Pagos anticipados según la declaración. Cómo calcular el primer anticipo del impuesto sobre la renta. El procedimiento para calcular los pagos anticipados mensuales.

Como saben, el período impositivo para el impuesto sobre la renta es un año calendario (cláusula 1, artículo 285 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Es sobre esta base que se paga el impuesto mismo. Y todos los pagos que la organización transfiere al presupuesto durante el año se denominan anticipo. El Código Tributario prevé tres formas de pagarlos, y la elección de una forma u otra no siempre depende del deseo del contribuyente.

Como regla general, los pagos anticipados del impuesto sobre la renta (por supuesto, si los hubiere) se transfieren con base en los resultados del primer trimestre, seis meses y nueve meses, más los pagos mensuales dentro de cada trimestre. Sin embargo, una organización puede cambiar voluntariamente a pagar pagos anticipados mensuales en función de las ganancias reales. En este caso, los periodos de reporte se reconocerán como un mes, dos meses, tres meses, etc. hasta el final del año calendario. Para ciertas categorías de contribuyentes, se proporciona un tipo de preferencia: realizar pagos anticipados al presupuesto en función de los resultados del primer trimestre, seis meses y nueve meses sin pagos anticipados mensuales. Obtenga más información sobre cada uno de estos métodos en este artículo.

Pagos anticipados...

…según los resultados de cada período de reporte más mensualmente durante este período

La esencia de este método radica en el hecho de que la organización, centrándose en los indicadores reales del trimestre anterior, realiza pagos anticipados mensuales (CAP) al presupuesto, luego, al final del período del informe, paga un pago anticipado (AP), sobre la base de la ganancia real recibida para el período de informe y teniendo en cuenta los pagos realizados anteriormente.

En este caso, según el importe de la PAC es igual a:

en el 1er trimestre - el monto del CAP pagadero en el 4º trimestre del período impositivo anterior;
en el II trimestre - 1/3 de la cantidad de AP según los resultados del I trimestre;
en el 3er trimestre - 1/3 x (AP basado en los resultados de medio año - AP basado en los resultados del 1er trimestre);
en el IV trimestre - 1/3 x (AP con base en los resultados de nueve meses - AP con base en los resultados de medio año).

Si el monto del anticipo mensual así calculado es negativo o igual a cero, estos pagos no se realizan en el trimestre correspondiente ( par. 6 p.2 art. 286 Código Fiscal de la Federación Rusa).

Los pagos anticipados mensuales adeudados durante el período de informe se realizan a más tardar el día 28 de cada mes de este período de informe ( par. 3 p.1 art. 287 Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, de acuerdo con las condiciones de pago, se distribuyen en partes iguales en la cantidad de 1/3 del monto del pago del trimestre. Si el monto del pago no se divide por tres fechas de vencimiento sin saldo, entonces el saldo se agrega al pago por adelantado mensual para la última fecha de vencimiento.

Los anticipos basados en los resultados del período de declaración se pagan a más tardar en la fecha límite establecida para la presentación de declaraciones de impuestos para el período de declaración correspondiente ( par. 2 p.1 art. 287 Código Fiscal de la Federación Rusa). La declaración del impuesto sobre la renta debe presentarse en la oficina de impuestos a más tardar 28 días calendario a partir del final del período de declaración correspondiente ( el apartado 3 del art. 289 del Código Fiscal de la Federación Rusa), es decir, a más tardar el 28 de abril, 28 de julio, 28 de octubre.

A la hora de cumplimentar la hoja 02 “Cálculo del Impuesto sobre Sociedades” de la declaración se deben tener en cuenta las siguientes características. Según el monto de los anticipos mensuales a pagar en el trimestre siguiente al período de declaración para el cual se presenta la declaración, se indica en las líneas 290 - 310 (tenga en cuenta que estas líneas no se completan en la declaración del período impositivo).

El monto de los pagos en la línea 290 se determina como la diferencia entre los montos del impuesto sobre la renta calculado reflejado en la línea 180 para el período de informe y para el período de informe anterior.

Las líneas 300 y 310 indican los montos de los anticipos mensuales al presupuesto federal y al presupuesto de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, que se calculan de manera similar al indicador de la línea 290.

Las líneas 320 - 340 deben completarse solo en la declaración de nueve meses. Indican el importe de los anticipos mensuales a pagar en el primer trimestre del siguiente período impositivo.

Un ejemplo de cómo llenar una declaración para el primer trimestre y medio año está en Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 14 de marzo de 2013 No. ED-4-3/ [correo electrónico protegido] .

Proponemos considerar el procedimiento para el llenado de la declaración del impuesto sobre la renta durante todo el período impositivo, incluidos los casos en que el monto de los anticipos representó tanto el pago adicional como la reducción.

En 2013, la organización obtuvo ganancias: para el I trimestre: 795,000 rublos; durante medio año - 1.425.000 rublos; por nueve meses - 2,820,000 rublos;

por año - 4,560,000 rublos.

De acuerdo con los resultados del período de informe (impuesto), se debía pagar lo siguiente al presupuesto: para el primer trimestre - 159,000 rublos, para la primera mitad del año - 285,000 rublos, para nueve meses - 564,000 rublos, para el año - 912,000 rublos.

En la declaración de impuestos sobre la renta de los nueve meses de 2012, la línea 290 de la hoja 02 indicó el monto de los pagos anticipados mensuales para el IV trimestre por un monto de 72,000 rublos. Los mismos datos se reflejan en la línea 320.

Calcule y refleje en la tabla el monto de los anticipos mensuales de la organización para el año 2013:

	código de línea	Yo cuarto	Medio año	nueve meses	Año
	180	159 000	285 000	564 000	912 000
- al presupuesto federal	190	15 900	28 500	56 400	91 200
- al presupuesto del tema de la Federación Rusa	200	143 100	256 500	507 600	820 800
	210	72 000	318 000*	411 000*	843 000*
- al presupuesto federal	220	7 200	31 800	41 100	84 300
- al presupuesto del tema de la Federación Rusa	230	64 800	286 200	369 900	758 700

- al presupuesto federal	270	8 700	-	15 300	6 900
- al presupuesto del tema de la Federación Rusa	271	78 300	-	137 700	62 100

- al presupuesto federal	280	-	3 300	-	-
- al presupuesto del tema de la Federación Rusa	281	-	29 700	-	-
El monto de los pagos anticipados mensuales que vencen en el trimestre siguiente al período de informe actual, incluidos	290	159 000**	126 000**	279 000**	-
- al presupuesto federal	300	15 900	12 600	27 900	-
- al presupuesto del tema de la Federación Rusa	310	143 100	113 400	251 100	-
El importe de los anticipos mensuales pagaderos en el primer trimestre del siguiente período impositivo, incluidos	320	-	-	279 000***	-
- al presupuesto federal	330	-	-	27 900	-
- al presupuesto del tema de la Federación Rusa	340	-	-	251 100	-

La línea 210 de la hoja 02 de la declaración es igual a la suma de los indicadores de las líneas 180 y 290 de la hoja 02 de la declaración del período de informe anterior (159.000 + 159.000 = 318.000, 285.000 + 126.000 = 411.000, 564.000 + 279.000 = 843.000 ).

En la declaración del I trimestre, la línea 290 de la hoja 02 indica el monto de los anticipos mensuales a pagar en el II trimestre. El monto de los anticipos mensuales será igual al monto de la contribución calculada en la línea 180 de la hoja 02 de la declaración del primer trimestre.

En la declaración semestral, la línea 290 de la hoja 02 refleja la diferencia en los indicadores de la línea 180 de la declaración semestral y la línea 180 del primer trimestre (285.000 - 159.000 = 126.000).

En la declaración de nueve meses, la línea 290 de la hoja 02 indica el monto de los anticipos mensuales del IV trimestre, calculado como la diferencia entre la línea 180 de la hoja 02 de la declaración de nueve meses y la línea 180 de la hoja 02 de la declaración de medio año (564.000 - 285.000 = 279.000).

Las líneas 320 - 340 de la hoja 02 se completan en la declaración de nueve meses, indican el monto de los pagos anticipados mensuales a pagar en el primer trimestre del período impositivo siguiente. El monto de los pagos anticipados mensuales para el primer trimestre se toma igual al monto de los pagos anticipados mensuales pagaderos en el cuarto trimestre.

Como se desprende de los datos de la tabla (en rublos), la organización en 2013 tuvo que realizar pagos en los siguientes términos:

Condiciones de pago (incluidos festivos)	Pagos anticipados mensuales			Impuesto al final del período sobre el que se informa al recargo (+), a la disminución (-)
Condiciones de pago (incluidos festivos)	Total	Presupuesto federal	El presupuesto del tema de la Federación Rusa.	Total	Presupuesto federal	El presupuesto del tema de la Federación Rusa.
28.01.2013	24 000	2 400	21 600	-	-	-
28.02.2013	24 000	2 400	21 600	-	-	-
28.03.2013	24 000	2 400	21 600	-	-	-
29.04.2013	53 000	5 300	47 700	87 000	8 700	78 300
28.05.2013	53 000	5 300	47 700	-	-	-
28.06.2013	53 000	5 300	47 700	-	-	-
29.07.2013	42 000	4 200	37 800	-33 000	-3 300	-29 700
28.08.2013	42 000	4 200	37 800	-	-	-
30.09.2013	42 000	4 200	37 800	-	-	-
28.10.2013	93 000	9 300	83 700	153 000	15 300	137 700
28.11.2013	93 000	9 300	83 700	-	-	-
30.12.2013	93 000	9 300	83 700	-	-	-
Total:	636 000	63 600	572 400	207 000	20 700	186 300

Detengámonos en los pagos que el contribuyente debe hacer al presupuesto en julio. De acuerdo con los resultados de la primera mitad del año, la organización formó un sobrepago de anticipos por un monto de 33,000 rublos. Mientras tanto, de acuerdo con el mismo plazo de pago (29/07/2013), el contribuyente también necesita hacer un pago anticipado mensual para julio (42,000 rublos). Por lo tanto, a partir de la fecha indicada, la obligación tributaria de la organización para pagar el impuesto sobre la renta ascenderá a 9.000 rublos. (42.000 - 33.000).

Así, de acuerdo con la fecha límite del 29/07/2013, se deberá transferir lo siguiente:

al presupuesto federal - 900 rublos. (4200 - 3300);
al presupuesto de la entidad constituyente de la Federación Rusa - 8.100 rublos. (37.800 - 29.700).

Si el sobrepago formado al final del semestre excediera el monto del anticipo de julio, su saldo podría compensarse con pagos futuros del impuesto sobre la renta u otros impuestos, reembolso de atrasos y multas, o devolverse a la cuenta corriente de la organización en la manera prescrita Arte. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa.

Si el contribuyente no tiene atrasos en otros impuestos (tasas, sanciones, multas), en tal situación, el pago en exceso puede acreditarse contra los próximos pagos anticipados del impuesto sobre la renta. Para hacer esto, debe comunicarse con la autoridad fiscal en la ubicación de la organización con la aplicación correspondiente. Dentro de los 10 días a partir de la fecha de recepción de dicha solicitud, la inspección toma una decisión sobre la compensación de los montos del impuesto pagado en exceso o sobre la denegación de la compensación ( el apartado 4 del art. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa). De acuerdo a artículo 9 de este artículo, las autoridades fiscales están obligadas a notificar por escrito al contribuyente la decisión tomada. Tienen cinco días a partir de la fecha de la decisión para hacerlo.

nota

Exceder el monto de los anticipos, pagado a la fecha de cierre del período sobre el que se informa, sobre el monto del anticipo, calculado de acuerdo a los resultados de este periodo de reporte, es un monto pagado en exceso, el cual puede ser devuelto contribuyente en la forma prescrita Arte. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa. La norma especificada no contiene prohibición de devolución de cantidades de anticipos pagados en exceso ( Cláusula 10 de la Carta de Información del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa del 22 de diciembre de 2005 No. 98 ).

…mensualmente basado en la ganancia real recibida

El Código Tributario prevé la posibilidad de pasar a pagos anticipados en función de los resultados de cada mes, en función de la utilidad real recibida. Este método de pago es apropiado para empresas cuyos ingresos son de naturaleza "ondular", cuando, como dicen, es abundante o vacío (por ejemplo, en industrias estacionales).

Tenga en cuenta que la transición al cálculo de los anticipos mensuales en función de la ganancia real recibida es derecho de los contribuyentes. En caso de querer utilizarlo, deberá comunicarlo a la autoridad fiscal a más tardar el 31 de diciembre del año anterior al período impositivo en que se produzca la transición a este sistema de anticipos ( par. 8 p.2 art. 286 Código Fiscal de la Federación Rusa).

nota

Los períodos de declaración para los contribuyentes que calculan los pagos anticipados mensuales con base en las ganancias reales son de un mes, dos meses, tres meses, etc. hasta el final del año calendario ( el apartado 2 del art. 285 Código Fiscal de la Federación Rusa).

El importe de los anticipos se calcula por los contribuyentes en función del tipo impositivo y de la ganancia real percibida, calculada sobre la base del devengo desde el inicio del período impositivo hasta el final del mes correspondiente ( par. 7 p.2 art. 286 Código Fiscal de la Federación Rusa).

El pago anticipado se realiza a más tardar el día 28 del mes siguiente al mes siguiente al que se calcula el impuesto ( par. 4 p.1 art. 287 Código Fiscal de la Federación Rusa).

El monto del anticipo que la organización debe pagar al presupuesto para el período de informe correspondiente ( recargo apk ), se define como la diferencia entre los importes del anticipo calculados al final del período sobre el que se informa ( Un informe. ), y el anticipo devengado tras los resultados del ejercicio anterior ( APanterior ):

Recargo APK = APreport. - APanterior.

Es bastante obvio que si hay una pérdida para el período del informe, el monto del anticipo pagadero al presupuesto es cero.

Los anticipos mensuales calculados sobre los beneficios efectivamente percibidos se reflejan en la declaración fiscal, que se presenta dentro de los plazos establecidos para el pago de anticipos ( el apartado 3 del art. 289 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Así, con esta modalidad de anticipos, la declaración de impuestos se presenta mensualmente: de enero - 28 de febrero, de enero - febrero -

28 de marzo, para enero - marzo - 28 de abril, etc. (por supuesto, teniendo en cuenta festivos y fines de semana).

La declaración basada en los resultados del período impositivo (para un año calendario) deberá presentarse antes del 28 de marzo del año siguiente al período impositivo vencido ( el apartado 4 del art. 289 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

La organización ha decidido pasar de 2013 a pagar pagos anticipados mensuales en función de las ganancias reales recibidas. La organización notificó esto a su oficina de impuestos antes del 31 de diciembre de 2012.

La tasa impositiva es del 20%, incluido el 2% para el presupuesto federal y el 18% para el presupuesto de una entidad constitutiva de la Federación Rusa.

De enero a abril, la base imponible fue:

por mes (enero) - 1,000,000 de rublos;
por dos meses (enero - febrero) - 1,400,000 rublos;
durante tres meses (enero - marzo) - pérdida;
durante cuatro meses (enero - abril) - 3.000.000 de rublos.

Ficha 02 indicadores de la declaración	código de línea	Mes	Dos meses	Tres meses	Cuatro meses
	120	1 000 000	1 400 000	-	3 000 000
El monto del impuesto sobre la renta calculado - total, incluido	180	200 000	280 000	-	600 000
- al presupuesto federal	190	20 000	28 000	-	60 000
- al presupuesto del tema de la Federación Rusa	200	180 000	252 000	-	540 000
Importe de los anticipos acumulados para el período de declaración (impuesto) - total, incluidos	210	-	200 000*	280 000*	-
- al presupuesto federal	220	-	20 000	28 000	-
- al presupuesto del tema de la Federación Rusa	230	-	180 000	252 000	-
El monto del impuesto a la renta a pagar
- al presupuesto federal	270	20 000	8 000	-	60 000
- al presupuesto del tema de la Federación Rusa	271	180 000	72 000	-	540 000
El monto del impuesto a la renta a reducir
- al presupuesto federal	280	-	-	28 000**	-
- al presupuesto del tema de la Federación Rusa	281	-	-	252 000**	-

De acuerdo a cláusula 5.8 del procedimiento de llenado de la declaración la línea 210 de la hoja 02 indica el monto de los anticipos calculados según la declaración del período de informe anterior (línea 180 de la hoja 02).

Dado que la organización recibió una pérdida para el período de informe de tres meses, la base imponible se reconoce como igual a cero. En consecuencia, el anticipo calculado y pagadero al presupuesto hasta la fecha límite del 29 de abril de 2013 también será igual a cero.

Tenga en cuenta que los contribuyentes que han pasado a calcular los anticipos mensuales en función de las ganancias reales no completan las líneas 290 - 310 de la hoja 02 en su declaración de impuestos ( cláusula 5.11 del procedimiento para llenar la declaración).

Detengámonos con más detalle en los pagos que la organización debe hacer al presupuesto en mayo.

Debido al hecho de que durante el período de informe de tres meses (enero - marzo) se recibió una pérdida, se formó un sobrepago de anticipos (280,000 rublos), que está sujeto a compensación con futuros pagos de impuestos sobre la renta u otros impuestos (pago de atrasos) o reembolsar al contribuyente en la forma prescrita Arte. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa.

Supongamos que la organización decide compensar el sobrepago resultante con el pago de los siguientes anticipos adeudados. Junto con su declaración de impuestos de tres meses, puede solicitar un crédito. Habiendo recibido una decisión sobre la compensación para la próxima fecha de vencimiento de los pagos anticipados, el contribuyente puede ajustar estos pagos. Entonces, las obligaciones tributarias de la organización para el término 30/05/2013 se verán así:

al presupuesto federal - 32,000 rublos. (60.000 - 28.000);
al presupuesto de la entidad constitutiva de la Federación Rusa - 288,000 rublos. (540.000 - 252.000).

nota

El contribuyente no puede modificar el sistema de pago de anticipos durante el período impositivo ( par. 8 p.2 art. 286 Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si una organización quiere volver al procedimiento general de pago de anticipos, comentado en el apartado anterior, sólo podrá hacerlo a partir del próximo año. Donde cap. 25 Código Fiscal de la Federación Rusa no contiene disposiciones que obliguen a notificar a la autoridad fiscal tal transición antes del inicio del período impositivo.

Sin embargo, el Ministerio de Hacienda considera ( Carta No. 12.04.2012 03-03-06/1/196 ) que para la correcta contabilización de las obligaciones tributarias, es conveniente que el contribuyente remita a la inspección tributaria un mensaje redactado en cualquier forma sobre el paso del pago de anticipos mensuales en función de los beneficios reales al pago de anticipos de forma diferente. Además, el Ministerio de Hacienda recordó que el procedimiento para calcular los anticipos del impuesto sobre la renta debe reflejarse en la política contable de la organización para el próximo período impositivo.

En dicha carta, el departamento financiero explicó: para un contribuyente que pagó anticipos mensuales en un período impositivo, con base en la utilidad real percibida, y decidió pasar del 1 de enero del año siguiente a pagar anticipos mensuales en la forma generalmente establecida , se toma el monto del anticipo mensual en el I trimestre del nuevo año igual a 1/3 del monto de los anticipos pagaderos en el IV trimestre del año anterior.

Por ejemplo, en el cuarto trimestre, el contribuyente especificado calculó los pagos anticipados mensuales en función de las ganancias realmente recibidas en las declaraciones de los períodos de informe enero-septiembre (antes de la fecha de vencimiento del 28 de octubre), enero-octubre (antes de la fecha de vencimiento del 28 de noviembre). 28) y enero-noviembre (antes del vencimiento del 28 de diciembre). Según el Ministerio de Hacienda, el monto de estos anticipos a efectuar al presupuesto en el primer trimestre del siguiente período impositivo deberá reflejarse en la declaración del impuesto sobre la renta siguiendo los resultados de período fiscal actual . Desafortunadamente, los autores de la carta no indicaron qué líneas de la hoja 02 de la declaración deben completarse en tal situación. Creemos que se referían a las líneas 320 - 340.

Mientras tanto, en el último párrafo cláusula 5.11 del procedimiento para llenar la declaración establece que los contribuyentes que paguen anticipos en forma mensual, con base en la utilidad real percibida, al pasar del inicio del siguiente período impositivo al régimen general de pago de impuestos de conformidad con par. 2 - 5 p.2 art. 286 Código Fiscal de la Federación Rusa se llenan las líneas 320 - 340 de la hoja 02 en la declaración del impuesto sobre la renta de once meses .

…solo una vez al trimestre después de los resultados del período del informe

Hay una cierta categoría de contribuyentes que pagan solo pagos anticipados trimestrales basados en los resultados del período del informe, es decir, para el primer trimestre, seis meses, nueve meses. Al mismo tiempo, los pagos anticipados mensuales al presupuesto no se realizan dentro de un trimestre.

La relación de contribuyentes para los que se establece dicho procedimiento de pago anticipado del Impuesto sobre la Renta durante el período impositivo se encuentra contenida en el apartado 3 del art. 286 Código Fiscal de la Federación Rusa. Este:

instituciones presupuestarias (con la excepción de teatros, museos, bibliotecas, organizaciones de conciertos);
instituciones autónomas;
organizaciones extranjeras que operan en la Federación Rusa a través de una oficina de representación permanente;
organizaciones sin fines de lucro que no tienen ingresos por la venta de bienes (obras, servicios);
participantes en sociedades simples (de inversión) con respecto a los ingresos que reciben de la participación en sociedades simples (de inversión);
inversionistas de acuerdos de participación en la producción en términos de ingresos recibidos de la implementación de estos acuerdos;
beneficiarios bajo contratos de administración de fideicomisos.

Además, otras organizaciones (no enumeradas en esta lista) también deben pagar anticipos una vez por trimestre si sus ingresos por ventas, determinados de acuerdo con Arte. 249 del Código Fiscal de la Federación Rusa, durante los cuatro trimestres anteriores no superó promedio 10 millones de rublos por cada trimestre. Es decir, el cálculo tiene en cuenta el producto de la venta de bienes (obras, servicios), tanto de producción propia como adquiridos con anterioridad, y el producto de la venta de derechos de propiedad (no se tienen en cuenta los ingresos no operativos). Al mismo tiempo, la cifra de ingresos no incluye los montos de IVA e impuestos especiales presentados a los clientes.

Según el Ministerio de Hacienda, de acuerdo con el apartado 3 del art. 286 Código Fiscal de la Federación Rusa a la hora de determinar los cuatro trimestres anteriores, es necesario tener en cuenta los cuatro trimestres consecutivos anteriores al período en el que cae el vencimiento de la presentación de la correspondiente declaración ( cartas de fecha 21.09.2012 No. 03-03-06/1/493 , de fecha 24.12.2012 No. 03-03-06/1/716 ).

Por ejemplo, si los ingresos por ventas de los cuatro trimestres anteriores (II, III y IV trimestres de 2013 y I trimestre de 2014) superaron un promedio de 10 millones de rublos. para cada trimestre, el contribuyente realiza anticipos mensuales a partir del 2º trimestre de 2014, reflejados en la declaración del Impuesto sobre Sociedades del 1º trimestre de 2014.

De acuerdo a par. 5 p.1 art. 287 Código Fiscal de la Federación Rusa los anticipos basados en los resultados del período de declaración se compensan con el pago de impuestos en función de los resultados del próximo período de declaración (impuesto).

Así, el importe del anticipo trimestral que la organización debe abonar al presupuesto en función de los resultados del ejercicio correspondiente al informe ( CAP por cargo extra ), se calcula como la diferencia entre los importes de los anticipos trimestrales calculados en función de los resultados del período de información actual

(informes CAP ) y el período de informe anterior ( KAP anterior ):

KAP por recargo = informe KAP - KAP anterior

Los anticipos basados en los resultados del período de declaración se realizan a más tardar en la fecha límite establecida para la presentación de declaraciones de impuestos para el período de declaración correspondiente ( par. 2 p.1 art. 287 Código Fiscal de la Federación Rusa).

Así, durante el año, las organizaciones completan declaraciones de impuestos cada tres meses, con base en la utilidad real recibida, y el pago se realiza a más tardar el 28 de abril, 28 de julio y 28 de octubre del período impositivo en curso.

Strela LLC durante los cuatro trimestres anteriores recibió ingresos por ventas, cuyo monto no superó un promedio de 10 millones de rublos. por cada trimestre. En este sentido, la organización paga anticipos trimestrales. La tasa impositiva es del 20%, incluido el 2% para el presupuesto federal y el 18% para el presupuesto de una entidad constitutiva de la Federación Rusa.

Supongamos que la base imponible del impuesto sobre la renta en 2013 fue:

para el I trimestre - 100,000 rublos;
por medio año - 120,000 rublos;
durante nueve meses, una pérdida;
por año - 150,000 rublos.

Las siguientes cifras se reflejarán en las declaraciones de impuestos:

Hoja 02 indicadores declaraciones	código de línea	Yo cuarto	Medio año	nueve meses	Año
Base imponible para el cálculo de impuestos	120	100 000	120 000	-	150 000
El monto del impuesto sobre la renta calculado	180	20 000	24 000	-	30 000
- al presupuesto federal	190	2 000	2 400	-	3 000
- al presupuesto del tema de la Federación Rusa	200	18 000	21 600	-	27 000
El monto de los anticipos acumulados para el período de declaración (impuesto)	210	-	20 000*	24 000*	-
- al presupuesto federal	220	-	2 000	2 400	-
- al presupuesto del tema de la Federación Rusa	230	-	18 000	21 600	-
El monto del impuesto a la renta a pagar
- al presupuesto federal	270	2 000	400	-	3 000**
- al presupuesto del tema de la Federación Rusa	271	18 000	3 600	-	27 000**
El monto del impuesto a la renta a reducir
- al presupuesto federal	280	-	-	2 400	-
- al presupuesto del tema de la Federación Rusa	281	-	-	21 600	-

Los montos de anticipos acumulados para el período de declaración (impuesto) correspondiente, indicados en las líneas 210 - 230 de la hoja 02 de la declaración, se transfieren de las líneas 180 - 200 de la declaración del período de declaración anterior.

Tras los resultados de nueve meses, la organización formó un sobrepago al presupuesto federal por un monto de 2400 rublos, al presupuesto de una entidad constitutiva de la Federación Rusa: 21 600 rublos, que pueden compensarse con el pago del impuesto sobre la renta para el período impositivo (hablamos sobre las reglas para hacer tal compensación anteriormente). Si la autoridad fiscal, sobre la base de la solicitud de la organización, realiza una compensación, las obligaciones fiscales a la fecha de vencimiento del 28 de abril de 2014 serán las siguientes:

al presupuesto federal - 600 rublos. (3000 - 2400);

al presupuesto de la entidad constituyente de la Federación Rusa - 5.400 rublos. (27.000 - 21.600).

Entonces, el Código Fiscal de la Federación Rusa prevé tres formas posibles de realizar pagos anticipados del impuesto sobre la renta.

contribuyentes registrados en el apartado 3 del art. 286 Código Fiscal de la Federación Rusa(incluidas las organizaciones con ingresos por ventas que no excedan un promedio de 10 millones de rublos por trimestre durante los cuatro trimestres anteriores) pagan anticipos en función de los resultados del primer trimestre, seis meses y nueve meses sin pagar anticipos mensuales.

Los demás contribuyentes pueden optar por una de las dos formas de pago de anticipos durante el período impositivo:

con base en los resultados del primer trimestre, seis meses y nueve meses, más los anticipos mensuales dentro de cada trimestre;
al final de cada mes, con base en la utilidad real recibida.

Para tu información

Desde el 1 de enero de 2014, los teatros, museos, bibliotecas, organizaciones de conciertos que son instituciones presupuestarias no calculan ni pagan anticipos ( el apartado 3 del art. 286 Código Fiscal de la Federación Rusa) y presentar una declaración de impuestos solo después del final del período impositivo ( el apartado 2 del art. 289 del Código Fiscal de la Federación Rusa)

Pagos anticipados para organizaciones de nueva creación

De acuerdo a el apartado 5 del art. 287 Código Fiscal de la Federación Rusa las organizaciones recién creadas realizan pagos por adelantado para el período de informe correspondiente si sus ingresos por ventas no excedieron 1 millón de rublos. por mes o 3 millones de rublos. por cuarto. Si se exceden los límites señalados, el contribuyente, a partir del mes siguiente a aquel en que se produjo dicho exceso, realiza pagos anticipados mensuales, teniendo en cuenta los requisitos el apartado 6 del art. 286 Código Fiscal de la Federación Rusa.

Como se desprende de esta regla, las organizaciones de nueva creación comienzan a pagar anticipos mensuales después de un trimestre completo a partir de la fecha de su registro estatal, lo que debe entenderse como tres meses completos. En este caso, los trimestres se cuentan desde el inicio del año natural ( par. 2 p.4 art. 6.1 Código Fiscal de la Federación Rusa).

Expliquemos estas normas de derecho con el ejemplo expuesto en Carta del Servicio Federal de Impuestos de Moscú del 28 de mayo de 2009 No. 16-15/053914 (cambiaremos solo el tiempo de acción, de 2008 a 2014).

Ejemplo 4

La organización comercial se estableció en abril de 2014. Hasta agosto de 2014 no tuvo ingresos, y en agosto y septiembre los ingresos ascendieron a 500 000 rublos, respectivamente. y 1.864.000 rublos. ¿En qué orden realizará la organización los pagos mensuales adelantados del impuesto sobre la renta?

Para una organización registrada en abril de 2014, la obligación de pagar pagos anticipados mensuales solo puede surgir

a partir del IV trimestre de 2014, es decir, a partir del 1 de octubre del año señalado. Teniendo en cuenta que en septiembre de 2014 (nueve meses) los ingresos de la organización superaron 1 millón de rublos, durante el próximo período de informe (IV trimestre) está obligado a calcular y pagar los anticipos mensuales en la forma prescrita en el apartado 2 del art. 286 Y el apartado 1 del art. 287 Código Fiscal de la Federación Rusa.

Forma de la declaración y procedimiento para su cumplimentación aprobados. Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 22 de marzo de 2012 No. MMV-7-3 / [correo electrónico protegido]
Si el día 28 cae en un día reconocido como día libre y (o) feriado no laboral, entonces, de conformidad con el párrafo 7 del art. 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la fecha límite de pago se pospone al siguiente día hábil siguiente.
Las reglas de compensación (reembolso) también se aplican a los pagos anticipados (cláusula 14, artículo 78).
Es mejor presentar la solicitud junto con la declaración.
Los cambios fueron realizados por la Ley Federal N° 215-FZ del 23 de julio de 2013.
La carta probablemente contiene un error tipográfico, dice: la obligación de pagar los adelantos mensuales puede surgir a partir del 1 de octubre de 2008, es decir, a partir del III trimestre de 2008.

De acuerdo a los resultados del primer trimestre, seis meses y 9 meses, más los anticipos mensuales dentro de cada trimestre.
Según los resultados del 1er trimestre, medio año y 9 meses sin pagar adelantos mensuales. Este método puede ser utilizado por organizaciones cuyos ingresos por ventas de los cuatro trimestres anteriores no excedieron un promedio de tres millones de rublos por trimestre, organizaciones sin fines de lucro, extranjeras, presupuestarias y algunas otras.
Al final de cada mes, en función de la ganancia real recibida. Esta modalidad puede ser utilizada por todas las organizaciones sin restricciones, sin embargo, el contribuyente deberá notificar a la autoridad fiscal la transición a esta modalidad de pago de anticipos a más tardar el 31 de diciembre del año anterior al período impositivo en que se realice la transición a este sistema de pago. se produce el pago de anticipos. Asimismo, no se podrá modificar el régimen de pago de anticipos durante el período impositivo.

Las organizaciones de nueva creación adquieren la obligación de pagar anticipos después de un trimestre completo a partir de la fecha de su registro estatal.

La tasa del impuesto sobre la renta es del 20%, que se distribuye de la siguiente manera: el monto del impuesto calculado a la tasa del 2% se acredita al presupuesto federal y al presupuesto de la entidad constituyente de la Federación Rusa, a la tasa del 18 %

Los pagos anticipados trimestrales deben transferirse al presupuesto apropiado a más tardar 28 días calendario desde el final del último trimestre (párrafo 2, cláusula 1, artículo 287, cláusula 3, artículo 289 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Los pagos anticipados mensuales pagaderos durante el período de informe se pagan a más tardar el día 28 de cada mes de este período de informe (párrafo 3, cláusula 1, artículo 287 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si la fecha especificada cae en un fin de semana o un día festivo, de acuerdo con el art. 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la fecha límite de pago se pospone al siguiente día hábil.

Si el anticipo mensual a pagar durante cada trimestre del período impositivo en curso no se determina a partir de lo realmente recibido, sino de la ganancia estimada, cuyo monto se determina con base en los resultados del trimestre anterior (el primer método), entonces un La situación es posible cuando la organización recibe menos ganancias en el trimestre de facturación que el anterior o recibe una pérdida. Estas circunstancias no afectan al procedimiento de cálculo de anticipos mensuales en el trimestre en curso y no eximen a la organización del pago de anticipos.

En tales situaciones, el monto de los anticipos mensuales pagados en el trimestre actual (o parte del mismo) se reconocerá como un pago en exceso del impuesto sobre la renta, que está sujeto a compensación con pagos futuros del impuesto sobre la renta u otros impuestos, para pagar los atrasos. y el pago de multas o ser reembolsado organizaciones en la forma prescrita (cláusula 14, artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si el monto del anticipo mensual calculado de la manera prescrita resulta ser negativo o igual a cero, entonces los anticipos mensuales en el trimestre correspondiente no se pagan (párrafo 6, cláusula 2, artículo 286 del Código Fiscal de Rusia Federación).

Organizaciones de nueva creación pagar los anticipos del impuesto sobre la renta, teniendo en cuenta las reglas previstas en el apartado 6 del art. 286, apartado 5 del art. 287 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Al mismo tiempo, la obligación de pagar anticipos mensuales surgirá para una organización de nueva creación solo si sus ingresos superan 1 millón de rublos. por mes o 3 millones de rublos. por trimestre (cláusula 5, artículo 287 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Independientemente del mes en que los ingresos de la organización excedan el límite establecido, el primer pago mensual anticipado se paga solo después de un trimestre completo a partir de la fecha de registro estatal.

Una organización de nueva creación puede calcular y pagar anticipos mensuales en función de las ganancias reales recibidas a partir del mes en que se creó (Carta de la UMNS de Rusia para Moscú del 20 de agosto de 2003 N 26-12 / 45496). La organización de nueva creación deberá notificar a la autoridad fiscal el pago de anticipos en función de la utilidad real recibida en el mes en que fue creada.

Para obtener un cálculo detallado paso a paso de los pagos por adelantado y el impuesto STS, puede usar esta calculadora en línea gratuita directamente en este sitio.

impuesto el período es un año calendario;
reportando los periodos son de 1 trimestre, medio año y 9 meses;
se calcula el impuesto total acumulado desde el comienzo del año (por ejemplo, los ingresos (gastos) de 9 meses incluirán los ingresos (gastos) de la primera mitad del año y el primer trimestre).

Para pagar completamente el impuesto de EE. UU., necesita:

durante hacer 3 pagos por adelantado en un año (no es necesario informar);
próximo año para tributar por el régimen tributario simplificado, menos los anticipos pagados anteriormente (se presenta declaración sobre el régimen tributario simplificado).

Vale la pena señalar que muchos empresarios individuales y organizaciones que no desean calcular de forma independiente el sistema impositivo simplificado utilizan programas especiales.

Consulta gratuita sobre impuestos LLC

Plazos para el pago del IVA en 2019

Con base en los resultados de cada período de informe (1 trimestre, medio año y 9 meses), los empresarios individuales y las LLC en el sistema tributario simplificado deben realizar pagos anticipados. En total, es necesario realizar 3 pagos por el año calendario y, al final del año, calcular y pagar el impuesto final.

La siguiente tabla muestra los plazos para pagar el impuesto de EE. UU. en 2019:

Nota: si la fecha límite para el pago del impuesto cae en fin de semana o feriado, entonces la fecha límite para el pago se pospone al siguiente día hábil.

USN "Ingresos"

Para calcular el impuesto (pago anticipado) sobre este objeto de impuestos, es necesario multiplicar el monto de los ingresos durante un período determinado por la tasa 6% . Entonces el resultado obtenido se puede hacer mucho menor, ya que en el sistema tributario simplificado "Renta":

empresarios individuales sin empleados puede reducir 100% impuesto (pago anticipado) sobre el monto de los pagos fijos pagados (para uno mismo).
Empresarios individuales y organizaciones. con empleados, se puede reducir a 50% impuesto (pago anticipado) sobre el monto de las primas de seguro pagadas para los empleados, así como sobre el monto de los pagos fijos pagados por ellos mismos (si están incluidos en 50% ). Cabe señalar que si el empresario individual trabajaba solo (es decir, podía reducir el impuesto o el anticipo en un 100 %) y luego contrataba a un empleado (aunque fuera temporalmente), el empresario individual pierde el derecho a reducir el anticipo por el el monto total de las primas de seguro pagadas por sí mismo hasta el final del año, independientemente del período por el cual el empleado fue contratado y si lo completó antes del final del año. Es decir, si un empleado es contratado, por ejemplo, el 1 de enero y despedido el 1 de marzo, entonces los anticipos deberán reducirse en no más del 50% del monto a pagar antes de fin de año. Un empresario individual pierde el derecho a reducir el monto del impuesto calculado (pagos de impuestos anticipados) por el monto total de las primas de seguro pagadas por sí mismo, a partir del período fiscal (de declaración) a partir del cual contrató empleados.

Tenga en cuenta que para reducir los anticipos de los respectivos trimestres, los pagos fijos de pensión y seguro de salud deben pagarse en el mismo trimestre para el que se calcula el anticipo, a saber después no:

1 de enero al 31 de marzo - por 1 cuarto;
1 de abril al 30 de junio durante medio año - durante medio año (Q2);
1 de julio al 30 de septiembre por 9 meses – durante 9 meses (Q3);
1 de octubre al 31 de diciembre - en un año.

Por lo tanto, para calcular el pago anticipado (impuesto) bajo el sistema impositivo simplificado "Ingreso", puede elaborar una fórmula:

Pago por adelantado (Impuesto) = la base imponible(ingresos totales acumulados) * 6% – primas de seguro(solo para usted o también para empleados) – Anticipos anteriores

El ejemplo más común para calcular pagos anticipados e impuestos sobre los "Ingresos" de EE. UU.

Supongamos que un empresario individual sin empleados tiene los siguientes indicadores:

Mes	Ingresos, frotar.	Período de informe (impuesto)	Ingresos del período (impuesto) sobre el que se informa en base devengado	Primas de seguro para empresarios individuales (para ellos mismos) en base devengado
Enero	150 000	Primer cuarto	540 000	9 059,5
Febrero	210 000
Marzo	180 000
Abril	170 000	Medio año	1 160 000	18 119
Puede	250 000
Junio	200 000
Julio	260 000	9 meses	1 860 000	27 178,5
Agosto	210 000
Septiembre	230 000
Octubre	240 000	Año	2 680 000	36 238
Noviembre	300 000
Diciembre	280 000

6% (540 000 * 6% ), es decir. 32 400 .
Determinamos el monto de la deducción (pagos fijos pagados para el primer trimestre), es decir 9 059,5 .
El impuesto resultó ser más que la deducción, por lo que tendrá que pagar el impuesto del primer trimestre ( 32 400 – 9 059,5 ), es decir. 23 340 . Si el impuesto del primer trimestre resultó ser menor que la deducción, entonces no habría que pagar nada al impuesto.

Multiplicamos la base imponible del semestre (es decir, de forma acumulativa, incluidos los ingresos del primer y segundo trimestre) por 6% (1 160 000 * 6% ), es decir. 69 600 .
Determinar el monto de la deducción (acumulativamente, incluyendo los pagos fijos del primer y segundo trimestre, así como el pago anticipado del primer trimestre): ( 18 119 + 23 340 ), es decir. 41 459 .
El impuesto nuevamente resultó ser más que la deducción, por lo que deberá pagar a la autoridad fiscal durante medio año ( 69 600 – 41 459 ), es decir. 28 141 . Si el impuesto durante medio año resultó ser menor que la deducción, entonces no se tendría que pagar nada a la autoridad fiscal.

El anticipo de 9 meses, así como el impuesto STS del año, se calculan de la misma forma. Solo debe recordar calcular los pagos anticipados (impuestos) en base devengado y, cuando sea necesario, deducir los pagos ya pagados.

USN "Ingresos menos gastos"

Al importe de los ingresos de un período determinado, restarle el importe de los gastos del mismo período (los gastos, entre otros, se reconocen todo pagado primas de seguro para ti y para tus empleados para empresarios individuales y organizaciones).
Al calcular el impuesto del año, puede incluir en los gastos el monto de la pérdida de años anteriores (cuando los gastos excedieron los ingresos) y la diferencia entre el impuesto mínimo pagado y el monto del impuesto calculado de manera general para el año anterior . Por ejemplo, en 2019, la organización recibió una pérdida de 500 000 rublos. (los ingresos ascendieron a 500 000 rublos, los gastos a 1 000 000 de rublos, respectivamente, las pérdidas a 500 000 rublos), a pesar de las pérdidas, la organización pagó un impuesto mínimo de 5000 rublos al final del año. (1% de 500,000 rublos). Al calcular el impuesto para 2020, podrá tener en cuenta la pérdida recibida en 2019 por un monto de 500,000 rublos. y la diferencia entre el impuesto mínimo pagado y el impuesto calculado de manera general (cuando se calcula de manera general, el impuesto ascendía a 0 rublos, ya que no había base imponible) por la cantidad de 5.000 rublos. (5.000 - 0). Al mismo tiempo, tenga en cuenta que puede tener en cuenta la pérdida y la diferencia solo al calcular el impuesto para el año y no para el trimestre. Por ejemplo, al calcular un anticipo para el 1er trimestre de 2019, no se podrá tener en cuenta la pérdida recibida en 2018 y la diferencia entre el impuesto mínimo y el impuesto calculado de manera general.
Multiplica el resultado por la apuesta 15% (en algunas materias se fija una tasa preferencial del 5% al 15%).
Reste los anticipos ya pagados para el año en curso.

Por lo tanto, para calcular el pago anticipado bajo el sistema tributario simplificado "Ingresos menos gastos", puede derivar la fórmula:

Pago por adelantado (Impuesto) = (la base imponible(suma de los ingresos en forma acumulada menos el monto de los gastos en forma acumulada) x 15% (dependiendo de la región)) – Anticipos anteriores(aplica excepto para calcular el anticipo del primer trimestre).

Calculamos el impuesto al final del año ya teniendo en cuenta la pérdida del año (años) anterior y la diferencia entre el impuesto mínimo y el impuesto calculado de manera general:

Impuesto = (la base imponible(la cantidad de ingresos en base acumulada menos la cantidad de gastos en base acumulada) - Pérdida y diferencia entre el impuesto mínimo pagado y el monto del impuesto calculado de acuerdo con el procedimiento general(durante un año si fue dentro de los 10 años anteriores)) * 15% (dependiendo de la región) – anticipos de 1 trimestre, medio año y 9 meses .

El ejemplo más común para calcular anticipos e impuestos en el sistema tributario simplificado "Ingresos menos gastos"

Supongamos que un empresario individual sin empleados tiene los siguientes indicadores:

Anticipo del primer trimestre:

Multiplique la base imponible del primer trimestre por 15% (260 000 * 15% ), es decir. 39 000 .

Pago anticipado del segundo trimestre:

Multiplicamos la base imponible del semestre (es decir, en base devengado, incluidos el primer y segundo trimestre) por 15% (570 000 * 15% ), es decir. 85 500 .
Deducimos el anticipo del primer trimestre ( 85 500 – 39 000 ), es decir. para la primera mitad del año el anticipo es igual a 46 500 .

Preguntas frecuentes sobre pagos anticipados

A continuación se encuentran las respuestas a algunas de las preguntas formuladas sobre los pagos por adelantado:

¿Es necesario pagar un anticipo del 1er trimestre si la organización (IE) abrió en el 2º trimestre?

Los anticipos se pagan a partir del período en que el contribuyente comenzó a aplicar el sistema tributario simplificado. Si se registra una organización o un empresario individual, por ejemplo, en el segundo trimestre, el anticipo no se calcula ni se paga para el primer trimestre.

¿Cómo reducir el pago anticipado (impuesto) de las primas de seguro si el empresario individual contrató trabajadores en medio del período de declaración (impuesto)?

Un empresario individual pierde el derecho a reducir el monto del impuesto calculado (pagos de impuestos anticipados) por el monto total de las primas de seguro pagadas por sí mismo, a partir del período fiscal (de declaración) a partir del cual contrató empleados.

Por lo tanto, si un empresario individual contrató trabajadores, por ejemplo, en el segundo trimestre, reduce el pago anticipado del primer trimestre por el monto total de las contribuciones fijas pagadas por él mismo, y por el segundo solo por no más del 50% de el anticipo adeudado.

Cabe señalar que el empresario individual pierde el derecho a reducir el anticipo por la totalidad de las primas de seguro pagadas por sí mismo hasta el final del año, independientemente del período por el cual el empleado fue contratado y si lo completó antes de la fecha límite. fin de año. Es decir, si un empleado es contratado, por ejemplo, el 1 de enero y despedido el 1 de marzo, entonces los anticipos deberán reducirse en no más del 50% del monto a pagar hasta el final del año.

Los anticipos son un pago anticipado del impuesto sobre la renta. Se enumeran a lo largo del año natural. Según el tipo de pagador y el procedimiento de cálculo, las contribuciones se pueden transferir al final del trimestre o mensualmente. El cálculo de los anticipos del impuesto sobre la renta está regulado por la norma 286 del Código Fiscal de la Federación Rusa, donde 3 formas de pagar parcialmente el pago obligatorio al presupuesto:

Al final del período del informe con el cálculo de las contribuciones preliminares. Usualmente utilizado por grandes empresas de la industria.
Mensual en base al cálculo de la renta efectivamente extraída. Este derecho sólo puede ejercerse previa notificación a la autoridad fiscal dentro de un plazo determinado.
Al final del período con un pago global de contribuciones por trimestre. Adecuado para empresas con una ganancia de hasta 60 millones de rublos durante cuatro trimestres.

Métodos para calcular los anticipos

Transferencias para cada mes

La transferencia de parte del impuesto una vez cada 30 días es responsabilidad de la empresa en los siguientes casos:

Ate, la rentabilidad de 4 trimestres superó el valor promedio de 15 millones de rublos durante tres meses.
Si en la inspección no se presentó notificación sobre la aplicación del cálculo de los ingresos percibidos.

El cálculo de los anticipos mensuales del impuesto sobre la renta se acompaña de la presentación de las declaraciones al término del plazo establecido para el informe. Son el 1er trimestre, medio año y 9 meses. El pago se realiza una vez al mes y los documentos se presentan solo para el trimestre. El cálculo se realiza en el siguiente orden:

El pago anticipado al comienzo del 1er trimestre del nuevo período es igual al pago mensual en el 4to trimestre del año anterior. Cuando hay una pérdida de 9 meses del período anterior, los pagos de los primeros 3 meses del nuevo año no se transfieren. El importe del anticipo será cero.
El monto mensual en el 2° trimestre es la 3° parte del anticipo trimestral del 1° trimestre del año en curso.
En el 3er trimestre la aportación es 1/3 de la diferencia entre la cuota semestral y el anticipo del 1er trimestre.
En el cuarto trimestre, el monto de la transferencia es igual a la tercera parte de la diferencia entre el impuesto pagado durante 9 meses y medio año.

El impuesto debe transferirse al presupuesto a más tardar el día 28 del mes. Por ejemplo, en el 2do trimestre, la cotización debe estar pagada antes del 28 de abril, 28 de mayo, y así sucesivamente. Cada cantidad será un tercio del pago total del trimestre. Cuando el pago no se divide en partes iguales, el saldo se suma al impuesto del último mes trimestral.

Para un período de tres meses, el monto total se calcula en función de los ingresos, los gastos incurridos y la tasa de interés. Si el pago preliminar excede el monto total durante 3 meses, debe transferir el pago adicional. Dicho pago se realiza antes del día 28 del mes siguiente al período de control.

Cálculo del anticipo en base a los resultados de cada período de reporte

Pagos trimestrales

Para las empresas que pagan anticipos sólo una vez al trimestre, los períodos de información son el 1er trimestre, 6 y 9 meses del año en curso. Al efectuar el pago trimestral de una parte del impuesto, quedan exentos del pago al presupuesto mensualmente. El criterio determinante que da derecho a tal cálculo es el nivel de ingresos. Cuando, siguiendo los resultados de 4 trimestres consecutivos, la ganancia promedio no superó el umbral de 15 millones de rublos. Estas empresas también incluyen:

organizaciones financiadas con presupuesto. Las excepciones son bibliotecas, salas de conciertos, teatros que no pagan anticipos;
empresas extranjeras con oficinas de representación en Rusia;
empresas de tipo no comercial sin obtener beneficios por la venta de bienes o la prestación de servicios;
empresas que participan en sociedades simples;
inversionistas bajo un acuerdo de producción compartida;

La obligación de pagar montos preliminares una vez cada 3 meses puede aparecer con la empresa en cualquier momento, tan pronto como la rentabilidad de 4 trimestres no alcance los 60 millones de rublos. Por lo tanto, la transición puede ocurrir a mediados de año. La excepción es el cálculo de pagos preliminares sobre ingresos ya recibidos, cuando la transición, por ejemplo, solo desde el comienzo de un nuevo período.

Cálculo para un trimestre. El monto del pago por 3 meses se calcula multiplicando la base imponible por la tasa de ganancia establecida. Este cálculo se aplica trimestralmente. La base para el cálculo es el beneficio obtenido, calculado como los ingresos menos los gastos incurridos.
Cálculo con resultado creciente. Al cabo de 6 meses, 9 meses y un año, se suma al cálculo la necesidad de determinar el monto a pagar. Primero debe calcular el impuesto total para el período del informe. Cada vez, su tamaño se determina al comienzo del año por un total creciente. La cantidad depositada previamente se resta del resultado. El anticipo así calculado se abona al presupuesto. Todos los cálculos se realizan únicamente dentro de un período anual.

Para un cálculo conveniente de los anticipos del impuesto a la renta, se elabora el cuadro con el reflejo de los datos sobre la base imponible, plazos y montos transferidos para cada trimestre. Cuando, de acuerdo con los resultados del cómputo al cierre del ejercicio, se presente una pérdida en lugar de un ingreso, el monto del pago preliminar será cero. Las contribuciones pagadas anteriormente se reconocen como sobrepagos. Pueden ser devueltos al contribuyente y tenidos en cuenta en períodos posteriores, así como acreditarse a la devolución de sanciones y decomisos. Los reembolsos solo se pueden emitir dentro de un período de 3 años. Si no cumple con la fecha límite, deberá presentar una solicitud ante el tribunal de arbitraje.

Hay una fecha límite para transferir la contribución y presentar la declaración, a más tardar 28 días después del final del período de control. Si el día es un fin de semana o cae en un día festivo, la fecha de vencimiento se establece en el siguiente día de la semana. El impuesto de todo el período debe pagarse antes del 28 de marzo.

Pago basado en los ingresos reales

La empresa tiene derecho a utilizar el procedimiento de transferencia de cotizaciones sobre la base de los ingresos efectivamente devengados. Los periodos de informe son meses consecutivos. El mes 11 es el último. Después de eso, se envía una declaración para todo el período. El pago de las cotizaciones del mes no exime a la empresa del cómputo total trimestral. Cada vez que el pago se determina por el total creciente desde el 1er día del período, incluido el mes de cálculo. Todos los adelantos anteriores hechos al presupuesto reducen la cantidad recién calculada para el nuevo mes.

Para pasar al pago de anticipos por meses, teniendo en cuenta los ingresos extraídos, el pagador presenta una notificación a la inspección antes del 31 de diciembre. Si la notificación se presenta en tiempo y forma, entonces el orden de transferencia cambiará a partir del nuevo período impositivo. No está permitido cambiar el método de pago durante el año.

La ley no establece la obligación de comunicar a la inspección la devolución al procedimiento generalmente establecido para el cálculo de los anticipos. Sin embargo, el Ministerio de Hacienda recomienda que los pagadores notifiquen el cambio a la agencia estatal mediante el envío de una notificación en cualquier forma. Al cambiar el procedimiento para el pago de contribuciones sobre utilidades, debe reflejarse en la política contable de la empresa.

La transferencia para el primer trimestre se realiza en el siguiente orden:

impuesto del primer mes - pagado antes del 28 de febrero;
por el período de 2 meses hasta finales de marzo, teniendo en cuenta el pago en enero;
para el período trimestral, el pago vence el 28 de abril. Se deduce el importe de los impuestos pagados durante los primeros 2 meses.

Las empresas recién formadas pueden utilizar el cálculo de los ingresos reales solo a partir del próximo mes de su registro. No se les aplica la regla de cambiar el método solo a partir del nuevo año fiscal. Una nueva empresa debe presentar una notificación de la aplicación de dicho cálculo, calcular y pagar un anticipo para el mes en que se creó y presentar una declaración.

Cálculo del impuesto del ejercicio en base a los resultados del período impositivo

Sanciones en caso de violación de los términos de transferencia

En arte. 75 del Código establece sanciones por mora en los pagos. La cantidad no pagada puede recuperarse de las cuentas de la empresa oa expensas de su propiedad.

Las reclamaciones por la parte no pagada del impuesto se envían por adelantado. Refleja el monto de la deuda y el plazo para su reembolso. La reclamación se puede realizar en el plazo de 3 meses desde la fecha de detección de la deuda. Cuando vence el plazo para el reembolso, la inspección tiene derecho a recuperar por la fuerza la cantidad no pagada. La recogida se realiza en un plazo de 2 meses.

Por el momento, no existe responsabilidad por violar el procedimiento de cálculo o no realizar anticipos presupuestarios. Por lo tanto, no se cobrará ninguna penalización.

La legislación fiscal de la Federación de Rusia prevé la acumulación y el pago de anticipos del impuesto sobre la renta. Los pagos se calculan sobre la base del devengo según las estadísticas. 286, y el procedimiento y plazos para la devolución de las obligaciones con el presupuesto están señalados en el art. 287 NK. Este artículo describe en detalle cómo calcular correctamente los anticipos del impuesto sobre la renta.

El período impositivo en la determinación de la utilidad es un año calendario, y el período de declaración es un trimestre, medio año y 9 meses. Al calcular el monto exacto a pagar por el período actual, la empresa puede reducir el monto total de impuestos por los valores de períodos anteriores. Los contribuyentes deben recordar que la transferencia tardía de pagos anticipados al estado conduce al cobro de multas, atrasos y multas.

El Código Fiscal de Rusia ofrece a las empresas 3 opciones para pagos por adelantado:

Trimestral: calculado y pagado de acuerdo con los datos contables de impuestos para los períodos de informe, el monto final se calcula en función de los resultados del año calendario. Esta opción no está disponible para todas las empresas, sino solo para aquellas cuyos ingresos trimestrales no superen los 15.000.000 de rublos. durante los últimos 4 trimestres: el IVA no está incluido en el monto (Art. 286 p. 3).
Mensualmente, de acuerdo con los valores del último trimestre, se pagan dentro del trimestre en la forma prescrita por el párrafo 2 del art. 286, teniendo en cuenta los montos de ejercicios anteriores. El cálculo se realiza por trimestre, semestre, 9 meses, año.
Mensualmente a partir del dato de utilidad real - calculada y pagada previa notificación al Servicio de Impuestos Federales - hasta el 31 de diciembre del último año. El impuesto se calcula a partir de los resultados reales de las actividades utilizando las tasas aprobadas. Los importes a pagar se calculan teniendo en cuenta los anticipos ya devengados. Durante un período impositivo, las empresas no tienen derecho a cambiar a otra opción para calcular el impuesto (artículo 286, párrafo 2 del Código Tributario).

Los anticipos mensuales del impuesto a la renta son beneficiosos en términos de optimizar la carga tributaria para las empresas cuyo trabajo se caracteriza por la inestabilidad, la estacionalidad y los saltos en la actividad comercial.

Anticipos del impuesto sobre la renta: cómo calcular

El cálculo según el primer método generalmente no causa dificultades a los contadores. El cálculo se realiza en base devengado por 1 trimestre, medio año, 9 meses, un año. Los impuestos se pagan trimestralmente menos los montos acumulados de períodos anteriores. La fórmula para determinar el anticipo:

Monto del anticipo del período actual = Monto de la base imponible x 20% - Monto de los anticipos del período anterior

El segundo método implica el pago de anticipos dentro del trimestre en curso, con base en los datos del período anterior. Y aquí, al calcular, los contadores a menudo tienen dificultades: ¿qué trimestre se debe tener en cuenta y qué hacer si el valor resultante es negativo? Al calcular, es necesario aplicar las reglas del párrafo 2 del art. 286:

Avances en 1 m2 = Anticipos por 4 m2. el año pasado.
Avances en el segundo trimestre = Adelantos por 1 m2 período actual / 3
Avances en el tercer trimestre = (Anticipos del semestre en curso - Anticipos de 1 trimestre del período en curso) / 3
Avances en el cuarto trimestre = (Adelantos de los 9 meses actuales - Adelantos del semestre actual) / 3

¡Importante! Si después del cálculo, el valor se obtiene con un signo “-” o cero, no necesita pagar impuesto (Art. 286, párrafo 2).

Acumulación de anticipos para el impuesto sobre la renta: un ejemplo

Supongamos que la empresa A transfiere utilidades en pagos mensuales y recibió los siguientes indicadores en 2016-2017:

durante 9 meses 16 - 600 000 rublos, incluyendo federal - 60 000 rublos, regional - 540 000 rublos.
Para 2016 - 1.100.000 rublos, incluyendo federal - 110.000 rublos, regional - 990.000 rublos.
Por 1 metro cuadrado 17 - 360 000 rublos, incluyendo federal - 54 000 rublos, regional - 306 000 rublos.

Por 1 metro cuadrado la cantidad de pagos anticipados se toma 4 sq. 2016, es decir = 1 100 000 - 600 000 = 500 000 rublos. En un mes, la empresa está obligada a transferir un total de 166.667 rublos.
Dado que, de hecho, el impuesto por 1 sq. resultó ser menos, la empresa pagó en exceso al estado 140,000 rublos, que se tendrán en cuenta al pagar impuestos por los seis meses del 17
Durante medio año (para el 2º trimestre) de 17, se requiere pagar anticipos, en base a 360.000 / 3 = 120.000 mensuales. Como hay un sobrepago, el contador no paga nada en abril, en mayo transfiere 20,000 rublos. (140 000 - 120 000), y en junio paga la cantidad total de 120 000 rublos.

Cálculos adicionales de anticipos de ganancias en 2017, el límite de ingresos para el método de pago trimestral es de 15 millones de rublos. por trimestre, se producen según el procedimiento general. Es decir, para Q3, con base en los montos de Q2, y para Q4, con base en los montos de Q3. Las empresas que paguen tasas comerciales tienen derecho a una reducción de las deducciones anticipadas sobre beneficios por los importes de las tasas comerciales efectivamente transferidos al presupuesto regional consolidado (artículo 286, párrafo 10).

Si encuentra un error, resalte un fragmento de texto y haga clic en Ctrl+Intro.

Todo sobre el tuning de coches

Pagos anticipados según la declaración. Cómo calcular el primer anticipo del impuesto sobre la renta. El procedimiento para calcular los pagos anticipados mensuales.