¿Cuándo un sistema operativo se convierte en una mercancía? Guía para un contador. Transferencia de bienes inmuebles destinados a la venta a activos fijos Ejemplo de orden de transferencia de activos fijos a bienes

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Transferencia de bienes a activos fijos en una organización comercial.

Organizaciones dedicadas a la venta de bienes caros (por ejemplo, muebles),
A veces utilizamos este producto en actividades actuales. Para ello, traducen el objeto de
bienes en activos fijos.
Contabilidad
Para transferir un producto a la categoría de activo fijo, se deben cumplir las siguientes condiciones (cláusula 4 de PBU 6/01):

el objeto está destinado a ser utilizado en la producción de productos, con
realizar trabajos o proporcionar servicios para las necesidades de gestión de la organización
o para que una organización le proporcione una tarifa por posesión temporal y
uso o utilización temporal;
el objeto está destinado a ser utilizado durante un largo tiempo, es decir
período superior a 12 meses o funcionamiento normal
ciclo, si excede los 12 meses;
la organización no tiene previsto la reventa posterior de este objeto;
el objeto es capaz de traer beneficios económicos (ingresos) a la organización
futuro.

El incumplimiento de al menos una de las condiciones especificadas significa que el objeto no pertenece
a los activos fijos. Esto significa que no se puede transferir desde la cuenta 41 “Bienes en almacenes”
a la cuenta 01 “Activos fijos”, pero se debe tener en cuenta en la cuenta 10 “Materiales”.
Al transferir un producto a la categoría de activo fijo se realiza la siguiente contabilización: Dt08
“Inversión en activos no corrientes” - Kt41 “Bienes en almacén”.
Al aceptar un activo fijo para contabilidad, la inicial formada
el valor se transfiere del crédito de la cuenta 08 “Inversión en activos no corrientes” al débito
cuenta 01 “Activos fijos”.
Además de las condiciones enumeradas en la cláusula 4 de PBU 6/01, la organización tiene el derecho
establecer un límite de costos en la política contable. Luego, los activos que cumplen con los criterios de un activo fijo, pero cuyo valor no excede el monto máximo, pueden reflejarse en la contabilidad como parte de los inventarios (párrafo 4, párrafo 5 de PBU 6/01). En 2016, el límite especificado no debe exceder los 40.000 rublos. para una unidad.
Los activos fijos se aceptan para contabilizar a su costo histórico.
Bajo el costo original de un activo fijo a efectos contables.
se toma el costo de su adquisición, que consiste en su propio valor
activo fijo y costos adicionales asociados con su adquisición (cláusula 8
PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”). El costo original del activo fijo no es
el importe del IVA se incluye si el activo fijo se utiliza en la actividad,
sujeto al IVA y no está incluido en el inciso 2 del art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
La contabilidad de los activos fijos en una empresa se lleva a cabo objeto por objeto, es decir cada unidad
Los activos fijos deben tener su propio número de inventario. En contabilidad
El monto anual de depreciación de los activos fijos se puede determinar de una de las siguientes maneras:
establecido en el párrafo 18 de PBU 6/01.
El costo de los bienes, que ahora se tienen en cuenta como parte del activo fijo, debe ser
cancelar mediante depreciación, que se acumula a partir del mes siguiente a la entrada
en funcionamiento.
Contabilidad tributaria
Dado que el costo de los bienes para reventa no se incluyó inicialmente en los gastos,
porque aún no ha habido ventas, entonces no es necesario ajustar la base del impuesto sobre la renta
necesario.
Si la propiedad se reconoce como depreciable, su valor se cancela mediante
depreciación, como en contabilidad. Depreciar activos fijos
requerido a partir del mes siguiente a la puesta en servicio. en contabilidad fiscal
los métodos de cálculo de la depreciación previstos en el apartado 1 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Si la propiedad no se reconoce como depreciable a efectos de contabilidad fiscal, entonces
el costo puede incluirse en los gastos en el momento en que se acepte para contabilidad.
IVA
Apartado 3, apartado 1, art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que al comprar activos fijos
las deducciones se realizan en su totalidad después de registrar estos objetos.
Según representantes del Ministerio de Finanzas de Rusia (y del Servicio Federal de Impuestos), el derecho a la deducción en el momento de la adquisición
El activo fijo surge del comprador sólo después de que el activo se refleja en el
activos fijos en la cuenta 01 (para más detalles, consulte el artículo).
Acerca de la restauración del IVA al transferir bienes a la categoría de activos fijos en el Código Fiscal de la Federación de Rusia
no dicho. En consecuencia, el IVA aceptado como compensación al recibir la mercancía no es
sujeto a restauración tras la transferencia de este producto a la categoría de activo fijo
siempre que el activo fijo futuro se utilice para fines imponibles
actividades.
Pero si las autoridades fiscales opinan lo contrario, entonces la organización
conlleva cierto riesgo. Es importante aquí en qué período se decidió reclasificar
objetos desde bienes hasta activos fijos. Si se reclama una deducción por un producto y el producto
reclasificado como activo fijo en un trimestre, entonces el impuesto no podrá ser
restaurar, porque Esto no afectará la base de ninguna manera. Si fuera en diferentes barrios,
es más seguro ajustar las deducciones del IVA.
Confirmación documental
La transferencia de bienes a un activo fijo se formaliza mediante orden o instrucción.
director de la organización, que indica el motivo del cambio de finalidad del activo. En
Con base en la orden se redacta acta de cambio de nombramiento o recalificación.
objeto capitalizado (por ejemplo, un acto sobre la transferencia de un objeto de bienes a composición
Activos fijos). La forma unificada del documento no ha sido aprobada. Es por eso
la organización tiene derecho a redactar un acto en cualquier forma de conformidad con lo obligatorio
detalles (cláusula 2 del artículo 9 de la Ley N ° 402-FZ).
Instrucciones paso a paso en el programa 1C: Contabilidad 8 (rev. 3.0)

"Correo fiscal ruso", 2011, N 16

A menudo, las organizaciones que venden activos de alto valor, como fotocopiadoras o muebles, deciden utilizarlos en sus operaciones en curso. Para comenzar a operar un objeto de este tipo, debe transferirlo de bienes a activos fijos. ¿Cómo hacer esto y qué documentos presentar?

Los activos adquiridos para reventa se reflejan contablemente en la cuenta 41 “Bienes”. Digamos que posteriormente la organización decidió utilizar dicho objeto para sus propias necesidades. Las razones pueden ser diferentes: falla de una propiedad similar, falta de comprador para el producto, descubrimiento de defectos en el producto, etc.

Si el objeto especificado cumple con los criterios de un activo fijo, debe transferirse de bienes a activos fijos. Los activos que no son activos fijos se transfieren de la cuenta 41 a la cuenta 10 “Materiales”.

Los objetos que requieren instalación, antes de incluirlos en el activo fijo, se contabilizan primero en la cuenta 07 “Equipo para instalación”. Solo una vez completada la instalación y puesta en condiciones adecuadas para su uso, dicha propiedad se transfiere a la cuenta 01 "Activos fijos".

Paso uno: determine si el activo transferido es un activo fijo

Una organización tiene derecho a aceptar un activo para contabilizar como activo fijo si está simultáneamente sujeto a cuatro condiciones(cláusula 4 PBU 6/01):

el objeto está destinado a ser utilizado en la producción de productos, al realizar trabajos o prestar servicios, para las necesidades de gestión de la organización, o para proporcionar una tarifa por posesión y uso temporal o para uso temporal (alquiler, arrendamiento);
el objeto está destinado a un uso prolongado, es decir, un período superior a 12 meses;
en el futuro, la organización no planea revender este objeto, pero sí pretende utilizarlo en sus actividades actuales;
el objeto es capaz de aportar beneficios económicos o ingresos a la organización en el futuro.

El incumplimiento de al menos una de las condiciones especificadas significa que el objeto no pertenece a los activos fijos. Esto significa que no se puede transferir de la cuenta 41 a la cuenta 01, sino que se debe tener en cuenta en la cuenta 10.

Además de las condiciones enumeradas en la cláusula 4 de PBU 6/01, la organización tiene derecho a establecer en sus políticas contables límite de costo. Luego, los activos que cumplen con los criterios de un activo fijo, pero cuyo valor no excede el monto máximo, pueden reflejarse en la contabilidad como parte de los inventarios (párrafo 4, cláusula 5 de PBU 6/01). En 2011, el límite especificado no debe exceder los 40.000 rublos. para una unidad. Anteriormente, el coste máximo era de 20.000 rublos.

Nota. En la contabilidad fiscal, la propiedad se incluye en los activos fijos si su costo inicial supera los 40.000 rublos. y la vida útil es de más de 12 meses.

Paso dos: prepare los documentos necesarios

La decisión de utilizar en las actividades actuales un producto adquirido originalmente para reventa suele formalizarse. orden o dirección director general de la organización. En este documento es recomendable indicar por qué cambia el propósito del activo, por ejemplo, por una avería del propio equipo o por una larga ausencia del comprador.

Con base en la orden o instrucciones del titular, la organización elabora acto de cambio de asignación o sobre la recalificación de un objeto registrado. Este documento se puede denominar acto de transferencia de un objeto de bienes a activos fijos.

No se ha aprobado una forma unificada de dicho documento. Por tanto, la organización tiene derecho a redactar esta acta en cualquier forma. Debe contener todos los detalles obligatorios enumerados en el párrafo 2 del art. 9 de la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 N 129-FZ “Sobre Contabilidad”.

Digamos que para una empresa las operaciones de reclasificación de activos previamente capitalizados no son infrecuentes. Luego, puede desarrollar de forma independiente el formulario de contabilidad más conveniente, aprobarlo como anexo a la política contable y utilizarlo para formalizar dichas transacciones (cláusula 4 de PBU 1/2008).

Lo más probable es que la transferencia de un objeto de bienes a activos fijos vaya acompañada de su movimiento físico desde el almacén a otra división de la organización. Este movimiento está tomando forma factura-requisito según el formulario N M-11 (aprobado por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 30 de octubre de 1997 N 71a). La factura a la vista se completa en dos copias. Uno de ellos permanece en el almacén, el segundo se almacena en el departamento al que se transfiere el activo.

Nota. El punto de partida para transferir un activo de bienes a activos fijos es una orden o instrucción del jefe de la organización.

Además, se deberán cumplimentar dos documentos más:

acto de aceptación y transferencia de activos fijos según formulario N OS-1. El apartado 1 “Información sobre el estado del activo fijo a la fecha de su transferencia” no se completa en esta ley, ya que el activo fijo no se encontraba anteriormente en explotación. Si se transfiere al mismo tiempo un grupo de activos fijos homogéneos, en lugar de un acto en el Formulario N OS-1, se redacta un acto en el Formulario N OS-1b;
tarjeta de inventario según el Formulario N OS-6, y al transferir un grupo de objetos: una tarjeta de inventario según el Formulario N OS-6a.

Las formas unificadas de estos documentos fueron aprobadas por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 21 de enero de 2003 N 7.

En algunos casos también puede ser necesario Informacion de cuenta. Por lo general, se compila para determinar el costo inicial de un activo fijo. Se necesita un certificado si el costo de los bienes transferidos a los activos fijos no tuvo en cuenta los costos adicionales que deben incluirse en el costo inicial de los activos fijos.

Paso tres: formamos el costo inicial del activo fijo

Parecería que al transferir un activo de bienes a activos fijos, una organización puede aceptar este activo para contabilizar al mismo costo al que figuraba en la cuenta 41. Sin embargo, esta decisión no siempre es correcta.

Nota. El IVA aceptado para deducción en la compra de bienes deberá restituirse y pagarse al presupuesto si este producto se ha transferido a activos fijos y se utiliza en actividades no sujetas a este impuesto.

A primera vista, tanto el costo inicial de un activo fijo como el costo de compra de los bienes adquiridos consisten en los costos reales de la organización directamente relacionados con su compra, con excepción del IVA y otros impuestos reembolsables (cláusula 8 de PBU 6/01 y cláusula 6 de PBU 5/01 respectivamente). Ambos costos deben incluir, en particular, los costos de entregar el activo al almacén u oficina de la organización y llevarlo a una condición adecuada para su uso para los fines planificados.

Al mismo tiempo, las organizaciones comerciales tienen derecho a no tener en cuenta el precio de compra de los bienes. costos para su entrega a almacenes centrales o bases, producidos antes del traslado de estas mercancías para su venta. Pueden incluir estos costos como parte de los gastos de ventas (cláusula 13 de PBU 5/01).

Esto significa que si, de acuerdo con la política contable, el costo de entrega de los bienes al almacén de la organización no se tuvo en cuenta en su precio de compra, al formar el costo inicial del activo fijo necesitas hacer lo siguiente:

averiguar cuánto costó entregar en el almacén de la empresa el envío de mercancías que incluía el artículo que se transfiere a activos fijos;
calcular el costo de entrega por unidad de mercancía;
aumentar el precio de compra de una unidad de bienes por el monto de los costos de entrega (ajustando correspondientemente los costos de entrega previamente reconocidos).

El resultado obtenido de esta forma se considera el costo inicial del activo fijo. Es recomendable documentar el cálculo de este coste con un estado contable u otro documento redactado en cualquier formato.

Ejemplo 1. Olympia LLC se dedica al comercio al por mayor de equipos informáticos. En junio de 2011, la organización compró para la venta un lote de dispositivos multifuncionales de oficina (MFP) (copiadora, impresora, escáner y fax en un solo dispositivo) por la cantidad de 10 unidades por 466.100 rublos. (incluido IVA 18%). Pagó a la organización de transporte 8.260 rublos por la entrega del equipo a su almacén. (incluido IVA 18%). En agosto, se averió la impresora del departamento de ventas de Olympia LLC. Por lo tanto, el director general de la empresa decidió transferir a esta división una de las impresoras multifunción compradas originalmente para reventa. La orden de transferencia y el acto de cambio de finalidad del activo capitalizado tienen fecha del 11 de agosto de 2011.

La política contable de Olympia LLC establece que en la contabilidad los costos de entrega de los bienes comprados al almacén de la organización no se incluyen en el costo de los bienes. Se dan de baja como gastos de venta de acuerdo con la cláusula 13 de PBU 5/01.

El coste de comprar una impresora multifunción es de 39.500 rublos. (466.100 rublos: 118 x 100: 10 unidades). Los costos de envío por unidad de mercancía ascendieron a 700 rublos. (8260 rublos: 118 x 100: 10 unidades). Por tanto, el coste inicial del MFP transferido a activos fijos es de 40.200 rublos. (39.500+700).

Nota. En la mayoría de los casos, un activo fijo transferido de un bien no puede aceptarse a efectos fiscales y contables por el mismo valor por el que figuraba como parte del bien.

Paso cuatro: reflejar la operación de transferencia del objeto en contabilidad

La transferencia de un activo, inicialmente capitalizado como mercancía, a activo fijo se refleja en las siguientes partidas:

Débito 08-4 "Compra de inmovilizado" Crédito 41

el costo de un objeto previamente contabilizado como un producto básico se refleja como parte de las inversiones en activos no corrientes;

Débito 01 Crédito 08-4

se puso en funcionamiento el activo principal.

Nota. Al convertir bienes en activos fijos, el costo de comprar una unidad de bienes debe incrementarse por el monto de los costos de su entrega al almacén de la organización. Esto se aplica tanto a la contabilidad como a la contabilidad fiscal.

Si el activo fijo transferido necesita ser instalado o está instalado en una instalación en construcción o reconstrucción, se realizan los siguientes asientos en contabilidad:

Débito 07 Crédito 41

se tiene en cuenta el objeto que requiere instalación, previamente reflejado en la composición de la mercancía;

Débito 08-3 "Construcción de inmovilizado" Crédito 07

se refleja la transferencia del objeto para instalación;

Débito 08-3 Crédito 20 (23, 26, 29, 60, 76...)

los costos de su instalación se tienen en cuenta en el costo del objeto;

Débito 01 Crédito 08-3

Se puso en funcionamiento el activo fijo instalado.

Tenga en cuenta que las Instrucciones para la aplicación del Plan de Cuentas (aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 N 94n) no prevén la correspondencia entre la cuenta 41 y las cuentas 07 y 08. Sin embargo, si para un tema específico no se establece un método de contabilidad en los actos legales reglamentarios, entonces la organización tiene derecho a desarrollar este método de forma independiente (cláusulas 4 y 7 de PBU 1/2008). La correspondencia de cuentas desarrollada debe registrarse en la política contable a efectos contables.

Ejemplo 2. Sigamos considerando el ejemplo 1. Un dispositivo multifuncional transferido al departamento de ventas se puso en funcionamiento el 12 de agosto de 2011. La política contable de Olympia LLC establece que en contabilidad, los costos de transporte de los bienes comprados reflejados en la cuenta 44 se cargan como un débito a la cuenta 90. el alcance de la venta de estos bienes.

En junio de 2011, cuando la empresa adquirió el MFP, registró:

Débito 41 Crédito 60

395.000 rublos (466.100 rublos: 118 x 100) - los bienes adquiridos se capitalizan;

Débito 19 Crédito 60

71.100 rublos. (466.100 rublos: 118 x 18) - Se tiene en cuenta el IVA sobre los bienes adquiridos;

Débito 44 Crédito 76

7000 rublos. (8260 rublos: 118 x 100): el costo de entregar un envío de mercancías al almacén de la organización se tiene en cuenta como parte de los gastos de ventas;

Débito 19 Crédito 76

1260 rublos. (8260 rublos: 118 x 18) - se tiene en cuenta el importe del IVA sobre los gastos de envío;

Débito 68, subcuenta "Cálculos de IVA", Crédito 19

72.360 rublos (71100 + 1260): aceptado para la deducción del IVA (ver cuadro en la página 78).

No es necesario instalar el MFP transferido al departamento de ventas. Por lo tanto, en agosto de 2011, luego de que se tomó la decisión de utilizarlo en las actividades actuales y se puso en funcionamiento la instalación, se realizaron los siguientes asientos en contabilidad:

Débito 08-4 Crédito 41

39.500 rublos - reflejado como parte de las inversiones en activos no corrientes está el costo de adquirir una impresora multifunción (sin tener en cuenta el costo de su entrega);

Débito 08-4 Crédito 44

700 rublos. - el costo de entrega del MFP se refleja como parte de las inversiones en activos no corrientes;

Débito 01 Crédito 08-4

40.200 rublos. - Se puso en funcionamiento la impresora multifunción.

Nota. El costo inicial de un activo fijo también debe incluir los costos de su instalación y otros costos asociados con llevar el objeto a una condición adecuada para su uso.

¡Nota! Al transferir bienes a activos fijos, no es necesario restaurar el IVA "soportado"

Supongamos que en el mes en que se capitalizaron los bienes, la organización aceptó la deducción del IVA, y en el mes siguiente, pero en el mismo trimestre, transfirió los bienes al activo fijo. Dado que la deducción del IVA y la transferencia de bienes a la cuenta 01 se realizaron en el mismo período impositivo, no es necesario restaurar el impuesto aceptado para deducción en la compra de bienes. Después de todo, incluso si la inspección lo requiere, la empresa tiene derecho a deducir el IVA sobre los activos fijos en el mismo período impositivo.

Sin embargo, esta regla sólo se aplica si el activo fijo se utilizará en transacciones sujetas al IVA. Si se transfiere a una unidad dedicada a actividades no sujetas al IVA, el impuesto deberá restituirse y pagarse al presupuesto.

Además, las autoridades fiscales exigen la devolución del IVA en los casos en que se aceptó para deducción en un período impositivo y los bienes se transfirieron a activos fijos en otro período impositivo. Pero tal obligación no está prevista en las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Después de todo, esta situación no se especifica en el párrafo 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que proporciona una lista exhaustiva de motivos para la restauración del IVA.

Paso cinco: determinar la vida útil del activo fijo

En la fecha de transferencia de un activo de bienes a activos fijos, es necesario determinar su vida útil (cláusula 20 de PBU 6/01). Con base en este período, la organización depreciará el activo. Para determinar el plazo, debe guiarse por la información sobre el objeto especificada por el fabricante en la documentación técnica. Además, la empresa tiene derecho a utilizar información sobre los plazos contenida en la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación (aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 1 de enero de 2002 N 1). Después de todo, este documento también se puede utilizar con fines contables.

La organización deprecia los activos fijos transferidos de bienes de acuerdo con reglas generales. Es decir, tanto en contabilidad como en contabilidad tributaria, la depreciación comienza a acumularse a partir del día 1 del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento la instalación (cláusula 21 de PBU 6/01 y cláusula 4 del artículo 259 del Código Tributario de La Federación Rusa).

Paso seis: tenga en cuenta el nuevo activo fijo al calcular el impuesto a la propiedad

Una vez que una empresa convierte un activo de bienes en activos fijos y lo pone en uso, debe tener en cuenta el valor residual de ese activo al calcular los impuestos a la propiedad. Recordemos que estamos hablando del valor residual del objeto, formado en contabilidad (cláusula 1 del artículo 374 y cláusula 1 del artículo 375 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Después de todo, este impuesto se calcula sobre la base de datos contables.

Nota. Un activo fijo transferido de bienes se tiene en cuenta al calcular el impuesto a la propiedad desde el momento de su puesta en funcionamiento.

E.V.Vaitman

Experto en revistas

"correo fiscal ruso"

¿Es posible convertir activos fijos en bienes y, de ser así, cómo se puede justificar? ¿Y por qué se necesita tal traducción? En esta publicación encontrará respuestas a estas difíciles preguntas, ejemplos de la práctica del arbitraje y explicaciones de los funcionarios.

Activo fijo o producto: cuando la diferencia se vuelve clara

El estado de los objetos contables y las reglas para trabajar con ellos están determinados principalmente por las disposiciones contables pertinentes (PBU). Según PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de 30 de marzo de 2001 No. 26n, uno de los criterios para clasificar un objeto como activo fijo (en adelante, activos fijos) es que la organización no tiene la intención de utilizarlo para reventa en el futuro (Cláusula 4 PBU 6/01).

Por el contrario, de acuerdo con PBU 5/01 “Contabilidad de inventarios”, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de 09/06/2001 No. 44n, la principal característica de los bienes es precisamente su destino para la venta (cláusula 2 de PBU 5/01).

Y la principal característica distintiva de un activo fijo es que este objeto puede aportar beneficios económicos a la organización durante mucho tiempo (más de 12 meses).

Por lo tanto, si hablamos de un objeto recién adquirido de "uso a largo plazo", entonces la cuestión de en qué categoría debe clasificarse se reduce únicamente a la presencia o ausencia de la intención de la organización de revenderlo en el futuro.

Pero la intención puede cambiar. En el momento de la adquisición, la organización tenía la intención de utilizar la instalación para sus actividades, pero luego las condiciones del mercado cambiaron, los propietarios tenían otros planes de desarrollo comercial, etc.

Esto significa que esta propiedad necesita ser vendida. Pero el proceso de venta puede retrasarse y durante el período de búsqueda de compradores el objeto ya no será un activo que aporte beneficios a la organización. Entonces, ¿por qué debería considerarse un activo fijo y estar sujeto al impuesto a la propiedad todo este tiempo?

Consideremos diferentes puntos de vista sobre este problema.

La transferencia para la venta a otro tipo de activo es imposible: posición de las autoridades reguladoras

Las autoridades financieras estatales adoptan una posición inequívoca sobre la cuestión de la transferencia de activos fijos a bienes para la venta: es imposible. Esta opinión se basa en el hecho de que PBU 6/01 no prevé la transferencia de activos fijos a bienes, y la cancelación de activos fijos de la contabilidad solo es posible tras su disposición. Esta posición también es apoyada por los jueces (resoluciones de la FAS del Distrito del Volga de 13 de noviembre de 2012 No. A49-2601/2012, AS del Distrito del Volga de 5 de febrero de 2016 No. F06-5311/2015).

Por lo tanto, desde el punto de vista de las autoridades reguladoras, un objeto adquirido originalmente como activo fijo debe permanecer en este estado hasta que se venda (o se enajene por otros motivos). De esto se deduce que se debe pagar el impuesto a la propiedad sobre este objeto hasta el momento de su venta (enajenación). Esta opinión se refleja, en particular, en la carta del Ministerio de Hacienda de 2 de marzo de 2010 No. 03-05-05-01/04.

Si no puedes, pero realmente quieres… ¿o cómo justificas la traducción?

A pesar de la posición de principios de las autoridades fiscales sobre este tema, las organizaciones todavía están tratando de optimizar los impuestos a la propiedad de esta manera. Un contribuyente puede intentar convertir activos fijos en bienes sólo si está preparado para el hecho de que tendrá que defender su posición ante los tribunales. Consideremos qué argumentos pueden ayudar en una disputa con las autoridades fiscales sobre este tema.

La posición del contribuyente aquí se basa en el mismo PBU 6/01, al que también se refieren las autoridades fiscales. La cláusula 4 de este acto reglamentario enumera las condiciones que permiten que un objeto se clasifique como sistema operativo. Estas condiciones deben cumplirse simultáneamente. Uno de estos criterios es que la organización no tenga intención de revender el objeto adquirido. En consecuencia, si ha aparecido tal intención, entonces el objeto ya no cumple todas las condiciones para ser clasificado como activo fijo y puede transferirse a otra categoría de activos.

En este caso, es necesario proporcionar documentos que confirmen la intención de implementar el objeto en disputa, a saber:

una orden del gerente que indique que no es necesario utilizar este sistema operativo para las actividades principales de la empresa y la intención de venderlo;
documentos que indiquen la búsqueda de compradores: estudios de mercado, anuncios de venta, acuerdos con intermediarios, etc.;
si ya se ha encontrado un comprador potencial, entonces un acuerdo preliminar o correspondencia con él.

Si existen tales motivos, los tribunales de arbitraje se ponen del lado del contribuyente. Ejemplos de ello son las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de fecha 16/04/2010 No. A56-26848/2009, y del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de fecha 28/06/2011 No. A70-6665/2010 .

¡IMPORTANTE! En los últimos años se tomaron más activamente decisiones positivas a favor de los contribuyentes en cuanto a la transferencia de activos fijos a bienes, pero la tendencia actual, lamentablemente, es la contraria.

Asientos contables al transferir activos fijos a bienes.

Digamos de inmediato que los asientos para la transferencia de activos fijos a bienes no están previstos en el Instructivo para el uso del Plan de Cuentas, aprobado por Orden del Ministerio de Hacienda de 31 de octubre de 2000 No. 94n. Pero aquí puedes aprovechar que ambas cuentas involucradas (01 “Activos fijos” y 41 “Bienes”) corresponden con la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”. Luego, las publicaciones para la situación en la que el sistema operativo se convierta en producto serán las siguientes:

Dt 01 (subcuenta “Enajenación de activos fijos”) Kt 01: el costo inicial de los activos fijos se cancela.

Dt 02 Kt 01 (subcuenta “Enajenación de activos fijos”): el costo de la depreciación acumulada de los activos fijos se cancela.

Dt 91-2 Kt 01 (subcuenta “Enajenación de activos fijos”): el valor residual de los activos fijos se cancela.

Dt 41 Kt 91-1: el activo fijo se contabiliza como un producto por su valor residual.

¡IMPORTANTE! Al utilizar contabilizaciones no estándar, no se olvide del riesgo de imponer responsabilidad por el reflejo incorrecto de las transacciones comerciales en las cuentas contables, previsto en el art. 120 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¿Es necesario traducir en absoluto? Una visión alternativa del problema.

La organización necesita la transferencia de activos fijos a bienes, en primer lugar, para ahorrar en impuestos a la propiedad. Pero en este caso, la depreciación se detiene, es decir, aumenta la base del impuesto sobre la renta.

Ejemplo

La organización adquirió un activo fijo con una vida útil de 10 años y un coste inicial de 120.000 rublos. La política contable a efectos contables y fiscales prevé un método lineal para calcular la depreciación.

Se cobrará una depreciación de 1000 rublos por mes por este objeto. (120.000 rublos / (10 años× 12 meses)).

La base imponible del impuesto predial para el primer año de uso será: (120.000 + 119.000 + 118.000 + 117.000 + 116.000 + 115.000 + 114.000 + 113.000 + 112.000 + 111.000 + 110.000 + 109.000 + 108.000) / 13 = 114.000 rublos.

El impuesto a la propiedad para el año será

NI = 114.000× 2,2% = 2508 rublos.

Por otro lado, durante el mismo período se acumuló una depreciación de 12.000 rublos que se incluyó en los gastos. (1000 rublos.× 12 meses). Esto llevó a una reducción en el monto del impuesto sobre la renta:

NP = 12.000 rublos.× 20% = 2400 rublos.

Como puede verse en el ejemplo, los montos de ahorro en el impuesto sobre la renta y los costos del impuesto a la propiedad en este caso son casi los mismos.

Si la vida útil es inferior a 10 años, los activos fijos se depreciarán más rápido y la transferencia a bienes dejará de ser rentable. Pero con largos períodos de uso y una depreciación mensual relativamente pequeña, el ahorro en ganancias será menor que el costo de los impuestos a la propiedad. Por tanto, en este caso, sería recomendable considerar la opción de trasladar a mercancías.

¡IMPORTANTE! Si decide que la transferencia de bienes no es rentable para usted, debe tener en cuenta que las autoridades fiscales no pueden aceptar como gastos la depreciación de los activos fijos no utilizados. Por tanto, en este caso será necesario tener confirmación de que, hasta el momento de la venta, el SO se utilizaba para las principales actividades de la organización.

Posibles riesgos de convertir activos fijos en bienes

La falta de beneficio financiero como tal es sólo una cara del problema. La otra cara son los posibles riesgos fiscales y, como consecuencia, la aparición de gastos asociados a ellos.

Anteriormente ya hemos abordado la imposición de responsabilidad por el uso de registros contables no estándar en virtud del art. 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: aquí es posible una multa de 10.000 a 30.000 rublos. - si la base imponible no ha sido subestimada; por un monto del 20% del impuesto impago, si se permitiera este impago.

La distorsión de cualquier línea de formularios contables en al menos un 10% es una infracción prevista en el art. 15.11 Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia. Responsabilidad: multa administrativa para funcionarios de 5.000 a 20.000 rublos, también es posible la descalificación por 1 a 2 años.

¡IMPORTANTE! Los siguientes argumentos pueden servir como argumentos a favor del hecho de que el Plan de Cuentas no prohíbe el uso de transacciones no estándar. En primer lugar, el propio Ministerio de Finanzas a veces recomienda en sus cartas correspondencia no estándar (por ejemplo, Dt 19 Kt 83 - en carta de fecha 30/10/2006 No. 07-05-06/262, Dt 68 Kt 99 - en carta de fecha 15/02) .2006 No. 07-05-06/31, etc.). En segundo lugar, mediante carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 15 de marzo de 2001 No. 16-00-13/05, se reconoció que el Plan de Cuentas no era un documento reglamentario. En otras palabras, es una instrucción que establece enfoques uniformes para el uso de la contabilidad, pero la correspondencia estándar que contiene no es exhaustiva y no cubre todos los tipos posibles de operaciones que se encuentran en las actividades comerciales.

Resultados

La transferencia de activos fijos a bienes no está prevista por la normativa vigente. Desde el punto de vista de las autoridades reguladoras, esta operación no cumple con la ley y se realiza únicamente con el fin de subestimar la base del impuesto predial. Por otro lado, la legislación no contiene una prohibición directa de esta acción.

Si desea realizar dicha transferencia, debe prepararse para defender su posición ante los tribunales. Sin embargo, antes de convertir un activo fijo en una materia prima, evalúe la viabilidad de esta acción. Por lo tanto, para objetos con una vida útil de menos de 10 años, la conversión a bienes simplemente no es rentable, ya que en este caso se logran ahorros más significativos al incluir la depreciación acumulada en los costos del impuesto sobre la renta.

Un producto adquirido recientemente para la venta puede resultar útil para la empresa en sus actividades. Es cierto que en este caso la propiedad cambiará su estado a "activo fijo" y será necesario ajustar el procedimiento para su contabilidad. Marina Balakhontseva, del grupo de auditoría y consultoría del INTEC, habló sobre cómo convertir un producto en SO.

¿Cuál es tu nombre, activo?

En ocasiones, las empresas necesitan utilizar los activos adquiridos para su posterior reventa para sus propias necesidades. Una organización tiene derecho a contabilizar un activo como parte de los activos fijos (en adelante, activos fijos) solo si se cumplen simultáneamente las condiciones enumeradas en la cláusula 4 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos". Uno de ellos es el siguiente: la empresa no debe planificar la posterior reventa del objeto adquirido. A su vez, los bienes forman parte de inventarios (en adelante inventarios), que se compran o reciben de terceros y están destinados a la venta (cláusula 2 de PBU 5/01 “Contabilidad de inventarios”). Por tanto, un activo puede calificarse como activo fijo o como mercancía dependiendo de si la organización tiene la intención de revenderlo posteriormente en la fecha de capitalización del objeto.

"Marco" de papel

Para contabilizar los bienes de acuerdo con el Plan de Cuentas, se pretende la cuenta 41 “Bienes”. Al recibir dichos activos se reflejan en el débito de la cuenta con la correspondencia de las cuentas de liquidación, ya que en ese momento aún no hay información de que la empresa utilizará estos objetos para sus propias necesidades.

Digamos que la dirección de la empresa decidió utilizar la propiedad previamente registrada en la cuenta en las actividades de la organización. Esto significa que el activo deberá reclasificarse de acuerdo con el propósito de uso. En este caso, el procedimiento contable depende de lo dispuesto en las políticas contables de la empresa. Dado que el objeto ya no está destinado a la reventa, cumple con las condiciones de la cláusula 4 de PBU 6/01 y puede contabilizarse como parte de los activos fijos o como parte del inventario (dependiendo del método elegido para contabilizar los de bajo valor). activos).

Con base en la decisión del administrador (orden, instrucción), se debe redactar un documento que confirme el hecho de la transferencia del activo de bienes a activos fijos. Los documentos primarios se aceptan para contabilidad si están redactados en la forma contenida en los álbumes de formularios unificados de documentación contable primaria (artículo 9 de la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ “Sobre Contabilidad”). Dado que no existe un formulario unificado para reflejar las transacciones en cuestión, la empresa deberá desarrollarlo de forma independiente de acuerdo con los requisitos del art. 9 de la Ley N° 129-FZ y consolidarlo en las políticas contables.

Contabilización de la operación migratoria.

Una vez completados todos los trámites, la transferencia del activo de bienes al grupo de activos fijos debe reflejarse en el débito y crédito de la cuenta. Luego, el costo inicial se forma en la cuenta y el objeto se transfiere a la cuenta. Este valor se determina en función del monto de los costos reales para su adquisición. En nuestro caso, será igual a su costo, que fue pagado al vendedor y registrado en la cuenta 41 (cláusulas 7, 8 de PBU 6/01). A continuación, el costo del sistema operativo se amortiza como gasto mediante depreciación durante toda su vida útil.

El esquema estándar para la correspondencia entre cuentas y facturas no está previsto en las Instrucciones para la aplicación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n. En este caso, las empresas pueden complementar la lista de operaciones de forma independiente. El esquema de correspondencia desarrollado debe fijarse en la política contable. Esto lo exige la cláusula 7 del Reglamento Contable “Política contable de la organización” (PBU 1/2008), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 6 de octubre de 2008 No. 106n.

atención

El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia considera que es imposible convertirlo en negociable, es decir, dejar de utilizar el sistema operativo e implementarlo (carta del Ministerio de Finanzas de 19 de diciembre de 2006 No. 07-05-06/ 302). Los financieros indicaron que el objeto se clasifica inicialmente al momento de la capitalización, por lo que los activos fijos que se clasifican como no corrientes no pueden reflejarse en los estados financieros como parte del activo corriente.

Dos plantillas para la deducción.

Al trasladar un objeto de mercancía a inmovilizado, surge una situación muy interesante con la deducción del IVA. Por lo tanto, el Código Fiscal de la Federación de Rusia permite aplicar deducciones fiscales en la compra de activos fijos sólo después de su aceptación contable (Cláusula 1, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero ¿qué significa registrar un bien a los efectos de aplicar la deducción? ¿Debo capitalizarlo en la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” o transferirlo a la cuenta 01 “Activos fijos”?

Algunos expertos, incluidos los inspectores fiscales, creen que aceptar un activo fijo para la contabilidad significa ponerlo en funcionamiento. En su opinión, el discurso del apartado 1 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se ocupa de la aceptación de un activo en el sistema operativo, y no solo de su registro. Por tanto, el IVA sólo podrá deducirse después de que se haya realizado el siguiente asiento en contabilidad:

La segunda posición de los expertos se basa en el hecho de que el registro significa la capitalización de un objeto, independientemente del nombre de la cuenta (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 22 de julio de 2002 en el caso No. KA-A40 /5624-02). El hecho es que la contabilidad es un sistema ordenado para recopilar, registrar y resumir información, incluida información sobre la propiedad de la empresa (artículo 1 de la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ "Sobre Contabilidad"). Un sistema operativo que no se ha puesto en funcionamiento ya es propiedad y figura en el balance de la empresa. Además, la cuenta es una cuenta contable. Es decir, no se puede decir que un activo no se acepte para contabilidad si figura en la cuenta. Sí, todavía no se considera un activo fijo, pero se compró como activo fijo (y no como el mismo producto para reventa) y se registró. La exactitud de esta posición está confirmada por numerosas prácticas judiciales.

Entonces, si seguimos la primera posición, entonces el IVA aceptado para deducción en el período de compra de bienes debe reintegrarse al presupuesto durante el período de su transferencia a activos fijos y nuevamente incluirse en las deducciones en el período de registro de la contabilización. Debito credito. Si esto sucede en un período, entonces no tiene sentido restablecer este impuesto, ya que no existen riesgos fiscales.

Si seguimos la posición de los tribunales, entonces la organización no podrá restaurar el IVA en ningún caso, porque Inicialmente, se aceptó para la deducción por los bienes comprados, y luego el artículo se reflejó en la cuenta, es decir, se registró.

Estamos hablando de una situación en la que una organización toma la decisión de vender un activo reflejado en la contabilidad como un activo fijo (por ejemplo, un edificio, local, equipo en relación con el cierre de un punto de venta, un automóvil que anteriormente se usaba como una muestra de demostración - en una prueba de manejo). Se espera que el proceso de venta del activo lleve mucho tiempo (por ejemplo, de 5 a 6 meses). ¿Cómo se debe organizar la contabilidad del activo fijo que se vende?

Sobre el sistema operativo según PBU

Los edificios, locales, equipos, automóviles y otros activos destinados a ser utilizados en la producción, realización de trabajos, prestación de servicios, arrendamiento, para las necesidades de gestión de la organización durante un largo período de tiempo (más de 12 meses), se reflejan en la contabilidad como principales. fondos ( cláusula 4 PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”).

La maquinaria, equipo y otros elementos similares que figuran como mercancías en los almacenes de organizaciones que se dedican a actividades comerciales no se reconocen como activos fijos. Los activos mantenidos para la venta forman parte del inventario ( cláusula 2 PBU 5/01 “Contabilidad de inventarios”).

Reflejar un activo como parte de los activos fijos significa que su costo se da de baja como gasto durante su vida útil mediante el cálculo de la depreciación. Las reglas son así. Cálculo de los cargos por depreciación:

comienza el primer día del mes siguiente al mes en que el activo fue aceptado para contabilidad y continúa hasta que su costo se reembolsa por completo o el objeto se da de baja de la contabilidad;
termina el primer día del mes siguiente al mes de reembolso total del costo de un activo o cancelación de este activo de la contabilidad;
no se suspende durante la vida útil del objeto OS, excepto en los casos en que sea transferido por decisión del titular de la organización a conservación por un período superior a tres meses, así como durante el período de restauración del objeto, el cuya duración sea superior a 12 meses.

Como regla general, los objetos del sistema operativo ubicados en un determinado complejo tecnológico o que tienen un ciclo completo del proceso tecnológico ( cláusula 63 de las Directrices para la contabilidad de activos fijos);

se lleva a cabo independientemente de los resultados de las actividades de la organización en el período del informe y se refleja en los registros contables del período del informe al que se refiere.

Basado cláusula 29 PBU 6/01 Un activo está sujeto a cancelación contable en las siguientes circunstancias:

1) eliminación en casos tales como:

Venta;

Terminación del uso por desgaste moral o físico;

Liquidación en caso de accidente, desastre natural y otras situaciones de emergencia;

Transferencia en forma de contribución al capital (social) autorizado de otra organización, un fondo mutuo;

Transferencia bajo contrato de intercambio, donación;

Hacer una contribución en virtud de un acuerdo de empresa conjunta;

Identificación de faltantes o daños a los activos durante su inventario;

Liquidación parcial durante los trabajos de reconstrucción;

2) incapacidad para generar beneficios económicos (ingresos) en el futuro (cuando la instalación no se utiliza constantemente para la producción de productos, el desempeño del trabajo y la prestación de servicios, o las necesidades de gestión de la organización).

Asuntos
En nuestro caso, al momento de tomar la decisión de vender el activo fijo, no se produce la enajenación del activo, y en el futuro debería traer beneficios económicos (ingresos) como resultado de una transacción de venta, y no como un resultado del uso para la producción de productos, realización de trabajos, prestación de servicios o necesidades de gestión de la organización. Por tanto, el activo deja de cumplir las condiciones para su reconocimiento contable como activo y esencialmente se convierte en una mercancía. La dificultad radica en que la normativa contable no prevé un procedimiento de recalificación del inmovilizado por un cambio de modelo de obtención de beneficios económicos futuros.

Condiciones para la recalificación del sistema operativo

Cómo proceder en tales casos (cuando las normas contables federales no establecen métodos contables para una cuestión contable específica) se prescribe en cláusula 7.1 PBU 1/2008 “Políticas contables de la organización”, introducido Por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 28 de abril de 2017 No.69n.

Por lo tanto, la organización desarrolla de forma independiente un método de contabilidad adecuado, basado en los requisitos establecidos por la legislación de la Federación de Rusia sobre normas contables, federales e industriales. A estos efectos, se deberán utilizar secuencialmente los siguientes documentos:

normas internacionales de INFORMACION FINANCIERA;
disposiciones de normas de contabilidad federales y (o) industriales sobre cuestiones similares y (o) relacionadas;
recomendaciones en el campo de la contabilidad.

Según las normas internacionales, los activos clasificados como activos no corrientes se reclasifican como activos corrientes cuando cumplen con los criterios para ser clasificados como activos mantenidos para la venta de acuerdo con NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas .

La regla básica es:

Una entidad clasificará un activo no corriente (o grupo para su disposición) como mantenido para la venta si su importe en libros se recuperará principalmente mediante la venta en lugar de mediante su uso continuo.

Para hacer esto, el activo (o grupo de disposición) debe estar disponible para la venta inmediata en su condición actual únicamente en los términos habituales y habituales para la venta de dichos activos, y su venta debe ser altamente probable. Una venta se considera altamente probable bajo las siguientes circunstancias:

la dirección al nivel apropiado ha emprendido la implementación del plan para vender el activo;
se están tomando medidas activas para encontrar un comprador e implementar el plan;
hay esfuerzos activos para vender el activo a un precio que sea razonable en relación con su valor razonable actual;
Se espera que la venta se complete dentro de un año a partir de la fecha de reclasificación del activo fijo como activo corriente. Debido a eventos o circunstancias fuera del control de la entidad, el período para completar una venta puede exceder de un año, siempre que el plan para vender el activo permanezca vigente;
las acciones para implementar el plan de venta indican que es poco probable que se realicen cambios significativos en el plan o su cancelación;
la probabilidad de que los accionistas aprueben la transacción (si así lo exige la jurisdicción pertinente) es alta.

Por lo tanto, un activo que se ha decidido vender se reclasifica como activo corriente si está disponible para su venta inmediata en su condición actual, la venta está programada en términos normales y habituales y la venta es altamente probable. En consecuencia, no hay necesidad de depreciar dicho activo no corriente mientras esté clasificado como mantenido para la venta ( párrafo 25NIIF 5). El devengo de la depreciación cesa el primer día del mes siguiente al mes de recalificación del activo fijo.

nota
El proyecto "Activos fijos" de la FSBU estipula que esta norma no es aplicable a los objetos cuyo uso ha sido interrumpido y cuya reanudación de uso no se espera en relación con la decisión de venderlos. Si la forma en que se reciben los beneficios económicos de una propiedad, planta y equipo previamente reconocida cambia de manera que ya no tiene las características necesarias para contabilizarla como un activo fijo, la entidad deberá reclasificarla como otro activo apropiado.

Según el proyecto "Inventarios" de FSBU, es esta norma la que deberá aplicarse para contabilizar los activos no corrientes (con excepción de los activos financieros), cuyo uso ha sido interrumpido y cuya reanudación de uso es no esperado en relación con una decisión de venderlos (activos a largo plazo en venta).

Valoración de un activo al reclasificar activos fijos

De acuerdo con párrafo 15NIIF 5 Una entidad medirá un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta por su valor en libros o su valor razonable menos los costos de venta, el que sea menor. Para saber qué debe entenderse por estos valores, conviene centrarse en las siguientes definiciones de NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.

Término	Definición
Valor en libros	El importe por el que se reconoce un activo después de deducir la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas.
Pérdida por deterioro	El monto por el cual el valor en libros de un activo excede su monto recuperable
Monto reembolsable	El mayor entre el valor razonable de un activo menos los costos de venta o su valor en uso
valor razonable	El precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medición.

Al mismo tiempo, el proyecto de "Inventarios" de FSBU establece: el costo de los activos a largo plazo disponibles para la venta en el momento de la reclasificación de los activos no corrientes correspondientes se considera el valor en libros de los activos no corrientes reclasificados.

Teniendo en cuenta lo anterior y las disposiciones PBU 6/01 Un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta puede medirse por su valor en libros, que es el costo histórico o el costo actual (de reposición) (si está revaluado) de los activos fijos menos la depreciación acumulada.

Una vez que un activo no corriente ha sido reclasificado, puede revaluarse para llevar su valor al valor neto realizable (valor razonable menos costos de venta). Esto se proporciona y PBU 5/01 y el proyecto "Reservas" de FSBU.

PBU 5/01

FSBU "Reservas"

Los inventarios que están obsoletos, que han perdido total o parcialmente su calidad original, o el valor de mercado actual, cuyo precio de venta ha disminuido, se reflejan en el balance al final del año de informe menos una reserva para una disminución en el valor. de bienes materiales. La reserva para reducir el costo de los activos materiales se forma a expensas de los resultados financieros de la organización por el monto de la diferencia entre el valor actual de mercado y el costo real de los inventarios, si este último es superior al valor actual de mercado.

Si el valor contable de los inventarios excede su valor neto de realización, los inventarios se amortizan hasta su valor neto de realización. Los indicadores de que el valor actual del inventario puede exceder su valor neto realizable incluyen, entre otros:

Obsolescencia de inventarios;

La pérdida de sus cualidades originales;

Disminución de su valor de mercado;

Mercados cada vez más estrechos para inventarios, etc.

Si el valor neto realizable de inventarios previamente amortizados aumenta, dichos inventarios se revalúan a su valor neto realizable, pero no más que su costo (solo en la medida de la amortización previamente reconocida).

Por lo tanto, si es necesario, el costo de un activo para la venta a largo plazo puede evaluarse en la fecha de presentación de informes teniendo en cuenta el valor de venta neto; la diferencia en la forma del exceso del costo real sobre el valor de venta neto es una reserva; para la reducción del valor de los activos materiales, formados a expensas de los resultados financieros. En contabilidad, en este caso, se realiza un asiento en el débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta 91-2 “Otros gastos” en correspondencia con el crédito de la cuenta 14 “Reserva para reducción del valor de los bienes materiales ”.

Activo a largo plazo en venta en informes

De acuerdo a párrafo 38NIIF 5 Una entidad debe presentar un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta por separado de otros activos en el estado de situación financiera (para nosotros esto es el balance). Una regla similar está consagrada en el proyecto "Reservas" de FSBU:

Los activos disponibles para la venta a largo plazo se contabilizan como activos corrientes por separado de los inventarios.

Si los criterios para reclasificar un activo como una materia prima se satisfacen después del período sobre el que se informa, la entidad no clasificará el activo no corriente como mantenido para la venta en los estados financieros emitidos para ese período. Sin embargo, si esto ocurre después del período sobre el que se informa pero antes de que se autorice la emisión de los estados financieros, la entidad debe revelar la siguiente información en las notas ( párrafo 12NIIF 5):

Descripción del activo no corriente;

Una descripción de los hechos y circunstancias que llevaron a la enajenación propuesta, la forma esperada y el momento de la enajenación.

Y un momento. Los estados de situación financiera de períodos anteriores no necesitan reclasificar o ajustar los montos presentados para los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta en el período actual ( párrafo 40 NIIF 5).

En cuanto a la cuenta contable que se debe seleccionar para contabilizar los activos en venta a largo plazo... Por un lado, un activo no corriente se transfiere a activos corrientes, por otro lado, debe reflejarse en los informes por separado de otros activos circulantes. Una cuenta sintética especial para la contabilidad de los activos representados. Catálogo de cuentas no contiene, no es recomendable introducir el tuyo propio por el siguiente motivo.

Para contabilizar transacciones específicas, una organización puede de acuerdo con el Ministerio de Hacienda ingrese cuentas sintéticas adicionales en el plan de cuentas utilizando números de cuenta gratuitos.

Con subcuentas de cuentas sintéticas existentes, todo es mucho más sencillo.

Las subcuentas previstas en el Plan de Cuentas son utilizadas por la organización en función de los requisitos de la gestión de la organización, incluidas las necesidades de análisis, control y presentación de informes. Una organización puede aclarar el contenido de las subcuentas que se muestran en el Plan de cuentas, excluirlas y combinarlas, así como introducir subcuentas adicionales.

Para contabilizar los activos no corrientes clasificados como destinados a la venta, puede utilizar la cuenta 41 "Bienes" agregándole una subcuenta adicional, por ejemplo 41-5 "Activos a largo plazo en venta".

Ejemplo
En septiembre de 2017, la organización cerró uno de sus puntos de venta, por lo que se tomó la decisión de vender el local, cuyo valor contable al 30 de septiembre de 2017 es de 1.580.000 rublos. (2.500.000 (costo original) - 920.000 (depreciación acumulada)). Se espera que el local se venda por 5.000.000 de rublos, los costos de preparación para la venta serán de 500.000 rublos, por lo que no es necesario crear una reserva para reducir el valor del activo.
El local se vendió en febrero de 2018 por 5.428.000 rublos, IVA incluido: 828.000 rublos. (en el mismo mes se registró la transferencia de propiedad al comprador), los costos de preparación para la venta ascendieron a 480.000 rublos.

La organización ha abierto subcuentas adicionales a la cuenta sintética 01 “Activos fijos”:

01‑1 “Activos fijos en operación”;

01-3 “Activos fijos sujetos a reclasificación a activos corrientes”.

La venta de locales para la organización no es la actividad principal.

En los registros contables de la organización deberán realizarse los siguientes asientos:

	Débito	Crédito	Cantidad, frotar.
Al 30/09/2017
Se refleja el costo inicial de un activo fijo: local sujeto a reclasificación en un activo circulante destinado a la venta.
Se refleja el monto de la depreciación acumulada del local.
Se transfirió un objeto de activo fijo: se colocó en activos circulantes destinados a la venta a su valor en libros.
A partir de la fecha en que se incurrieron en costos para prepararse para la venta.
Se reflejan los costes de preparación del local para la venta.		10, 60, 69, 70, etc.
En febrero de 2018
Refleja ingresos por la venta de un activo fijo: local reclasificado a un activo circulante destinado a la venta.
IVA devengado en relación con la venta de locales
El coste del local está incluido en otros gastos.
Los costes de preparación del local para la venta están incluidos en otros gastos.

Al decidir vender un activo fijo, puede ser necesario transferirlo a activo circulante si se cumplen las condiciones apropiadas: el activo está disponible para la venta inmediata en su condición actual, la venta está planificada en condiciones ordinarias y habituales, la venta es altamente probable. La transferencia de activos fijos a activos corrientes a su valor en libros (para estos fines, puede utilizar la cuenta 41 abriendo una subcuenta adicional especial para ella "Activos a largo plazo en venta") significa que se detiene la depreciación. En el balance, la información sobre dichos activos, hasta su venta, debe reflejarse en el activo circulante por separado de otros inventarios.

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