Las transacciones reconocidas como sujetas al IVA se enumeran en el apartado 1 del art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El primero de ellos es la venta de bienes (obras, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia, así como la transferencia de derechos de propiedad (tanto de forma remunerada como gratuita). De acuerdo con los párrafos. 2, cláusula 1 de este artículo, el objeto de tributación es la operación de transferencia de bienes en el territorio de la Federación de Rusia (realización de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades, cuyos costos no son deducibles (incluso a través de cargos por depreciación) cuando calcular el impuesto sobre la renta. ¿Cuál es la dificultad para aplicar la segunda regla?

Acerca de la implementación

Comencemos con la implementación. Según el apartado 1 del art. 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se reconoce la venta de bienes, trabajos o servicios, respectivamente (incluido el intercambio de bienes, trabajos o servicios) la propiedad de los bienes, los resultados del trabajo realizado por una persona por otra, el prestación de servicios a cambio de una tarifa por parte de una persona a otra. Un acuerdo remunerativo es un acuerdo en virtud del cual una parte debe recibir un pago u otra contraprestación por el desempeño de sus funciones (cláusula 1 del artículo 423 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Además, en los casos previstos por el Código Tributario, las ventas incluyen la transferencia de propiedad de bienes, los resultados del trabajo realizado por una persona para otra, la prestación de servicios de una persona a otra de forma gratuita. Así, lo son la transferencia gratuita de bienes (resultados del trabajo), la prestación gratuita de servicios. En virtud del apartado 2 del art. 423 del Código Civil de la Federación de Rusia, un contrato en virtud del cual una parte se compromete a proporcionar algo a la otra sin recibir pago u otra contraprovisión debe considerarse gratuito.
Si tomamos bienes, su venta como objeto de tributación surge en caso de transferencia de propiedad. ¿Qué son los derechos de propiedad? El propietario de conformidad con el apartado 1 del art. 209 del Código Civil de la Federación de Rusia incluye los derechos de propiedad, uso y disposición de la propiedad. Si estos derechos se transfieren a otra persona (a título remunerado o gratuito) y se produce una venta, ésta está sujeta al IVA.
En cuanto a trabajos y servicios, su “venta” se produce si otra persona (no el ejecutante) utiliza el resultado del trabajo realizado o de los servicios prestados.

Sobre la transferencia para necesidades propias.

En esta parte del “debriefing” comenzaremos con uno de los principios básicos de la legislación sobre impuestos y tasas. Según el apartado 6 del art. 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al establecer impuestos, se deben determinar todos los elementos impositivos, incluido el objeto impositivo. Al mismo tiempo, las leyes sobre impuestos y tasas deben formularse de tal manera que todos exactamente Sabía qué impuestos (tasas), cuándo y en qué orden tenía que pagar. En cuanto al objeto de imposición del IVA asociado a la transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades, no se sigue este principio. El Código Tributario no indica claramente bajo qué circunstancias surge un objeto de tributación en los párrafos. 2 págs.1 art. 146 (lo veremos más adelante). Por lo tanto, vale la pena recordar: todas las dudas, contradicciones y ambigüedades inamovibles en las leyes sobre impuestos y tasas se interpretan a favor del contribuyente (pagador de tasas) (cláusula 7 del artículo 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Entonces, averigüémoslo. Inmediatamente llamemos la atención sobre el hecho de que en los párrafos. 2 págs.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia habla de tres operaciones diferentes, para sus propias necesidades:

• se transfieren bienes;
• se está realizando el trabajo;
• se brindan los servicios.

¿De qué bienes (obras, servicios) estamos hablando?

Con base en el inciso 3 del art. 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un producto a efectos fiscales es cualquier propiedad que se vende o está destinada a la venta (puede ser un producto comprado externamente con fines de reventa o productos fabricados por una organización). Trabajar Se reconocen actividades cuyos resultados tienen una expresión material y pueden implementarse para satisfacer las necesidades de una organización o individuos, un servicio - los resultados no tienen una expresión material, se venden y consumen en el proceso de realización de esta actividad (cláusulas 4, 5 del artículo 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

¿Pueden convertirse en objeto de tributación según los párrafos? 2 págs.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, bienes adquiridos externamente, trabajos (servicios) realizados (prestados) por terceros? Intentemos encontrar la respuesta mirando la historia del problema.

Inicialmente (antes de la aparición del Código Fiscal), el procedimiento para calcular y pagar el IVA (este impuesto se introdujo en el territorio de la Federación de Rusia desde 1992) estaba determinado por la Ley de la Federación de Rusia del 6 de diciembre de 1991 N 1992. -1 “Sobre el Impuesto al Valor Agregado”. En arte. 1 de esta Ley establecía que el IVA es una forma de retiro al presupuesto. parte del valor añadido creado en todas las etapas de producción y se define como la diferencia entre el costo de los bienes, obras y servicios vendidos y el costo de los materiales atribuidos a los costos de producción y distribución. De acuerdo con los párrafos. "a" cláusula 2 art. 3 de esta Ley, el objeto de tributación era el volumen de negocios de la venta de bienes (trabajo, servicios) dentro de la empresa para las necesidades de consumo propio, cuyos costos no están incluidos en los costos de producción y circulación. Además (cláusula 1 del artículo 4) se afirmó: al utilizar bienes (obras, servicios) dentro de una empresa producción propia, cuyos costos no están incluidos en los costos de producción y distribución, la base para determinar el volumen de negocios imponible es el costo de estos o bienes similares (obras, servicios), calculado a los precios aplicables (tarifas) y, en su ausencia, el valor real. costo.

El IVA es un impuesto indirecto y, según lo señaló el Ministerio de Hacienda en Oficio N° 04-01-10 del 04/09/1997, se grava en el ámbito de la venta o consumo de bienes, productos, servicios y obras. , es decir, en última instancia, de los consumidores. Al comprar bienes (obras, servicios) externamente, el comprador actúa esencialmente como consumidor y paga impuestos a través del vendedor. El uso de estos bienes (obras, servicios) para las propias necesidades no constituye objeto de tributación, porque el consumidor ya es conocido y ha pagado el impuesto. Cobrar el IVA no sólo sobre la compra sino también sobre el uso conduciría a una doble imposición. ¿Pero está todo tan claro? Supongamos que una organización comercial compró bienes para revenderlos, pero en realidad los utilizó para sus propias necesidades. En tal situación, se puede afirmar que al utilizar bienes destinados a la reventa para sus propias necesidades, ha surgido un objeto de tributación, ya que la organización ha generado valor agregado asociado a la preparación de los bienes para la reventa.

El Tribunal de Arbitraje de Moscú se pronunció a favor del hecho de que los servicios adquiridos externamente no pueden transferirse para las propias necesidades (ver Decisión del 30 de septiembre de 2010 en el caso No. A40-59208/10-99-311). Los argumentos son los siguientes. Las operaciones de compra de servicios a terceros no constituyen una transferencia de bienes (obras, servicios) en el sentido de los párrafos. 2 págs.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia debido a la falta de prestación de servicios para unidades estructurales por parte de la empresa. Al adquirir servicios para las necesidades de una empresa a terceros, no es posible determinar el momento de determinar la base imponible del IVA, ya que no se realiza una transferencia adicional del servicio. De conformidad con el párrafo 5 del art. 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a efectos fiscales, un servicio se reconoce como una actividad, cuyos resultados se venden y consumen en el proceso de esta actividad. En este caso, se lleva a cabo una operación imponible: la transferencia de servicios del contratista al cliente, la empresa. La empresa ha pagado el IVA sobre el coste de los bienes adquiridos (trabajo, servicios) y se ha determinado la base imponible. Su redefinición ya se ajusta al art. 159 del Código Fiscal de la Federación de Rusia dará lugar a una doble imposición.

En esta parte, esta Decisión no se modificó mediante Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de fecha 05/04/2011 N KA-A40/1652-11. Al mismo tiempo, el tribunal arbitral de casación señaló: en el sentido de los párrafos. 2 págs.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el objeto de tributación surge en el caso de que la organización del contribuyente sea independiente adquiere o produce bienes (trabajo, servicios) y los transfiere a su unidad estructural. Es decir, cuando hay una rotación de bienes (trabajo, servicios) dentro de una organización desde una unidad estructural, cuyas actividades generan ingresos, a una unidad que se mantiene a expensas de los fondos propios de la empresa. Resulta que los árbitros creen que el objeto de la tributación también puede surgir en el caso de la transferencia de bienes adquiridos por una unidad estructural a otra.

Conclusiones similares se presentan en la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 13 de abril de 2011 N KA-A40/1689-11. La realización de obras o prestación de servicios por parte de contratistas para el contribuyente no constituye base para el surgimiento de un objeto de tributación. Esto se debe a que estas obras y servicios se prestan a título reembolsable, son una transferencia de servicios prestados por una persona a otra y forman objeto del impuesto al valor agregado sobre el costo de los servicios prestados en virtud del inciso 1 del art. . 39 y párrafos. 1 cláusula 1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La empresa ha pagado el IVA sobre el costo de los bienes adquiridos (trabajo, servicios); la evaluación repetida del impuesto sobre el costo de estos bienes (trabajo, servicios) dará lugar a una doble imposición. La transferencia posterior de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) constituye un objeto tributario independiente, definido en los párrafos. 2 págs.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, solo en el caso de que los bienes se transfieran (se realice el trabajo, se presten servicios) para sus propias necesidades a las divisiones estructurales de la organización.

Sobre divisiones estructurales

En la mayoría de los casos, los árbitros insisten en que una de las condiciones obligatorias para el surgimiento de un objeto de tributación del IVA se establece en los párrafos. 2 págs.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es el hecho de la transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para sus propias necesidades dentro de la estructura de una misma organización (transferencia por parte de la organización a sus divisiones estructurales o separadas) (Ver también la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 28 de septiembre de 2011 en el caso No. A40-61104/10-116-271, de fecha 28.09.2011 en el caso No. A40-61104/10-116-271 , FAS ZSO de 25.06.2012 en el expediente No. A67-3382/2011). Para entender por qué, volvamos a la historia.

La segunda parte del Código Fiscal entró en vigor el 01/01/2011. Para dar cumplimiento a lo dispuesto en el Capítulo. 21 Por Orden del Ministerio de Impuestos de Rusia de 20 de diciembre de 2000 N BG-3-03/447, se aprobaron recomendaciones metodológicas para la aplicación del Capítulo 21 “Impuesto al Valor Agregado” del Código Tributario de la Federación de Rusia (Ya no vigente desde la publicación de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 12 de diciembre de 2005 N SAE -3-03/665@). Primero a los párrafos. 2 págs.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en estas Recomendaciones se hicieron los siguientes comentarios. Los objetos de tributación son la transferencia de bienes y la realización (prestación) por organizaciones de trabajo (servicios) no relacionados con la producción de productos:

• mantenimiento de instalaciones sanitarias, residencias para ancianos y discapacitados, instituciones preescolares, campamentos de salud, instalaciones culturales y deportivas, instituciones de educación pública, así como instalaciones de vivienda (incluido todo tipo de reparaciones);
• trabajar en la mejora de ciudades y pueblos, en la prestación de asistencia a las empresas agrícolas y la transferencia de bienes (obras, servicios) adquiridos para ellas;
• realizar trabajos de construcción, equipamiento y mantenimiento (incluidos los costos de todo tipo de reparaciones) de instalaciones culturales, domésticas y de otro tipo en el balance de las empresas, así como trabajos realizados para brindar asistencia y participación en las actividades de otras empresas y organizaciones;
• Mantenimiento de instituciones de educación secundaria superior, escuelas vocacionales, que se encuentran en el balance de las organizaciones.

Luego, por Orden del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia de 17 de septiembre de 2002 N VG-3-03/491, los comentarios indicados fueron reemplazados por el siguiente párrafo. La transferencia de bienes, la realización de trabajos, la prestación de servicios, cuyos costos de adquisición (producción) no reducen la base imponible del impuesto sobre la renta (incluso mediante deducciones por depreciación) de las industrias y granjas de servicios de la organización, están sujetos a impuestos. A estos efectos, el art. 275.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Por su parte, el Ministerio de Hacienda comentó lo anterior de la siguiente manera (Carta de 16 de junio de 2005 N 03-04-11/132). El objeto de la tributación del IVA surge en el caso de que una organización transfiera bienes (obras, servicios) a sus divisiones estructurales (industrias y empresas de servicios, incluidas divisiones separadas) para sus propias necesidades, gastos de adquisición (producción) que no cumplan las condiciones para su reconocimiento como reductores de la base imponible del impuesto sobre la renta.

Hasta la fecha no existen documentos normativos a partir de los cuales se pueda defender la posición declarada de los árbitros.

¿Qué se esconde bajo el concepto de “necesidades propias”?

El Código Tributario no define la frase "necesidades propias". La única definición que se pudo encontrar se presenta en uno de los documentos del organismo de estadística. Estamos hablando de las Instrucciones para completar el formulario de observación estadística federal N 22-Vivienda y servicios comunales (consolidado) “Información sobre el trabajo de las organizaciones de vivienda y comunales en las condiciones de la reforma” (Aprobada por Orden de Rosstat de 20 de noviembre de 2009 N 269). Nos interesa la cláusula 5.8 de estas Directrices. Las necesidades de producción (propias) son el consumo de agua, calor, electricidad, gas para organizar el proceso tecnológico de producción y transporte de servicios, así como para las necesidades domésticas de las organizaciones. Por agua, calor, electricidad, gas nos referimos a los recursos producidos por la organización de la vivienda y los servicios comunales, es decir, los productos de su propia producción se venden para sus propias necesidades. Por lo tanto, por ejemplo, al completar los indicadores del Formulario 22-Vivienda y servicios comunales (consolidado), las organizaciones involucradas en el suministro de agua no tienen en cuenta el consumo de agua para las necesidades propias del sistema de suministro de agua (organización) en el total. Volumen de agua suministrado a todos los consumidores.

De la definición anterior (teniendo en cuenta las normas del Código Tributario), concluimos: las necesidades propias son el uso de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) para necesidades relacionadas con la producción y las ventas, incluidas las necesidades domésticas de la organización. . Repetimos una vez más: en el caso de trabajos y servicios realizados (prestados) para las propias necesidades, se consideran si fueron realizados directamente por la propia organización, es decir, una unidad estructural para otra. En el caso de los bienes (si serán sólo productos terminados o tanto productos propios como bienes comprados, el contribuyente deberá decidir por su cuenta), el objeto de tributación surge si los bienes se transfieren de una unidad estructural a otra.

Los gastos deben ser no tributarios.

Recordemos que el objeto de tributación del IVA surge cuando los gastos asociados a la transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para las necesidades propias no se tienen en cuenta a la hora de determinar la base imponible del impuesto sobre la renta. Así, la obligación de calcular el IVA al transferir bienes (prestación de trabajo, prestación de servicios) para las propias necesidades está directamente relacionada con la imposibilidad de tener en cuenta los costos de estas operaciones al calcular el impuesto sobre la renta.

Los gastos no tenidos en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias se detallan en el art. 270 Código Fiscal de la Federación de Rusia. No sólo enumera gastos específicos, sino que también establece que los gastos no tributarios incluyen otros gastos que no corresponden a criterios, especificado en el párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (es decir, la lista de gastos está abierta). Recordemos estos criterios. Los gastos deben ser:

• justificado (económicamente justificado);
• documentado;
• producidos para realizar actividades encaminadas a generar ingresos.

Por tanto, como señalaron los jueces de la FAS UO en Resolución de 25 de mayo de 2011 N F09-1879/11-S2, el objeto de la tributación del IVA en la transferencia de bienes en circulación intraeconómica surge únicamente si los costos de compra de estos bienes no cumplen los criterios establecidos en el art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Esta es la situación: la empresa no tuvo en cuenta los costos asociados con la transferencia de bienes (prestación de servicios, ejecución del trabajo) para sus propias necesidades a efectos del impuesto sobre las ganancias, teniendo todos los motivos para hacerlo, es decir, lo hizo. No acogerse al derecho legalmente establecido de reducir los ingresos tributarios percibidos por los gastos realizados. Esta circunstancia no da lugar al surgimiento de un objeto de tributación del IVA (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 19 de junio de 2012 N 75/12). Por cierto, esta Resolución del máximo árbitro dejó sin cambios la Resolución de la Decimotercera Corte Arbitral de Apelaciones de 13 de julio de 2011 en el expediente No. A56-5139/2011, en la que los jueces enfatizaron: según párrafos. 2 págs.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el objeto de tributación surge únicamente en el caso de la transferencia de bienes (trabajo, servicios) para sus propias necesidades, gastos de adquisición (producción) que no cumplan las condiciones definidas en el apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (la misma posición se presenta en la Carta del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia del 21 de enero de 2003 N 03-1-08/204/26-B088). La obligación de pagar el IVA por dicha transmisión surge cuando se cumplen simultáneamente dos condiciones. La primera condición es que exista el hecho de la transmisión. Al mismo tiempo, la transferencia de bienes para las propias necesidades es la transferencia de bienes dentro de la organización de una unidad estructural a otra unidad. La segunda condición son los costos de la organización por adquisición los bienes transferidos o para la realización del trabajo (prestación de servicios) no pueden tenerse en cuenta (incluso mediante depreciación) como parte de los gastos que reducen el impuesto sobre la renta (Exactamente los mismos cálculos se presentan en la Resolución de la FAS ZSO de 25 de junio de 2012 en el caso N° A67-3382/2011).

El enfoque indicado también debe aplicarse al transferir bienes (realizar trabajos, prestar servicios) para una unidad que realiza actividades transferidas al pago de UTII. Ejemplo - Resolución de la FAS VSO de 15 de junio de 2011 en el expediente No. A33-18079/2008. La inspección tributaria insistió: al realizar reparaciones en el comedor, que se utiliza en actividades sujetas a la UTII, por su propia división SMU-7, se realizaron trabajos para las necesidades propias del contribuyente, cuyos costos de adquisición y ejecución no corresponden a los condiciones para el reconocimiento como gastos de conformidad con el art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Debido a que las actividades del comedor fueron transferidas a un régimen fiscal especial, esta división no pudo tomar en cuenta los gastos al calcular el impuesto sobre la renta, por lo que la empresa, al realizar trabajos de reparación del comedor por otra de sus divisiones, que está en el régimen fiscal general, estaba obligado a cobrar el IVA sobre estas obras.

Los árbitros no estuvieron de acuerdo con tales conclusiones. Según el apartado 1 del art. 260 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos de reparación de activos fijos realizados por el contribuyente se consideran otros gastos y se reconocen a efectos fiscales en el período de declaración (impuesto) en el que se incurrieron por el monto de los gastos reales. . En la situación considerada, se realizaron reparaciones en el comedor, el cual es utilizado por la empresa en actividades comerciales sujetas a UTII con el fin de generar ingresos. Así, los costes de reparación del propio comedor corresponden a las condiciones definidas en el apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El impuesto único, pagadero con otros impuestos, no tiene como objetivo empeorar la situación de los contribuyentes y no debe conducir a tal situación, ya que al establecerlo y calcularlo se debe garantizar el principio de la legislación fiscal -teniendo en cuenta la capacidad real de el contribuyente a pagar el impuesto. (Este principio está consagrado en el párrafo 1 del artículo 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, la aparición de un objeto de tributación del IVA no puede depender del sistema de tributación de los ingresos recibidos por el contribuyente.

¿Cómo se determina la base imponible?

El procedimiento para determinar la base imponible cuando un contribuyente transfiere bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) para sus propias necesidades, cuyos gastos no son deducibles al calcular el impuesto sobre la renta, está determinado por el inciso 1 del art. 159 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La base imponible es el costo de los bienes especificados (obras, servicios), calculado en base a Precios de venta bienes idénticos (y en su ausencia, homogéneos) (obras, servicios similares) que estaban vigentes en el período impositivo anterior (trimestre), y en su ausencia, con base en precios de mercado teniendo en cuenta los impuestos especiales (para bienes sujetos a impuestos especiales) y sin incluir impuestos. Según el autor, si hay que confiar en el precio de mercado, también debería basarse en el precio del trimestre anterior.

El momento de determinar la base imponible del IVA para la transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades es el día de dicha transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) (cláusula 11 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Notemos algunos puntos más. En los casos establecidos, la operación de transferencia de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades puede clasificarse como transacciones no sujetas a impuestos (enumeradas en el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), entonces no se requiere el IVA. En cualquier caso, es necesario elaborar una factura. Esto se desprende de los párrafos. 1 cláusula 3 art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual el contribuyente está obligado a preparar facturas, llevar registros de facturas recibidas y emitidas, libros de compras y libros de ventas al realizar transacciones reconocidas como sujetas al IVA, incluidas las que no están sujetas a impuestos en de conformidad con el art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Una factura elaborada al transferir bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) para sus propias necesidades se registra en el libro de ventas en el período impositivo en el que surgió la obligación tributaria (cláusulas 2, 3 de las Reglas para llevar el libro de ventas utilizadas para calcular el impuesto al valor agregado (Aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 N 1137)).

resumámoslo

Objeto de tributación del IVA según párrafos. 2 págs.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia surge cuando se cumplen las siguientes condiciones:
1) “para necesidades propias” significa que los costos están asociados con la producción y (o) las ventas, y el consumidor, de hecho, es la propia organización;
2) el trabajo se completa, los servicios se brindan por sí solos (por ejemplo, de una unidad estructural a otra) o los bienes (propios o comprados) se transfieren de una unidad estructural a otra;
3) los gastos no se tienen en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias por no cumplir con los requisitos del apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Debe tenerse en cuenta que los dos primeros requisitos se derivan de forma bastante condicional, ya que esto no se deriva directamente de las normas del Código Tributario. La ausencia de un objeto tributario claramente formulado brinda a los contribuyentes una gran oportunidad de evitar la necesidad de cobrar el IVA según los párrafos. 2 págs.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De la practica

Veamos en qué casos las autoridades fiscales insisten en la práctica en la aplicación de los párrafos. 2 págs.1 art. 146.

Alquilamos viviendas para empleados.

Tomemos como ejemplo la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 13 de septiembre de 2010 en el expediente No. A26-12427/2009. La empresa alquiló locales residenciales a una organización externa, que proporcionó, junto con equipos, muebles y ropa de cama, de forma gratuita a los empleados no residentes durante el desempeño de sus funciones laborales. La inspección fiscal consideró: la provisión de locales residenciales para uso gratuito está sujeta al IVA de conformidad con los párrafos. 1 cláusula 1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y las acciones de una empresa para proporcionar bienes (muebles, ropa de cama, inventario y equipo) para uso gratuito a sus empleados durante el desempeño de sus funciones laborales, con párrafos. 2. Es decir, a juicio de la autoridad reguladora, la colocación de un inmueble en un local alquilado es una operación de enajenación de bienes para consumo propio.

A su vez, los jueces establecieron: el inmueble con el que está equipado el local residencial, cedido para uso temporal a los empleados no residentes de la empresa mientras desempeñan sus funciones laborales, fue adquirido para cumplir con las obligaciones del empleador de brindar a estos empleados un adecuado trabajo. condiciones. En virtud de los párrafos. 2 págs.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el objeto de la tributación del IVA surge únicamente en el caso de la transferencia para las propias necesidades de bienes (trabajo, servicios), cuyos costos de adquisición (producción) no cumplen con las condiciones definidas. en el apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, la autoridad tributaria no ha demostrado que los gastos asociados con la adquisición de la propiedad en disputa por parte de la empresa no cumplieran estas condiciones. También se rechazó la referencia de la autoridad tributaria de que la empresa no tuvo en cuenta los costos de adquisición de la propiedad especificada al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta. El hecho de que los gastos de adquisición de inmuebles destinados a locales residenciales para uso de empleados no residentes no se reflejen como parte de los gastos tributarios no es motivo para creer que existe un objeto tributario establecido en los párrafos. 2 págs.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Comidas para empleados.

En Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Militar Oriental de 19 de julio de 2011 en la causa No. A29-11750/2009, los jueces también evaluaron la posición de la autoridad fiscal. La empresa subestimó la base imponible del IVA, ya que consideró que al transferir bienes (comidas calientes) a los empleados no surge el objeto de tributación. Según la autoridad reguladora, esta transferencia es para las propias necesidades, y los costos de compra de productos alimenticios no se tienen en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias, ya que el hecho de proporcionar a los empleados comidas calientes individuales no está documentado.

Los jueces llegaron a la conclusión de que la empresa documentó los costos asociados con la compra de productos alimenticios, el hecho de su uso en actividades productivas al proporcionar comidas a los empleados (se presentaron actas de cancelación de productos, requisitos de facturas e informes de productos básicos). ). Al mismo tiempo, se compraron productos alimenticios para proporcionar a los trabajadores comidas calientes de acuerdo con los términos de los contratos de trabajo, por lo que los costos de su compra están relacionados con las actividades de la empresa para brindar a los trabajadores condiciones normales de trabajo. La inclusión por parte de la empresa de los costos de compra de productos en los gastos fiscales es legal, por lo que el costo de los productos alimenticios no está sujeto al IVA (la transferencia de este caso (sobre el episodio indicado) al Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje para la revisión en forma de supervisión fue denegada por Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 15 de diciembre de 2011 N VAS-14312/11).

Expliquemos por qué el coste de la comida caliente en esta situación se tiene en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias. Según el apartado 4 del art. 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los costos laborales incluyen el costo de los servicios públicos, los alimentos y los productos proporcionados a los empleados de forma gratuita de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. Y en virtud del apartado 25 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se tienen en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, los gastos en forma de costo de los alimentos proporcionados de forma gratuita en comedores, buffets o dispensarios. Existen excepciones a esta regla: no se aplica a las comidas especiales para determinadas categorías de empleados en los casos previstos por la legislación vigente, así como cuando las comidas gratuitas están previstas en los convenios laborales o colectivos. Por lo tanto, los gastos de alimentación gratuita pueden tenerse en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias, siempre que dicha alimentación se proporcione de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia o esté prevista en convenios laborales o colectivos. Los financieros se han pronunciado sobre este asunto más de una vez (ver, por ejemplo, Cartas del 27/08/2012 N 03-03-06/1/434, del 04/06/2012 N 03-03-06/1/292 , de fecha 30/06/2011 N 03-03-06/1/384, de fecha 31/03/2011 N 03-03-06/4/26). Los jueces también señalan esto: la única condición para la inclusión legal de los pagos gratuitos de alimentos en los gastos es la presencia en un convenio laboral o colectivo (otro acto local de la organización) de una disposición sobre el suministro de dichos alimentos a un empleado o un requisito legislativo correspondiente (ejemplo: Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 11.03.2012 en el caso No. A41-43832/09).

Pero los funcionarios insisten: cuando las comidas están previstas en convenios laborales o colectivos, los gastos de comidas gratuitas se consideran en la legislación fiscal como una reducción de la base imponible del impuesto sobre la renta sólo si forman parte del sistema salarial. La inclusión de montos en los costos laborales, así como otros devengos salariales, presupone la capacidad de identificar el monto específico de ingresos de cada empleado (incluido el impuesto sobre la renta personal). En ausencia de tal posibilidad, los gastos en alimentación a efectos del impuesto sobre las ganancias no pueden tenerse en cuenta como parte de los costos laborales y no se prevé ningún otro procedimiento para contabilizar dichos pagos a favor de los empleados (de hecho, pagos sociales). Entonces estos gastos no serán la excepción especificada en el párrafo 25 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, Servicio Federal de Impuestos de Moscú de fecha 13.04.2011 N 16-15/035625@) .

Además, según el Ministerio de Finanzas, el coste de las comidas gratuitas proporcionadas a los empleados está sujeto al IVA sobre la base de los párrafos. 1 cláusula 1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ya que se trata de una transferencia de propiedad de bienes a título gratuito (Carta de 27 de agosto de 2012 N 03-07-11/325). Las autoridades fiscales de Moscú se adhieren a la misma posición (Carta del 03/03/2010 N 16-15/22410). Los jueces del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú no estuvieron de acuerdo con el punto de vista de la autoridad supervisora ​​(Resolución de 15 de diciembre de 2009 N KA-A40/13201-09). Refiriéndose a los párrafos. 2 págs.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, indicaron: el contribuyente, cumpliendo con su obligación de proporcionar alimentos a los trabajadores de conformidad con el convenio colectivo, pagó los salarios en especie. Estos gastos se tuvieron en cuenta a efectos del impuesto a las ganancias, por lo que no están sujetos al IVA.

Hervidores, microondas, frigoríficos.

En el caso, que fue examinado por los jueces del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú, las autoridades fiscales consideraron que la empresa había subestimado la base imponible del IVA al no incluir en ella el coste de los bienes adquiridos para sus propias necesidades (hervidores, microondas, refrigeradores, etc.) (ver Resolución de 24.08.2010 N KA-A40/9611-10). Los árbitros concluyeron: los bienes en litigio son elementos necesarios para el normal funcionamiento de la empresa, en particular de su personal directivo, y fueron utilizados en las actividades de la empresa, que están sujetas al IVA. El hecho de que la empresa no haya tenido en cuenta los costos de compra de bienes específicos con el fin de reducir la ganancia imponible no la priva del derecho a aceptar montos de IVA para deducción y no implica un aumento en la base imponible, ya que los bienes no se compraron para sus propias necesidades, sino para garantizar las actividades de producción de la organización.

paisajismo

La autoridad fiscal consideró que la empresa, en violación de los párrafos. 2 págs.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia subestimó la base imponible del IVA por la cantidad de trabajo realizado para sus propias necesidades en la mejora del territorio, la reparación de locales de oficinas y la producción de oxígeno, ya que los costos de estos trabajos no se tienen en cuenta cuando calcular el impuesto sobre la renta. Los jueces de la región FAS de Kazajstán del Norte apoyaron a las autoridades fiscales (Resolución de 22 de noviembre de 2010 en el caso No. A25-277/2010), argumentando lo siguiente. La obligación de pagar el IVA al transferir bienes (realizar trabajos, prestar servicios) para las propias necesidades puede surgir solo si estos bienes (trabajo, servicios) son producidos por las propias fuerzas de las divisiones estructurales de la organización para satisfacer sus necesidades y la transferencia de bienes. (trabajos, servicios) realizados dentro de la organización de una unidad estructural a otra. Si los bienes se transfieren dentro de la organización o se realizan trabajos o se prestan servicios para las propias necesidades, el objeto del IVA surge siempre que los bienes especificados (trabajo, servicios) se transfieran dentro de la organización a su unidad estructural, cuyas actividades no están destinados a generar ingresos. En la situación que nos ocupa, los trabajos de paisajismo del territorio y reparación de locales de oficinas fueron realizados por el departamento de reparación y construcción, la producción de oxígeno también fue realizada por el departamento especial de la empresa, resultado de estos trabajos dentro de la organización. fue transferido a otras divisiones estructurales. Esta actividad no tiene como objetivo generar ingresos, los costos de la empresa por la realización del trabajo no pueden tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta, ya que no cumplen con los criterios de gasto establecidos en el párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Por cierto, los financieros también insisten en que los gastos de paisajismo no se pueden tener en cuenta a efectos del impuesto sobre los beneficios. No existe una definición del concepto de “mejora del territorio” en la legislación actual. Por lo tanto, a efectos fiscales, conviene guiarse por el significado generalmente aceptado de este término. Así, los gastos por objetos de mejora externa deben entenderse como gastos que no están relacionados con las actividades comerciales de la organización y tienen como objetivo crear en el territorio de la organización un espacio confortable, equipado desde un punto de vista práctico y estético. Te recordamos: según párrafos. 4 cucharadas 2 cucharadas. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los objetos de mejora externa no están sujetos a depreciación (como resultado, su costo no está incluido en los gastos fiscales). Los gastos de mejora del territorio de carácter corriente, no relacionados con las actividades comerciales de la organización, tampoco se tienen en cuenta a efectos del impuesto a las ganancias, ya que no están relacionados con actividades encaminadas a generar ingresos, y por tanto no cumplen los criterios para el reconocimiento de gastos previstos en el art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Carta del 18 de octubre de 2011 N 03-07-11/278).

Como hemos visto, la aplicación de los párrafos. 2 págs.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia causa dificultades debido a que el objeto de la tributación no está claramente definido: no es posible entender qué se entiende por transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para el propio propias necesidades. Por tanto, la posición de los jueces de que la transferencia de bienes debe realizarse de una unidad estructural a otra no está respaldada por el marco legislativo. Al mismo tiempo, en la práctica, tanto los tribunales como las autoridades fiscales se guían por los párrafos en determinadas situaciones. 2 págs.1 art. 146. Los contribuyentes, por su parte, para decidir si cobran el IVA, pueden analizar la práctica de arbitraje existente y tener en cuenta la opinión de los financistas (en primer lugar, es necesario determinar si los gastos incurridos se tienen en cuenta para efectos del impuesto a las ganancias). En general, podemos partir de que, debido a la incertidumbre surgida por estas circunstancias, la situación debe interpretarse a favor del contribuyente. Lo principal es que si el caso llega a los tribunales, no se olvide de este argumento (en otras palabras, insista en la aplicación del párrafo 7 del artículo 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Octubre 2012

LA. Elina, economista-contadora

No reconocieron sus gastos fiscales: ¿es necesario cobrar el IVA “para sus propias necesidades”?

Gracias por el tema del artículo sugerido. SOBRE EL. Pilipenko, Contador jefe de Soyuzgeoservice LLC, Tyumen.

A menudo, los contables prefieren no tener en cuenta ciertos gastos "dudosos" a los que a la oficina de impuestos le gusta aferrarse al calcular el impuesto sobre la renta. Y se muestran sólo en contabilidad. Pero incluso con una contabilidad tan cuidadosa, los contadores ven un peligro: ¿qué pasa si de repente llega la oficina de impuestos y cobra un IVA adicional, al descubrir transacciones que involucran la transferencia de bienes (realización de un trabajo o prestación de servicios) para sus propias necesidades? Y hay que decir que hay motivos para preocuparse: algunas autoridades fiscales hacen precisamente eso. Quién tiene razón y quién no, lo resolveremos.

Cuando pueden encontrar “sus propias necesidades”

El IVA se aplica a la transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades, cuyos costos no se tienen en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias (incluso mediante deducciones por depreciación) subp. 2 págs.1 art. 146 Código Fiscal de la Federación de Rusia. La posición del Ministerio de Hacienda es que la transferencia para necesidades propias se produce únicamente cuando:

• <или>los bienes se transfieren de una unidad estructural a otra;
• <или>una división realiza trabajo (proporciona servicios) para otra división.

Las decisiones judiciales mencionadas en el artículo se pueden encontrar: sección “Práctica Judicial” del sistema ConsultantPlus

Entonces, si no hay transferencia de nada entre las divisiones estructurales de su organización, entonces no es necesario cobrar el IVA. Carta del Ministerio de Hacienda de 16 de junio de 2005 No. 03-04-11/132. Los tribunales de arbitraje se adhieren al mismo punto de vista. Resolución del Servicio Federal Antimonopolio ZSO de 25 de junio de 2012 No. A67-3382/2011; FAS MO de 28 de septiembre de 2011 No. A40-61104/10-116-271,. Bueno, si en la estructura organizativa de su empresa no hay ninguna división, entonces no se puede hablar de transferir nada entre ellas.

Además, es evidente que los servicios y obras adquiridos externamente no pueden transferirse para satisfacer las propias necesidades. Después de todo, es físicamente imposible “volver a prestar” servicios o “realizar en exceso” el trabajo de un departamento a otro. Por lo tanto, si no tiene en cuenta el costo de dicho trabajo (servicios), definitivamente no surgirá una partida de IVA adicional. Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de fecha 05/04/2011 No. KA-A40/1652-11, de fecha 13/04/2011 No. KA-A40/1689-11.

Si fuera posible tener en cuenta los gastos, entonces no es necesario pagar el IVA.

Teniendo en cuenta lo anterior, parecería que podemos concluir que habrá que cobrar el IVA sobre las “necesidades propias” si al mismo tiempo:

• los bienes se transfieren de un departamento a otro;
• la organización, por iniciativa propia (por temor a una disputa con las autoridades fiscales), decidió no tener en cuenta los costos de su adquisición a efectos del impuesto sobre las ganancias.

Y eso es exactamente lo que piensan algunos inspectores fiscales.

Atención

El VAC acordó que no es necesario cobrar el IVA sobre los gastos “no contabilizados”.

Sin embargo, los tribunales, encabezados por la Corte Suprema de Arbitraje, no apoyan este enfoque. Indican que si el contribuyente no ha ejercido el derecho a incluir los costos asociados con la transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para sus propias necesidades como gastos a efectos del impuesto a las ganancias, entonces esto no implica el surgimiento de un objeto. de la tributación del IVA Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 19 de junio de 2012 No. 75/12; FAS VSO de 30 de octubre de 2007 No. A33-18423/06-F02-8077/07.

Por tanto, el IVA "para necesidades propias" surge sólo si:

• hubo una transferencia de bienes dentro de la organización de una unidad estructural a otra, o una unidad realizó trabajos o servicios para otra;
• los costos de compra de bienes transferidos no pueden tenerse en cuenta como gastos que reducen el impuesto sobre la renta. Es decir, estos gastos no cumplen con las condiciones definidas en el apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¿Lo que es?

Como sabes, la transferencia de algo para las necesidades propias de la empresa está sujeta al IVA. A menudo se entiende por esto cualquier transferencia de valores de una división estructural de una empresa a otra. ¿Es correcto?

El Código Fiscal establece que "la transferencia de bienes en el territorio de la Federación de Rusia (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades, cuyos costos no son deducibles (incluso mediante deducciones por depreciación) al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades". está sujeto al IVA ( subpárrafo 2 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, en la práctica, esta formulación plantea muchas preguntas, en primer lugar, a qué tipo de operaciones corresponde el término "transferencia para necesidades propias". Las respuestas a estas preguntas están en nuestro artículo.

¿Qué se entiende por el término?

El Código Tributario no define este término. No existe tal definición en los documentos de los departamentos: el Ministerio de Finanzas y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia. Sin embargo, luego de analizar las explicaciones oficiales de los funcionarios, podemos determinar las condiciones bajo las cuales las operaciones realizadas por la empresa pueden calificarse como “transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para sus propias necesidades”, y dicha transferencia es sujeto al IVA. Hay dos condiciones principales y deben cumplirse simultáneamente.

Condición uno: hubo una transferencia real de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) entre las divisiones estructurales de la empresa. Esta conclusión se desprende, en particular, de las cartas del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia del 21 de enero de 2003 No. 03-1-08/204/26-B088 y del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de junio de 2005 No. 03-04-11/132.

Condición dos: los gastos de adquisición (fabricación) de bienes transferidos (obras, servicios) no reducen la ganancia imponible de la empresa. Esta conclusión se desprende directamente de la redacción del apartado 2 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si no se cumple al menos una de estas condiciones, no se cobrará el IVA.

Con base en los resultados de las auditorías, se pueden identificar varias situaciones principales cuando el departamento de contabilidad tiene dudas sobre si es necesario pagar el IVA en este caso. Estas son las situaciones:

– la propiedad se transfiere de la división de producción a la división de no producción de la empresa;

– la propiedad se transfiere de una unidad de producción de la empresa a otra;

– no hubo transferencia de propiedad entre las divisiones estructurales de la empresa, pero los costos de compra de esta propiedad no se tienen en cuenta al gravar las ganancias.

Consideremos en detalle cómo resolver la cuestión del pago del IVA en cada uno de estos casos.

Transferencia de producción a la división de no producción

Para decidir si es necesario pagar el IVA al transferir bienes (realizar trabajos, prestar servicios) a una división no productiva de una empresa, es necesario determinar cómo se tendrán en cuenta estos gastos a efectos fiscales. La respuesta a esta pregunta dependerá, en particular, de las fuentes con las que se financia esta división no productiva.

Ejemplo 1

La fábrica de pinturas y barnices vende sus propios productos: barnices y pinturas para trabajos de reparación. Por decisión del director de producción, en el primer trimestre de 2008 se trasladaron 20 latas de pintura para reparaciones en el centro recreativo, que figura en el balance de la planta.

Opción 1

Por decisión de los fundadores de la planta, el centro recreativo se financia con el beneficio neto que queda a disposición de la empresa después de impuestos. Los empleados de la planta descansan en la base de forma gratuita. El centro recreativo no realiza ninguna actividad generadora de ingresos.

Dado que en este caso las actividades del centro recreativo no tienen como objetivo generar ingresos, los costos de la empresa para la producción de pintura transferida no pueden tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta (ya que estos costos no cumplen con los criterios de gasto establecidos en el párrafo 1 de Artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no pueden reconocerse como económicamente viables). Por tanto, la cesión de pintura está sujeta al IVA.

opcion 2

El centro recreativo se financia con los ingresos que él mismo recibe. Tanto los empleados de la empresa como los turistas externos descansan en la base pagando una tarifa.

En este caso, las actividades del centro recreativo tienen como objetivo generar ingresos. En consecuencia, los costes de la empresa para la producción de la pintura transferida se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. Y de ser así, la cesión de pintura no está sujeta al IVA.

Tenga en cuenta: si los bienes (se realiza el trabajo, se prestan los servicios) enumerados en el párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se transfieren a una unidad estructural de la empresa, no es necesario pagar el IVA. Esto se indica directamente en el mismo párrafo del código. Además, en esta situación, el procedimiento de financiación de una unidad estructural ya no importa.

Ejemplo 2

La empresa se dedica a la producción de equipos médicos,

en particular tonómetros. Los tonómetros están incluidos en la Lista de los equipos médicos más importantes y vitales, cuya venta en Rusia no está sujeta al IVA (aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 17 de enero de 2002 No. 19). En el Clasificador de productos de toda Rusia, a los tonómetros se les asigna el código 94 4130, que se incluye en el grupo de equipos médicos bajo el código 94 4100 "Dispositivos de medición para diagnóstico funcional". Al vender tonómetros, la empresa utiliza la exención del IVA de acuerdo concon el subpárrafo 1 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Por decisión del director de producción en el primer trimestre de 2008.Se donaron 10 tonómetros a un centro recreativo ubicadoen el balance de la empresa. En este caso, la cesión de tonómetros no está sujeta al IVA. Además, independientemente de si los costos de mantenimiento del centro recreativo reducen o no la ganancia imponible de la empresa. La base es el párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Transferencia de una produccióndivisiones a otra

En este caso, por regla general, no hay motivos para cobrar el IVA de conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cuando se transfiere para sus propias necesidades). Por supuesto, siempre que los gastos de la empresa para la adquisición (producción) de bienes transferidos (obras, servicios) reduzcan su beneficio imponible.

Ejemplo 3

La planta de carpintería vende sus propios productos: muebles y puertas interiores. Por decisión del director de producción, en el primer trimestre de 2008 se transfirieron tres juegos de muebles fabricados en la fábrica a la división comercial de la empresa para el diseño de una sala de muestras. Posteriormente, luego de realizar un inventario, se decidió dar de baja estos productos porque habían perdido sus cualidades de consumo.

Gastos de participación en exposiciones, ferias, exposiciones,para el diseño de escaparates, exposiciones de ventas, salas de muestras y salas de exposición se clasifican como gastos de publicidad y se incluyen en otros gastos asociados con la producción y las ventas (cláusula 4 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Por lo tanto, si el producto terminado se transfiere para decorar la sala de muestras, su costo se tiene en cuenta al gravar las ganancias. Esto significa que no es necesario cobrar el IVA al transferir dichos productos.

Supongamos que el costo de un juego de muebles es50.000 rublos. El Plan de Cuentas de trabajo de la planta (aprobado como anexo a la política contable) estipula que, en particular, se abren las siguientes subcuentas para la cuenta 43 “Productos terminados”:

– “Productos terminados en almacén”;

– “Productos terminados en la sala de muestras”.

Luego el departamento de contabilidad de la planta deberá reflejar las transacciones correspondientes de la siguiente manera:

DÉBITO 43 subcuenta “Productos terminados en el salón de muestras” CRÉDITO 43 subcuenta “Productos terminados en el almacén”

– 150.000 rublos. (50.000 rublos x 3 unidades) – los productos terminados se transfieren a la sala de muestras;

DÉBITO 44 CRÉDITO 43 subcuenta “Productos terminados en la sala de muestras”

– 150.000 rublos. – el coste de los productos acabados se amortiza como gastos de publicidad de la planta.

Los contadores suelen hacer la siguiente pregunta: ¿es necesario cobrar el IVA sobre el costo de los materiales sobrantes identificados durante el inventario y transferidos con fines de producción a otra división de la empresa? Respondemos: no, no es necesario.

El hecho es que el valor de los excedentes identificados durante el inventario se tiene en cuenta al gravar las ganancias. Es cierto que los gastos no incluyen la totalidad de su costo, sino solo una parte (cláusula 2 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Se calcula de la siguiente manera: el monto de los ingresos no operacionales que se reflejó en la contabilidad fiscal al capitalizar el superávit se multiplica por la tasa del impuesto sobre la renta (24%). El resultado obtenido es el monto que se puede tener en cuenta en gastos tributarios.

Por tanto, no es necesario cobrar el IVA por la transferencia de excedentes. Un punto de vista similar se refleja en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de septiembre de 2005 No. 03-04-11/218.

Si no hay transmisión

Si no existe un hecho de transferencia, no hay motivo para cobrar el IVA de conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Incluso si el precio de compra no reduce el beneficio imponible de la empresa.

La transferencia de bienes para sus propias necesidades está sujeta al IVA si se transfieren a su unidad estructural en la Federación de Rusia y sus costos no se tienen en cuenta en los gastos del impuesto sobre la renta. Calcule el monto del IVA como el producto de la base imponible y la tasa impositiva. En este caso, determine la base el día de la transferencia de mercancías. Al transferir bienes para sus propias necesidades, prepare una factura en una sola copia y regístrela en el libro de ventas. El IVA “soportado” sobre bienes para sus propias necesidades es deducible de manera general.

¿Qué es la transferencia de bienes para necesidades propias a efectos del IVA?

La transferencia de bienes para necesidades propias a efectos del IVA se refiere a situaciones en las que se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:

• transfirió mercancías entre sus divisiones estructurales. Si la mercancía es recibida y registrada inmediatamente por la división, entonces no se produce la transferencia para sus propias necesidades;
• Formalizó la transferencia de mercancías con documentos primarios (por ejemplo, una factura por movimiento interno entre departamentos (Formulario N TORG-13), una factura a la vista (Formulario N M-11));
• los bienes se transfieren a la división para consumo final, que no está asociado con la producción y venta posterior de bienes (trabajo, servicios).

Los bienes transferidos pueden ser recibidos de terceros o producidos por usted mismo.

Esta conclusión se puede extraer del análisis de los párrafos. 2 págs.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de junio de 2005 N 03-04-11/132, Resoluciones del Distrito FAS Volga de 22 de mayo de 2018 N F06-33390/2018, Distrito FAS de Moscú de 21 de julio de 2014 N F05-9599/2011, de 22/05/2013 N A40-84838/12-108-102.

Un ejemplo de transferencia de bienes para las necesidades propias de la organización.

En el balance de la organización Alpha hay un centro de recreación (una división separada). Los empleados de la organización descansan allí de forma gratuita. El mantenimiento del centro recreativo corre a cargo de la organización.

La organización Alpha se dedica a la producción y venta de productos alimenticios. La organización transfiere parte de los productos elaborados al centro recreativo para que los trabajadores en vacaciones reciban comidas gratuitas.

La organización también compra periódicamente equipos y artículos para el hogar de la organización Beta. Estos bienes se transfieren al centro recreativo para apoyar sus actividades.

Así, la transferencia de alimentos, enseres y enseres domésticos al centro de recreación es una transferencia de bienes para las necesidades propias de la organización Alpha.

Cuando la transferencia de bienes para necesidades propias está sujeta al IVA

La transferencia de bienes para necesidades propias está sujeta al IVA si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones (cláusula 2, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• transfirió las mercancías en el territorio de la Federación de Rusia, es decir, cuando las unidades estructurales transmisoras y receptoras están ubicadas en la Federación de Rusia;
• los costos de los bienes transferidos no pueden tenerse en cuenta como gastos del impuesto sobre la renta.

No es necesario imponer el IVA sobre la transferencia de bienes para sus propias necesidades si podría haber incluido los costos de los mismos en los gastos del impuesto sobre la renta, pero no lo hizo (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 19 de junio de 2012 N 75/12);

• la transferencia de dichos bienes no está exenta del IVA en virtud de la cláusula 2 o la cláusula 3 del art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Calcule el monto del IVA sobre la transferencia de bienes para sus propias necesidades como el producto de la base imponible y la tasa impositiva (cláusula 1 del artículo 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Base imponible en este caso, es el costo de los bienes transferidos, que es igual a (cláusula 1 del artículo 159 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• el precio al que vendió productos idénticos o similares en el trimestre anterior (si no hubo ventas de productos idénticos);
• precio de mercado, si en el último trimestre no vendió bienes idénticos y similares a terceros.

Como precio de mercado, puede tomar el precio al que vendió bienes similares a otras personas no interdependientes (cláusula 3 del artículo 105.7 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si no ha realizado tales transacciones, utilice precios de propiedades similares de cualquier fuente abierta.

En ambos casos, incluya los impuestos especiales en el precio (para bienes sujetos a impuestos especiales) y no tenga en cuenta el IVA (cláusula 1 del artículo 154, cláusula 1 del artículo 159 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Determinar la base imponible y cobrar el IVA el día de la transferencia de bienes con los que se redactaron los documentos primarios (cláusula 11 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Licitación al calcular el IVA, utilice según el tipo de bienes transferidos: 10% o 18% (cláusulas 2, 3 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Factura por transferencia de bienes para necesidades propias.

Al transferir mercancías para sus propias necesidades, debe redactar una factura en una copia, teniendo en cuenta las siguientes características (cláusula 1, cláusula 3, artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En las líneas 2, 2a y 2b (nombre, dirección, TIN y KPP del vendedor) y en las líneas 6, 6a y 6b (nombre, dirección, TIN y KPP del comprador) indique información sobre la misma persona: su organización (p.p. " c” - “e”, “i” - “l” de las Reglas para completar una factura).

En la práctica, a veces se sugiere poner guiones en las líneas 6, 6a y 6b en lugar de los datos de su organización.

Registre la factura en el libro de ventas en el período en el que cae el día de la transferencia de mercancías (cláusula 11, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 3 de las Reglas para llevar el libro de ventas).

Deducción del IVA al transferir bienes para sus propias necesidades

El IVA “soportado” sobre bienes que transfirió para sus propias necesidades se puede deducir si se cumplen las siguientes condiciones (cláusula 2, cláusula 1, artículo 146, cláusula 1, cláusula 2, artículo 171, cláusula 1, artículo 172 del Código Tributario RF, Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 04/09/2015 N 03-03-06/51162):

• la transferencia de bienes para necesidades propias está sujeta al IVA;
• los bienes han sido aceptados por usted para su contabilidad;
• usted tiene una factura correctamente ejecutada.

"Correo fiscal ruso", N 19, 2004

En las actividades económicas de una organización, son frecuentes los casos de realización de trabajos, prestación de servicios o transferencia de bienes para sus propias necesidades. ¿Qué quiere decir esto? ¿Surge siempre el IVA en tales situaciones?

¿Cuándo surge el objeto del impuesto?

El objeto del impuesto del IVA es la transferencia de bienes en el territorio de Rusia (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades, cuyos costos no son deducibles al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades. Así se establece en el párrafo 2 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La definición anterior destaca dos condiciones clave necesarias para el surgimiento de un objeto tributario:

• transferencia de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios);
• imposibilidad de reconocer el costo de estos bienes (obras, servicios) como gasto para efectos del impuesto a las ganancias (ver recuadro).

Consideremos cuándo puede surgir una situación en la que estas dos condiciones se cumplan simultáneamente. Esto sólo es posible en el caso de la transferencia de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) de una unidad estructural que recibe ingresos (actividad generadora de ingresos) a una unidad que no recibe ingresos (actividad no generadora de ingresos), pero se mantiene a expensas de los fondos propios de la organización. Por ejemplo, la organización dispone de una sala de calderas que suministra energía térmica para las necesidades de producción y también da servicio al comedor. El comedor proporciona comida a los empleados de la organización de forma gratuita. Es decir, el comedor no recibe ingresos. En este caso, la transferencia de energía térmica desde la sala de calderas al comedor se realiza para las necesidades propias de la organización, lo que a su vez da lugar a la aparición de un objeto de tributación del IVA.

El objeto de tributación también surgirá en el caso de que los bienes hayan sido inicialmente adquiridos para actividades encaminadas a generar ingresos, pero luego utilizados en actividades que no generan ingresos. Es decir, en lugar de restaurar el IVA "soportado" deducible sobre los bienes adquiridos al transferirlos para las propias necesidades, se debe cobrar el IVA sobre el costo de los bienes. Por ejemplo, la organización compró un gabinete para la oficina, pero luego lo transfirió a su propio gimnasio, que los empleados de esta organización utilizan de forma gratuita. En este caso surgirá un objeto de tributación del IVA.

Sin embargo, si una organización inicialmente compra un producto cuyos costos no se aceptan al calcular el impuesto sobre la renta, y este producto se utiliza en una de las divisiones de la organización, el objeto del IVA no surge. Después de todo, la transferencia de bienes en tal situación no ocurre. Lo anterior también se aplica a los casos de adquisición de obras y servicios cuyo costo no reduce la utilidad imponible de la organización.

¡Nota! Gastos no aceptados al calcular el impuesto sobre la renta

Al calcular el impuesto a la renta no se reconocen los siguientes gastos:

• no justificado económicamente y no relacionado con actividades destinadas a generar ingresos (cláusula 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• no documentado (cláusula 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• expresamente especificado en el artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Tenga en cuenta: al transferir bienes (trabajo, servicios) a industrias de servicios y granjas, su valor estará sujeto al IVA en la parte no aceptada en el cálculo del impuesto sobre la renta. Si el costo de los bienes (trabajo, servicios) se incluye a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta como parte de los gastos de producción de servicios, no surge el objeto de la tributación del IVA.

Cómo determinar la base imponible

Entonces, en la organización ha habido una transferencia de bienes (ejecución de trabajo o prestación de servicios) de una unidad estructural que recibe ingresos (actividad generadora de ingresos) a una unidad que no recibe ingresos (actividad que se realiza en su gasto propio). La organización tiene la obligación de cobrar el IVA sobre el costo de los bienes especificados (obras, servicios). ¿Cómo determinar este valor?

Según el párrafo 1 del artículo 159 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en este caso, la base imponible del IVA se determina como el costo de los bienes transferidos (trabajo realizado, servicios prestados), calculado sobre la base de:

• de los precios de venta de bienes idénticos (y en su defecto, homogéneos) (obras y servicios similares) que estaban vigentes en el período impositivo anterior;
• a partir de los precios de mercado teniendo en cuenta los impuestos especiales (para bienes sujetos a impuestos especiales) y sin incluir el IVA.

Si una organización transfiere bienes (realiza trabajos, brinda servicios) para sus propias necesidades, similares a los vendidos en el período impositivo anterior, no hay problemas para determinar la base imponible. El cálculo incluye los precios a los que se vendieron los mismos bienes (obras, servicios) en el período impositivo anterior.<*>.

<*>Para la mayoría de las organizaciones, el período impositivo es un mes calendario. Para los contribuyentes (agentes fiscales) con ingresos mensuales trimestrales por la venta de bienes (trabajo, servicios) sin IVA que no superen 1 millón de rublos, el período impositivo se establece en un trimestre (artículo 163 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). .

¿Qué pasa si no hubo una implementación similar durante el período especificado? Luego, la organización debe determinar el precio de mercado de los bienes transferidos para sus propias necesidades (trabajo realizado, servicios prestados). El precio de mercado es el precio establecido por la interacción de la oferta y la demanda en el mercado de bienes (obras, servicios) idénticos (y en su defecto, homogéneos) en condiciones económicas (comerciales) comparables (artículo 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación).

Para determinar el precio de mercado, es necesario utilizar fuentes oficiales de información sobre precios de mercado de bienes, obras o servicios y cotizaciones bursátiles. Por ejemplo, información de organismos estadísticos estatales y organismos que regulan los precios, datos sobre precios de mercado publicados en medios impresos o puestos en conocimiento del público por otros medios.

Sin embargo, en la práctica no es fácil obtener información sobre los precios de mercado. Por lo tanto, en ausencia de dicha información, se utilizan métodos de cálculo para determinar el precio de mercado. Según la cláusula 10 del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el precio de mercado se calcula utilizando el método del precio de venta posterior. Si este método no se puede aplicar, se utiliza el método del costo. Es decir, el precio de mercado se reconoce como igual a la suma de los costos incurridos y el beneficio habitual para un determinado campo de actividad.

Al mismo tiempo, en la mayoría de los casos, los métodos anteriores son difíciles de aplicar en la práctica, porque el trabajo y los servicios son en su mayoría únicos. Por lo tanto, los gastos de la organización por la producción de bienes, la realización de trabajos o la prestación de servicios consumidos para sus propias necesidades, de hecho, serán el "precio de mercado". A falta de información sobre los precios de mercado de los bienes adquiridos que se transfieren para necesidades propias, se utilizará el precio de su adquisición para el cálculo de la base imponible.

cálculo del IVA

Una vez determinada la base imponible, se puede proceder al cálculo del IVA. El monto del IVA cuando se transfieren bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades se cobra por encima del costo de estos bienes (trabajo, servicios). Esto se define en el párrafo 1 del artículo 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al transferir bienes (realizar trabajos, prestar servicios) para sus propias necesidades, la organización debe redactar una factura y registrarla en el libro de ventas y en el diario de facturas emitidas (cláusula 3 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). . La factura se redacta en una sola copia, ya que en este caso no hay venta de bienes (obras, servicios) y no se presenta al pago el importe del IVA.

El costo de los bienes transferidos (trabajo realizado, servicios prestados) y el monto calculado del IVA se reflejan según la tasa en las líneas 230 o 240 del apartado 2.1 de la declaración de impuestos. El formulario de esta declaración fue aprobado por Orden del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia de 20 de noviembre de 2003 N BG-3-03/644.

Veamos un ejemplo de cómo se calcula el IVA al transferir bienes para sus propias necesidades.

Ejemplo 1. Las sillas se fabricaron en la fábrica de muebles. Se donaron cinco sillas al comedor, que no recibe ingresos pero se mantiene con fondos propios de la organización. El coste real de una silla es de 400 rublos. El precio de venta de la misma silla el mes anterior fue de 500 rublos. (IVA no incluido). El período impositivo del IVA es de un mes.

El costo de las sillas es de 2000 rublos. (400 rublos x 5 piezas) no se incluye en los gastos al calcular el impuesto sobre la renta, ya que estos gastos no cumplen con los criterios especificados en el párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Así, de conformidad con el párrafo 2 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, surge un objeto tributario. La base imponible se determina como el precio de venta de una silla en el período impositivo anterior (500 rublos), multiplicado por el número de sillas transferidas para sus propias necesidades (5 unidades). El importe del IVA devengado en el presupuesto será de 450 rublos. (500 rublos x 5 uds. x 18%).

"IVA soportado

¿Tiene una organización derecho a deducir los importes del IVA pagados a proveedores de bienes (obras, servicios) transferidos para sus propias necesidades?

De acuerdo con el párrafo 1, párrafo 2, del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los importes del IVA presentados al contribuyente y pagados por él en el momento de la adquisición (importación al territorio aduanero de Rusia) de bienes (obras, servicios) para la implementación de las transacciones reconocidas como objeto de tributación en el IVA están sujetas a deducciones.

Dado que la transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para sus propias necesidades está sujeta al IVA, la organización tiene derecho a deducir el impuesto "soportado". Este monto de impuesto se muestra en la línea 310 y se descifra en la línea 317, sección 2.1 de la declaración del IVA.

Ejemplo 2. En septiembre de 2004, la organización renovó la guardería, que figura en su balance y se financia con fondos propios. En agosto, la organización no realizó trabajos similares para terceros. El precio de mercado de dicho trabajo es de 160.800 rublos. Sin IVA.

Los costos de reparación incluyen:

• salarios e impuesto social unificado: 32.200 rublos;
• materiales utilizados para las reparaciones: 102.000 rublos. Sin IVA.

Los gastos de reparación de un jardín de infancia no se tendrán en cuenta a la hora de calcular el impuesto sobre la renta, ya que no se realizan como parte de una actividad encaminada a generar ingresos. Por lo tanto, se debe cobrar un IVA de 28.944 rublos sobre el precio de mercado de la obra. (160.800 rublos x 18%).

El importe del IVA "soportado" que se acepta para la deducción es de 18.360 rublos. (102.000 rublos x 18%).

Por lo tanto, a más tardar el 20 de octubre de 2004, la organización deberá pagar el IVA al presupuesto por un monto de 10.584 rublos. (28.944 rublos - 18.360 rublos).

E.V.Selina

Experto en revistas

"correo fiscal ruso"