Gratuidad de recibo y uso: cuando no existe impuesto sobre la renta. Ingresos en forma de propiedad (trabajo, servicios) recibidos gratuitamente, derechos de propiedad Entidad jurídica que recibe propiedad recibida gratuitamente

Al inicio de sus actividades, cada organización necesita algún tipo de asistencia financiera por parte de sus fundadores. Estos últimos a menudo ayudan a que su "creación" se mantenga a flote proporcionándoles todo tipo de aportaciones y préstamos sin intereses. Muy a menudo, la propiedad se transfiere al público para su propiedad o uso de forma gratuita. Periódicamente se llevan a cabo operaciones de transferencia y recepción gratuita de bienes y derechos de propiedad de muchas organizaciones en el curso de sus actividades. Sin embargo, las organizaciones deben tener mucho cuidado al recibir este tipo de “obsequios”. ¿No surge al mismo tiempo la obligación de pagar impuestos al presupuesto? Las autoridades fiscales siempre prestan atención a la asistencia recibida de forma gratuita y no perderán la oportunidad de reponer el presupuesto.

Propiedad recibida gratuitamente como ingreso.

La lista de ingresos que deben tener en cuenta los contribuyentes que utilizan el sistema tributario simplificado figura en el párrafo 1 del art. 346.15 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Estructuralmente, todos los ingresos que contiene se dividen en dos grandes grupos:

– ingresos por venta de bienes (trabajo, servicios), venta de bienes y derechos de propiedad. Estos ingresos deberán determinarse de conformidad con el art. 249 Código Fiscal de la Federación de Rusia;

- ingresos no operacionales. Se determinan de conformidad con el art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En este caso, los ingresos, cuya relación figura en el art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y dividendos, si los agentes fiscales les retienen impuestos.

En el párrafo 1 del inciso 8 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los ingresos no operativos incluyen ingresos en forma de propiedad (trabajo, servicios) recibida gratuitamente o derechos de propiedad recibidos gratuitamente, con excepción de los ingresos especificados en el art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según párrafos. 11, cláusula 1 de este artículo, al determinar la base imponible, no se tienen en cuenta los ingresos en forma de propiedad recibidos por una organización rusa de forma gratuita:

– de una organización, si el capital (social) autorizado (fondo) de la parte receptora consiste en más del 50% de la contribución (participación) de la organización transferente;

– de una organización, si el capital (social) autorizado (fondo) de la parte cedente consiste en más del 50% de la contribución (participación) de la organización receptora;

– de un individuo, si el capital (social) autorizado (fondo) de la parte receptora consiste en más del 50% de la contribución (participación) de este individuo.

nota: la propiedad recibida no se reconoce como renta a efectos fiscales si, dentro de un año a partir de la fecha de su recepción (excepto en efectivo), no se transfiere a terceros.

El contribuyente que haya recibido gratuitamente bienes no depreciables, obras o servicios, al momento de tributar, deberá evaluar las rentas asociadas a ellos con base en los precios de mercado determinados teniendo en cuenta lo dispuesto en el art. 40 Código Fiscal de la Federación de Rusia. La valoración no debe ser inferior a los costos de producción (compra). Así se indica en el párrafo. 2 cláusula 8 art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si los bienes depreciables se adquieren gratuitamente, los ingresos deben evaluarse con base en los precios de mercado determinados teniendo en cuenta lo dispuesto en el art. 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero no inferiores a los establecidos de conformidad con las normas del Capítulo. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La información sobre los precios de la propiedad (obra, servicios) recibida de forma gratuita se puede confirmar mediante documentos o mediante una evaluación independiente.

Tengamos en cuenta que si la transferencia de propiedad o derechos de propiedad tiene un carácter de inversión (aportación del fundador al capital autorizado, aportación de un participante en virtud de un simple contrato de sociedad, etc.), entonces no es necesario hablar de gratuidad. transferencia en este caso. La transferencia de propiedad a condición de devolución (concesión de crédito o préstamo) no puede considerarse gratuita.

El Código Civil establece algunas restricciones para celebrar un contrato de donación. Por tanto, está prohibida la donación entre organizaciones comerciales. Una excepción es cuando el valor del obsequio no exceda de 5 salarios mínimos. Así se establece en el apartado 4 del art. 575 del Código Civil de la Federación de Rusia. Pero si una de las partes es una organización sin fines de lucro o un individuo, entonces el acuerdo de donación se puede celebrar con total libertad.

Acuerdo de prestamo

A menudo, la transferencia gratuita de propiedad se lleva a cabo sin transferencia de propiedad, pero por un período determinado. En este caso, se concluye un contrato de uso gratuito (préstamo). ¿La parte receptora necesita dar cuenta de los ingresos? Sí necesito. Esta posición fue expresada por el Ministerio de Hacienda en cartas de 17/02/2006 No. 03-03-04/1/125 y de 19/04/2006 No. 03-03-04/1/359. Con ella también está de acuerdo el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, que en el párrafo 2 de la Carta Informativa No. 98 del 22 de diciembre de 2005 expresó un enfoque similar.

Pregunta: La empresa se encuentra en el sistema tributario simplificado y ha celebrado un acuerdo para el uso gratuito de locales no residenciales. En este caso, ¿la LLC tiene un objeto tributario a los efectos de aplicar el Cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia? Si esto ocurre, ¿en qué medida?

De conformidad con el apartado 1 del art. 346.15 “Procedimiento para determinar los ingresos” del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes al determinar el objeto de tributación junto con los ingresos por ventas determinados de conformidad con el art. 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, también se tienen en cuenta los ingresos no operativos determinados de conformidad con el art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este caso, las rentas previstas en el art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En esta situación, la organización utiliza la propiedad sobre la base de un contrato de préstamo. Cláusula 1 del art. 689 del Código Civil de la Federación de Rusia establece que en virtud de un contrato de uso gratuito (contrato de préstamo), una de las partes (el prestamista) se compromete a transferir o transfiere un artículo para uso temporal gratuito a la otra parte (el prestatario), y el éste se compromete a devolver el mismo artículo en el estado en que lo recibió, sujeto al desgaste normal o en el estado estipulado en el contrato. De conformidad con el apartado 2 de este artículo, las normas del contrato de arrendamiento se aplican respectivamente al contrato de uso gratuito.

Al recibir propiedad bajo un acuerdo de uso gratuito, la organización recibe el derecho de utilizar esta propiedad de forma gratuita. Teniendo en cuenta lo anterior, a efectos del impuesto sobre las ganancias, la recepción de bienes para uso gratuito debe considerarse como recepción gratuita de derechos de propiedad. Los ingresos en forma de derechos de propiedad recibidos gratuitamente están sujetos a inclusión en los ingresos no operativos del prestatario sobre la base del párrafo 8 del art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al recibir bienes (obras, servicios) de forma gratuita, los ingresos se evalúan con base en los precios de mercado determinados teniendo en cuenta el art. 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero no inferior al determinado de conformidad con el Capítulo. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, valor residual - para bienes depreciables y no menos que el costo de producción (compra) - para otros bienes (trabajo realizado, servicios prestados). La información sobre los precios debe ser confirmada por el contribuyente: el destinatario de la propiedad (obra, servicios) documentada o realizando una evaluación independiente.

Establecido en el párrafo 8 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el principio de determinación de la renta al recibir una propiedad a título gratuito, que consiste en su valoración sobre la base de los precios de mercado determinados teniendo en cuenta el art. 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también se utiliza al evaluar los derechos de propiedad, incluido el derecho a utilizar una cosa. Por lo tanto, un contribuyente que recibió una propiedad para uso gratuito en virtud de un acuerdo incluye en los ingresos no operativos los ingresos en forma de un derecho de uso de la propiedad recibido gratuitamente, determinado sobre la base de los precios de alquiler de mercado para una propiedad idéntica.

Esta conclusión se confirma en el párrafo 2 de la Revisión de la práctica de resolver casos por los tribunales de arbitraje relacionados con la aplicación de determinadas disposiciones del Capítulo. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 22 de diciembre de 2005 No. 98).

Préstamo sin intereses

A veces las organizaciones reciben préstamos sin intereses. En esta situación, los contadores muy a menudo tienen una pregunta: ¿es necesario gravar los beneficios materiales obtenidos del ahorro en intereses? Intentemos resolverlo.

Subcláusula 8, inciso 1, art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia clasifica como ingresos no operativos los ingresos en forma de propiedad (trabajo, servicios) o derechos de propiedad recibidos gratuitamente, excepto en los casos especificados en el artículo 251 de este Código. Si un contribuyente recibió un préstamo sin intereses, ¿recibe un beneficio económico por el libre uso de los fondos recibidos? En caso afirmativo, ¿debería incluirlo en la base imponible?

El concepto de bienes recibidos gratuitamente (obras, servicios) a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta se da en el apartado 2 del art. 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: la propiedad (obra, servicios) o los derechos de propiedad se consideran recibidos de forma gratuita si la recepción de esta propiedad (obra, servicios) o derechos de propiedad no está asociada con el surgimiento de una obligación sobre el destinatario para transferir propiedad (derechos de propiedad) al cedente (realizar trabajos para el cedente, prestar servicios al cedente).

En consecuencia, factores importantes para la transferencia gratuita son la transferencia de propiedad al donatario y la ausencia de una contraobligación por parte del donatario. Según los funcionarios fiscales, expresados ​​​​en cartas, el contribuyente no genera ingresos al recibir un préstamo sin intereses. Por ejemplo, de la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Moscú del 3 de noviembre de 2004 No. 26-12/71407 se desprende que el uso temporal de fondos prestados en virtud de un contrato de préstamo sin intereses no se considera como base para la aparición de ingresos no operativos de la organización en forma de beneficios materiales provenientes de ahorros en intereses. Un punto de vista similar se expresó en la Carta del Departamento de Administración Tributaria de Moscú del 27 de febrero de 2004 No. 04-23/3244/G557 "Sobre el impuesto sobre la renta".

Pero a menudo los inspectores fiscales reconocen la aparición de beneficios materiales por parte del prestatario y exigen que se les graven impuestos, lo que se ve confirmado por la práctica del arbitraje. En su opinión, un préstamo sin intereses es un servicio gratuito y el contribuyente recibe ingresos no operativos en forma de beneficios materiales por los ahorros en intereses. El monto del beneficio debe estar determinado por el monto de los intereses devengados con base en la tasa de refinanciamiento establecida por el Banco Central de la Federación de Rusia durante el período de uso de los fondos prestados.

Se puede discutir con los fiscales. Para mostrar las deficiencias de su posición, centrémonos en dos puntos. Primero, preguntémonos: ¿puede considerarse un préstamo sin intereses un servicio gratuito? Los servicios se prestan en el marco de un acuerdo sobre la prestación de servicios pagos (Capítulo 39 del Código Civil de la Federación de Rusia). De conformidad con el apartado 1 del art. 779 del Código Civil de la Federación de Rusia, en virtud de un contrato para la prestación de servicios pagados, el contratista se compromete, siguiendo las instrucciones del cliente, a proporcionar servicios (realizar determinadas acciones o realizar determinadas actividades), y el cliente se compromete a pagar por estos servicios.

El concepto de servicio se da en el apartado 5 del art. 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: reconoce actividades cuyos resultados no tienen expresión material, se venden y consumen en el proceso de realización de esta actividad.

Las relaciones en virtud de un contrato de préstamo sin intereses están reguladas por el Cap. 42 "Préstamo y crédito" del Código Civil de la Federación de Rusia. Según el apartado 1 del art. 807 del Código Civil de la Federación de Rusia, en virtud de un contrato de préstamo, una parte (el prestamista) transfiere a la propiedad de la otra parte (prestatario) dinero u otras cosas determinadas por características genéricas, y el prestatario se compromete a devolverlo al prestamista. la misma cantidad de dinero (monto del préstamo) o un número igual de otras cosas recibidas por él del mismo tipo y calidad.

Según el apartado 1 del art. 809 del Código Civil de la Federación de Rusia, el prestamista tiene derecho a recibir intereses del prestatario sobre el monto del préstamo, pero esto no es en absoluto obligatorio. De lo contrario (sin cargo) puede estar previsto por ley o contrato.

Con base en lo anterior, podemos concluir que la relación bajo el contrato de préstamo no contiene signos de servicio. Cabe señalar que el tribunal superior también parte de la necesidad de una distinción clara entre estos dos tipos contractuales. El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia expresó su enfoque sobre este problema en la Resolución No. 3009/04 del 3 de agosto de 2004. Las autoridades fiscales expresaron un punto de vista similar. Así, el Departamento de Administración Tributaria de Moscú en carta de 27 de febrero de 2004 No. 04-23/3244/G557 indicó: la legislación civil no considera el pago de intereses en virtud de un contrato de préstamo como pago por los servicios prestados, distinguiendo entre un contrato para la prestación de servicios y un contrato para la transferencia de fondos para un contrato de préstamo.

Ahora hagamos una pregunta más: ¿se puede reconocer como ingreso a efectos fiscales el beneficio material de ahorrar en intereses por utilizar un préstamo sin intereses? El Código Tributario reconoce como renta un beneficio económico en dinero o en especie, teniendo en cuenta si es posible evaluarlo en la medida en que dicho beneficio pueda ser tasado y determinado de conformidad con los capítulos “Impuesto sobre la renta personal”, “impuesto sobre los beneficios (ingresos) de las organizaciones ..." (cláusula 1 del artículo 41 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, el cap. 25 del código no considera el beneficio material de los ahorros en intereses por el uso de fondos prestados como ingresos sujetos a impuestos y, en consecuencia, no contiene reglas para su reconocimiento y contabilidad. En consecuencia, el beneficio material en cuestión no puede reconocerse como ingreso a efectos fiscales.

Además de lo anterior, observamos que de conformidad con los párrafos. 10 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ingresos en forma de fondos u otros bienes recibidos en virtud de contratos de crédito o préstamo (otros fondos similares u otros bienes, independientemente de la forma de registro de préstamos, incluidos los valores bajo obligaciones de deuda), como así como fondos u otros bienes, no se incluyen en la base imponible recibida para pagar dichos préstamos.

A pesar de que algunos funcionarios fiscales están tratando de gravar los beneficios económicos de los préstamos sin intereses, la práctica del arbitraje claramente resuelve la cuestión a favor de los contribuyentes. Así, la FAS del distrito del Volga en la Resolución No. A57-3029/05-7 del 18 de enero de 2006 indicó que el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Impuesto sobre las ganancias (ingresos) de las organizaciones" no prevé tal forma de beneficio económico como el ahorro de intereses, y no establece el procedimiento para su determinación.

Por tanto, un préstamo sin intereses como obligación que obliga al prestatario a devolver los fondos recibidos en virtud del contrato de préstamo no se considera objeto del impuesto sobre la renta.

Otros tribunales llegaron a conclusiones similares. Por lo tanto, los contribuyentes, en caso de desacuerdos con las autoridades fiscales en relación con la tributación de los préstamos, tienen una posibilidad real de probar su caso ante los tribunales y ganar la disputa.

Cuando se publicó el artículo, el departamento financiero emitió una carta a favor del contribuyente. Carta de 02/04/2007 No. 03-11-2/04/78: debido a que el art. 250 del Código no prevé la inclusión en los ingresos no operativos de los contribuyentes de los montos de beneficios materiales en virtud de acuerdos de préstamos sin intereses; las organizaciones que aplican el sistema tributario simplificado no deben determinar los montos de beneficios materiales en virtud de dichos acuerdos;

Según el subpárrafo 1 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Fiscal de la Federación de Rusia), la transferencia gratuita de bienes, obras y servicios en el territorio de la Federación de Rusia es sujeto al IVA:

"1. Se reconocen como objeto de tributación las siguientes transacciones:

1) venta de bienes (trabajo, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia, incluida la venta de garantías y la transferencia de bienes (resultados del trabajo realizado, prestación de servicios) en virtud de un acuerdo sobre la provisión de compensación o novación, así como como la transferencia de derechos de propiedad.

Para efectos de este capítulo, se reconoce como enajenación de bienes (trabajos, servicios) la transferencia de propiedad de bienes, los resultados del trabajo realizado, la prestación de servicios a título gratuito.)».

Los bienes proporcionados para uso gratuito se reconocen como un servicio a los efectos del cálculo del IVA (subpárrafo 4 del párrafo 1 del artículo 148 y subpárrafos 10, 14 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, un servicio a efectos fiscales se reconoce como una actividad cuyos resultados no tienen expresión material, se venden y consumen en el proceso de realización de esta actividad (cláusula 5 del artículo 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación):

"5. Para efectos tributarios, un servicio es una actividad cuyos resultados no tienen expresión material y se venden y consumen en el proceso de realización de esta actividad”.

Por tanto, la prestación de servicios de forma gratuita, según el artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, está sujeta al IVA. Esta posición también es compartida por los tribunales (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 2 de septiembre de 2003 en el expediente No. A54-619/03-C18, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 3 de agosto de 2004 en el caso No. A56-1488/04).

Así, el tribunal de arbitraje (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 3 de agosto de 2004 en el caso No. A56-1488/04)) examinó los materiales del caso entre el empresario S.A. Bystrova. y la oficina de impuestos. El empresario no calculó ni pagó el IVA al presupuesto cuando transfirió locales no residenciales a otras personas para uso gratuito con fines comerciales, restauración, instalación de máquinas tragamonedas y billar sobre la base de acuerdos celebrados. La inspección tributaria evaluó el monto del IVA sobre estas transacciones, multas y sanciones y envió una demanda al empresario para que pagara los montos transferidos. Habiendo considerado los materiales proporcionados, el tribunal de arbitraje tomó una decisión:

“Por tanto, los objetos de tributación son transacciones para la venta de bienes (trabajos, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia, incluida la venta de garantías y la transferencia de bienes (resultados del trabajo realizado, prestación de servicios) en virtud de un acuerdo. sobre la provisión de compensación o novación, así como la transferencia de derechos de propiedad.

A los efectos del cálculo del IVA, se reconoce como venta de bienes la transferencia de propiedad de bienes, los resultados del trabajo realizado y la prestación gratuita de servicios.

Así, la transmisión gratuita de bienes para su uso está sujeta al IVA”.

Por lo tanto, el contribuyente, al transferir una propiedad para uso gratuito, incurre en el IVA en forma del costo de los servicios prestados, calculado sobre la base de los precios determinados en la forma prescrita por el artículo 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, de conformidad con el párrafo 2 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Ejemplo.

Una organización, en virtud de un contrato de préstamo, transfirió un objeto de activo fijo (un torno) a otra organización para su uso gratuito. El precio de mercado de un servicio similar en una máquina idéntica es de 1.500 rublos (sin IVA).

Según el párrafo 16 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos en forma de costo de propiedad transferida gratuitamente (trabajo, servicios, derechos de propiedad) y los gastos asociados con dicha transferencia no se tienen en cuenta al determinar el impuesto. base para el impuesto a la renta:

« 16) en forma del costo de la propiedad transferida gratuitamente (obras, servicios, derechos de propiedad) y los gastos asociados con dicha transferencia”.

A efectos fiscales, las ganancias transferidas en virtud de acuerdos de uso gratuito están excluidas de la propiedad depreciable (cláusula 3 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

« 3. A los efectos de este capítulo, se excluyen de los bienes depreciables los activos fijos:

transferido (recibido) bajo contratos para uso gratuito;

transferido por decisión de la dirección de la organización a conservación por un período superior a tres meses;

los cuales, por decisión de la dirección de la organización, se encuentran en proceso de reconstrucción y modernización por un período superior a 12 meses.

Cuando un objeto de activo fijo se suspende, la depreciación del mismo se devenga en el orden en que estaba vigente antes del momento de su suspensión, y se prorroga por el período que el objeto de activo fijo se encuentre en suspensión.”

¡Nota!

Para los activos fijos transferidos para uso gratuito (en virtud de un contrato de préstamo), a efectos contables, la organización calcula la depreciación, independientemente de que el activo fijo se haya transferido del proceso de producción principal. A efectos del impuesto sobre las ganancias, dichos activos fijos están excluidos de la propiedad depreciable (cláusula 3 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Además, según el párrafo 2 del artículo 322 del Código Fiscal de la Federación de Rusia:

“Para los activos fijos transferidos por un contribuyente para uso gratuito, a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que se produjo dicha transferencia, no se calcula la depreciación.

Se aplica un procedimiento similar para los activos fijos transferidos por decisión de la dirección de la organización a conservación por un período superior a tres meses, así como para los activos fijos que, por decisión de la dirección de la organización, se encuentren en proceso de reconstrucción y modernización durante más de 12 meses.

Tras la terminación de un contrato de uso gratuito y la devolución del activo fijo al contribuyente (así como tras la reapertura o finalización de la reconstrucción), la depreciación se acumula en la forma que determina este capítulo del Código, a partir del 1er día. del mes siguiente a aquel en que se produjo la devolución del activo fijo al contribuyente, poniendo fin a la reconstrucción o reconservación de un activo fijo.”

Así, en este caso, el monto de la depreciación de la propiedad transferida para uso gratuito se tiene en cuenta como gastos de contabilidad y contabilidad fiscal en diferentes montos, lo que conduce a la formación de una diferencia permanente, ya que de conformidad con el párrafo 3 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la extensión del período de uso útil solo es posible con conservación, y el monto de la depreciación no acumulada en la contabilidad fiscal nunca se tendrá en cuenta.

A menudo, en la práctica, los trabajadores financieros confunden la transferencia de propiedad para uso gratuito con la transferencia gratuita de propiedad, aunque la diferencia entre estas operaciones es fundamental. Si, durante la transferencia gratuita de propiedad, la propiedad de la misma pasa de la parte que transfiere a la parte que la recibe, entonces, con un acuerdo de uso gratuito (contrato de préstamo), la propiedad de la propiedad permanece en la parte que transfiere (el prestamista).

El Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia proporciona una definición de propiedad recibida gratuitamente. Según el párrafo 2 del artículo 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: los bienes (obras, servicios) o derechos de propiedad se consideran recibidos a título gratuito si la recepción de estos bienes (obras, servicios) o derechos de propiedad no está asociada con el aparición de una obligación por parte del destinatario de transferir la propiedad (derechos de propiedad) al cedente (realizar trabajos para el cedente, proporcionar servicios al cedente).

Según el párrafo 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los bienes (trabajos, servicios) recibidos gratuitamente se clasifican como ingresos no operativos:

“8) en forma de bienes (obras, servicios) o derechos de propiedad recibidos a título gratuito, salvo los casos previstos en el artículo 251 de este Código.

Al recibir bienes (trabajo, servicios) de forma gratuita, los ingresos se evalúan con base en los precios de mercado determinados teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 40 de este Código, pero no por debajo del valor residual determinado de conformidad con este capítulo - para bienes depreciables y no inferior a los costos de producción (adquisición) - para otra propiedad (trabajo realizado, servicios prestados). La información sobre los precios debe ser confirmada por el contribuyente: el destinatario de la propiedad (obra, servicios) documentada o mediante una evaluación independiente”.

Así lo confirmó la Carta del Departamento de Administración Tributaria de la Federación de Rusia para la ciudad de Moscú de fecha 31 de marzo de 2004 No. 26-12/22143, que dice:

“La cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código) establece que a efectos del impuesto sobre las ganancias, los ingresos no operativos se reconocen como ingresos en forma de servicios recibidos gratuitamente, excepto los casos previstos en el artículo 251 del Código.”

La evaluación de los ingresos al recibir servicios de forma gratuita se basa en los precios de mercado de servicios similares. En este caso, la información sobre precios deberá ser confirmada por el contribuyente utilizando fuentes oficiales de información sobre precios de mercado.

La valoración de mercado puede ser realizada de conformidad con la Ley Federal del 29 de julio de 1998 No. 135-FZ "Sobre las actividades de valoración en la Federación de Rusia" por un tasador independiente autorizado en la forma prescrita. Por lo tanto, si una organización utiliza los servicios de un tasador, lo más probable es que no haya desacuerdos con la oficina de impuestos. Después de todo, para el tribunal la decisión del tasador es innegable, excepto en los casos en que la fiabilidad de la evaluación suscita dudas entre los jueces. Así se desprende de la Ley Federal No. 135-FZ del 29 de julio de 1998 "Sobre las actividades de valoración en la Federación de Rusia".

Si no existe una conclusión del tasador sobre el costo de un servicio recibido de forma gratuita, entonces el contribuyente debe calcular de forma independiente el costo de este servicio, confirmar la exactitud del cálculo de este costo y tener documentos que confirmen los precios calculados por él.

Tripa para ser:

Información oficial sobre cotizaciones bursátiles;

Información de organismos estadísticos gubernamentales;

Información de las autoridades reguladoras de precios;

Información sobre precios de mercado en los medios de comunicación.

Le recordamos que el prestatario está obligado a mantener en buen estado la propiedad recibida para uso gratuito (incluidas las reparaciones rutinarias y importantes) y asumir todos los gastos de su mantenimiento. Esta regla es aplicable a menos que se disponga lo contrario en el contrato de uso gratuito (artículo 695 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Considerando lo anterior, podemos sacar la siguiente conclusión. Si el contrato no establece que los costos de mantenimiento de la propiedad corren a cargo del prestamista, entonces se incluyen en los demás gastos del prestatario asociados con la producción y ventas (inciso 2 del inciso 1, inciso 4 del inciso 2 del artículo 253 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por supuesto, para ello los costos deben estar documentados, justificados económicamente y la propiedad recibida debe utilizarse en actividades destinadas a generar ingresos (cláusula 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ).

Las conclusiones expuestas fueron confirmadas en la Carta del Departamento de Administración Tributaria de la Federación de Rusia para la ciudad de Moscú de fecha 19 de febrero de 2004 No. 26-12/10774:

“De conformidad con el párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Fiscal de la Federación de Rusia), el contribuyente reduce los ingresos recibidos por el monto de los gastos incurridos (excepto los gastos especificados en Artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En este caso, los gastos se reconocen como gastos justificados y documentados (y en los casos previstos en el artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pérdidas) incurridos (incurridos) por el contribuyente.

Se entiende por gastos justificados los gastos económicamente justificados, cuya valoración se expresa en forma monetaria.

Por gastos documentados se entienden los gastos respaldados por documentos redactados de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. Todos los gastos se reconocen como gastos, siempre que se hayan incurrido para realizar actividades destinadas a generar ingresos (cláusula 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Así, los costos de mantenimiento de bienes recibidos en virtud de un contrato de uso gratuito y utilizados con fines de producción y venta de productos (obras, servicios) se consideran parte de otros gastos en la forma establecida por el Capítulo 25 del Código Tributario de la Federación de Rusia, siempre que la necesidad de dichos costos haya surgido durante la operación de la propiedad por parte del prestatario. (Base: Carta del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia de 3 de marzo de 2003 No. 02-5-11/55-З786.).”

Los gastos de reparación de activos fijos se tienen en cuenta al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta en la forma prescrita por el artículo 260 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (). Según este artículo, se consideran otros gastos los gastos de reparación de activos fijos realizados por el contribuyente. Se tienen en cuenta a efectos fiscales en el período en que se llevaron a cabo, en el monto de los costos reales (si la organización no crea una reserva para la reparación de activos fijos). Si la propiedad es proporcionada por una persona que no puede tener un activo fijo, los costos de reparación pueden tenerse en cuenta de conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 253 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Puede obtener más información sobre cuestiones relacionadas con las operaciones gratuitas en el libro de JSC “BKR-Intercom-Audit” “ Operaciones libres».

Recibo gratuito de activos fijos.- un fenómeno bastante raro. En la mayoría de los casos, los fundadores transfieren la propiedad de forma gratuita a favor de la organización establecida. Las empresas que han recibido activos fijos de forma gratuita deben tener en cuenta una serie de características que tiene dicha operación.

Aspecto legal

Una organización puede recibir activos fijos de forma gratuita. Solo hay dos formas de hacerlo y están reguladas por el Código Civil de la Federación de Rusia.

En el primer caso, el activo fijo puede ser recibido por la organización en virtud de un acuerdo de donación. Según él, una parte, el donante, transfiere (o se compromete a transferir) la propiedad gratuitamente a la otra parte, el donatario (artículo 572 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Un contrato de donación de bienes raíces celebrado antes del 01/03/2013 está sujeto a registro estatal obligatorio en la forma establecida por la Ley Federal No. 122-FZ del 21/07/1997 “Sobre el registro estatal de derechos sobre bienes inmuebles y transacciones con ellos. " Después del 1 de marzo de 2013, dicho acuerdo no requiere registro estatal.

No se permiten donaciones entre organizaciones comerciales, a excepción de las donaciones ordinarias por un valor inferior a 3.000 rublos. ( Subcláusula 4 Cláusula 1 Artículo 575 del Código Civil de la Federación de Rusia). Propiedad donada por valor de más de 3.000 rublos. Solo se puede obtener de ciudadanos, organizaciones sin fines de lucro, autoridades estatales y municipales.

Esta prohibición no se aplica a la transferencia gratuita de propiedad entre el fundador (organización comercial) y la organización establecida. La práctica judicial confirma que tales transacciones no contradicen las disposiciones del artículo 575 del Código Civil de la Federación de Rusia (por ejemplo, Resoluciones: FAS Distrito de Moscú de 20 de agosto de 2008 No. KA-A40/7643-08-P, FAS Volga Distrito de 6 de diciembre de 2007 No. A65-5602/2007-SA1-7, Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 23 de diciembre de 2005 No. A56-4986/2005). Aunque existen conclusiones opuestas sobre este tema (por ejemplo, Resoluciones: FAS Distrito Volga-Vyatka de 14 de marzo de 2012 No. A28-5775/2011, FAS Distrito de Moscú de 5 de diciembre de 2005, 18 de noviembre de 2005 No. KA-A40 /11321 -05) Pero en 2012, el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia finalmente puso fin a esta disputa. En su resolución N° 8989/12 de 4 de diciembre de 2012 indicó que no se reconocen como donaciones las transacciones entre la empresa principal y las filiales para brindar asistencia gratuita. Vale la pena señalar que la legislación fiscal también permite la posibilidad de realizar transacciones gratuitas ( Subcláusula 11 Cláusula 1 Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si el valor de los bienes muebles recibidos gratuitamente de una entidad jurídica supera los 3.000 rublos, el acuerdo de donación se redacta por escrito (cláusula 2 del artículo 574 del Código Civil de la Federación de Rusia); de lo contrario, el acuerdo se puede celebrar oralmente. . También se requiere forma escrita si el contrato prevé la promesa de un obsequio en el futuro. Un acuerdo de obsequio entre un ciudadano y una organización se concluye en forma escrita u oral según lo acordado por las partes, independientemente del monto de la transacción.

En el segundo caso, el activo fijo puede pasar a la organización en forma de donación. Una donación es el regalo de un artículo para beneficio general. Puede donar a ciudadanos, instituciones médicas y educativas, organizaciones caritativas, educativas y científicas, museos, fundaciones, etc. (Cláusula 1 del artículo 582 del Código Civil de la Federación de Rusia). Si una entidad jurídica ha aceptado una propiedad donada para cuyo uso se ha establecido un propósito específico, está obligada a mantener registros separados de todas las transacciones relacionadas con su uso. Una donación puede utilizarse para otros fines debido a un cambio de circunstancias sólo con el consentimiento del donante (cláusula 4 del artículo 582 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Contabilidad

De acuerdo con la cláusula 10 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos", aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 26n (en adelante, PBU 6/01), la inicial costo de un activo fijo recibido gratuitamente se determina por su valor actual de mercado en la fecha de aceptación contable como inversión en activos no corrientes. En este caso, se entiende por valor de mercado actual la cantidad de dinero que una organización puede recibir por la venta de este activo en la fecha de su aceptación para contabilidad (párrafo 2 del párrafo 29 de las Directrices Metodológicas para la Contabilidad de Activos Fijos, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n (en adelante, Directrices No. 91n)). El valor de mercado debe ser confirmado mediante documentos o peritos (cláusula 10.3 de PBU 9/99 “Ingresos de la organización”, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de 6 de mayo de 1999 No. 32n (en adelante PBU 9/ 99)).

Para determinar el valor de mercado actual de un activo fijo recibido de forma gratuita, una organización puede utilizar las siguientes fuentes de información:

Datos de plantas manufactureras sobre precios de artículos similares, recibidos por escrito;
- respuestas a solicitudes a organismos estatales de estadística, inspecciones comerciales;
- opiniones de expertos (por ejemplo, tasadores) sobre el costo de los activos fijos individuales, etc.

Con base en la cláusula 7 de PBU 9/99, los activos recibidos gratuitamente por una organización se reconocen como otros ingresos (en "Otros ingresos y gastos", subcuenta 1 "Otros ingresos"). Sin embargo, si nos guiamos por , entonces el valor de mercado de dichos objetos debe reflejarse en el crédito “Ingresos diferidos”, subcuenta 2 “Recibos gratuitos” en correspondencia con “Inversiones en activos no corrientes”, subcuenta 4 “Adquisición de activos fijos activos". Una contabilidad adicional de los ingresos futuros implica cancelarlos de la cuenta 98 ​​al resultado financiero de la organización como otros ingresos (a la cuenta 91-1), ya que se calcula la depreciación del activo fijo. Un procedimiento similar para reflejar la propiedad recibida gratuitamente está previsto en el párrafo 4 del inciso 29 de la Instrucción Metodológica No. 91n.

Así, de acuerdo con el Plan de Cuentas, la organización realizará el siguiente asiento contable:

Débito 08-4 - Crédito 98-2
- refleja el valor de mercado del activo fijo recibido de forma gratuita.

La contabilidad analítica de la cuenta 98-2 se mantiene para cada activo fijo recibido sin cargo/

El costo inicial de la propiedad aceptada como obsequio aumenta por el monto de los costos adicionales que acompañan a su recepción: servicios de transporte, operaciones de carga y descarga, instalación, lanzamiento, puesta en servicio, etc. Esto se desprende de la cláusula 12 y la cláusula 8 de PBU 6/01. . Su organización se refleja en el débito de la cuenta 08-4:

Débito 08-4 - Crédito 20, 23, 25, 26, 44, 60, 70, 71, 76, 69…
- Se reflejan los gastos adicionales asociados a la recepción gratuita de inmovilizado: servicios de entrega, información y consultoría, operaciones de carga y descarga, etc.

Por lo tanto, el costo inicial de la propiedad donada consiste en su valor de mercado y otros costos asociados con su recepción (si los hubiere incurrido por la parte receptora). El procedimiento para determinar el costo inicial de un activo fijo en contabilidad no depende del estatus legal del donante (individuo, empresario individual u organización).

Una vez formado el costo inicial del objeto, se acepta contabilizar como un activo fijo. Recuerde que para ello se deben cumplir todas las condiciones del inciso 4 de PBU 6/01. La operación se refleja en la publicación:

Débito 01 (03) - Crédito 08-4
- el objeto se acepta para contabilización como activo fijo (inversión de ingresos en activos materiales) a su costo original.

¡Nota!
Si el costo inicial de un activo recibido de forma gratuita no excede el límite de costo establecido por la organización para bienes de "bajo valor", entonces se tiene en cuenta como parte del inventario. El límite máximo en contabilidad puede alcanzar los 40.000 rublos. por unidad (párrafo 4, cláusula 5 de PBU 6/01).

El costo de los activos fijos se reembolsa mediante (párrafo 1, cláusula 17 de PBU 6/01). Y los objetos recibidos como regalo no son una excepción. Por lo tanto, durante la vida útil (USI), la organización les cobra mensualmente cargos por depreciación:

Débito 20, (23, 25, 26, 44…) - Crédito 02
- refleja la acumulación de depreciación de los activos fijos recibidos de forma gratuita.

Para los activos fijos donados a una organización sin fines de lucro, no se cobra depreciación, pero la depreciación se calcula en la "Depreciación de activos fijos" fuera de balance (párrafo 3, cláusula 17 de PBU 6/01).

Débito 010
- refleja la acumulación de depreciación de los activos fijos recibidos de forma gratuita.

Como se reconocen otros ingresos en el período sobre el que se informa, en este caso la depreciación (desgaste) se calcula sobre un activo fijo recibido gratuitamente, se realiza la siguiente entrada en los registros contables:

Débito 98-2 - Crédito 91-1
- parte de los ingresos de períodos futuros se reconoce en los resultados del período actual en términos de depreciación acumulada.

¡Importante!
Si la parte receptora gastó sus propios fondos en la entrega y en poner el activo fijo en condiciones adecuadas para su uso, entonces es necesario determinar la proporción del valor de la propiedad recibida gratuitamente en su costo original. Esto es necesario al calcular la depreciación, ya que los ingresos del período futuro se amortizan contra los ingresos del período actual en proporción a esta participación.

La recepción de activos fijos se documenta mediante un certificado de aceptación ( cláusula 38 de las Directrices No. 91n). De conformidad con la Parte 4 del artículo 9 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ "Sobre Contabilidad" (en adelante, la Ley No. 402-FZ), una organización puede utilizar formas unificadas de documentos contables primarios que están aprobados por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 21/01/2003 No. 7: No. OS-1 (No. OS-1a, No. OS-1b). También tiene derecho a desarrollar de forma independiente los formularios de documentos necesarios.

Procedimiento contable del IVA

La transferencia gratuita de propiedad de bienes (obras, servicios) se reconoce como la enajenación de estos bienes (obras, servicios) y, por tanto, está sujeta al IVA. Esto se desprende del párrafo 1 del artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y Subcláusula 1 Cláusula 1 Artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Así, la parte que transfiere el activo fijo gratuitamente debe calcular este impuesto ( párrafo 1, cláusula 2, artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Dado que en esta transacción no existe ningún hecho de pago / pago parcial, la base imponible del IVA la determina el transmitente en la fecha de envío (transferencia) del inmueble ( cláusula 1 cláusula 1 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si el objeto de la transferencia gratuita es un inmueble, entonces la fecha de envío se considera el día de la transferencia del inmueble de acuerdo con el certificado de aceptación u otro documento de transferencia (cláusula 16 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). .

La base imponible para calcular el impuesto se determina sobre la base del valor de mercado del activo fijo transferido, teniendo en cuenta los impuestos especiales y excluido el IVA (cláusula 3 del artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 2 del artículo 154 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia).

¡Recordar!
No todas las transferencias gratuitas se reconocen como sujetas al IVA. Estas excepciones se enumeran en subcláusulas 2-subcláusulas 6 cláusula 3 del artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia , Subcláusula 5 Cláusula 2 Artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, algunas transacciones están exentas de este impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el Código Tributario (cláusula 12, inciso 3, artículo 149).

Además, las organizaciones y empresarios que utilizan el sistema tributario simplificado no cobran el IVA sobre las transferencias gratuitas. Los ciudadanos comunes tampoco hacen esto (artículo 143 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, el impuesto deberá pagarlo el donante, que es el pagador de la UTII. El caso es que este régimen especial se aplica a determinado tipo de actividades empresariales. Se enumeran en el párrafo 2 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Y con la transmisión gratuita de un objeto no surge un impuesto único. Por lo tanto, esta operación se incluye en OSNO y la organización transferente (individuo - empresario individual) debe calcular el IVA a partir de ella. Se pueden encontrar explicaciones similares en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia: etc.

El fundador (organización o individuo), cuya participación en el capital autorizado de la organización anfitriona sea superior al 50%;
- una organización cuyo capital autorizado consista en más del 50% de la contribución de la organización anfitriona.

El beneficio del párrafo 11, párrafo 1, del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplica solo si esta propiedad no se transfiere a terceros dentro de un año a partir de la fecha de su recepción gratuita (párrafo 5, párrafo 11, párrafo 1, Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

¡Nota!
Transferencia aquí significa no solo la venta (transferencia de propiedad) de la propiedad, sino también otros motivos para su provisión: alquiler, uso, prenda, gestión de fideicomisos, etc. (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia :,). Y los terceros, además de las organizaciones de terceros, pueden ser empleados de la organización receptora ().

Por cierto, la organización tiene derecho a no tener en cuenta los ingresos de la propiedad que le transfirió el fundador para aumentar los activos netos. Esto indica Subcláusula 3.4 Cláusula 1 Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, no importa la participación de este fundador en el capital autorizado de la parte receptora.

La oportunidad de incluir el valor de las propiedades de bajo valor recibidas sin cargo en los gastos fiscales estuvo disponible para las organizaciones solo a partir del 1 de enero de 2015 ( párrafo 2, cláusula 2, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El monto que se tiene en cuenta debe determinarse de acuerdo con las reglas del párrafo 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Contabilidad fiscal de los servicios de tasador.

Vale la pena detenerse por separado en la evaluación independiente de la propiedad y las reglas para contabilizar dichos gastos al recibir activos fijos de forma gratuita. Entonces, si el donatario no tiene información de respaldo sobre el valor de la propiedad que se le transfiere, entonces tiene derecho ( párrafo 2, cláusula 8, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• evalúe el objeto usted mismo;
• realizar un examen independiente.

En este último caso, la organización contrata a un tasador independiente. En su trabajo, se guía por la Ley Federal del 29 de julio de 1998 No. 135-FZ "Sobre las actividades de valoración en la Federación de Rusia" (en adelante, la Ley No. 135-FZ) y las Normas Federales de Valoración (FSO) . De acuerdo a Artículo 15 de la Ley N ° 135-FZ el especialista involucrado debe ser miembro de una organización autorreguladora de tasadores.

Para que el destinatario de la propiedad pueda tener en cuenta los costos de pago de los servicios de un tasador a efectos del impuesto sobre las ganancias, es necesario cumplir 3 condiciones del inciso 1 del artículo 252 del Código Fiscal de Rusia. Federación:

1. los gastos deben estar documentados;
2. se deben incurrir en gastos para realizar actividades encaminadas a generar ingresos;
3. Los gastos deben estar justificados (justificados económicamente).

La justificación económica de los costos estimados se ve confirmada por el hecho de que como resultado de la recepción gratuita de la propiedad, el receptor genera una renta imponible, cuyo monto debe ser evaluado ( párrafo 2, cláusula 8, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En contabilidad, el costo de los servicios del tasador se incluye en los gastos de actividades ordinarias (cláusula 5, cláusula 7 de PBU 10/99 "Gastos de una organización", aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 33n). De acuerdo con el Plan de Cuentas, estos gastos se reflejan en “Gastos generales del negocio” junto con los gastos de consultoría, auditoría y otros servicios similares ().

Bono de depreciación

En cuanto al bono de depreciación, el Código Tributario prohíbe su aplicación a los activos fijos recibidos de forma gratuita. Esto está claramente indicado en párrafo 2, cláusula 9, artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por cierto, la restricción se aplica sólo a las inversiones de capital que forman el costo inicial de la propiedad. Los gastos de realización de trabajos de restauración (reconstrucción, modernización, terminación, equipamiento adicional, reequipamiento técnico), así como la liquidación parcial de la instalación, se pueden amortizar a la vez por el monto de:

• no más del 10% - para objetos de 1,2 y 8-10 grupos de depreciación;
• no más del 30% - para objetos de 3 a 7 grupos de depreciación.

La depreciación de los activos fijos recibidos como obsequio se calcula de acuerdo con las reglas generales del artículo 256-artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en función de los métodos y normas aceptados por el destinatario. Además, independientemente de si el valor de la propiedad recibida se refleja en la renta imponible o no. Así lo confirma el Ministerio de Hacienda (cartas:,).

Por cierto, las autoridades reguladoras están cuestionando el derecho de la organización receptora a depreciar un objeto recibido de forma gratuita utilizando el método de efectivo para reconocer ingresos y gastos. Justifican su postura con la norma Subcláusula 2 Cláusula 3 Artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que en estas circunstancias permite la depreciación únicamente de la propiedad pagada. Y con una donación gratuita, el donatario no tiene obligación de pagar la propiedad al donante.

En consecuencia, la organización no tiene derecho a reducir la base imponible por el costo del activo fijo recibido mediante el cálculo de la depreciación. La posición es controvertida, pero las autoridades reguladoras la respetan.

Ejemplo 2.

A mediados de diciembre, Horizont LLC recibió de su fundador V.I. Nesterov de forma gratuita un pequeño edificio para almacenar los materiales utilizados en la producción de productos. A finales del mismo mes, el contratista RemontStroy LLC llevó a cabo reparaciones internas del edificio por un importe de 236.000 rublos, incluido el IVA (18%) - 36.000 rublos.

Según la conclusión de un tasador independiente (Otsenka Plus LLC), el valor de mercado de la propiedad en la fecha de recepción es de 2.000.000 de rublos. La información sobre el valor residual de la propiedad en la contabilidad fiscal no fue proporcionada a la empresa, ya que V.I. El experto valoró sus servicios en 35.400 rublos, IVA incluido (18%): 5.400 rublos.

A mediados de diciembre se presentaron los documentos para registrar la propiedad de los inmuebles. La tasa estatal por las acciones de registro fue de 22.000 rublos. (para una entidad legal). En enero se registró la propiedad.

A finales de diciembre, la instalación totalmente utilizable fue incorporada al activo fijo y puesta en funcionamiento.

Sobre la base de la Clasificación de activos fijos, el jefe de la organización aprobó en el orden la vida útil del edificio: 20,5 años o 246 meses (octavo grupo de depreciación).

Dato de referencia:

1) Horizont LLC se dedica a la producción de productos sujetos al sistema tributario general (OSNO);
2) la participación del fundador V.I Nesterov en el capital autorizado de Horizont LLC es:
- opción 1 - 60%;
- opción 2 - 40%;
3) de acuerdo con el Reglamento sobre la política contable de Horizont LLC a efectos contables y fiscales:
- la depreciación de todos los activos fijos se calcula utilizando el método lineal;
- la vida útil se determina de acuerdo con la Clasificación de los activos fijos incluidos en los grupos de depreciación (aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1);
4) de acuerdo con el plan de cuentas de trabajo aprobado en la política contable de Horizont LLC para fines contables, los activos fijos inmuebles * se contabilizan en las siguientes subcuentas.

Plan de cuentas de trabajo de Horizont LLC

Código	Nombre
01	Activos fijos
01-1	Bienes inmuebles que no han pasado el registro estatal.
01-2	Bienes inmuebles que han pasado el registro estatal.
.......	.......

<*>Nota: el tema de la contabilidad de la adquisición de bienes inmuebles se trata en detalle en este documento.

Solución.

Horizont LLC reflejará la recepción gratuita de bienes en sus registros contables con los siguientes asientos.

No.	Contenido de la operación	Débito	Crédito	Cantidad, frotar.
Diciembre
1	Se refleja el valor de mercado de un edificio de almacén recibido gratuitamente.	08-4	98-2	2 000 000
2	Se transfirieron fondos de la cuenta corriente para pagar la tasa estatal por el registro de la propiedad de un inmueble	68	51	22 000
3	Los costos de pagar la tasa estatal por el registro de la propiedad de un inmueble se incluyen en el costo inicial del activo fijo.	08-4	68	22 000
4	Se refleja el coste de los trabajos de reparación (sin IVA)	08-4	60	200 000
5	Se tiene en cuenta el importe del IVA “soportado” sobre los trabajos de reparación.	19	60	36 000
6	Se refleja el costo de los servicios de un tasador independiente (sin IVA)	26	60	30 000
7	Se tiene en cuenta el importe del IVA "soportado" sobre los servicios de un tasador independiente	19	60	5 400
8	Se presentó para deducción el importe del IVA “soportado” sobre los servicios de un tasador independiente	68	19	5 400
9	El objeto fue aceptado para contabilización como activo fijo a su costo original y puesto en funcionamiento: el edificio se refleja en la composición de los objetos inmuebles, cuyos derechos no están registrados.	01-1	08-4	2 222 000
10	Se presentó para deducción el importe del IVA “soportado” sobre trabajos de reparación	68	19	36 000

El costo inicial de un activo fijo, formado en contabilidad y contabilidad fiscal, es el mismo.

No.	Gastos de inmovilizado recibido gratuitamente	Costo inicial del activo fijo
		en contabilidad	en contabilidad fiscal
1	Valor de mercado de un edificio de almacén.	2 000 000	2 000 000
2	Costos de la tasa estatal para el registro de la propiedad de bienes inmuebles.	22 000	22 000
3	Costos de reparación	200 000	200 000
TOTAL		2 222 000	2 222 000

En enero, luego de registrar la propiedad del edificio, el contador de la empresa realizará asientos internos en la cuenta 01.

De conformidad con la cláusula 21 de PBU 6/01 y la cláusula 4 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Horizont LLC comenzará a depreciar los activos fijos a partir del 1 de enero.

Cálculo de la depreciación (A) mediante el método lineal:

• En contabilidad:

1. Agod = Costo inicial x Tasa de depreciación (año) = 2.222.000 rublos. x 100% / 20,5 años = 108.390,24 rublos;
2. Ames = Agod / 12 meses. = 108.390,24 rublos. / 12 meses = 9.032,52 rublos.

• En contabilidad fiscal:

1. Ames = Costo inicial / Vida útil (meses) = 2.222.000 rublos. / 246 meses = 9.032,52 rublos.

No existen discrepancias entre los montos de depreciación acumulados en contabilidad y contabilidad fiscal. En contabilidad, la organización generará un asiento contable.

Al mismo tiempo, en contabilidad, parte de los ingresos previamente registrados para períodos futuros deben cancelarse como otros ingresos para el período actual. Para hacer esto, calculamos la proporción del valor de la propiedad recibida gratuitamente en su costo original: 2.000.000 de rublos. / 2.222.000 rublos = 0,90. En enero, el resultado financiero de la empresa aumentará en una cantidad proporcional a la participación calculada.

Opción 1. La participación de V.I. Nesterov en el capital autorizado de Horizont LLC es del 60%.

A efectos del impuesto sobre las ganancias, la organización utiliza el beneficio de la cláusula 1 del párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por lo que los ingresos imponibles no surgen de ingresos gratuitos. Otros ingresos por valor de 8.129,27 rublos. se tienen en cuenta únicamente a efectos contables. Por lo tanto, de acuerdo con PBU 18/02 “Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta corporativo” (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 19 de noviembre de 2002 No. 114n), la Compañía tiene una diferencia permanente en enero, que forma un activo fiscal permanente (PTA):

• PNA = Diferencia constante x 20% (tasa del impuesto sobre la renta) = 8.129,27 rublos. x 20% = 1.625,85 rublos.

Los asientos contables de depreciación, cancelación de ingresos diferidos y formación de PNA se realizarán en contabilidad mensualmente, durante toda la vida útil del edificio, hasta que su costo sea totalmente amortizado (o dado de baja).

No.	Contenido de la operación	Débito	Crédito	Cantidad, frotar.
Febrero
1	Se refleja el cargo por depreciación del edificio del almacén de febrero.	20	02	9 032,52
2		98-2	91-1	8 129,27
3		68	99	1 625,85
Marzo
4	Se refleja el cargo por depreciación del edificio del almacén de marzo.	20	02	9 032,52
5	Una parte de los ingresos del período futuro se reconoce en los ingresos del período actual por el monto de la depreciación acumulada, teniendo en cuenta la participación calculada.	98-2	91-1	8 129,27
6	Refleja el devengo del PNA por ingresos provenientes de la recepción gratuita de un edificio, que no está sujeto al impuesto sobre la renta.	68	99	1 625,85
......	......	......	......	......

Opción 2. La participación de V.I. Nesterov en el capital autorizado de Horizont LLC es del 40%.

En los registros contables de la LLC, se reflejarán ingresos diferidos por un monto de 2.000.000 de rublos, que se deducirán del resultado financiero a medida que se calcule la depreciación, a partir de enero. En la contabilidad fiscal, este monto total se incluye a la vez en los ingresos no operativos en la fecha de la firma del acto de transferencia primaria de propiedad (cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 1 de la cláusula 4 de Artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Como resultado de una discrepancia en el procedimiento para reconocer los ingresos de los activos fijos recibidos gratuitamente en la contabilidad y la contabilidad fiscal, la organización tiene una diferencia temporaria deducible, que forma un activo por impuestos diferidos (DTA):

• ELLA = Diferencia temporal deducible x 20% (tasa del impuesto sobre la renta) = 2.000.000 de rublos. x 20% = 400.000 rublos.

Por tanto, en diciembre, junto con los asientos contables por la recepción gratuita de un objeto por parte de la organización (tabla de decisión 1), se realizará el siguiente asiento.

A partir de enero, a medida que los ingresos futuros se reconozcan en los ingresos del período actual, se reembolsará el monto de la OTA acumulada. El contador de la Compañía generará dichos asientos.

No.	Contenido de la operación	Débito	Crédito	Cantidad, frotar.
Enero
1	El edificio del almacén está incluido en la composición de los bienes inmuebles que han pasado el registro estatal.	01-2	01-1	2 222 000
2	Se refleja el cargo por depreciación del edificio del almacén de enero.	20	02	9 032,52*
3	Una parte de los ingresos del período futuro se reconoce en los ingresos del período actual por el monto de la depreciación acumulada, teniendo en cuenta la participación calculada.	98-2	91-1	8 129,27*
4	Refleja una cancelación parcial de OTA devengada de los ingresos por la recepción gratuita de un edificio, que se tuvo en cuenta en su totalidad a efectos del impuesto a las ganancias en diciembre (cálculo: 8.129,27 rublos x 20% = 1.625,85 rublos)	68	09	1 625,85

<*>Cálculo de la depreciación, así como la participación del costo de la propiedad recibida gratuitamente en su costo original, ver arriba.

La organización realizará asientos contables No. 2-4 mensualmente durante toda la vida útil del activo fijo, hasta que su costo se pague por completo (o se cancele de la contabilidad).

Fin del ejemplo

Vale la pena prestar especial atención a esta situación. Una organización puede recibir fondos como regalo (por ejemplo, de los fundadores) y utilizar estos fondos para comprar propiedades. Dicha compra no tiene características especiales: la organización realiza asientos estándar para la recepción de activos fijos. Luego se carga la depreciación del objeto.

En cuanto a la contabilidad fiscal, anteriormente el departamento financiero prohibía tener en cuenta, al calcular el impuesto sobre la renta, cualquier gasto que se pagara con fondos recibidos gratuitamente del fundador con una participación en el capital autorizado del receptor superior al 50% ( ). Actualmente, la posición de los funcionarios ha cambiado. En sus aclaraciones, el Ministerio de Finanzas de Rusia señala que una organización tiene derecho a incluir dichos gastos en la base imponible si cumplen con todos los requisitos del párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Y no importa con qué fondos (“gratuitos” o no) se realizó la compra y cuál es la parte del propietario. (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia :,). Además, los bienes depreciables adquiridos con dinero "gratis" deben depreciarse de la manera generalmente establecida (artículo 256-artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

¡Nota!
Límite establecido por la norma párrafo 5, párrafo 11, párrafo 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no se aplica a los fondos recibidos de forma gratuita. Es decir, una organización que haya aceptado dinero de un fundador cuya participación en el capital autorizado de una empresa comercial sea superior al 50%, puede gastarlo inmediatamente. Al mismo tiempo, el beneficio Subcláusula 11 Cláusula 1 Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia será salvo.

Las normas del Código Civil de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Civil de la Federación de Rusia) prevén la elaboración de contratos tanto remunerados como gratuitos. Si, según el contrato, una de las partes debe recibir un pago u otra contraprestación por el desempeño de sus funciones, entonces, de conformidad con el párrafo 1 del art. 423 del Código Civil de la Federación de Rusia, el contrato es compensado.

El contrato se considera gratuito. por el cual una parte se compromete a proporcionar algo a la otra parte sin recibir pago u otra contraprestación de su parte, que se desprende del apartado 2 del art. 423 Código Civil de la Federación de Rusia.

Se supone que un acuerdo es a cambio de una compensación, a menos que de la ley, de otros actos jurídicos, del contenido o de la esencia del acuerdo se derive otra cosa.

Dado que la cláusula 10 del Reglamento de Contabilidad "Contabilidad de activos fijos" PBU 6/01", aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de marzo de 2001 N 26n, prevé, en particular, la posibilidad recepción por parte de una organización de activos fijos en virtud de un acuerdo de donación(sin cargo), considere las principales disposiciones del acuerdo de donación establecido por el Cap. 32 "Donación" del Código Civil de la Federación de Rusia.

En virtud de un contrato de donación, una de las partes (donante) de conformidad con el art. 572 del Código Civil de la Federación de Rusia transfiere gratuitamente o se compromete a transferir a la otra parte (el donatario) una cosa en propiedad o un derecho de propiedad (reclamo) para sí mismo o para un tercero, o lo libera o se compromete a liberarlo de una obligación patrimonial para consigo mismo o para un tercero. Si hay contratransmisión de una cosa o derecho o contraobligación, el contrato no se reconoce como donación.

Una donación acompañada de la transferencia de un obsequio al donatario, sobre la base del inciso 1 del art. 574 del Código Civil de la Federación de Rusia se puede cometer oralmente. Pero si el donante es una persona jurídica y el valor de la donación supera los tres mil rublos, el acuerdo de donación de bienes muebles sobre la base del inciso 2 del art. 574 del Código Civil de la Federación de Rusia debe realizarse por escrito. Un acuerdo de donación de bienes raíces está sujeto a registro estatal.

No debemos olvidar que de conformidad con el apartado 1 del art. 575 del Código Civil de la Federación de Rusia, no se permiten donaciones en las relaciones entre organizaciones comerciales. La excepción son los obsequios ordinarios, cuyo costo no supera los tres mil rublos.

Contabilidad

Costo inicial del activo fijo recibido por una organización en virtud de un acuerdo de obsequio (sin cargo), sobre la base de la cláusula 10 de PBU 6/01 se reconoce su valor actual de mercado en la fecha de aceptación para contabilización como inversiones en activos no corrientes.

Recibido en virtud de un acuerdo de donación (sin cargo) se determina en relación con el procedimiento previsto en el inciso 8 de PBU 6/01, es decir, el costo inicial incluirá los montos pagados por su entrega y su puesta en condiciones de uso. , así como otras cantidades. Este procedimiento está establecido en la cláusula 12 de PBU 6/01.

Como tú sabes, contabilidad de ingresos y gastos de organizaciones a efectos contables llevado a cabo de acuerdo con las normas establecidas por:

Reglamento contable "Ingresos de la organización" PBU 9/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de mayo de 1999 N 32n (en adelante, PBU 9/99);

Reglamento contable “Gastos de organización” PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de mayo de 1999 N 33n.

Los activos recibidos por una organización de forma gratuita, incluso en virtud de un acuerdo de donación, sobre la base del párrafo 7 de PBU 9/99, son otros ingresos. El valor de mercado de un activo fijo recibido gratuitamente se determina sobre la base de los precios de este tipo de activo fijo vigentes en la fecha de aceptación a contabilidad. Los datos sobre los precios válidos en la fecha de aceptación del activo fijo para contabilidad deben confirmarse mediante documentos o mediante la realización de un examen, que se establece en la cláusula 10.3 de PBU 9/99.

Valor de mercado de un activo fijo recibido gratuitamente, de acuerdo con el Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 N 94n (en adelante, el Plan de Cuentas) , se refleja en el crédito de la cuenta 98 ​​“Ingresos Diferidos”, subcuenta 98-2 “Cobros gratuitos” y el débito de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”, subcuenta 08-4 “Compra de activos fijos individuales”.

El costo de los activos fijos se amortiza calculando la depreciación.. Como se reconocen otros ingresos, en nuestro caso, como la depreciación se calcula sobre un activo fijo recibido gratuitamente, se debe realizar un asiento en los registros contables de la organización en el débito de la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos", la subcuenta 98-2 "Recibos gratuitos" y el crédito. cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta 91-1 "Otros ingresos".

Los métodos para calcular la depreciación que una organización puede utilizar en contabilidad se establecen en la cláusula 18 de PBU 6/01. De los cuatro métodos propuestos, la organización selecciona uno y establece su uso en el orden de la política contable.

Para resumir la información sobre la depreciación acumulada durante la operación de los activos fijos, el Plan de Cuentas utiliza la cuenta 02 "Depreciación de activos fijos". Los montos de depreciación se reflejan en el crédito de la cuenta 02 en correspondencia con el débito de las cuentas de costos de producción (gastos de venta).

Ejemplo . La organización, de forma gratuita, en virtud de un acuerdo de donación celebrado con un individuo, recibió un objeto de activo fijo, cuyo valor de mercado es de 62.000 rublos.

Cuando un objeto se acepta para contabilidad, la vida útil en contabilidad y contabilidad fiscal se fija en la misma e igual a 3 años. Para calcular la depreciación se utiliza el método lineal, que se fija por orden en la política contable de la organización.

La operación de recibir un activo fijo gratuitamente en la contabilidad de la organización quedará reflejada de la siguiente manera:

Débito 08-4 “Compra de activo fijo” Crédito 98-2 “Recibos gratuitos”

62.000 - contabilizado como parte de las inversiones en activos no corrientes, un objeto de activo fijo recibido gratuitamente;

Débito 01 "Activos fijos" Crédito 08-4 "Compra de activos fijos"

62.000 - se puso en funcionamiento el activo fijo recibido gratuitamente;

Débito 20 "Producción principal" Crédito 02 "Depreciación del inmovilizado"

1722.22 - la depreciación se acumuló sobre un activo fijo recibido sin cargo (mensualmente hasta que el costo se cancele por completo);

Débito 98-2 “Recibos gratuitos” Crédito 91-1 “Otros ingresos”

1722.22 - parte del costo del activo fijo se refleja en otros ingresos de la organización (mensualmente a medida que se calcula la depreciación).

Impuesto sobre la renta

Para efectos del impuesto a las ganancias según el apartado 2 del art. 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Fiscal de la Federación de Rusia) la propiedad se considera recibida gratuitamente, si la recepción de esta propiedad no relacionado con la obligación del destinatario de transferir la propiedad(derechos de propiedad) al cedente (realizar trabajos para el cedente, prestar servicios al cedente).

De conformidad con el apartado 1 del art. 257 Código Fiscal de la Federación de Rusia El costo inicial de un activo fijo se determina como el monto de los gastos para su adquisición.(y si el activo fijo fue recibido por el contribuyente de forma gratuita, como el monto por el cual se valora dicha propiedad de conformidad con el párrafo 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), construcción, producción, entrega y entrega. a un estado en el que sea apto para su uso, excluido el impuesto al valor agregado y los impuestos especiales, excepto en los casos previstos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Ingresos en forma de propiedad recibidos gratuitamente de conformidad con el párrafo 8 del art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia incluido por la parte receptora en los ingresos no operativos. La excepción son los casos especificados en el art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al recibir una propiedad a título gratuito, los ingresos se evalúan con base en los precios de mercado, determinados teniendo en cuenta lo dispuesto en el art. 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero no inferior al determinado de conformidad con el Capítulo. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el valor residual - para bienes depreciables y no menos que el costo de producción (adquisición) - para otros bienes. La información sobre los precios debe ser confirmada por el contribuyente, el destinatario de la propiedad, documentada o mediante una evaluación independiente.

Al determinar y reconocer el precio de mercado de un producto se utilizan fuentes oficiales de información sobre precios de mercado y cotizaciones bursátiles, como se desprende del inciso 11 del art. 40 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La valoración de mercado puede realizarse de conformidad con la Ley Federal del 29 de julio de 1998 N 135-FZ "Sobre las actividades de valoración en la Federación de Rusia". Si no existe una conclusión del tasador sobre el valor de la propiedad recibida gratuitamente, el contribuyente debe calcular de forma independiente el valor de la propiedad, confirmar la exactitud de la determinación de este valor y tener documentos que confirmen los precios calculados por él.

Las fuentes de información sobre los precios de mercado pueden ser:

Información oficial sobre cotizaciones bursátiles;

Información de organismos estadísticos gubernamentales;

Información de las autoridades reguladoras de precios;

Información sobre precios de mercado publicada en los medios de comunicación.

Para reconocer ingresos y gastos, las organizaciones pueden utilizar el método de efectivo (si se cumplen las condiciones necesarias) y el método de devengo.

La fecha de recepción de los ingresos no operativos utilizando el método de devengo según los párrafos. 1 cláusula 4 art. 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia reconoce la fecha de firma por las partes del certificado de aceptación, que confirma la recepción gratuita del activo fijo. Por lo tanto, los ingresos no operativos a efectos del impuesto a las ganancias se reconocerán como una suma global al recibir estos ingresos.

Cuando una organización utiliza el método de efectivo, la fecha de recepción de ingresos es el día de recepción de fondos en cuentas bancarias y (o) caja, recepción de otros bienes (trabajo, servicios).

En otras palabras, tanto con el método de acumulación como con el método de efectivo, la fecha de reconocimiento de los ingresos en forma de propiedad recibida gratuitamente se determina de forma casi idéntica.

A menudo hay casos en que las organizaciones reciben propiedad gratuita de las personas que son los propietarios de la organización, sus fundadores, y la propiedad transferida no es una contribución al capital autorizado y no está asociada con su aumento. La propiedad recibida se utiliza para reponer el capital de trabajo y para otros fines relacionados con las actividades de la organización.

Si la organización recibió un activo fijo de los fundadores, debe prestar atención al art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que determina la composición de los ingresos que no se tienen en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.

Según párrafos. 11 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al determinar la base imponible, no se tienen en cuenta los ingresos en forma de propiedad recibidos por una organización rusa de forma gratuita:

De una organización, si el capital (social) autorizado (fondo) de la parte receptora consiste en más del 50 por ciento de la contribución (participación) de la organización transferente;

De una organización, si el capital (fondo) autorizado (social) de la parte que transfiere consiste en más del 50 por ciento de la contribución (participación) de la organización receptora;

De un individuo, si el capital (fondo) autorizado (social) de la parte receptora consiste en más del 50 por ciento de la contribución (participación) de este individuo.

La propiedad recibida no se reconoce como ingreso a efectos fiscales sólo si, dentro de un año a partir de la fecha de su recepción, la propiedad especificada no se transfiere a terceros.

Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de marzo de 2009 N 03-03-06/1/185 llama la atención sobre el hecho de que no existen otras disposiciones en relación con la propiedad recibida gratuitamente de una organización si el capital autorizado de la parte receptora es más del 50 por ciento de la contribución (participación) de la organización transferente, además de los párrafos. 11 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia, cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no está previsto. Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, contenida en la Carta No. 03-03-06/1/283 del 28 de abril de 2009, los activos fijos transferidos por el fundador de la organización se aceptan para la contabilidad fiscal como propiedad depreciable a valor de mercado. La depreciación de dicha propiedad se calcula de acuerdo con las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Durante el desarrollo de actividades económicas y comerciales entre empresas, es posible transferir bienes a título gratuito, en virtud de un contrato de donación. Esto significa que el destinatario de los bienes no cumple con las obligaciones recíprocas del donante. Si el donante es una persona jurídica y el monto de la propiedad transferida es superior a 5 salarios mínimos, el contrato de donación se redacta por escrito.

Contabilización de activos donados

La transferencia gratuita de activos fijos es el ingreso de la empresa. La aceptación contable se realiza en la fecha de provisión y a los precios de mercado de los activos, tomándolos en cuenta como otras partes de ingresos (cláusula 7 de PBU 9/99). El valor estimado a precios de mercado no puede ser inferior al importe del valor residual del objeto según información del transmitente.

El valor de mercado del activo transferido por el donante se determina según los indicadores estadísticos de este activo, según la información del fabricante y según la opinión de expertos.

Su monto inicial incluye todos los costos asociados con costos adicionales de transporte, restauración, reparaciones y más.

En contabilidad, la definición de propiedad recibida gratuitamente entre otros ingresos se distribuye gradualmente, en relación con el período de su uso, simultáneamente con el cálculo de los cargos por depreciación. El costo inicial de los activos fijos se relaciona con la porción de ingresos de períodos futuros (cuenta 98.01). Un activo se incluye en el grupo de ingresos después de que ambas partes firman un documento de aceptación y transferencia de activos fijos.

Necesita saber: a las organizaciones que han recibido activos fijos de forma gratuita no se les puede cobrar el impuesto sobre la renta si el fundador de la organización tiene el 50% o más del capital autorizado de la contribución de la organización receptora. El monto del bien recibido no se considera renta a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta si al cabo de un año no se envía a terceros.

Ejemplos de contabilización de bienes adquiridos gratuitamente.

Ejemplo No. 1: contabilización de la transferencia gratuita de activos fijos de la empresa matriz.

El director, representado por el fundador de Vesna LLC, decidió transferir Beloshveyka LLC sobre la base del uso gratuito del sistema operativo por un valor de mercado de 450.000 rublos. La base para la transferencia de activos fijos es la decisión del fundador y el acto de aceptación y transferencia del activo.

El contador de Beloshveyka LLC prepara registros contables:

• Dt08 Kt98,01 – 450.000 rublos. – muestra el valor de un activo adquirido al fundador para uso gratuito;
• Dt01 Kt08 – 450.000 rublos. – poner el sistema operativo en modo operativo.

La participación del fundador en el capital autorizado de Vesna LLC es del 100%, por lo que la cantidad de propiedad transferida gratuitamente no está sujeta al impuesto sobre la renta. El plazo de utilización útil del objeto es de 5 años.

Cargo por depreciación de activos fijos: 450.000:60 (meses) = 7.500 rublos.

La contabilidad de la depreciación comienza a partir del mes en que se ingresa el objeto en el flujo de trabajo con las siguientes entradas:

• Dt23,25,26,44 Kt02 – 7500 – cargos por depreciación del activo aceptado;
• Dt98.01 Kt91.01 – 7500 – el importe de la parte de ingresos cuando se utilizan sistemas operativos adquiridos de forma gratuita;
• Dt68 “Cálculos del impuesto sobre la renta” Kt99 “Pérdidas y ganancias” - 1500 rublos. (7500x20%) – el monto del activo fiscal permanente se devenga del monto de la renta de la propiedad, sin aumentar el impuesto sobre la renta.

Consejo a los administradores: al transferir activos fijos de una empresa matriz a una filial para uso gratuito, el impuesto sobre la renta no aumenta, siempre que:

• La participación del fundador en el capital autorizado es superior al 50%;
• El SO no se cederá a terceros durante un año.

Si dicha transacción no cumple con estas condiciones, los gerentes deben indicar claramente en el acta de la junta general de todos los participantes que el propósito de transferir el sistema operativo a una subsidiaria es aumentar los activos netos.

Ejemplo No. 2: contabilidad de activos fijos transferidos gratuitamente por uno de los fundadores.

Vesna LLC adquirió el sistema operativo del fundador de forma gratuita. La participación del fundador en el capital autorizado es superior al 50%. Una comisión de tasación independiente evaluó el activo fijo transferido a precios de mercado por un importe de 598.000 rublos.

El sistema operativo fue entregado a su destino por una empresa de transporte en virtud de un contrato para la prestación de servicios de transporte, la cantidad de trabajo realizado fue de 6.750 rublos. (IVA incluido 1030 rublos). Los trabajos de restauración fueron realizados por contratistas y el importe de los servicios ascendió a 31.500 rublos. (IVA incluido: 4.805 rublos).

Una vez recibidos los documentos adjuntos, se redacta un certificado de aceptación y transferencia del sistema operativo y se realizan asientos contables:

• Dt08 Kt98,02 – 598.000 rublos. – el valor de mercado del sistema operativo de forma gratuita, que está incluido en el sistema operativo;
• Dt08 Kt60 – (6750-1030)+(31500-4805)=32415 frotar. – se reflejan los costos adicionales de los activos fijos (transporte e instalación sin IVA);
• Dt19 Kt60 - 1030+4805=5835 frotar. – IVA reflejado;
• Dt01 KT08 – 598.000+32415=630.415 rublos. – aceptación para contabilidad y puesta en servicio;
• Dt68 “IVA” Kt19 – 5835 frotar. – deducción del IVA sobre costes adicionales;

Para cargos por depreciación, el monto es 630,415 rublos. La vida útil del activo es de 96 meses. Calculemos la depreciación:

• Dt23,25,26,44 Kt02 – 630.415/96 (meses) = 6566,83 rublos;
• Dt98.1 Kt91.01 – 6566,83 frotar. – se tienen en cuenta los importes de los ingresos del activo recibido gratuitamente;

En nuestro caso, los ingresos no surgen durante la contabilidad fiscal, lo que significa que al llevar la contabilidad, cada mes el contador, a medida que se calculan los cargos por depreciación, realiza una nueva entrada en el registro contable:

• Dt68 “Cálculos del impuesto sobre la renta” Kt99 “Activos fiscales permanentes” - 6566,83x20% = 1313,37 rublos. – refleja la cantidad de ingresos del sistema operativo aceptados del fundador, sin cobrar impuesto sobre la renta.

Es importante tener en cuenta que la empresa no tiene derecho a transferir activos fijos sobre la base de uso gratuito si las personas jurídicas transmisoras y receptoras tienen el mismo fundador, gerente, etc. No está prohibido realizar dicha transacción entre diferentes fundadores de empresas.

Ejemplo No. 3: contabilización de la transferencia gratuita de activos fijos con asistencia caritativa.

La empresa Master LLC decidió brindar asistencia caritativa a una institución médica donando equipos con un costo inicial de 80.000 rublos. en el momento de la transferencia del equipo, el importe de la depreciación era de 11.000 rublos.

Se ingresan en contabilidad los siguientes asientos:

• Dt01 “Retiro de activos fijos” Kt01 “Activos fijos” - 80000 - cantidad de equipo cancelada;
• Dt02 Kt01 “Enajenación de activos fijos” - 11000 - depreciación de equipos;
• Dt91 Kt01 – 69000 – el importe del saldo del equipo se cancela;
• Dt99 Kt91 – 69000 – reflejo de pérdida por transferencia de equipos.

La transferencia gratuita de bienes para ayudar a fines benéficos se podrá realizar en los siguientes casos:

• Asistencia social y protección de la población;
• Ayuda a las víctimas tras un desastre natural;
• Ayudar a proteger a los niños, a las madres y a los padres;
• Asistencia a instituciones educativas, culturales, científicas;
• Ayuda para labores preventivas para mejorar la salud de las personas;
• Asistencia en el ámbito de la educación física deportiva;
• Ayuda para la conservación de la naturaleza y la vida silvestre.

Es importante saber: las donaciones caritativas están exentas del IVA. La base para esto requiere un paquete de documentos:

1. Acuerdo con fines benéficos, activos transferidos sin cargo;
2. Documentos que confirmen el resultado de la transferencia y aceptación de activos por parte de la organización receptora;
3. Documentos que confirmen el uso previsto del activo transferido.

Si una organización recibe activos fijos de forma gratuita, esto se considera una recepción de activos y un aumento en los ingresos de la empresa. Si una empresa transfiere activos, esto se considera una enajenación de activos fijos y una pérdida para la organización.