Venta de activos fijos IVA. Restablecimiento del IVA sobre las ventas por debajo del valor residual de un activo fijo infravalorado. Contabilización de pérdidas por venta de activos fijos.

Código Fiscal de la Federación de Rusia; Hay dos casos más en los que es necesario restaurar el IVA si transfirió un anticipo a la contraparte a cuenta de las próximas entregas y aceptó el IVA para su deducción de conformidad con la cláusula 12 del art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, luego, durante el período en el que recibe el derecho a deducir el IVA que le cobra el proveedor en su conjunto sobre los bienes enviados, debe restaurar el IVA sobre el anticipo; Si transfirió un pago por adelantado al proveedor para próximas entregas, aceptó el IVA para deducirlo de conformidad con la cláusula 12 del art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y luego la entrega no se realizó (no se realizó en su totalidad) debido a la rescisión del contrato o un cambio en sus términos y se devolvió el anticipo, es necesario restaurar el IVA “anticipado” en el período en el que se le devolvieron los importes del pago anticipado.

¿Es posible recuperar el IVA de un activo fijo subamorizado?

Atención

Como se desprende de la norma anterior, el Código Tributario no contiene disposiciones que obliguen a la devolución del IVA en el caso de la venta (cualquier otra enajenación) de activos fijos antes de la expiración de su vida útil. Sin embargo, según las autoridades reguladoras, esto aún debería hacerse.

A su vez, existe una amplia práctica de arbitraje en esta materia, que favorece al contribuyente. Por tanto, existen dos puntos de vista sobre esta cuestión.
1. Es necesario restablecer el IVA. Según las autoridades reguladoras, tras la venta (otra enajenación) de activos fijos, los activos previamente adquiridos que se utilizaron en actividades sujetas al IVA dejan de utilizarse en las actividades especificadas, por lo que el IVA debe restituirse de conformidad con el párrafo 1 de párrafo 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Recuperación del IVA en venta de inmovilizado 2017

Importante

Las ventas de chatarra y desperdicios de metales ferrosos y no ferrosos no están sujetas al IVA. En consecuencia, la empresa tuvo que recuperar el impuesto en un importe proporcional al valor residual en el período impositivo en el que se desguazó el equipo.

Información

Los cargos adicionales son legales. El Servicio Federal de Impuestos inspecciona el período de depreciación de los activos fijos. La posición de los jueces coincide con la opinión del Ministerio de Finanzas de Rusia (carta del 18 de marzo de 2011 No. 03-07-11/61). Los funcionarios creen que los importes del IVA que antes se deducían al vender activos fijos como chatarra de metales ferrosos y no ferrosos están sujetos a recuperación parcial.

Sin embargo, este punto de vista no es indiscutible. Se cierra la lista de circunstancias en las que un contribuyente está obligado a restituir el IVA previamente aceptado para deducción (cláusula 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Esta norma no obliga a la restitución del IVA al dar de baja inmovilizado como chatarra.
Las autoridades fiscales no tienen derecho a ampliar la lista de motivos para la restauración de impuestos.

Venta de activos fijos con pérdida.

El inciso 2 del inciso 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé la restauración del IVA en los casos de uso posterior de activos fijos en transacciones no sujetas a este impuesto. Sin embargo, aquí estamos hablando específicamente del uso de los propios activos fijos, y no de sus restos después del desmontaje y desmontaje.

Los materiales con los que se fabricó el equipo son un objeto contable independiente. La empresa vendió chatarra en lugar de activos fijos como chatarra.

El equipo dejó de existir como consecuencia del desmantelamiento y desmontaje. Los residuos, por otra parte, se diferencian de los equipos por sus características funcionales y físicas.
Este último asegura la actividad principal de la empresa y la chatarra es un subproducto de esta actividad.

Recuperación del IVA por venta de activos fijos

Respuesta: ¿Es necesario restaurar el IVA al vender activos fijos subdepreciados? Larisa_Dm. Por favor, dígame, nuestro activo fijo (automóvil) se compra en su totalidad mediante arrendamiento, se convierte en nuestra propiedad total y luego lo vamos a vender. Entonces, ¿no será necesario restituir el IVA al presupuesto a partir del valor residual? Todavía no puedo encontrar una respuesta definitiva y tampoco puedo encontrar un enlace al documento.

Aunque, como dicen y escriben, la práctica del arbitraje muestra que es posible no restaurar el IVA, no quiero discutir con las autoridades fiscales. Me gustaría dar una respuesta competente a mi dirección, con la confirmación del documento legislativo.

Bukvasha.ru

En particular, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 19 de mayo de 2006 en el expediente No. A48-6754/05-2, en la que el tribunal de casación reconoció la posición de la autoridad fiscal sobre el cargo adicional (recuperación) del IVA al cancelar activos fijos subdepreciados como se justificó e indicó que al enajenar activos fijos, cuya vida útil no ha expirado en el momento de su cancelación, el monto del IVA previamente aceptado para deducción en términos de la El costo subdepreciado de los activos fijos está sujeto a acumulación adicional. No se encontraron cartas del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia sobre este tema, solo hay cartas del Departamento del Servicio de Impuestos de la ciudad de Moscú, así como del Ministerio de Finanzas de Rusia (de fecha 08/09/2004 No; . 04-03-11/143, de 22/11/2007 No. 03-07-11/579).

Estas cartas respaldan la posición sobre la necesidad de restaurar el IVA al cancelar activos fijos subdepreciados. En una carta del Ministerio Ruso de Impuestos y Administración Tributaria para la ciudad de
El IVA se restablece en casos de uso posterior de la propiedad en transacciones no sujetas a impuestos. Mientras tanto, al vender una propiedad, se cobran impuestos. Práctica de arbitraje Los inspectores continúan argumentando que cuando se venden activos fijos con valor residual, la deducción del IVA realizada anteriormente se vuelve superflua y está sujeta a restauración.

Lo explican por el hecho de que el activo fijo, si se vende, queda excluido de las actividades productivas posteriores de la empresa. La práctica del arbitraje está totalmente del lado de las empresas. Y esto no es sorprendente.

Después de todo, los argumentos de aquellas personas que creen que si se vende un activo fijo, incluso con pérdidas, no será necesario restituirlo, son mucho más convincentes. Como se mencionó anteriormente, la lista de motivos para restablecer el impuesto al valor agregado no incluye la venta de activos fijos.
El IVA durante la liquidación: un tema controvertido Pero ¿qué pasa con la restauración del IVA sobre los activos fijos en caso de su liquidación? De hecho, en este caso, el objeto esencialmente deja la actividad sujeta al IVA. Es necesario tener en cuenta que los casos en los que el IVA sobre los activos fijos aceptados para deducción está sujeto a restauración se detallan en el párrafo.

3 cucharadas 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esta lista está cerrada. Y la opción cuando se liquida un activo fijo no está en esta lista. Sin embargo, el departamento financiero demuestra que cuando un activo fijo se liquida antes del final de su vida útil, el IVA está sujeto a restitución en proporción al valor residual precisamente por el hecho de que dicho objeto ya no se utilizará en actividades sujetas al IVA. (Cartas del Ministerio de Hacienda de 18 de marzo de 2011 No. 03-07-11/61, de 29 de enero de 2009 No. 03-07-11/22).
Contabilización del IVA adicional en los gastos fiscales Decisiones judiciales sobre disputas similares La práctica judicial confirma parcialmente que la autoridad fiscal no tenía motivos para realizar evaluaciones adicionales. En las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental No. F04-5183/13 de 25 de octubre de 2013 y del Distrito Noroeste No. F07-410/13 de 21 de marzo de 2013, los jueces explicaron que la lista de motivos para la restauración fiscal no puede ampliarse arbitrariamente a petición de los funcionarios fiscales. Sin embargo, el Tribunal Supremo de la Federación de Rusia, en sentencia de 17 de julio de 2015 No. 301-KG15-7324, indicó que si el equipo comprado para el cual se reclamaron deducciones se cancela, desmantela y vende, entonces se vende chatarra. Estas ventas no están sujetas al IVA. Al mismo tiempo, el presupuesto no debería sufrir consecuencias negativas de las acciones de los pagadores.
Moscú de 13 de septiembre de 2004 No. 24-11/58949 "Sobre la restauración de los montos del IVA pagado sobre activos fijos" establece que los montos del IVA pagado por la organización y aceptados para deducción de conformidad con los artículos 171 y 172 del Código Tributario de la Federación de Rusia sobre los activos fijos adquiridos para la ejecución de transacciones sujetas al IVA y los retirados debido al desgaste físico y moral, circunstancias de emergencia, etc., están sujetos a restitución y pago al presupuesto como parte del sub- parte depreciada. Esto se debe a que estos activos fijos dejan de participar en transacciones reconocidas como sujetas al IVA. Conclusiones similares figuran en la carta del Departamento de Administración Tributaria de la Federación de Rusia para Moscú del 27 de mayo de 2004 No. 24-11/35447 y en la carta publicada anteriormente del Departamento de Administración Tributaria de la Federación de Rusia para Moscú.
Aquí están las últimas: Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 13 de enero de 2009 N KA-A40/12259-08 en el caso No. A40-1983/08-115-7, Resolución de la FAS del Distrito de Moscú de noviembre 30 de 2009 N KA-A40/12576-09 en el caso N A40-89853/08-141-432, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente de 30 de junio de 2009 N F03-2765/2009 en el caso No A73-12672/2008, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 19 de noviembre de 2009 N KA-A40/12329-09 en el caso No. A40-36380/09-139-158, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio. del Distrito del Cáucaso Norte de fecha 24.09.2009 en el caso No. A32-14927/2008-51/113, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte de fecha 27.02.2010 en el caso No. A32 -26937/2008-19/ 491, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 26 de diciembre de 2008 N KA-A40/12250-08 en el caso N A40-18689/08-75-55. Conclusión: De 2004 a 2010 la opinión de las autoridades reguladoras fue, invariablemente, al respecto.

Pregunta de un lector de Clerk.Ru. Vera Vershinina (Neftekamsk)

Leí que al vender activos fijos se paga el IVA sobre la diferencia entre el precio de venta y el valor residual. ¿Es esto realmente cierto? ¿Qué cableado hay que hacer?

De acuerdo con la cláusula 29 del Reglamento de Contabilidad "Contabilidad de activos fijos" PBU 6/01, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 26n, el costo de un activo fijo que se está jubilado o no es capaz de generar beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro , sujeto a cancelación de la contabilidad. Se produce la enajenación de un elemento de activo fijo, incluso en caso de venta.

Los ingresos y gastos por la cancelación de activos fijos de la contabilidad están sujetos a acreditación en la cuenta de pérdidas y ganancias como otros ingresos y gastos (cláusula 31 de PBU 6/01; cláusula 11 del Reglamento Contable “Gastos de la Organización” PBU 10/99, Orden aprobada del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 06/05/1999 No. 33n; cláusula 7 del Reglamento de Contabilidad "Ingresos de la organización" PBU 9/99, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas. de la Federación de Rusia de fecha 06/05/1999 No. 32n).
Los asientos contables para la implementación del sistema operativo son los siguientes (Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n):
Dt 62 Kt 91 - se reflejan los ingresos por la venta de activos fijos,
Dt 91 Kt 01 - el valor residual de los activos fijos se cancela,
Dt 91 Kt 68 - IVA cargado.

De acuerdo con los párrafos. 1 cláusula 1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la venta de bienes (trabajo, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia se reconoce como objeto de tributación del IVA.

La base imponible cuando un contribuyente vende bienes (obras, servicios), salvo disposición en contrario de este artículo, se define como el costo de estos bienes (obras, servicios), calculado sobre la base de los precios determinados de conformidad con el artículo 40 del Impuesto. Código de la Federación de Rusia, teniendo en cuenta los impuestos especiales (para bienes sujetos a impuestos especiales) y sin incluir el IVA (cláusula 1 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, la tributación se realiza a un tipo impositivo del 18% (cláusula 3 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si la propiedad está sujeta a contabilidad al costo, teniendo en cuenta el IVA pagado, entonces, en este caso, al venderla, la base imponible se determina como la diferencia entre el precio de la propiedad vendida, determinada teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo. 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, teniendo en cuenta el IVA, los impuestos especiales (para bienes sujetos a impuestos especiales) y el valor de la propiedad en venta (valor residual teniendo en cuenta las revaluaciones) (cláusula 3 del artículo 154 del Código Fiscal de La Federación Rusa).

En este caso, según el apartado 4 del art. 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia al vender bienes adquiridos externamente y contabilizados el IVA de conformidad con la cláusula 3 del art. 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el tipo impositivo se determina como un porcentaje del tipo impositivo previsto en el párrafo 3 del art. 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a la base imponible tomada como 100 y aumentada por el tipo impositivo correspondiente (es decir, 18/118).

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Según el párrafo 31 de PBU 6/01, los ingresos y gastos derivados de la cancelación de activos fijos de la contabilidad se reflejan en la contabilidad en el período sobre el que se informa al que se refieren.

Para contabilizar la enajenación de activos fijos, es aconsejable abrir una subcuenta separada para la cuenta "Retiro de activos fijos", en la que se formará el valor residual del activo fijo vendido. El débito de esta subcuenta reflejará el costo original del objeto vendido, teniendo en cuenta las revaluaciones, y el crédito reflejará el monto de la depreciación acumulada, teniendo también en cuenta las revaluaciones.

Cuando se enajena un activo fijo, incluso como resultado de la venta, el monto de la depreciación acumulada durante la operación de este objeto de acuerdo con el Plan de Cuentas se carga en el crédito de la cuenta 01, subcuenta “Activos fijos” “Enajenación de Activos fijos". Una vez finalizado el procedimiento de enajenación, el valor residual del activo fijo se da de baja de la cuenta 01 “Activos fijos” al débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta 91-2 “Otros gastos”.

Los ingresos por la venta de activos fijos se reflejan en el crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” en una subcuenta separada “Otros ingresos”, y los gastos asociados con la venta se reflejan en el débito de la cuenta en la subcuenta cuenta “Otros gastos”.

PROCEDIMIENTO DE CONTABILIDAD DEL IVA

Las ventas de bienes (obras, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia se reconocen como sujetas al IVA de conformidad con el párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, mientras que la base imponible se determina de conformidad con el párrafo 1. del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia como el costo de los bienes (obras, servicios) vendidos, por lo tanto, en el momento de la venta de activos fijos se debe cobrar el IVA sobre el monto de las ventas.

El monto del IVA acumulado se refleja en la contabilidad de acuerdo con el Plan de Cuentas en el crédito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”, subcuenta “Cálculos del impuesto al valor agregado” en correspondencia con el débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”. , subcuenta 91-2 “Otros gastos”.

Si el IVA se incluyó en el costo inicial del activo fijo que se vende, entonces, de conformidad con el párrafo 3 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la base imponible se determina como la diferencia entre el precio de venta del activo fijo que se vendido y su valor residual, teniendo en cuenta las revalorizaciones. El precio de venta incluye IVA. Según el párrafo 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el importe del impuesto al valor añadido se determinará mediante cálculo. Para ello, la base imponible debe dividirse por 118 y multiplicarse por 18 por ciento.

Ejemplo.

En marzo de 2004, la organización vende un activo fijo por 38.350 rublos (incluido el IVA de 5.850 rublos). El coste inicial del objeto es de 90.000 rublos. La vida útil de este objeto es de 6 años, la vida útil real es de 4 años y el monto de la depreciación acumulada es de 60,000 rublos. Los gastos de transporte para entregar el equipo al comprador ascendieron a 1.888 rublos, IVA incluido. La entrega fue realizada por un tercero. De acuerdo con la política contable de la organización, la obligación de pagar el IVA surge en el momento del envío; los ingresos y gastos a efectos del impuesto a las ganancias se determinan mediante el método de devengo.

Para reflejar transacciones en contabilidad, utilizaremos los siguientes nombres de subcuentas:

01-1 “Activos fijos de la organización”;

01-2 “Enajenación de activos fijos”;

91-1 “Otros ingresos”;

91-2 “Otros gastos”.

Correspondencia de cuenta		Suma, rublos
Débito	Crédito
			Se refleja la deuda del comprador por el activo fijo vendido.
			IVA devengado por la venta de activos fijos
			La enajenación de activos fijos se refleja.
			El monto acumulado de depreciación se cancela.
			Se canceló el valor residual del activo fijo vendido (90 000 – 60 000)
			Los costos de transporte para la entrega de activos fijos al comprador se cancelan.
			Se refleja el importe del IVA a pagar a la organización de transporte.
			Se ha pagado la deuda del comprador por el activo fijo vendido.

CONTABILIDAD TRIBUTARIA DE VENTAS

De conformidad con el artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos por ventas se reconocen como el producto de la venta de bienes (obras, servicios), tanto de producción propia como de los adquiridos previamente, y el producto de la venta de derechos de propiedad. Los ingresos por ventas se determinan en base a todos los recibos asociados con pagos por bienes vendidos (trabajo, servicios) o derechos de propiedad, expresados ​​​​en efectivo y (o) en especie.

Por tanto, el producto de la venta de activos fijos se reconoce como ingreso por ventas.

Según el párrafo 1 del artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la venta de activos fijos por parte de una organización o un empresario individual se reconoce, respectivamente, como la transferencia de un activo fijo a título reembolsable y, en los casos previstos, por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, de forma gratuita.

No se reconocen como ventas de bienes, obras o servicios:

· transferencia de activos fijos de una organización a su(s) sucesor(es) durante la reorganización de esta organización;

· transferencia de activos fijos, activos intangibles y (u) otros bienes a organizaciones sin fines de lucro para la implementación de las principales actividades estatutarias no relacionadas con actividades comerciales;

· transferencia de propiedad, si dicha transferencia es de naturaleza de inversión (en particular, contribuciones al capital (social) autorizado de sociedades comerciales y asociaciones, contribuciones en virtud de un simple acuerdo de asociación (acuerdo sobre actividades conjuntas), contribuciones de acciones a fondos mutuos de cooperativas);

· transferencia de propiedad dentro de los límites de la contribución inicial a un participante en una empresa comercial o sociedad (su sucesor o heredero legal) al salir (enajenación) de la empresa comercial o sociedad, así como al distribuir la propiedad de una empresa liquidada empresa o sociedad entre sus participantes;

· transferencia de propiedad dentro de los límites de la contribución inicial a un participante en un acuerdo de sociedad simple (acuerdo de actividades conjuntas) o a su sucesor legal en caso de separación de su parte de la propiedad que es de propiedad común de las partes en el contrato o la división de dichos bienes;

· transferencia de locales residenciales a particulares en el parque de viviendas estatales o municipales durante la privatización.

El artículo 315 del Código Fiscal de la Federación de Rusia estipula que el producto de la venta de activos fijos, así como los gastos asociados con su venta, al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta, deben tenerse en cuenta por separado de otros bienes y derechos de propiedad. .

Los elementos de activo fijo adquiridos por organizaciones para su uso con fines de producción o gestión transfieren su valor a los costos de producción (gastos de venta) a través de cargos por depreciación durante toda la vida útil establecida cuando el elemento de activo fijo fue aceptado para contabilidad.

En algunos casos, los activos fijos se venden mucho antes de que expire su vida útil. Como resultado de la venta de activos fijos, surgen tanto ganancias como pérdidas.

Según el artículo 323 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la determinación de la ganancia (pérdida) de la venta de bienes depreciables se lleva a cabo sobre la base de la contabilidad analítica de cada objeto en la fecha de reconocimiento de los ingresos (gastos).

La contabilidad analítica de las operaciones debe contener información:

· sobre el costo inicial de la propiedad depreciable vendida (enajenada) en el período de declaración (impuesto);

· sobre los cambios en el costo inicial de dichos activos fijos durante la terminación, modernización, reconstrucción, liquidación parcial;

· sobre la vida útil de los activos fijos adoptados por la organización;

· sobre los métodos de cálculo y el monto de la depreciación acumulada sobre los activos fijos depreciables para el período desde la fecha de inicio de la acumulación de la depreciación hasta el final del mes en que dicha propiedad fue vendida (enajenada);

· sobre el precio de venta de bienes depreciables según los términos del contrato de compra y venta;

· en la fecha de adquisición y fecha de venta (enajenación) de la propiedad;

· en la fecha de puesta en funcionamiento de la propiedad, en la fecha de exclusión de la propiedad depreciable por los motivos previstos en el párrafo 3 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en la fecha de reconservación de la propiedad, en la fecha de vencimiento del contrato de uso gratuito, en la fecha de finalización de las obras de reconstrucción, en la fecha de modernización;

· sobre los gastos incurridos por el contribuyente relacionados con la venta (enajenación) de bienes depreciables, en particular los costos de almacenamiento, mantenimiento y transporte de los bienes vendidos (enajenación).

Al vender activos fijos, el contribuyente, de conformidad con el artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, tiene derecho a reducir los ingresos de la venta por el valor residual de la propiedad que se vende y por el monto de los gastos asociados con su venta. .

Desde el 1 de enero de 2002, el valor residual de los activos fijos no se ha ajustado por el valor del índice deflactor.

La acumulación de depreciación de los activos fijos a efectos de contabilidad fiscal, de conformidad con el párrafo 2 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cesa a partir del primer día del mes siguiente al mes en que el activo fijo se eliminó del depreciable. propiedad como resultado de la venta.

PROCEDIMIENTO PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS POR VENTAS

La fecha de recepción de los ingresos por la venta de activos fijos se determina según el método utilizado para determinar los ingresos y gastos.

La fecha de recepción de los ingresos por la venta de activos fijos mediante el método de devengo a efectos del impuesto sobre las ganancias de conformidad con el artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es la fecha de venta de activos fijos, independientemente de la recepción real de fondos. otros bienes (obras, servicios) o derechos de propiedad en pago de los mismos.

Como regla general, el momento de la transferencia de propiedad se determina en el contrato, pero si el contrato no establece el procedimiento para transferir la propiedad de la propiedad que se vende, entonces, de conformidad con el artículo 223 del Código Civil de la Federación de Rusia, el El derecho de propiedad del comprador surge en el momento de la transferencia de la propiedad. La transferencia de propiedad, según el artículo 224 del Código Civil de la Federación de Rusia, se reconoce no solo como la entrega de un bien al adquirente, sino también como la entrega al transportista para su envío al adquirente o la entrega a una organización de comunicaciones. para la remisión al adquirente de las cosas enajenadas sin obligación de entrega.

Los gastos asociados con la venta de activos fijos y aceptados a efectos del impuesto sobre las ganancias, de conformidad con el artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se reconocen en el período al que se refieren, independientemente del pago real de fondos y otras formas de pago.

De conformidad con el artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones tienen derecho a determinar la fecha de recepción de ingresos mediante el método de efectivo si, en promedio, durante los cuatro trimestres anteriores, el monto de los ingresos por la venta de bienes (trabajo, servicios) de estas organizaciones, excluido el impuesto al valor agregado, no superó el millón de rublos por trimestre.

La fecha de recepción de ingresos es el día de recepción de fondos, otros bienes (trabajo, servicios) o derechos de propiedad, así como el día de pago de la deuda al contribuyente de otra forma.

Los gastos se reconocen como gastos después de su pago efectivo. El pago de los bienes se reconoce como la terminación de una contraobligación por parte del contribuyente: el comprador de los bienes (obras, servicios) y los derechos de propiedad del vendedor, que está directamente relacionada con el suministro de estos bienes (ejecución del trabajo, provisión de servicios, transferencia de derechos de propiedad).

En este caso, los gastos se contabilizan como gastos, teniendo en cuenta las siguientes características:

§ los gastos de material, así como los costos laborales, se tienen en cuenta como gastos en el momento del pago de la deuda cancelando fondos de la cuenta corriente del contribuyente, realizando pagos desde la caja registradora y en el caso de otro método de pago. la deuda - en el momento de dicho reembolso. Un procedimiento similar se aplica al pago de intereses por el uso de fondos prestados (incluidos préstamos bancarios) y al pagar servicios de terceros. En este caso, los costos de compra de materias primas y materiales se contabilizan como gastos, ya que estas materias primas y materiales se amortizan para la producción;

§ la depreciación se tiene en cuenta como gastos en los montos acumulados durante el período de declaración (impuesto). En este caso, la depreciación se permite únicamente para los bienes depreciables utilizados en la producción, pagados por el contribuyente;

§ los gastos de pago de impuestos y tasas se tienen en cuenta como gastos por el monto de su pago real por parte del contribuyente. Si existe una deuda para pagar impuestos y tasas, los gastos para su pago se tienen en cuenta como gastos dentro de los límites de la deuda realmente pagada y en aquellos períodos de declaración (impuestos) en los que el contribuyente paga la deuda especificada.

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO FINANCIERO DE LAS VENTAS DE ACTIVOS FIJOS

La ganancia o pérdida de transacciones que involucran la venta de activos fijos se determina a partir de la fecha de la transacción. Las ganancias por ventas se incluyen en la base del impuesto sobre la renta para el período sobre el que se informa en el que se vendió el activo fijo. La pérdida por ventas se refleja como gastos incluidos para efectos fiscales en gastos diferidos.

Ejemplo.

En junio de 2004, la organización vendió un activo fijo por 165.200 rublos, IVA incluido, que fue adquirido en marzo de 2003 y puesto en funcionamiento ese mismo mes.

La vida útil de un activo fijo, establecida sobre la base de la clasificación de activos fijos, es de 60 meses, la vida útil real al 1 de enero de 2004 es de 9 meses.

Al 1 de enero de 2004, el costo inicial del activo fijo era de 180 000 rublos, el monto de la depreciación acumulada era de 27 000 rublos; la depreciación se calcula mediante el método de línea recta;

Durante la operación, el activo fijo no fue revaluado.

Hemos determinado que a efectos del impuesto sobre las ganancias, la pérdida por la venta de un activo fijo se contabilizará mensualmente durante 45 meses, a partir de julio de 2004, por un monto de 333,49 rublos. En contabilidad, esto se reflejará en el débito y crédito de las cuentas por un monto del 24% del monto anterior.

Puede obtener más información sobre las cuestiones de contabilidad y fiscalidad de las transacciones con activos fijos en el libro de JSC "BKR Intercom-Audit" "Activos fijos".

Las entidades comerciales tienen derecho a vender propiedades, incluidos materiales, bienes, materias primas y activos fijos. Si una organización o un empresario individual tuvo en cuenta el IVA al comprar un sistema operativo, entonces el impuesto sobre la venta debe calcularse de una manera especial. En el artículo consideraremos el IVA sobre la venta de activos fijos, contabilizando la venta de activos fijos propios y arrendados.

Venta de propiedad

Los activos fijos pertenecientes a los sujetos se utilizan en el proceso productivo o en otras actividades auxiliares. Los bienes que por cualquier motivo no sean reclamados (obsoletos, cuando cambia el tipo de trabajo) pueden venderse a terceros.

Si previamente se aplicó una bonificación por depreciación a la propiedad vendida, será necesario restar el monto del costo original para determinar el valor residual. El valor residual del activo es igual al valor original menos la depreciación acumulada y la bonificación por depreciación.

Al vender, puede surgir un resultado financiero de la transacción, que depende directamente de las siguientes condiciones:

• pérdida si el precio de venta sin IVA es inferior al valor residual;
• beneficio de las ventas: cuando el precio de venta excede el valor residual de la propiedad.

En la primera opción, la pérdida contable resultante se atribuye inmediatamente a otros gastos. A efectos de contabilidad fiscal, la pérdida se amortiza durante la vida útil restante del activo vendido. Esto crea un pasivo por impuestos diferidos.

Se debe cobrar el IVA sobre el precio de venta de la propiedad. La tasa impositiva es del 18%. Pero no es necesario restituir el impuesto previamente aceptado para deducción por el monto de la diferencia entre el valor de venta y el valor residual. Arte. 170 del Código Tributario no contiene tales disposiciones.

Contabilización del IVA sobre la venta de activos fijos.

La venta de activos fijos está sujeta al IVA, al igual que otras transacciones. El monto total de la propiedad en venta está sujeto a impuestos.

Si la transacción de venta de activos fijos resulta no rentable, es decir, el monto de la transacción es menor que el valor residual, entonces no es necesario restituir el impuesto previamente aceptado para deducción sobre el monto resultante de la diferencia entre el valor de venta y el valor residual.

Ejemplo de contabilización del IVA sobre la venta de activos fijos.

Ejemplo. La organización dispone de bienes inmuebles cuyo coste inicial es de 472.000 rublos, incluido el 18% de impuestos. La organización decidió poner en funcionamiento la instalación a un costo inicial de 400.000 rublos. Vida útil - 48 meses. En el momento de la venta, el valor residual de la propiedad era de 300.000 rublos y el período de uso real era de 12 meses. El período operativo restante fue de 36 meses (48 meses - 12 meses). La propiedad se vendió por 250.000 rublos, IVA incluido del 18% = 38.135 rublos.

Con base en los resultados de la implementación del sistema operativo, se crearon las siguientes transacciones:

1. Dt 01 (subcuenta “enajenación de activos fijos”) - Kt 01 (subcuenta “Activos en operación”) - 400.000 rublos - el costo inicial de la propiedad vendida.
2. Dt 62 - Kt 91 - 250.000 rublos - venta de propiedad.
3. Dt 91 - Kt 68 - 38 135 rublos - según los resultados de la transacción, se acumula el IVA.
4. Dt 02 - Kt 01 (subcuenta "enajenación de activos fijos") - 100.000 rublos - la depreciación acumulada durante la operación se cancela.
5. Dt 91 - Kt 01 (subcuenta "enajenación de activos fijos") - 300.000 rublos - el valor residual de los activos fijos se cancela.
6. Dt 99 - Kt 91 - 88 135 (250 000 - 38 135 - 300 000) rublos - muestra la pérdida de la operación.

Teniendo en cuenta la ocurrencia de una pérdida, a efectos de contabilidad fiscal la operación aparecerá:

Dt 09 - Kt 68 - 17.627 (88.135 * 20%) - activo por impuestos diferidos reflejado.

Durante el período restante de uso del sistema operativo de 36 meses, la pérdida se amortizará mensualmente en cuotas iguales. El importe es de 2.448,19 rublos (88.135 rublos/36 meses).

Dt 68 - Kt 09 - 489,64 rublos (2.448,19*20%) - reducción del activo por impuestos diferidos.

En ocasiones, al registrar un activo, la propiedad se incluye inicialmente en la cuenta 01 junto con el IVA, que anteriormente no se aceptaba para deducción. Situaciones similares son típicas del uso posterior de fondos costosos en transacciones libres de impuestos. El impuesto debe calcularse a una tasa del 18/118 a partir de la diferencia obtenida entre el precio de venta y el valor residual del inmueble.

Implementación de SO al cambiar los regímenes fiscales.

Al vender una propiedad por parte de una organización que se encuentra bajo un régimen fiscal preferencial, se debe tener en cuenta el momento de la compra del objeto en cuestión. Si el activo se adquirió durante el período en que la organización utilizó el sistema tributario simplificado, UTII o impuesto agrícola unificado, entonces debería haberse capitalizado a su costo total, incluido el monto del impuesto. La propiedad también se vende sin impuestos.

Si el sistema operativo se compró mientras la empresa estaba en un sistema común, al cambiar a otros modos, se debe restaurar el IVA previamente aceptado para deducción. El impuesto se transfiere al presupuesto en proporción al valor residual de la propiedad en el momento de la transferencia. Tras la venta posterior del objeto, no es necesario cobrar ni restaurar el IVA.

IVA sobre la venta de activos fijos (alquilados)

La celebración de contratos de arrendamiento prevé la compra de la propiedad al final del contrato. En tales casos, el alquiler mensual con IVA incluido se calcula en proporción al valor residual de la propiedad. Las acciones realizadas se registran contablemente de la siguiente manera:

DT	Connecticut	Operación
76	91-1	Se reflejan los ingresos por alquiler de propiedades.
91-2	68	El IVA se cobra sobre el alquiler.
51	76	Recibo de pagos de alquiler
62	91-1	Valor de rescate acumulado de la propiedad
01 (enajenación de activos fijos)	01 (SO alquilado)	Costo del sistema operativo vendido
02 (depreciación de activos fijos en arrendamiento)	01 (enajenación de activos fijos)	Se refleja la depreciación acumulada sobre los activos enajenados.
91-2	01 (enajenación de activos fijos)	El valor residual de la propiedad enajenada se cancela.
91-2	68	Se cobra IVA sobre la venta de sistemas operativos arrendados
51	62	Fondos recibidos del comprador por el valor residual de la propiedad.

La venta de activos fijos arrendados es posible no solo después de la expiración del contrato. El inquilino, de acuerdo con el propietario, puede adquirir el objeto necesario antes.

Documentos para la implementación del sistema operativo.

El registro de la venta de propiedad se realiza mediante actos de aceptación y transferencia de activos fijos. Según la ley, las entidades tienen derecho a desarrollar de forma independiente los formularios de los documentos requeridos, indicando los detalles necesarios. También es posible utilizar formularios unificados existentes:

• - si hablamos de un objeto;
• OS-1b: si se implementan varios simultáneamente;
• - al vender edificios.

La fecha indicada en el documento indica la transferencia de propiedad del vendedor al comprador. Estos actos deberán contener la confirmación de la comisión especial de enajenación de bienes. El procedimiento también debe registrarse en las tarjetas o libros de inventario del objeto en el formulario OS-6a o.

Los cálculos de depreciación cesarán a partir del mes siguiente a la enajenación. En ese momento también deja de cobrarse el impuesto predial.

El cálculo del IVA sobre transacciones que implican la venta o adquisición de activos fijos es una cuestión bastante compleja. Averigüemos cómo se calcula este impuesto para diversas manipulaciones con la propiedad y a qué puntos se debe prestar especial atención.

IVA en la adquisición de activos fijos

Al comprar activos fijos, las empresas que utilizan diferentes sistemas tributarios tienen en cuenta el costo de los objetos de diferentes maneras. El uso de regímenes simplificados permite tener en cuenta el importe del IVA en el coste inicial del activo. Las empresas que aplican OSNO y son contribuyentes pueden aceptar el IVA como deducción si se cumplen los siguientes requisitos:

• El activo se compra para su uso en transacciones sujetas a impuestos;
• Existe una factura elaborada por el vendedor con el importe del impuesto asignado;
• El objeto fue aceptado para registro y desde este momento aún no han transcurrido 3 años.

Un requisito previo para la posibilidad de utilizar la deducción del IVA al comprar activos fijos es la aceptación del objeto para la contabilidad como parte de los activos fijos en la cuenta. 01. En la compra de equipos que requieran instalación, se podrá deducir el IVA luego de reflejar el costo de los gastos en la cuenta. 07, y si el objeto está siendo construido por la empresa o los contratistas, el IVA se deduce del costo total de todos los costos reflejados en la cuenta. 08.

Ejemplo: deducción del IVA por la compra de activos fijos

El 20 de febrero de 2018, una empresa contribuyente adquirió un automóvil usado con motor defectuoso. El vehículo fue entregado al comprador junto con una factura por valor de 472.000 rublos. (IVA incluido 72.000 rublos). El 1 de marzo se compró en un concesionario de automóviles un motor del año 2018, que fue instalado inmediatamente. Su precio, junto con el coste del trabajo según la factura, ascendió a 200.600 rublos. (IVA incluido: 30.600 rublos). El 1 de marzo el coche estaba listo para funcionar.

El contador registró las compras con contabilizaciones de acuerdo con la cronología de los hechos:

Operación			Suma
Costos de adquisición de vehículos
IVA soportado
Se acepta el IVA para la deducción.
Costos de compra e instalación de un motor.
IVA soportado
Se acepta el IVA para la deducción.
El objeto está incluido en el sistema operativo.

Las transacciones se registran en el libro de compras y luego se reflejan en la declaración de IVA del primer trimestre de 2018.

IVA sobre la venta de inmovilizado en 2018

En 2018, el procedimiento para acompañar la implementación del inmovilizado con el cálculo del IVA en la realización de actividades sujetas a este impuesto sigue siendo inquebrantable. Se puede calcular sobre el precio de venta total o sobre la diferencia entre los valores de venta y residual (esto depende de si el impuesto soportado se tuvo en cuenta en el valor del activo).

Por ejemplo, el IVA sobre la venta de activos fijos se cobra sobre el importe total de la venta si el activo se compró a un moroso y se contabilizó sin IVA. Si en el momento de la compra el impuesto se tuvo en cuenta en el precio del objeto, al venderlo, el IVA se calcula sobre la diferencia de costo a una tasa de 18/118. El costo de venta de activos fijos se fija en la estructura de ingresos generales, el valor residual de los activos se registra en otros gastos.

Ejemplo: IVA sobre la venta de activo fijo, si al comprar el activo se tuvo en cuenta el impuesto en su precio

La empresa vende un activo fijo con un valor residual de 700.000 rublos. a un precio de venta de 850.000 rublos. Dado que anteriormente el IVA se tenía en cuenta en el costo de la propiedad, la diferencia se gravará en el momento de la venta: 150.000 rublos. (850.000 – 700.000). El importe del IVA será de 22.881,36 rublos. (150.000 x 18/118).

IVA sobre la venta de SO en OSNO

Al vender activos fijos, es necesario tener en cuenta la presencia de una prima de depreciación (si se devengó anteriormente). El valor residual de la propiedad en este caso será igual al valor original, menos el monto de la depreciación y la bonificación por depreciación.

El resultado de la venta puede ser:

• no rentable si el precio de venta del objeto es inferior al valor residual;
• rentable si el precio de venta excede el valor residual.

La pérdida por la venta de un activo se incluye en otros gastos en contabilidad. En la contabilidad fiscal, se amortiza en cuotas iguales durante la vida útil restante, creando un pasivo por impuestos diferidos. Al vender activos fijos al valor residual o por debajo de él, no se cobra el IVA.

Ejemplo de contabilización del IVA sobre la venta de activos fijos.

La empresa tiene un activo con un coste inicial de 600.000 rublos. + IVA 18% - 108.000 rublos. La puesta en servicio se completó en enero de 2017, el TPI fue de 48 meses. Un año después se decidió vender la propiedad. Su vida útil real fue de 12 meses, el valor residual fue de 450.000 rublos. (600.000 – (600.000 / 48 x 12)). El período restante de funcionamiento es de 36 meses. (48 – 12). El activo se vendió por 413.000 rublos. (IVA incluido: 63.000 rublos).

Un contador reflejará las transacciones para la venta de un objeto de la siguiente manera:

Operación			Suma
Se refleja el costo inicial de la propiedad que se vende.	01/enajenación de activos fijos	01/OS en funcionamiento
Objeto del sistema operativo implementado
El IVA se aplica sobre el precio de venta.
Se canceló el monto de la depreciación acumulada durante el período de operación (12 meses).
El valor residual del activo se da de baja.
Pérdida en ventas reflejada (413000-63000-450000)

Dado que la venta resultó en una pérdida, el contador calculará en la contabilidad fiscal:

IVA sobre la venta de activos fijos cuando cambia el régimen fiscal

Un gran número de preguntas surgen para un contador cuando se vende una propiedad adquirida por una empresa mientras se encontraba bajo un régimen fiscal especial. Después de todo, las personas simplificadas, al comprar un sistema operativo, lo reciben al costo total junto con el monto del impuesto. Si la empresa no cambia el régimen simplificado, entonces la venta del sistema operativo también se realiza sin cobrar IVA.

Otra cuestión es si el activo fue adquirido mientras la empresa estaba en una modalidad y vendido en otra. Sin embargo, no todo es tan complicado. Al pasar a otros sistemas tributarios, se restituye el IVA previamente aceptado para deducción. El impuesto se calcula y transfiere al presupuesto en proporción al valor residual en el momento de la transición. En el futuro, ya no será necesaria la restitución del IVA sobre la venta de activos fijos.