Bienes para necesidades propias contabilidad fiscal. Transferencia para necesidades propias: ¿Qué es? Activos fijos no productivos

A efectos contables, el costo de los productos terminados (hormigón) transferidos para sus propias necesidades (en su caso, para hormigonar el área de servicio) se reconoce como gasto de actividades ordinarias (cláusulas 5, 7 de PBU 10/99 "Gastos de organización" , aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 33n). Al mismo tiempo, se genera un asiento en contabilidad (consulte las Instrucciones para utilizar el Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2000 No. 94n):

Débito de las cuentas de contabilidad de costos Crédito 43: refleja la transferencia de productos terminados para las necesidades de su propia producción.

Para documentar esta operación, en nuestra opinión, puede utilizar el documento principal "Factura de demanda" (por ejemplo, en el formulario No. M-11, previsto por el Decreto del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia del 30 de octubre de 1997 No. 71a).

Impuesto sobre la renta

Para efectos del impuesto a las ganancias, su organización tiene derecho a tener en cuenta el costo del concreto (productos terminados) utilizado para el hormigonado del área de servicio como gastos de materiales como parte de los costos asociados con la producción y ventas (cláusula 4 del artículo 252, cláusula 1 de cláusula 2 del artículo 253, párrafo 2, párrafo 1, párrafo 4 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), o como otros gastos asociados con la producción y las ventas (párrafo 4 del párrafo 2 del artículo 253 del Código Fiscal). de la Federación de Rusia).

IVA

Al transferir hormigón para el hormigonado de un área de servicio, la organización no tiene el objeto del IVA previsto en el subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Puede obtener información detallada sobre la contabilidad de productos terminados en "1C: Contabilidad 8" en el "Directorio de operaciones comerciales. 1C: Contabilidad 8" sección "Contabilidad y contabilidad fiscal" en IS ITS

El sistema de información ITS se actualiza todos los días y contiene asesoramiento preparado sobre registros contables, fiscales y de personal. Es muy posible que las respuestas a las preguntas prácticas específicas que estás buscando actualmente ya estén en la sección

Como sabes, la transferencia de algo para las necesidades propias de la empresa está sujeta al IVA. A menudo se entiende por esto cualquier transferencia de valores de una división estructural de una empresa a otra. ¿Es correcto?

El Código Fiscal establece que "la transferencia de bienes en el territorio de la Federación de Rusia (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades, cuyos costos no son deducibles (incluso mediante deducciones por depreciación) al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades". está sujeto al IVA (Subcláusula 2 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, en la práctica, esta formulación plantea muchas preguntas, en primer lugar, a qué tipo de operaciones corresponde el término "transferencia para necesidades propias". Las respuestas a estas preguntas están en nuestro artículo.

¿Qué se entiende por el término?

El Código Tributario no define este término. No existe tal definición en los documentos de los departamentos: el Ministerio de Finanzas y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia. Sin embargo, luego de analizar las explicaciones oficiales de los funcionarios, podemos determinar las condiciones bajo las cuales las operaciones realizadas por la empresa pueden calificarse como “transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para sus propias necesidades”, y dicha transferencia es sujeto al IVA. Hay dos condiciones principales y deben cumplirse simultáneamente.

Condición uno: hubo una transferencia real de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) entre las divisiones estructurales de la empresa. Esta conclusión se desprende, en particular, de las cartas del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia del 21 de enero de 2003 No. 03-1-08/204/26-B088 y del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de junio de 2005 No. 03-04-11/132.

Condición dos: los gastos de adquisición (fabricación) de bienes transferidos (obras, servicios) no reducen la ganancia imponible de la empresa. Esta conclusión se desprende directamente de la redacción del apartado 2 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si no se cumple al menos una de estas condiciones, no se cobra el IVA.

Con base en los resultados de las auditorías, se pueden identificar varias situaciones principales cuando el departamento de contabilidad tiene dudas sobre si es necesario pagar el IVA en este caso. Estas son las situaciones:

La propiedad se transfiere de la división de producción a la de no producción de la empresa;

La propiedad se transfiere de una unidad de producción de la empresa a otra;

No hubo transferencia de propiedad entre las divisiones estructurales de la empresa, pero los costos de compra de esta propiedad no se tienen en cuenta al gravar las ganancias.

Consideremos en detalle cómo resolver la cuestión del pago del IVA en cada uno de estos casos.

Transferencia del departamento de producción al de no producción.

Para decidir si es necesario pagar el IVA al transferir bienes (realizar trabajos, prestar servicios) a una división no productiva de una empresa, es necesario determinar cómo se tendrán en cuenta estos gastos a efectos fiscales. La respuesta a esta pregunta dependerá, en particular, de las fuentes con las que se financia esta división no productiva.

Ejemplo 1
La fábrica de pinturas y barnices vende sus propios productos: barnices y pinturas para trabajos de reparación. Por decisión del director de producción, en el primer trimestre de 2008 se trasladaron 20 latas de pintura para reparaciones en el centro recreativo, que figura en el balance de la planta.
Opción 1
Por decisión de los fundadores de la planta, el centro recreativo se financia con el beneficio neto que queda a disposición de la empresa después de impuestos. Los empleados de la planta descansan en la base de forma gratuita. El centro recreativo no realiza ninguna actividad generadora de ingresos. Dado que en este caso las actividades del centro recreativo no tienen como objetivo generar ingresos, los costos de la empresa para la producción de pintura transferida no pueden tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta (ya que estos costos no cumplen con los criterios de gastos establecidos en el párrafo 1 de Artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no pueden reconocerse como económicamente viables). Por tanto, la cesión de pintura está sujeta al IVA.
opcion 2
El centro recreativo se financia con los ingresos que él mismo recibe. Tanto los empleados de la empresa como los turistas externos descansan en la base pagando una tarifa. En este caso, las actividades del centro recreativo tienen como objetivo generar ingresos. En consecuencia, los costes de la empresa para la producción de la pintura transferida se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. Y de ser así, la cesión de pintura no está sujeta al IVA.

Tenga en cuenta: si los bienes (se realiza el trabajo, se prestan los servicios) enumerados en el párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se transfieren a una unidad estructural de la empresa, no es necesario pagar el IVA. Esto se indica directamente en el mismo párrafo del código. Además, en esta situación, el procedimiento de financiación de una unidad estructural ya no importa.

Ejemplo 2
La empresa produce equipos médicos, en particular tonómetros. Los tonómetros están incluidos en la Lista de los equipos médicos más importantes y vitales, cuya venta en Rusia no está sujeta al IVA (aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 17 de enero de 2002 No. 19). En el Clasificador de productos de toda Rusia, a los tonómetros se les asigna el código 94 4130, que se incluye en el grupo de equipos médicos bajo el código 94 4100 "Dispositivos de medición para diagnóstico funcional".
Al vender tonómetros, la empresa utiliza la exención del IVA de conformidad con el subpárrafo 1 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por decisión del director de producción, en el primer trimestre de 2008 se transfirieron 10 tonómetros al centro recreativo, que figura en el balance de la empresa. En este caso, la cesión de tonómetros no está sujeta al IVA. Además, independientemente de si los costos de mantenimiento del centro recreativo reducen o no la ganancia imponible de la empresa. Motivos: párrafo 2 del artículo 149 de la NKRF

Transferencia de una unidad de producción a otra

En este caso, por regla general, no hay motivos para cobrar el IVA de conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cuando se transfiere para sus propias necesidades). Por supuesto, siempre que los gastos de la empresa para la adquisición (producción) de bienes transferidos (obras, servicios) reduzcan su beneficio imponible.

Los contadores suelen hacer la siguiente pregunta: ¿es necesario cobrar el IVA sobre el costo de los materiales sobrantes identificados durante el inventario y transferidos con fines de producción a otra división de la empresa? Respondemos: no, no es necesario.

El hecho es que el valor de los excedentes identificados durante el inventario se tiene en cuenta al gravar las ganancias. Es cierto que los gastos no incluyen el costo total, sino solo una parte (cláusula 2 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Se calcula de la siguiente manera: el monto de los ingresos no operacionales que se reflejó en la contabilidad fiscal al capitalizar el superávit se multiplica por la tasa del impuesto sobre la renta (24%).

El resultado obtenido es el monto que se puede tener en cuenta en gastos tributarios. Por tanto, no es necesario cobrar el IVA por la transferencia de excedentes. Un punto de vista similar se refleja en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de septiembre de 2005 No. 03-04-11/218. Si no hay transferencia Si no hay hecho de transferencia, no hay motivo para cobrar el IVA de conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Incluso si el precio de compra no reduce el beneficio imponible de la empresa.

Ejemplo 4
En diciembre de 2007, la empresa consultora compró un lote de juguetes de Año Nuevo. Los juguetes comprados se utilizaron para decorar la oficina durante un evento corporativo. Dado que estos gastos no tienen como objetivo generar ingresos, no se tienen en cuenta a la hora de gravar las ganancias. Sin embargo, los juguetes no fueron transferidos a las divisiones estructurales de la empresa. Por tanto, no hay motivo para cobrar el IVA.

Muy a menudo, los inspectores cobran IVA adicional, eliminando deducciones por transacciones con proveedores y contratistas "sin escrúpulos". Sin embargo, existen otros motivos para aplicar cargos adicionales del IVA. Por ejemplo, calificación incorrecta de la transferencia de bienes para las propias necesidades, así como de operaciones para realizar trabajos y prestar servicios para las propias necesidades.

La transferencia de bienes en el territorio de la Federación de Rusia (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para sus propias necesidades, cuyos costos no son deducibles (incluso mediante deducciones por depreciación) al calcular el impuesto sobre la renta, se reconoce como sujeta al IVA ( ).

Con base en esta definición, el criterio para clasificar las operaciones de transferencia de bienes para las propias necesidades, así como las operaciones de realización de trabajos y prestación de servicios para las propias necesidades, estarán sujetos al IVA si se cumplen las siguientes condiciones.

Bienes para necesidades propias de la organización, y no para terceros.

Es necesario tener en cuenta el hecho de la transferencia de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) dentro de la organización en el territorio de la Federación de Rusia, es decir, la transferencia de bienes para las necesidades propias de la propia organización, y no de terceros. Tenga en cuenta que los empleados de la organización en este caso se reconocen como terceros. En este caso, para esta condición, no importa si se transfieren bienes (ejecución de trabajo, prestación de servicios) creados dentro de la organización y/o comprados a terceros.

La aplicación de esta norma de la legislación tributaria en el caso considerado es confirmada por la posición de las autoridades reguladoras (,). En estas aclaraciones, los funcionarios llaman la atención sobre el hecho de que al adquirir una propiedad para sus propias necesidades que no esté relacionada con la producción y venta de bienes (obras, servicios), si no hay una transferencia posterior de la misma a divisiones estructurales, el tema de El IVA no surge.

Además, en estos casos, se puede entender por unidad estructural de una organización aquella unidad que se ubica:

en la ubicación de la propia organización (por ejemplo, un taller de producción, un taller de servicio, un comedor, etc.);
fuera de su ubicación (una unidad separada, por ejemplo, un centro comunitario, un gimnasio, un centro recreativo).

Los costos de bienes para necesidades propias no están incluidos en los gastos.

Los costos de compra de bienes para las propias necesidades o de realización de trabajos o prestación de servicios para las propias necesidades no se tendrán en cuenta (incluso mediante depreciación) como parte de los gastos que reducen el impuesto sobre la renta.

Se nombra la lista de gastos que no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.

Además, para cumplir con esta condición, es necesario y suficiente que los bienes transferidos para las necesidades propias de la organización no estén relacionados con la percepción de ingresos. Como resultado, la organización no tendrá derecho a tener en cuenta a la hora de gravar las ganancias los gastos que no estén destinados a generar ingresos.

También es importante documentar la transferencia de bienes para sus propias necesidades. Por ejemplo, para esto, facturas de movimiento interno entre divisiones de la organización ((aprobadas)), requisitos de factura (formulario M-11 (aprobado por el Comité Estatal de Estadísticas de Rusia con fecha 30 de octubre de 1997 No. 71a)), otros de forma independiente desarrolló documentos locales internos para la transferencia de bienes (obras, servicios) dentro de la organización entre sus divisiones.

Devengo del IVA al transferir bienes para sus propias necesidades

Consideremos una situación en la que puede haber un objeto de tributación del IVA al transferir bienes (obras, servicios) dentro de una empresa y divisiones ().

Por ejemplo, una organización transfiere combustible comprado externamente a su propia flota, asignado a una sucursal con un balance separado. Él, a su vez, realiza el transporte remunerado de mercancías y también utiliza combustible para sus propias necesidades. En particular, entrega comida al comedor de la organización, donde los empleados comen gratis. Las actividades del comedor no tienen como objetivo generar ingresos (), por lo que los costos de producción de los productos alimenticios transferidos, así como su entrega, no pueden tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. En consecuencia, estarán sujetos al IVA el traslado de los productos alimenticios elaborados por la empresa desde el taller de producción (almacén) al comedor, así como la prestación de servicios de transporte para las necesidades de la organización.

Si los empleados pagaran el costo de los alimentos (incluso a un costo reducido), entonces el objeto de tributación del IVA surgiría de manera general, ya que existe una venta a terceros (). Después de todo, los costos de transporte, el costo de los alimentos y otros costos formarían el costo de las comidas preparadas, es decir, se tendrían en cuenta al reducir la base imponible del impuesto sobre la renta (,).

Práctica judicial sobre el IVA en la transferencia de bienes para necesidades propias.

Pasemos ahora a la práctica de arbitraje sobre la cuestión de la aparición de un objeto de tributación del IVA al transferir bienes para las propias necesidades (así como al realizar trabajos y prestar servicios).

Por ejemplo, el juzgado del Distrito Central () señaló el cobro adicional ilegal del IVA, ya que la compra de flores y regalos no está relacionada con la producción y venta de bienes y esta propiedad no fue transferida a divisiones estructurales. Esto significa que el contribuyente no tiene un objeto sujeto al IVA.

El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste () reconoció como legales las acciones de una organización que no cobraba IVA por los gastos asociados con la organización del funeral de sus ex empleados (hacer una cerca, un monumento, lápidas, un ataúd, coronas, proporcionar vehículos) sobre la base de que en este caso no existen ventas de bienes, obras, servicios por parte del contribuyente. El tribunal llegó a una conclusión similar sobre el cálculo del IVA al proporcionar transporte a sus empleados para ir al lugar de trabajo, almorzar y regresar. Según el tribunal, en este caso no es necesario cobrar el IVA, ya que estos gastos reducen la ganancia imponible, por lo que la norma no es aplicable.

Se llegaron a conclusiones similares en otra disputa sobre este tema ((se rechazó la transferencia de este caso al Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia)).

A diferencia de los actos judiciales anteriores, también existe una práctica de arbitraje con la conclusión opuesta.

Así, en la decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka (), el tribunal declaró ilegales las acciones de un contribuyente que no cobró el IVA al transferir obsequios, cuyos costos no redujeron la ganancia imponible. Como señalaron los jueces, se dice que en tales casos surge un objeto de tributación del IVA.

Y los jueces del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste () reconocieron como ilícitas las acciones de una organización que brindaba servicios de transporte a sus empleados y no cobraba IVA sobre su costo. Motivo: los servicios prestados no se refieren a servicios prestados para sus propias necesidades, porque fueron proporcionados por la empresa no para su propio consumo, sino como parte del cumplimiento de obligaciones derivadas de relaciones laborales y de derecho civil, respectivamente. Por tanto, dichos servicios están sujetos al IVA como regla general.

Como vemos, una misma norma fue considerada por los tribunales con diferentes motivaciones.

Reconocimiento de gastos al transferir bienes para necesidades propias.

Un aspecto interesante está relacionado con la interpretación del momento del reconocimiento de un gasto. Por ejemplo, cuando un gasto no fue considerado oportunamente como parte de la base imponible de las ganancias, pero potencialmente pertenece a ella.

Por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental () establece que no requiere que el reconocimiento de gastos sobre ganancias ocurra en el período impositivo cuando la transferencia de bienes para las propias necesidades (así como trabajo o servicios) se llevó a cabo.

De manera similar, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú (registrado por el Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú con fecha 03.11.2006, 07.11.2006 No. KA-A40/10762-06) consideró inválido el argumento de la autoridad fiscal de que si Los gastos no están incluidos en los gastos que reducen la ganancia imponible, con base en los resultados de cada mes calendario del período impositivo, es necesario pagar el IVA sobre la transferencia de bienes para sus propias necesidades.

Desafortunadamente, después de examinar el marco regulatorio actual y las decisiones judiciales vigentes, no fue posible sacar otras conclusiones.

Según el autor, las autoridades fiscales rara vez aplican esta regla en la situación económica actual. Después de todo, la transferencia de bienes exclusivamente para las necesidades propias de la organización sin la posibilidad de reducir la base imponible es rara. Ahora los inspectores fiscales están mucho más interesados en investigar la deshonestidad de las contrapartes y retirar las deducciones del IVA sobre esta base.

Una de las situaciones más comunes es la transferencia de bienes a sus objetos “sociales” (que no reciben ningún ingreso), ya sea transfiriendo sus productos a su propia casa de vacaciones o brindando servicios a sus propios hogares rurales para los empleados.

Por lo tanto, un objeto de tributación del IVA puede surgir incluso si los bienes se compraron inicialmente (o se produjeron sus propios productos) para actividades ordinarias (empresariales), y luego la organización cambió su propósito y los utilizó para sus propias necesidades.

Pero en una situación en la que una organización inicialmente sabe que compró bienes para transacciones no sujetas al IVA (por ejemplo, para un club deportivo gratuito en el balance de la organización), entonces un objeto de tributación del IVA como la transferencia de bienes para sus propias necesidades no surgen. Por cierto, en este caso no existe el derecho a deducir el IVA "soportado" sobre dichos bienes; el impuesto deberá tenerse en cuenta inicialmente en el costo de estos bienes.

Irina Milakova, Director del Departamento de Asesoría Fiscal y Resolución de Conflictos Fiscales de 2K

¿Lo que es?

Como sabes, la transferencia de algo para las necesidades propias de la empresa está sujeta al IVA. A menudo se entiende por esto cualquier transferencia de valores de una división estructural de una empresa a otra. ¿Es correcto?

El Código Fiscal establece que "la transferencia de bienes en el territorio de la Federación de Rusia (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para las propias necesidades, cuyos costos no son deducibles (incluso mediante deducciones por depreciación) al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades". está sujeto al IVA ( subpárrafo 2 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, en la práctica, esta formulación plantea muchas preguntas, en primer lugar, a qué tipo de operaciones corresponde el término "transferencia para necesidades propias". Las respuestas a estas preguntas están en nuestro artículo.

¿Qué se entiende por el término?

– la propiedad se transfiere de la división de producción a la división de no producción de la empresa;

– la propiedad se transfiere de una unidad de producción de la empresa a otra;

– no hubo transferencia de propiedad entre las divisiones estructurales de la empresa, pero los costos de compra de esta propiedad no se tienen en cuenta al gravar las ganancias.

Consideremos en detalle cómo resolver la cuestión del pago del IVA en cada uno de estos casos.

Transferencia de producción a la división de no producción

Ejemplo 1

La fábrica de pinturas y barnices vende sus propios productos: barnices y pinturas para trabajos de reparación. Por decisión del director de producción, en el primer trimestre de 2008 se trasladaron 20 latas de pintura para reparaciones en el centro recreativo, que figura en el balance de la planta.

Opción 1

Por decisión de los fundadores de la planta, el centro recreativo se financia con el beneficio neto que queda a disposición de la empresa después de impuestos. Los empleados de la planta descansan en la base de forma gratuita. El centro recreativo no realiza ninguna actividad generadora de ingresos.

Dado que en este caso las actividades del centro recreativo no tienen como objetivo generar ingresos, los costos de la empresa para la producción de pintura transferida no pueden tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta (ya que estos costos no cumplen con los criterios de gastos establecidos en el párrafo 1 de Artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no pueden reconocerse como económicamente viables). Por tanto, la cesión de pintura está sujeta al IVA.

opcion 2

El centro recreativo se financia con los ingresos que él mismo recibe. Tanto los empleados de la empresa como los turistas externos descansan en la base pagando una tarifa.

En este caso, las actividades del centro recreativo tienen como objetivo generar ingresos. En consecuencia, los costes de la empresa para la producción de la pintura transferida se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. Y de ser así, la cesión de pintura no está sujeta al IVA.

Ejemplo 2

La empresa se dedica a la producción de equipos médicos,

en particular tonómetros. Los tonómetros están incluidos en la Lista de los equipos médicos más importantes y vitales, cuya venta en Rusia no está sujeta al IVA (aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 17 de enero de 2002 No. 19). En el Clasificador de productos de toda Rusia, a los tonómetros se les asigna el código 94 4130, que se incluye en el grupo de equipos médicos bajo el código 94 4100 "Dispositivos de medición para diagnóstico funcional". Al vender tonómetros, la empresa utiliza la exención del IVA de acuerdo concon el subpárrafo 1 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Por decisión del director de producción en el primer trimestre de 2008.Se donaron 10 tonómetros a un centro recreativo ubicadoen el balance de la empresa. En este caso, la cesión de tonómetros no está sujeta al IVA. Además, independientemente de si los costos de mantenimiento del centro recreativo reducen o no la ganancia imponible de la empresa. La base es el párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Transferencia de una produccióndivisiones a otra

Ejemplo 3

La fábrica de carpintería vende sus propios productos: muebles y puertas interiores. Por decisión del director de producción, en el primer trimestre de 2008 se transfirieron tres juegos de muebles fabricados en la planta a la división comercial de la empresa para el diseño de una sala de muestras. Posteriormente, luego de realizar un inventario, se decidió dar de baja estos productos porque habían perdido sus cualidades de consumo.

Gastos de participación en exposiciones, ferias, exposiciones,para el diseño de escaparates, exposiciones de ventas, salas de muestras y salas de exposición se clasifican como gastos de publicidad y se incluyen en otros gastos asociados con la producción y las ventas (cláusula 4 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Por lo tanto, si el producto terminado se transfiere para decorar la sala de muestras, su costo se tiene en cuenta al gravar las ganancias. Esto significa que no es necesario cobrar el IVA al transferir dichos productos.

Supongamos que el costo de un juego de muebles es50.000 rublos. El Plan de Cuentas de trabajo de la planta (aprobado como anexo a la política contable) estipula que, en particular, se abren las siguientes subcuentas para la cuenta 43 “Productos terminados”:

– “Productos terminados en almacén”;

– “Productos terminados en la sala de muestras”.

Luego el departamento de contabilidad de la planta deberá reflejar las transacciones correspondientes de la siguiente manera:

DÉBITO 43 subcuenta “Productos terminados en el salón de muestras” CRÉDITO 43 subcuenta “Productos terminados en el almacén”

– 150.000 rublos. (50.000 rublos x 3 unidades) – los productos terminados se transfieren a la sala de muestras;

DÉBITO 44 CRÉDITO 43 subcuenta “Productos terminados en la sala de muestras”

– 150.000 rublos. – el coste de los productos acabados se amortiza como gastos de publicidad de la planta.

Por tanto, no es necesario cobrar el IVA por la transferencia de excedentes. Un punto de vista similar se refleja en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de septiembre de 2005 No. 03-04-11/218.

Si no hay transmisión

Si no existe un hecho de transferencia, no hay motivo para cobrar el IVA de conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Incluso si el precio de compra no reduce el beneficio imponible de la empresa.

La transferencia de bienes para sus propias necesidades está sujeta al IVA si se transfieren a su unidad estructural en la Federación de Rusia y sus costos no se tienen en cuenta en los gastos del impuesto sobre la renta. Calcule el monto del IVA como el producto de la base imponible y la tasa impositiva. En este caso, determine la base el día de la transferencia de mercancías. Al transferir bienes para sus propias necesidades, prepare una factura en una sola copia y regístrela en el libro de ventas. El IVA “soportado” sobre bienes para sus propias necesidades es deducible de manera general.

¿Qué es la transferencia de bienes para necesidades propias a efectos del IVA?

La transferencia de bienes para necesidades propias a efectos del IVA se refiere a situaciones en las que se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:

transfirió mercancías entre sus divisiones estructurales. Si la mercancía es recibida y registrada inmediatamente por la división, entonces no se produce la transferencia para sus propias necesidades;
Formalizó la transferencia de mercancías con documentos primarios (por ejemplo, una factura por movimiento interno entre departamentos (Formulario N TORG-13), una factura a la vista (Formulario N M-11));
los bienes se transfieren a la división para consumo final, que no está asociado con la producción y venta posterior de bienes (trabajo, servicios).

Los bienes transferidos pueden ser recibidos de terceros o producidos por usted mismo.

Esta conclusión se puede extraer del análisis de los párrafos. 2 p.1 arte. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de junio de 2005 N 03-04-11/132, Resoluciones del Distrito FAS Volga de 22 de mayo de 2018 N F06-33390/2018, Distrito FAS de Moscú de 21 de julio de 2014 N F05-9599/2011, de 22/05/2013 N A40-84838/12-108-102.

Un ejemplo de transferencia de bienes para las necesidades propias de la organización.

En el balance de la organización Alpha hay un centro de recreación (una división separada). Los empleados de la organización descansan allí de forma gratuita. El mantenimiento del centro recreativo corre a cargo de la organización.
La organización Alpha se dedica a la producción y venta de productos alimenticios. La organización transfiere parte de los productos elaborados al centro recreativo para que los trabajadores en vacaciones reciban comidas gratuitas.
La organización también compra periódicamente equipos y artículos para el hogar de la organización Beta. Estos bienes se transfieren al centro recreativo para apoyar sus actividades.
Así, la transferencia de alimentos, enseres y enseres domésticos al centro de recreación es una transferencia de bienes para las necesidades propias de la organización Alpha.

Cuando la transferencia de bienes para necesidades propias está sujeta al IVA

La transferencia de bienes para necesidades propias está sujeta al IVA si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones (cláusula 2, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

transfirió las mercancías en el territorio de la Federación de Rusia, es decir, cuando las unidades estructurales transmisoras y receptoras están ubicadas en la Federación de Rusia;
los costos de los bienes transferidos no pueden tenerse en cuenta como gastos del impuesto sobre la renta.

No es necesario imponer el IVA sobre la transferencia de bienes para sus propias necesidades si podría haber incluido los costos de los mismos en los gastos del impuesto sobre la renta, pero no lo hizo (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 19 de junio de 2012 N 75/12);

la transferencia de dichos bienes no está exenta del IVA en virtud de la cláusula 2 o la cláusula 3 del art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Calcule el monto del IVA sobre la transferencia de bienes para sus propias necesidades como el producto de la base imponible y la tasa impositiva (cláusula 1 del artículo 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Base imponible en este caso, es el costo de los bienes transferidos, que es igual a (cláusula 1 del artículo 159 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

el precio al que vendió productos idénticos o similares en el trimestre anterior (si no hubo ventas de productos idénticos);
precio de mercado, si en el último trimestre no vendió bienes idénticos y similares a terceros.

Como precio de mercado, puede tomar el precio al que vendió bienes similares a otras personas no interdependientes (cláusula 3 del artículo 105.7 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si no ha realizado tales transacciones, utilice precios de propiedades similares de cualquier fuente abierta.

En ambos casos, incluya los impuestos especiales en el precio (para bienes sujetos a impuestos especiales) y no tenga en cuenta el IVA (cláusula 1 del artículo 154, cláusula 1 del artículo 159 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Determinar la base imponible y cobrar el IVA el día de la transferencia de bienes en el que se redactaron los documentos primarios (cláusula 11 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Licitación al calcular el IVA, utilice según el tipo de bienes transferidos: 10% o 18% (cláusulas 2, 3 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Factura por transferencia de bienes para necesidades propias.

Al transferir mercancías para sus propias necesidades, debe redactar una factura en una sola copia, teniendo en cuenta las siguientes características (cláusula 1, cláusula 3, artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En las líneas 2, 2a y 2b (nombre, dirección, TIN y KPP del vendedor) y en las líneas 6, 6a y 6b (nombre, dirección, TIN y KPP del comprador) indique información sobre la misma persona: su organización (p.p. " c” - “d”, “i” - “l” de las Reglas para completar una factura).

En la práctica, a veces se sugiere poner guiones en las líneas 6, 6a y 6b en lugar de los datos de su organización.

Registre la factura en el libro de ventas en el período en el que cae el día de la transferencia de mercancías (cláusula 11, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 3 de las Reglas para llevar el libro de ventas).

Deducción del IVA al transferir bienes para sus propias necesidades

El IVA “soportado” sobre bienes que transfirió para sus propias necesidades se puede deducir si se cumplen las siguientes condiciones (cláusula 2, cláusula 1, artículo 146, cláusula 1, cláusula 2, artículo 171, cláusula 1, artículo 172 del Código Tributario RF, Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 04/09/2015 N 03-03-06/51162):

la transferencia de bienes para necesidades propias está sujeta al IVA;
los bienes han sido aceptados por usted para su contabilidad;
Tiene una factura correctamente ejecutada.

Todo sobre el tuning de coches