Elementos especiales de las políticas contables para efectos tributarios. Elementos básicos de la política contable a efectos del impuesto a las ganancias. Métodos para evaluar materias primas, materiales y bienes.

El contribuyente deberá presentar su solicitud desde el momento de la creación de la organización hasta el momento de su liquidación.

Para cambiar una política una vez adoptada, debe ocurrir una de las siguientes circunstancias:

Cambios en los métodos contables utilizados;

Cambio significativo en las condiciones operativas de la organización;

Cambios en la legislación sobre impuestos y tasas.

En el primer y segundo caso, se aceptan cambios en la política contable fiscal desde el inicio del nuevo período impositivo. En el tercer caso, no antes del momento en que entren en vigor los cambios en la legislación fiscal.

Los cambios en la política contable del IVA son posibles a partir del 1 de enero del año siguiente al de su aprobación. En otras palabras, la política contable del IVA puede cambiar una vez al año.

Las organizaciones de nueva creación están obligadas a aplicar políticas contables fiscales desde el momento de su creación. A los efectos del cálculo del IVA, el plazo para aprobar las políticas contables se fija a más tardar al final del primer período impositivo de la organización (cláusula 12 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

No existen plazos específicos para el impuesto sobre la renta de las sociedades.

No es necesario crear una nueva política contable fiscal cada año. En contabilidad fiscal se aplica el principio de coherencia de las políticas contables. Una vez aceptado, se aplica hasta que se realicen cambios en el mismo.

¡Nota! La política de contabilidad fiscal es uniforme para toda la organización y es obligatoria para todas sus divisiones. En cuanto al IVA, esta regla está directamente consagrada en el inciso 12 del art. 167 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los contribuyentes no están obligados a presentar sus políticas de contabilidad fiscal a la oficina de impuestos inmediatamente después de su preparación. Si las autoridades tributarias realizan una auditoría al contribuyente, la política contable deberá presentarse dentro de los cinco días siguientes a la recepción de la solicitud de entrega del documento.

Política contable para el impuesto sobre la renta

El procedimiento para llevar la contabilidad fiscal a los efectos de calcular el impuesto sobre la renta ofrece una gran cantidad de opciones diferentes. En consecuencia, cualquier empresa puede desarrollar por sí misma una política contable en materia de impuesto a las ganancias que tenga plenamente en cuenta los matices de sus actividades. Consideremos algunos elementos de las políticas contables a efectos del impuesto a las ganancias.

Valoración del trabajo en curso.

Los gastos directos se refieren a los gastos del período fiscal o de declaración actual por la venta de productos, obras y servicios, en cuyo costo se tienen en cuenta de conformidad con el art. 319 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por lo tanto, parte de los costos directos se reconocerán en el período fiscal o de declaración actual, y parte de los costos directos deben atribuirse al trabajo en curso, al saldo de productos terminados en el almacén y a los productos enviados pero no vendidos en el período de declaración o impuesto.

Trabajo en curso significa productos (trabajo o servicios) que están parcialmente completados, es decir, no haber sido sometido a todas las operaciones de procesamiento (fabricación) previstas por el proceso tecnológico. Los trabajos en curso incluyen trabajos y servicios completados pero no aceptados por el cliente. Los trabajos en curso también incluyen restos de órdenes de producción no cumplidas y restos de productos semiacabados de producción propia.

En arte. 319 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prescribe reglas para evaluar el trabajo en curso. Actualmente, el contribuyente está obligado a desarrollar de forma independiente un procedimiento para la distribución de los gastos directos por trabajos en curso y por productos fabricados en el mes en curso, trabajos realizados o servicios prestados. El procedimiento desarrollado para la distribución de gastos directos debe prescribirse en la política contable a efectos fiscales y aplicarse durante al menos dos períodos impositivos. Por tanto, la organización tiene derecho a utilizar a efectos de contabilidad fiscal el mismo procedimiento para evaluar el trabajo en curso que en contabilidad.

Así, en el párrafo 64 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia, se aprobó. Por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 N 34n, las organizaciones tienen el derecho de elegir un método para evaluar el trabajo en curso dependiendo de su producción o características tecnológicas:

Según el costo de producción real o estándar (planificado);

Por partidas de coste directo;

A costa de materias primas, materiales y productos semiacabados.

Con una única producción de productos, el trabajo en curso se puede tener en cuenta según los gastos reales incurridos.

Métodos para evaluar materias primas, materiales y bienes.

Para determinar el monto de los gastos materiales, el contribuyente en la política contable a efectos del impuesto sobre las ganancias debe establecer un método para valorar las materias primas utilizadas en la producción de bienes, realizar trabajos y prestar servicios, y determinar el costo de compra de bienes: un método para valorar los bienes adquiridos durante su venta.

Los métodos para evaluar materias primas y materiales están consagrados en el inciso 8 del art. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia:

Por costo por unidad de inventario (producto);

A costo promedio;

Basado en el costo de adquisiciones recientes (LIFO).

Tenga en cuenta: la legislación fiscal solo enumera los posibles métodos de evaluación, pero no revela su contenido de ninguna manera. Por lo tanto, las reglas para calcular el costo de bienes, materias primas y materiales utilizando los métodos especificados deben buscarse en las normas de contabilidad, concretamente en PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios", aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06. /09/2001 N 44n.

Sin embargo, de acuerdo con la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de marzo de 2007 N 26n, desde el 1 de enero de 2008, el método LIFO fue excluido de PBU 5/01. Resulta una situación paradójica: el método LIFO está en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero no está descifrado allí de ninguna manera. En otras áreas de la legislación, este método ya no se descifra. Por lo tanto, por ahora es necesario utilizar la decodificación que se canceló en contabilidad.

Depreciación

En el apartado 1 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé dos métodos para calcular la depreciación: lineal y no lineal.

Para edificios, estructuras, dispositivos de transmisión y activos intangibles incluidos en los grupos de depreciación octavo a décimo, la depreciación solo se puede calcular utilizando el método de línea recta. Esta regla está consagrada en el párrafo 3 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los grupos de depreciación octavo a décimo incluyen propiedades con una vida útil superior a 20 años.

Para todos los demás activos del contribuyente, sólo se puede utilizar el método de depreciación especificado en sus políticas contables.

Actualmente, se puede cambiar el método de cálculo de la depreciación. Se permiten cambios desde el inicio del siguiente período impositivo. En este caso, el contribuyente tiene derecho a cambiar del método no lineal al lineal para calcular la depreciación no más de una vez cada cinco años (cláusula 1 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Se debe utilizar un único método de cálculo de la depreciación para todos los activos depreciables de la empresa (a excepción del octavo al décimo grupo de depreciación).

Sin embargo, el contribuyente debe decidir primero si se beneficiará de la bonificación por depreciación.

Según el párrafo 9 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente tiene derecho a incluir en los gastos del período de declaración (impuesto) los costos de las inversiones de capital por un monto no superior al 10% del costo original de los activos fijos (con a excepción de los activos fijos recibidos gratuitamente). Esta oportunidad también se brinda para los gastos incurridos en casos de terminación, equipamiento adicional, modernización, reconstrucción, reequipamiento técnico y liquidación parcial de activos fijos.

Esta regla no se aplica a los bienes recibidos por la organización de los fundadores ni a los activos fijos que no son bienes depreciables.

Si decide aplicar una bonificación por depreciación en relación con la propiedad arrendada, entonces el derecho a ello deberá demostrarse ante el tribunal (ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 03.03.2008 N 03-03-06/1/132 y Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental de 24.10.2007 N A33-5298/07-F02-8011/07 en el caso N A33-5298/07).

Si el contribuyente utilizará la bonificación de depreciación, deberá registrarlo en su política contable fiscal. Allí también debería fijarse su porcentaje: no más del 10%.

Además, según la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de noviembre de 2006 N 03-03-04/1/779, la organización tiene derecho a establecer en su política contable una disposición según la cual se puede aplicar una bonificación de depreciación. solo a activos fijos que cumplen ciertos criterios (por ejemplo, cuyo costo inicial supera 1 millón de rublos).

El procedimiento para aplicar el método de depreciación lineal se establece en el art. 259.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La esencia del método lineal es que el monto de la depreciación acumulada durante un mes en relación con la propiedad depreciable se determina como el producto de su costo original (o de reemplazo) y la tasa de depreciación determinada para este objeto.

Este es el método de depreciación más simple (aunque no el más rentable). El costo de la propiedad depreciable se transfiere a gastos a los efectos de calcular el impuesto sobre la renta de las empresas de manera uniforme. Al aplicar este método, la depreciación se calcula por separado para cada elemento de propiedad depreciable.

Las características del uso del método de depreciación no lineal se prescriben en el art. 259.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Este método le permite transferir una gran parte del costo de la propiedad depreciable a gastos a efectos de contabilidad fiscal al comienzo de su vida útil.

Al aplicar este método, la depreciación se acumula no para cada elemento de propiedad depreciable, sino para cada grupo o subgrupo de depreciación. Para estos efectos, cuando el contribuyente utiliza el método no lineal, el saldo total de los grupos (subgrupos) de depreciación se forma como el costo total de los objetos incluidos en cada grupo (subgrupo) de depreciación.

Los objetos que forman parte del patrimonio depreciable del contribuyente se contabilizan en el balance total de los grupos o subgrupos de depreciación por su valor original o residual. En este caso, los objetos correspondientes se incluyen en grupos o subgrupos de depreciación en función de la vida útil establecida en el momento de su puesta en funcionamiento.

Los activos fijos usados adquiridos por la sociedad se tienen en cuenta, para efectos de determinar el saldo total, como parte del grupo o subgrupo de depreciación donde fueron incluidos del propietario anterior.

Cada mes, al saldo total de los grupos o subgrupos de depreciación se le resta el monto de la depreciación acumulada para este grupo o subgrupo.

Las tasas de depreciación aplicadas para cada grupo de depreciación no las determina el contribuyente de forma independiente. Están directamente establecidos en el art. 259.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La elección del contribuyente no se limita a dos métodos de cálculo de la depreciación.

En la orden que aprueba la política contable a efectos fiscales, una organización puede prever la aplicación de coeficientes especiales a la tasa básica de depreciación. Se dividen en crecientes y decrecientes.

Los contribuyentes tienen derecho a aplicar un factor creciente especial a la tasa básica de depreciación, pero no superior a 2 en relación con:

Activos fijos depreciables utilizados para trabajar en entornos agresivos y (o) turnos prolongados;

Activos fijos propios depreciables de los contribuyentes: organizaciones agrícolas de tipo industrial (granjas avícolas, complejos ganaderos, granjas estatales peleteras, complejos de invernaderos);

Activos fijos propios depreciables de los contribuyentes: organizaciones con condición de residente de una zona económica especial de producción industrial o una zona económica especial de turismo-recreación.

Los contribuyentes tienen derecho a aplicar un coeficiente especial a la tasa básica de depreciación, pero no superior a 3 en relación con los activos fijos depreciables:

Contribuyentes que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero (contrato de arrendamiento), para quienes estos activos fijos deben contabilizarse de acuerdo con los términos del contrato de arrendamiento financiero (contrato de arrendamiento);

Utilizado únicamente para actividades científicas y técnicas.

En el apartado 4 del art. 259.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una disposición que permite calcular la depreciación a tipos reducidos por decisión del jefe de la organización, consagrada en la política contable a efectos fiscales en la forma prescrita para elegir el método de depreciación utilizado.

¡Nota! Desde el 1 de enero de 2009 están abolidas las tasas de depreciación reducidas obligatorias para los automóviles caros y los minibuses de pasajeros.

La política contable también debe abordar la depreciación de los bienes que ya han estado en uso.

Si una empresa utiliza el método de depreciación lineal, existen dos opciones posibles para determinar su tasa:

Para los activos fijos usados, la tasa de depreciación se determina teniendo en cuenta la vida útil de la propiedad por parte de los propietarios anteriores;

Para los activos fijos usados, la tasa de depreciación se determina sin tener en cuenta la vida útil de la propiedad por parte de los propietarios anteriores.

Formación de reservas

El Código Fiscal de la Federación de Rusia brinda a los contribuyentes la oportunidad de regular el monto del impuesto sobre la renta corporativo calculado mediante la creación de reservas. Al formar una reserva, una organización aumenta el monto de sus gastos tributarios en el período impositivo o de declaración actual, difiriendo así el pago de parte del impuesto a las ganancias para el futuro.

El importe nominal de los pagos de impuestos se mantiene sin cambios, sólo cambia el momento del pago del impuesto sobre la renta de las sociedades: se trasladan a los siguientes períodos de declaración. Al mismo tiempo, el interés económico para el contribuyente es el efecto de una disminución del poder adquisitivo del dinero a lo largo del tiempo. El hecho es que el poder adquisitivo de la misma cantidad de dinero en un momento anterior, por regla general, es mayor que en un momento posterior, por lo que cuanto más tarde una organización transfiere sus fondos en forma de impuestos al presupuesto , menores pérdidas financieras reales sufre.

Existen varias reservas de este tipo en la contabilidad fiscal:

Por deudas de dudoso cobro;

Para reparaciones en garantía;

Reparación de activos fijos;

Para pagar vacaciones y remuneraciones;

Próximos gastos destinados a fines que garanticen la protección social de las personas con discapacidad.

Todas las reservas "impositivas" tienen varias características comunes.

En primer lugar, la capacidad de crear reservas es un derecho, no una obligación, del contribuyente.

En segundo lugar, sólo las empresas que utilizan el método de acumulación para calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades tienen derecho a formar estas reservas.

En tercer lugar, si la empresa ha decidido constituir una reserva, todo el procedimiento para su constitución deberá estar aprobado en la política contable a efectos fiscales.

En cuarto lugar, para evitar problemas con el cálculo de diversas diferencias temporarias, es aconsejable crear una reserva simultáneamente tanto en la contabilidad como en la contabilidad fiscal de acuerdo con las normas de la legislación fiscal, porque No existe un procedimiento específico para la formación de reservas en contabilidad.

Método de cancelación de valores retirados como gastos

Al vender o enajenar valores, el contribuyente tiene derecho a elegir de forma independiente uno de los tres métodos para cancelar como gasto a efectos fiscales el valor de los valores enajenados:

Al costo de las primeras adquisiciones (FIFO);

Costo por unidad.

El método elegido está fijado en la política contable fiscal (cláusula 9 del artículo 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Estos métodos se aplican a los valores negociados y no negociados en el mercado de valores organizado.

Sin embargo, es necesario prestar atención a lo siguiente. En primer lugar, el método de cancelar el costo de los valores enajenados como gasto fiscal al costo unitario solo se puede aplicar si la organización puede identificar con precisión los valores que se venden:

O tienen características definidas individualmente;

O el sistema contable y los términos de la transacción permiten a la organización determinar qué valores específicos que posee se están vendiendo y puede determinar el valor de estos valores en particular.

En segundo lugar, el método FIFO sólo se puede aplicar a valores similares, es decir, comparables en tipo, condiciones de circulación y tipo de ingresos. En otras palabras, se les aplica una cotización de mercado (precio medio ponderado de los valores).

El promedio ponderado es el precio de un valor de un determinado emisor, tipo, categoría (o tipo), determinado como el cociente de dividir el monto total de todas las transacciones con el valor especificado, completadas a través del organizador comercial durante un cierto período de tiempo. , por el número total de valores para las transacciones especificadas.

Esto lleva a que al realizar transacciones con valores, un contribuyente pueda elegir el método FIFO sólo si tiene al menos dos valores del mismo emisor, del mismo tipo y de la misma categoría.

Para determinar el precio de mercado de una acción, el contribuyente dispone de dos formas:

Invita a un tasador.

Si una organización opta por la vía de la autoliquidación, el método utilizado debe estar consagrado en las políticas contables del contribuyente. Pero el método no debería ser cualquiera, excepto el previsto por la legislación de la Federación de Rusia.

En nuestra opinión, a pesar de la libertad de elección proporcionada, las organizaciones deberían seguir utilizando el método de valoración basado en el valor de los activos netos por acción del emisor. Este método de evaluación es el más sencillo. Otro método, basado en una previsión de los ingresos futuros de la empresa emisora, es mucho más complicado. Y será muy difícil para el contribuyente aplicarlo de forma competente sin la participación de un tasador especializado.

Método de reconocimiento de gastos en forma de intereses sobre préstamos y empréstitos.

La elección en este caso la da al contribuyente lo dispuesto en el art. 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Hay dos opciones para reconocer gastos.

En primer lugar, los intereses devengados por una obligación de deuda de cualquier tipo se reconocen como gasto, siempre que su importe no se desvíe significativamente del nivel medio de intereses cobrados por obligaciones de deuda emitidas en el mismo trimestre en condiciones comparables. Si la organización pasó a calcular los anticipos mensuales en función de las ganancias reales recibidas, el período del informe no se considera un trimestre, sino un mes.

Obligaciones de deuda emitidas en términos comparables significan obligaciones de deuda emitidas en la misma moneda, por los mismos términos, en montos comparables y con garantías similares. A su vez, se considera que una desviación significativa en el monto de los intereses devengados sobre una obligación de deuda es una desviación de más del 20% hacia arriba o hacia abajo del nivel promedio de intereses devengados sobre obligaciones de deuda similares emitidas en el mismo trimestre (o mes). en términos comparables.

Dado que los criterios de comparabilidad enumerados en el art. 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no son específicos, al formar una política de contabilidad fiscal, es aconsejable establecer de forma independiente límites claros para cada uno de los criterios enumerados. Por ejemplo, basándose en el principio de materialidad del 5%. El Ministerio de Finanzas de Rusia en carta de 27 de agosto de 2004 N 03-03-01-04/1/20 advierte a los contribuyentes: si no establecen criterios para la comparabilidad de las obligaciones de deuda en sus políticas de contabilidad fiscal, no serán capaz de demostrar de manera convincente que determinadas obligaciones de deuda son comparables.

En segundo lugar, se supone que el monto máximo de interés reconocido como gasto es igual a la tasa de refinanciamiento del Banco de Rusia, aumentada en 1,1 veces, cuando se emite una obligación de deuda en rublos, e igual al 15% para las obligaciones de deuda en moneda extranjera. .

La tasa de refinanciamiento del Banco de Rusia significa:

En relación con las obligaciones de deuda que no contienen la condición de cambiar la tasa de interés durante todo el plazo de la obligación de deuda, la tasa de refinanciamiento del Banco de Rusia vigente en la fecha de recaudación de fondos;

Para otras obligaciones de deuda: la tasa de refinanciación del Banco de Rusia, vigente en la fecha de reconocimiento de los gastos en forma de intereses.

Procedimiento para calcular el impuesto sobre la renta y anticipos.

Un contribuyente que paga impuesto sobre la renta tiene derecho a elegir una de dos opciones para realizar pagos anticipados de impuestos durante el período impositivo.

La primera opción es que con base en los resultados de cada período declarativo o impositivo, el monto del anticipo se calcule con base en la tasa del impuesto a la renta y el monto de la ganancia sujeta a tributación, calculada en base devengada desde el inicio del impuesto. período hasta el final del período de declaración o impuesto. Durante el período del informe, los contribuyentes calculan el monto del anticipo mensual de conformidad con el art. 286 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La segunda opción supone que los anticipos mensuales se pagarán en función de la ganancia real recibida. En este caso, el cálculo de los montos de los anticipos deberá ser realizado por el contribuyente con base en la tasa del impuesto a la renta y el monto de la ganancia realmente percibida, calculada en base devengado desde el inicio del período impositivo hasta el final del correspondiente. mes. En este caso, el monto de los anticipos a pagar al presupuesto se determina teniendo en cuenta los montos de anticipos previamente acumulados.

Puede cambiar al segundo método de pago de anticipos solo después de notificar a la oficina de impuestos a más tardar el 31 de diciembre del año anterior al período impositivo en el que se realizará la transición a este sistema de anticipo.

Distribución de beneficios entre divisiones separadas.

La elección del contribuyente en cuanto al pago del impuesto sobre la renta en el lugar de las divisiones separadas está prevista por las disposiciones del art. 288 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En primer lugar, si un contribuyente tiene varias divisiones separadas en el territorio de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, no puede distribuir ganancias a cada una de estas divisiones. En este caso, la organización debe seleccionar de forma independiente una división separada a través de la cual se pagarán los impuestos al presupuesto de esta entidad constituyente de la Federación de Rusia.

El monto del impuesto pagadero al presupuesto regional se forma sobre la base de la participación en las ganancias calculada a partir de la totalidad de los indicadores de divisiones separadas ubicadas en el territorio de esta entidad constitutiva de la Federación de Rusia.

En segundo lugar, el impuesto en la ubicación de una división separada se calcula a partir de la participación en las ganancias atribuibles a esta división. La participación se define como el promedio aritmético de la participación del número promedio de empleados (o costos laborales) y la participación del valor residual de la propiedad depreciable de esta división separada, respectivamente, en el número promedio de empleados (o costos laborales). y el valor residual de la propiedad depreciable para la organización en su conjunto.

El contribuyente debe elegir: utilizará el indicador de plantilla media o el indicador de costes laborales. En este caso, el indicador seleccionado deberá permanecer sin cambios durante todo el período impositivo.

Contabilización de los costos de adquisición de derechos sobre terrenos.

Si una empresa adquiere un terreno que es propiedad estatal o municipal, en el que se ubican edificios, estructuras, estructuras o que se adquiere con el propósito de construcción de capital de activos fijos, debe cumplir con los requisitos del art. 264.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Para que los costes de adquisición de un terreno sean reconocidos en la forma prescrita por el art. 264.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un acuerdo para la compra de un terreno debe celebrarse durante el período comprendido entre el 1 de enero de 2007 y el 31 de diciembre de 2011 (cláusula 5, artículo 5 de la Ley Federal de 30 de diciembre de 2006 N 268-FZ "Sobre las modificaciones de la primera parte y la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia y determinados actos legislativos de la Federación de Rusia").

Para cancelar los costos de adquisición de un terreno como gastos fiscales, los legisladores propusieron dos opciones.

En primer lugar, el contribuyente puede reconocer el monto de los gastos de manera uniforme durante un período establecido por él mismo de forma independiente, pero no puede ser inferior a cinco años. Si un terreno se adquiere a plazos con un período de cinco años o más, los gastos se reconocen de manera uniforme durante el período estipulado en el contrato.

En segundo lugar, la organización puede reconocer el importe de los gastos de forma gradual. En cada período declarativo o impositivo, una organización podrá incluir en gastos un monto que no exceda el 30% de la base imponible del impuesto sobre la renta del período impositivo anterior, hasta que se reconozca en su totalidad el monto total. Al calcular, se debe tomar la base imponible del período impositivo anterior sin tener en cuenta el monto de los gastos de adquisición de derechos sobre terrenos para ese período.

política contable del IVA

El Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no brinda a los contribuyentes tantas oportunidades para elegir opciones de política contable como el Capítulo. 25. Sin embargo, existen. Además, los contribuyentes deben pensar en el procedimiento para llevar una contabilidad separada si realizan transacciones que no están sujetas al IVA.

Procedimiento para mantener una contabilidad separada.

Para la política fiscal en materia de pago del IVA, esta cuestión es la principal.

Contabilidad de activos separada

En arte. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia existe un mecanismo para calcular la proporción de devolución del importe del IVA soportado, que se aplica simultáneamente a transacciones sujetas y no sujetas a impuestos.

La proporción necesaria para llevar una contabilidad separada se determina con base en el costo de los bienes, obras o servicios enviados, gravables o no gravables, en el costo total de los bienes, obras o servicios enviados durante el período impositivo. El período para determinar la proporción es igual al período impositivo, es decir cuarto.

Si es imposible contabilizar directamente los importes del IVA soportado, si se relacionan simultáneamente con transacciones imponibles y no imponibles, el impuesto se toma como una deducción o se tiene en cuenta en el valor de la propiedad en la proporción en que se utilizan estos activos. en la producción y venta de bienes, obras o servicios, gravados o no gravados.

El procedimiento para calcular la proporción en la legislación tributaria está claramente definido, sin variaciones.

En la política de contabilidad tributaria, el contribuyente deberá especificar el procedimiento para llevar otra contabilidad separada. El contribuyente está obligado a mantener registros en las siguientes áreas:

Para bienes, obras y servicios utilizados únicamente para transacciones sujetas al IVA;

Para bienes, obras y servicios utilizados únicamente para transacciones libres de IVA;

Para bienes, obras y servicios utilizados en ambos tipos de transacciones.

Es necesaria una contabilidad separada para separar un tipo de bienes, trabajos o servicios de otro.

Si una organización puede distinguir claramente qué bienes, obras o servicios se utilizan para transacciones sujetas a impuestos y cuáles no están sujetos a IVA, los datos contables se pueden utilizar para mantener una contabilidad separada. Por ejemplo, en el plan de cuentas operativo de una empresa, puede abrir subcuentas separadas para contabilizar los activos utilizados para diferentes tipos de actividades.

Período gravable

En el apartado 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia dice: “La proporción especificada se determina en función del costo de los bienes enviados (trabajo, servicios), derechos de propiedad, transacciones para cuya venta están sujetas a impuestos (exentas de impuestos), en el costo total de los bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad enviados para el período impositivo (cursiva de A.A.)". No se especifica de qué período impositivo estamos hablando específicamente.

¿Puede un contribuyente determinar la proporción considerada para el período impositivo actual con base en los datos acumulados para el período impositivo anterior?

El Ministerio de Finanzas ruso se opone a esto. Carta de 20 de junio de 2008 N 03-07-11/232 establece: para determinar la proporción al calcular el monto del IVA sobre bienes adquiridos, obras, servicios utilizados para transacciones, tanto gravables como no gravables, es necesario tener en cuenta la datos del período impositivo actual. Sin embargo, la posición del Ministerio de Finanzas ruso no se basa en nada.

Problema de uso posterior

Según el apartado 1 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en el caso general, los importes del IVA cobrados al contribuyente por la adquisición de bienes, obras, servicios y derechos de propiedad en el territorio de la Federación de Rusia están sujetos a deducciones después de dichos bienes (obras , servicios), los derechos de propiedad han sido registrados y en presencia de los documentos primarios pertinentes.

Por lo tanto, el IVA soportado sobre el lote de materiales adquirido debe reembolsarse en una suma global.

Sin embargo, muy a menudo el material adquirido no se utiliza en la producción inmediatamente después de su adquisición. ¿Qué hacer en este caso?

Esta cuestión debería reflejarse en las políticas de contabilidad fiscal.

Hay tres opciones.

En primer lugar, el contribuyente puede aplazar la deducción del IVA soportado hasta que se enajene la materia prima o material, porque sólo entonces se podrá determinar si se utilizó para una actividad gravada o no gravada.

La posibilidad de esta opción está confirmada por la Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 08.08.2008 N 9726/08. El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia decidió que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene el requisito de deducir el IVA únicamente durante el período en que los activos se aceptan para contabilidad y la imposibilidad de deducir el IVA soportado en períodos impositivos posteriores.

La única limitación en este caso es el plazo de prescripción para la presentación de impuestos para deducción. Son tres años desde la finalización del período impositivo en el que se repercutió al contribuyente el IVA soportado.

En segundo lugar, puede reembolsar el IVA soportado en su totalidad y luego, si es necesario, restaurar la parte que no se puede reembolsar.

Así, la empresa solicita la deducción de todo el IVA soportado recibido del proveedor en el período de registro del activo. Y luego, cuando este activo se enajena por operaciones no sujetas al IVA, se restituye el importe correspondiente del impuesto.

Esta posibilidad está confirmada por Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de fecha 24 de octubre de 2008 en el expediente No. A35-812/08-C21. El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, mediante sentencia nº VAS-957/09 de 12 de febrero de 2009, apoyó la decisión del tribunal.

En tercer lugar, puede simplemente utilizar la proporción especificada en el apartado 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y no se ajustará nada en el futuro. Es decir, determinar la proporción con base en los ingresos del período impositivo actual y, con base en esta proporción, deducir el IVA soportado sobre los activos registrados en el mismo período impositivo.

En cuarto lugar, utilice el esquema propuesto por las autoridades fiscales: primero calcule la proporción condicional en el período de adquisición de los activos, distribuya el IVA soportado sobre esta base y luego, después de haber establecido con precisión para qué operaciones, qué parte de estos activos se gastó. , calcular el importe del IVA soportado objeto de deducción, con absoluta exactitud, presentar una declaración actualizada, calcular y pagar sanciones.

Las dos primeras opciones son las más convenientes. Al mismo tiempo, cuentan con respaldo judicial.

Límite del cinco por ciento

Al aplicar el párrafo 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente tiene derecho a otra opción.

El hecho es que una organización o empresario no puede aplicar las disposiciones de este párrafo a los períodos impositivos cuando la parte de los costos totales de producción de bienes, obras, servicios o derechos de propiedad, transacciones para cuya venta no están sujetas a impuestos, no excede el 5% del costo total total de producción. Y al mismo tiempo, todos los importes del IVA soportado recibidos durante el período impositivo especificado están sujetos a deducción.

¡Nota! La aplicación de esta disposición es un derecho y no una obligación del contribuyente.

Diferentes tasas impositivas

La legislación fiscal del IVA utiliza tres tipos impositivos diferentes: 0, 10 y 18% (artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Las empresas exportadoras rusas, así como los contribuyentes que prestan servicios o realizan trabajos directamente relacionados con las exportaciones, pueden utilizar una tasa del 0%.

En los demás casos se aplican tipos del 10 y 18%.

Cuando un contribuyente realiza simultáneamente operaciones de exportación y operaciones nacionales, debe mantener una contabilidad separada del IVA soportado.

En este caso, todas las transacciones están sujetas a impuestos, solo las tasas son diferentes. Por tanto, el procedimiento para llevar una contabilidad separada, prescrito en el apartado 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se aplica aquí.

Al mismo tiempo, la legislación fiscal no prevé ningún otro procedimiento estrictamente establecido para este caso. En consecuencia, el contribuyente deberá especificar en la política tributaria el procedimiento para llevar una contabilidad separada.

Por ejemplo, en el párrafo 10 del art. 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que el procedimiento para determinar el monto del impuesto relacionado con bienes, obras, servicios y derechos de propiedad adquiridos para la producción o venta de bienes, obras y servicios, cuyas transacciones de venta están gravadas a una La tasa impositiva del 0%, se establece por la política contable adoptada por el contribuyente para efectos tributarios.

Son raras las situaciones en las que bienes, obras o servicios se adquieren inicialmente sólo para su uso en transacciones gravadas al 10 o 18%, o para transacciones gravadas al 0%.

Por regla general, los bienes, obras y servicios adquiridos se utilizan simultáneamente para transacciones sujetas al IVA a tipo cero y para transacciones gravadas a otros tipos.

En esta situación, el contribuyente debe distribuir el IVA soportado por tipo de transacción.

¿Cómo distribuir el impuesto soportado? Teóricamente, casi cualquier método para llevar una contabilidad separada no está prohibido, por ejemplo:

Basado en los costos reales de los productos vendidos;

Basado en el porcentaje de productos enviados para exportación sobre su volumen total;

Proporcional a la relación entre el valor de los bienes enviados para exportación y el valor total de los bienes enviados.

Estas son las tres opciones principales. Sin embargo, puede haber esquemas más complejos.

Por ejemplo, el IVA soportado directamente relacionado con las operaciones de exportación no se distribuirá, pero el IVA soportado sobre los costos incurridos en interés de las actividades de toda la empresa en su conjunto se distribuirá de acuerdo con un criterio preseleccionado por la organización.

El hecho de que el contribuyente en esta situación es libre de elegir un mecanismo de distribución lo confirma la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 26 de septiembre de 2008 N F04-5168/2008(10379-A03-25) en el caso N A03-11860/07-34. La decisión de este tribunal fue respaldada por la Sentencia del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 09/04/2009 N 658/09.

Así, la organización tiene derecho a desarrollar un mecanismo de distribución del IVA soportado que tendrá en cuenta al máximo sus características y, en consecuencia, será lo más conveniente o rentable posible.

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Introducción

Las decisiones importantes que toma la dirección de la organización son la preparación y aprobación de políticas contables para la contabilidad fiscal. Al formular una política contable a efectos fiscales, se debe partir del hecho de que una política contable bien formada puede ayudar a resolver una tarea tan importante para una organización como la optimización fiscal. El arte de formar políticas contables radica en elegir los métodos contables óptimos para una determinada organización, que permitan reducir legalmente la carga tributaria.

La lista de actividades que le permiten ahorrar en impuestos utilizando políticas contables incluye una evaluación de los elementos de las políticas contables utilizadas y un análisis del uso de posibles opciones alternativas. Todas las cuestiones relativas a la determinación de ingresos y gastos, su reconocimiento, evaluación, distribución y contabilidad, que no están claras o son ambiguas en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, o que no están prescritas en absoluto, deben convertirse en cuestiones de política contable. Y si son consistentes con otras normas de la legislación vigente, entonces la política contable ayudará a reducir los pagos de impuestos y ganará una disputa con la autoridad fiscal.

El contribuyente desarrolla y aprueba de forma independiente elementos de la política contable en el marco establecido por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. El mayor número de disposiciones que deben consagrarse en las políticas contables se relacionan con el cálculo del impuesto a la renta.

Sin embargo, cabe señalar que la importancia de las políticas contables a efectos fiscales es subestimada por muchas empresas en las que su desarrollo se trata formalmente y no se estudian las consecuencias de la aplicación de ciertos elementos.

La relevancia de este tema radica en la necesidad de estudiar las cuestiones de la formación de una política contable óptima a efectos del impuesto a las ganancias, modelando los criterios para su desarrollo y principios de formación de acuerdo con los tipos de actividades de la organización.

El propósito de escribir este trabajo de curso es un estudio detallado de los elementos de las políticas contables a los efectos de la tributación de las ganancias corporativas.

Para lograr este objetivo, se deben completar las siguientes tareas:

Revelar la esencia de la política contable para efectos tributarios;

Describir los elementos de la política contable para efectos del impuesto a las ganancias;

Considere la política contable a efectos tributarios como una herramienta de planificación tributaria durante la transición de un sistema tributario simplificado a un régimen tributario general.

El tema del estudio es la relación entre el Estado y el contribuyente a la hora de recaudar el impuesto sobre la renta.

El objeto del estudio son las normas que regulan la formación de políticas contables para efectos del impuesto a las ganancias.

Durante el proceso de investigación se utilizaron métodos científicos generales: análisis y síntesis, comparación, inducción y deducción.

La base teórica para la redacción del trabajo fueron los actos legislativos y reglamentarios, fuentes de literatura científica y artículos de publicaciones periódicas.

1. Elementos de las políticas contables para efectos del impuesto a la renta

1.1 La esencia de las políticas contables a efectos fiscales.y casos de su cambio

El concepto de política contable fiscal de una organización como independiente se introdujo normativamente en 2002, art. 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (TC RF). Sin embargo, no existía una definición de política contable fiscal en el Código Fiscal de la Federación de Rusia vigente en ese momento. Ley Federal de la Federación de Rusia de 27 de julio de 2006 No. 137-FZ en el art. 11, párrafo 2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se añadió un párrafo: “la política contable a efectos fiscales es el conjunto de métodos (métodos) permitidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia para determinar los ingresos y (o) gastos, su reconocimiento, valoración y distribución, así como tener en cuenta otros indicadores necesarios para efectos fiscales de las actividades financieras y económicas del contribuyente”.

Es gracias a esta adición al art. 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a partir del 1 de enero de 2007, las organizaciones deben redactar y aprobar 2 documentos: una política contable a efectos contables y una política contable a efectos fiscales.

Por tanto, el concepto de “política contable fiscal” o “política contable a efectos fiscales” es un conjunto de métodos de contabilidad fiscal permitidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, elegidos por una organización específica, con el fin de optimizar la tributación.

Casi todos los contribuyentes tienen que elegir una opción fiscal u otra. La decisión a favor de la elección realizada debe documentarse.

La política contable a efectos fiscales debe ser aprobada por la orden (instrucción) correspondiente del jefe de la organización (cláusula 12 del artículo 167 y artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). No existe un orden unificado y “rígido” sobre las políticas contables.

La política contable adoptada por la organización para efectos fiscales se aplica a partir del 1 de enero del año siguiente al de su aprobación. Este documento es adoptado por la organización en su conjunto y su uso es obligatorio para todas sus divisiones individuales.

Inicialmente, se supone que la organización aplica políticas contables tributarias desde el momento de su creación hasta el momento de su liquidación. Por tanto, si no cambia, no es necesario volver a tomarlo cada año. La política contable fiscal, cuyo período de vigencia en la orden no se limita a un año natural, se aplica hasta la aprobación de la nueva política contable. Si es necesario, se podrán realizar modificaciones a la política contable adoptada, emitida mediante orden separada. Sin embargo, si hay muchos cambios, es más recomendable adoptar una nueva política contable.

Se pueden realizar cambios en la política contable en dos casos (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

En el primer caso, los cambios en la política contable a efectos fiscales se aceptan desde el inicio del nuevo período impositivo, es decir, a partir del año siguiente. En el segundo caso, no antes del momento en que entren en vigor los cambios en las normas de dicha legislación.

En caso de que surjan nuevos tipos de actividades, se pueden realizar adiciones a la política contable en cualquier momento del año sobre el que se informa. Al mismo tiempo, es necesario determinar y reflejar en la política contable los principios y procedimiento para contabilizar este tipo de actividades a efectos fiscales.

1.2 Principales elementos de la política contable a efectos del impuesto a las ganancias

1. Método de reconocimiento de ingresos y gastos a efectos del impuesto a las ganancias.

De conformidad con el artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el método de acumulación, los ingresos a efectos fiscales se reconocen en el período de declaración (impuesto) en el que se produjeron, independientemente de la recepción real de fondos, otros bienes (trabajo, servicios) y (o) derechos de propiedad.

De conformidad con el artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos aceptados a efectos fiscales mediante el método de acumulación se reconocen como tales en el período de declaración (impuesto) al que se refieren, independientemente del momento del pago real de los fondos y ( u) otra forma de pago.

Ingresos y gastos relacionados con varios períodos de declaración (impuestos), y si la relación entre ingresos y gastos no se puede definir claramente o se determina indirectamente, el contribuyente distribuye los ingresos de forma independiente, teniendo en cuenta el principio de reconocimiento uniforme de ingresos y gastos.

Sin embargo, como ocurre con cualquier regla, existen excepciones a este algoritmo. Por tanto, algunos ingresos no operativos se incluyen en la base imponible sólo después de la recepción real de los fondos. Por ejemplo, en la fecha de recepción del dinero, los dividendos de la participación accionaria en las actividades de otras organizaciones, los fondos recibidos gratuitamente y el monto de la devolución de las contribuciones previamente pagadas a organizaciones sin fines de lucro que se incluyeron en los gastos (artículo 271 , párrafo 4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La transferencia real de dinero también es necesaria para contabilizar los gastos derivados de los contratos de seguro (artículo 272, párrafo 6 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Con el método de acumulación, los costos de producción y ventas incurridos en el período de declaración (o impositivo) deben dividirse en directos e indirectos (Cláusula 1, artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los costos indirectos se tienen en cuenta en su totalidad en el período actual y los costos directos se contabilizan como gastos solo en la parte que corresponde a los productos vendidos en este período de informe.

A efectos fiscales y contables, se puede establecer la misma lista de gastos directos. Esto permitirá no aplicar las normas de PBU 18/02. La lista de gastos directos debe fijarse en la política contable, incluso si cumple plenamente con la lista que figura en el artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El método de efectivo para reconocer ingresos y gastos solo puede ser utilizado por aquellas organizaciones cuyos ingresos promedio por la venta de bienes (trabajo, servicios) durante los cuatro trimestres anteriores no excedieron los 1.000.000 de rublos. para el trimestre (artículo 273 de la NKRF). Pero si durante el año los ingresos superan este indicador, la organización se verá obligada a cambiar al método de acumulación. En este caso, todos los ingresos y gastos deben recalcularse desde el comienzo del año de acuerdo con este método. Por lo tanto, si los ingresos del contribuyente están cerca del nivel en el que el uso del método de efectivo es imposible, es mejor aprobar inicialmente el método de acumulación en la política contable.

Los ingresos según el método de efectivo surgen sólo después de la recepción real de dinero en una cuenta bancaria (efectivo) o después de la recepción real de la propiedad. También habrá ingresos al pagar la deuda de otra forma (compensación, compensación, etc.).

Con el método de efectivo para determinar ingresos y gastos, el pago anticipado de bienes se tiene en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.

2. Un método para evaluar las materias primas y suministros utilizados en la producción (fabricación) de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios), así como los bienes comprados vendidos.

Para evaluar materias primas, materiales y bienes adquiridos en la contabilidad fiscal, se utilizan los siguientes métodos (cláusula 8 del artículo 254 y cláusula 1 del artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

Método de valoración basado en el costo de una unidad de inventario (bienes);

Método de valoración del coste medio;

Método de valoración basado en el coste de las primeras adquisiciones (FIFO);

Método de valoración basado en el coste de adquisiciones recientes (LIFO).

El método de valoración basado en el costo de una unidad de inventario (basado en el costo de una unidad de bienes) debe ser utilizado por quienes trabajan con bienes (materias primas o materiales) que tienen un alto valor y una cierta singularidad. Se trata, por ejemplo, de equipos industriales costosos, productos elaborados con piedras preciosas, etc.

El método del costo promedio se utiliza para una gran cantidad de bienes (materias primas) y volúmenes de ventas significativos (minorista). En este caso es difícil utilizar otros métodos debido a los importantes costes de tiempo.

El método de valoración basado en el costo de adquisiciones recientes (LIFO) es beneficioso si el costo de los bienes (trabajo, servicios) vendidos crece constantemente (por ejemplo, en condiciones de inflación). En tal situación, el uso del método LIFO aumentará los costos de material (el costo de compra de bienes), lo que reducirá la base impositiva.

Es aconsejable utilizar el método de valoración basado en el costo de las primeras adquisiciones (FIFO) si existe una tendencia constante hacia una disminución en el costo de los bienes (obras, servicios) vendidos.

Según los cambios realizados en PBU 5/01 por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 26 de marzo de 2007 No. 26 n., del 1 de enero de 2008, el método LIFO no se utiliza en contabilidad al liberar inventarios (incluidos los comprados bienes) en producción. Por lo tanto, si una organización quiere acercar la contabilidad y la contabilidad fiscal, entonces en la política contable a efectos fiscales es necesario fijar el mismo método que se utiliza en la contabilidad.

3. Métodos de cálculo de la depreciación.

En el apartado 1 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé dos métodos para calcular la depreciación: lineal y no lineal.

La esencia del método lineal es que el monto de la depreciación acumulada durante un mes en relación con un objeto de propiedad depreciable se determina como el producto de su costo original (de reemplazo) y la tasa de depreciación determinada para este objeto (pág. 259.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Este es el método de depreciación más simple (aunque no el más rentable). El costo de la propiedad depreciable se transfiere a gastos a los efectos de calcular el impuesto sobre la renta de las empresas de manera uniforme. Al aplicar este método, la depreciación se calcula por separado para cada elemento de propiedad depreciable.

Para todos los demás activos del contribuyente, sólo se puede utilizar el método de depreciación especificado en sus políticas contables.

Se debe utilizar un único método de cálculo de la depreciación para todos los activos depreciables de la empresa (a excepción del octavo al décimo grupo de depreciación).

4. Ejercicio del derecho a liquidar el grupo de amortización.

Si el saldo total de un grupo (subgrupo) de depreciación es inferior a 20.000 rublos, en el mes siguiente al mes en que se alcanzó el valor especificado, si durante este tiempo el saldo total del grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente no ha aumentado como Como resultado de la puesta en servicio de instalaciones de propiedad depreciable, el contribuyente tiene derecho a liquidar el grupo (subgrupo) especificado, y el valor del saldo total se imputa a los gastos no operativos del período actual (artículo 259.2, inciso 12 del Impuesto Código de la Federación de Rusia).

5. Ejercicio del derecho a bonificación de amortización.

Según el párrafo 9 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente tiene derecho a incluir en los gastos del período de declaración (impuesto) gastos de inversiones de capital por un monto no superior al 10% (no más del 30% en relación con el fijo activos pertenecientes al tercer al séptimo grupo de depreciación) del costo original de los activos fijos (para excluir los activos fijos recibidos gratuitamente). Esta oportunidad también se brinda para los gastos incurridos en casos de terminación, equipamiento adicional, modernización, reconstrucción, reequipamiento técnico y liquidación parcial de activos fijos.

Esta regla no se aplica a los bienes recibidos por la organización de los fundadores ni a los activos fijos que no son bienes depreciables.

6. Creación de reservas.

Las organizaciones que reconocen los ingresos y gastos de la venta de bienes (obras, servicios) en base devengado pueden crear reservas para gastos futuros. La creación de reservas permite que ciertos tipos de costos se incluyan uniformemente en los gastos a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta.

En la política contable a efectos fiscales, es necesario determinar qué reservas creará la organización. De acuerdo con las normas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una organización puede crear reservas:

Para el próximo pago de vacaciones a los empleados, pago de la remuneración anual por antigüedad (artículo 324.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

Próximas reparaciones de activos fijos (artículo 260 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

Reparaciones en garantía y servicio de garantía (artículo 267 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

Formación de gastos por deudas de cobro dudoso (artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

Próximos gastos destinados a garantizar la protección social de las personas discapacitadas (artículo 267.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

7. Procedimiento de cálculo de impuestos y anticipos.

El monto del impuesto al final del período impositivo lo determina el contribuyente de forma independiente. Un contribuyente que paga impuesto sobre la renta tiene derecho a elegir una de dos opciones para realizar pagos anticipados de impuestos durante el período impositivo.

Los contribuyentes deben pagar un anticipo todos los meses (hasta el día 28). Además, el procedimiento para calcular este pago depende del trimestre en el que se calcula. Así, en el primer trimestre se acepta un pago mensual igual al pago mensual que se pagó en el cuarto trimestre del año anterior (párrafo 3, párrafo 2, artículo 286 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En el segundo trimestre, el monto del pago mensual será igual a un tercio del monto del impuesto pagado, respectivamente, en el primer trimestre (párrafo 3, párrafo 2, artículo 286 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y en el tercer y cuarto trimestre, el anticipo mensual se determina como un tercio de la diferencia entre los montos del impuesto de los dos trimestres anteriores. Es decir, para el 3er trimestre, la fórmula de cálculo será la siguiente: anticipo mensual = (monto del impuesto para el 2º trimestre - monto del impuesto para el 1er trimestre)/3. Y para el cuarto trimestre es así: anticipo mensual = (importe del impuesto para el tercer trimestre - monto del impuesto para el segundo trimestre)/3.

Como puede ver, el cálculo del anticipo mensual implica un indicador como el monto del impuesto para el trimestre. Aquí debemos recordar que no necesariamente es igual al monto que se obtiene sumando los anticipos mensuales. El hecho es que el monto del impuesto para el trimestre se determina en función de la ganancia realmente recibida durante el trimestre. En consecuencia, esta cantidad se transfiere después del final del trimestre (antes del día 28 del mes siguiente). Los pagos anticipados realizados durante el trimestre se compensan y, en consecuencia, sólo se paga al presupuesto la diferencia. Si esta diferencia resulta negativa, entonces la organización tendrá un pago excesivo de impuestos, que podrá devolverse o compensarse presentando la solicitud correspondiente a la inspección (artículo 78 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Una alternativa a la opción anterior es transferir pagos mensuales, que se calculan en función del beneficio real recibido. Con este método de pago del impuesto sobre la renta, el contador debe monitorear mensualmente los resultados reales del trabajo de la organización, determinando la ganancia del período anterior en base devengada. Y a partir de esta ganancia se determina cada mes el importe del anticipo fiscal. Es decir, el pago en este caso está determinado por la fórmula: anticipo = (anticipos de meses anteriores del período impositivo - beneficio acumulado) x tipo impositivo. Este monto deberá transferirse al presupuesto antes del día 28 del mes siguiente. En este caso, no es necesario realizar más pagos al presupuesto (es decir, no hay pagos trimestrales).

Al mismo tiempo, las organizaciones cuyos ingresos por ventas durante los cuatro trimestres anteriores no superen en promedio los 10.000.000 de rublos. para cada trimestre, las instituciones presupuestarias y algunas otras categorías de contribuyentes pagan solo anticipos trimestrales sobre la base de los resultados del período del informe (cláusula 3 del artículo 286 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

8. Un indicador utilizado para calcular la participación en las ganancias atribuible a una división separada.

2. La política contable a efectos tributarios como herramienta del sistema de planificación fiscal.

2.1 La esencia de la planificación fiscal.

política contable fiscal beneficio

La adopción integral y específica por parte del contribuyente de medidas destinadas a utilizar plenamente la totalidad de todos los métodos de optimización fiscal (tanto prospectivos como actuales) se lleva a cabo sobre la base de la planificación fiscal. La planificación fiscal se refiere a la actividad intencionada del contribuyente, que consiste en determinar los valores planificados de los pagos de impuestos teniendo en cuenta esquemas de optimización. La tarea de la planificación fiscal es organizar el sistema tributario para lograr los máximos resultados financieros con costos mínimos. La planificación fiscal integral se lleva a cabo en el marco de la consultoría fiscal y forma parte de la planificación financiera de una empresa. La planificación fiscal implica optimizar la tributación en general, desarrollar esquemas situacionales para optimizar el pago de impuestos y organizar un sistema tributario para el análisis oportuno de las consecuencias tributarias de diversas decisiones de gestión. La planificación de los pagos de impuestos como parte de la planificación fiscal permitirá a las empresas gestionar de forma más eficaz los recursos disponibles. Los principios fundamentales de la planificación fiscal son:

La legalidad de todos los métodos y métodos de optimización fiscal;

Rentabilidad de la implementación de esquemas de optimización fiscal;

Enfoque individual de las actividades y características de un contribuyente en particular;

Complejidad y versatilidad de aplicación de los esquemas y métodos de tributación desarrollados. La organización de la planificación fiscal consta de:

En un análisis preliminar de las actividades económicas y financieras de la organización;

En el estudio de la legislación vigente, investigación y análisis de los problemas tributarios de un contribuyente en particular con el fin de identificar las áreas más prometedoras de la planificación tributaria;

En el estudio de esquemas para optimizar la tributación de socios y competidores en tipos específicos de actividades, así como la aplicación de los métodos tributarios más rentables en la empresa.

Optimizar la tributación de una empresa, desarrollar esquemas de minimización de impuestos separados en relación con un tipo específico de actividad o una determinada forma organizativa y legal reducirá los pagos de impuestos. Los fondos liberados se pueden invertir en el desarrollo empresarial. La planificación fiscal es más eficaz en la etapa de organización de una empresa, ya que es aconsejable abordar inicialmente de manera competente la elección de la forma organizativa y jurídica, el lugar de registro de la empresa y el desarrollo de la estructura organizativa de la empresa.

La organización de la planificación fiscal durante el funcionamiento de una empresa es necesaria a la hora de formalizar relaciones contractuales con proveedores y clientes, realizar transacciones comerciales, etc.

La planificación fiscal es parte integral del proceso de creación, reorganización, liquidación de una empresa, transformación, fusión, etc.

La planificación fiscal es una serie de actividades destinadas a reducir el pago de impuestos. Estas actividades consisten, en primer lugar, en estructurar el negocio y desarrollar esquemas legales y tributarios para la optimización jurídica del impuesto a la renta y del IVA. A diferencia de la evasión fiscal, la planificación fiscal es un medio completamente legal de conservar el dinero que gana.

2.2 La política contable como herramienta de planificación fiscal durante la transición de un sistema tributario simplificado a un régimen tributario general

La transición de las organizaciones de un sistema tributario simplificado a un régimen tributario general es un proceso complejo debido al exceso de las restricciones especificadas en el art. 346.12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Fiscal de la Federación de Rusia), así como la negativa voluntaria a aplicar un régimen fiscal especial.

Al regresar del sistema tributario simplificado al régimen tributario general, una organización puede reducir la carga tributaria utilizando:

- “lagunas” en la legislación fiscal;

Beneficios fiscales;

Cambiar el tipo de actividad de la organización;

Opciones contables reflejadas en las políticas contables;

Veamos el primer y cuarto método de planificación fiscal. En relación con los cambios realizados por la Ley Federal No. 158-FZ del 22 de julio de 2008 al Código Fiscal de la Federación de Rusia, surge la pregunta sobre la legalidad de cambiar el método de cálculo de la depreciación de los activos fijos que no se deprecian durante el aplicación del régimen tributario general, teniendo un valor residual, no en el monto total tomado en cuenta como gastos al calcular el impuesto único durante el período de aplicación del sistema tributario simplificado.

En el apartado 3 del art. 346.25 del Código Tributario de la Federación de Rusia dice lo siguiente: si una organización cambia de un sistema tributario simplificado a un régimen tributario general y tiene activos fijos, cuyos costos de adquisición (construcción, producción, creación, etc.) se incurrieron durante el período de aplicación del régimen general antes de la transición al sistema tributario simplificado, no se transfieren íntegramente a costos durante el período de aplicación del sistema tributario simplificado, en la contabilidad tributaria en la fecha de transición el valor residual de estos objetos es se determina reduciendo el valor residual determinado en la fecha de transición al sistema tributario simplificado por el monto de los gastos determinados para el período de aplicación del sistema tributario simplificado.

En la fecha en que la organización regresa al régimen tributario general, el valor residual de los activos fijos en la contabilidad fiscal se calcula mediante la fórmula:

OSn2 = OSn1 - P,

donde OSn2 es el valor residual de los activos fijos en la contabilidad fiscal a partir de la fecha en que la organización regresa al régimen fiscal general, rublos;

OSn1 - valor residual de los activos fijos determinado en la fecha de transición al sistema tributario simplificado, frotar;

R - el monto de los gastos determinado para el período de aplicación del sistema tributario simplificado, frotar.

Los gastos determinados para el período de aplicación del sistema tributario simplificado se aceptan para los períodos de declaración en partes iguales en el siguiente orden:

En relación con los activos fijos con una vida útil de hasta 3 años inclusive - durante el primer año calendario de aplicación del sistema tributario simplificado;

En relación con los activos fijos con una vida útil de 3 a 15 años inclusive, durante el primer año calendario de aplicación del sistema tributario simplificado - 50% del costo, el segundo año calendario - 30% del costo y el tercer año calendario - 20% del coste;

En relación con los activos fijos con una vida útil superior a 15 años, durante los primeros 10 años de aplicación del sistema tributario simplificado en partes iguales del costo de los activos fijos.

En el caso de la adquisición de un activo fijo durante el período de aplicación del sistema tributario simplificado (independientemente del objeto tributario aplicado), al pasar al sistema tributario general, el valor residual del mismo no se determina en la contabilidad tributaria.

Así, en la fecha de transición del sistema tributario simplificado al régimen tributario general de la organización, es necesario aprobar una orden sobre políticas contables y reflejar en ella información sobre el método de depreciación en la contabilidad tributaria.

El método de cálculo de la depreciación (lineal o no lineal) lo establece el contribuyente de forma independiente en relación con todos los objetos de propiedad depreciable. Para edificios, estructuras y dispositivos de transmisión incluidos en los grupos de depreciación octavo a décimo, solo se debe utilizar el método de depreciación lineal. El Código Fiscal de la Federación de Rusia permite a las organizaciones cambiar el método de cálculo de la depreciación desde el comienzo del siguiente período impositivo. Al mismo tiempo, el contribuyente tiene derecho a cambiar del método no lineal al método lineal para calcular la depreciación no más de una vez cada cinco años, pero el Código Fiscal de la Federación de Rusia no limita el número de transiciones del método lineal al método no lineal.

La cuestión de la transición de un método no lineal para calcular la depreciación a uno lineal y, a la inversa, cuando una organización regresa de un sistema tributario simplificado a un régimen tributario general no está regulada por la ley.

Consideremos dos situaciones en las que, al regresar del sistema tributario simplificado al régimen tributario general, una organización (ver tabla):

1) no cambia el método de cálculo de la depreciación que estaba vigente antes de la transición a un sistema tributario simplificado;

2) cambia el método de cálculo de la depreciación. Con el método no lineal, el monto de la depreciación será:

donde A es el monto de la depreciación acumulada durante un mes para el grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente;

B - saldo total del grupo de depreciación correspondiente (subgrupo);

k es la tasa de depreciación para el grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente.

Cálculo del valor residual (OSn2) de los activos fijos en la fecha de regreso del sistema tributario simplificado al régimen tributario general (tiempo de puesta en servicio - 17/05/2007; vida útil - 40 meses; fecha de transición del régimen tributario general al sistema tributario simplificado - 01/01/2008; fecha de regreso del sistema tributario simplificado al régimen tributario general - 01/04/2010; costo inicial - 700,000 rublos)

Características del activo fijo	Método de cálculo de la depreciación en contabilidad fiscal.
	lineal	no lineal
Importe de la depreciación durante el período de aplicación del régimen fiscal general, frotar.
Valor residual (OSn1) a la fecha de transición del régimen tributario general al sistema tributario simplificado, frotar.
Importe de los gastos (P) durante el primer año de aplicación del sistema tributario simplificado, frotar.
Importe de los gastos (P) para el segundo año de aplicación del sistema tributario simplificado, frotar.
Importe de los gastos (P) para el tercer año de aplicación del sistema tributario simplificado, frotar.
Gastos totales (P) durante la aplicación del sistema tributario simplificado, frotar.
Valor residual (OSn2) en la fecha de regreso del sistema tributario simplificado al régimen tributario general, frotar.

Al saldo total de cada grupo (subgrupo) de depreciación se le resta mensualmente el monto de la depreciación acumulada para este grupo (subgrupo). Si el saldo total de un grupo (subgrupo) de depreciación es inferior a 20.000 rublos, el contribuyente tiene derecho a liquidar el grupo (subgrupo) especificado y el valor del saldo total se atribuye a los gastos no operativos del período actual.

En nuestro ejemplo, la tasa de depreciación para el tercer grupo de depreciación es del 5,6%. Determinemos el monto de la depreciación hasta la fecha de transición al sistema tributario simplificado para junio - diciembre de 2007:

A1 = 700.000 x 0,056 = 39.200 rublos;

A2 = (700.000 - 39.200) x 0,056 = 37.005 rublos;

A3 = (700.000 - 39.200 - 37.005) x 0,056 = 34.932 rublos;

A4 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932) x 0,056 = 32.976 rublos;

A5 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976) x 0,056 = 31.130 rublos;

A6 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130) x 0,056 = 29.386 rublos;

A7 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130 - 29.386) x 0,056 = 27.741 rublos.

El monto total de depreciación durante el período de aplicación del régimen fiscal general será de 232 370 rublos, el valor residual de los activos fijos será de 467 630 rublos.

Como puede ver, en esta situación, si una organización, después de regresar al régimen fiscal general, continúa utilizando el mismo método para calcular la depreciación que antes de la transición a un sistema tributario simplificado: lineal (no lineal), entonces en impuestos Contabilizar el valor residual de los activos fijos cuando se utiliza el método lineal será de 86,625 rublos, con el método no lineal, 70,150 rublos.

En consecuencia, el método lineal para calcular la depreciación es beneficioso para la organización no solo cuando se aplica el sistema tributario simplificado, ya que los ahorros en el impuesto único ascienden a 14,009 rublos. (490.875 - 397.480) x 15%, pero también después de su regreso al régimen fiscal general, ya que el ahorro en el impuesto sobre las ganancias asciende a 3.295 rublos. (86.625 - 70.150) x 20%.

Al aplicar el método no lineal: durante el primer mes, se cargará a los gastos una cantidad de 3928 rublos. (70.150 x 0,056), en el segundo mes: 3.708 rublos. ((70150 - 3928) x 0,056), en el tercer mes - 3501 rublos, en el cuarto - 3305 rublos, en el quinto - 3120 rublos, en el sexto - 2945 rublos. etc.

Después de seis meses, el valor residual será igual a 49.643 rublos. (70.150 – 20.507). En consecuencia, con el método no lineal, durante los 6 meses restantes de uso útil del objeto, la organización no podrá cancelar todo su valor residual. Cancele el valor residual del objeto por un monto inferior a 20.000 rublos. Sólo será posible durante el mes 21.

Como puede verse, la vida útil cuando se aplica el método no lineal se prolonga y, en comparación con la vida útil de un determinado objeto del grupo considerado, cuando se utiliza el método lineal pasa a ser de más de 15 meses.

Como se señaló anteriormente, la organización tiene derecho a cambiar el método de cálculo de la depreciación desde el comienzo del próximo período impositivo.

Consideremos la segunda situación cuando, después de regresar al régimen fiscal general, la organización cambia el método de depreciación de no lineal a lineal. Al cambiar de un método no lineal a uno lineal para calcular la depreciación, se debe calcular el nuevo valor residual de los activos fijos:

Sn = S x (1 - 0,01 x k),

donde Sn es el valor residual del objeto n meses después de su inclusión en el grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente;

S es el costo inicial (de reposición) del objeto;

k - tasa de depreciación (incluso teniendo en cuenta el factor creciente) aplicada al grupo (subgrupo);

n es el número de meses completos que han transcurrido desde el día en que el objeto se incluyó en el grupo (subgrupo) de depreciación hasta el día en que se excluyó de este grupo (subgrupo).

El costo inicial (de reposición) del objeto será:

Sn = 700.000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700.000 x 0,708 = 495.600 rublos.

Como puede ver, al pasar de un método no lineal a uno lineal para calcular la depreciación en el momento de regresar del sistema tributario simplificado al régimen tributario general, el nuevo valor residual del objeto será de 495,600 rublos, y la cantidad los gastos mensuales en forma de depreciación acumulada en la contabilidad fiscal ascenderán a 82.600 rublos. (495.600 rublos: 6 meses), que es mayor en comparación con los costos de depreciación calculados mediante el método lineal.

El método de planificación fiscal considerado, al cambiar la opción de contabilizar la depreciación en la política contable a efectos fiscales, reducirá el impuesto sobre la renta.

Este método es bastante arriesgado, pero no contradice el párrafo 7 del art. 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual "todas las contradicciones y ambigüedades en las leyes sobre impuestos y tasas se interpretan a favor del contribuyente".

Conclusión

La política contable a efectos fiscales es un conjunto de métodos (métodos) permitidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia para determinar los ingresos y (o) gastos, su reconocimiento, evaluación y distribución, así como para tener en cuenta otros indicadores de la situación financiera del contribuyente. y actividades económicas necesarias a efectos fiscales.

Si el Código Tributario contiene una norma directa que no contiene el derecho a elegir, no es necesario repetirla en la política contable.

La política contable a efectos fiscales debe ser aprobada por la orden (instrucción) correspondiente del jefe de la organización. Se pueden realizar cambios en la política contable en dos casos (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

1. si la organización decide cambiar los métodos contables utilizados;

2. si se introducen modificaciones en la legislación sobre impuestos y tasas.

La ganancia representa ingresos reducidos por la cantidad de gastos asociados con la generación de ingresos.

De acuerdo con el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una organización puede determinar los siguientes puntos en sus políticas contables:

1. Método de reconocimiento de ingresos y gastos.

2. El procedimiento de contabilidad fiscal de los gastos que, en igualdad de condiciones, puedan imputarse simultáneamente a varias clases de gastos.

3. Un método para evaluar las materias primas y los materiales utilizados en la producción (fabricación) de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios), así como los bienes comprados vendidos.

4. Métodos de cálculo de la depreciación.

5. Ejercicio del derecho a liquidar el grupo de amortización.

6. Ejercicio del derecho a bonificación de amortización.

7. Creación de reservas.

8. Procedimiento de cálculo de impuestos y anticipos.

9. Un indicador utilizado para calcular la participación en las ganancias atribuible a una división separada.

La planificación fiscal se refiere a la actividad intencionada del contribuyente, que consiste en determinar los valores planificados de los pagos de impuestos teniendo en cuenta esquemas de optimización. La planificación fiscal implica optimizar la tributación en general, desarrollar esquemas situacionales para optimizar el pago de impuestos y organizar un sistema tributario para el análisis oportuno de las consecuencias tributarias de diversas decisiones de gestión.

La planificación de los pagos de impuestos como parte de la planificación fiscal permitirá a las empresas gestionar de forma más eficaz los recursos disponibles.

La transición de las organizaciones de un sistema tributario simplificado a un régimen tributario general es un proceso complejo debido al exceso de las restricciones especificadas en el art. 346.12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como la negativa voluntaria a aplicar un régimen fiscal especial.

En la fecha de transición del sistema tributario simplificado al régimen tributario general de la organización, es necesario aprobar una orden sobre políticas contables y reflejar en ella información sobre el método de depreciación en la contabilidad tributaria.

Bibliografía

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11. Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes en la Federación de Rusia (modificado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 24 de marzo de 2000 No. 31n).

12. Reglamento contable "Contabilidad de activos fijos" (PBU 6/01), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 26n.

13. Disposiciones contables “Gastos de la organización” (PBU 10/99), aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 06/05/99 No. 33n.

14. Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes en la Federación de Rusia, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n.

15. Disposiciones contables "Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta de las organizaciones" (PBU 18/02), aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 19 de noviembre de 2002 No. 114 n (modificada por Orden del Ministerio de Hacienda de 11 de febrero de 2008 No. 23 n, de 25 de octubre de 2010 No. 132n).

16. Carta informativa del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 22 de diciembre de 2005 No. 98, párrafo 8 “Revisión de la práctica de resolver casos por parte de tribunales de arbitraje relacionados con la aplicación de determinadas disposiciones del Capítulo 25 del Código Fiscal de La Federación Rusa."

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Esta política establece el procedimiento para mantener registros fiscales de transacciones comerciales y (u) objetos individuales. Los cambios en la política contable se realizan en caso de cambios en la legislación y cambios en los métodos de contabilidad fiscal aplicados y están sujetos a aplicación desde el inicio del período impositivo.
período.

Cuestiones organizativas y técnicas de las políticas contables.. En este apartado es recomendable proporcionar lo siguiente:

· qué departamento organiza y mantiene la contabilidad fiscal;

· calendario de flujo de documentos para la contabilidad fiscal;

· en presencia de divisiones separadas: el procedimiento para mantener la contabilidad fiscal por divisiones separadas y presentar datos de contabilidad fiscal a la organización matriz.

Método de determinación de ingresos y gastos. Organizaciones con ingresos trimestrales medios (sin IVA ni impuestos sobre las ventas) durante los cuatro trimestres anteriores inferiores a 1 millón de rublos. para cada trimestre pueden determinar los ingresos y gastos tanto en valores devengados como en efectivo. Por lo tanto deben indicar
en la política contable, el método utilizado para determinar los ingresos y gastos.

Una organización con una cantidad de ingresos que exceda el límite anterior debe utilizar el método de acumulación, que no es necesario indicar en la política contable.

El procedimiento para el pago de impuestos y anticipos por separado. divisiones de la organización . Si la organización tiene divisiones separadas, el monto de los impuestos y pagos anticipados que se acreditarán
al presupuesto de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia y el presupuesto local debe distribuirse entre divisiones separadas en función de la participación en las ganancias atribuible a estas divisiones. La participación en las ganancias se determina en función de la participación del producto del número promedio (costos laborales) de los empleados de la división y el valor residual de los activos fijos atribuibles a esta división de producción en el producto de los valores indicados para la organización como entero.

La organización debe determinar de forma independiente qué indicador (la plantilla promedio o el monto de los costos laborales) se utilizará al calcular los montos de impuestos (pagos anticipados) atribuibles a divisiones separadas.

Contabilidad fiscal de bienes depreciables. debe revelar los siguientes puntos:

· el método elegido para calcular la depreciación;

· uso del derecho a bonificación de depreciación;

· aplicación de coeficientes que aumentan la tasa básica de depreciación;

· Uso de tasas de depreciación reducidas;

· sobre el establecimiento de la vida útil de los activos fijos;

Cabe recordar que desde 2008, en la contabilidad fiscal, los bienes cuyo valor original supere los 20.000 rublos se consideran depreciables. A efectos del impuesto sobre las ganancias, una organización cobra depreciación o lineal o método no lineal. La excepción son los edificios, estructuras y dispositivos de transmisión incluidos en los grupos de depreciación 8-10, cuyo costo se amortiza únicamente mediante el método lineal. El método no lineal garantiza que la mayor parte del coste de un objeto se amortice al comienzo de su vida útil y se reduzca la carga fiscal. En la política contable, el contribuyente puede establecer un método único para todos los bienes depreciables o aprobar un método lineal para algunos grupos y uno no lineal para otros. Para acercar las políticas contables y fiscales, muchas organizaciones establecen las mismas vidas útiles para todos los grupos de activos fijos y el mismo método de depreciación: lineal.

Derecho a bonificación de depreciación Una organización puede o no utilizar el derecho a utilizarlo. Si se aplica, en este caso su monto se incluye en los gastos del período de declaración (impuesto). La política contable determina el monto de la cancelación única de inversiones de capital. No debe exceder el 10% de los costos incurridos.

Si una organización decide utilizar tasas de depreciación reducidas para activos fijos y (o) activos intangibles, entonces esta decisión debe reflejarse en la política contable. Sin embargo, hay que tener en cuenta que el uso de tasas de depreciación reducidas sólo se permite desde el inicio del período impositivo y durante todo el período impositivo. Cuando los contribuyentes venden propiedades depreciables utilizando tasas de depreciación reducidas, la base imponible no se recalcula por el monto de la depreciación subestimada.

La organización está obligada a aplicar un factor de reducción de 0,5 en relación con tipos de vehículos como los turismos con un coste de más de 600 mil rublos. y para minibuses con un coste superior a 800 tr.

Además, la política contable puede incluir disposiciones sobre el procedimiento para determinar la vida útil de los activos fijos, los métodos de depreciación utilizados y las especiales. coeficientes crecientes de la tasa de depreciación para activos fijos utilizados para trabajar en un entorno agresivo y (o) turnos aumentados (no más de 2) y para arrendamiento de objetos (no más de 3). Los coeficientes no se aplican a los activos fijos de 1 a 3 grupos de depreciación si la depreciación de ellos se calcula de forma no lineal. Se recomienda registrar una lista de objetos que operan en un entorno agresivo o en condiciones de mayores cambios en la política contable.

Desde el 1 de enero de 2008, las organizaciones que se dedican a actividades científicas y técnicas pudieron calcular la depreciación utilizando un factor creciente de no más de 3 (basado en el párrafo 5 del párrafo 7 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Introducido por Federal Ley de 19 de junio de 2007 No. 193-FZ) .

Tenga en cuenta que el costo inicial de los activos fijos a efectos de contabilidad fiscal se determina sin intereses sobre la adquisición de activos no corrientes.

Método de evaluación de materias primas y materiales cuando se dan de baja para producción: El monto de los costos de material se puede determinar mediante los siguientes métodos:

· al costo de una unidad de inventario,

· al costo promedio,

· coste de la primera adquisición (FIFO);

coste de la adquisición más reciente (LIFO)

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece el procedimiento para aplicar estos métodos de evaluación. Sin embargo, estos métodos se describen en PBU 5/01 "Contabilidad de inventario". A efectos de contabilidad fiscal se establece un método de valoración único para todos los grupos de materias primas y materiales, mientras que en contabilidad es posible establecer métodos diferentes para distintos grupos de inventarios. Para simplificar la contabilidad, es aconsejable establecer un método único para evaluar los recursos materiales cuando se dan de baja para la producción a efectos contables y fiscales.

Cabe señalar que en condiciones de inflación, el método LIFO permitió a las organizaciones aumentar el monto de los gastos de materiales, reduciendo así la base imponible del impuesto sobre la renta (le recordamos que a partir del 1 de enero de 2008 no está permitido su uso en contabilidad, pero todavía se puede utilizar en contabilidad fiscal). El uso del método FIFO, por el contrario, permite reducir costes y mostrar mayores beneficios con los mismos ingresos.

Método para evaluar los bienes adquiridos durante su venta.. Al vender bienes comprados, una organización puede reducir la cantidad de ingresos por el costo de compra de estos bienes, determinado por uno de los cuatro métodos anteriores (con las mismas recomendaciones).

Formación de una reserva para deudas de cobro dudoso. Si una organización determina los ingresos y gastos en base devengado, puede crear una reserva para deudas de cobro dudoso, cuyos fondos se utilizan para cubrir las pérdidas derivadas de la cancelación de deudas incobrables. Los montos de los aportes para la formación de esta reserva se incluyen en otros gastos. La política contable debe reflejar:

· el hecho de crear una reserva para deudas de cobro dudoso;

· el procedimiento para realizar un inventario de cuentas por cobrar, que debe realizarse al final del período del informe y al final del año.

Con base en los resultados del inventario de cuentas por cobrar realizado el último día del período impositivo sobre el que se informa, se determina el monto de la reserva para deudas de cobro dudoso. El importe de la reserva incluye deudas de cobro dudoso:

– con un período de ocurrencia superior a 90 días por un importe del 100%;

– con un plazo de ocurrencia de 45 a 90 días naturales en la cantidad del 50%.

Las deudas de dudoso cobro que surgieron hace menos de 45 días no aumentan el monto de la reserva creada. El monto total de la reserva no debe exceder el 10% de los ingresos del período de declaración (impuesto).

Se entiende por política contable (Apéndice B) el conjunto de métodos elegidos por el contribuyente, permitidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, para determinar los ingresos y gastos, su reconocimiento, evaluación y distribución, así como para tener en cuenta otros indicadores. de actividad financiera y económica necesaria a efectos fiscales. Puede contener información sobre el procedimiento para reconocer ingresos (gastos), métodos para valorar los bienes adquiridos en el momento de la venta, formar reservas, trasladar pérdidas al futuro, formas de mantener registros contables fiscales para el impuesto sobre la renta, el procedimiento para determinar los gastos de investigación y desarrollo, etc .

Los principales elementos de la política contable del impuesto a la renta son:

* método de reconocimiento de ingresos y gastos;
* calificación de ciertos tipos de ingresos y gastos;
* distribución de gastos relacionados con diversos tipos de actividades;
* determinación de costos directos e indirectos;
* elementos de la política contable para bienes depreciables;
* elementos de política contable para inventarios;
* creación de reservas para fines fiscales;
* indicador utilizado para calcular y pagar el impuesto sobre la renta a organizaciones con divisiones separadas;
* elementos de las políticas contables de valores;
* procedimiento para transferir pérdidas al futuro.

La política contable para efectos de la contabilidad tributaria del impuesto sobre la renta establece elementos relacionados tanto con el procedimiento de cálculo del impuesto sobre la renta como con la forma de realizar los pagos anticipados del impuesto.

El punto clave a la hora de formar la base imponible del impuesto sobre la renta es la elección del método por parte del contribuyente para reconocer los ingresos y gastos. En la contabilidad fiscal, los ingresos y gastos se registran mediante el método del devengo o efectivo. De conformidad con el artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el método de acumulación, los ingresos y gastos a efectos fiscales se reconocerán en el período de declaración (impuesto) en el que se produjeron, independientemente de la recepción real de los fondos.

El método de efectivo para reconocer ingresos y gastos solo puede ser utilizado por aquellas organizaciones cuyos ingresos promedio por la venta de bienes (trabajo, servicios) durante los cuatro trimestres anteriores no excedieron los 1.000.000 de rublos. para el trimestre (artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero si durante el año los ingresos superan este indicador, la organización se verá obligada a cambiar al método de acumulación. En este caso, todos los ingresos y gastos deben recalcularse desde el comienzo del año de acuerdo con este método. Por lo tanto, si los ingresos del contribuyente están cerca del nivel en el que el uso del método de efectivo es imposible, es mejor aprobar inicialmente el método de acumulación en la política contable.

Si la política contable no indica el método de contabilización de ingresos y gastos, entonces los ingresos y gastos en la contabilidad fiscal se tienen en cuenta en base devengado. Si una organización utiliza el método de acumulación, los datos contables fiscales serán lo más parecidos posible a las cifras contables.

Introducción

El propósito de escribir este trabajo de curso es un estudio detallado de los elementos de las políticas contables a los efectos de la tributación de las ganancias corporativas.

Para lograr este objetivo, se deben completar las siguientes tareas:

revelar la esencia de las políticas contables a efectos fiscales;

caracterizar los elementos de la política contable a efectos del impuesto a las ganancias;

considerar la política contable a efectos fiscales como una herramienta de planificación fiscal durante la transición de un sistema tributario simplificado a un régimen tributario general.

El tema del estudio es la relación entre el Estado y el contribuyente a la hora de recaudar el impuesto sobre la renta.

El objeto del estudio son las normas que regulan la formación de políticas contables para efectos del impuesto a las ganancias.

Durante el proceso de investigación se utilizaron métodos científicos generales: análisis y síntesis, comparación, inducción y deducción.

La base teórica para la redacción del trabajo fueron los actos legislativos y reglamentarios, fuentes de literatura científica y artículos de publicaciones periódicas.

1. Elementos de las políticas contables a efectos del impuesto a las ganancias

1.1 La esencia de la política contable a efectos fiscales y los casos de su cambio.

Casi todos los contribuyentes tienen que elegir una opción fiscal u otra. La decisión a favor de la elección realizada debe documentarse.

Se pueden realizar cambios en la política contable en dos casos (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

1.2 Principales elementos de las políticas contables a efectos del impuesto a las ganancias

1.Método de reconocimiento de ingresos y gastos para efectos del impuesto a la renta.

Con el método de efectivo para determinar ingresos y gastos, el pago anticipado de bienes se tiene en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.

método de valoración basado en el costo de una unidad de inventario (bienes);

método de valoración del costo promedio;

método de valoración basado en el coste de primeras adquisiciones (FIFO);

Método de valoración basado en el coste de adquisiciones recientes (LIFO).

En el apartado 1 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé dos métodos para calcular la depreciación: lineal y no lineal.

Para todos los demás activos del contribuyente, sólo se puede utilizar el método de depreciación especificado en sus políticas contables.

Se debe utilizar un único método de cálculo de la depreciación para todos los activos depreciables de la empresa (a excepción del octavo al décimo grupo de depreciación).

Esta regla no se aplica a los bienes recibidos por la organización de los fundadores ni a los activos fijos que no son bienes depreciables.

6.Creación de reservas.

para el próximo pago de vacaciones a los empleados, pago de la remuneración anual por antigüedad (artículo 324.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

próximas reparaciones de activos fijos (artículo 260 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

reparaciones en garantía y servicio de garantía (artículo 267 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

formación de gastos por deudas de cobro dudoso (artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

próximos gastos asignados para garantizar la protección social de las personas discapacitadas (artículo 267.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

2. La política contable a efectos tributarios como herramienta del sistema de planificación fiscal

2.1 La esencia de la planificación fiscal

política contable fiscal beneficio

la legalidad de todos los métodos y métodos de optimización fiscal;

rentabilidad de la implementación de esquemas de optimización fiscal;

un enfoque individual de las actividades y características de un contribuyente en particular;

Complejidad y versatilidad de aplicación de los esquemas y métodos de tributación desarrollados. La organización de la planificación fiscal consta de:

en un análisis preliminar de las actividades económicas y financieras de la organización;

en el estudio de la legislación vigente, investigación y análisis de los problemas tributarios de un contribuyente en particular con el fin de identificar las áreas más prometedoras de la planificación tributaria;

en el estudio de esquemas para optimizar la tributación de socios y competidores en tipos específicos de actividades, así como la aplicación de los métodos tributarios más rentables en la empresa.

La planificación fiscal es parte integral del proceso de creación, reorganización, liquidación de una empresa, transformación, fusión, etc.

2.2 La política contable como herramienta de planificación fiscal durante la transición de un sistema tributario simplificado a un régimen tributario general

Al regresar del sistema tributario simplificado al régimen tributario general, una organización puede reducir la carga tributaria utilizando:

“lagunas” en la legislación tributaria;

beneficios fiscales;

cambio en el tipo de actividad de la organización;

opciones contables reflejadas en las políticas contables;

En la fecha en que la organización regresa al régimen tributario general, el valor residual de los activos fijos en la contabilidad fiscal se calcula mediante la fórmula:

OSn2 = OSn1 - P,

donde OSn2 es el valor residual de los activos fijos en la contabilidad fiscal a partir de la fecha en que la organización regresa al régimen fiscal general, rublos;

OSn1 - valor residual de los activos fijos determinado en la fecha de transición al sistema tributario simplificado, frotar;

R - el monto de los gastos determinado para el período de aplicación del sistema tributario simplificado, frotar.

Los gastos determinados para el período de aplicación del sistema tributario simplificado se aceptan para los períodos de declaración en partes iguales en el siguiente orden:

en relación con activos fijos con una vida útil de hasta 3 años inclusive, durante el primer año calendario de aplicación del sistema tributario simplificado;

en relación con los activos fijos con una vida útil de 3 a 15 años inclusive, durante el primer año calendario de aplicación del sistema tributario simplificado - 50% del costo, el segundo año calendario - 30% del costo y el tercer año calendario - 20% del coste;

en relación con activos fijos con una vida útil superior a 15 años, durante los primeros 10 años de aplicación del sistema tributario simplificado en partes iguales del costo de los activos fijos.

Consideremos dos situaciones en las que, al regresar del sistema tributario simplificado al régimen tributario general, una organización (ver tabla):

) no cambia el método de cálculo de la depreciación que estaba vigente antes de la transición a un sistema tributario simplificado;

) cambia el método de cálculo de la depreciación. Con el método no lineal, el monto de la depreciación será:

donde A es el monto de la depreciación acumulada durante un mes para el grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente; - el saldo total del grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente; - la tasa de depreciación para el grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente.

Características de un objeto de activo fijoMétodo de cálculo de la depreciación en la contabilidad fiscallinealnolinealMonto de depreciación para el período de aplicación del régimen fiscal general, rublos 122.500.232.370Valor residual (OSn1) en la fecha de transición del régimen fiscal general al sistema fiscal simplificado, RUB.577,500,467,630Monto de los gastos (P) para el primer año de aplicación del sistema tributario simplificado, RUB 288 750233 810 Monto de los gastos (P) para el segundo año de aplicación del sistema tributario simplificado, RUB 173 250140 290 Monto de los gastos ( P) para el tercer año de aplicación del sistema tributario simplificado, RUB 28 87523 380 Gastos totales (P) durante la aplicación del sistema tributario simplificado, rublos 490 875397 480 Valor residual (OSn2) a partir de la fecha de devolución del sistema tributario simplificado sistema tributario al régimen tributario general, rublos 86 62570 150 Al saldo total de cada grupo (subgrupo) de depreciación se le resta mensualmente el monto de la depreciación acumulada para este grupo (subgrupo). Si el saldo total de un grupo (subgrupo) de depreciación es inferior a 20.000 rublos, el contribuyente tiene derecho a liquidar el grupo (subgrupo) especificado y el valor del saldo total se atribuye a los gastos no operativos del período actual.

A1 = 700.000 x 0,056 = 39.200 rublos;

A2 = (700.000 - 39.200) x 0,056 = 37.005 rublos;

A3 = (700.000 - 39.200 - 37.005) x 0,056 = 34.932 rublos;

A4 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932) x 0,056 = 32.976 rublos;

A5 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976) x 0,056 = 31.130 rublos;

A6 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130) x 0,056 = 29.386 rublos;

A7 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130 - 29.386) x 0,056 = 27.741 rublos.

El monto total de depreciación durante el período de aplicación del régimen fiscal general será de 232 370 rublos, el valor residual de los activos fijos será de 467 630 rublos.

Como se señaló anteriormente, la organización tiene derecho a cambiar el método de cálculo de la depreciación desde el comienzo del próximo período impositivo.

S x (1 - 0,01 x k),

donde Sn es el valor residual del objeto n meses después de su inclusión en el grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente; - el costo inicial (de reposición) del objeto; - la tasa de depreciación (incluso teniendo en cuenta el factor creciente) aplicada a el grupo (subgrupo); - el número de meses completos que han transcurrido desde el día en que el objeto fue incluido en el grupo (subgrupo) de depreciación hasta el día en que fue excluido de este grupo (subgrupo).

El costo inicial (de reemplazo) del objeto será: = 700.000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700.000 x 0,708 = 495.600 rublos.

El método de planificación fiscal considerado, al cambiar la opción de contabilizar la depreciación en la política contable a efectos fiscales, reducirá el impuesto sobre la renta.

Conclusión

Si el Código Tributario contiene una norma directa que no contiene el derecho a elegir, no es necesario repetirla en la política contable.

1.si la organización decide cambiar sus métodos contables;

2.si se realizan cambios en la legislación sobre impuestos y tasas.

La ganancia representa ingresos reducidos por la cantidad de gastos asociados con la generación de ingresos.

De acuerdo con el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una organización puede determinar los siguientes puntos en sus políticas contables:

.Método de reconocimiento de ingresos y gastos.

.El procedimiento de contabilidad fiscal de los gastos que pueden imputarse simultáneamente a varios tipos de gastos por iguales motivos.

.Un método para evaluar las materias primas y los materiales utilizados en la producción (fabricación) de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios), así como los bienes comprados vendidos.

.Métodos para calcular la depreciación.

.Hacer uso del derecho a liquidar un grupo de depreciación.

.Ejercicio del derecho a bonificación de amortización.

.Creación de reservas.

.Procedimiento de cálculo de impuestos y anticipos.

.Un indicador utilizado para calcular la participación en las ganancias atribuible a una división separada.

La planificación de los pagos de impuestos como parte de la planificación fiscal permitirá a las empresas gestionar de forma más eficaz los recursos disponibles.

La transición de las organizaciones de un sistema tributario simplificado a un régimen tributario general es un proceso complejo debido al exceso de las restricciones especificadas en el art. 346.12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como la negativa voluntaria a aplicar un régimen fiscal especial.

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