En la contabilidad fiscal, como tal, el concepto de costo está ausente. En su lugar, se utiliza el concepto de "costos de producción". Es cierto que esto no cambia la esencia del asunto: tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal, es necesario determinar los costos de producción de productos (obras, servicios) de acuerdo con los requisitos de la legislación contable o fiscal.

Al mismo tiempo, debe entenderse que el costo de los productos (obras, servicios) es la base para pronosticar y administrar la producción, y los costos reales de producción son la base para determinar el precio de venta, el volumen de inventarios para garantizar un proceso de producción continuo. Es sobre la base de los componentes del costo que se determina el procedimiento para documentar los costos, es decir, el cronograma del flujo de trabajo, sobre la base del cual se agrupan y sistematizan los datos de los documentos primarios.

Notamos de inmediato que los métodos para calcular el costo de tipos específicos de productos (obras, servicios) en contabilidad y contabilidad fiscal son diferentes en la mayoría de los casos. En consecuencia, el resultado financiero, formado por la diferencia entre los ingresos y los gastos percibidos, será diferente. Por lo tanto, esto debe tenerse en cuenta al formar la política contable de la empresa, al generar datos contables y al automatizar los procesos contables tanto para fines contables como fiscales.

Costos directos e indirectos en la práctica

La división de costos en directos e indirectos se utiliza tradicionalmente en contabilidad y contabilidad de gestión. Al mismo tiempo, la división de gastos en directos e indirectos debe realizarse para cualquier tipo de actividad: actividades productivas, realización de trabajos, prestación de servicios.

En un sentido amplio, los costos directos son variables, es decir, aumentan o disminuyen con los cambios en la producción. Los costos indirectos son fijos, es decir, no dependen directamente del volumen de producción.

Desde 2002, estos conceptos también se han utilizado en la legislación fiscal (artículos 318-320 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Así que es común para las dos cuentas. Sin embargo, la interpretación de los costos directos e indirectos en contabilidad y contabilidad fiscal es diferente en su estructura.

gastos directos en contabilidad - estos son los costos directamente relacionados con la producción de productos, la realización del trabajo y la prestación de servicios, así como los costos de producción auxiliar. Estos incluyen los costos de mano de obra, el costo de los materiales utilizados, los servicios de organizaciones de terceros relacionados con la fabricación de un producto en particular (trabajo, servicio), etc.

Gastos directos en la contabilidad fiscal - son al menos tres clases de gastos los señalados en el inciso 1 del artículo 318 del Código Tributario:

• salarios de los trabajadores de producción con deducciones a fondos extrapresupuestarios (excepto los accidentes del FSS),
• materiales que forman la base de los productos (obras, servicios),
• depreciación de aquellos activos fijos que están involucrados en la producción.

La estructura general de gastos, como puede ver, es algo diferente.

Ejemplo 1

En una organización de construcción, los costos directos a efectos contables incluirán el trabajo de subcontratación para realizar la construcción o cualquier trabajo de instalación específico. En la contabilidad fiscal, el costo de subcontratar el trabajo se puede incluir en los costos indirectos.

Sin embargo, a pesar de que para efectos de la tributación, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente la composición de los costos directos asociados a la producción, fijando su relación en la política contable, debe tenerse en cuenta que en algunas instrucciones escritas del autoridades fiscales hay recomendaciones que son contrarias a las establecidas en el capítulo 25-° por el orden de división de gastos en directos e indirectos.

Así, en la carta del Ministerio de Hacienda de fecha 2 de marzo de 2006 N° 03-03-04/1/176, se expresa la opinión de que las disposiciones del capítulo 25 del Código Tributario tienen por objeto acercar la contabilidad tributaria a contabilidad. Por tanto, el procedimiento de imputación de los gastos de producción y venta a efectos fiscales debe establecerse por analogía con el procedimiento utilizado por una organización a efectos contables. En otras palabras, el Ministerio de Hacienda recomienda no ahorrar en gastos directos, sino hacerlos en plena analogía con el personal contable.

En nuestra opinión, no es necesario hacer esto en absoluto, ya que, teniendo en cuenta que el procedimiento para la formación del costo inicial de los activos fijos, los inventarios, la composición de los costos laborales son diferentes en dos tipos de contabilidad, por lo tanto, no importa cuán cerca estén, el mismo resultado nunca funcionará. Y entonces, ¿el propósito de mantener dos tipos de contabilidad es que converjan?

recordemos que propósito de la contabilidad consiste en asegurar una contabilidad uniforme de los bienes, pasivos y transacciones comerciales realizadas por las organizaciones, así como recopilar y presentar información comparable y confiable sobre el estado patrimonial de las organizaciones y sus ingresos y gastos, necesaria para los usuarios de los estados financieros (artículo 3 de la Ley "Sobre Contabilidad" del 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ).

A su momento finalidad de la contabilidad fiscal - generar información completa y confiable sobre el procedimiento de contabilidad fiscal de las transacciones comerciales realizadas por el contribuyente durante el período de declaración (impuesto), así como proporcionar información a los usuarios internos y externos para controlar la corrección del cálculo, la integridad y puntualidad del cálculo y pago de impuestos al presupuesto (Art. 313 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Como ven, no se habla de ningún acercamiento en los actos legislativos. En general, sería legítimo que en la contabilidad fiscal, en lugar del concepto de “costos de producción”, se incluyera el concepto de “costo del producto (obras, servicios)” y “gastos asociados a la venta de productos terminados (obras realizadas, servicios prestados)”. )” fueron presentados.

Así, la simplificación imaginaria de la contabilidad por la convergencia de los datos contables y fiscales es imposible y solo introduce confusión en la elaboración de los informes contables y fiscales.

Consideremos un ejemplo ilustrativo.

Ejemplo 2

Ocultar Mostrar

En 2008, la organización que lleva a cabo los trabajos de construcción e instalación planea concluir un contrato de construcción con el cliente. El plazo del contrato es de enero a mayo de 2008. La aceptación de los resultados del trabajo se lleva a cabo por parte del cliente después de su finalización completa en la instalación.

La empresa contrató subcontratistas para realizar los trabajos de instalación previstos en el presupuesto. Los resultados fueron aceptados en marzo. El costo del trabajo de instalación realizado por subcontratistas es de 5,000,000 de rublos por adelantado. sin IVA y se espera que sea entregado y aceptado en marzo de 2008, i.е. en el primer trimestre.

La organización se enfrenta a la cuestión de la composición de los costos directos e indirectos a efectos de la contabilidad fiscal, que debe fijarse en la política contable a efectos fiscales. El jefe de contabilidad calcula dos opciones para reconocer los costos de pago del trabajo realizado por subcontratistas:

• Opción 1: los costos se reconocen como costos indirectos;
• Opción 2: los costos se reconocen como costos directos.

La cantidad estimada de ingresos en virtud del contrato, que se espera que reciba la empresa en el primer trimestre, es de 8.000.000 de rublos, en la primera mitad del año: 6.000.000 de rublos.

Primera opción:

el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto será

• para el I trimestre 720,000 rublos. [(8,000,000 - 5,000,000) rublos × 24%];
• para la primera mitad del año 1.440.000 rublos. (6.000.000 rublos × 24%).

Segunda opción:

Los costos directos en forma de costos por el pago de trabajos realizados por subcontratistas solo pueden reconocerse en el período de registro de ingresos por la venta de trabajos de construcción e instalación al cliente. Así, el monto del impuesto sobre la renta a pagar al presupuesto bajo esta opción será:

• para el I trimestre 1,920,000 rublos. (8.000.000 rublos × 24%);
• para la primera mitad del año 240,000 rublos. [(6,000,000 - 5,000,000) rublos × 24%].

En total, el presupuesto se paga en ambas opciones, por supuesto, la misma cantidad: 2.160.000 rublos. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que el monto de los pagos anticipados de impuestos que deben pagarse en el II trimestre se calcula en función del monto del impuesto devengado en el I trimestre.

Así, la primera opción parece ser la más rentable para la empresa.

Entonces, ¿por qué intentar acercar la contabilidad incluyendo la subcontratación de servicios como costos directos cuando esta es claramente una opción poco atractiva? Y la tarea de optimizar la tributación (pagar la menor cantidad de impuestos posible en períodos anteriores), que, por regla general, la dirección de la empresa establece ante el jefe de contabilidad, no se ha cancelado.

En la composición del costo real en contabilidad, es necesario incluir los costos indirectos asociados con la gestión y el mantenimiento de la producción.

Los gastos indirectos en contabilidad incluyen los gastos reflejados en la cuenta 25 "Gastos generales de producción" y 26 "Gastos generales".

Costos indirectos en contabilidad son los costos:

• mantenimiento y operación de maquinaria y equipo; deducciones por depreciación y gastos de reparación de activos fijos y otros bienes utilizados en la producción; gastos de seguro de dichos bienes; gastos de calefacción, iluminación y mantenimiento de locales; alquiler de locales, máquinas, equipos y otros utilizados en la producción; remuneración de los trabajadores dedicados al mantenimiento de la producción;
• para necesidades de gestión no directamente relacionadas con el proceso de producción.

Costes indirectos en la contabilidad fiscal Son gastos, excluyendo gastos directos y no operativos.

Así, la composición de los costes indirectos en la contabilidad y la contabilidad fiscal también es diferente.

Hay una característica más: el costo de los productos (obras, servicios) en la contabilidad se calcula para cada tipo de costo y tipo de productos, obras, servicios por separado. En la contabilidad fiscal, se permite el método de la caldera para contabilizar los gastos.

Por lo tanto, la opinión generalizada sobre el aumento de los costos laborales para la contabilidad fiscal está profundamente equivocada.

A pesar de tal número de diferencias, los contadores, por regla general, aún comparan la línea al costo de los bienes (obras, servicios) vendidos en el período de informe del Estado de pérdidas y ganancias (formulario No. 2) y la línea 010 del Apéndice No. .2 al Folio 02 de la Declaración Jurada del Impuesto a las Ganancias, que refleja los costos directos relacionados con los bienes, obras, servicios vendidos.

Pero incluso si los costos directos en contabilidad y contabilidad fiscal son los mismos, hay algunos tipos de gastos que requieren distribución entre los objetos de cálculo en contabilidad y tipos de actividades en contabilidad fiscal.

Costos directos e indirectos en teoría

Según uno o varios tipos de actividad principales, definidores de la misma, cada empresa puede atribuirse a una u otra industria. Y, por supuesto, estas empresas deberían tener algún tipo de metodología general para contabilizar los costos relacionados con la producción.

Dado que el procedimiento para formar el costo de los productos fabricados por una empresa (trabajo realizado, servicios prestados) en la preparación de informes contables y fiscales es de importancia decisiva, los contribuyentes y las autoridades fiscales, para evitar desacuerdos, requieren, de hecho, un enfoque unificado para calcular el costo en contabilidad y costos de producción en contabilidad fiscal.

Si busca ayuda en los sistemas de referencia e información, puede ver que se han desarrollado recomendaciones metodológicas individuales para casi todas las industrias. Se utilizan con el fin de compilar informes sectoriales consolidados, así como con fines de gestión y contabilidad, por ejemplo:

• Metodología para la planificación, contabilidad y cálculo del costo de la vivienda y los servicios comunales (aprobada por Resolución del Comité Estatal de Política Arquitectónica, Edificación y Vivienda del 23 de febrero de 1999 N° 9);
• Instrucciones de la industria para la planificación, contabilidad y cálculo del costo de producción en las refinerías de petróleo (aprobadas por orden del Ministerio de Combustible y Energía de la Federación Rusa del 17 de noviembre de 1998 No. 371);
• Directrices para la planificación, contabilidad y cálculo del costo de un producto turístico y la formación de resultados financieros para organizaciones dedicadas a actividades turísticas (aprobado por orden del Comité Estatal de la Federación Rusa para la Cultura Física y el Turismo con fecha 04.12.1998 No. 402) ;
• Directrices estándar para la planificación, contabilidad y costeo de productos científicos y técnicos (aprobado por el Ministerio de Ciencia de la Federación Rusa el 15 de junio de 1994 No. OR-22-2-46);
• recomendaciones, instrucciones, lineamientos para otras industrias (industria maderera, editorial, etc.).

Las pautas estándar anteriores, desarrolladas de conformidad con el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 05/08/1992 No. 552 (en adelante, el Decreto No. 552), tenían como objetivo garantizar la uniformidad de los principios de planificación, contabilidad y costos para las empresas de la industria de acuerdo con los requisitos de este decreto. Eran de uso obligatorio para todas las empresas que operaban en una industria en particular, independientemente de las formas organizativas y legales y la afiliación departamental.

Después de la abolición del Decreto No. 552, a partir de 2002, el Ministerio de Hacienda recibió numerosas solicitudes de empresas sobre la organización de la contabilidad de costos para la producción de productos (obras, servicios) y el procedimiento para calcular el costo de los productos, trabajo ( servicios desempeñados.

Cabe señalar que las medidas de aplicación en 2001-2005 Los Programas de reforma contable de acuerdo con las normas internacionales de información financiera, aprobados por el Gobierno (carta No. KA-P13-06573 de fecha 13 de abril de 2001), preveían la elaboración y aprobación de instructivos sectoriales para la contabilización de ingresos y gastos por tipo de actividad a efectos fiscales.

Entre los afortunados, se pueden mencionar empresas que operan bajo el Ministerio de Energía Atómica, el Ministerio del Espacio y el Ministerio de Prensa, Televisión y Radiodifusión y Comunicaciones Masivas en el campo de la publicación. Fueron estos Ministerios los que cumplieron con el pedido de las autoridades fiscales.

De acuerdo con la carta del Ministerio de Finanzas del 29 de abril de 2002 No. 16-00-13 / 03 "Sobre la aplicación de documentos reglamentarios que regulan los problemas de contabilidad de costos de producción y cálculo del costo de los productos (obras, servicios) ”, hasta la finalización del trabajo sobre el desarrollo y la aprobación por parte de los ministerios y departamentos de las normas industriales pertinentes sobre la organización de la contabilidad de los costos de producción, el cálculo del costo de los productos (obras, servicios), como antes, las organizaciones deben guiarse por las instrucciones actuales de la industria (instrucciones). Esta instrucción se refiere a los requisitos, principios y reglas para el reconocimiento de indicadores en contabilidad.

En otras palabras, el legislador dice que al calcular el costo en la contabilidad, las empresas aún pueden usar las antiguas instrucciones de la industria hoy.

¿Cómo formar el costo en la contabilidad fiscal? ¿Es posible utilizar, dentro de límites razonables, las recomendaciones de la industria a la hora de calcular la base imponible del impuesto sobre la renta? Después de todo, tiene en cuenta las características del ciclo tecnológico, prevé la división en costos directos e indirectos.

Tratemos de resolverlo con la ayuda de ejemplos de algunos desarrollos de la industria.

De acuerdo con las recomendaciones de producción de productos científicos y técnicos (obras, servicios) la contabilidad de costos debe llevarse a cabo por orden y el WIP debe estimarse al costo total real, incluidos todos los elementos de costos, incluidos los costos del trabajo realizado por terceros. Esto se define en las Directrices estándar para la planificación, la contabilidad y el cálculo del costo de los productos científicos y técnicos, aprobadas por el Ministerio de Política Científica y Tecnológica de la Federación Rusa.

EN industria del turismo la evaluación del trabajo en curso en la contabilidad puede llevarse a cabo al costo total real o al costo directo a elección de la organización (orden del Comité Estatal de Cultura Física y Turismo de fecha 04.12.1998 No. 402).

EN industria de la madera para evaluar el trabajo en curso, se recomienda utilizar el costo total planificado. Al mismo tiempo, diferentes subsectores utilizan sus propias características de este método (características sectoriales de la composición de los costos incluidos en el costo de producción en las empresas del complejo de la industria maderera, aprobado por la empresa estatal de la industria maderera Roslesprom de acuerdo con el Ministerio de Economía de Rusia y el Ministerio de Finanzas de Rusia):

• en la industria de aserraderos, el WIP se valoriza al costo total planificado, con excepción de los gastos de preparación y desarrollo de la producción y los gastos de venta;
• durante la tala, el WIP se estima de acuerdo con los estándares como un porcentaje del costo planificado del llamado metro cúbico impersonal de madera. Por ejemplo, si se corta la madera, pero aún no se ha retirado del área de corte, se estima en el 50 por ciento del costo planificado por metro cúbico; si la madera está en un almacén intermedio, en una cantidad del 80 por ciento, etc.

Hay industrias en las que la contabilidad no refleja en absoluto el trabajo en curso debido a la corta duración del proceso tecnológico (Instructivo para la planificación, contabilidad y cálculo del costo de producción en refinerías de petróleo y empresas petroquímicas, aprobado por orden del Ministerio de Combustible y Energía de Rusia del 17 de noviembre de 1998 No. 371).

La práctica muestra que la metodología para calcular el impuesto sobre la renta es necesaria para el funcionamiento normal de las empresas y, de hecho, en el capítulo 25 del Código Tributario, solo se brindan enfoques metodológicos generales para la formación de ingresos y gastos.

Consideremos la posibilidad de utilizar las pautas de la industria en el ejemplo de las Pautas estándar para la planificación, contabilidad y cálculo de productos científicos y técnicos (aprobadas por el Ministerio de Ciencia de la Federación Rusa el 15 de junio de 1994 No. OR-22-2- 46) (en adelante, las Directrices).

Al mismo tiempo, al considerar los principales elementos que se incluyen en el costo en la contabilidad, haremos notas en función de los requisitos de la legislación fiscal.

1. adquirido de materias primas necesarios para la creación de productos científicos y técnicos.

Este es uno de los tipos de gastos que está sujeto a inclusión en los gastos directos de conformidad con el artículo 318 del Código Tributario;

2. comprado materiales usados en el proceso de creación de productos científicos y técnicos, incluso para el embalaje de productos, para la producción y las necesidades comerciales (ensayo, control, mantenimiento, reparación y operación de equipos, edificios, estructuras, otros activos fijos, etc.), así como repuestos para reparación de equipos, desgaste de herramientas, enseres, inventario, instrumentos, equipos de laboratorio y otras herramientas de trabajo hasta activos fijos, depreciación de overoles y otros artículos de bajo valor y desgaste.

Recuerde que las piezas de repuesto para la reparación de equipos, edificios, estructuras y otros activos fijos a efectos fiscales se reflejan en el costo de las reparaciones (cláusula 1, artículo 324 del Código Fiscal de la Federación Rusa) y están sujetas a inclusión en indirecta costos;

3. comprado componentes y productos semiacabados , sujeto a una instalación o procesamiento adicional.

Estos también son gastos reflejados en el subpárrafo 4 del párrafo 1 del Artículo 254 del Código Fiscal y sujetos a inclusión en los gastos directos (párrafo 1 del Artículo 318 del Código Fiscal de la Federación Rusa);

4. materias primas y materiales , comprado componentes y productos semiacabados utilizados como objetos de investigación (ensayos) y para la operación, mantenimiento y reparación de productos - objetos de ensayo (investigación).

En nuestra opinión, en vista de que sin los objetos de investigación no habría investigación propiamente dicha, dichos gastos deberían incluirse fiscalmente en los gastos directos, aunque no existe un artículo similar en el inciso 1 del artículo 254 del Código Tributario. Pero la reparación de objetos de prueba (investigación) puede atribuirse a costos indirectos por analogía con el párrafo 2;

5. obras y servicios de caracter industrial realizados por terceros y organizaciones.

Las obras y servicios de carácter industrial incluyen: la realización de operaciones individuales para la fabricación de productos, procesamiento de materias primas y materiales; pruebas para determinar la calidad de materias primas y materiales; control sobre el cumplimiento de las normas establecidas de los procesos tecnológicos y productivos; reparación de instalaciones de producción fijas; verificación y certificación de instrumentos y equipos de medida, otros trabajos (servicios) en el campo de la metrología, etc. Esto también incluye los servicios de transporte de organizaciones de terceros para el transporte de mercancías dentro de la organización y la entrega de productos terminados a los depósitos de almacenamiento.

Dado que puede haber muchas opciones de trabajos y servicios de carácter industrial, obviamente es más fácil tenerlos en cuenta después de todo como parte de los costos indirectos (párrafo 1 del artículo 318 y el párrafo 6 del párrafo 1 del artículo 254 del Código Tributario de la Federación Rusa). Sobre todo si los estudios son de larga duración, lo que significa que tendrás que calcular el saldo de obra en curso, que cuanto menor sea, menor será el IRPF. Los gastos anteriores están enumerados en el inciso 6 del párrafo 1 del artículo 254 del Código Tributario;

6. obras realizados por instituciones, empresas y organizaciones de terceros, incluidos bajo acuerdos de contraparte (coejecutivos) para la creación de productos científicos y técnicos, cuyo principal ejecutor (general) es esta organización científica.

Los gastos anteriores se encuentran enumerados en el inciso 6 del párrafo 1 del artículo 254 del Código Tributario, lo que significa que pueden incluirse en los gastos indirectos;

7. equipo especial para trabajos científicos (experimentales) necesario para cumplir con un determinado contrato (pedido) para la creación de productos científicos y técnicos (incluidos los costos de diseño, transporte, instalación y puesta en marcha realizados por empresas especializadas).

A los efectos de la contabilidad fiscal, no importa qué equipo se utilice para la fabricación de productos (ejecución de trabajos, prestación de servicios), si es especial o no. Por lo tanto, la solución del problema debe abordarse no desde la posición de unicidad, sino desde la posición de atribuir el objeto a activos fijos o inventarios de acuerdo con los requisitos del Capítulo 25. Sin embargo, en cualquier caso, es claro que este equipo estará incluido en los costos directos bajo los contratos correspondientes;

8. adquirido de combustibles de todo tipo gastado con fines tecnológicos, la producción de todo tipo de energía (eléctrica, térmica, aire comprimido, frío y otros tipos), calefacción de edificios, trabajo de transporte a la producción de servicios, realizado por el transporte de una organización científica.

Este tipo de gastos se denominan en el inciso 5 del párrafo 1 del artículo 254 del Código Tributario. Estos costos pueden contabilizarse como costos indirectos, especialmente porque, por regla general, estos costos se relacionan tanto con las actividades de producción como de gestión. Se requerirá justificación de la base de distribución, cómputos mensuales y registro de estados contables, lo que lleva mucho tiempo;

9. comprado energía de todo tipo gastado en tecnología, energía, propulsión y otras necesidades productivas y económicas de una organización científica. Los costos por la producción de energía eléctrica y de otro tipo generada por la propia organización científica, así como por la transformación y transmisión de la energía comprada a los lugares de su consumo, se incluyen en los elementos de costo correspondientes. La posición de la empresa puede ser similar al párrafo 8;
10. pérdida por escasez recibido recursos materiales dentro de las normas de pérdida natural.

Las pérdidas por faltantes en la contabilidad fiscal están previstas en el inciso 2 del párrafo 7 del artículo 254 del Código Tributario. Además, también se deben llevar registros fiscales de las pérdidas tecnológicas en la producción y (o) el transporte. Por alguna razón, no se contemplaron en las Recomendaciones Metodológicas.

Por elemento "Costos de nómina"(cláusula 8.2 de las Recomendaciones Metodológicas), la contabilidad de una organización científica y técnica refleja los costos de remuneración del personal de producción principal de una organización científica, incluidos bonos, incentivos y pagos compensatorios, compensaciones, así como los costos de remuneración de trabajadores no empleados por una organización científica, empleados en la actividad principal.

La lista de pagos incluidos en el costo de los productos científicos y técnicos en contabilidad y en los gastos relacionados con la producción en contabilidad tributaria generalmente coinciden. Sin embargo, en la contabilidad fiscal, deberá agregar:

• los montos de los pagos (aportes) de los empleadores bajo contratos de seguro obligatorio, así como los montos de los pagos (aportes) de los empleadores bajo contratos de seguro voluntario (contratos de provisión de pensiones no estatales) celebrados a favor de los empleados con organizaciones de seguros (no fondos de pensiones estatales) (inciso 16 del artículo 255 del Código Tributario RF);
• costos laborales de los trabajadores donantes por los días de examen, donación de sangre y descanso provistos después de cada día de donación de sangre (cláusula 20, artículo 255 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
• gastos en forma de deducciones a la reserva para el próximo pago de vacaciones a los trabajadores y (o) a la reserva para el pago de la remuneración anual por antigüedad, realizadas de conformidad con el artículo 324.1 del Código Tributario (inciso 24 del Artículo 255 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Además, en la contabilidad fiscal, todos los pagos reflejados como gastos relacionados con la producción y las ventas deben estar previstos por las normas de la legislación de la Federación de Rusia, los acuerdos laborales (contratos) y (o) los convenios colectivos.

en elemento "La depreciación de los activos fijos"(cláusula 8.4 de las Directrices) refleja el monto de la depreciación para la restauración total de los activos fijos.

Las organizaciones científicas que operen en régimen de arrendamiento a largo plazo deben reflejar los cargos por depreciación para la recuperación total tanto de sus propios activos fijos como de los arrendados en el elemento “Depreciación de activos fijos”.

Este elemento de coste también refleja las deducciones por depreciación del coste de los activos fijos proporcionados gratuitamente a empresas públicas de restauración que sirven a colectivos laborales, así como del coste de locales y equipos proporcionados por organizaciones científicas a instituciones médicas para organizar puestos de primeros auxilios directamente en el territorio de las organizaciones científicas. Es por esta partida de gastos que diferirá la lista y composición de las deducciones por depreciación que se reflejarán en la contabilidad fiscal como parte de los gastos directos. La depreciación de los comedores y puestos de primeros auxilios en la contabilidad fiscal debe tenerse en cuenta en otros gastos de conformidad con los incisos 48 y 7 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario.

al elemento "Otros gastos"(cláusula 8.5 de las Directrices) como parte del costo de los productos científicos y técnicos incluyen:

1. impuestos y pagos. Este tipo de gastos coincide con la lista fiscal de otros gastos, a excepción de los impuestos, así como los montos de los pagos por exceso de emisiones de contaminantes al medio ambiente (cláusula 4, artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
2. contribuciones a fondos extrapresupuestarios. Las deducciones a fondos extrapresupuestarios relacionadas con costos directos de mano de obra se incluirán en los costos directos con base en el artículo 318 del Código Tributario;
3. pagos de préstamos dentro de las tasas establecidas por la legislación de la Federación Rusa. En la contabilidad fiscal, los pagos en forma de intereses sobre préstamos se calculan de acuerdo con una de las opciones especificadas en el artículo 269 del Código Tributario;
4. pago por trabajos de certificación obligatoria de productos. En la contabilidad fiscal, también se pueden tener en cuenta los gastos de certificación voluntaria (subcláusula 2, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
5. costos asociados con concursos y exámenes científicos y técnicos. Estos gastos no se mencionan directamente en el Capítulo 25. En nuestra opinión, pueden incluirse en otros costos por analogía con los costos de un examen relacionado con la autenticidad de los documentos presentados, que están previstos para los participantes profesionales en el mercado de valores (inciso 3 del artículo 299 del Código Tributario de la Federación Rusa);
6. gastos de viaje de acuerdo con las normas establecidas por la legislación de la Federación Rusa. Este artículo es el mismo que los requisitos fiscales;
7. pago a organizaciones de terceros para guardias contra incendios y guardias. Estos gastos están previstos por el inciso 6 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario;
8. para la formación y el reciclaje del personal. Ciertas restricciones a tales gastos se encuentran reflejadas en el numeral 3 del artículo 264 del Código Tributario;
9. el costo de la contratación organizada. En la contabilidad fiscal, estos gastos también pueden incluirse en la base imponible de conformidad con el inciso 8 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario;
10. para reparaciones y mantenimiento en garantía. Los gastos de "garantía" podrán ser computados en la base imponible, con sujeción a lo dispuesto por el artículo 267 del Código Tributario;
11. pago de servicios de comunicación, centros de cómputo, bancos. Estos gastos se incluyen en la base imponible sin restricciones si están relacionados con la recepción de ingresos (subcláusula 25, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
12. pago por el arrendamiento de instalaciones fijas de producción. Los pagos de rentas y arrendamientos también pueden incluirse en la base imponible con base en el inciso 10 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario;
13. otros costos incluidos en el costo de los productos científicos y técnicos, pero no relacionados con los elementos de costo enumerados anteriormente. Descifrar otros costos requeriría un enfoque similar al anterior. Al mismo tiempo, debe recordarse que la lista de gastos asociados con la producción y las ventas está abierta en la contabilidad fiscal.

En los comentarios que se dieron al considerar los elementos de los costos incluidos en el costo de los productos científicos y técnicos, la división de los costos en directos e indirectos de acuerdo con el capítulo 25 del Código Tributario, por supuesto, la práctica de establecer un impuesto Se tuvo en cuenta el sistema contable y las recomendaciones de las autoridades fiscales.

Bajo directo se refiere a los costos asociados directamente con la implementación de contratos específicos (pedidos): costos de materiales, equipos especiales; pagar la mano de obra de los trabajadores científicos, especialistas y otros trabajadores; costos por el trabajo realizado por organizaciones y empresas de terceros, incl. empresas experimentadas (experimentales) que se encuentran en un balance independiente, y otros costos asociados con la implementación de contratos específicos (órdenes).

A indirecto incluyen los costes asociados a la ejecución de varios contratos (pedidos), gestión y organización del trabajo científico y técnico (gastos de mantenimiento del aparato administrativo, servicios técnicos generales y económicos generales, etc.), así como gastos en proyectos experimentales y piloto producción que no está en un balance independiente, que no puede atribuirse directamente a un contrato (pedido) específico.

De acuerdo con las reglas generales aplicables a todas las organizaciones, la elección de un método o base para la distribución de tales gastos se hace entre los objetos de cálculo y surge no solo con la opción de contabilizar y calcular el costo total, sino también al tomar en cuenta cuenta el costo limitado en términos de la distribución de los costos indirectos de producción contabilizados en la cuenta 25 "Costos generales de producción".

La elección de la base de distribución de los objetos de cálculo debe justificarse económicamente y registrarse en la política contable para efectos contables (ver Cuadro 1).

La necesidad de asignar gastos en la contabilidad fiscal surge de acuerdo con aquellos tipos de gastos que están involucrados simultáneamente en la producción de varios tipos de bienes, la realización del trabajo, la prestación de servicios. Dichos gastos incluyen los gastos directos, en particular:

• depreciación de activos fijos, por ejemplo, una instalación de producción en la que se realizan varios tipos de trabajos u órdenes a la vez,
• salarios de los trabajadores de producción empleados simultáneamente en diferentes órdenes, etc.

Así, en la política contable para efectos tributarios, se deben determinar los tipos de tales costos directos. El principal método de distribución es proporcional a la participación de los ingresos correspondientes en el volumen total de todos los ingresos de la organización (cláusula 1 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Cabe recordar que:

1. la base de distribución en la contabilidad fiscal debe considerarse un total acumulado desde el comienzo del año, en la contabilidad - mensual (luego surgen las diferencias temporales),
2. la metodología de asignación de costos se aplica a efectos fiscales independientemente del método de asignación de costos adoptado por la organización para fines contables.

Como se puede ver en las definiciones anteriores de costos directos e indirectos, el principio de dividir los costos en directos e indirectos en la contabilidad y la contabilidad fiscal es completamente diferente: en la contabilidad fiscal, la naturaleza directa está determinada por la conexión directa de los costos principales con el proceso de producción, y no por la posibilidad de imputar directamente a determinados contratos o pedidos.

El costo real depende de la elección del método de cálculo de costos de la empresa.

Al determinar el costo total, la cantidad de costos de producción incluye todos los costos, incluidos los indirectos. Al vender productos, la ganancia en contabilidad se calcula como los ingresos menos el costo total, incluidos los costos directos e indirectos asignados a un tipo o lote de productos determinado. El costo total se puede calcular en función de los costos reales y planificados (estándar). El método para determinar el costo total se llama costeo por absorción.

El método de costo parcial significa que solo los costos directos e indirectos se incluyen en el costo de producción, con la excepción de los costos comerciales generales, que se cancelan en el período del informe. Este método se llama costeo directo. Cabe recordar que a partir del 1 de enero de 2002, la legislación fiscal obliga a todas las organizaciones a utilizar el método de costeo directo en la contabilidad fiscal, pero teniendo en cuenta las particularidades previstas en los artículos 318 a 320 del Código Fiscal.

Resumiendo el análisis realizado en relación con la formación del costo de acuerdo con las pautas de la industria, podemos decir que las características específicas de la industria de la evaluación WIP en contabilidad son diversas.

Utilizándolos, será muy fácil determinar el modelo para construir un sistema tributario, incluyendo todos los costos que se disputan o no están definidos por ley en la política contable para efectos tributarios. Si no hay recomendaciones de la industria, puede desarrollarlas usted mismo, describiendo en detalle la tecnología de producción.

Por lo tanto, es posible seguir una política de convergencia de dos cuentas (entonces los elementos de costo y su número coincidirán, pero la diferencia, obviamente, seguirá existiendo (por ejemplo, para la depreciación de activos fijos utilizados con fines de investigación, que desde 2008 se pueden depreciar utilizando factores de aceleración)), o aún optimizar el sistema de contabilidad fiscal. Esto simplificará el cálculo de la base imponible y, por lo tanto, reducirá el tiempo para la formación de informes fiscales sobre el impuesto sobre la renta.

La contabilidad fiscal es un sistema para resumir la información sobre ingresos y gastos con el fin de determinar la base imponible de las ganancias en función de los datos de los documentos primarios.

Las organizaciones eligen el sistema de contabilidad fiscal de forma independiente, el procedimiento para mantenerlo lo establece cada organización en la política contable a efectos fiscales, aprobada por la orden correspondiente (orden del jefe).

Si el contribuyente determina los ingresos y gastos sobre la base del devengo, entonces los costos de producción y ventas incurridos durante el período que se informa o gravable se dividen en directos e indirectos de conformidad con los requisitos de los artículos 318 y 320 del Código Tributario.

Los costos directos en el sentido generalmente aceptado son los costos de materias primas y materiales a partir de los cuales se fabrican directamente productos específicos, así como aquellos gastos de la organización que pueden imputarse claramente a cualquier tipo de bienes, obras o servicios. En el artículo 318 del Código Tributario, los costos directos incluyen los costos de materiales, los costos de mano de obra del personal involucrado en la producción de bienes, la ejecución de obras o la prestación de servicios, el monto del impuesto social unificado y los costos del seguro previsional obligatorio, que van para financiar el seguro y la parte financiada de la pensión laboral, devengada sobre los montos especificados de los costos laborales, así como el monto de la depreciación devengada sobre los activos fijos utilizados en la producción de bienes, obras o servicios.

Sin embargo, la mayoría de las organizaciones también incurren en costos que no se pueden correlacionar directamente con el despacho de un tipo específico de bienes, la provisión de un tipo de servicio o la realización de un tipo específico de trabajo. Por lo tanto, tales costos se distribuyen entre todo tipo de productos. Tales costos se denominan costos indirectos.

Sin duda, es beneficioso para la organización incluir la mayor cantidad posible de costos en los costos indirectos, ya que reducen la base imponible del impuesto sobre la renta en el período en que se incurren (inciso 2 del artículo 318 del Código Tributario). Los costos directos relacionados con los trabajos en curso, los productos terminados en stock, así como los productos enviados pero no vendidos, no se castigan en el período corriente (artículo 319 del Código Tributario).

La relación de gastos, que el artículo 318 del Código Tributario califica como directos, tiene carácter consultivo. En una carta del Ministerio de Finanzas del 26 de enero de 2006 No. 03-03-04 / 1/60, los financieros concluyeron que todas las organizaciones deben tener una lista de costos directos, sin embargo, una organización puede prescribir una lista en su política contable que es diferente a la propuesta por el artículo 318 del Código Tributario.

La relevancia de este tema radica en que en la contabilidad y la contabilidad fiscal hubo y hay una comprensión diferente de los costos directos e indirectos, y la divulgación de este tema ayudará a evitar errores tanto en la contabilidad como en la contabilidad tributaria.

Introducción desde la contabilidad: costos directos e indirectos, su distribución por tipo de producto

Los costos se pueden agrupar según diferentes criterios: por tipos de costos, por lugar de ocurrencia, por papel económico en el proceso de producción, etc.

Considere la clasificación de los costos según la forma en que se incluyen en el costo de los productos (obras, servicios). Sobre esta base, los costos se dividen en directos e indirectos.

Los costes directos son los costes asociados a la producción de un determinado tipo de producto (ejecución de determinadas obras, prestación de determinados servicios), que pueden incluirse directamente en el coste de estos productos (obras, servicios). Estos incluyen, en particular, los costos de:

para materias primas y materias primas;

productos comprados y productos semiacabados;

combustible y electricidad;

salarios de los principales trabajadores de la producción (con deducciones);

depreciación de los equipos de producción.

Los costos indirectos son costos asociados con la producción de varios tipos de productos (obras, servicios). No pueden atribuirse directamente a un tipo específico de producto. Por lo tanto, se distribuyen por tipos de productos indirectamente (condicionalmente) de acuerdo con los indicadores previstos en la política contable de la organización, utilizando coeficientes precalculados. Los costos indirectos incluyen la producción general y los gastos comerciales generales.

Recuerde que la división de costos en directos e indirectos depende de las características específicas de la industria, la organización de la producción y el método aceptado de contabilidad de costos (costo).

A primera vista, puede parecer que la asignación de costos directos por tipo de producto no es nada difícil. Lo principal es establecer una correspondencia entre los productos producidos y los costos directos incurridos. Sin embargo, si se fabrican varios tipos de productos en el mismo taller con el mismo equipo y los mismos materiales, no es tan fácil asignar los costos directos. En este caso, los costos directos se distribuyen en proporción a las normas desarrolladas por los empleados de los departamentos tecnológico y de planificación.

El proceso de distribución de los costos indirectos en la producción puede ocurrir en dos etapas. En la primera etapa, los costos indirectos se distribuyen en el lugar de su ocurrencia, en particular entre talleres, divisiones o departamentos. En la segunda etapa, se redistribuyen por tipos de productos. Un punto importante en este proceso es la definición de la base (indicador) de distribución. Por ejemplo, para la distribución de los salarios de administración, la cantidad de empleados puede usarse como base, para calefacción y electricidad, el área de las instalaciones, para el suministro de agua, el área de u200blas instalaciones o el número de empleados, para costos de ventas y marketing - costos directos. En cualquier caso, la distribución de los costos indirectos no debería requerir mucho esfuerzo y cálculo.

El método de distribución de los costos indirectos entre tipos de productos, obras y servicios debe fijarse en la política contable de la organización.

Mostraremos cómo las diferentes formas de asignar los costos indirectos pueden afectar el resultado financiero y su reflejo en los estados financieros.

En septiembre de 2005, Uyut LLC fabricó 300 sillas tipo A y 250 sillas tipo B. Los costos directos para la producción de sillas A ascendieron a 225,000 rublos, y para la producción de sillas B - 425,000 rublos. La cantidad de costos indirectos - 120,000 rublos. En el mismo mes, Uyut LLC vendió 200 sillas A y 100 sillas B.

Asignemos los costos indirectos de dos maneras. En el primer caso, tomaremos como base de distribución los costes directos. En el segundo caso, distribuimos los costos indirectos de manera uniforme por unidad de producción.

Primera forma.

Importe de los costes indirectos:

para sillas A - 41,538 rublos. ;

para sillas B - 78,462 rublos. .

silla A - 888 rublos. [(225 000 rublos + 41 538 rublos): 300 piezas)] ;

silla B - 2014 frotar. [(425 000 rublos + 78 462 rublos): 250 piezas)].

El costo de ventas:

sillas A - 177,600 rublos. (888 rublos x 200 piezas);

sillas B - 201,400 rublos. (2014 rublos x 100 piezas).

Costo total de ventas - 379,000 rublos.

segunda forma

Importe de los costes indirectos:

para sillas A - 65,455 rublos. ;

para sillas B - 54 545 rublos. .

Coste unitario de los productos fabricados:

silla A - 968 rublos. [(225 000 rublos + 65 455 rublos): 300 piezas] ;

silla B - 1998 rublos. [(445 000 rublos + 54 545 rublos): 250 piezas].

El costo de ventas:

sillas A - 193,600 rublos. (968 rublos x 200 piezas);

sillas B - 199 800 rublos. (1998 rublos x 100 piezas).

Costo total de ventas - 393,400 rublos.

Por lo tanto, el costo de las ventas en el primer y segundo caso difiere en 14,400 rublos. (393 400 rublos - 379 000 rublos). En consecuencia, el resultado financiero reflejado en los estados financieros también será diferente. En este ejemplo, al distribuir los costos indirectos en proporción a los costos directos, los ingresos (beneficios) de las ventas serán mayores que al distribuir los costos indirectos de manera uniforme por unidad de producción.

Contabilización fiscal de gastos directos e indirectos

El nuevo procedimiento, según el cual es necesario distribuir los gastos al formar la base imponible del impuesto sobre la renta, se aplica a las relaciones jurídicas que surgieron a partir del 1 de enero de 2005. Esto se desprende del inciso 5 del artículo 8 de la Ley Federal de 06.06. 2005 N° 58-FZ (en adelante - Ley N° 58-FZ).

El requisito de distribuir los gastos entre directos e indirectos se aplica a los contribuyentes que determinan los ingresos y gastos sobre la base del devengo. Al utilizar este método, los gastos de la organización se reconocen en el período de declaración (fiscal) al que se refieren. No importa el momento del pago real de los fondos y (u) otra forma de pago de los gastos (párrafo 1, cláusula 1, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Como se desprende del párrafo 1 del artículo 318 del Código, los gastos relacionados con la producción y venta se dividen en directos e indirectos. Este requisito no se aplica a los gastos no operativos.

Según el método de caja, los gastos se reconocen en la contabilidad fiscal después de que se pagan realmente (artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, para este caso, el Código no prevé la distribución de costos en directos e indirectos.

costos indirectos. Contabilidad y distribución al calcular el impuesto sobre la renta.

Costos indirectos, lo que se relaciona con ellos: contabilidad y distribución de costos indirectos en organizaciones dedicadas a diversos tipos de actividades. Una lista detallada de los gastos que la empresa puede atribuir con seguridad a los indirectos. >>>

En la contabilidad fiscal, los costos de producción y venta de la organización se dividen en dos grupos:

• costos directos;
• costos indirectos.

Las organizaciones que no están clasificadas como comerciales deben asignar costos a costos directos e indirectos solo si calculan el impuesto sobre la renta sobre la base del devengo. Las organizaciones que utilizan el método de efectivo no están obligadas a asignar gastos a estos grupos.

Dependiendo de a qué grupo de gastos pertenezcan estos o aquellos gastos, difiere el momento de su reconocimiento en la base imponible. Cancelar los costos indirectos en su totalidad en el período al que se refieren. Los costos directos deben ser asignados. Aquella parte de ellos, que corresponda a restos de obra en curso o bienes no vendidos, no incrementará los gastos corrientes de la organización.

Las organizaciones comerciales asignan costos a costos directos e indirectos, independientemente del método de cálculo del impuesto sobre la renta (base devengada o en efectivo). Los costos directos incluyen:

• el costo de adquirir bienes vendidos en el informe (período fiscal);
• gastos por la entrega de bienes al almacén del comprador (si estos gastos no están incluidos en el costo de los bienes).

Los costos directos se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta a medida que se venden los bienes. Todos los demás costos (excepto los no operativos) son indirectos. Los costos indirectos reducen los ingresos por la venta del mes en curso.

El procedimiento para dividir los costos en costos directos e indirectos depende en gran medida de las actividades en las que se dedica la organización:

• producción de productos, realización de trabajos;
• Provisión de servicios;
• comercio.

Hablemos de cada una de estas actividades con más detalle.

Costes indirectos de las organizaciones de producción

Costos indirectos, ¿qué se aplica a ellos en las organizaciones de producción? Para las organizaciones de fabricación, el párrafo 1 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece una lista aproximada de costos directos. Éstas incluyen:

• los costos de materiales. Estos son los costos para la compra de: materias primas y materiales utilizados para la producción de productos (ejecución del trabajo); componentes a instalar; productos semielaborados que requieren procesamiento adicional;
• costos laborales de los empleados involucrados en la producción de productos (desempeño del trabajo), así como las contribuciones acumuladas en estos pagos para el seguro de pensión obligatorio (social, médico) y el seguro contra accidentes y enfermedades profesionales;
• deducciones por depreciación para activos fijos utilizados en la producción de productos (ejecución del trabajo).

El resto de costes (excepto los no operativos) son costes indirectos.

La lista exacta de costos directos asociados con la producción y las ventas, la organización debe establecerla de manera independiente. Desarrolle dicha lista y fíjela en la política contable para efectos fiscales. La formación de una lista de costos directos debe justificarse económicamente. Es necesario asignar costos teniendo en cuenta las peculiaridades del proceso tecnológico y los detalles de la industria. Al mismo tiempo, solo aquellos gastos que no pueden ser atribuidos a costos directos por razones objetivas pueden ser reconocidos como indirectos. Por ejemplo, los costos de materias primas y materiales, que se incluyen en el costo unitario de producción, son siempre directos y no pueden atribuirse a los costos indirectos. Aclaraciones similares se encuentran en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 24 de febrero de 2011 No. KE-4-3 / 2952. La legitimidad de tal conclusión está confirmada por la práctica de arbitraje (ver, por ejemplo, la decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 13 de mayo de 2010 No. VAS-5306/10).

Al determinar la lista de gastos directos para la contabilidad fiscal, una organización puede usar una lista similar a la que usa en la contabilidad.

Los costos que tienen relación con los costos directos, se incluyen en la base imponible como la venta de productos (ejecución de obra), en cuyo costo se toman en cuenta. Considere los costos indirectos en los costos del período en que se devengan.

Costos indirectos de las organizaciones que brindan servicios

Las organizaciones que brindan servicios pueden asignar costos directos e indirectos en el mismo orden que la producción. También deben formar una lista de costos directos y fijarla en la política contable. El resto de los costos son costos indirectos. Sin embargo, existe una diferencia significativa entre las reglas para el reconocimiento de gastos para organizaciones manufactureras y organizaciones que se especializan en la prestación de servicios.

Un servicio es una actividad cuyos resultados no tienen una expresión material y se realizan y consumen en el proceso de su implementación. En este sentido, las organizaciones que prestan servicios (por ejemplo, empresas de consultoría) no están obligadas a distribuir los costos directos entre los costos del período (de declaración) fiscal actual y el costo de los servicios no aceptados por los clientes al final de este período (carta de el Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de junio de 2011 No. 03-03-06/1/348). Todos los costos incurridos (tanto costos directos como indirectos) que tienen derecho a reconocer en el período fiscal actual (reporte). Al mismo tiempo, dicho procedimiento para contabilizar los costos directos debe establecerse en la política contable.

Costos indirectos de las organizaciones comerciales

Costos indirectos, ¿qué incluyen en las organizaciones comerciales? Para las organizaciones comerciales, la lista de costos directos es fija. Se da en el artículo 320 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Los costos directos incluyen:

• precio de compra de los bienes. La organización tiene derecho a determinar el procedimiento para su formación de forma independiente. Entonces, el precio de compra de los bienes puede incluir los costos asociados con la compra de bienes. Estos son, por ejemplo, el almacenamiento, el seguro y otros costos pagados a otra organización. Asegurar la opción seleccionada en la política contable para efectos fiscales;
• costos asociados con la entrega de bienes al almacén de la organización (si no están incluidos en el precio de compra).

Todos los demás costos de las organizaciones comerciales, excepto los no operativos, son costos indirectos.

Cancele los gastos directos a medida que vende los bienes comprados a los que se relacionan. Tener en cuenta los costos indirectos al calcular el impuesto a las ganancias en el momento de su devengo.

Consejo
Igualar los costos directos en la contabilidad fiscal con los costos que forman el precio de compra de los bienes en la contabilidad. En este caso, no surgirán diferencias temporarias y convergerán los procedimientos contables y contables tributarios.

Contabilización de costes indirectos en ausencia de ingresos

Si no hay ingresos en el período del informe, la organización puede reconocer solo costos indirectos. Los gastos directos, que se relacionan con el saldo de productos no vendidos, no se pueden tomar en cuenta para el cálculo del impuesto a la renta. Resulta que si la organización no ha vendido nada, entonces no tiene costos directos. En cuanto a los costos indirectos, no están vinculados a los ingresos recibidos y pueden tenerse en cuenta en el período actual. Esto se deriva del párrafo 2 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Además, si un gasto en particular no genera ingresos directos para la organización, esto no significa que no sea razonable. Basta con que sea necesario para la actividad, cuyo resultado serán los ingresos percibidos. Por lo tanto, los costos indirectos de la organización pueden tenerse en cuenta al reducir la base imponible incluso en el caso de que aún no se hayan recibido los ingresos en el período del informe.

Para formar correctamente el costo, el contador asigna costos a costos directos e indirectos. Lo que les concierne, lo entenderemos en detalle. Esto lo ayudará a registrar todas las transacciones sin errores y calcular correctamente el impuesto sobre la renta.

En la legislación contable vigente no se establece la relación exacta de gastos relacionados con los gastos directos. De acuerdo con las Instrucciones para la Aplicación del Plan de Cuentas para la Contabilidad de las Actividades Financieras y Económicas de las Organizaciones (orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2000 No. 94n), el costo de los inventarios y los gastos directamente relacionados con la producción de productos se cancela directamente en la cuenta 20 "Producción principal".

Por lo tanto, la organización en su política contable a efectos contables determina de forma independiente qué costos son directos. mirar,

Costos directos e indirectos

Puede agrupar los costes según diferentes criterios: por tipo de gasto, por lugar de ocurrencia, por rol económico en el proceso productivo, etc.

Considere la clasificación de los costos según la forma en que se incluyen en el costo de los productos (obras, servicios). Sobre esta base, los costos se dividen en costes directos e indirectos.

Costos directos

Los costes directos son los costes asociados a la producción de un determinado tipo de producto (ejecución de determinadas obras, prestación de determinados servicios), que pueden incluirse directamente en el coste de estos productos (obras, servicios).

Estos incluyen, en particular, los costos de:

• para materias primas y materias primas;
• productos comprados y productos semiacabados;
• combustible y electricidad;
• salarios de los principales trabajadores de la producción (con deducciones);
• depreciación de los equipos de producción.

Costos indirectos de la empresa: qué les aplica

Los costos indirectos son costos asociados con la producción de varios tipos de productos (obras, servicios). No pueden atribuirse directamente a un tipo específico de producto. Por lo tanto, se distribuyen por tipos de productos indirectamente (condicionalmente) de acuerdo con los indicadores previstos en la política contable de la organización, utilizando coeficientes precalculados. De ahí viene el nombre costos indirectos. Lo que se aplica a ellos: gastos generales y generales de la empresa.

Costos directos e indirectos: distribución por tipo de producto

Recuerde que los costos compartidos costos directos e indirectos depende de las características específicas de la industria, la organización de la producción y el método aceptado de contabilidad de costos (costo).

A primera vista, puede parecer que la asignación de costos directos por tipo de producto no es nada difícil. Lo principal es establecer una correspondencia entre los productos producidos y los costos directos incurridos. Sin embargo, si se fabrican varios tipos de productos en el mismo taller con el mismo equipo y los mismos materiales, no es tan fácil asignar los costos directos. En este caso, los costos directos se distribuyen en proporción a las normas desarrolladas por los empleados de los departamentos tecnológico y de planificación.

El proceso de distribución de los costos indirectos en la producción puede ocurrir en dos etapas. en la primera etapa costos indirectos se distribuyen según el lugar de su ocurrencia, en particular entre talleres, divisiones o departamentos. En la segunda etapa, se redistribuyen por tipos de productos. Un punto importante en este proceso es la definición de la base (indicador) de distribución. Por ejemplo, para la distribución de los salarios de administración, la cantidad de empleados puede usarse como base, para calefacción y electricidad, el área de las instalaciones, para el suministro de agua, el área de u200blas instalaciones o el número de empleados, para costos de ventas y marketing - costos directos. En cualquier caso, la distribución de los costos indirectos no debería requerir mucho esfuerzo y cálculo.

Método de distribución costos indirectos entre tipos de productos, obras y servicios debe fijarse en la política contable de la organización.

Mostraremos cómo las diferentes formas de asignar los costos indirectos pueden afectar el resultado financiero y su reflejo en los estados financieros.

Ejemplo 1

En septiembre de 2014, Uyut LLC fabricó 300 sillas tipo A y 250 sillas tipo B. Los costos directos para la producción de sillas A ascendieron a 225,000 rublos, y para la producción de sillas B - 425,000 rublos. La cantidad de costos indirectos - 120,000 rublos. En el mismo mes, Uyut LLC vendió 200 sillas A y 100 sillas B.

Asignemos los costos indirectos de dos maneras. En el primer caso, tomaremos como base de distribución los costes directos. En el segundo caso, distribuimos los costos indirectos de manera uniforme por unidad de producción.

primera forma

Importe de los costes indirectos:

• para sillas A - 41,538 rublos. ;
• para sillas B - 78,462 rublos. .

• silla A - 888 rublos. [(225 000 rublos + 41 538 rublos) : 300 piezas)];
• silla B - 2014 frotar. [(425 000 rublos + 78 462 rublos) : 250 piezas)].

El costo de ventas:

• sillas A - 177,600 rublos. (888 rublos x 200 piezas);
• sillas B - 201,400 rublos. (2014 rublos x 100 uds.).

Costo total de ventas - 379,000 rublos.

segunda forma

Importe de los costes indirectos:

• para sillas A - 65,455 rublos. ;
• para sillas B - 54 545 rublos. .

Coste unitario de los productos fabricados:

• silla A - 968 rublos. [(225 000 rublos + 65 455 rublos): 300 piezas];
• silla B - 1998 rublos. [(445 000 rublos + 54 545 rublos) : 250 piezas].

El costo de ventas:

• sillas A - 193,600 rublos. (968 rublos x 200 piezas);
• sillas B - 199 800 rublos. (1998 rublos x 100 piezas).

Costo total de ventas - 393,400 rublos.

Por lo tanto, el costo de las ventas en el primer y segundo caso difiere en 14,400 rublos. (393 400 rublos - 379 000 rublos). En consecuencia, el resultado financiero reflejado en los estados financieros también será diferente. En este ejemplo, al distribuir los costos indirectos en proporción a los costos directos, los ingresos (beneficios) de las ventas serán mayores que al distribuir los costos indirectos de manera uniforme por unidad de producción.

Contabilidad de costos y métodos de cálculo de costos

Los principales métodos de contabilidad de costos y cálculo de costos son orden por orden, por proceso (por proceso) y normativo. La elección del método de costeo depende del tipo de producción, su organización, la tecnología utilizada y las características de los productos (obras, servicios).

El método personalizado se usa si la unidad de producción (trabajo, servicios) tiene propiedades características y los productos se producen en lotes separados, cuyo número se puede determinar. El objeto de la contabilidad de costos (cálculo) en este método son pedidos separados para un producto o una serie de productos.

Para cada pedido, se abre una ficha de registro, que refleja los costos directos e indirectos incurridos durante la ejecución del pedido (contrato). El costo de una unidad de producción se calcula dividiendo la cantidad de costos acumulados bajo una orden separada por la cantidad de productos (obras, servicios) en términos físicos.

Algunas organizaciones son grandes industrias tecnológicas (por ejemplo, empresas de minería y metalurgia ferrosa), que constan de varias unidades estructurales. Estos últimos producen productos terminados por esta tecnología (productos semielaborados), pero están interconectados por un solo proceso de producción. Además, cada una de estas divisiones es un ciclo separado (repartición, proceso). El método de contabilidad de costos, construido sobre la base del cálculo de estas etapas individuales (procesos), se denominó por proceso. Primero, se determina el costo de una unidad de producción de cada redistribución. Luego, sumando el costo de las unidades de producción para cada proceso, puede calcular el costo del producto terminado final.

Con el método normativo, la organización crea y aprueba un sistema de estándares y normas, según el cual hacen cálculos del costo normativo (estándar) de los productos (obras, servicios), y también identifican y tienen en cuenta los costos asociados con las desviaciones. de los estándares y normas existentes. El costo real de producción se determina ajustando el costo estándar por desviaciones de las normas para cada artículo de costo.

Costes directos: contabilizaciones en contabilidad

En contabilidad, los costos directos de las organizaciones de producción se reflejan en el débito de las cuentas 20 "Producción principal" y 23 "Producción auxiliar":

DÉBITO 20 (23) CRÉDITO 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Cancelar los costos directos de producción.

Los costos directos incluyen las pérdidas del matrimonio. La cancelación del monto del matrimonio a los costos de producción se refleja de la siguiente manera:

DÉBITO 20 CRÉDITO 28

Pérdidas canceladas del matrimonio a la producción principal.

Costes indirectos: contabilizaciones en contabilidad

Para reflejar los gastos indirectos en las organizaciones se utilizan las cuentas 25 “Gastos generales de producción”, 26 “Gastos generales” y 44 “Gastos de ventas”.

gastos generales. El débito de la cuenta 25 acumula costos indirectos tales como:

• gastos de mantenimiento y operación de maquinaria y equipo;
• deducciones por depreciación y gastos de reparación de activos fijos y otros bienes utilizados en la producción;
• gastos de calefacción, iluminación y mantenimiento de locales;
• alquiler de locales, así como de maquinarias y equipos utilizados en la producción;
• salarios de los trabajadores dedicados al mantenimiento de la producción.

En contabilidad, esto se refleja de la siguiente manera:

DÉBITO 25 CRÉDITO 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Gastos devengados por servicios a la industria principal y auxiliares.

Al final del mes, al distribuir los gastos generales, se cancelan:

• en el débito de la cuenta 20 - en términos de costos incluidos en el costo de producción de la producción principal;
• al débito de la cuenta 23 - en términos de costos relacionados con el costo de producción de las industrias auxiliares.

Recuérdese que la base para la distribución de tales costos (fijados en la política contable) puede ser: el salario de los trabajadores de producción que producen productos de un tipo particular; el costo de las materias primas liberadas para la producción de este tipo de producto; el importe de los costes directos relacionados con el producto de este tipo.

Gastos generales de funcionamiento. En la cuenta 26 se recogen los siguientes gastos indirectos:

• gastos administrativos y de gestión;
• gastos de manutención del personal económico general;
• deducciones por depreciación y gastos para la reparación de activos fijos para propósitos administrativos y comerciales generales;
• alquiler de locales de uso general;
• gastos por pago de servicios de información, auditoría, consultoría.

Esto se refleja de la siguiente manera:

DÉBITO 26 CRÉDITO 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Gastos generales cargados.

La organización también establece el procedimiento para cancelar los gastos comerciales generales por su cuenta y lo fija en la política contable. Hay dos formas de cancelar tales gastos.

En el primer caso, se dan de baja en la producción principal. Es decir, se distribuyen por tipos de productos (obras, servicios) y se incluyen en su costo al igual que los gastos generales. Como resultado, el débito de la cuenta 20 refleja el costo total de producción de los productos (obras, servicios).

En el segundo caso, la organización puede atribuir el monto total de los gastos comerciales generales incurridos durante el período del informe a los productos vendidos (a la cuenta 90). Esto se establece en el párrafo 9 de PBU 10/99. Entonces la cuenta 20 refleja el costo reducido de producción.

El costo total de producción consiste en el costo parcial de producción y los gastos comerciales generales.

El método de cancelar los gastos comerciales generales afecta el resultado financiero de la organización. Si los gastos comerciales generales se distribuyen entre productos vendidos y no vendidos, entonces no se cancelan todos los gastos comerciales generales incurridos, sino solo aquellos que están incluidos en el costo de los bienes vendidos. Cuando se utiliza el segundo método, los gastos comerciales generales se cancelan por completo en los productos vendidos.

Ejemplo 2

LLC "Start" produce dos tipos de productos: mesas y sillas. En septiembre de 2014, el monto total de los gastos comerciales generales de la organización ascendió a 600,000 rublos. LLC "Inicio" forma el costo total de producción. De acuerdo con la política contable de la empresa, la base para la distribución de dichos gastos es el salario de los trabajadores involucrados en la elaboración de cada tipo de producto. En septiembre de 2014, los salarios de los trabajadores involucrados en la producción de mesas y sillas ascendían a 400 000 y 160 000 rublos, respectivamente.

Al final del mes, el contador de Start LLC distribuyó los gastos comerciales generales de la siguiente manera.

La participación en la producción de mesas representa el monto de los gastos comerciales generales, que es igual a 428,571 rublos. .

La producción de sillas representa el monto de los gastos comerciales generales por un monto de 171,429 rublos. .

En contabilidad, estas transacciones se reflejan de la siguiente manera:

DÉBITO 20-1 CRÉDITO 26

RUB 428.571 - gastos comerciales generales cancelados relacionados con la producción de mesas;

DÉBITO 20-2 CRÉDITO 26

RUB 171.429 - cancelado los gastos comerciales generales relacionados con la producción de sillas.

Si Start LLC calcula el costo reducido, el 30 de septiembre de 2005, el contador debe cancelar el monto total de los gastos comerciales generales en la cuenta 90:

DÉBITO 90-2 CRÉDITO 26

600 000 rublos. - los gastos comerciales generales se cancelan contra el costo de ventas.

Gastos de venta. Las empresas industriales utilizan la cuenta 44 para reflejar en ella los costos indirectos asociados con la venta de productos, obras, servicios:

DÉBITO 44 CRÉDITO 10, 68, 69, 70, 76

Gastos de negocio cargados.

Al final del mes, estos gastos se dan de baja en la parte atribuible a los productos vendidos con cargo a la cuenta 90 (costo de ventas). Ciertos tipos de gastos de venta (por ejemplo, costos de empaque y transporte) se asignan a ciertos tipos de productos enviados en función de su peso, volumen, costo de producción u otros indicadores relevantes.

Contabilización de productos terminados.

La cantidad de costos reales (directos e indirectos) asociados con la producción de productos (ejecución del trabajo, prestación de servicios) incurridos por la organización en el mes actual, menos la cantidad de costos atribuidos al trabajo en curso, es el costo de producción. de productos (obras, servicios).

El costo de producción total o incompleto formado en la cuenta 20 se cancela en el débito de las cuentas 43 "Productos terminados", 40 "Productos, obras, servicios" y 90 "Ventas".

Los productos terminados se reflejan en la contabilidad al costo de producción real o estándar (planificado). La opción seleccionada para la contabilidad de productos terminados se fija en la política contable de la organización para fines contables.

Si la organización refleja los productos terminados al costo real, los costos de su fabricación se reflejan en la cuenta 43:

DÉBITO 43 CRÉDITO 20

Se refleja el costo de producción real de los productos terminados.

Al contabilizar los productos terminados al costo estándar, los costos reales cobrados en la cuenta 20 relacionados con los productos terminados se cancelan en el débito de la cuenta 40:

DÉBITO 40 CRÉDITO 20

Se refleja el costo de producción real de los productos liberados de la producción, los trabajos entregados y los servicios prestados.

El costo de los productos terminados al costo estándar se refleja en el crédito de la cuenta 40 en correspondencia con la cuenta 43. Al comparar la rotación de débito y crédito en la cuenta 40 el último día del mes, la desviación del costo de producción real del se determina el estándar. El monto del exceso del costo real sobre el costo estándar se debita de la cuenta 40 al débito de la cuenta 90. Ahorros, el exceso del costo estándar sobre el costo real, se refleja en la entrada inversa en el débito de la cuenta 90 y el crédito de la cuenta 40.

Mensualmente, para determinar el resultado financiero, se castigan con cargo a la cuenta 90 el costo de los bienes vendidos (obras, servicios), así como los gastos comerciales.

Al generar el Estado de Pérdidas y Ganancias (Profit and Loss State), aprobado, la línea "Costo de ventas" refleja todos los costos incluidos en el costo de los productos vendidos (obras, servicios).

Si, de acuerdo con la política contable de la organización, los gastos comerciales generales del crédito de la cuenta 26 se cargan en su totalidad al débito de la cuenta 90, es decir, por los productos vendidos, se reflejan en la línea "Gastos administrativos".

Los gastos cancelados del crédito de la cuenta 44 al débito de la cuenta 90 se reflejan en la línea "Gastos comerciales".

Gastos directos de la organización comercial

Los bienes comprados por una organización comercial se contabilizan al costo de compra en la cuenta 41 "Bienes". Estos costos son directos.

De acuerdo con el párrafo 13, las organizaciones comerciales pueden incluir los costos de transporte en la composición de los gastos de venta y reflejarlos en la cuenta 44 "Gastos de venta". En este caso, los gastos de transporte acumulados en la cuenta 44 se reparten mensualmente entre la mercadería vendida y el resto de la mercadería en depósito. El monto de los costos directos relacionados con el saldo de mercancías en el almacén se establece en función del porcentaje promedio del mes en curso, teniendo en cuenta el saldo arrastrado al comienzo del mes.

El procedimiento para el cálculo de esta cantidad es el siguiente.

Se determina el monto de los gastos directos imputables al saldo de mercadería en depósito al inicio del mes y realizados en el mes en curso.

Se fijan el costo de los bienes vendidos en el mes en curso y el costo de los bienes restantes en stock al final del mes.

El porcentaje medio se calcula como la relación entre el importe de los costes directos (datos del apartado 1) y el coste de los bienes (datos del apartado 2).

Se determina el importe de los costes directos relacionados con el saldo de mercancías en el almacén. Es igual al producto del porcentaje medio por el valor de la balanza de bienes al final del mes.

El monto de los costos directos de transporte atribuibles a los bienes vendidos se debita de la cuenta 44 al cargo de la cuenta 90.

El procedimiento para registrar los costos de transporte para la entrega de bienes al almacén de una organización comercial debe aprobarse en la política contable.

Veamos un ejemplo de cómo distribuir los costos de transporte de acuerdo con el algoritmo descrito anteriormente.

Costos indirectos de la organización comercial

Además de los costos directos de transporte, las organizaciones comerciales en el débito de la cuenta 44 "Costos de ventas" reflejan costos indirectos:

• por salarios;
• alquilar;
• mantenimiento de edificios y estructuras, locales e inventario;
• publicidad;
• entrega de bienes al comprador;
• asociado con el almacenamiento y procesamiento de bienes;
• gastos de entretenimiento, etc.

Los gastos acumulados en la cuenta 44 se dan de baja al débito de la cuenta 90.

Como recordatorio, en el Estado de Resultados Financieros, el precio de compra de los bienes vendidos se refleja en la línea "Costo de ventas". La línea "Gastos comerciales" refleja los gastos comerciales cargados del crédito de la cuenta 44 al débito de la cuenta 90, incluidos los costos directos de transporte asignados a los productos vendidos.

El gasto de una entidad representa una disminución en el beneficio económico debido a la disposición de activos. Estos últimos pueden ser dinero en efectivo u otros bienes. Los gastos de la organización son también la ocurrencia de obligaciones, lo que conduce a una disminución del capital de la empresa (excepto la reducción de las contribuciones por decisión de los fundadores).

Clasificación

Dependiendo de los volúmenes de ventas (producción), se distinguen los costos fijos y variables. Los primeros cambian en proporción al número de productos fabricados, servicios prestados y trabajo realizado. Los costos fijos existen independientemente del volumen de producción. Esta categoría incluye algunos impuestos, pagos de seguridad, depreciación, pagos de alquiler, salarios de administración, etc. Los costos pueden ser generales o indirectos. Esta clasificación se realiza de acuerdo a la vinculación de los costos con el proceso tecnológico. Dependiendo del nivel de agregación, los costos pueden ser de un solo elemento o complejos. También hay costos directos e indirectos de producción.

Código Fiscal de la Federación Rusa

En arte. 271-273 cap. 25 para las entidades que pagan impuesto sobre la renta, existen dos opciones para determinar los ingresos y costos:

1. método de acumulación. Se considera universal y se puede utilizar en todos los casos.
2. Esta opción es conveniente en algunos casos, pero tiene sus limitaciones.

De acuerdo con el párrafo 1 del Código Tributario, los contribuyentes que utilizan el método de acumulación están obligados a dividir los costos en indirectos y directos. Esto se debe a diferentes condiciones para su reconocimiento en la declaración de impuestos. Consideremos más detalladamente qué son los costos indirectos y qué se aplica a ellos.

características generales

Relacione con el período fiscal (de declaración) a medida que se venden los bienes/trabajo/servicios. Están incluidos en el costo de los productos según el art. 319 NK. De otra manera, se determinan los costos indirectos. ¿Qué se aplica a ellos? Representan un conjunto de costos relacionados con el proceso tecnológico, que no son económicamente viables o no pueden atribuirse directamente a cierto tipo de productos. La distribución de los gastos indirectos se realiza íntegramente en el mismo período impositivo en que se originaron. Esto significa que incluso si no hubo venta, estos costos reducen la utilidad imponible por un período de tiempo determinado.

Costos indirectos: ¿qué son?

Estos costos se dividen en dos categorías principales:

1. Negocio general. No están directamente relacionados con el ciclo tecnológico de la empresa. La contabilidad de los costos indirectos en este caso se lleva a cabo de acuerdo con la cuenta. 26. Dichos costos se relacionan con la gestión del proceso tecnológico.
2. Producción general. Estos incluyen los gastos generales de taller para el mantenimiento, organización y gestión del proceso tecnológico. Las contabilizaciones contables se realizan en la cuenta. 25

Costos de operación y mantenimiento del equipo

Son costos indirectos. ¿Qué se aplica a ellos? Esta categoría incluye los costos de:

Costos generales

Estos costos indirectos se relacionan con el control de procesos. Incluyen costos asociados con:

1. Preparación y organización de las operaciones de producción.
2. El contenido del aparato de gestión de las divisiones tecnológicas.
3. Depreciación de estructuras, edificios, equipos de producción.
4. Garantizar las condiciones normales de trabajo.
5. Mantenimiento y reparación de estructuras, inventario, edificaciones.
6. Formación de personal y orientación profesional.

gastos comerciales generales

1. Costes laborales. Estamos hablando, en particular, del reclutamiento, la selección, la formación de directivos, la formación, el reciclaje para la formación avanzada.
2. Costes de gestión de la tecnología.
3. Pago por servicios recibidos de organizaciones externas.
4. Costes de gestión de la producción.
5. Mantenimiento de edificios, inventario, estructuras.
6. Gastos de gestión de aprovisionamiento y compras, actividades financieras y de marketing.
7. Impuestos, tasas, deducciones y pagos obligatorios de acuerdo con el procedimiento establecido por la ley.

Una característica específica de los costos comerciales generales es que no se modifican en el marco de una base a gran escala. Pueden ser corregidos mediante decisiones orientadoras. Puede cambiar el grado de su cobertura por el volumen de ventas.

base de escala

Bajo él, en el análisis de gestión, se debe entender un intervalo específico del volumen de ventas/producción, dentro del cual los costos tienen un comportamiento claramente definido. Por ejemplo, la empresa tiene a su disposición un parque de máquinas de 10 unidades. 1 millón de productos se producen anualmente. La depreciación de los activos fijos es de 500 mil rublos. La gerencia decidió duplicar el volumen de producción. Para ello, se pusieron en funcionamiento 10 máquinas adicionales. La base de la escala hasta este punto era de 0 a 1 millón de artículos. Después de aumentar el parque de máquinas, se convirtió en 1-2 millones.

Gastos generales y principales

Esta clasificación se realiza según la finalidad de los costes. Los gastos generales se refieren a los gastos relacionados con la gestión de la empresa. Los principales costos son recursos de todo tipo. Estos son, en particular:

1. Objetos de trabajo en forma de materiales básicos, materias primas, productos semiacabados comprados.
2. Depreciación de activos fijos de producción.
3. Salarios de los trabajadores empleados en el proceso tecnológico (principal).

La ocurrencia de estos costos está asociada con la liberación de productos. Estos costos en cualquier empresa forman una parte importante de los costos. Los costos generales surgen en la implementación de las funciones de gestión. En su propósito, rol y naturaleza, difieren significativamente de las tareas de producción. Dichos costos generalmente se relacionan con la organización de la empresa. Se incluyen en asientos contables utilizando el método de transferencia de costos.

Procedimiento de costos compartidos

La determinación de qué costos son indirectos y cuáles son directos se lleva a cabo según las características específicas de la empresa. La empresa, en particular, puede:

Para las empresas comerciales, la distribución de costos indirectos y costos directos se realiza independientemente del método de determinación del impuesto a la renta. Como se mencionó anteriormente, esto puede ser un método de acumulación o una opción de cálculo de efectivo. Los costos directos incluyen:

1. El costo de entregar los productos al almacén del consumidor, si no están incluidos en el precio de los bienes.
2. El costo de adquisición de los productos que se venden en el período impositivo.

Los costos directos se incluyen en el cálculo a medida que se vende el producto. Todos los demás gastos, con excepción de los gastos no operativos, se clasifican como indirectos. Estos costos reducen los ingresos por ventas en el mes en curso. Los costos directos se cancelan como la venta de productos comprados, en cuyo costo están incluidos. Los costos indirectos se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.

Empresas dedicadas a la producción de bienes.

Para las empresas manufactureras, la lista de costos directos se establece en el art. 318, párrafo 1 del Código Tributario. Esta categoría incluye los costos de:

1. Adquisición de materiales y materias primas utilizadas en la producción de productos o en la ejecución de trabajos, componentes utilizados en la instalación, productos semiacabados en proceso adicional.
2. El salario de los empleados involucrados en el proceso tecnológico, el cálculo de las cotizaciones para el seguro (médico y social) obligatorio y contra enfermedades y accidentes de trabajo.
3. Depreciación de activos fijos involucrados en la producción de bienes.

Todos los demás gastos, excepto los gastos no operativos, son indirectos.

Proveedores de servicio

Para tales empresas, la división en costos directos e indirectos se puede realizar de la misma manera que para la producción. Sin embargo, existe una diferencia significativa en las reglas para el reconocimiento de costos por uno u otro. Un servicio debe entenderse como una actividad, cuyo resultado no tiene expresión material. Se realiza y consume en el curso de la implementación. En este sentido, las empresas prestadoras de servicios no están obligadas a imputar costos directos entre los costos del período en curso y el precio de los servicios que no fueron aceptados por los clientes al final del mismo. Así consta en la Carta del Ministerio de Hacienda de fecha 15 de junio de 2011. Todos los gastos (tanto indirectos como directos) que dichas empresas puedan reconocer en el período corriente. Este procedimiento debe estar fijado en la política financiera de la empresa.

falta de ganancias

Si no se recibieron ingresos durante el período del informe, la empresa solo puede reconocer gastos indirectos. Los costos directos incluidos en el saldo de productos no vendidos no se pueden utilizar en los cálculos de ganancias. Si la empresa no ha vendido nada, entonces, en consecuencia, no tiene costos directos. En cuanto a los gastos indirectos, no están vinculados a los ingresos recibidos y no pueden tenerse en cuenta en el período actual. Al mismo tiempo, si un costo en particular no genera ingresos directos, esto no significa que no sea razonable. Es suficiente que sea necesario para la implementación de actividades, cuyo resultado será el beneficio recibido. Los costos indirectos, por lo tanto, pueden tenerse en cuenta al reducir la base imponible incluso cuando aún no se han recibido los ingresos. Esto se refiere a los ingresos en el período actual.

1C: costos indirectos

Los métodos para determinar los costos en la documentación fiscal se describen en el registro correspondiente. El usuario debe especificar de forma independiente la lista de costes directos. Todo lo que no figure en este registro será interpretado por el programa como costos indirectos. La empresa aprueba los costos directos en su política financiera. Por lo tanto, es recomendable registrarse en la lista a través de la pestaña correspondiente. Para hacer esto, vaya al "Impuesto sobre la Renta". Luego debe hacer clic en "Especificar una lista (lista) de costos directos". Si el registro de información no contiene entradas, el programa ofrecerá realizarlas automáticamente. Cada elemento en él se presenta como una condición para el reconocimiento de los costos directos. La división real de los costos en la declaración de impuestos se lleva a cabo al final del mes mediante un documento reglamentario que cierra las cuentas contables (26, 25, 23, 20).

Etapas del reconocimiento de costos en un programa

Consideremos cómo el documento que cierra las cuentas contables "razonará" para dividir los costos en indirectos o directos. Simplistamente, se pueden distinguir los siguientes pasos:

1. Para el período actual (por ejemplo, marzo de 2012) para una empresa en el registro "Diario de contabilizaciones", el documento busca todos los registros de un determinado tipo.
2. Entre los elementos encontrados para un análisis posterior, se seleccionan aquellos cuya fecha no es anterior a la de la plantilla de registro "Métodos para determinar los costos indirectos y directos en NU (contabilidad fiscal)".
3. Si el atributo "Departamento" no se especifica en la plantilla, se considerarán los registros especificados en cualquier departamento.
4. Si no se completa un "Elemento de línea", esto no significa que se considerarán dichos elementos. Solo se tienen en cuenta aquellos que tienen el valor "Otros costos" en la línea "Tipo de gasto".

Si la entrada en los estados financieros cumple con las condiciones anteriores, entonces el monto se cargará a los costos directos. Si se encuentra un gasto en la contabilidad para el cual no hay una plantilla adecuada en el registro, en NU se reconocerá como indirecto. Su programa debitará la subcuenta correspondiente. sch. 90.08.

Punto importante

Debe entenderse que hasta la fecha de cierre del mes, los costos de la empresa por producción no se dividen. De acuerdo con la configuración del plan de cuentas, se reflejan como costos en el momento de fijar la transacción comercial en la contabilidad y la contabilidad fiscal. Además, hay otro punto importante. Debe entenderse en qué configuraciones particulares aparecen ciertas publicaciones en NU y BU. El estado de la casilla de verificación "método de costeo directo" afectará la compilación de asientos exclusivamente en la contabilidad al final del mes. Esta posición no se aplica a NU de ninguna manera. En la contabilidad fiscal, los costos se cancelan al costo, según su naturaleza. Los costos directos se transfieren al final del mes a la cuenta de débito. 90.02.1, fijando los productos de las actividades con el régimen tributario principal. Los costos indirectos se cargan directamente en la cuenta. 90.08.1.

Conclusión

La lista exacta de costos directos relacionados con las ventas y la producción, la empresa establece de forma independiente. Esta lista debe incluirse en la política financiera de la empresa. En este caso, la distribución de costos se realiza teniendo en cuenta las especificidades de la industria y el proceso tecnológico. La formación de una lista de costos debe tener una justificación económica. Los costos indirectos solo pueden reconocerse como aquellos que no pueden ser atribuidos por razones objetivas a los costos directos. Por ejemplo, el costo de los materiales y las materias primas se incluyen en el costo de los productos. Dichos costos son siempre directos y no pueden ser indirectos.