gastos del impuesto sobre la renta.

Como ejemplo, citaremos la situación de una empresa exportadora rusa que tardó demasiado en recoger un paquete de documentos para confirmar el tipo cero del IVA. Como resultado, declaró el impuesto “soportado” sobre las transacciones gravadas al 0% más allá del período de tres años, y por esta razón se le negó una deducción. El monto del impuesto que la empresa tuvo que pagar se incluyó en los gastos del impuesto sobre la renta, sin embargo, el Tribunal Supremo de Arbitraje no estuvo de acuerdo con esta posición (determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 305-KG15-1055 de 24 de marzo , 2015).

Un ejemplo de una situación en la que el IVA se puede atribuir a los gastos.

Otro caso especial también está relacionado con la no confirmación del tipo cero del IVA, pero no se trata del impuesto presentado por el contribuyente, sino del coste de sus servicios calculado “sobre” el coste de sus servicios. La situación fue analizada en carta del Ministerio de Hacienda No. 03-03-06/1/42961 de fecha 27 de julio de 2015. El departamento opina que si no se puede confirmar la legalidad de la aplicación del tipo cero del IVA, entonces el monto del impuesto calculado a una tasa del 18 o 10% sobre la base del subpárrafo 1 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario de la Federación de Rusia deben tenerse en cuenta como gastos.

Al llegar a esta conclusión, el Ministerio de Finanzas se remite a la resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 9 de abril de 2013 No. 15047/12, emitida en un litigio entre una gran compañía aérea rusa y el Servicio Federal de Impuestos. La empresa no reunió los documentos que acreditaran el IVA cero, lo calculó a una tasa del 18%, pagó e incluyó este monto como gastos que reducen las ganancias. El servicio de impuestos vio esto como una infracción. Sin embargo, el Tribunal Supremo de Arbitraje no estuvo de acuerdo con esta posición y explicó que la disputa se refiere al IVA calculado "desde arriba". En este caso, deberán aplicarse las normas de la legislación tributaria relativas a la contabilización de estos importes como gastos. El tribunal también indicó que este IVA debe cargarse a gastos inmediatamente después de la expiración del período de 180 días previsto para la presentación de documentos que confirmen la tasa cero.

IVA incluido en insolvencias

Otro caso en el que el IVA está incluido en los gastos es si forma parte de cuentas por cobrar vencidas y sujetas a cancelación. Esta situación puede surgir como consecuencia de una entrega impaga o de la transferencia de un anticipo por el cual la mercancía nunca fue enviada.

Después de tres años, la deuda se vuelve incobrable y se cancela como gasto.

En este caso, la empresa tiene derecho a cancelar el importe de las cuentas por cobrar junto con el IVA. Este procedimiento no contradice el punto de vista oficial del Ministerio de Hacienda, según se refleja en la carta No. 3-07-05/13622 del 13 de marzo de 2015.

Vale la pena prestar atención a un matiz que surge al cancelar cuentas por cobrar incobrables por pago anticipado. Si el IVA presentado en el momento de su transferencia fue previamente aceptado para deducción, cuando se cancelen las cuentas por cobrar, se debe restaurar el impuesto. Ésta es la posición del Ministerio de Finanzas, sin embargo, muchos expertos la consideran controvertida, ya que el párrafo 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no dice nada sobre la restauración del IVA en este caso.

La base del impuesto sobre la renta refleja no solo las cuentas por cobrar canceladas, sino también las cuentas por pagar canceladas. Surge por falta de pago de las mercancías enviadas o por falta de entrega por parte de la empresa del anticipo recibido cuando ha transcurrido el plazo de prescripción de tres años para estas operaciones. ¿Cómo lidiar con el IVA como parte de ese "acreedor" al cancelarlo? Veamos este problema con más detalle utilizando situaciones específicas.

Si la deuda de la empresa surgió debido al hecho de que los bienes recibidos no fueron pagados, entonces el monto de la deuda se carga a la cuenta del impuesto sobre la renta en su totalidad, es decir, junto con el IVA. Al mismo tiempo, los montos de impuestos aceptados para deducción al recibir la mercancía no están sujetos a devolución (carta del Ministerio de Hacienda de 21 de junio de 2013 No. 03-07-11/23503).

Otro caso es cuando las cuentas por pagar surgieron debido a que contra el anticipo recibido, sobre el cual se pagó el IVA, no se envió ninguna mercancía. Una vez transcurrido el plazo de prescripción, el monto de la deuda se incluye en los ingresos que forman la base del impuesto sobre la renta. ¿Qué debo hacer con el IVA pagado previamente sobre este importe? Lógicamente debería quedar excluido de los ingresos. Sin embargo, el Ministerio de Hacienda considera que el Código Tributario no permite reflejar este IVA en los gastos (carta del Ministerio de Hacienda de 7 de diciembre de 2012 No. 03-03-06/1/635).

Pero según muchos expertos, hay otra salida a esta situación. Proponen tener en cuenta como ingresos del impuesto sobre la renta no el importe total del pago anticipado recibido, sino el importe menos el IVA pagado sobre el mismo. Al hacerlo, se refieren al párrafo 2 del artículo 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que prescribe que los importes de los impuestos presentados por el contribuyente al comprador deben excluirse de los ingresos. Sin embargo, si la empresa decide tomar este camino, es muy probable que tenga que defender su caso ante los tribunales.

Contabilización del “IVA extranjero”

Para empresas que operan con contrapartes de países vecinos, a menudo surgen preguntas sobre cómo lidiar con el IVA, que aparece en los documentos primarios que reciben de ellos. Es importante entender lo siguiente: a pesar de que este impuesto se llama igual que el ruso, no tiene nada que ver con nuestro IVA. Este es un impuesto de un país extranjero; se calcula y paga de acuerdo con las leyes del país donde reside el socio de la empresa.

Así, el impuesto denominado IVA, que aparece en las facturas de una contraparte extranjera, no es deducible bajo ningún concepto.

¿Cómo debe reflejarse en la contabilidad el “IVA extranjero” que se presenta al comprador? La cuestión es que no es necesario tenerlo en cuenta por separado. Forma el costo de los bienes adquiridos (obras, servicios) y se incluye en los gastos del impuesto sobre la renta.

En otras palabras, para una empresa rusa no importa qué impuestos se incluyan en el coste de los bienes adquiridos a un proveedor extranjero, porque los costes tendrán en cuenta el importe total del contrato.

Por otro lado, el “IVA extranjero” aparece en una situación en la que, al pagar los servicios prestados, un socio extranjero, que es un agente fiscal, retiene este impuesto del monto del contrato. Por ejemplo, una empresa rusa prestó servicios a una empresa extranjera, cuyo coste fue 1200 unidades convencionales (cu). Sin embargo, la empresa nacional recibió en su cuenta bancaria 1000 c.u. El socio retuvo el importe restante de acuerdo con las leyes de su país como agente fiscal.

¿Cómo se debe declarar esta transacción en ingresos? El Ministerio de Hacienda considera que en su totalidad, incluidos los impuestos extranjeros retenidos. Es decir, en nuestro ejemplo, la empresa rusa debe registrar ingresos de la operación por un monto de 1200 u.m. Pero el monto del impuesto retenido es de 200 USD. se puede atribuir a los gastos tenidos en cuenta para el cálculo del impuesto sobre la renta. (carta del Ministerio de Hacienda de 18 de mayo de 2015 No. 03-07-08/28428).

Es cierto, en 21 El capítulo del Código Tributario no indica sobre base de qué documento se puede aceptar como gasto el impuesto retenido. Por tanto, en esta materia conviene guiarse por las normas del capítulo. 25 , y específicamente artículos 313 Código. Define los documentos sobre cuya base el impuesto sobre la renta retenido por un agente fiscal puede compensarse con el impuesto a pagar por el contribuyente. Así, si un socio extranjero ha retenido “su IVA” a la empresa como agente fiscal, se le debería exigir que proporcione un documento que acredite este proceso. Si este último está redactado en un idioma extranjero, será necesario traducirlo al ruso.

¿Dónde incluir el IVA al reimportar?

Las mercancías que, por algún motivo, el exportador se ve obligado a importar de nuevo al país se someten al procedimiento aduanero de reimportación. En la práctica, las autoridades aduaneras generalmente cobran el IVA sobre el valor de dichas mercancías. Se puede debatir la legalidad de esto, pero los contribuyentes generalmente prefieren pagar el impuesto para recuperar sus propios bienes lo antes posible. Y aquí surge la pregunta: ¿qué hacer a continuación con el importe de este impuesto?

Observemos inmediatamente que el IVA pagado durante la reimportación no se puede deducir. El párrafo 2 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia enumera todos los casos en los que se puede deducir el IVA aduanero y las operaciones de reimportación de mercancías no figuran allí. Según el artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el importe del impuesto tampoco puede incluirse en el coste de los bienes importados. Después de todo, lo más probable es que en el futuro se vendan, es decir, se utilicen en actividades sujetas al IVA.

Según los expertos, es aconsejable atribuir el IVA retenido en la reimportación de mercancías a otros gastos que reducen la base imponible, como un impuesto pagado conforme a la ley.

Y si bien el párrafo 19 del artículo 270 prohíbe directamente la inclusión del IVA en los gastos, se refiere al impuesto presentado por el contribuyente. Al realizar la reimportación, el propietario de la mercancía no presenta a nadie el IVA retenido, por lo que la norma legal especificada no es aplicable a esta situación. Así lo confirma la práctica judicial. Así, el IVA aduanero retenido durante la reimportación puede incluirse en otros gastos que se tienen en cuenta al calcular la base del impuesto sobre la renta.

¡Atención! ¡Información importante! Si los bienes adquiridos (obras, servicios) no están destinados a operaciones sujetas al IVA, entonces los importes del IVA "soportado" sobre dichos bienes (obras, servicios) no son deducibles.

De conformidad con el párrafo.

2 cucharadas. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los importes del IVA "soportado" sobre los bienes adquiridos (obras, servicios), incluidos los activos fijos y los activos intangibles, se tienen en cuenta en su costo si estos bienes (obras, servicios) se compran :

1) con el fin de realizar operaciones para la producción y (o) venta de bienes (trabajo, servicios) (transferencia de bienes (trabajo, servicios) para las propias necesidades), no sujetos al IVA (exentos de impuestos);

2) para su uso en la realización de operaciones para la producción y (o) venta de bienes (trabajos, servicios), cuyo lugar de venta no está reconocido como territorio de la Federación de Rusia;

3) para la producción y (o) venta de bienes (trabajo, servicios), operaciones para cuya venta (transferencia) no se reconocen como venta de bienes (trabajo, servicios) de conformidad con el inciso 2 del art.

4) personas que no sean contribuyentes del IVA, o personas exentas de obligaciones tributarias de conformidad con el art. 145 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En todas las situaciones enumeradas anteriormente, los montos del IVA "soportado" no se reflejan en la cuenta 19, sino que se tienen en cuenta en el costo de los bienes adquiridos (trabajo, servicios). Las facturas recibidas de proveedores se archivan en el diario de facturas recibidas sin registrarse en el libro de compras.

¡Nota! El hecho de utilizar bienes (obras, servicios) para realizar operaciones sujetas al IVA no es por sí solo base suficiente para deducir el importe del IVA “soportado”.

Una condición importante que da derecho a una deducción es la presencia de una factura de proveedor emitida de acuerdo con los requisitos del art.

169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En ausencia de una factura (o en presencia de una factura que no cumple con los requisitos del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), el contribuyente no tiene derecho a deducir el monto del IVA "soportado". . Sin embargo, en este caso, a diferencia de las situaciones enumeradas anteriormente, el IVA “soportado” en el precio

los bienes (obras, servicios) no están incluidos, pero se dan de baja de la cuenta 19 al débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” sin reducir la base imponible del impuesto sobre la renta en este monto.

Ejemplo 8.2. Una organización de contribuyentes del IVA compró bienes destinados a la reventa. El proveedor emitió una factura en violación de los requisitos establecidos por el art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: el NIF del proveedor se indica incorrectamente en la factura.

En este caso, la organización no tiene derecho a reclamar el IVA sobre los bienes adquiridos.

¿Qué debería hacer el contador de una organización en tal situación?

Puede ponerse en contacto con el proveedor para solicitarle que realice los cambios apropiados en la factura. Después de realizar cambios, el contador puede enviar el monto del IVA para su deducción.

Si no hay forma de contactar al proveedor, el contador de la organización no tiene más remedio que asignar el monto del IVA "soportado" a la cuenta 91. Al calcular el impuesto sobre la renta, este monto no se tendrá en cuenta como gastos.