Formación de políticas contables para efectos tributarios. Política contable: estructura estándar. Apartado metodológico a efectos tributarios
Erzin D.G.
abogado en JSC “Consulting Group “Ekon-Profi””
El concepto de política contable de una organización a efectos fiscales.
Para calcular los impuestos pagaderos al presupuesto, el contribuyente debe determinar la base imponible para el período de declaración (impuesto) correspondiente. Para algunos impuestos, el Código Tributario prevé varias formas de formar la base imponible.El derecho a elegir un método u otro corresponde al contribuyente. Es cierto que hay casos para los cuales el Código Tributario establece obligaciones específicas, pero no explica cómo cumplirlas.
En particular, estamos hablando de la obligación de llevar registros separados cuando se trate de volúmenes de negocios gravados y no sujetos al impuesto correspondiente. El contribuyente decide cómo mantener dichos registros. Lo principal es determinar y aprobar las reglas de cálculo de impuestos seleccionadas. Esta es la política contable a efectos fiscales. El contador se guiará por sus disposiciones al calcular los importes de los impuestos pagaderos al presupuesto.
Lamentablemente, el término “política contable” no tiene una definición legal en relación con los impuestos. El Código Tributario especifica únicamente el procedimiento para desarrollar políticas contables para impuestos individuales.
Sin embargo, basándose en principios fiscales generales, política contable a efectos fiscales son reglas obligatorias para la organización, consagradas en la orden (instrucción) del gerente, según las cuales los contribuyentes resumen información sobre las transacciones imponibles durante el período de declaración (impuesto) para determinar la base imponible para un impuesto específico.
Algoritmo para crear políticas contables.
El contribuyente debe adoptar políticas contables para efectos tributarios. Esta responsabilidad está consagrada en los siguientes capítulos del Código:En el Capítulo 21 “Impuesto al Valor Agregado” (Artículo 167);
En el Capítulo 25 “impuesto sobre la renta de las empresas” (artículo 313);
En el Capítulo 26 “Impuesto a la extracción de minerales” (inciso 2 del artículo 339);
En el Capítulo 26.4 “Sistema tributario para la implementación de acuerdos de producción compartida” (cláusula 16 del artículo 346.38).
No existe un algoritmo claro para la elaboración de políticas contables a efectos fiscales en el Código Tributario. No se ha desarrollado un enfoque unificado para resolver este problema a nivel legislativo. Como resultado, el Capítulo 21 contiene algunas instrucciones para aprobar políticas contables y el Capítulo 25 contiene otras. Los demás capítulos del Código o no dicen nada al respecto o el legislador se refiere al “procedimiento establecido”, que es precisamente lo que falta.
Mientras tanto, con base en los estándares existentes, es posible crear el siguiente algoritmo para desarrollar políticas contables tributarias. La póliza se aprueba por orden (instrucción) del gerente. La forma del pedido es arbitraria. En este caso, las disposiciones de la política contable podrán estar contenidas tanto en el texto de la orden como en el anexo de la misma.
Inicialmente, se supone que la organización aplica políticas contables tributarias desde el momento de su creación hasta el momento de su liquidación. Es decir, como se establece en el artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, secuencialmente de un período impositivo a otro. Puede cambiar la política contable seleccionada solo en dos casos:
1) al cambiar los métodos contables utilizados;
2) cuando cambie la legislación sobre impuestos y tasas.
En el primer caso, los cambios en la política contable a efectos fiscales se aceptan desde el inicio del nuevo período impositivo, es decir, a partir del año siguiente. En el segundo caso, no antes del momento en que los cambios especificados entren en vigor.
Estas disposiciones se aplican al impuesto sobre la renta de las sociedades.
Cambiar la política contable en relación con el IVA sólo es posible a partir del 1 de enero del año siguiente al de su aprobación. Es decir, una vez al año. El capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé otras opciones.
Hay elementos de la política contable que el contribuyente no tiene derecho a modificar. Por ejemplo, el método para determinar la cantidad de minerales extraídos especificado en el Capítulo 26 del Código. La organización utiliza este método durante el período de actividades mineras. Este método sólo puede modificarse si se realizan modificaciones en el diseño técnico para el desarrollo de un depósito mineral en relación con un cambio en la tecnología de su extracción. En tal situación, se aprueba una nueva orden sobre políticas contables o se modifican la anterior.
Dado que en la contabilidad fiscal, como en la contabilidad, se aplica el principio de coherencia de las políticas contables, no es necesario adoptar una nueva política contable cada año. La política fiscal, cuyo período de vigencia en la orden no se limita a un año natural, se aplica hasta la aprobación de la nueva política contable. En pocas palabras, puede aprobar la política contable a efectos fiscales de una vez por todas y, si es necesario, modificarla. Sin embargo, la legislación fiscal cambia constantemente y las modificaciones de las políticas contables anteriores no son suficientes. Puede ser necesario adoptar nuevas políticas contables. Por lo tanto, es necesario monitorear los cambios que ocurren en la legislación tributaria y ajustar las políticas contables a efectos tributarios.
Las organizaciones de nueva creación aplican políticas contables desde el momento de su creación. El plazo para la aprobación de las políticas contables por parte de esta categoría de contribuyentes se establece expresamente únicamente a los efectos del cálculo del IVA, a más tardar al final del primer período impositivo (cláusula 12 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, el Capítulo 25 del Código contiene la obligación del contribuyente de determinar y establecer en la política contable para efectos tributarios los principios y procedimientos para reflejar nuevos tipos de actividades. Está claro que para una organización de nueva creación cualquier tipo de actividad será nueva. Por cierto, si la política contable no proporciona los elementos necesarios, se deben adoptar como complemento principios y procedimientos para reflejar nuevos tipos de actividades.
Tenga en cuenta: la política contable de la organización es uniforme y se aplica a todas sus divisiones separadas, tanto las existentes como las de nueva creación. Este es un principio general. En relación con el IVA, está directamente consagrado en el párrafo 12 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Estructura de la política contable
La política contable a efectos fiscales, como cualquier otro documento, tiene su propia estructura y, por regla general, consta de dos secciones.La primera sección es general. Establece las reglas para llevar la contabilidad fiscal, indica las personas responsables de su mantenimiento, etc. Si la organización incluye divisiones separadas, entonces la política contable establece el plazo para enviar información a la oficina central para la contabilidad consolidada de la organización en su conjunto.
La segunda sección proporciona reglas para formar la base imponible para impuestos específicos. Es recomendable agrupar estas reglas por tipo de impuesto.
Hoy en día, la elección de las disposiciones que pueden fijarse en la política contable a efectos fiscales está prevista en la Segunda Parte del Código Fiscal, en particular:
Para el impuesto al valor agregado;
Impuesto sobre Sociedades;
Impuesto a la extracción de minerales;
Impuestos especiales;
Impuestos sobre la implementación de acuerdos de producción compartida.
Las disposiciones que deben fijarse en las políticas contables se enumeran principalmente en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Hay muchas menos reglas similares en otros capítulos del Código.
Todos los elementos de la política contable para cada impuesto se dividen condicionalmente en dos grupos:
1) principal. Se trata de elementos de la política contable, cuya presencia obligatoria exige el Código Tributario o a los que hay referencias directas en el mismo;
2) adicional. Se trata de elementos de política contable que no son obligatorios o que no están clasificados directamente por el Código Tributario como elementos de política contable, pero establece una regla que permite al contribuyente elegir una de las opciones propuestas.
Cabe señalar que no todos los elementos, incluso los del grupo principal, deben fijarse en la política contable. Algunos de ellos no son obligatorios, ya que dependen directamente de la disponibilidad por parte de la organización del elemento que se asigna. No es necesario incluir métodos de contabilidad fiscal para objetos que no están presentes en la organización, incluso si pertenecen al grupo principal. Cuando surgen nuevos hechos de la actividad económica, la organización refleja el procedimiento para su contabilidad además de la política contable para efectos tributarios.
Al desarrollar políticas contables, se debe tener en cuenta lo siguiente. Si el Código Tributario no prevé que el contribuyente elija una u otra opción para formar la base imponible, tales cuestiones no se reflejan en la política contable.
¿Está obligado el contribuyente a presentar políticas contables a las autoridades tributarias?
Las principales responsabilidades del contribuyente están previstas en el artículo 23 de la Parte 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La obligación de presentar políticas contables a las autoridades fiscales inmediatamente después de su aprobación no se menciona ni en la primera ni en la segunda parte del Código. Resulta que la organización no tiene que presentar una orden sobre políticas contables a la autoridad fiscal.Sin embargo, al realizar una auditoría fiscal (tanto in situ como presencial), un funcionario fiscal tiene derecho a solicitar los documentos necesarios al contribuyente que está siendo auditado. Si existe un requerimiento dirigido al contribuyente para que presente una política contable, el documento deberá presentarse a la autoridad tributaria dentro de los cinco días. De lo contrario, el contribuyente será responsable en virtud del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en forma de una multa de 50 rublos. Además, el párrafo 1 del artículo 15.6 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia prevé la responsabilidad administrativa de los funcionarios en forma de multa de tres a cinco salarios mínimos.
Para obtener información sobre el procedimiento para formar elementos de política contable, consulte la pág. 54. - Nota editar.
Formación de políticas contables.
Para efectos fiscales
La tarea principal de cualquier organización es formular una política contable racional, que esté aprobada tanto a efectos contables como fiscales.
La política contable para efectos tributarios es un conjunto de métodos (métodos) permitidos por el Código Tributario para determinar los ingresos y (o) gastos, su reconocimiento, evaluación y distribución, así como para tener en cuenta otros indicadores de las actividades económicas y financieras del contribuyente necesarios. para efectos fiscales.
En otras palabras, se trata de un conjunto de reglas obligatorias consagradas en la orden, según las cuales la información sobre las transacciones comerciales durante el período de declaración (impuesto) se sistematiza y resume para determinar la base imponible para impuestos específicos. La tarea principal al desarrollar políticas contables a efectos fiscales es crear un sistema de contabilidad fiscal óptimo.
Casi todos los contribuyentes tienen que elegir una opción fiscal u otra. La decisión a favor de la elección realizada debe documentarse.
La política contable a efectos fiscales debe ser aprobada por la orden (instrucción) correspondiente del jefe de la organización (cláusula 12 del artículo 167 y artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). No existe un orden unificado y “rígido” sobre las políticas contables.
La política contable adoptada por la organización para efectos fiscales se aplica a partir del 1 de enero del año siguiente al de su aprobación. Este documento es adoptado por la organización en su conjunto y su uso es obligatorio para todas sus divisiones individuales.
Inicialmente, se supone que la organización aplica políticas contables tributarias desde el momento de su creación hasta el momento de su liquidación. Por tanto, si no cambia, no es necesario volver a tomarlo cada año. La política contable fiscal, cuyo período de vigencia en la orden no se limita a un año natural, se aplica hasta la aprobación de la nueva política contable. Si es necesario, se podrán realizar modificaciones a la política contable adoptada, emitida mediante orden separada. Sin embargo, si hay muchos cambios, es más recomendable adoptar una nueva política contable.
Los cambios a la política contable se pueden realizar en dos casos:
1) si la organización decidió cambiar los métodos contables utilizados;
2) si se realizan cambios en la legislación sobre impuestos y tasas.
En el primer caso, los cambios en la política contable a efectos fiscales se aceptan desde el inicio del nuevo período impositivo, es decir, a partir del año siguiente. En el segundo caso, no antes del momento en que los cambios especificados entren en vigor.
Estas disposiciones se aplican al impuesto sobre la renta, según lo dispuesto en el art. 313 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Cambiar la política contable en relación con el IVA sólo es posible a partir del 1 de enero del año siguiente al de su aprobación, es decir, una vez al año. Otras opciones cap. 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no está previsto.
En caso de que surjan nuevos tipos de actividades, se pueden realizar adiciones a la política contable en cualquier momento del año sobre el que se informa. Al mismo tiempo, es necesario determinar y reflejar en la política contable los principios y procedimiento para contabilizar este tipo de actividades a efectos fiscales.
Los principales apartados de la disposición de política contable para efectos fiscales son:
Cuestiones generales, organizativas y técnicas;
Aspectos metodológicos.
Las cuestiones generales, organizativas y técnicas de la organización de la contabilidad fiscal incluyen:
Distribución de responsabilidades funcionales de los empleados contables, nombramiento de personas responsables de mantener los registros fiscales;
Aplicación de registros contables tributarios analíticos;
Tecnología para el procesamiento de información contable.
Esta sección también incluye las reglas básicas para mantener registros tributarios.
Si una organización tiene divisiones separadas, es importante determinar:
Plazo de presentación de información a la sede de la organización para la contabilidad fiscal consolidada;
El concepto de política contable.
Definición 1
La política contable de una empresa es un acto reglamentario obligatorio sobre cuya base la organización lleva a cabo la contabilidad y la contabilidad fiscal. El contenido y la estructura de la política contable de la organización están regulados por PBU 1/2008 "Política contable de la organización".
Este documento normativo presenta disposiciones generales sobre la estructura de las políticas contables, el procedimiento para su formación y modificaciones.
Además, los elementos de la política contable deben cumplir con otros documentos legislativos (Código Fiscal de la Federación de Rusia, diversas normas contables, etc.). La política contable de la organización se desarrolla inmediatamente después del registro de la empresa. Las políticas contables, por regla general, constan de tres secciones.
Sección organizativa y técnica de políticas contables.
Esta sección indica el método de contabilidad en la empresa. Puede ser el propio jefe de la empresa, un contador o un departamento de contabilidad encabezado por el jefe de contabilidad, una organización de terceros (organización de subcontratación) o un contador contratado desde el exterior. Esta sección también define la forma de contabilidad, que puede ser una de las siguientes:
- orden de diario;
- orden conmemorativa;
- automatizado.
La mayoría de las empresas, por regla general, utilizan una forma de contabilidad automatizada. En este caso, también es necesario indicar en qué programa se debe realizar la contabilidad.
Nota 1
Un componente obligatorio de la política contable es un plan de cuentas de trabajo, que detalla todas las cuentas y las subcuentas de segundo y tercer orden que se les abren para contabilizar determinadas transacciones. Dicho documento es un anexo a la política contable y no debe contradecir el plan de cuentas (Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n).
La sección organizativa y técnica indica las formas de documentos primarios que deben utilizarse para documentar los eventos comerciales en la organización. Pueden ser formularios unificados o desarrollarse de forma independiente, teniendo en cuenta todos los datos y detalles necesarios. En este último caso, los formularios desarrollados independientemente deben incluirse en los apéndices de las políticas contables. Esto también se aplica a las formas de registros contables.
Además, esta sección indica el derecho a firmar documentos primarios con una lista de personas autorizadas.
Un cronograma de flujo de documentos se aprueba como un apéndice separado de la política contable.
Se presta especial atención a las reglas y plazos de inventario en la organización, así como a la lista de bienes sujetos a inventario. Además, deberá indicarse el procedimiento para la formación de la composición de la comisión de inventario.
Apartado metodológico a efectos contables
Esta sección, en primer lugar, indica los formularios de estados financieros elaborados por la organización y regula por separado la preparación de estados intermedios.
A efectos contables también se aprueban:
- unidades de contabilidad para bienes, productos terminados, inventarios:
- método para evaluar la recepción de bienes, productos terminados, inventarios;
- determinación de tipos de ingresos y gastos por tipo de actividad;
- se indica la asignación de gastos comerciales y administrativos (si los hubiere);
- se indica el procedimiento para la creación de diversas reservas;
- se indica el método para evaluar el trabajo en curso;
- para dar cuenta de los acuerdos
De acuerdo con la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ “Sobre Contabilidad”, independientemente de la forma jurídica organizacional y la forma de propiedad, cada organización debe desarrollar y adoptar una Política Contable.
La estructura estándar de las políticas contables incluye disposiciones generales, el procedimiento para la elaboración y aprobación de estimaciones de ingresos y gastos, un plan de actividades financieras y económicas, la organización de la contabilidad (presupuestaria), el procedimiento y momento del inventario, el procedimiento y Calendario para la presentación de presupuestos y otros informes y políticas contables a efectos fiscales.
1. Disposiciones generales
Esta sección puede contener:
- documentos legislativos y reglamentarios utilizados para mantener registros presupuestarios (contables);
- tareas y funciones del departamento estructural (contabilidad), que se encarga de mantener la contabilidad y la presentación de informes presupuestarios;
- direcciones y principios generales para la gestión de documentos y preparación de documentos primarios;
- principios para reflejar la contabilidad de la implementación de la estimación o plan presupuestario para las actividades financieras y económicas de la institución.
2. El procedimiento para la elaboración y aprobación de estimaciones presupuestarias (un plan de actividades financieras y económicas de una institución para instituciones presupuestarias y autónomas, respectivamente)
Aquí se da por separado el procedimiento y el acto normativo local que consagra la elaboración de un presupuesto o plan de actividades financieras y económicas.
3. Organización de la contabilidad presupuestaria (metodología contable)
En esta sección, es recomendable explicar los detalles de la contabilidad presupuestaria y reflejar:
principios generales de contabilidad, con la divulgación de información sobre la organización del servicio de contabilidad, el procedimiento para el flujo de documentos, la lista de personas autorizadas para firmar documentos contables primarios, la tecnología para procesar información contable en las condiciones de automatización integral de la contabilidad presupuestaria. . Es necesario reflejar las características de la contabilidad presupuestaria en la institución (por ejemplo, en términos de cálculos intradepartamentales);
- contabilidad de activos no financieros (en el contexto de activos fijos e inventarios). Además, es posible aprobar la estructura del número de inventario de activos fijos de activos intangibles y no producidos;
- procedimiento de contabilidad y cancelación de combustibles y combustibles y lubricantes;
- el procedimiento para registrar y cancelar activos materiales que figuran en cuentas fuera de balance;
- contabilidad de acuerdos con personas responsables (incluso en relación con transacciones comerciales y procedimientos de pago durante un viaje de negocios);
- contabilidad de liquidaciones con deudores y acreedores, así como el procedimiento de seguimiento de estas operaciones;
- contabilidad de cálculos salariales;
- contabilidad de transacciones en efectivo
- autorización de gastos presupuestarios para la adopción de obligaciones presupuestarias (monetarias);
- contabilidad de los ingresos presupuestarios del sistema presupuestario de la Federación de Rusia.
De acuerdo con la Ley N ° 402-FZ, se nos establecen las siguientes reglas: los casos, plazos y procedimiento para la realización del inventario, así como la lista de objetos sujetos a inventario, son determinados por la institución, con excepción de los inventario obligatorio.
Actualmente, el procedimiento para realizar un inventario está regulado por las Directrices Metodológicas para el Inventario de Bienes y Pasivos Financieros, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de junio de 1995 No. 49 “Sobre la aprobación de las Directrices Metodológicas para el Inventario de Bienes y Pasivos Financieros.”
La realización de inventarios es obligatoria:
- al transferir la propiedad de la organización para alquiler, rescate, venta, así como en los casos previstos por la ley durante la transformación de una empresa unitaria estatal o municipal;
- antes de la elaboración de los estados financieros anuales, excepto los bienes cuyo inventario se haya realizado no antes del 1 de octubre del año del informe;
- al cambiar de personas financieramente responsables (el día de la aceptación - transferencia de casos);
- al establecer hechos de hurto o abuso, así como daños a objetos de valor;
- en caso de desastres naturales, incendios, accidentes u otras emergencias causadas por condiciones extremas;
- durante la liquidación (reorganización) de una organización antes de elaborar un balance de liquidación (separación) y en otros casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia o los reglamentos del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia.
Cuando hay cambio de responsables económicos, el inventario se realiza únicamente en relación con los bienes asignados (listados) al funcionario correspondiente.
5. Procedimiento y plazos para la presentación del presupuesto y otros informes
6. Políticas contables a efectos fiscales
La sección debe contener características contables para aquellos impuestos (pagos obligatorios al presupuesto) cuyos pagadores son la institución, incluyendo:
- impuesto sobre la renta personal y contribuciones de seguros a fondos extrapresupuestarios;
- impuesto de transporte;
- impuesto sobre la renta;
- impuesto al valor agregado;
- impuesto a la propiedad;
- impuesto territorial, etc.