¿Cómo se debe formatear la factura de un vendedor? Facturas por transacciones intermediarias: cuatro situaciones Formulario de factura y requisitos básicos para su cumplimentación
Pregunta: La organización principal ha contratado a una organización agente en virtud de un contrato de agencia para buscar una organización ejecutora y celebrar con ella, en nombre del agente, un acuerdo sobre la prestación de servicios para el principal. Después de la celebración del acuerdo especificado y la prestación de servicios por parte del contratista, el agente recibió una factura del contratista y, en base a ella, volvió a emitir la factura al principal, indicando al contratista como vendedor y adjuntando una copia certificada. de la factura del contratista. ¿Qué número de factura debe indicar el principal en la columna 3 del libro de compras: el número de factura del albacea (vendedor) o el número de factura del agente?
Respuesta: Si la organización principal ha contratado a una organización agente en virtud de un contrato de agencia para buscar una organización ejecutora y celebrar con ella en nombre del agente un acuerdo para la prestación de servicios para el principal, y después de la celebración del acuerdo especificado y la prestación de servicios por parte del contratista, el agente recibió una factura del contratista y, sobre la base de ella, volvió a emitir la factura al principal, indicando al contratista como vendedor y adjuntando una copia certificada de la factura del contratista, luego, en nuestra opinión, el principal en La columna 3 del libro de compras debe indicar el número de factura del agente y no del contratista (vendedor).
Razón fundamental: De acuerdo con la forma del libro de compras y párrafos. “e” cláusula 6 de las Reglas para llevar un libro de compras utilizadas en los cálculos del impuesto al valor agregado, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 N 1137 (en adelante, las Reglas para llevar un libro de compras ), en la columna 3 del libro de compras se indica el número de serie de la factura vendedor.
Al mismo tiempo, según párrafos. Cláusula “c” 1 de las Reglas para completar una factura utilizada en los cálculos del impuesto al valor agregado (aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia N 1137) al redactar una factura por parte de un comisionista (agente) que compra bienes (trabajo , servicios), derechos de propiedad de su propio nombre, la línea 2 "Vendedor" indica el nombre completo o abreviado del vendedor, una entidad legal de acuerdo con los documentos constitutivos.
Al leer literalmente las reglas anteriores, podemos llegar a la conclusión de que en la situación considerada, el principal debe indicar en la columna 3 del libro de compras el número de factura del contratista, no el agente, ya que es el contratista quien es el vendedor de servicios y se indica como vendedor en la factura del agente.
Sin embargo, este enfoque significa que el principal registrará en el libro de compras la factura emitida por el albacea al agente que actúa en su propio nombre, y no la factura del agente emitida por el agente al principal.
Al mismo tiempo, sobre la base de los párrafos 1, 2, 11 de las Reglas para llevar un libro de compras, los compradores mantienen un libro de compras en papel o en formato electrónico, utilizado en el cálculo del IVA, destinado a registrar facturas (incluido el ajuste , corregido ) exhibido por los vendedores.
Las facturas (incluidas las de ajuste) recibidas de los vendedores están sujetas a registro en el libro de compras.
Principales (principales) que compran bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad en virtud de un contrato de agencia (acuerdo de agencia) en nombre del principal (principal), registre en el libro de compras las facturas recibidas del vendedor por el monto del pago transferido en efectivo , pago parcial a cuenta de próximas entregas de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad, así como facturas (incluidos ajustes, corregidos) por bienes adquiridos (trabajo, servicios), derechos de propiedad.
Así, el principal registra en el libro mayor de compras las facturas emitidas por el vendedor directamente al principal (recibidas por el principal directamente del vendedor), en una situación en la que el agente actúa en nombre del principal.
En este caso, el contratista (vendedor) emitió una factura no al principal, sino a un agente que actúa en su propio nombre, y el agente ya emitió una factura al principal. En consecuencia, el mandante recibió una factura a su nombre no del contratista, sino del agente; por lo tanto, en nuestra opinión, el mandante no tiene motivos para registrar en el libro de compras la factura de otra persona emitida por el contratista al agente. De hecho, en este caso, la factura del vendedor, indicada en la columna 3 del libro de compras, debe ser entendida por el principal como la factura del agente.
Con base en lo anterior, creemos que si el principal ha contratado a un agente en virtud de un contrato de agencia para buscar un contratista y celebrar con él en nombre del agente un acuerdo para la prestación de servicios para el principal, y después de la celebración del contrato acuerdo especificado y la prestación de servicios por parte del contratista, el agente recibió una factura del contratista y para su base volvió a emitir la factura al principal, indicando al contratista como vendedor y adjuntando una copia certificada de la factura del contratista, el principal debe indicar el número de factura del agente, no del contratista (vendedor), en la columna 3 del libro de compras.
S.M.Lazutin, M-STYLE LLC
En una actividad económica que involucra a un intermediario, hay tres participantes. El primero es una persona que vende o compra bienes (trabajo, servicios) con la participación de un intermediario, el segundo es un tercero proveedor o comprador, el tercero es un intermediario entre ellos. La legislación rusa contiene tres formas legales para la realización de actividades de intermediación:1) acuerdo de comisión (Capítulo 51 del Código Civil de la Federación de Rusia), el principal contrata a un comisionista;
2) contrato de agencia (Capítulo 52 del Código Civil de la Federación de Rusia), el principal contrata a un agente;
3) contrato de agencia (capítulo 49 del Código Civil de la Federación de Rusia), el mandante contrata un abogado.
El intermediario (comisionista, agente, abogado) se compromete, por una tarifa, a realizar acciones (transacciones) legales y de otro tipo en nombre del principal (principal, principal) en nombre del principal (principal, principal) en su propio nombre. , pero a expensas del principal (principal, principal) o en nombre y a expensas del principal (principal), principal).
Una actividad que sea intermediaria en contenido económico puede formalizarse en un contrato que contenga otros términos (por ejemplo, el apoderado se denomina “Albacea”). Si las transacciones comerciales deben reflejarse en los registros contables según sus méritos (párrafo 5 del párrafo 6 de PBU 1/2008 "Política contable de la organización", aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de octubre de 2008 N 106n), luego las reglas para completar facturas, mantener libros de compras y libros de ventas (aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 N 1137) incluyen los nombres exactos:
- agente y comisionista en las Reglas para el llenado de factura (Anexos N1 y N2 de la Resolución N1137) y las reglas para llevar un libro de compras (Anexo N4);
- comisionistas (agentes, abogados) en las reglas para llevar un libro de ventas (Anexo N5).
También me gustaría llamar su atención sobre la sobrefacturación por parte del propietario de los gastos de servicios públicos y de la electricidad al inquilino al alquilar un local. Básicamente, el arrendador actúa como intermediario entre el inquilino y las organizaciones de suministro de energía; sin embargo, los contratos con estas organizaciones, por regla general, los concluye el arrendador antes de concluir una transacción con el inquilino. En consecuencia, no se cumple la misma condición para los tres tipos de acuerdos de intermediación especificados en el Código Civil de la Federación de Rusia (artículos 971, 990, 1005 del Código Civil de la Federación de Rusia): la acción del intermediario en nombre del director(director, director). Así, la ampliación de las normas aprobadas para los contratos de comisión, agencia y comisión para compensar los gastos del arrendador, a juicio del autor, no se ajusta a derecho.
El intermediario emite facturas por su propia remuneración (incluido el pago por adelantado mediante deducción de los importes recibidos por el principal, principal, principal) de la forma habitual, que no se trata en este artículo.
Situación 1. Compra de bienes por cuenta de un intermediario a expensas del principal
El principal encarga al intermediario, por su cuenta, pero a expensas del principal, que encuentre un proveedor adecuado y acuerde el suministro de bienes (obras, servicios) para el principal.Facturas recibidas por el intermediario del proveedor:
- están sujetos a registro por parte del intermediario en la parte 2 del diario para registrar la emisión de facturas recibidas y emitidas (cláusulas 10, 11 de las Reglas para llevar un diario para registrar las facturas recibidas y emitidas utilizadas en los cálculos del IVA (en adelante, el normas de mantenimiento de diarios), aprobadas por Resolución N 1137);
- no están sujetos a inclusión en el libro de compras del intermediario, ya que este no tiene derecho a deducir (cláusula “d”, cláusula 19 de las Reglas para el mantenimiento del libro de compras (en adelante, las reglas para el mantenimiento del libro de compras), aprobada por Resolución N° 1137);
- debe copiarse, y las copias deben ser certificadas y transferidas al mandante (cláusula “a”, cláusula 15 del reglamento de la revista);
- reexpedido por el intermediario a nombre del mandante.
| línea de factura | Orden de llenado de línea |
|---|---|
Línea 1 (número y fecha) | Número de serie de acuerdo con la cronología individual del intermediario Fecha de la factura emitida por el vendedor a nombre del intermediario (cláusula “a”, cláusula 1 de las reglas para completar una factura utilizada en los cálculos del IVA (en adelante, las reglas para completar una factura), aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de noviembre de 2011 N1137) |
Línea 2 (vendedor) | Información sobre el vendedor que celebró un acuerdo con el intermediario: nombre completo o abreviado de la organización (cláusula “c” del párrafo 1 de las reglas para completar una factura) |
Línea 2a (dirección del vendedor) | Ubicación del tercero proveedor (párrafo “d”, párrafo 1 de las reglas para completar una factura) |
TIN y KPP de un vendedor externo (cláusula “d”, cláusula 1 de las reglas para completar una factura) |
|
Línea 4 (destinatario y su dirección) | Nombre completo o abreviado del destinatario (Principal) (cláusula “g”, cláusula 1 de las reglas para completar una factura) |
Números y fechas de los documentos de pago y liquidación para la transferencia de fondos del intermediario a un tercero proveedor y del principal al intermediario (cláusula "h" cláusula 1 de las reglas para completar una factura) |
|
Línea 6 (comprador) | Nombre completo o abreviado del comprador (principal) (cláusulas “y” cláusula 1 de las reglas para completar una factura) |
Facturas reemitidas por el intermediario:
- están sujetos a registro en la parte 1 del diario de facturas recibidas y emitidas (cláusula 7 de las reglas del diario);
- no están sujetos a inclusión en el libro de ventas, ya que el intermediario no tiene la obligación de cobrar el IVA (cláusula 3 de las Reglas para el mantenimiento del libro de ventas (en adelante, las reglas para el mantenimiento del libro de ventas), aprobadas por Resolución No 1137).
- el principal se registra en la parte 2 del diario para registrar la emisión de facturas recibidas y emitidas (cláusula 11 de las reglas del diario) y en el libro de compras.
Situación 2. Compra de bienes por parte de un intermediario para el principal en nombre y por cuenta del principal
El intermediario recibe del vendedor de bienes (obras, servicios) una factura emitida a nombre del principal, que no está registrada en el libro de compras. El intermediario pasa esta factura al principal.El mandante lo registra en la parte 2 del diario para registrar las facturas recibidas y emitidas (cláusula 11 de las reglas del diario) y en el libro de compras.
Situación 3. Venta de bienes del principal por cuenta del intermediario
El principal ordena al intermediario que venda los bienes del principal (obras, servicios) a terceros en su propio nombre.Las operaciones de venta a través de intermediario por cuenta propia se formalizan mediante dos facturas.
1. Intermediario:
- registra la factura emitida por él a nombre de un tercero comprador en el momento del envío de mercancías en la parte 1 del registro de facturas recibidas y emitidas (cláusula 7 de las reglas del diario);
- no realiza anotación en el libro de ventas, ya que la mercancía pertenece al principal y el intermediario no tiene la obligación de cobrar el IVA (cláusula 20 de las reglas para el mantenimiento del libro de ventas);
- informa al mandante de los indicadores de factura para que el mandante vuelva a facturar en su nombre.
2. El mandante, habiendo recibido los indicadores de la factura emitida por el intermediario, vuelve a emitir la factura a nombre del tercero comprador y la registra en la parte 1 del registro de facturas recibidas y emitidas y en el libro de ventas. (cláusula 7 del reglamento del diario, cláusula 20 del reglamento de mantenimiento del libro de ventas).
Tabla 2. Información indicada en la factura reexpedida por el mandante a nombre del comprador
| línea de factura | Orden de llenado de línea |
|---|---|
Línea 1 (número y fecha) | Número de serie de acuerdo con la cronología individual del principal. Fecha de la factura emitida por el intermediario a nombre de un tercero comprador (cláusula “a”, cláusula 1 de las reglas para completar una factura utilizada para el cálculo del IVA (en adelante, las reglas para completar una factura |
Línea 2 (vendedor) | Información sobre el mandante: nombre completo o abreviado de la organización (cláusula “c” del inciso 1 de las reglas para completar una factura) |
Línea 2a (dirección del vendedor) | Ubicación del mandante (cláusula "d" cláusula 1 de las reglas para completar una factura) |
Línea 2b (TIN y KPP del vendedor) | TIN y KPP del mandante (párrafo “d”, párrafo 1 de las reglas para completar una factura) |
Línea 3 (expedidor) | Nombre completo o abreviado y dirección postal del remitente (intermediario), si la entrega no se realiza desde el almacén del vendedor (principal); si la entrega se realiza desde el almacén del vendedor (principal), se realiza un asiento “él” (cláusula “e”, cláusula 1 de las reglas para completar una factura) |
Línea 5 (detalles del documento de pago) | Números y fechas de los documentos de pago y liquidación para la transferencia de fondos del comprador al intermediario y del intermediario al principal (la cláusula “h” del párrafo 1 de las reglas para completar una factura es similar al caso de la compra de bienes (trabajo, servicios) a través de un intermediario) |
Línea 6 (comprador) | Nombre completo o abreviado del comprador real (y no del intermediario) (cláusulas “y” cláusula 1 de las reglas para completar una factura, Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 10 de mayo de 2012 N 03-07- 09/47) |
Habiendo recibido una factura reemitida del principal (que indica la fecha de la factura original del intermediario), el intermediario la registra en la parte 2 del diario para registrar las facturas recibidas y emitidas (cláusula 11 de las reglas del diario). En este caso, el intermediario no realiza un asiento en el libro de compras (cláusula “c” del inciso 19 de las reglas para el mantenimiento de un libro de compras).
El principal debe acumular el IVA para el pago en el período en que el intermediario vendió los bienes a un tercero comprador (cláusula 1, cláusula 1, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si el intermediario reporta el envío en el próximo período, el comitente está obligado a elaborar una hoja adicional del libro de ventas y presentar una declaración de IVA actualizada.
Se proporciona un procedimiento similar para emitir una factura reemitida si el contrato prevé el pago por adelantado al comprar bienes (obras, servicios).
El autor considera que las disputas sobre el momento de determinar la base imponible al transferir bienes a comisión transfiriéndolos al almacén del comisionista para su venta al comprador desde el almacén del comisionista se completan desde el momento en que se resuelve el Entró en vigor el Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de mayo de 2014 No. 33 “16. Las disposiciones del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevén reglas especiales con respecto al momento de determinar la base imponible para la venta de bienes (obras, servicios) con la participación de terceros sobre la base de contratos de agencia. Comisiones y contratos de agencia. En consecuencia, el contribuyente está obligado a determinar la base imponible de acuerdo con las reglas del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia incluso en el caso de que venda bienes (obras, servicios) con la participación de un abogado (comisionista, agente ), asegurando para estos fines la recepción oportuna de los documentos del abogado (comisionista, agente) datos confirmados sobre la finalización de las operaciones para el envío (transferencia) de bienes (obras, servicios) y su pago”.
Situación 4. Venta de bienes por parte de un intermediario por cuenta y por cuenta del principal
El principal ordena al intermediario que venda bienes (trabajo, servicios) para el principal a terceros en nombre del principal.El mandante emite una factura a nombre del comprador y la registra en el libro de ventas en la parte 1 del registro de facturas recibidas y emitidas (cláusula 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusulas 1,7 del reglas del diario, cláusula 20 de las reglas para llevar un libro de ventas). El intermediario no registra en el libro de ventas la factura recibida del principal por los bienes vendidos (obras, servicios), emitida a nombre del comprador. El intermediario pasa esta factura al comprador.
Al recibir un anticipo, el mandante emite una factura a nombre de un tercero comprador de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido y la transmite al destinatario a través de un intermediario. El director registra la factura en la parte 1 del diario de facturas recibidas y emitidas y en el libro mayor de ventas. El mandante está obligado a pagar al presupuesto el monto del IVA calculado sobre el costo de los bienes (obras, servicios) vendidos.
Cuando el mandante recibe un anticipo a cuenta de próximas entregas (obras, servicios), emite una factura a nombre de un tercero comprador en la forma generalmente establecida. El intermediario pasa esta factura al comprador. El mandante registra la factura en el diario de facturas recibidas y emitidas y en el libro de ventas y calcula el IVA a pagar.
periódico electrónico
Las firmas diferentes en las copias de la factura del vendedor y del comprador no impiden la deducción del IVA. El Ministerio de Finanzas de Rusia llegó por primera vez a una conclusión tan beneficiosa para las empresas en la carta nº 03-07-15/25437 del 03/07/13 (respuesta a una solicitud privada).
El Ministerio de Hacienda finalmente admitió que el comprador, después de recibir una factura del proveedor, no puede comprobar de ningún modo qué firmas figuran en la copia del vendedor. Y las firmas pueden diferir por varias razones. La mayoría de las veces, el vendedor imprime solo una copia para el comprador y deja la suya propia en la computadora. Cuando los inspectores solicitan un documento como parte del “mostrador”, el vendedor imprime la factura y la firma. Pero si el empleado que firmó la copia del comprador ya se fue, las firmas no coincidirán.
En la práctica, tales discrepancias llevaron a la denegación de deducciones. Además, a veces los inspectores eliminaban las deducciones si las firmas pertenecían a un empleado de la contraparte, pero eran muy diferentes en apariencia o estaban hechas con bolígrafos diferentes. Los compradores pudieron demostrar que las deducciones aún eran legales y que las afirmaciones de los inspectores eran inverosímiles, solo en los tribunales (decretos de los tribunales federales de arbitraje del distrito de Moscú del 19.09.11 No. A40-119463/10-4- 685, Distrito de Siberia Oriental de fecha 08.04.11 No. A10 -3464/2010). Además, los jueces apoyaron al comprador si todos los empleados que firmaron ambas copias de la factura tenían la autoridad para hacerlo, formalizada mediante orden o poder.
Con la publicación de la carta comentada, el Ministerio de Hacienda decidió poner fin a tales disputas. Si los inspectores aún no aceptan deducciones en las facturas de la empresa, se les puede proporcionar una nueva aclaración. Incluso si las autoridades fiscales locales no renuncian a sus reclamaciones, lo más probable es que la empresa reciba el apoyo de la administración regional. Después de todo, como descubrimos, los especialistas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia comparten plenamente la posición de sus colegas del Ministerio de Finanzas.
Por cierto, esta no es la primera aclaración del Ministerio de Hacienda, que permite a las empresas declarar gastos o deducciones por discrepancias en los documentos. Recientemente, el ministerio anunció que si una empresa recibe de un proveedor bienes cuya cantidad y coste no corresponden a la factura, esto no impide que los gastos se carguen con cargo a las ganancias. Lo principal es que el contribuyente no tiene en cuenta en gastos montos superiores a los escritos en los documentos primarios o los bienes realmente adquiridos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de abril de 2013 No. 03-03-06 /1/15358).
Es más seguro corregir firmas si...
...en la factura y la “primaria” son diferentes. Esta discrepancia es fácil de explicar. El director del proveedor podrá reservarse el derecho de firmar facturas por sí mismo y transferir la aprobación inicial a otro empleado. Pero es más seguro confirmar la autoridad de los empleados que firmaron todos los documentos.
...difícil de leer. Si el autógrafo es casi invisible o se ha descolorido con el tiempo, es más seguro pedirle al proveedor que vuelva a firmar el documento. Y si el empleado que firmó el documento original ya se fue, entonces vale la pena solicitar un duplicado de la factura al proveedor.
...no corresponden a la transcripción. Una persona puede elegir cualquier firma por sí misma. No es necesario que contenga letras del apellido. Pero si la firma claramente no coincide con la transcripción, es más seguro consultar con el proveedor que respaldó el documento. Si el autógrafo y la transcripción pertenecen a diferentes personas, deberá agregar el nombre del empleado que firmó la factura y confirmar su autoridad.
LO QUE NECESITAS SABER SOBRE LAS FACTURAS
AL VENDEDOR Y AL COMPRADOR
Para los contribuyentes del IVA, la factura es uno de los principales documentos necesarios para calcular el impuesto. No es casualidad que se dedique un artículo aparte a las facturas. 169 del Código Tributario. Si el vendedor completa incorrectamente la factura, el comprador tendrá problemas para aplicar la deducción del IVA. En el artículo se describe a qué debe prestar atención al completar facturas por los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados).
El proveedor, cobrando el IVA por la venta de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios), emite una factura al comprador y la registra en el libro de ventas. El comprador refleja los detalles de la factura recibida en el libro de compras. Sobre la base de estos documentos, realiza las anotaciones correspondientes en la declaración de impuestos y deduce el IVA “soportado”. Es cierto que es posible registrar una factura en el libro de compras y reclamar la deducción del impuesto solo si se cumplen las condiciones establecidas por el art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Una de ellas es que la factura debe estar elaborada correctamente.
Actualmente, se utiliza el formulario de factura que figura en el Apéndice 1 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 1 de enero de 2001 N 914 (en adelante, Decreto N 914). Si el proveedor emite una factura antigua, el comprador no podrá aplicar la deducción fiscal.
¿Quién está obligado a emitir una factura?
Las facturas las emiten únicamente los contribuyentes del IVA. Estos no incluyen a los vendedores que aplican regímenes fiscales especiales (USN, UTII, Impuesto Agrícola Unificado). No imponen impuestos al comprador y por tanto no emiten factura. Otra cosa es cuando el “agente de régimen especial” actúa como importador o agente fiscal del IVA. Luego, en el primer caso, existe la obligación de pagar impuestos en la aduana (o a las autoridades fiscales, al importar mercancías de Bielorrusia), en el segundo, retener el impuesto al vendedor y transferirlo al presupuesto.<1>. Pero incluso en estas situaciones, el “oficial de régimen especial” no emite factura.
<1>Para obtener más información al respecto, consulte el artículo “Agente fiscal del IVA: cómo calcular el impuesto y completar una declaración” // RNA, 2005, No. 15. - Nota. ed.
¿Qué sucede si la persona que aplica el régimen especial viola los requisitos del Código y emite una factura al comprador con el monto del IVA asignado? Como se desprende del párrafo 5 del art. 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, dicha persona debe transferir al presupuesto el monto del impuesto indicado en la factura. Mientras tanto, el infractor no tendrá derecho a deducir el impuesto "soportado", ya que dicho privilegio se otorga exclusivamente a los contribuyentes del IVA. El Servicio Federal de Impuestos de Rusia nos lo recuerda en la carta No. MM-6-03/404@ del 1 de enero de 2001.
Algunos contribuyentes están exentos del pago del IVA en virtud del art. 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, otros realizan transacciones que no están sujetas a este impuesto de conformidad con el art. 149 del Código. En ambos casos, los contribuyentes están obligados a emitir facturas, según lo exige el apartado 3 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Las facturas deben estar marcadas como "Sin IVA".
¿Qué dicta la necesidad de emitir dichas facturas? El caso es que son contribuyentes las personas que realizan operaciones que no están gravadas (artículo 149) o están exentas del pago de impuestos (artículo 145). Esto significa que están sujetos a normas generalmente establecidas para la emisión de facturas. Y la inscripción “Sin IVA” es un signo característico de una operación que no está sujeta a impuestos.
Sucede que la marca “Sin IVA” la colocan en la factura los contribuyentes que realizan transacciones gravadas en base al inciso 1 del art. 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia a una tasa del 0%. Esto no es verdad. Un tipo cero no significa que los bienes (obras, servicios) no estén sujetos al IVA. Lo que pasa es que su valor según la legislación fiscal es cero. La tributación a tipo cero otorga al contribuyente el derecho a aplicar deducciones fiscales. Y para transacciones exentas de impuestos en virtud del art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no se puede aplicar una deducción fiscal. El IVA "soportado" sobre tales transacciones se incluye en el costo de los bienes adquiridos (trabajo, servicios). Los contribuyentes que están exentos de pagar impuestos en virtud del art. 145 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Elaboración de facturas y deducciones del IVA.
En los apartados 5 y 6 del art. 169 del Código enumera los detalles que deben indicarse en la factura. Si el vendedor no completa alguno de los datos requeridos o comete un error en ellos, el comprador, sobre la base de dicha factura, no podrá aplicar una deducción fiscal ni reembolsar el impuesto (cláusula 2 del artículo 169 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia). En tal situación, el primer paso es contactar con el proveedor para corregir las facturas defectuosas.
Cabe señalar que el Código Tributario proporciona una lista de detalles requeridos, pero no dice nada sobre cómo completarlos. La Resolución No. 914 proporciona sólo recomendaciones generales. No existe ningún otro documento reglamentario que contenga explicaciones detalladas sobre el procedimiento de elaboración de facturas. Por lo tanto, surgen muchos problemas y contradicciones entre los contribuyentes y las autoridades fiscales y, como resultado, desacuerdos entre vendedores y compradores.
Hablemos de a qué debes prestar especial atención a la hora de cumplimentar facturas.
Numeración de facturas
La línea 1 de la factura indica su número de serie. Lo suministra el proveedor. La numeración debe ser creciente y continua (es decir, sin espacios). Los documentos reglamentarios no establecen ningún requisito para la estructura del número.
Muchos contribuyentes utilizan números de serie simples (1, 2, 3, etc. No está prohibido utilizar números complejos) con varias combinaciones digitales, marcas de separación y designaciones de letras, por ejemplo: 1A-14, SF-0511/2. La numeración puede ser compleja, pero no caótica.
Un caso especial son las organizaciones con divisiones separadas. La carta del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia del 1 de enero de 2001 N VG-6-03/404 ayudará a estas organizaciones a desarrollar una estructura para la numeración de facturas. Dice que las facturas de dichos contribuyentes están numeradas en orden ascendente para la organización en su conjunto. Se permite reservar números para facturas emitidas por divisiones separadas o utilizar números compuestos con el índice de una división específica. El método de numeración elegido debe fijarse en la política contable fiscal.
Nota. ¿Quién no debería emitir una factura?
En el apartado 4 del art. 169 del Código Tributario proporciona una lista de contribuyentes que no están obligados a emitir facturas. Se trata de bancos, entidades de seguros y fondos de pensiones no estatales que realizan transacciones exentas de impuestos de conformidad con el art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si las organizaciones mencionadas realizan otras operaciones (no enumeradas en el artículo 149 del Código), deberán emitir facturas con carácter general.
Además, no se emiten facturas por la venta de valores. Además, no importa quién lo realice: un participante profesional en el mercado de valores o una organización que no tenga tal estatus. Esta regla no se aplica a los corredores e intermediarios que prestan servicios en la venta de valores: deben emitir una factura por el costo de su remuneración.
También están exentos de la obligación de emitir facturas las empresas de comercio minorista, los establecimientos de restauración y otras organizaciones y los empresarios individuales que trabajan directamente con el público. El legislador en el apartado 7 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia estipula que los contribuyentes que trabajan con el público tienen la obligación de emitir facturas cumplidas si emiten al comprador un recibo de caja o un formulario de informe estricto. Un comprador así no necesita factura.
¡Nota! ¡No aceptes facturas defectuosas!
El Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia confirmó recientemente la legalidad de los requisitos de las autoridades fiscales para completar correctamente los detalles obligatorios de las facturas. El Decreto del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2001 N 93-O establece que “un contribuyente, como base para una deducción fiscal, sólo puede presentar una factura completa que contenga toda la información requerida, y no tendrá derecho a reclamar la deducción del importe del impuesto devengado por una factura defectuosa, cuya información se refleje de forma incorrecta o incompleta."
Al comprador no le importa si el proveedor ha numerado correctamente las facturas. Lo principal es que la factura recibida tenga un número. Una factura sin número no da lugar a la deducción del IVA.
Fecha de la factura
La fecha de emisión se indica junto al número de factura. Según el apartado 3 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una factura por la venta de bienes (trabajo, servicios) se emite a más tardar 5 días después de la fecha de envío. Además, la cuenta atrás debe comenzar a partir de la fecha de envío y no a partir del día siguiente. El contribuyente está obligado a emitir una factura a tiempo, independientemente de la política contable que haya elegido: "para envío" o "para pago" (ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 01.01.2001 N /45).
La regla de los cinco días no se aplica si el envío se produjo en los últimos cuatro días del mes. En tal situación, la factura se emite en el mes actual y se registra en el libro mayor de ventas en la fecha correspondiente. Un contribuyente que emita una factura más tarde y sobre esta base no refleje el devengo del IVA en la declaración de impuestos estará sujeto a una evaluación fiscal adicional, una multa por pago tardío del IVA y sanciones durante una auditoría fiscal.
La legislación fiscal no prevé sanciones para los proveedores por violar el plazo de cinco días. Pero aquellos que emiten facturas tarde deben recordar: el IVA pagadero al presupuesto se acumula en cualquier caso en el momento del envío (con la política contable "en el envío") o en la fecha de recepción del pago por parte del comprador ( con la política contable “al pago”). Las consecuencias fiscales surgen sólo para el comprador: en el mes de envío no podrá aplicar una deducción fiscal, incluso si transfiere el pago al proveedor por adelantado.
Las líneas 3 y 4 de la factura reflejan el nombre y la dirección del remitente y del destinatario. Estas líneas se completan únicamente en las facturas emitidas durante el envío de mercancías. Al realizar un trabajo o prestar servicios, se colocan guiones en las líneas indicadas. Esto es comprensible: durante este tipo de operaciones no hay ni transportistas ni destinatarios. Pero a veces los proveedores, al realizar un trabajo (prestar servicios), aún ingresan datos sobre ellos y el comprador en estas líneas. Esto no se considera una infracción, pero al verificar se le dirá al contribuyente que sería más lógico poner guiones en estas líneas. El comprador conserva el derecho a deducir el IVA soportado en dichas facturas.
Si el vendedor y el remitente son la misma persona, en la línea 3 no se puede repetir su nombre y dirección, que ya están ingresados en las líneas 2 y 2a, sino que se limita a indicar "Es el mismo". Pero si el comprador es el consignatario, no se podrá hacer la misma nota en la factura. Así se indica en la Carta del Ministerio de Impuestos de Rusia de fecha 01.01.2001 N 03-1-08/1191/******@***El hecho es que la línea 4, destinada a reflejar datos sobre el destinatario, se encuentra antes de las líneas 6 y 6a, que proporciona el nombre y la dirección del comprador. Por tanto, las palabras “Él” en la línea 4 de la factura son inapropiadas. En caso de auditoría fiscal, el contribuyente deberá demostrar que “Él” no es el vendedor, cuyos datos se indican arriba, sino el comprador, cuyo nombre y dirección se indican a continuación.
Tenga en cuenta: en las líneas 3 y 4 de la factura, no se ingresa la dirección legal, sino la dirección postal del remitente y del destinatario. Así se establece en la Resolución No. 914. La dirección postal de la organización (es decir, el lugar de su ubicación real) debe coincidir con el lugar de su registro estatal. Si alguna sucursal de una organización (almacén, tienda, taller) no está ubicada en la dirección indicada en el certificado de registro estatal de la organización, esto indica el surgimiento de una división separada. Según la legislación fiscal, una organización debe registrarse a efectos fiscales en la ubicación de cada división separada.
Entonces, si en la factura el nombre del vendedor (comprador) coincide con el nombre del remitente (destinatario), pero las direcciones son diferentes, entonces la organización tiene una división separada. Las autoridades fiscales tienen derecho a comprobar si el contribuyente está registrado a efectos fiscales en el lugar de esta división separada.
¡Nota! facturas mensuales
Las organizaciones que trabajan con una gran cantidad de clientes y envían productos (brindan servicios) a cada cliente diariamente durante el mes pueden emitir facturas una vez al final del mes. Si dicha factura tiene fecha del último día del mes, no habrá problemas para ambas partes del contrato. El proveedor cobrará el IVA por el pago al presupuesto y el comprador aceptará el impuesto "soportado" como deducción en el mismo mes (por supuesto, sujeto al pago al proveedor).
Pero a menudo los proveedores, al emitir una factura de fin de mes, la fechan a principios del mes siguiente. En este caso, el proveedor aún debe acumular el impuesto a pagar en la declaración del último mes (período impositivo). El comprador tiene problemas para deducir el IVA. Incluso si al final del mes pasado se realizó el pago al proveedor y los bienes (servicios) fueron aceptados para contabilidad, el comprador no tiene derecho a reflejar la deducción del IVA en la declaración de impuestos de ese mes. Si se cumplen otras condiciones, la deducción se puede realizar únicamente sobre la base de la factura recibida (Cláusula 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y si el comprador no tenía factura a final de mes, significa que no tenía derecho a una deducción fiscal. El comprador podrá aplicar la deducción no antes del mes en que el proveedor emitió la factura.
¡Nota! ¡Esté atento a las tarifas!
A veces, los contribuyentes indican el tipo de IVA incorrecto al completar la columna 7 de la factura. Esto tiende a ocurrir durante los períodos de "transición" cuando cambian las tasas impositivas. Además, cuando venden productos alimenticios, productos infantiles, publicaciones periódicas, libros y productos médicos, los contribuyentes no siempre aplican legalmente un tipo impositivo del 10%. Y también sucede que en lugar de un tipo impositivo reducido, indican el tipo impositivo total del 18 por ciento.
Un tipo de IVA incorrecto en una factura tendrá un impacto negativo no sólo en el proveedor, sino también en el comprador. Una factura con un tipo de IVA incorrecto se considera emitida en violación de la legislación vigente y no se puede aplicar una deducción fiscal en dicha factura.
El comprador puede enfrentar cargos de IVA en transacciones que están exentas de impuestos según el Código. ¿Cuáles son las razones de lo sucedido? Hay dos de ellos: o hubo un error en la factura o el proveedor declaró voluntariamente una negativa al beneficio fiscal (cláusula 5 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En el primer caso, se considera que la factura está cumplimentada con infracciones y el comprador no podrá deducir el IVA pagado ilegalmente al proveedor. En el segundo caso, el vendedor cobró legalmente el IVA. Pero es deseable confirmar este hecho. El comprador podrá ponerse en contacto con el proveedor para solicitarle que proporcione una copia de la solicitud en la que el proveedor rechaza la exención, con una nota de la autoridad fiscal de que se ha recibido el documento.
Y un consejo más para los compradores: cuando trabaje con proveedores que hayan rechazado beneficios fiscales, verifique que se aplique la tasa impositiva del 18% a las transacciones enumeradas específicamente en el inciso 3 del art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Después de todo, para las operaciones mencionadas en los párrafos 1 y 2 de este artículo, es imposible rechazar la exención. Y si el proveedor indica el IVA sobre dichas transacciones en la factura, es imposible aplicar una deducción fiscal en dicha factura.
Cabe recordar que en el Cap. 21 del Código Fiscal establece no solo los tipos de IVA directos (0, 10 y 18%), sino también calculados 10/110 y 18/118 (cláusula 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En particular, los contribuyentes los utilizan cuando reciben anticipos u otros fondos relacionados con el pago de bienes, obras, servicios (cláusulas 1 y 2 del párrafo 1 del artículo 162 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), al vender propiedades que se tuvieron en cuenta. con impuestos, productos agrícolas y productos de su procesamiento (cláusulas 3 y 4 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La línea 5 de la factura contiene el número y fecha del documento de pago y liquidación. Se trata de órdenes de pago, cheques, cartas de crédito, recibos de efectivo, formularios de informes estrictos; en una palabra, documentos de pago según los cuales el comprador pagó los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados). Se considerará un error si el vendedor en la línea 5 de la factura indica los números y fechas de otros documentos (facturas, contratos) que no se relacionan con el pago. El comprador no podrá deducir el IVA soportado en dicha factura.
Cabe señalar que la línea 5 de la factura se completa si la cuenta bancaria del proveedor (caja) ha recibido un anticipo del comprador al momento del envío y se conocen los detalles del documento de pago y liquidación. Así se indica en la Carta del Ministerio de Impuestos de Rusia con fecha 01.01.2001 N 03-1-08/1191/******@***Si no se ha recibido el pago antes del envío de la mercancía (trabajo realizado, servicios prestados), se coloca un guión en la línea 5 .
A menudo el pago y el envío se realizan el mismo día. En este caso, ¿es necesario indicar los detalles del documento de pago en la línea 5 de la factura? En tal situación, es difícil determinar si este recibo de efectivo es un pago por adelantado. Después de todo, los documentos no indican la hora exacta de envío y recepción del dinero.
Un empresario individual firma personalmente la factura e indica los detalles de su certificado de registro estatal. Al mismo tiempo, él no firma en lugar del jefe de contabilidad: la línea permanece vacía. De hecho, según la ley, el propio PBOYUL es responsable de llevar los registros contables. E incluso si un empresario celebra un acuerdo contable con un contable especializado, este contable no está obligado a firmar la factura.
El Código Tributario no indica que todas las firmas deban ir acompañadas de una transcripción. Pero este es un requisito general para el trámite. Además, el descifrado obligatorio de firmas se establece en la Resolución No. 914. Las autoridades tributarias no reconocen la legalidad de una deducción fiscal en una factura en la que las firmas no están descifradas. El Ministerio de Finanzas de Rusia mantiene la misma posición (ver carta del 1 de enero de 2001 N 04-03-1/54).
El director y contador de la organización tiene derecho a delegar la autoridad para firmar facturas a otros empleados de la organización. Las personas autorizadas actúan sobre la base de una orden del director o sobre la base de un poder redactado en nombre de la organización.
La preparación de poderes para firmar facturas u órdenes relevantes a menudo se olvida en organizaciones con divisiones separadas. Y muchas veces la factura está firmada por el jefe y el jefe de contabilidad de la sucursal, aunque no existen documentos internos sobre la transferencia de estos poderes en la organización. Dicha factura puede considerarse inválida.
Tenga en cuenta: la transcripción debe corresponder al apellido de la persona que firmó el documento. El Ministerio de Finanzas de Rusia llama la atención sobre esto en carta del 1 de enero de 2001 N /127.
No se puede deducir el impuesto sobre el valor añadido en una factura firmada por una persona no autorizada. Para verificar la autoridad de las personas autorizadas para firmar facturas, el comprador deberá solicitar al vendedor una copia del documento que establezca la transferencia de dicha autoridad.
Algunos proveedores emiten facturas a los clientes con la firma facsímil del gerente (jefe de contabilidad). Es inaceptable. Los documentos con firmas facsímiles se consideran inválidos. El comprador no tiene derecho a deducir el IVA "soportado" en dichas facturas (véanse las Cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 01.01.2001 N MM-6-03/404@ y del 01.01.2001 N 03-1-03 /210/11).
No todas las organizaciones tienen un jefe de contabilidad. Sus funciones pueden ser realizadas por el jefe de la organización. A veces, se concluye un acuerdo para la prestación de servicios de contabilidad con una empresa especializada o un especialista, un individuo. Esto está permitido por el párrafo 2 del art. 6 de la Ley Federal “Sobre Contabilidad” de 1 de enero de 2001 N 129-FZ. En la factura, la firma en lugar del jefe de contabilidad la coloca aquel a quien se le han confiado las funciones del jefe de contabilidad, ya sea el jefe de la organización, o un contador especialista con quien se ha celebrado un contrato de derecho civil, o un representante autorizado de una empresa especializada que lleva la contabilidad de la organización.
Método de llenado de facturas.
Las facturas se pueden completar de cualquier forma: manualmente, en una computadora o en una máquina de escribir. Pero no pueden redactarse electrónicamente ni firmarse con firma digital electrónica. Ni el Código Tributario ni la Resolución N° 914 prevén tal posibilidad. Además, no existe ninguna ley sobre el “documento electrónico”. Por tanto, es imposible aplicar una deducción fiscal a facturas redactadas electrónicamente y certificadas con firma digital electrónica (ver Cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 01.01.2001 N MM-6-03/404@ y de fecha 01.01.2001 N 03-1-03/210/11).
A veces, las facturas se completan tanto en la computadora como manualmente al mismo tiempo. Esto sucede, por ejemplo, cuando se les realizan entradas adicionales. ¿Es posible deducir el IVA utilizando estos documentos? La cumplimentación combinada de facturas en sí misma no constituye una infracción, como lo demuestra la Carta del Ministerio de Impuestos de Rusia de fecha 01.01.2001 N 03-1-08/1191/******@***Sin embargo, el Se debe reconocer que las facturas cumplen con la legislación fiscal. , todas las correcciones deben estar certificadas con el sello de la organización y la firma del gerente. Además, las correcciones deben tener fecha. Estos son los requisitos del párrafo 29 de la Resolución No. 914. De lo contrario, el comprador no podrá demostrar que no fue él, sino el vendedor, quien realizó asientos adicionales en la factura.
Un matiz más. Como se desprende de la Carta del Ministerio de Impuestos de Rusia del 01.01.2001 N 03-1-08/1191/15@, no es necesario poner guiones en las columnas y líneas vacías de la factura. La ausencia de guiones en líneas y columnas vacías de la factura no será obstáculo para la aplicación de una deducción fiscal si el proveedor tuviera todos los motivos para no completar estos datos.
Veamos el procedimiento para completar una factura con un ejemplo.
Ejemplo 2. La organización OJSC Metalloprokat (,), registrada en Moscú, tiene una sucursal en Khimki (). Según los términos del contrato de suministro, el comprador LLC Metalloinvest (,) el 23 de septiembre de 2005, bajo orden de pago No. 107, transfirió un prepago del 100 por ciento. El metal fue enviado el 29 de septiembre desde un almacén ubicado en una sucursal de OJSC Metalloprokat. Al comprador se le enviaron 5,2 toneladas de canal 22U (3PS5) al precio de rublos. por tonelada (sin IVA) y 8,5 toneladas de acero angular 32 x 4 (3PS) a un precio de rublos. por tonelada (sin IVA). La entrega del metal al almacén del comprador se realiza mediante vehículos del proveedor. Costo de entrega - 6000 rublos. (IVA no incluido).
El contable de OJSC Metalloprokat emitió la factura por este envío el 30 de septiembre. Para ver un ejemplo de cómo completar una factura, consulte la pág. 26.
FACTURA N de "--" --
OJSC "Metalloprokat"
Vendedor ----
Dirección (2a)
INN/KPP del vendedor (2b)
Sucursal de Khimki de OJSC "Metalloprokat",
calle. Vesennaya, 2
Transportista y su dirección ------
LLC "Metalloinvest", Moscú,
calle. Boykova, 18 años, edif. 3, habitación 12
Destinatario y su dirección -------
Al documento de pago y liquidación N de
LLC "Metalloinvest"
Corp. 3, habitación 12
Compra de TIN/KPP)
Nombre | Comer - | koli - | Precio | Precio | En | Nalo - | Suma | Precio | Un país | Número |
Canal 22U | ||||||||||
Alquiler | ||||||||||
Transporte | ||||||||||
Total a pagar |
Krapivín Krapivín
Jefe de la organización (firma) (nombre completo) Contador jefe (firma) (nombre completo)
____________ ___________ ___________________________
Empresario individual (firma) (nombre completo) (detalles del certificado de
registro estatal
individual
emprendedor)
Nota. La primera copia es para el comprador, la segunda copia es para el vendedor.
Experto en revistas
"correo fiscal ruso"
Firmado para sellar
II. Reglas para completar la factura utilizada.
al calcular el impuesto al valor agregado
1. Las líneas indican:
A) en la línea 1: el número de serie y la fecha de la factura utilizada en los cálculos del impuesto al valor agregado (en adelante, la factura).
Cuando el mandante (principal) emite una factura emitida a un comisionista (agente) que vende bienes (obras, servicios), derechos de propiedad en su propio nombre, así como cuando el comisionista (agente) emite una factura emitida al comprador en este caso, se indica la fecha de emisión de una factura por parte del comisionista (agente). Al redactar una factura por parte de un comisionista (agente) que compra bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad en su propio nombre, se indica la fecha de la factura emitida por el vendedor al comisionista (agente). Los números de serie de dichas facturas son indicados por cada contribuyente de acuerdo con su cronología individual de facturación.
Si una organización vende bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad a través de divisiones separadas, cuando dichas divisiones separadas elaboran facturas, el número de serie de la factura a través del signo separador "/" (línea divisoria) se complementa con el índice digital de la división separada establecida por la organización para ordenar las políticas contables a efectos fiscales.
Si la venta de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad la realiza un participante de la sociedad o un fiduciario que actúa como contribuyente del impuesto al valor agregado, cuando este participante de la sociedad o fiduciario emite facturas, el número de serie de la factura está separada por el signo separador "/" (línea divisoria) se complementa con un participante aprobado en la sociedad o fideicomisario con un índice digital que indica la finalización de una transacción de acuerdo con un acuerdo específico de una sociedad simple o administración fiduciaria de propiedad;
(ver texto en la edición anterior)
Si un comisionista (agente) vende bienes (trabajo, servicios) o derechos de propiedad a dos o más compradores en su propio nombre en una factura redactada por el principal (principal) al comisionista (agente), el principal (principal) tiene derecho a indicar la fecha de emisión de las facturas redactadas por el comisionista (agente) a los compradores en esta fecha. El número de serie de dicha factura lo indica cada contribuyente de acuerdo con la cronología individual de elaboración de las facturas.
Si un comisionista (agente) compra bienes (trabajo, servicios) de dos o más vendedores, los derechos de propiedad en su propio nombre en una factura redactada por el comisionista (agente) al mandante (principal), el comisionista (agente ) tiene derecho a indicar la fecha de emisión de las facturas redactadas por los vendedores al comisionista (agente) en esta fecha. El número de serie de dicha factura lo indica cada contribuyente de acuerdo con la cronología individual de elaboración de las facturas.
En el caso de que un transportista, promotor o cliente que desempeña las funciones de promotor compre derechos de propiedad de uno o más vendedores de bienes (obras, servicios) en su propio nombre, la factura redactada por el transportista, promotor o cliente que desempeña las funciones de un promotor indica el número y la fecha de elaboración de una factura de acuerdo con su cronología individual de facturación;
B) en la línea 1a - el número de serie de la corrección realizada en la factura y la fecha de esta corrección. Al redactar una factura, antes de realizarle correcciones, se coloca un guión en esta línea;
C) en la línea 2 - el nombre completo o abreviado del vendedor - una entidad legal de acuerdo con los documentos constitutivos, apellido, nombre, patronímico de un empresario individual.
Los párrafos 2 y 3 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia indican el nombre completo o abreviado del vendedor (según el acuerdo con el agente fiscal) por quien el agente fiscal cumple con la obligación de pagar impuestos.
Al redactar una factura por parte de un comisionista (agente) que compra bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad en su propio nombre, el nombre completo o abreviado del vendedor - una entidad legal de acuerdo con los documentos constitutivos, el apellido, nombre, patronímico de un empresario individual;
Al redactar una factura por parte de un comisionista (agente) que compra bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad de dos o más vendedores en su propio nombre, los nombres completos o abreviados de los vendedores - personas jurídicas se indican de acuerdo con los documentos constitutivos , apellidos, nombres, patronímicos de empresarios individuales (mediante el signo ";" (punto y coma).
Al redactar una factura por parte de un transportista, desarrollador o cliente que realiza las funciones de un desarrollador que compra bienes (obras, servicios), derechos de propiedad de uno o más vendedores en su propio nombre, el nombre completo o abreviado del vendedor - una entidad legal (transitario, desarrollador o cliente, que desempeña las funciones de desarrollador) de acuerdo con los documentos constitutivos, apellido, nombre, patronímico de un empresario individual (transitario, desarrollador o cliente que desempeña las funciones de desarrollador);
D) en la línea 2a - dirección (para personas jurídicas) indicada en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas, dentro de la ubicación de la persona jurídica, lugar de residencia (para empresarios individuales) indicado en el Registro Estatal Unificado de Empresarios Individuales.
Al redactar facturas por parte de agentes fiscales, según lo dispuesto en el párrafo 2 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la ubicación del vendedor (de conformidad con el acuerdo con el agente fiscal) por quien el agente fiscal cumple la obligación. Se indica pagar impuestos.
Al redactar facturas por parte de agentes fiscales previstas en el párrafo 3 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, dentro de la ubicación de la entidad jurídica se indica la dirección indicada en el Registro Estatal Unificado de Entidades Jurídicas (según el acuerdo con el agente fiscal), por el cual el agente fiscal cumple con el deber de pago del impuesto.
Al redactar una factura por parte de un comisionista (agente) que compra bienes (obras, servicios), derechos de propiedad por cuenta propia, se indica la dirección del vendedor indicada en el Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas, dentro de la ubicación de la persona jurídica. entidad, el lugar de residencia del empresario individual especificado en Registro Estatal Unificado de Empresarios Individuales.
Al redactar una factura por parte de un transportista, desarrollador o cliente que realiza las funciones de un desarrollador que compra bienes (obras, servicios), derechos de propiedad de uno o más vendedores en su propio nombre, la dirección del transportista, desarrollador o cliente que realiza las funciones de un desarrollador especificado en el Estado Unificado el registro de personas jurídicas, dentro de la ubicación de la entidad legal, el lugar de residencia del empresario individual (transitario, desarrollador o cliente que desempeña las funciones del desarrollador), indicado en el Registro Unificado del Estado de Empresarios Individuales;
(ver texto en la edición anterior)
E) en la línea 2b - número de identificación del contribuyente y código de motivo de registro del contribuyente-vendedor.
La cláusula 3 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia indica el número de identificación del contribuyente y el código de motivo para registrar al vendedor (según el acuerdo con el agente fiscal), por quien el agente fiscal cumple con la obligación de pagar impuestos.
Al elaborar una factura por parte de un comisionista (agente) que compra bienes (obras, servicios), se indican los derechos de propiedad por cuenta propia, el número de identificación del contribuyente y el código de motivo para el registro del contribuyente-vendedor;
Al redactar una factura por parte de un comisionista (agente) que compra bienes (obras, servicios), derechos de propiedad de dos o más vendedores por cuenta propia, números de identificación del contribuyente y códigos de motivo para el registro de los contribuyentes-vendedores (mediante el signo ";" (punto) se indican con una coma).
Al emitir una factura por parte de un transportista, desarrollador o cliente que realiza las funciones de un desarrollador que compra bienes (obras, servicios), derechos de propiedad de uno o más vendedores en su propio nombre, indique el número de identificación del contribuyente y el código de motivo para registrar el contribuyente-vendedor (transitario, promotor o cliente que desempeña las funciones de promotor);
E) en la línea 3 - el nombre completo o abreviado del transportista de acuerdo con los documentos constitutivos. Si el vendedor y el remitente son la misma persona, se ingresa la entrada "igual". Si el vendedor y el remitente no son la misma persona, se proporciona la dirección postal del remitente. Al redactar una factura por el trabajo realizado (servicios prestados), los derechos de propiedad del vendedor, incluidos los agentes fiscales previstos en los párrafos 2 y 3 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se coloca un guión en esta línea;
Al redactar una factura por parte de un comisionista (agente) que compra bienes (obras, servicios), derechos de propiedad de dos o más vendedores por cuenta propia, se indican los nombres completos o abreviados de los transportistas y sus direcciones postales (mediante el signo ";" (punto y coma);
G) en la línea 4 - el nombre completo o abreviado del destinatario de acuerdo con los documentos constitutivos y su dirección postal. Al redactar una factura por el trabajo realizado (servicios prestados), los derechos de propiedad del vendedor, incluidos los agentes fiscales previstos en los párrafos 2 y 3 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se coloca un guión en esta línea;
Cuando el principal (principal) emite una factura emitida a un comisionista (agente) que vende bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad a dos o más compradores en su propio nombre, los nombres completos o abreviados de los destinatarios y sus direcciones postales son indicado (mediante el signo ";" (punto y coma);
3) en la línea 5 - detalles (número y fecha de preparación) del documento de pago o recibo de efectivo (cuando se paga utilizando documentos de pago o recibos de efectivo a los que se adjunta una factura), en caso de recibir anticipos u otros pagos a cuenta de próximas entregas de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad.
Al redactar una factura al recibir el pago, pago parcial de las próximas entregas de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad mediante una forma de pago que no sea en efectivo, se coloca un guión en esta línea.
Al redactar una factura por parte de un agente fiscal, según lo previsto en el párrafo 4 del artículo 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se indica el número y la fecha del documento de pago y liquidación que indica la transferencia del monto del impuesto al presupuesto. .
Al redactar una factura por parte de un agente fiscal, según lo dispuesto en el párrafo 3 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el número y la fecha del documento de pago y liquidación que indica el pago de los servicios y (o) bienes adquiridos son indicado.
Al redactar una factura por parte de un agente fiscal previsto en el párrafo 2 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, para la compra de bienes en el territorio de la Federación de Rusia, el número y la fecha del documento de pago y liquidación que indique el pago del Se indican los productos adquiridos.
Al redactar una factura por parte de un comisionista (agente) que compra bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad en su propio nombre, los detalles (número y fecha de preparación) de los documentos de pago y liquidación sobre la transferencia de fondos por parte de dicha comisión se indican agente (agente) del vendedor y principal (principal) ) comisionista (agente);
Al redactar una factura por parte de un comisionista (agente) que compra bienes (obras, servicios), derechos de propiedad de dos o más vendedores en su propio nombre, los detalles (número y fecha de preparación) de los documentos de pago y liquidación sobre la transferencia de Los fondos por parte de dicho comisionista (agente) se indican a los vendedores y el principal (principal) al comisionista (agente) (mediante el signo ";" (punto y coma).
Cuando el principal (principal) redacta una factura emitida a un comisionista (agente) que vende bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad a dos o más compradores en su propio nombre, los detalles (número y fecha de preparación) del pago y Se indican los documentos de liquidación para la transferencia de fondos compradores al comisionista (agente) y el comisionista (agente) al principal (principal) (mediante el signo ";" (punto y coma).
Al redactar una factura por parte de un transportista, desarrollador o cliente que realiza las funciones de un desarrollador que compra bienes (obras, servicios), derechos de propiedad de uno o más vendedores en su propio nombre, los detalles (número y fecha de preparación) del pago y Los documentos de liquidación para la transferencia de fondos se indican como un transportista, desarrollador o cliente que realiza las funciones de un desarrollador, vendedores y compradores (cliente, inversor): un transportista, desarrollador o cliente que realiza las funciones de un desarrollador mediante el signo ";" (punto y coma);
i) en la línea 6 - el nombre completo o abreviado del comprador de acuerdo con los documentos constitutivos. Cuando el mandante (principal) redacta una factura emitida a un comisionista (agente) que vende bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad en su propio nombre, se indica el nombre completo o abreviado del comprador de acuerdo con los documentos constitutivos;
Cuando el principal (principal) redacta una factura emitida a un comisionista (agente) que vende bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad a dos o más compradores en su propio nombre, se indica el nombre completo o abreviado de los compradores de acuerdo con los documentos constitutivos (mediante el signo "; " (punto y coma);
K) en la línea 6a - la dirección indicada en el Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas, dentro de la ubicación de la persona jurídica, el lugar de residencia del empresario individual indicado en el Registro Unificado Estatal de Empresarios Individuales.
Cuando el mandante (principal) redacta una factura emitida a un comisionista (agente) que vende bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad en su propio nombre, la dirección del comprador indicada en el Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas se indica dentro la ubicación de la persona jurídica, lugar de residencia de un empresario individual indicado en el Registro Estatal Unificado de Empresarios Individuales;
(ver texto en la edición anterior)
K) en la línea 6b - número de identificación del contribuyente y código de motivo de registro del contribuyente-comprador. Cuando el mandante (principal) redacta una factura emitida a un comisionista (agente) que vende bienes (trabajo, servicios), se indican los derechos de propiedad por cuenta propia, el número de identificación del contribuyente y el código de motivo para el registro del contribuyente-comprador;
Cuando el mandante (principal) redacta una factura emitida a un comisionista (agente) que vende bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad a dos o más compradores en su propio nombre, números de identificación del contribuyente y códigos de motivo para el registro de contribuyentes-compradores ( mediante el signo ";" (punto y coma);
M) en la línea 7: el nombre de la moneda, que es la misma para todos los bienes (obras, servicios), derechos de propiedad enumerados en la factura y su código digital de acuerdo con el Clasificador de monedas de toda Rusia, incluso para no formas de pago en efectivo. Al vender bienes (obras, servicios), derechos de propiedad en virtud de contratos, cuya obligación de pago está prevista en rublos rusos en una cantidad equivalente a una determinada cantidad en moneda extranjera o en unidades monetarias convencionales, el nombre y código de la moneda de se indican la Federación de Rusia;
H) en la línea 8 - identificador del contrato estatal para el suministro de bienes (ejecución de trabajo, prestación de servicios), contrato (acuerdo) sobre la provisión de subsidios del presupuesto federal a una persona jurídica, inversiones presupuestarias, contribuciones al capital autorizado (si lo hubiera).
2. En las columnas se indica la siguiente información:
a) en la columna 1: el nombre de los bienes suministrados (enviados) (descripción del trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos y, en el caso de recibir el pago, pago parcial de las próximas entregas de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad: nombre de los bienes suministrados (descripción del trabajo, servicios), derechos de propiedad;
Cuando el principal (principal) redacta una factura emitida a un comisionista (agente) que vende bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad a dos o más compradores en su propio nombre, - los nombres de los bienes entregados (enviados) (descripción del trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos, indicados en partidas separadas para cada comprador, y en el caso de recibo de pago, pago parcial de las próximas entregas de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad - nombres de los bienes suministrados (descripción del trabajo, servicios), derechos de propiedad de cada comprador.
Al redactar una factura por parte de un comisionista (agente) que compra bienes (trabajo, servicios) de dos o más vendedores, derechos de propiedad en su propio nombre, - los nombres de los bienes entregados (enviados) (descripción del trabajo realizado, servicios prestados ), derechos de propiedad transferidos indicados en posiciones separadas para cada vendedor y, en caso de recibir el pago, pago parcial de las próximas entregas de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad: los nombres de los bienes suministrados ( descripción de obra, servicios), derechos de propiedad de cada vendedor.
Al redactar una factura por parte de un transportista que compra bienes (trabajo, servicios) de uno o más vendedores, derechos de propiedad en su propio nombre, los nombres de los bienes entregados (enviados) (descripción del trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos. indicados en posiciones separadas se indican para cada vendedor, y en caso de recibir el pago, pago parcial de las próximas entregas de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad: los nombres de los bienes suministrados (trabajo, servicios , derechos de propiedad) para cada vendedor.
Al redactar una factura por parte de un desarrollador o un cliente que desempeña las funciones de un desarrollador que compra bienes (obras, servicios), derechos de propiedad de uno o más vendedores en su propio nombre, los nombres de los trabajos de construcción e instalación realizados, así como los bienes (obras, servicios) se indican en posiciones separadas), derechos de propiedad de las facturas emitidas por los vendedores al desarrollador o al cliente que desempeña las funciones del desarrollador;
A(1)) en la columna 1a: código del tipo de bienes de acuerdo con la Nomenclatura unificada de productos básicos para la actividad económica exterior de la Unión Económica Euroasiática. Los datos se indican en relación con las mercancías exportadas fuera del territorio de la Federación de Rusia al territorio de un estado miembro de la Unión Económica Euroasiática. Si no hay datos se coloca un guión;
C) en la columna 3 - la cantidad (volumen) de bienes suministrados (enviados) según la factura (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos en función de las unidades de medida aceptadas (si es posible indicarlas). Si no hay indicador, se coloca un guión;
D) en la columna 4 - el precio (tarifa) de los bienes (trabajo realizado, servicio prestado), derechos de propiedad transferidos por unidad de medida (si es posible indicarlo) en virtud del acuerdo (contrato), excluido el impuesto al valor agregado, y en el caso de utilizar precios (aranceles) regulados por el estado, incluido el impuesto al valor agregado, teniendo en cuenta el monto del impuesto. Si no hay indicador, se coloca un guión;
E) en la columna 5: el costo de la cantidad total (volumen) de bienes suministrados (enviados) según la factura (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos sin impuesto al valor agregado. En los casos previstos en los párrafos 3 y 5.1 del artículo 154 y los párrafos 1 a 4 del artículo 155 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la base imponible determinada en la forma prescrita por los párrafos 3 y 5.1 del artículo 154 y párrafos 1 - Se indica 4 del artículo 155 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;
f) en la columna 6: el monto del impuesto especial sobre bienes sujetos a impuestos especiales. Si no existe indicador, se realiza el asiento “sin impuesto especial”;
3) en la columna 8: el monto del impuesto al valor agregado presentado al comprador de bienes (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos en el momento de su implementación, calculado sobre la base de las tasas impositivas aplicables, y en el caso de recibo de pago, pago parcial a cuenta de próximas entregas bienes (realización de trabajos, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad: el monto del impuesto calculado sobre la base de la tasa impositiva determinada de conformidad con el párrafo 4 del artículo 164 del Código Tributario de la Federación Rusa. En los casos previstos en los párrafos 3 y 5.1 del artículo 154 y los párrafos 2 a 4 del artículo 155 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el monto del impuesto calculado sobre la base de la tasa impositiva determinada de conformidad con el párrafo 4 del artículo. 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en relación con la base imponible se indica en la columna 5 de la factura. Para las transacciones enumeradas en el párrafo 5 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se realiza una entrada "sin IVA";
i) en la columna 9 - el costo de la cantidad total de bienes suministrados (enviados) según la factura (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos, teniendo en cuenta el monto del impuesto al valor agregado, y en caso de recepción de pago, pago parcial a cuenta de entregas futuras bienes (ejecución de trabajo, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad: el monto del pago recibido, pago parcial;
K) en las columnas 10 y 10a - país de origen del producto (código numérico y nombre corto correspondiente) de acuerdo con el Clasificador de países del mundo de toda Rusia. Estas columnas se rellenan para mercancías cuyo país de origen no es la Federación de Rusia;
k) en la columna 11 - número de registro de la declaración en aduana. Esta columna se completa para mercancías cuyo país de origen no es la Federación de Rusia, o para mercancías despachadas de conformidad con el procedimiento aduanero de despacho para consumo interno al finalizar el régimen aduanero para la zona franca en el territorio de la Zona Económica Especial. Zona en la región de Kaliningrado.
(ver texto en la edición anterior)
2(1). Cuando el principal (principal) redacta una factura emitida a un comisionista (agente) que vende bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad en su propio nombre a dos o más compradores, en la columna 2 - los datos correspondientes de las facturas emitidas son indicado en posiciones separadas comisionista (agente) a los compradores, para cada comprador.
Al redactar una factura por parte de un comisionista (agente) que compra bienes (trabajo, servicios) de dos o más vendedores, derechos de propiedad en su propio nombre, en la columna 2: los datos correspondientes de las facturas emitidas por los vendedores al comisionista (agente) se indica en posiciones separadas, para cada vendedor.
Al redactar una factura por parte de un transportista que compra bienes (obras, servicios) de uno o más vendedores, derechos de propiedad en su propio nombre, en las columnas 2: los datos correspondientes de las facturas emitidas por los vendedores al transportista se indican en posiciones separadas. , por cada vendedor en una acción presentada al comprador (cliente).
Al redactar una factura por parte de un desarrollador o un cliente que realiza las funciones de un desarrollador que compra bienes (obras, servicios), derechos de propiedad de uno o más vendedores en su propio nombre, en la columna 2: los datos totales de las facturas por construcción e instalación. el trabajo se indica en posiciones separadas emitidas por los contratistas, y los datos resumidos de las facturas de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad emitidos por proveedores de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, en la participación presentada al comprador (inversor).
5. La línea "Total a pagar" se completa para elaborar un libro de compras, un libro de ventas y, en los casos previstos en los Apéndices No. 4 y en el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 N 1137, - para compilar hojas adicionales para la compra de libros y la venta de libros.
6. La primera copia de la factura, redactada en papel, se expide al comprador, la segunda copia queda en poder del vendedor.
7. Al realizar correcciones a la factura después de redactar una o más facturas de ajuste, en las columnas 3 - y la factura corregida, los indicadores se indican sin tener en cuenta los cambios especificados en las columnas 3 - y en la línea B (después de la cambio) y en
En una nueva copia de la factura, no se permite cambiar los indicadores indicados en la línea 1 de la factura compilada antes de que se le hicieran las correcciones, y se completa la línea 1a, donde se indica el número de serie de la corrección y la fecha de corrección. se indican. El resto de indicadores de una nueva copia de la factura, incluidos nuevos (inicialmente no completados) o actualizados (modificados), se indican de acuerdo con este documento.
Si se detectan errores en las facturas que no impidan a las autoridades fiscales identificar al vendedor, comprador de los bienes (obra, servicios), derechos de propiedad, nombre de los bienes (obra, servicios), derechos de propiedad, su valor, así como la tasa impositiva y el monto del impuesto presentado al comprador, no se preparan nuevas copias de las facturas. formas de la Sección II del Apéndice No. 3, cláusula 24 de la Sección II del Apéndice No. 4, cláusula 22 de la Sección II del Apéndice No. 5 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 N 1137 “Sobre los formularios y reglas para la cumplimentación (mantenimiento) de los documentos utilizados en las liquidaciones del impuesto al valor agregado" están sujetos a:
a) documentos recibidos:
copias debidamente certificadas por el comisionista (agente) de facturas (incluidos ajustes, corregidas) recibidas por los mandantes (principales) en papel, emitidas por el vendedor de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad del comisionista (agente) cuando se compran para el principal (principal) bienes (obras, servicios), derechos de propiedad y se transfieren por el comisionista (agente) al principal (principal). Si el vendedor emite facturas (incluidos los ajustes, corregidas) en formato electrónico, el principal (principal) debe almacenar las facturas (incluidos los ajustes, corregidas) emitidas por el vendedor de los bienes especificados (obras, servicios), derechos de propiedad sobre la comisión. agente (agente) recibido por el comisionista (agente) y transferido por el comisionista (agente) al principal (principal);
Copias de facturas (incluidos ajustes, corregidas) recibidas por los compradores (inversores) en papel, emitidas por el vendedor de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad del desarrollador (cliente que realiza funciones del desarrollador) al comprar bienes (obras, servicios), derechos de propiedad para el comprador (inversor) y transferidos por el desarrollador (cliente que desempeña las funciones de desarrollador) al comprador (inversor). Si el vendedor emite facturas (incluidos los ajustes, corregidas) en formato electrónico, el comprador (inversor) debe almacenar las facturas (incluidos los ajustes, corregidas) emitidas por el vendedor de los bienes especificados (obras, servicios), derechos de propiedad del desarrollador. (al cliente que realiza las funciones de desarrollador) recibido por el desarrollador (cliente que realiza las funciones de desarrollador) y transferido por el desarrollador (cliente que realiza las funciones de desarrollador) al comprador (inversor);
Copias de facturas (incluidos ajustes, corregidas) recibidas por los clientes en papel, emitidas por el vendedor de bienes (obras, servicios) al transportista al comprar bienes (obras, servicios) para el cliente y transferidas por el transportista al cliente, certificado en la forma prescrita por el transportista. Si el vendedor emite facturas (incluidos los ajustes, corregidas) en formato electrónico, el cliente debe almacenar las facturas (incluidos los ajustes, corregidas) emitidas por el vendedor de los bienes especificados (obras, servicios) al transportista, recibidas por el transportista y transferido por el transportista al cliente;
declaraciones de aduana o copias de las mismas, certificadas por el jefe y el jefe de contabilidad de la organización (empresario individual), pagos y otros documentos que confirmen el pago del impuesto al valor agregado, en relación con bienes importados al territorio de la Federación de Rusia;
declaraciones sobre la importación de bienes y sobre el pago de impuestos indirectos o sus copias, certificadas por el jefe y el contador jefe de la organización (empresario individual), copias del pago y otros documentos que confirmen el pago del impuesto al valor agregado, en relación con los bienes importados al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio del estado miembro de la Unión Económica Euroasiática;
formularios de informes estrictos (copias de los mismos) completados de la manera prescrita con el monto del impuesto al valor agregado resaltado en una línea separada - al comprar servicios para el alquiler de locales residenciales durante el período de viajes de negocios de los empleados y servicios para el transporte de empleados al lugar de viajes de negocios y de regreso, incluidos los servicios en trenes, suministro de ropa de cama para su uso; b) transferidas copias notariadas de los documentos que formalizan la transferencia de propiedad, activos intangibles, derechos de propiedad y que indican el monto del impuesto al valor agregado restituido por el accionista (participante, accionista) en la forma establecida