Criterios para seleccionar un objeto de auditoría fiscal. El concepto de planificación de inspecciones in situ y criterios de autoevaluación de riesgos para los contribuyentes. Principios para el procesamiento de datos personales

Criterios de riesgo de auditoría fiscal

El momento de una auditoría fiscal in situ, el procedimiento y el momento de su realización por parte de la autoridad fiscal están regulados por el artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, incluidos los reglamentos internos del Servicio Federal de Impuestos de Rusia. Además, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia, para su uso en su trabajo, desarrolló y envió a las autoridades fiscales territoriales Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 25 de julio de 2013 No. AS-4-2/13622@ “Sobre recomendaciones para realizar auditorías fiscales in situ”.

Hasta la fecha, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé la información a los contribuyentes sobre la próxima auditoría fiscal en su contra. El contribuyente, por regla general, se entera de que una auditoría fiscal in situ ya ha comenzado después del hecho, habiendo recibido la decisión correspondiente de la autoridad fiscal (ver Carta del Servicio de Impuestos Federales de 18 de noviembre de 2010 No. AS-37- 2/15853 “Sobre la posibilidad de aplazar una auditoría fiscal in situ "). Y el contribuyente generalmente se entera de que se está llevando a cabo una auditoría fiscal in situ de la contraparte cuando comienza una contraauditoría de la contraparte y recibe las solicitudes correspondientes de documentos y explicaciones sobre la interacción con una determinada contraparte.

Al mismo tiempo, los contribuyentes tienen la oportunidad de evaluar de forma independiente sus actividades y, si es necesario, aclarar sus obligaciones tributarias sin esperar a que la inspección tributaria lo haga como parte de una auditoría tributaria in situ. El contribuyente puede realizar dicha evaluación basándose en los criterios de riesgo publicados en el sitio web del Servicio Federal de Impuestos de Rusia www.nalog.ru de dominio público. El Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia recomienda que los contribuyentes consulten con frecuencia esta información y realicen una evaluación de riesgos independiente para evitar su inclusión en el plan de auditoría fiscal in situ. En este artículo se analizarán estos criterios de riesgo, así como otros tipos de fuentes abiertas para evaluar los riesgos de incluir empresas en el plan de auditoría fiscal in situ.

12 criterios de riesgo para una auditoría fiscal in situ

Hoy en día existe un “Concepto para un sistema de planificación de auditorías fiscales in situ”, aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 30 de mayo de 2007 No. MM-3-06/333@ (ver Apéndice No. 1 ), sobre cuya base, con el fin de mejorar la eficiencia, las autoridades tributarias realizan inspecciones fiscales in situ, elaboran un plan anual para la realización de inspecciones fiscales in situ, desglosado por trimestre. Los criterios públicamente disponibles para la autoevaluación de riesgos para los contribuyentes utilizados por las autoridades tributarias en el proceso de selección de objetos para realizar auditorías fiscales in situ se detallan en la Sección 4 “Conceptos para el sistema de planificación de auditorías fiscales in situ”, aprobada por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 30 de mayo de 2007 No. MM-3- 06/333@, que fueron introducidos por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 14 de octubre de 2008. No. ММ-3-2/467@ (modificada por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 22 de septiembre de 2010 No. ММВ-7-2/461@).

El contribuyente tiene una carga tributaria baja. El contribuyente puede evaluar de forma independiente el riesgo de incluir auditorías fiscales in situ en el plan comparando su carga fiscal real con el nivel promedio de la industria. Si la carga tributaria integral es menor que la carga tributaria sectorial, se podrá incluir en el plan de auditorías tributarias in situ. La carga fiscal se define como la relación entre los montos de los impuestos pagados y los ingresos recibidos (ver cláusula 1 del Apéndice No. 2 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 30 de mayo de 2007 No. MM-3-06/333 @). Al mismo tiempo, la carga fiscal ligeramente inferior al promedio de la industria bien puede explicarse por razones tales como: la venta por parte del contribuyente de bienes ilíquidos a un precio inferior a su costo, la venta de bienes con un aumento significativo en los precios de las materias primas y materiales utilizados en la producción de dichos bienes, cambios en la situación económica del país). El contribuyente también debe tener esto en cuenta al evaluar los riesgos de forma independiente.

Reflexión por parte de un contribuyente en la contabilidad o declaración fiscal de pérdidas durante varios períodos impositivos. Cuando un contribuyente evalúa de forma independiente los riesgos de solicitar una auditoría fiscal in situ con base en este criterio, debe partir del hecho de que son posibles pérdidas en el proceso de realización de actividades económicas y financieras. Las autoridades fiscales atraen empresas que no han sido rentables durante dos o más años calendario consecutivos. El hecho de que un contribuyente no sea rentable durante el período especificado es la base para convocar a dicho contribuyente a la comisión de legalización de la base imponible, que fueron creadas especialmente por las autoridades tributarias con el fin de seleccionar a los contribuyentes para las inspecciones, seguimiento y análisis de sus actividades financieras y económicas (ver Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 17 de julio de 2013 No. AS-4-2/12722@ “Sobre el trabajo de las comisiones de las autoridades fiscales sobre la legalización de la base imponible”).

Reflejo en la declaración fiscal de importes significativos de deducciones fiscales durante un período determinado. Este criterio permite evaluar las actividades de un contribuyente que paga el impuesto al valor agregado (funciona con IVA). Desde el punto de vista de las autoridades tributarias, el monto de las deducciones del IVA se considera significativo si su participación en el monto del impuesto devengado de la base imponible es igual o superior al 89% para el año calendario. Los datos para el análisis se toman de la declaración del IVA, en el formulario aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 15 de octubre de 2009 No. 104n).

La tasa de crecimiento de los gastos más rápida que la tasa de crecimiento de los ingresos por la venta de bienes (obras, servicios). Este criterio de riesgo implica que los gastos tributarios no deberían crecer más rápido que los ingresos tributarios. Según los informes fiscales y contables, se debe mantener una proporción entre ingresos y gastos. Para reducir el riesgo de asignar una auditoría fiscal in situ, el contribuyente debe analizar sus ingresos y gastos e identificar las razones de las discrepancias. Las razones de las discrepancias pueden ser: el precio de los productos terminados vendidos por el contribuyente no aumenta tan significativamente como las materias primas necesarias para su producción, un aumento en los salarios del personal, los costos de servicios públicos, etc.

El pago del salario mensual medio por empleado está por debajo del nivel medio para el tipo de actividad económica en la entidad constitutiva de la Federación de Rusia. Las autoridades fiscales calculan el salario promedio en función de los datos de la declaración de impuestos o del cálculo de los anticipos de las contribuciones de seguros al Fondo de Pensiones, ya que todos los contribuyentes, incluidos los del sistema tributario simplificado y la UTII, lo presentan trimestralmente. El sitio web oficial del Servicio Federal de Impuestos de Rusia contiene indicadores estadísticos del nivel salarial promedio por tipo de actividad económica en una ciudad, región o para una entidad constituyente específica de la Federación de Rusia.

Acercándose repetidamente al valor máximo de los indicadores establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia que otorgan a los contribuyentes el derecho a aplicar regímenes fiscales especiales. En términos de regímenes fiscales especiales, la aproximación (menos del 5%) al valor máximo de los indicadores establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia que inciden en el cálculo del impuesto para los contribuyentes que aplican regímenes fiscales especiales (dos o más veces durante un año natural).

Reflejo por parte de un empresario individual del monto de los gastos lo más cerca posible del monto de sus ingresos recibidos durante el año calendario. Se refiere a los impuestos sobre la renta personal. La proporción de las deducciones fiscales profesionales previstas en el artículo 221 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, declaradas en las declaraciones de impuestos de las personas físicas registradas en la forma prescrita por la legislación vigente y que realicen actividades empresariales sin constituir una persona jurídica, en el monto total de sus ingresos supera el 83%.

Construcción de actividades económicas y financieras basadas en la celebración de acuerdos con contrapartes-revendedores o intermediarios (“cadenas de contrapartes”) sin objeto comercial. Las autoridades tributarias prestan atención a la presencia en las actividades del contribuyente de una "cadena de contrapartes" si existen circunstancias que indiquen que el contribuyente ha recibido impuesto irrazonable beneficios directamente nombrados en la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12 de octubre de 2006 No. 53 (ver cláusula 8 del Apéndice No. 2 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 30 de mayo de 2007 N° MM-3-06/333@). De acuerdo con el párrafo 3 de la Resolución N ° 53, el beneficio fiscal del contribuyente puede considerarse injustificado, en particular, en los casos en que, para efectos tributarios, el contribuyente tuvo en cuenta transacciones que no corresponden a los fines de carácter empresarial y sentido económico.

No dar explicaciones por parte del contribuyente a la notificación a la autoridad tributaria sobre la identificación de discrepancias en los indicadores de desempeño. Ausencia sin razones objetivas de explicaciones del contribuyente sobre lo revelado durante auditoría fiscal de escritorio errores en la declaración de impuestos o inconsistencias identificadas entre la información proporcionada por el contribuyente, la información disponible para la autoridad tributaria y recibida por ésta durante el control tributario, si, para los efectos previstos en el párrafo 3 del artículo 88 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el contribuyente es citado ante la autoridad fiscal sobre la base de una notificación por escrito de citación del contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal), prevista en el subpárrafo 4 del párrafo 1 del artículo 31 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que contiene la obligación de proporcionar las explicaciones necesarias en un plazo de cinco días o de realizar las correcciones oportunas dentro del plazo prescrito.

No proporcionar en violación de los párrafos. 8 inciso 1 del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, inciso 1 del artículo 17 de la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996. No. 129-FZ "Sobre Contabilidad", la seguridad de los datos contables y fiscales y otros documentos necesarios para el cálculo y pago de impuestos, incluidos los documentos que confirman la recepción de ingresos, gastos (para personas jurídicas y empresarios individuales) y pagos ( retenciones en origen), así como su restitución en caso de pérdida por causa de fuerza mayor (incendio, inundación, desperfectos, etc.).

Cambios frecuentes de oficina tributaria. Este criterio de riesgo implica dos o más hechos desde el momento del registro estatal del contribuyente, baja y registro ante las autoridades tributarias del contribuyente en relación con un cambio en su ubicación. Las autoridades tributarias consideran tales acciones de los contribuyentes como una forma de evadir obligaciones tributarias.

Desviación significativa del nivel de rentabilidad según datos contables del nivel de rentabilidad para un determinado campo de actividad según las estadísticas. Utilizando este criterio, un contribuyente puede evaluar de forma independiente el riesgo de estar sujeto a una auditoría fiscal in situ si, según sus estados financieros, se observa una desviación significativa en el nivel de rentabilidad del nivel de rentabilidad para un determinado tipo de actividad según Se revelan las estadísticas. Usted mismo puede calcular la rentabilidad de los principales tipos de actividad económica de acuerdo con el cálculo que figura en el Apéndice No. 4 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 30 de mayo de 2007 No. MM-3-06/333@. Existe el riesgo de estar sujeto a una auditoría fiscal in situ para un contribuyente, un pagador del impuesto sobre la renta que, según los estados financieros, tiene una desviación a la baja en la rentabilidad del indicador de rentabilidad promedio para un tipo de actividad similar ( según las estadísticas) en una media del 10% o más.

Realización de actividades financieras y económicas con alto riesgo fiscal. La evaluación de los riesgos fiscales puede estar relacionada con la naturaleza de las relaciones con determinadas contrapartes. Para reducir el riesgo según este criterio, el contribuyente debe excluir características tales como:

falta de contactos con el director de la empresa contraparte;
falta de documentos que confirmen los poderes actuales del director de la empresa contraparte (incluida la ausencia de un poder y una copia del pasaporte del representante de la empresa contraparte);
falta de información sobre la dirección de la ubicación real de la empresa contraparte;
falta de información sobre el método para obtener información sobre la contraparte (sin publicidad en los medios, sin recomendaciones de socios u otras personas, falta de un sitio web propio, etc.);
falta de información sobre el registro estatal de la empresa contraparte en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado.

Además de lo anterior, los riesgos bajo este criterio podrán incrementarse si concurren simultáneamente las siguientes circunstancias:

una contraparte con las características anteriores es un intermediario en la transacción;
la presencia en los contratos de condiciones contrarias a las costumbres comerciales (largos aplazamientos de pago, entrega de grandes cantidades de mercancías sin pago anticipado, liquidaciones mediante letras de cambio oa través de terceros, etc.);
la contraparte carece de las licencias necesarias, la posibilidad de que la contraparte cumpla efectivamente los términos del acuerdo celebrado;
falta de acciones reales por parte del contribuyente (su contraparte) para cobrar la deuda;
emisión/recepción de préstamos sin garantía alguna (incluida la emisión, compra/venta por parte de contrapartes de letras de cambio cuya liquidez no haya sido investigada);
una cantidad significativa de gastos por transacciones con contrapartes “problemáticas” como parte de los costos totales del contribuyente.

Los criterios especificados para una auditoría fiscal in situ indican que cuanto más de los signos anteriores estén presentes simultáneamente en la relación del contribuyente con las contrapartes, mayor será el grado de riesgo para su inclusión en el plan de auditoría fiscal in situ y, en consecuencia, , que se tomará una decisión sobre una auditoría fiscal in situ. Además, este Concepto no proporciona una lista completa de los criterios utilizados en la práctica por las autoridades fiscales al planificar auditorías fiscales in situ.

Sistemas especiales y fuentes abiertas.

Sistema de gestión de riesgos (RMS) PREGUNTE NDS-2. El principio operativo de este programa se basa en identificar a los contribuyentes que evaden el IVA, incluidas posibles “empresas pasajeras”. El programa ASK VAT-2 analiza las conexiones con empresas de otros contribuyentes. Por ejemplo, RMS ASK VAT-2 divide automáticamente a los contribuyentes en tres categorías:

con bajo riesgo fiscal (cuando el contribuyente paga IVA, no tiene relaciones con potenciales “empresas de un día”, y además cuenta con fondos propios para realizar actividades);
con riesgo fiscal medio (aquellos contribuyentes que, por una razón u otra, no entran en la categoría de contribuyentes de bajo riesgo fiscal);
con un alto riesgo fiscal (contribuyentes que no pagan IVA, o lo pagan en un monto mínimo, tienen relaciones con potenciales “empresas de un día”, y no cuentan con fondos propios para realizar actividades).

Gracias al programa ASK VAT-2, fue posible identificar brechas de IVA en la cadena de contrapartes y también estuvo disponible información sobre la cadena de propietarios de la contraparte, incluidos los beneficiarios. Esta búsqueda se realiza automáticamente basándose en la información procedente de la declaración del contribuyente y en comparación con los datos de las contrapartes del contribuyente. Si hay alguna discrepancia en la cadena de contrapartes, el programa envía automáticamente una solicitud a dicha empresa para que brinde las explicaciones adecuadas. También hablamos sobre el trabajo del programa ASK VAT-2 RMS en nuestro artículo: « Cómo el programa ASK VAT-2 identifica “discrepancias” y “brechas” en el IVA. Cadenas de contrapartes: ¿por qué ya no funcionan?

Análisis "manual". De esta forma, la inspección tributaria identifica operaciones realizadas por los contribuyentes con el objetivo de obtener beneficios fiscales injustificados. En particular, el análisis "manual" le permite:

buscar contrapartes "problemáticas" en la cadena;
identificación de entidades controladas sujetas a un sistema tributario simplificado, incluida la identificación de signos de fragmentación artificial.

Base de información PIK "Odnodnevka"- Este un registro especial de personas jurídicas, con características de estructuras anónimas. Utilizando esta base de datos y la información sobre las contrapartes del contribuyente, el inspector fiscal puede rastrear toda la cadena o contrapartes específicas que le interesen y verificar las transacciones en ellas. Todas las acciones de los inspectores que utilizan la base de datos PIK "One-Day" se llevan a cabo para identificar "empresas de un día" en las relaciones fiscales del contribuyente. Después de identificar las “empresas de un día” y analizar las transacciones realizadas con ellas por el contribuyente, el inspector fiscal calcula el monto aproximado del impuesto sujeto a evaluación adicional.

Programa de verificación de contrapartes "SPARK"– desarrollado por Interfax CJSC, este programa está diseñado para la gestión de riesgos. Se utiliza para verificar contrapartes, analizar contrapartes potenciales (futuras) para la gestión completa de los riesgos financieros y fiscales. La base de información de este programa se formó a partir de muchas fuentes de datos, incluido el Servicio Federal de Impuestos de Rusia e incluso el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia. Las principales características y ventajas del programa de verificación de contraparte SPARK:

verificar y evaluar los riesgos de la contraparte, incluida la duración de la actividad, la presencia de cuentas por pagar, verificar la dirección de la contraparte para la distribución masiva, el número de cambios en la dirección, etc.;
compilación de listas preparadas de empresas poco fiables y sin escrúpulos que no presentan declaraciones fiscales, incluidas aquellas que tienen deuda con el presupuesto, el nivel de su solvencia;
información sobre las intenciones de la contraparte potencial de realizar cambios en sus documentos constitutivos, proporcionada sobre la base de una solicitud a la inspección del Servicio de Impuestos Federales;
relevancia de la información debido a las actualizaciones periódicas del programa;
obtención de análisis comparativos;
lista de empresas en proceso de quiebra;
búsqueda rápida de relaciones con contribuyentes dudosos;
verificar la contraparte en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado por número NIF, generando un extracto del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado en relación con la contraparte;
obtener información sobre el historial crediticio de las personas jurídicas y personas naturales que participan en la transacción.

De todo lo anterior programa de verificación de contrapartes "SPARK"– tiene una funcionalidad mucho mayor, lo que permite a las autoridades fiscales ver literalmente a través de cada contraparte. Utilizando datos de estos sistemas, la autoridad fiscal construye un diagrama de un grupo de personas interconectadas. De esta manera queda claro en qué dirección moverse. Una vez identificadas las conexiones, el inspector comienza a analizar fuentes abiertas de información: el sitio web de la empresa, las redes sociales, artículos y publicaciones en publicaciones online. Aquí el inspector quiere encontrar las frases “Grupo de empresas...”, “Presidente de un grupo de empresas...”, “Holding...” y otra información que directa o indirectamente indique la interdependencia de las entidades y/o o su control por una sola persona. Los dueños de negocios, en su mayor parte, son personas ambiciosas, por lo que hay artículos extensos y detallados como "Invertí los últimos 10 mil dólares y ahora este es un grupo de empresas con una facturación de mil millones". No inusual. Información, por ejemplo, sobre el volumen de ingresos de un empresario exitoso, sobre el estatus de "representante oficial de tal o cual marca en la Federación de Rusia" en ausencia de importación directa, así como la lista de empleados de la empresa, Los contratos grandes, etc. pueden volverse peligrosos.

Gestión de riesgos empresariales: ¿por qué es necesaria la verificación de las contrapartes?

Las auditorías fiscales tienen como objetivo monitorear el cumplimiento por parte de los contribuyentes de sus obligaciones tributarias, así como identificar violaciones de la legislación tributaria de la Federación de Rusia cometidas por los contribuyentes durante el desempeño de sus actividades. Desde 2016, las autoridades tributarias tienen derecho a verificar la exactitud de la información contenida o recientemente ingresada en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas. En nuestro artículo, mencionamos la necesidad de que los contribuyentes ejerzan la “diligencia debida” al elegir una contraparte, incluida la forma en que deben verificar a sus contrapartes nuevas y existentes para evitar auditorías de las autoridades tributarias. Como se señala en este artículo, en junio de 2016, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia volvió a recordar a los contribuyentes la necesidad de actuar con la debida diligencia y las formas de verificar la integridad de las contrapartes, aprobando la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 24 de junio de 2016. . N° ED-19-15/104. Y hoy, para las autoridades tributarias, los principales hechos que confirman la inacción del contribuyente para ejercer la debida diligencia pueden ser:

falta de registro estatal de la contraparte o registro con un pasaporte perdido para una persona incapacitada;
ausencia de una contraparte en el domicilio legal especificado;
presentación de cero informes por parte de la contraparte, incluida su falta de presentación a la oficina de impuestos;
firma de documentos sobre transacciones y operaciones comerciales por personas no identificadas.

Recordemos que la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 11 de febrero de 2016 No. ММВ-7-14/72@ aprobó las bases para que las autoridades fiscales lleven a cabo medidas para verificar la exactitud de la información incluida o incluida en el Estado Unificado. Registro de Personas Jurídicas. Por lo tanto, si el contribuyente se refiere a la ausencia en la legislación vigente de la Federación de Rusia de una obligación de verificar las contrapartes, en caso de una disputa fiscal el tribunal rechazará tales argumentos del contribuyente, ya que todo contribuyente está obligado a actuar con la debida diligencia. al realizar actividades comerciales. Además, los tribunales indican que los contribuyentes en sus actividades eligen ellos mismos a sus contrapartes y también entablan relaciones jurídicas con ellas de forma independiente, por lo que el contribuyente debe ejercer tal grado de cuidado y prudencia que le permita trabajar sólo con personas confiables y concienzudas. contrapartes, y dicho trabajo no debe dar lugar a una violación de la legislación fiscal de la Federación de Rusia (véanse las Resoluciones de la AS del Distrito de Siberia Occidental del 31 de mayo de 2016 No. A75-10708/2015, Distrito de los Urales del 27 de mayo de 2016 N° A07-9933/2015, Distrito del Cáucaso Norte de fecha 25 de mayo de 2016 N° A53-15222/2015). Por lo tanto, sin ejercer la debida diligencia y controlar a sus contrapartes, el contribuyente corre el riesgo de que se le nieguen la deducción del IVA y la contabilidad de los gastos fiscales.

¡Queridos contribuyentes! Hace un año, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia, en el Concepto de planificación fiscal para auditorías fiscales in situ, identificó y nombró once criterios para evaluar los riesgos fiscales para los contribuyentes, que son utilizados por las autoridades fiscales en el proceso de selección de objetos para la realización. Auditorías fiscales in situ.

La carga tributaria del contribuyente está por debajo de su nivel promedio para las entidades comerciales en una industria específica (tipo de actividad económica).
. Reflejo de pérdidas en la contabilidad o declaración fiscal durante varios períodos impositivos.
. Reflejo en la declaración fiscal de importes significativos de deducciones fiscales durante un período determinado.
. La tasa de crecimiento de los gastos más rápida que la tasa de crecimiento de los ingresos por la venta de bienes (obras, servicios).
. El pago del salario mensual medio por empleado está por debajo del nivel medio para el tipo de actividad económica en la entidad constitutiva de la Federación de Rusia.
. Acercándose repetidamente al valor máximo de los indicadores establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia que otorgan a los contribuyentes el derecho a aplicar regímenes fiscales especiales.
. Reflejo por parte de un empresario individual del monto de los gastos lo más cerca posible del monto de sus ingresos recibidos durante el año calendario.
. Construcción de actividades financieras y económicas basadas en la celebración de acuerdos con contrapartes-revendedores o intermediarios (“cadenas de contrapartes”) sin razones económicas o de otro tipo razonables (objetivo comercial).
. No dar explicaciones por parte del contribuyente a la notificación a la autoridad tributaria sobre la identificación de discrepancias en los indicadores de desempeño.
. Baja repetida y registro ante las autoridades tributarias del contribuyente en relación con un cambio de ubicación (“migración” entre autoridades tributarias).
. Desviación significativa del nivel de rentabilidad según datos contables del nivel de rentabilidad para un determinado campo de actividad según las estadísticas.

De hecho, al analizar sus actividades durante los últimos tres años, lo más probable es que el contribuyente pueda determinar si se ordenará una auditoría en su contra o no. Si existen riesgos en las actividades de la organización, podrá eliminarlos de forma independiente aclarando sus obligaciones fiscales. Si el contribuyente no quiere hacer esto por una razón u otra, no puede evitar una visita de las autoridades fiscales.

Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 14 de octubre de 2008 No. MM-3-2/467@ "Sobre las modificaciones a la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 30 de mayo de 2007 No. MM-3-06/333 @".

Métodos de realización de actividades financieras y económicas con alto riesgo fiscal.

El Servicio Federal de Impuestos de Rusia ha desarrollado el duodécimo criterio para la autoevaluación de riesgos fiscales Comunicado de prensa

Código Fiscal de la Federación de Rusia (primera parte) Capítulo 14 Control fiscal

Criterios de autoevaluación de riesgos para los contribuyentes, utilizados por las autoridades tributarias en el proceso de selección de objetos para la realización de auditorías tributarias in situ.

Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 31 de mayo de 2007 No. MM-3-06/338@ Sobre la aprobación de los formularios de documentos utilizados por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus competencias en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas.

Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 30 de mayo de 2007. No. MM-3-06/333@ Sobre la aprobación del Concepto del sistema de planificación para las auditorías tributarias in situ

Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 6 de marzo de 2007 No. MM-3-06/106@ "Sobre la aprobación de los formularios de documentos que utilizarán las autoridades fiscales al realizar auditorías fiscales"

Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 25 de diciembre de 2006 No. SAE-3-06/892@ Sobre la aprobación de los formularios de documentos utilizados durante la realización y tramitación de auditorías fiscales; fundamentos y procedimiento para ampliar el plazo para la realización de una auditoría fiscal in situ; el procedimiento de interacción entre autoridades tributarias para ejecutar órdenes de solicitud de documentos; Requisitos para la elaboración de un informe de auditoría fiscal.

Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 3 de diciembre de 2007 No. ШТ-6-06/925@ Sobre el registro de los resultados de las auditorías fiscales documentales y sobre las decisiones tomadas con base en los resultados de la consideración de los materiales de la auditoría de informes sobre el impuesto social unificado relacionado con la implementación del artículo 243 del Código Fiscal de la Federación de Rusia

Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 11 de octubre de 2007 No. ШТ-6-06/774@ Sobre la solicitud a los bancos de los documentos y la información necesarios para el control fiscal

Los funcionarios fiscales pueden realizar una auditoría fiscal in situ (en adelante, IAT) en absolutamente cualquier organización y con cualquier empresario individual. Sin embargo, esto es un asunto costoso y requiere una cantidad considerable de tiempo. Por lo tanto, las autoridades reguladoras acuden con el PNB en primer lugar a aquellos cuyas actividades plantean dudas.

En 2007, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia aprobó el Concepto del sistema de planificación para las auditorías fiscales in situ (cláusula 1 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos Nº MM-3-06/333@ del 30 de mayo de 2007). Establece qué indicadores financieros y económicos de la actividad deben analizar los inspectores de actividad (en función de la información de que disponen) para evaluar la necesidad de una TIR para un contribuyente concreto. El concepto también define criterios de autoevaluación de riesgos para los contribuyentes.

Le recordamos que el período de una auditoría fiscal in situ por regla general es de 2 meses, pero puede ampliarse hasta 4 meses y, en algunos casos, hasta 6 meses (cláusula 6 del artículo 89 del Código Tributario). de la Federación de Rusia).

Selección de contribuyentes para auditorías fiscales in situ

La selección de organizaciones y empresarios individuales para realizar el PNB se realiza en base a los resultados (Sección 3 del Concepto

análisis de los montos de impuestos calculados y pagados. Gracias a él, las autoridades tributarias no sólo pueden monitorear el cumplimiento de los montos pagados con los montos acumulados, sino también monitorear la dinámica de los pagos de impuestos. La tendencia a la baja en lo acumulado ciertamente alertará a los controladores;
análisis de indicadores de informes tributarios y contables. Utilizándolo, puede rastrear las desviaciones en los indicadores de desempeño del período actual de indicadores similares de períodos anteriores, o de los indicadores estadísticos promedio, así como identificar inconsistencias entre la información proporcionada por el pagador y la información disponible para los especialistas del Servicio de Impuestos Federales;
análisis de factores y razones que influyen en la formación de la base imponible.

Al mismo tiempo, los funcionarios tributarios se dirigen en primer lugar a aquellos contribuyentes que, según la autoridad tributaria, están involucrados en esquemas de evasión fiscal, esquemas para minimizar sus obligaciones tributarias o que supuestamente han cometido delitos tributarios. Y luego evalúan el desempeño de los demás.

Criterios de evaluación de riesgos en el concepto de planificación de auditorías fiscales in situ.

El concepto de planificación de auditorías fiscales in situ también incluye criterios disponibles públicamente para la autoevaluación de riesgos para los contribuyentes. Es decir, cualquier organización, basándose en la lista de criterios dada, puede evaluar si existe una alta probabilidad de que pronto se le acerque el PNB. Entre estos criterios se nombran (Artículo 4 del Concepto, aprobado por Orden del Servicio de Impuestos Federales de 30 de mayo de 2007 N MM-3-06/333@):

por debajo de su nivel promedio para otras organizaciones similares (IE) en una determinada industria;
pérdidas en contabilidad o informes fiscales basados en los resultados de varios períodos impositivos. En la práctica, los inspectores suelen pedir una explicación sobre la aparición de pérdidas. Y si los argumentos de la explicación parecen convincentes, es posible que el PNB no se produzca;
cantidades significativas de deducciones fiscales en la presentación de informes. Es decir, el importe de las deducciones del IVA que representen el 89% o más del IVA devengado;
mayor tasa de crecimiento de los gastos en comparación con la tasa de crecimiento de los ingresos por ventas. Si los gastos crecen más rápido que los ingresos, significa que el pagador puede estar tratando de reducir su obligación tributaria de una manera poco honesta;
el salario mensual promedio de los empleados del contribuyente está por debajo del nivel promedio para el tipo relevante de actividad económica en la región donde opera. Esto puede indicar que los salarios se pagaron en sobres y, como resultado, no se recibió el impuesto sobre la renta personal;
Los indicadores de desempeño del contribuyente se encuentran a punto de alcanzar los valores límite cuyo cumplimiento es obligatorio para la aplicación del régimen especial. Por ejemplo, en términos del volumen de ingresos para el período impositivo cuando se aplica el sistema tributario simplificado (cláusula 4 del artículo 346.13 del Código Tributario de la Federación de Rusia);
indicación por parte del empresario individual del monto de los gastos lo más cercano posible al monto de sus ingresos recibidos durante el año calendario;
celebración por parte del pagador de contratos con revendedores o intermediarios sin razones económicas razonables;
falta de explicación por parte del contribuyente en respuesta a una notificación de la autoridad tributaria sobre la identificación de discrepancias en los indicadores de desempeño, falta de presentación de los documentos solicitados o de información sobre su pérdida (destrucción, daño, etc.);
bajas repetidas y registros ante las autoridades fiscales debido a un cambio de ubicación (“migración” entre inspecciones);
una desviación notable del nivel de rentabilidad según los datos contables del nivel de rentabilidad para el campo de actividad correspondiente según las estadísticas;
realizar actividades con alto riesgo fiscal.

Criterios de selección de contribuyentes
para auditorías fiscales in situ

Tributación en la realización de actividades de comercio exterior Criterios para las inspecciones in situ

Extracto del Concepto del sistema de planificación de auditorías tributarias in situ, aprobado por orden del Servicio de Impuestos Federales de 30 de mayo de 2007 N MM-3-06/333@:

3. Estructura de selección de contribuyentes para la realización de auditorías tributarias in situ

Una selección justificada de objetos para realizar auditorías fiscales in situ es imposible sin un análisis exhaustivo de toda la información recibida por las autoridades fiscales de fuentes internas y externas.

La información de fuentes internas incluye información sobre los contribuyentes obtenida por las autoridades tributarias de forma independiente en el proceso de desempeño de las funciones asignadas al servicio tributario.

La información de fuentes externas incluye información sobre los contribuyentes recibida por las autoridades tributarias de acuerdo con la legislación vigente o sobre la base de acuerdos de intercambio de información con autoridades reguladoras y policiales, autoridades estatales y gobiernos locales, así como otra información, incluida la información disponible públicamente.

Realizado con el fin de seleccionar a los contribuyentes para las auditorías tributarias in situ, el análisis de los indicadores financieros y económicos de sus actividades contiene varios niveles, que incluyen:

análisis de los montos de los pagos de impuestos calculados y su dinámica, que permite identificar a los contribuyentes cuyos montos de pago de impuestos están disminuyendo;

análisis de los montos de los pagos de impuestos pagados y su dinámica, realizado para cada tipo de impuesto (recaudación) con el fin de controlar la integridad y puntualidad de la transferencia de los pagos de impuestos;

análisis de indicadores tributarios y (o) estados contables de los contribuyentes, que permite determinar desviaciones significativas en los indicadores de actividad financiera y económica del período actual de indicadores similares de períodos anteriores o desviaciones de los indicadores estadísticos promedio de presentación de informes de entidades comerciales similares durante un cierto período de tiempo, así como para identificar contradicciones entre la información contenida en los documentos presentados y (o) discrepancia con la información disponible para la autoridad tributaria;

análisis de factores y razones que influyen en la formación de la base imponible.

Si se selecciona un objeto para realizar una auditoría fiscal in situ, la autoridad fiscal determina la viabilidad de realizar auditorías fiscales in situ de las contrapartes y (o) filiales del contribuyente inspeccionado.

De acuerdo con los principales objetivos y principios de este Concepto, la selección de objetos para la realización de auditorías fiscales in situ se basa en una selección específica, un análisis exhaustivo cuidadoso y realizado constantemente de toda la información disponible para las autoridades tributarias sobre cada objeto, independientemente de su forma de propiedad y del importe de las obligaciones tributarias. Al planificar, todos los aspectos importantes tanto de una transacción separada como de las actividades del contribuyente en su conjunto están sujetos a análisis.

La prioridad para la inclusión en el plan de auditorías fiscales in situ son aquellos contribuyentes respecto de los cuales la autoridad fiscal tiene información sobre su participación en esquemas de evasión fiscal o esquemas para minimizar las obligaciones tributarias y (o) los resultados de un análisis de los estados financieros y Las actividades económicas del contribuyente indican presuntas infracciones tributarias.

4. Criterios de autoevaluación de riesgos para los contribuyentes

Este Concepto prevé que el contribuyente realice una evaluación independiente del riesgo basada en los resultados de sus actividades económicas y financieras de acuerdo con los criterios que se detallan a continuación.

Los criterios públicamente disponibles para la autoevaluación de riesgos para los contribuyentes, utilizados por las autoridades tributarias en el proceso de selección de objetos para la realización de auditorías tributarias in situ, pueden ser:

1. La carga tributaria de un determinado contribuyente está por debajo de su nivel promedio para las entidades comerciales en una industria específica (tipo de actividad económica).

2. Reflejo en la contabilidad o declaración fiscal de pérdidas durante varios períodos impositivos.

3. Reflejo en la declaración fiscal de importes significativos de deducciones fiscales durante un período determinado.

4. La tasa de crecimiento de los gastos supera la tasa de crecimiento de los ingresos por la venta de bienes (obras, servicios).

5. Pago de salario mensual medio por empleado inferior al nivel medio para el tipo de actividad económica en la entidad constitutiva de la Federación de Rusia.

6. Acercarse repetidamente al valor máximo de los indicadores establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia que otorgan a los contribuyentes el derecho a aplicar regímenes fiscales especiales.

7. Reflejo por parte de un empresario individual del monto de los gastos lo más cerca posible del monto de sus ingresos recibidos durante el año calendario.

8. Construcción de actividades económicas y financieras sobre la base de la celebración de acuerdos con contrapartes-revendedores o intermediarios ("cadenas de contrapartes") sin la presencia de razones económicas o de otro tipo razonables (objetivo comercial).

9. No dar explicaciones por parte del contribuyente a la notificación a la autoridad tributaria sobre la identificación de discrepancias en los indicadores de desempeño.

10. Baja y alta reiterada ante las autoridades tributarias del contribuyente en relación con un cambio de ubicación (“migración” entre autoridades tributarias).

11. Desviación significativa del nivel de rentabilidad según datos contables del nivel de rentabilidad para un determinado campo de actividad según las estadísticas.

Al evaluar los indicadores anteriores, la autoridad fiscal necesariamente analiza la posibilidad de extraer o la presencia de un beneficio fiscal injustificado, incluso en las circunstancias especificadas en la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12 de octubre de 2006 N 53.

La autoevaluación sistemática de riesgos basada en los resultados de sus actividades económicas y financieras permitirá al contribuyente evaluar oportunamente los riesgos fiscales y aclarar sus obligaciones fiscales.

En 2007, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia desarrolló 11 criterios (más tarde, 12) para la evaluación independiente de riesgos para los contribuyentes en el marco del Concepto de un sistema de planificación para auditorías fiscales in situ, aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia. de 30 de mayo de 2007 No. MM-3-06/33.

Con el fin de crear un sistema unificado para la planificación de auditorías fiscales in situ, aumentar la disciplina fiscal y la alfabetización de los contribuyentes, así como mejorar la organización del trabajo de las autoridades fiscales en el ejercicio de sus competencias en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas prevista por El Código Fiscal de la Federación de Rusia por orden del Servicio Federal de Impuestos de 30 de mayo de 2007 No. MM-3-06/33 aprobó criterios disponibles públicamente para la autoevaluación de riesgos para los contribuyentes, utilizados por las autoridades fiscales en el proceso de selección de objetos para la realización de auditorías fiscales in situ.

La redacción de la orden presenta oficialmente indicadores cuantitativos mediante los cuales los contribuyentes podrán evaluar su “seguridad” fiscal. Pero la idea central de la orden se expresa en la cita: “Todo contribuyente debe comprender que la posibilidad de no incluir inspecciones fiscales in situ en el plan depende de la transparencia de sus actividades, la integridad del cálculo y el pago de impuestos al presupuesto”.

Así, de acuerdo con este Concepto, la planificación de las inspecciones tributarias in situ se realiza sobre la base del principio de responsabilidad bilateral de los contribuyentes y las autoridades tributarias, en cuyo cumplimiento los primeros se esfuerzan por cumplir con sus obligaciones tributarias, y las segundas - a una selección razonable de contribuyentes para realizar auditorías fiscales in situ.

Las órdenes del Servicio Federal de Impuestos son vinculantes únicamente para sus propias divisiones: las inspecciones fiscales territoriales (determinación del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia del 10 de julio de 2003 N 316-O). El Servicio Federal de Impuestos de Rusia no tiene derecho a emitir actos jurídicos reglamentarios sobre cuestiones de impuestos y tasas (cláusula 2 del artículo 4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 1 del Reglamento del Servicio Federal de Impuestos, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 30 de septiembre de 2004 N 506). Por tanto, esta orden no implica restricciones a los derechos de los contribuyentes y no les crea obligaciones adicionales. Es decir, este documento tiene carácter informativo para los contribuyentes. La parte más relevante de la orden son los Criterios disponibles públicamente para la autoevaluación de riesgos para los contribuyentes, utilizados por las autoridades tributarias en el proceso de selección de objetos para la realización de auditorías tributarias in situ. Los criterios introdujeron un nuevo término en la vida cotidiana de los empresarios: "riesgo fiscal".