ما يتعلق بالمصروفات غير التشغيلية في المحاسبة. الإيرادات والمصروفات التشغيلية وغير التشغيلية. المصاريف غير التشغيلية - ما نوع الحساب

المصاريف غير التشغيليةيتم النظر في مصاريف المنظمة التي لا تتعلق مباشرة بالإنتاج والبيع.

يمكن تقسيمها إلى نوعين.

1. المصاريف الناشئة عن الأنشطة الجارية. ترد قائمة هذه النفقات في الفقرة 1 من الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

هذا على سبيل المثال:

مصاريف صيانة الممتلكات المؤجرة ؛

الفائدة على القروض (الاعتمادات) المستلمة ، وكذلك على الأوراق المالية الصادرة عن المنظمة (على سبيل المثال ، الكمبيالات) ؛

فروق أسعار الصرف السلبية من إعادة تقييم العملة والديون بالعملة الأجنبية ؛

الفروق السلبية الناشئة عن بيع أو شراء العملات الأجنبية بسعر ينحرف عن السعر الرسمي لبنك روسيا ؛

تكاليف المحكمة (التكاليف المرتبطة بالنظر في القضية في المحكمة). وهي ، على سبيل المثال ، تكاليف الدفع مقابل خدمات المحامين والأشخاص الآخرين الذين يقدمون المساعدة القانونية (الممثلون) ؛

العقوبات التعاقدية (المصادرة والغرامة والغرامة) التي يجب على المنظمة دفعها للأطراف المقابلة ؛

تكاليف أوامر الإنتاج الملغاة ، وكذلك تكاليف الإنتاج التي لم تنتج منتجات ؛

الخصومات الممنوحة للعملاء عندما يستوفون شروطًا أو مكافآت معينة ؛

نفقات الحفاظ على الأصول الثابتة ؛

تكاليف الخدمات المصرفية

المصاريف الأخرى التي لا تتعلق بإنتاج وبيع السلع (أعمال ، خدمات) ؛

مصاريف تصفية الأصول الثابتة .

2. تعادل الخسائر مصاريف غير تشغيلية.

ترد في الفقرة 2 من الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

على وجه الخصوص ، هذه هي:

خسائر السنوات السابقة المحددة في السنة المشمولة بالتقرير ؛

الخسائر من التعطل لأسباب الإنتاج الداخلية ؛

الخسائر التي لم يتم تعويضها من قبل الجناة من التعطل لأسباب خارجية ؛

شطب الديون المعدومة التي لا يغطيها المخصص ؛

النقص.

الخسائر الناجمة عن الكوارث الطبيعية والحرائق والحوادث وحالات الطوارئ الأخرى.

الخسائر في إطار معاملة التنازل عن حق المطالبة.

هذه القائمة ليست مغلقة.

يمكن القول أن المصاريف غير التشغيلية تشمل أي تكاليف تقلل من الربح الخاضع للضريبة ولا يتم تضمينها في تكاليف إنتاج وبيع السلع (أعمال ، خدمات).

محاسبة المصاريف غير التشغيلية

يتم تسجيل المصاريف غير التشغيلية على حساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 91-2 "مصاريف أخرى".

لحظة انعكاس المصاريف غير التشغيلية في المحاسبة الضريبية

تظهر المصاريف غير التشغيلية في المحاسبة الضريبية على النحو التالي:

نوع المصاريف غير التشغيلية	لحظة انعكاس المصاريف في المحاسبة الضريبية
مصاريف صيانة الممتلكات المؤجرة	تنعكس المصاريف حسب نوعها: الاستهلاك - شهريا تكلفة أعمال (خدمات) منظمات الطرف الثالث - في تاريخ التسويات وفقًا لشروط الاتفاقيات المبرمة أو تاريخ تقديم المستندات إلى دافع الضرائب كأساس لإجراء التسويات ، أو في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة) ؛
الفوائد على التزامات الدين (اتفاقيات القروض ، سندات الدين ، إلخ) التي لها تاريخ استحقاق أكثر من واحد	اليوم الأخير من كل شهر من فترة التقرير أو تاريخ الاستحقاق.
المصاريف غير التشغيلية: تفاصيل للمحاسب مشكلة لم يتم حلها بعد أثناء عمليات التدقيق الضريبي ، تُستثنى من المصاريف غير التشغيلية قيمة الأشياء المصفّاة للبناء قيد التنفيذ ... شخص مدقق في النفقات غير التشغيلية للقيمة المشطوبة للعنصر المصفي "قيد التقدم ... ينص على إمكانية إدراج تكلفة الكائن المصفى غير المكتمل في تكوين المصروفات غير التشغيلية ... ضريبة الدخل في عام 2017. توضيحات من وزارة المالية الروسية يجب تضمين الممتلكات في المصاريف غير التشغيلية. في نفس الوقت ، تكلفة الأجسام المصفاة ... البضائع المستوردة الفاسدة: كيف تأخذ في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة الجمركية وتكاليف التخلص وتعويض التأمين يمكن تضمينها في المصاريف غير التشغيلية لأغراض ضريبة الدخل. ممكن ... إمكانية شطب تكلفة الممتلكات المفقودة في وقت واحد كجزء من النفقات غير التشغيلية ، والتي ... يمكن أن تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية لأغراض فرض ضرائب على الأرباح على ... يمكن أن تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية في وقت الاعتراف بالدخل من ... يمكن التعامل معها على أنها مصاريف غير تشغيلية بنفس الطريقة. المحاسبة في ... ضريبة الدخل عام 2018: توضيحات من وزارة المالية الروسية تحديد القاعدة الضريبية كجزء من المصاريف غير التشغيلية على أساس أحكام المادة 265 ... الحق في الاعتراف بتكلفة الممتلكات المفقودة كجزء من المصاريف غير التشغيلية ، تخضع للامتثال ... وتخضع للإدراج ضمن المصاريف غير التشغيلية. في حالة أن المتعهد ... يجب أن يدرج في المصاريف غير التشغيلية على أساس الفقرة 2 من المادة ... محاسبة الخصومات وأقساط التأمين من أطراف اتفاقية التوريد على وجه الخصوص ، يتم الاعتراف بحجم المشتريات) كمصروفات غير تشغيلية لدافع الضرائب. ومع ذلك ، كما أشرت مرارًا وتكرارًا ... (مبلغ الخصم) ، كجزء من المصاريف غير التشغيلية كخسارة لفترات ضريبية سابقة ... يتم تضمين مبلغ القسط في المصاريف غير التشغيلية للمورد المنظمة (البائع) ... ، يمكن تضمينها في المصاريف غير التشغيلية ، فقط إذا تم تقديمها ... للأغراض الضريبية كجزء من النفقات غير التشغيلية ، القائمة مفتوحة ، ... تمت تصفية عميل العمل: متى يتم شطب "الذمم المدينة"؟ التضمين غير القانوني للشركة في تكوين المصروفات غير التشغيلية لعام 2013 لإعلان "مستحق ... سيء" ، والذي ينعكس فيه مبلغ الدين المتأخر كجزء من المصاريف غير التشغيلية ، ... الفترة التي يتم تضمين الدين غير القابل للتحصيل في المصاريف غير التشغيلية ... يخضع الدين للإدراج في المصروفات غير التشغيلية في تلك الفترة الضريبية المعينة ... مع مراعاة "الذمم المدينة" غير القابلة للتحصيل كجزء من المصاريف غير التشغيلية عند تحديد الضريبة قاعدة ... إجراء تعبئة إقرار ضريبة الدخل لمدة 9 أشهر من عام 2016 مع الإنتاج والمبيعات ، تعادل المصاريف والخسائر غير التشغيلية ... - طريقة غير خطية. المصاريف غير التشغيلية ننتقل الآن إلى المصاريف غير التشغيلية. إجمالي مبلغها ... خسائر معادلة لمصروفات غير تشغيلية تنعكس الخسائر المعادلة للمصروفات غير التشغيلية في السطر ... في السطر 040 - إجمالي مبلغ المصاريف غير التشغيلية والخسائر ... ضريبة الدخل ربع سنوي . تنعكس المصاريف غير التشغيلية للشركة أيضًا في ... حول تنفيذ أنشطة MUP و SUE لإعداد التعبئة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي في النفقات غير التشغيلية. قبل الشروع في ... مع التحضير للتعبئة ، تشمل النفقات غير التشغيلية تكاليف تنفيذ العمل ... 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كجزء من النفقات غير التشغيلية ، وتكاليف غير رأس المال ... يجب مراعاة الحقوق المراد تضمينها في المصروفات غير التشغيلية لتكاليف إعداد التعبئة. .. إدراج التكاليف المذكورة أعلاه في المصاريف غير التشغيلية للمنظمة إعداد قائمة بالعمل على ... أوضحت المحكمة العليا متى يكون من الممكن شطب الذمم المدينة غير القابلة للتحصيل كمصروفات فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُعادل المصاريف غير التشغيلية بالخسائر التي يتلقاها دافع الضرائب في ... الفترة التي يتم فيها تضمين الدين غير القابل للتحصيل في النفقات غير التشغيلية ... الدين ، الذي يتم احتسابه كجزء من المصاريف غير التشغيلية للفترة المشمولة بالتقرير اعتبارًا من تاريخ انتهاء الصلاحية ... لا يمكن أن يكون مبلغ "المستحقات" المتأخرة كجزء من المصاريف غير التشغيلية في ... إقرار بالمبلغ تنعكس الديون المتأخرة كجزء من النفقات غير التشغيلية ، وليس ... التعويض الجزئي عن الضرر الناجم عن تأجير معدات البناء: الدخل والمصروفات الاتحاد الروسي ، والذي يسمح لك بأن تعكس في النفقات غير التشغيلية المبالغ المعترف بها من قبل المدين أو الخاضعة لـ ... قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يشمل المستأجر 200.000 روبل في المصاريف غير التشغيلية. (الفقرة 13 ... الفروق الضريبية المؤقتة في تكوين مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل النفقات غير التشغيلية نفقات دافع الضرائب الذي يطبق الطريقة ... يتم تضمين الاحتياطيات في النفقات غير التشغيلية في تاريخ التقرير الأخير (الضرائب ... الديون المشكوك في تحصيلها مدرجة في غير - مصاريف التشغيل (البند 7 ، البند 1 ، المادة ... حساب الأموال الاحتياطية تتساوى مع المصاريف غير التشغيلية. نعتقد أن هذه الفروق في .... في الوقت الذي يتم فيه تضمين الدين في المصاريف غير التشغيلية ، يتم سداد الفارق المؤقت ، وهي ... مراجعة المواقف القانونية بشأن المسائل الضريبية المنعكسة في القوانين القضائية للمحكمة الدستورية والمحكمة العليا للاتحاد الروسي في الربع الأول. 2018 فائدة القرض تعزى بشكل غير معقول إلى المصاريف غير التشغيلية. بعد إنشاء فرق إيجابي بين ... الوصفة الطبية ، يتم أخذها في الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية في اليوم الأخير من ذلك التقرير ... مبلغ التزامات المدينين كجزء من المصاريف غير التشغيلية في فترة ضريبية معينة -. .. السنة التي يتم فيها زيادة المصاريف غير التشغيلية ويتم تخفيض الضريبة المحسوبة وفقًا لذلك ... قروض بالعملات الأجنبية بدون فوائد من مؤسس أجنبي يتم تكوين فرق سالب ، وهو مصروفات غير تشغيلية. هذه المصروفات ، بسبب ... في المحاسبة الضريبية كجزء من المصاريف غير التشغيلية ، فروق الصرف السلبية ، بعد ... اعتبارًا من تاريخ التقرير ، تنعكس في المصاريف غير التشغيلية ، فرق سعر الصرف السلبي الناشئ ... في عملة القرض. فرق الصرف الأجنبي هو مصروفات غير تشغيلية مرتبطة بالتزام دين ، ... استبعد فروق العملات الأجنبية السلبية من المصروفات غير التشغيلية. إذا كان قرضًا ، فارجع ... مراجعة خطابات وزارة المالية في الاتحاد الروسي لشهر مارس 2018 لها الحق في الاعتراف ، كجزء من النفقات غير التشغيلية ، بتكلفة الممتلكات المفقودة ، مع مراعاة الامتثال ... وتخضع للإدراج في المصاريف غير التشغيلية. إذا كان المرتهن ... كيف تنعكس الزواج في المحاسبة في حالة عدم وجود خطأ من الموظفين لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، تتم معادلة النفقات غير التشغيلية بالخسائر التي يتكبدها دافع الضرائب في ... الاتحاد الروسي ، والتي بموجبها تشمل النفقات غير التشغيلية خسائر في شكل خسائر ... عن طريق الإنتاج و (أو ) المبيعات والنفقات غير التشغيلية مفتوحة (البند 49 ، بند .. تصنف المنظمة قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنها نفقات غير تشغيلية (انظر أيضًا قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في الشمال ...

صفحة 1

يتم شطب الإيرادات والمصروفات والخسائر غير التشغيلية الأخرى إلى الحساب i 80 الأرباح والخسائر من الخصم أو الدائن للحسابات ذات الصلة في وقت اكتشافها.

يتم شطب الإيرادات والمصروفات والخسائر غير التشغيلية الأخرى لحساب 80 أرباحًا وخسائر من الخصم أو الدائن للحسابات ذات الصلة في وقت اكتشافها.

تظهر الإيرادات غير التشغيلية الأخرى و 130 مصاريف غير تشغيلية أخرى نتائج العمليات التي لم تنعكس في الصفحات السابقة.

يتم احتساب استلام المدفوعات على الذمم المدينة المشطوبة سابقًا في المحاسبة كجزء من الدخل غير التشغيلي ، وبالتالي ، يخضع للضرائب.

إذا كانت عائدات بيع الخيار كضمان أعلى من القيمة الدفترية ، فإن الفرق (مطروحًا منه مصاريف البيع) يُعزى إلى الدخل غير التشغيلي الآخر: d-t c.

يتمثل التدفق الرئيسي للأموال الحقيقية من الأنشطة التشغيلية في عائدات بيع المنتجات ، والتي تحددها المنتجات النهائية (المباعة إلى الجانب) ، بالإضافة إلى الدخل الآخر وغير التشغيلي.

يعتبر التدفق الرئيسي للأموال الحقيقية من الأنشطة التشغيلية عند حساب التدفقات النقدية ومؤشرات الأداء التجاري هو العائدات من بيع المنتجات ، والتي تحددها المنتجات النهائية (المباعة إلى الجانب) ، وكذلك الدخل الآخر وغير التشغيلي .

الدخل غير التشغيلي هو: الغرامات والعقوبات والمصادرة لمخالفة الالتزامات التعاقدية ؛ الأصول المستلمة مجانًا ، بما في ذلك بموجب اتفاقية التبرع ؛ المقبوضات كتعويض عن الخسائر التي لحقت بالمنظمة ؛ أرباح السنوات السابقة ، التي تم الكشف عنها في السنة المشمولة بالتقرير ؛ مبالغ الذمم الدائنة وديون المودعين التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ؛ فروق أسعار الصرف؛ مبلغ إعادة تقييم الأصول (باستثناء الأصول غير المتداولة) ؛ الدخل غير التشغيلي الآخر.

بداية ونهاية الفترة المالية لأنواع معينة من الذمم المدينة ؛ بشأن التغييرات في رأس مال المنظمة (المصرح به ، والاحتياطي ، والإضافي ، وما إلى ذلك) ؛ على عدد الأسهم التي أصدرتها الشركة المساهمة ومدفوعة بالكامل ؛ عدد الأسهم المصدرة ولكن لم يتم دفعها أو دفعها جزئيًا ؛ القيمة الاسمية للأسهم المملوكة -: من قبل شركة مساهمة وفروعها والشركات التابعة لها ؛ حول تكوين احتياطيات النفقات والمدفوعات المستقبلية ، والاحتياطيات المقدرة ، وحركة الأموال لكل احتياطي خلال فترة التقرير ، وأنواع الحسابات المستحقة الدفع ؛ حجم مبيعات المنتجات حسب أنواع النشاط وأسواق المبيعات الجغرافية ؛ على تكوين تكاليف الإنتاج ؛ حول تكوين الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية الأخرى ؛ حول أي ضمان صادر ومستلم لالتزامات ومدفوعات المنظمة. يجب أن تفصح البيانات المالية عن بيانات التدفقات النقدية في فترة التقرير ، مع تحديد مدى توافر الأموال واستلامها وإنفاقها في المنظمة.

وثيقة المحاسبة الهامة التالية هي بيان الدخل. يعكس: عائدات بيع السلع والمنتجات والأعمال والخدمات بدون ضريبة القيمة المضافة والمكوس ؛ تكلفة بيع السلع والمنتجات والأعمال والخدمات ؛ مصاريف عمل؛ مصاريف الإدارة؛ الفوائد المستحقة القبض والفوائد المستحقة الدفع ؛ الدخل من المشاركة في منظمات أخرى ؛ الإيرادات والمصروفات التشغيلية الأخرى ؛ الإيرادات والمصروفات الأخرى غير التشغيلية ؛ ضريبة الدخل؛ الأموال المسحوبة.

من الأهمية بمكان لجميع مستخدمي بيانات التقارير شرح الميزانية العمومية وبيان الدخل. تعكس معلومات مهمة (في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير) عن الأصول غير الملموسة حسب أنواعها الفردية ، والأصول الثابتة (حسب البنود الثابتة) ، والأصول الثابتة المؤجرة ، وأنواع الاستثمارات المالية ، والذمم المدينة والدائنة ، والقانونية والاحتياطية ورأس المال الإضافي ، بشأن عدد أسهم الشركة المساهمة (مدفوعة بالكامل ، غير مدفوعة ، مدفوعة جزئيًا ؛ القيمة الاسمية للأسهم المملوكة للشركة المساهمة والشركات التابعة لها والشركات التابعة لها) ؛ حول تكوين احتياطيات النفقات المستقبلية والاحتياطيات المقدرة ؛ على حجم المنتجات المباعة ، والسلع ، والأعمال ، والخدمات حسب نوع النشاط وأسواق المبيعات الجغرافية ؛ حول تكوين تكاليف الإنتاج والتوزيع ، على الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية الأخرى ؛ عن أي التزامات ومدفوعات معينة ومستلمة.

يتم تضمين جميع هذه المصاريف في بند واحد المصاريف غير التشغيلية. يجب أن يعترف المدين بالعقوبات والعقوبات. يتم تضمين الفروق الموجبة والسالبة في المجموع في الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية الأخرى ، على التوالي.

هذا يشير إلى أن الزيادة في تكاليف التصنيع لا يصاحبها زيادة في الأرباح. يوضح هيكل الربح أن ربح المؤسسة يتكون حصريًا من عائدات بيع المنتجات (الأشغال والخدمات) ، ولا يتم استخدام مصادر الدخل مثل الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى ، والإيرادات غير التشغيلية الأخرى.

فهي ضرورية لإجراء تقييم حقيقي للممتلكات والمركز المالي للمنظمة والنتيجة المالية لأنشطتها. يجب أن تكشف التفسيرات عن البيانات المتعلقة بالتوافر في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير والحركة خلال فترة التقرير: أنواع معينة من الأصول غير الملموسة ؛ أنواع معينة من الأصول الثابتة ؛ الأصول الثابتة المؤجرة أنواع معينة من الاستثمارات المالية ؛ أنواع معينة من المستحقات ؛ بالإضافة إلى بيانات حول التغييرات في رأس مال المنظمة (المصرح به ، والاحتياطي ، والإضافي ، وما إلى ذلك) ؛ على عدد الأسهم التي أصدرتها الشركة المساهمة ومدفوعة بالكامل ؛ عدد الأسهم المصدرة ولكن لم يتم دفعها أو دفعها جزئيًا ؛ القيمة الاسمية للأسهم المملوكة للشركة المساهمة والشركات التابعة لها والشركات التابعة لها ؛ حول تكوين احتياطيات النفقات والمدفوعات المستقبلية ، والاحتياطيات المقدرة ، وحركة الأموال لكل احتياطي خلال فترة التقرير ، وأنواع الحسابات المستحقة الدفع ؛ على حجم مبيعات المنتجات حسب نوع النشاط وأسواق المبيعات الجغرافية ؛ على تكوين تكاليف الإنتاج ؛ حول تكوين الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية الأخرى ؛ حول أي إصدار و.

الصفحات: 1

1. المصاريف غير التشغيلية

2. المصروفات في شكل فوائد على التزامات الدين

3. مصاريف تكوين مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها

4. شطب الديون المعدومة

5. مصاريف تكوين احتياطيات للنفقات المستقبلية الهادفة إلى ضمان الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة

خاتمة

فهرس

مقدمة

تتطلب الإصلاحات التي تجري في الاتحاد الروسي في مجال السياسة والاقتصاد ، والتغيير في العلاقات القانونية بين السلطات وكيانات الأعمال ، وعملية دمج الاقتصاد الروسي في الاقتصاد العالمي سياسة ضريبية مناسبة ، وهي مجموعة معقدة متعددة الأوجه. من التدابير القانونية والمنهجية والتنظيمية والتقنية ويهدف إلى بناء نظام ضريبي فعال وعادل ومستقر. منذ 1 يناير 2002 ، مع دخول الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ ، حدثت تغييرات أساسية في حساب أرباح المنظمات للأغراض الضريبية ، وأهمها إدخال ضريبة مستقلة نظام محاسبي يختلف اختلافًا جوهريًا عن نظام المحاسبة ، خاصة من حيث إجراءات حساب تكاليف الإنتاج.

في هذا الصدد ، واجهت المنظمات الحاجة إلى إنشاء محاسبة ضريبية والتحكم في صحة حسابات ضريبة الدخل بطريقة تتوافق ، من ناحية ، مع متطلبات القانون ، ومن ناحية أخرى ، لتقليل الناتج الناتج التكاليف. تمت دراسة مشاكل المحاسبة الضريبية بشكل كامل فيما يتعلق بالإجراء السابق لفرض ضرائب على أرباح المنظمات ، لكن الممارسة تظهر الحاجة إلى دراسة مفصلة لها في مجال الإصلاح الضريبي الحالي. حاليًا ، يواجه دافعو الضرائب خيارًا بديلاً بين نهجين مختلفين تمامًا: المحاسبة الضريبية كنظام مستقل أو كنظام فرعي يستخدم البيانات المحاسبية ويعالجها.

الغرض الرئيسي من اللائحة المحاسبية "محاسبة تسويات ضريبة الدخل" (PBU 18/02) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن ، هو تحديد المبالغ التي سيقلل أو يزيد من ضريبة الدخل في فترات التقارير (الضريبية) اللاحقة. لهذا الغرض ، قدم PBU 18/02 مفاهيم الاختلافات والمطلوبات الضريبية والأصول والدخل المشروط (المصاريف) لضريبة الدخل.

لتنفيذ معايير PBU 18/02 ، من الضروري تحديد الفروق في جميع الإيرادات (المصروفات) التي تؤخذ في الاعتبار عند تكوين الربح المحاسبي ، والدخل (المصروفات) المعترف بها لأغراض ضريبة الدخل. تنشأ الاختلافات في مبالغ الدخل (المصروفات) المقبولة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بسبب الاختلافات القائمة في القواعد المنصوص عليها في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والتشريعات المحاسبية. في الوقت نفسه ، تكون الاختلافات في معايير المحاسبة والمحاسبة الضريبية ذات طبيعة مختلفة: من عدم الاعتراف بنفقات معينة (كقاعدة ، في المحاسبة الضريبية) إلى الاعتراف بالدخل (المصروفات) في فترات إعداد التقارير المختلفة أو بمبالغ مختلفة (المصاريف المعتادة للأغراض الضريبية). اعتمادًا على طبيعة التناقضات ، قد يتم أخذ مبالغ الدخل (المصروفات) غير المقبولة (أو المقبولة بمبالغ صغيرة) في الاعتبار في فترة التقرير الحالية في المحاسبة أو المحاسبة الضريبية في فترات إعداد التقارير اللاحقة أو لا يتم الاعتراف بها كدخل (مصروفات) على أنها هذه. وبالتالي ، فإن الاختلافات في مبالغ الدخل (المصروفات) في فترة التقرير الحالية قد تقلل (تزيد) القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في فترات إعداد التقارير اللاحقة أو قد لا تؤثر عليها على الإطلاق.

الدخل غير التشغيلي

في الحالة الأولى ، توجد فروق مؤقتة قابلة للخصم أو الخاضعة للضريبة (تخفيض أو زيادة الوعاء الضريبي في فترات إعداد التقارير اللاحقة) ، وفي الحالة الثانية ، توجد فروق دائمة. الفروق الدائمة المحددة في الفترة المشمولة بالتقرير تخضع للشطب في نهاية الفترة الضريبية ، في حين يتم تسوية الفروق المؤقتة في فترات إعداد التقارير اللاحقة (الضريبية) حيث يتم الاعتراف بها في المحاسبة التي لم يتم أخذها في الاعتبار عند وقت الحدوث.

الالتزامات والأصول الضريبية المتراكمة على الفروق الناتجة: الالتزام الضريبي الدائم (الفرق الثابت مضروبًا في معدل الضريبة) ، أصل الضريبة المؤجلة (الفرق المؤقت القابل للخصم مضروبًا في معدل الضريبة) ، الالتزام الضريبي المؤجل (الفرق المؤقت الخاضع للضريبة مضروبًا في معدل الضريبة) . نتيجة لتلخيص مصروف ضريبة الدخل المشروط (الدخل) المستحق على الأرباح المحاسبية والالتزامات الضريبية (الأصول) ، سيتم الحصول على ضريبة الدخل الحالية المستحقة للميزانية ، وسيتم تحديد الأصول والخصوم التي ستؤثر لاحقًا على المبلغ من الضريبة على الربح.

1. المصاريف غير التشغيلية

يتم تحديد تكوين النفقات غير التشغيلية من قبل الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي لم يتم إغلاقها. تحمل العديد من النفقات نفس الاسم فيما يتعلق بالدخل المنصوص عليه في الفن. 250 "الدخل غير التشغيلي" لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي (العقوبات والغرامات والعقوبات وفروق الصرف والمبالغ ، إلخ) ، إجراء الاعتراف الذي يشبه الإجراء الموضح أعلاه في قسم الدخل.

يتضمن تكوين المصروفات غير التشغيلية التي لا تتعلق بالإنتاج والبيع التكاليف المعقولة لتنفيذ الأنشطة التي لا تتعلق مباشرة بالإنتاج و (أو) البيع. تشمل هذه النفقات ، على وجه الخصوص:

1) مصاريف صيانة الممتلكات المنقولة بموجب اتفاقية الإيجار (الإيجار) (بما في ذلك الإهلاك على هذا العقار) ؛

2) المصروفات في شكل فوائد على التزامات الدين من أي نوع ، بما في ذلك الفوائد المتراكمة على الأوراق المالية والالتزامات الأخرى الصادرة (الصادرة) من قبل دافع الضرائب ؛

3) نفقات تنظيم إصدار الأوراق المالية الخاصة ، ولا سيما لإعداد نشرة إصدار لإصدار الأوراق المالية ، وإعداد أو شراء النماذج ، وتسجيل الأوراق المالية ، والمصاريف المرتبطة بخدمة الأوراق المالية الخاصة ، بما في ذلك نفقات خدمات المسجل ، والمودع ، والسداد. وكيل لمدفوعات الفوائد (أرباح الأسهم) ، والتكاليف المرتبطة بالحفاظ على السجل ، وتوفير المعلومات للمساهمين والتكاليف الأخرى المماثلة ؛

4) المصروفات المرتبطة بخدمة الأوراق المالية التي حصل عليها دافع الضرائب ، بما في ذلك الدفع مقابل خدمات المسجل ، والمودع ، والمصروفات المرتبطة بالحصول على المعلومات والمصروفات المماثلة الأخرى ؛

5) المصروفات في شكل فرق سعر الصرف السلبي الناشئ عن إعادة تقييم الممتلكات في شكل قيم العملات والمطالبات (الخصوم) ، والتي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية ، بما في ذلك الحسابات المصرفية بالعملات الأجنبية ، والتي يتم ترحيلها فيما يتعلق بتغيير سعر الصرف الرسمي للعملة الأجنبية إلى روبل الاتحاد الروسي ، الذي أنشأه البنك المركزي للاتحاد الروسي ؛

6) مصروفات على شكل فرق سلبي (إيجابي) ناتج عن انحراف سعر البيع (الشراء) للعملة الأجنبية عن السعر الرسمي للبنك المركزي للاتحاد الروسي المحدد في تاريخ نقل ملكية العملة الأجنبية ؛

7) نفقات دافع الضرائب الذي يطبق طريقة الاستحقاق لتكوين احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها.

8) مصروفات تصفية الأصول الثابتة التي تم إيقاف تشغيلها ، بما في ذلك مبالغ الإهلاك المخفضة وفقًا للعمر الإنتاجي المحدد ، وكذلك مصاريف تصفية كائنات البناء قيد التنفيذ والممتلكات الأخرى ، التي لم يتم الانتهاء من تركيبها (نفقات تفكيك وتفكيك وإزالة الممتلكات المفككة) وحماية باطن الأرض وغيرها من الأعمال المماثلة ؛

11) تكاليف أوامر الإنتاج الملغاة ، وكذلك تكاليف الإنتاج التي لم تنتج منتجات ؛

12) مصاريف العمليات مع الحاويات.

14) المصروفات في شكل مبالغ ضريبية تتعلق بأصناف المخزون والأشغال والخدمات المسلمة ، إذا تم شطب الحسابات الدائنة (الالتزامات تجاه الدائنين) لهذا التسليم في فترة التقرير ؛

15) مصاريف الخدمات المصرفية ، بما في ذلك تلك المتعلقة بتركيب وتشغيل أنظمة إدارة المستندات الإلكترونية بين البنك والعملاء ، بما في ذلك أنظمة "بنك العميل" ؛

16) نفقات عقد الاجتماع السنوي للمساهمين (المشاركين والمساهمين) ، ولا سيما المصروفات المرتبطة بتأجير المباني ، وإعداد وتوزيع المعلومات اللازمة لعقد الاجتماعات ، والنفقات الأخرى المتعلقة مباشرة بعقد الاجتماع ؛

17) في شكل مصاريف لا تخضع للتعويض من الميزانية لتنفيذ أعمال إعداد التعبئة ، بما في ذلك تكاليف صيانة المرافق والمرافق التي يتم تحميلها جزئيًا (مستخدمة) ولكنها ضرورية لتنفيذ خطة التعبئة ؛

18) مصروفات العمليات مع الأدوات المالية للمعاملات المستقبلية.

19) النفقات على شكل خصومات للمنظمات التي هي جزء من هيكل ROSTO لتجميع وإعادة توزيع الأموال من أجل ضمان تدريب المواطنين في التخصصات العسكرية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، التعليم العسكري الوطني للشباب ، وتطوير الطيران ، والرياضات الفنية والعسكرية التطبيقية ؛

الخسائر التي يتلقاها دافع الضرائب في فترة التقرير (الضريبة) تعادل المصاريف غير التشغيلية ، وعلى وجه الخصوص:

الدخل غير التشغيلي هو:

الغرامات والعقوبات والمصادرة لانتهاك شروط العقود والأصول ؛ تلقي إيصالات مجانًا ، بما في ذلك بموجب اتفاقية التبرع ، كتعويض عن الخسائر التي لحقت بالمنظمة ؛ أرباح السنوات السابقة ، التي تم الكشف عنها في السنة المشمولة بالتقرير ؛ مبالغ الذمم الدائنة وديون المودعين التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ؛ فروق التبادل الإيجابية مقدار إعادة تقييم الأصول ؛ الدخل غير التشغيلي الآخر.

المصاريف غير التشغيلية هي:

الغرامات والعقوبات والمصادرة لمخالفة شروط العقود ؛ التعويض عن الخسائر التي تسببها المنظمة ؛ خسائر السنوات السابقة المعترف بها في السنة المشمولة بالتقرير ؛ مبلغ الذمم المدينة التي انتهت فترة التقادم لها ، والديون الأخرى التي لا يمكن تحصيلها بشكل واقعي ؛ فروق سعر الصرف السلبية ؛ مقدار استهلاك الأصول ؛ تحويل الأموال (المساهمات والمدفوعات وما إلى ذلك) المتعلقة بالأنشطة الخيرية ونفقات الأحداث الرياضية والترفيه والتسلية والفعاليات الثقافية والتعليمية وغيرها من الأحداث المماثلة ؛ مصاريف غير تشغيلية أخرى.

يتم احتساب الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية على حساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". يعكس الحساب الفرعي 91-1 "الدخل الآخر" مبلغ الدخل غير التشغيلي.

قانون الضرائب للاتحاد الروسي

على الحساب الفرعي 91-2 "مصاريف أخرى" - مصاريف غير تشغيلية.

المحاسبة عن الدخل غير التشغيلي.

1 - ينعكس مبلغ الغرامة في حالة عدم الوفاء بالالتزامات التعاقدية:

الحساب المدين 51 "حسابات التسوية"

2 - شطب الحسابات المستحقة الدفع: الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"

دائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى".

3. ينعكس مقدار فرق سعر الصرف الإيجابي:

الحساب المدين 52 "حسابات العملة"

دائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى".

محاسبة المصاريف غير التشغيلية .

1. من حساب التسوية الخاص بالمنظمة ، تم تحويل الأموال لدفع غرامات لمخالفة شروط عقد توريد المنتجات النهائية:

الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "مصاريف أخرى" دائن الحساب 51 "حسابات التسوية".

2 - شطب حسابات القبض:

ائتمان الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

3. يتم عرض مقدار التخفيضات على المنتجات النهائية:

حساب مدين 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، الحساب الفرعي "مصروفات أخرى"

رصيد الحساب 43 "المنتجات النهائية".

ينعكس انعكاس النتيجة المالية النهائية في الإدخال التالي:

مدين من الحساب 99 "الأرباح والخسائر" (91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى")

دائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" (99 "الأرباح والخسائر").

ينعكس شطب الدخل غير التشغيلي:

حساب مدين 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، الحساب الفرعي "إيرادات أخرى"

دائن الحساب 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي "الربح (الخسارة) من المبيعات".

شطب المصاريف غير التشغيلية:

الحساب المدين 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي "الربح (الخسارة) من المبيعات"

دائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "مصروفات أخرى".

السابق التالي

عرض المزيد:

ربح غير عادي

صفحة 1

لا تتعلق الأرباح والخسائر غير التشغيلية ببيع المنتجات التي طورتها المؤسسة ، وأداء العمل وتقديم الخدمات لأطراف ثالثة ، وكذلك بيع المواد الخام المشتراة ، والمواد ، والمنتجات شبه المصنعة ، والامتلاك. مخلفات الإنتاج والمنتجات الزراعية. تنشأ لأسباب مختلفة ، اعتمادًا على أنشطة المؤسسة ولا تعتمد عليها.

يتم تحميل الأرباح والخسائر غير العادية فورًا على الحساب 80 دون الدخول المسبق في الحسابات الوسيطة.

غالبًا ما لا ترتبط الأرباح والخسائر غير العادية بتحسين أنشطة المؤسسة.

الدخل غير التشغيلي

بنود الأرباح والخسائر غير التشغيلية ، كقاعدة عامة ، ليست مخططة. يستخدم التحليل مقارنة قيمتها مع المستوى في الفترة السابقة. تشهد الخسائر غير التشغيلية على افتراض سوء الإدارة وانتهاكات الانضباط المالي. من الضروري تحديد أسباب الغرامات المدفوعة والأشخاص المسؤولين عنها. يجب إيلاء اهتمام خاص للخسائر الناتجة عن شطب الديون بسبب النقص والسرقة ، بعد انتهاء فترة التقادم ، من تصفية الأصول الثابتة المستهلكة بشكل غير كامل. يشير وجودهم إلى أوجه القصور في تنظيم الأعمال المحاسبية والمالية في المؤسسة ، مما يضعف السيطرة على سلامة الأصول المادية واستخدام المعدات.

قائمة الأرباح (الخسائر) غير التشغيلية للمؤسسة غير متجانسة وواسعة النطاق.

إن الحصول على أرباح غير تشغيلية ليس دائمًا ميزة المؤسسة.

تكوين الأرباح والخسائر غير التشغيلية التي تؤخذ في الاعتبار عند تخطيط أرباح الميزانية العمومية لا تشمل الخسائر من تشغيل الإسكان والخدمات المجتمعية المنصوص عليها في الخطة المالية ونفقات صيانة المباني والمباني والمنشآت والحدائق والمتنزهات ونقل المعسكرات الرائدة إلى المنظمات النقابية للاستخدام المجاني. من الناحية المالية ، يتم تغطيتها من خلال أرباح الميزانية العمومية الموزعة المخطط لها.

عند تحليل الأرباح والخسائر غير التشغيلية ، يتم إيلاء الاهتمام الرئيسي لمعرفة أسباب تكوينها. معظم هذه الأرباح والخسائر ناتجة عن أسر غير مخططة.

يتم التخطيط فقط للأرباح والخسائر غير التشغيلية التي ترجع إلى الظروف العادية للنشاط الاقتصادي والتي يمكن توفيرها.

نظرًا لعدم التخطيط لجزء كبير من الأرباح والخسائر غير التشغيلية ، فإن الطريقة الرئيسية لتحليلها هي المقارنة مع مؤشرات الفترات السابقة ، كما تتم مقارنة الأرباح والخسائر المخططة مع الخطة. في عملية تحليل النتائج غير التشغيلية ، من الضروري تحديد أسباب كل مبلغ من الأرباح والخسائر ، لمعرفة التدابير التي تم اتخاذها لتحصيل الديون المشطوبة بسبب انتهاء فترة التقادم ، وكذلك فيما يتعلق بالجناة المحددين لهذه المبالغ. من المهم بشكل خاص تحديد ما إذا كانت المؤسسة قد اتخذت جميع التدابير لحجب الديون عن مرتكبي النقص والسرقة ، إلى النتائج النهائية للمشروع. من الضروري أيضًا التحقق من صحة شطب الجزء غير المستهلك من تكلفة الأصول الثابتة ، والذي ينعكس كخسائر غير تشغيلية. يساعد تحليل الأرباح والخسائر غير التشغيلية في الكشف عن أوجه القصور في مجالات معينة من الإنتاج والأنشطة الاقتصادية للمؤسسة.

على الرغم من أن الربح غير التشغيلي في السنة المشمولة بالتقرير يتجاوز الخسائر غير التشغيلية ، فإن النمو في المبلغ المطلق للربح بمقدار 3 آلاف روبل. (68 - 65) لا يمكن اعتباره ميزة للمشروع. علاوة على ذلك ، يشير وجود هذا الدخل إلى أوجه القصور في عمل عدد من الإدارات الوظيفية للمؤسسة: المالية ، والمبيعات ، واللوجستيات ، والقانونية والمحاسبة.

يشكل الربح من المبيعات والمكاسب والخسائر غير التشغيلية معًا إجمالي دخل الميزانية العمومية.

من الممكن التمييز بين أنواع مختلفة من الأرباح والخسائر غير التشغيلية ، ومن أهمها مكاسب وخسائر الدخل (الإيرادات) ، والتي يتم تضمينها عادة في بيان الدخل لكيان اقتصادي.

يتأثر ربح الميزانية العمومية أيضًا بالأرباح أو الخسائر غير التشغيلية (من الناحية العملية ، الخسائر في كثير من الأحيان) ، والتي تشمل نتائج العمليات مع الحاويات والغرامات والعقوبات والمصادرة المستلمة والمدفوعة ، والأرباح والخسائر الأخرى غير المخطط لها.

يتأثر مقدار الربح بالأرباح والخسائر غير التشغيلية. وتشمل الخسائر الناجمة عن النقص والاختلاس والسرقة ودفع غرامات تأخير العربات والمركبات وما إلى ذلك.

يتأثر مقدار الربح بالأرباح والخسائر غير التشغيلية. وتشمل الخسائر الناجمة عن النقص والاختلاس والسرقة ودفع غرامات تأخير العربات والمركبات وما إلى ذلك.

الصفحات: 1 2 3 4

يشمل الدخل غير التشغيلي جميع الإيصالات الأخرى التي لا تتعلق مباشرة بعملية البيع. هذه هي المداخيل "السلبية" التي لا تعتمد على الأنشطة الرئيسية للمنظمة.

وفقا للفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الدخل غير التشغيلي هو:

تلقي أرباح من المشاركة في رأس المال في المنظمات الأخرى ؛

الغرامات والعقوبات والعقوبات الأخرى على انتهاك الالتزامات التعاقدية ؛

· مبالغ التعويض عن الخسائر أو الأضرار التي اعترف بها المدين أو مستحقة الدفع من قبل المدينين على أساس قرار محكمة دخل حيز التنفيذ ؛

الدخل من تأجير الممتلكات (بما في ذلك قطع الأراضي) ، إذا لم تكن مرتبطة بالدخل من المبيعات ؛

الفائدة المستلمة بموجب اتفاقيات القرض (الائتمان) ؛

· مقدار مصروفات احتياطيات الاسترداد ، والتي تم تكوينها في الاعتبار مسبقًا للأغراض الضريبية ؛

تلقت تكلفة الممتلكات (الأشغال والخدمات) حقوق الملكية مجانًا ، باستثناء الحالات المحددة في الفن.

الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية

أرباح السنوات السابقة ، التي تم الكشف عنها في الفترة الحالية ؛

مبلغ الحسابات المستحقة الدفع التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ؛

· فروق أسعار الصرف؛

· تكلفة الفوائض والمخزونات والممتلكات الأخرى التي تم تحديدها نتيجة للمخزون.

توزيع الدخل لصالح المنظمة بمشاركتها في شراكة بسيطة ؛

تكلفة المواد أو الممتلكات الأخرى التي تم استلامها أثناء تفكيك أو تصفية الأصول الثابتة التي يتم إيقاف تشغيلها (باستثناء الحالات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 18 ، الفقرة 1 ، المادة 251 من NKRF) ؛

المداخيل الأخرى التي يحددها الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

قائمة الدخل غير التشغيلي مفتوحة ، لذلك ، يجب أن تتضمن أيضًا تلك الإيرادات التي لم يتم توفيرها بشكل مباشر في هذه القائمة (باستثناء الدخل الذي لا يؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية (المادة 251 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي).

على سبيل المثال ، خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، تلقت منظمة أوميغا الدخل التالي:

- عائدات بيع منتجات الإنتاج الخاصة 118000 روبل ، بما في ذلك 18000 روبل ضريبة القيمة المضافة ؛

- عائدات بيع البضائع المشتراة 59000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 9000 روبل ؛

- نقدا بموجب اتفاقية قرض بمبلغ 150000 روبل ؛

- الحصول على جهاز كمبيوتر مجانًا من فرد. سعر السوق لهذا الكمبيوتر هو 34000 روبل.

وفقًا للمادتين 248 و 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن عائدات بيع المنتجات الخاصة والمشتراة لأغراض حساب ضريبة الدخل ستبلغ 150000 روبل. لا يتم تضمين مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة والمستلمة من المشترين في الدخل الخاضع للضريبة.

في تكوين الدخل غير التشغيلي ، يجب على المنظمة أن تأخذ في الاعتبار تلقي الكمبيوتر مجانًا ، بقيمة 34000 روبل.

الأموال المقترضة وفقا للفن. 251 غير خاضع للضريبة.

سيكون المبلغ الإجمالي للدخل للفترة المشمولة بالتقرير 184000 روبل فقط.

⇐ السابق 12345678910 التالي ⇒

تاريخ النشر: 2015-05-22 ؛ قراءة: 110 | انتهاك حقوق النشر الصفحة

Studopedia.org - Studopedia.Org - 2014-2018. (0.001 ثانية) ...

المادة 265

1. يتضمن تكوين المصروفات غير التشغيلية التي لا تتعلق بالإنتاج والبيع التكاليف المعقولة لتنفيذ الأنشطة التي لا تتعلق مباشرة بالإنتاج و (أو) البيع. تشمل هذه النفقات ، على وجه الخصوص:

1) مصاريف صيانة الممتلكات المنقولة بموجب اتفاقية الإيجار (الإيجار) (بما في ذلك الإهلاك على هذا العقار).

بالنسبة للمنظمات التي تقدم على أساس منهجي رسوم للاستخدام المؤقت و (أو) الحيازة المؤقتة لممتلكاتها واستخدامها و (أو) الحقوق الحصرية الناشئة عن براءات الاختراع الخاصة بالاختراعات ونماذج المنفعة والرسوم والنماذج الصناعية و (أو) الحقوق الحصرية في أنواع الملكية الفكرية الأخرى ، تعتبر التكاليف المرتبطة بالإنتاج والبيع هي التكاليف المرتبطة بهذا النشاط ؛

(بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 322-FZ بتاريخ 23 نوفمبر 2015)

2) المصروفات في شكل فوائد على التزامات الدين من أي نوع ، بما في ذلك الفوائد المتراكمة على الأوراق المالية والالتزامات الأخرى الصادرة (الصادرة) من قبل دافع الضرائب ، مع مراعاة التفاصيل المنصوص عليها في المادة 269 من هذا القانون (بالنسبة للبنوك ، التفاصيل لتحديد النفقات في شكل فائدة وفقًا للمادتين 269 و 291 من هذا القانون) ، وكذلك الفوائد المدفوعة فيما يتعلق بإعادة هيكلة الديون على الضرائب والرسوم وفقًا للإجراءات التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي.

(بصيغته المعدلة بالقوانين الاتحادية رقم 57-FZ بتاريخ 29 مايو 2002 ، رقم 58-FZ بتاريخ 6 يونيو 2005)

في الوقت نفسه ، يتم الاعتراف بالفائدة على التزامات الدين من أي نوع كمصروف ، بغض النظر عن طبيعة القرض أو القرض (الجاري و (أو) الاستثمار). فقط مقدار الفائدة المتراكمة للوقت الفعلي لاستخدام الأموال المقترضة (الوقت الفعلي الذي يحتفظ فيه الأطراف الثالثة بالأوراق المالية) والعائد الأولي الذي حدده المُصدر (المُقرض) في شروط الإصدار (الإصدار ، العقد) ، ولكن ليس أعلى من الفعلي ، يتم الاعتراف به كمصروف ؛

(بصيغته المعدلة بالقوانين الاتحادية رقم 58-FZ بتاريخ 06.06.2005 ورقم 216-FZ بتاريخ 24.07.2007)

3) نفقات تنظيم إصدار الأوراق المالية الخاصة ، ولا سيما لإعداد نشرة إصدار لإصدار الأوراق المالية ، وإعداد أو شراء النماذج ، وتسجيل الأوراق المالية ، والمصاريف المرتبطة بخدمة الأوراق المالية الخاصة ، بما في ذلك نفقات خدمات المسجل ، والمودع ، والسداد. وكيل مدفوعات الفوائد (أرباح الأسهم) ، والتكاليف المرتبطة بالحفاظ على السجل ، وتوفير المعلومات للمساهمين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، والتكاليف الأخرى المماثلة ؛

(البند 3 المعدل بالقانون الاتحادي رقم 57-FZ المؤرخ 29 مايو 2002)

3.1) نفقات استرداد المُصدر لأوراق الدين الخاصة به والمتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم ، بمقدار الفرق بين تكلفة استردادها وقيمتها الاسمية ؛

(تم تقديم البند 3.1 بموجب القانون الاتحادي رقم 420-FZ المؤرخ 28 ديسمبر 2013)

4) المصروفات المرتبطة بخدمة الأوراق المالية التي حصل عليها دافع الضرائب ، بما في ذلك الدفع مقابل خدمات المسجل ، والمودع ، والنفقات المرتبطة بالحصول على المعلومات وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، والنفقات الأخرى المماثلة ؛

(البند 4 المعدل بالقانون الاتحادي رقم 57-FZ المؤرخ 29 مايو 2002)

5) مصروفات في شكل فرق سعر صرف سلبي ، باستثناء فرق سعر الصرف السالب الناشئ عن إعادة تقييم المدفوعات المقدمة (المستلمة) الصادرة.

لأغراض هذا الفصل ، يتم الاعتراف بفرق الصرف السالب كفرق صرف ناشئ عن انخفاض قيمة الممتلكات في شكل قيم العملات (باستثناء الأوراق المالية المقومة بالعملة الأجنبية) والمطالبات ، والتي يتم التعبير عن قيمتها بـ العملة الأجنبية ، أو أثناء إعادة تقييم الالتزامات ، والتي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية.

تسري أحكام هذه الفقرة الفرعية إذا تم إجراء التخفيض أو إعادة التقييم المحدد فيما يتعلق بتغيير سعر الصرف الرسمي للعملة الأجنبية مقابل روبل الاتحاد الروسي ، الذي أنشأه البنك المركزي للاتحاد الروسي ، أو مع التغيير في سعر صرف العملة الأجنبية (الوحدات النقدية المشروطة) مقابل روبل الاتحاد الروسي ، الذي ينص عليه القانون أو باتفاق الطرفين ، إذا كانت قيمة المطالبات (الالتزامات) مستحقة الدفع بالروبل ، معبرًا عنها بهذه العملة الأجنبية ( وحدات نقدية مشروطة) ، بالسعر الذي يحدده القانون أو باتفاق الطرفين ، على التوالي ؛

(البند 5 المعدل بالقانون الاتحادي رقم 81-FZ بتاريخ 20 أبريل 2014)

5.1) لم يعد صالحًا. - القانون الاتحادي رقم 81-FZ تاريخ 20 أبريل 2014.

6) المصروفات على شكل فرق سلبي (إيجابي) ناتج عن انحراف سعر البيع (الشراء) للعملة الأجنبية عن السعر الرسمي للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، المحدد في تاريخ نقل الملكية الأجنبية. العملة (تحدد تفاصيل تحديد نفقات البنوك من هذه العمليات بموجب المادة 291 من هذا القانون) ؛

7) مستبعدة. - القانون الاتحادي المؤرخ 29 مايو 2002 N 57-FZ ؛

7) نفقات دافع الضرائب الذي يطبق طريقة الاستحقاق لتكوين احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها (بالطريقة المنصوص عليها في المادة 266 من هذا القانون) ؛

7.1) مصروفات المنظمة - مالك الترخيص لاستخدام قطعة الأرض التحتية ، التي يقع ضمن حدودها حقل الهيدروكربون البحري الجديد ، لتكوين احتياطيات للنفقات المستقبلية المتعلقة بإكمال الأنشطة من أجل استخراج المواد الخام الهيدروكربونية في مثل هذا الحقل الهيدروكربوني البحري الجديد (بالطريقة المنصوص عليها في المادة 267.4 من هذا القانون) ؛

(تم تقديم البند 7.1 بموجب القانون الاتحادي رقم 268-FZ المؤرخ 30 سبتمبر 2013)

8) مصروفات تصفية الأصول الثابتة التي تم إيقاف تشغيلها ، وشطب الأصول غير الملموسة ، بما في ذلك مبالغ الإهلاك التي تم خصمها وفقًا للعمر الإنتاجي المحدد ، بالإضافة إلى مصاريف تصفية الإنشاءات قيد التنفيذ والممتلكات الأخرى ، وتركيب التي لم تكتمل (نفقات تفكيك وتفكيك وإزالة الممتلكات المفككة) وحماية باطن الأرض وغيرها من الأعمال المماثلة ، ما لم تنص المادة 267.4 من هذا القانون على خلاف ذلك ؛

خيارات الربح الثانوية

القوانين الاتحادية رقم 57-FZ بتاريخ 29 مايو 2002 ورقم 224-FZ المؤرخ 26 نوفمبر 2008 ورقم 268-FZ بتاريخ 30 سبتمبر 2013)

يتم تضمين المصروفات على شكل مبالغ استهلاك أقل من اللازم وفقًا للعمر الإنتاجي المحدد في المصاريف غير التشغيلية غير المتعلقة بالإنتاج والبيع ، فقط للممتلكات القابلة للاستهلاك ، والتي يتم تحميل الاستهلاك عليها باستخدام طريقة القسط الثابت. يتم إيقاف تشغيل عناصر الممتلكات القابلة للاستهلاك ، والتي يتم احتساب الإهلاك عليها بالطريقة غير الخطية ، بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 13 من المادة 259.2 من هذا القانون ؛

(الفقرة التي أدخلت بموجب القانون الاتحادي رقم 224-FZ المؤرخ 26 نوفمبر 2008)

9) التكاليف المرتبطة بحفظ وإعادة تنشيط منشآت ومنشآت الإنتاج ، بما في ذلك تكاليف صيانة مرافق الإنتاج والمرافق ؛

(البند 9 المعدل بالقانون الاتحادي رقم 57-FZ المؤرخ 29 مايو 2002)

10) تكاليف المحكمة وأتعاب التحكيم.

11) تكاليف أوامر الإنتاج الملغاة وكذلك تكاليف الإنتاج التي لم تنتج منتجات. يتم الاعتراف بالمصروفات على الطلبات الملغاة ، وكذلك مصاريف الإنتاج التي لم تنتج منتجات ، على أساس أفعال دافع الضرائب التي وافق عليها الرئيس أو شخص مخول من قبله ، في مبلغ التكاليف المباشرة المحددة وفقًا مع المادتين 318 و 319 من هذا القانون ؛

(بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 57-FZ المؤرخ 29 مايو 2002)

12) نفقات عمليات التغليف ، ما لم تنص أحكام الفقرة 3 من المادة 254 من هذا القانون على خلاف ذلك ؛

(البند 12 المعدل بالقانون الاتحادي رقم 57-FZ المؤرخ 29 مايو 2002)

13) نفقات في شكل غرامات وعقوبات و (أو) عقوبات أخرى معترف بها من قبل المدين أو مستحقة الدفع من قبل المدين على أساس قرار محكمة دخل حيز التنفيذ ، بسبب انتهاك الالتزامات التعاقدية أو الديون ، وكذلك النفقات للتعويض عن الضرر الناجم ؛

(البند 13 المعدل بالقانون الاتحادي رقم 57-FZ المؤرخ 29 مايو 2002)

14) المصروفات في شكل مبالغ ضريبية تتعلق بالمخزون ، والأعمال ، والخدمات المقدمة ، إذا تم شطب الحسابات المستحقة الدفع (الالتزامات تجاه الدائنين) لهذا التوريد في الفترة المشمولة بالتقرير وفقًا للفقرة 18 من المادة 250 من هذا القانون ؛

15) مصاريف الخدمات المصرفية ، بما في ذلك الخدمات المتعلقة ببيع العملة الأجنبية عند تحصيل الضرائب والرسوم والغرامات والغرامات على النحو المنصوص عليه في المادة 46 من هذا القانون ، مع تركيب وتشغيل أنظمة إدارة المستندات الإلكترونية بين البنك و العملاء ، بما في ذلك أنظمة "بنك العميل" ؛

(بصيغته المعدلة بالقوانين الاتحادية رقم 57-FZ بتاريخ 29 مايو 2002 ، رقم 137-FZ بتاريخ 27 يوليو 2006)

16) نفقات عقد اجتماعات المساهمين (المشاركون ، المساهمون) ، ولا سيما المصروفات المرتبطة بتأجير المباني ، وإعداد وتوزيع المعلومات اللازمة لعقد الاجتماعات ، والنفقات الأخرى المتعلقة مباشرة بعقد الاجتماع ؛

(بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي بتاريخ 06.06.2005 N 58-FZ)

17) تكاليف تنفيذ أعمال التحضير للتعبئة ، بما في ذلك تكاليف الحفاظ على القدرات والمرافق اللازمة للوفاء بخطة التعبئة ، باستثناء تكاليف الحصول على الممتلكات القابلة للاستهلاك وإنشاءها وإعادة بنائها وتحديثها وإعادة تجهيزها تقنيًا. المتعلقة بقدرات التعبئة ؛

(المادة 17 المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 29 نوفمبر 2012 N 206-FZ)

18) نفقات العمليات باستخدام مشتقات الأدوات المالية الخاضعة لأحكام المواد 301-305 من هذا القانون ؛

(بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 242-FZ المؤرخ 3 يوليو 2016)

19) نفقات في شكل استقطاعات من المنظمات التي تشكل جزءًا من هيكل DOSAAF لروسيا ، لتجميع وإعادة توزيع الأموال إلى المنظمات التي تشكل جزءًا من هيكل DOSAAF في روسيا ، من أجل ضمان التدريب ، وفقًا مع تشريعات الاتحاد الروسي ، للمواطنين في تخصصات التسجيل العسكري ، والتعليم العسكري الوطني للشباب ، وتطوير الطيران ، والرياضة التطبيقية الفنية والعسكرية ؛

(بصيغته المعدلة بالقوانين الاتحادية رقم 58-FZ بتاريخ 06.06.2005 ، رقم 397-FZ بتاريخ 28.12.2010)

19.1) المصروفات على شكل قسط (خصم) يدفع (مقدم) من البائع إلى المشتري نتيجة لاستيفاء شروط معينة من العقد ، ولا سيما حجم المشتريات ؛

(تم تقديم البند 19.1 بموجب القانون الاتحادي رقم 58-FZ المؤرخ 6 يونيو 2005)

19.2) المصروفات في شكل خصومات مستهدفة من اليانصيب ، يتم تنفيذها بالمبلغ وبالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ؛

(تم تقديم البند 19.2 بموجب القانون الاتحادي رقم 58-FZ المؤرخ 6 يونيو 2005)

19.3) نفقات تكوين احتياطيات للنفقات المستقبلية من قبل دافع الضرائب - منظمة غير ربحية مسجلة وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن المنظمات غير الهادفة للربح" ، والمحددة بالمبلغ وبالطريقة المنصوص عليها في المادة 267.3 من هذا القانون ؛

(تم تقديم البند 19.3 بموجب القانون الاتحادي رقم 235-FZ المؤرخ 18 يوليو 2011)

20) مصاريف أخرى مبررة.

2- لأغراض هذا الفصل ، فإن الخسائر التي يتكبدها دافع الضرائب في فترة التقرير (الضريبة) يجب أن تُعادل المصروفات غير التشغيلية ، وعلى وجه الخصوص:

1) في شكل خسائر الفترات الضريبية السابقة المحددة في فترة التقرير (الضريبة) الحالية ؛

2) مبلغ الديون المعدومة ، وإذا قرر المكلف إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها ، فإن مبلغ الديون المعدومة غير المغطاة من الاحتياطي ؛

(البند 2 المعدل بالقانون الاتحادي رقم 57-FZ المؤرخ 29 مايو 2002)

3) مستبعدة. - القانون الاتحادي المؤرخ 29 مايو 2002 N 57-FZ ؛

3) الخسائر من التعطل لأسباب الإنتاج الداخلية ؛

4) الخسائر التي لم يتم تعويضها من قبل الجناة من التعطل لأسباب خارجية.

5) مصاريف على شكل نقص في الأصول المادية في الإنتاج والمخازن ، في المنشآت التجارية في حالة عدم وجود مرتكبيها ، وكذلك خسائر السرقة التي لم يتم التعرف على مرتكبيها. في هذه الحالات ، يجب توثيق حقيقة غياب الجناة من قبل سلطة الدولة المخولة ؛

6) الخسائر الناجمة عن الكوارث الطبيعية والحرائق والحوادث وحالات الطوارئ الأخرى ، بما في ذلك التكاليف المرتبطة بمنع عواقب الكوارث الطبيعية أو حالات الطوارئ أو القضاء عليها ؛

7) الخسائر الناتجة عن صفقة التنازل عن حق المطالبة بالطريقة المنصوص عليها في المادة 279 من هذا القانون.

الدخل والمصروفات غير التشغيلية - هذا هو أحد مكونات دخل المنظمة ومصاريفها ، أي الدخل والمصروفات على العمليات التي لا ترتبط مباشرة بتنفيذ النشاط الرئيسي للمنظمة لبيع المنتجات (السلع ، والأعمال ، والخدمات ) وكذلك مع بيع الممتلكات الأخرى.

يشمل الدخل غير التشغيلي:

ديون الدائن - المودع التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ؛

إيصالات سداد ديون المحاضر ، المشطوبة في السنوات السابقة بخسارة ، باعتبارها غير قابلة للتحصيل ؛

الغرامات والعقوبات والمصادرة وأنواع أخرى من العقوبات الممنوحة أو المعترف بها من قبل المدين لمخالفة شروط العقود ، المبالغ المستحقة كتعويض عن الخسائر التي لحقت بالمنظمة فيما يتعلق بانتهاك العقود ؛

مقدار تعويض التأمين والتغطية من مصادر أخرى للخسائر من الكوارث الطبيعية والحرائق والحوادث وأحداث الطوارئ الأخرى ؛

ربح السنوات السابقة المعترف به في السنة المشمولة بالتقرير ؛ قيد في الميزانية العمومية للممتلكات التي تبين أنها زائدة وفقًا لنتائج المخزون ؛

فروق أسعار الصرف؛

فروق المبالغ الناشئة عن التسويات وفقًا للاتفاقيات المبرمة بالروبل بالمبلغ المحدد بسعر الصرف الرسمي للعملة ذات الصلة أو بالوحدات النقدية التقليدية ؛

مبالغ إعادة تقييم الأصول.

يتكون الدخل غير التشغيلي من:

كميات التخفيض التدريجي للمخزونات والمنتجات النهائية والسلع وفقًا للإجراءات المعمول بها ؛

الخسائر الناتجة عن شطب الذمم المدينة التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ؛

الديون غير القابلة للتحصيل ؛

الغرامات والعقوبات والمصادرة وأنواع أخرى من العقوبات الممنوحة أو المعترف بها من قبل المنظمة لانتهاك شروط العقود ؛

التعويض عن الخسائر التي تسببها المنظمة ؛

الخسائر من عمليات السنوات السابقة المعترف بها في السنة المشمولة بالتقرير ؛

الخسائر من الكوارث الطبيعية ؛

الخسائر الناتجة عن الحرائق والحوادث وأحداث الطوارئ الأخرى ؛

فروق أسعار الصرف؛

الخسائر الناجمة عن عمليات الشطب الممنوحة سابقاً. ديون السرقة ، التي أعادت المحكمة وثائق التنفيذ الخاصة بها فيما يتعلق بإفلاس المدعى عليه ؛

الخسائر الناجمة عن سرقة المواد والأشياء الثمينة الأخرى التي لم يتم تحديد مرتكبيها بقرار من المحكمة ؛

تكاليف قانونية؛

فروق المبلغ الناشئة عن التسويات وفقًا للاتفاقيات المبرمة بالروبل ، بالمبلغ الذي يحدده المسؤول. بالطبع acc. العملة أو بالوحدات النقدية التقليدية ؛

محاسبة الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية

الغرض الرئيسي من اللائحة المحاسبية "محاسبة تسويات ضريبة الدخل" (PBU 18/02) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية رقم 114n ، هو تحديد المبالغ في فترة التقرير الحالية التي ستنخفض أو تزيد في التقارير اللاحقة (الضرائب) فترات. لهذا الغرض ، قدم PBU 18/02 مفاهيم الاختلافات والمطلوبات الضريبية والأصول والدخل المشروط (المصاريف) لضريبة الدخل.

لتنفيذ معايير PBU 18/02 ، من الضروري تحديد الفروق في جميع الإيرادات (المصروفات) التي تؤخذ في الاعتبار عند تكوين الربح المحاسبي ، والدخل (المصروفات) المعترف بها لأغراض ضريبة الدخل. تنشأ الاختلافات في مبالغ الدخل (النفقات) المقبولة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بسبب الاختلافات القائمة في القواعد المنصوص عليها في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والتشريعات المحاسبية. بعض النفقات (كقاعدة ، في المحاسبة الضريبية) قبل الاعتراف بالدخل (المصروفات) في فترات تقارير مختلفة أو بمبالغ مختلفة (مصاريف عادية للأغراض الضريبية).

اعتمادًا على طبيعة التناقضات ، قد يتم أخذ مبالغ الدخل (المصروفات) غير المقبولة (أو المقبولة بمبالغ صغيرة) في الاعتبار في فترة التقرير الحالية في المحاسبة أو المحاسبة الضريبية في فترات إعداد التقارير اللاحقة أو لا يتم الاعتراف بها كدخل (مصروفات) على أنها هذه. وبالتالي ، فإن الاختلافات في مبالغ الدخل (المصروفات) في فترة التقرير الحالية قد تقلل (تزيد) القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في فترات إعداد التقارير اللاحقة أو قد لا تؤثر عليها على الإطلاق. في الحالة الأولى ، توجد فروق مؤقتة قابلة للخصم أو الخاضعة للضريبة (تخفيض أو زيادة الوعاء الضريبي في فترات إعداد التقارير اللاحقة) ، وفي الحالة الثانية ، توجد فروق دائمة. الفروق الدائمة المحددة في الفترة المشمولة بالتقرير تخضع للشطب في نهاية الفترة الضريبية ، في حين يتم تسوية الفروق المؤقتة في فترات إعداد التقارير اللاحقة (الضريبية) حيث يتم الاعتراف بها في المحاسبة التي لم يتم أخذها في الاعتبار عند وقت الحدوث.

الالتزامات والأصول الضريبية المتراكمة على الفروق الناتجة: الالتزام الضريبي الدائم (الفرق الثابت مضروبًا في معدل الضريبة) ، أصل الضريبة المؤجلة (الفرق المؤقت القابل للخصم مضروبًا في معدل الضريبة) ، الالتزام الضريبي المؤجل (الفرق المؤقت الخاضع للضريبة مضروبًا في معدل الضريبة) . نتيجة لتلخيص مصروف ضريبة الدخل المشروط (الدخل) المستحق على الأرباح المحاسبية والالتزامات الضريبية (الأصول) ، سيتم الحصول على ضريبة الدخل الحالية المستحقة للميزانية ، وسيتم تحديد الأصول والخصوم التي ستؤثر لاحقًا على المبلغ من الضريبة على الربح.

تجدر الإشارة إلى أن تصنيف الدخل والمصروفات في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يتطابق مع تصنيف الدخل والمصروفات المسماة في أحكام المحاسبة "دخل المؤسسة" (PBU 9/99) و "مصاريف المنظمة" (PBU 10/99) ، تمت الموافقة عليها بأوامر وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن و 33 ن. وبالتالي ، فإن الدخل المعترف به على أنه غير عامل في الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم احتسابها في المحاسبة كجزء من النفقات الأخرى - التشغيلية أو غير العاملة. في الوقت نفسه ، يتم الاعتراف بأنواع معينة من الدخل (النفقات) التشغيلية ، مثل الدخل (النفقات) من بيع الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى ، بموجب الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كإيرادات (نفقات) من بيع الممتلكات.

بالإضافة إلى ذلك ، يمكن الاعتراف بأنواع معينة من الدخل في المحاسبة كدخل من الأنشطة العادية ، وفي المحاسبة الضريبية كدخل غير تشغيلي ، ولا تنص التشريعات الضريبية على الاعتراف بها كدخل من المبيعات. على سبيل المثال ، في المؤسسات التي يكون موضوع نشاطها هو المشاركة في رؤوس الأموال المصرح بها للمؤسسات الأخرى ، سيتم الاعتراف بالدخل المستلم من هذا النوع من النشاط كإيرادات وينعكس في الحساب 90 "المبيعات" (الفقرة 5 PBU 9/99).

نظرًا لعدم الاتساق في تصنيف الدخل غير التشغيلي (المصروفات) في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، من أجل تحديد الفروق في الدخل (المصروفات) غير التشغيلية ، من الضروري مقارنة الدخل (المصروفات) غير التشغيلية وفقًا للضريبة المحاسبة وأنواع معينة من الدخل (المصروفات) المحتسبة في المحاسبة على حساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" كجزء من الدخل (المصروفات) غير التشغيلية والتشغيلية ، وفي بعض الحالات - على الحساب 90 "المبيعات". عند تحديد الفروق في المصاريف غير التشغيلية ، من الضروري استبعاد الدخل (المصاريف) المرتبطة ببيع الممتلكات من الدخل التشغيلي. بالنسبة لهذه المداخيل (المصروفات) ، يجب تحديد الفروق بالنسبة للإيرادات والمصروفات ، والتي تنعكس في إقرار ضريبة الدخل كدخل (مصروفات) من بيع الممتلكات.

لن يتم الاعتراف بجزء من الإيرادات (النفقات) الأخرى المسجلة على الحساب 91 في المحاسبة الضريبية كدخل (المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) والنفقات (المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) عند حساب الضريبة قاعدة ضريبة الدخل. بالنسبة لمثل هذه الأنواع من الدخل (المصروفات) غير التشغيلية ، يتم تشكيل فروق دائمة ، حيث لا يتم الاعتراف بهذه الإيرادات (المصروفات) كإيرادات (مصروفات) في المحاسبة الضريبية إما في فترة التقرير الحالية أو في فترات إعداد التقارير اللاحقة (الضرائب).

وتجدر الإشارة إلى أنه في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، يمكن الاعتراف ببعض أنواع الدخل (المصروفات) ليس كإيرادات غير تشغيلية وإيرادات (مصروفات) أخرى ، ولكن كإيرادات (مصروفات) من الأنشطة العادية أو المبيعات (المحاسبة الضريبية) . هذه ، على سبيل المثال ، الدخل من إيجار الممتلكات (الإيجار من الباطن) ، الدخل من توفير الحقوق في نتائج النشاط الفكري في حالة أن تلقي هذه الإيرادات هو موضوع أنشطة المنظمة (البند 5 PBU 9 / 99). بالنسبة للمحاسبة الضريبية ، يمكن لدافع الضرائب الاعتراف بهذه المداخيل كدخل من بيع حقوق الملكية (الفقرتان 4 و 5 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تنشأ الفروق في الدخل (النفقات) غير التشغيلية التي ندرسها لدافع الضرائب الذي يأخذ في الاعتبار الدخل (النفقات) لأغراض فرض الضرائب على الأرباح وفقًا للمادة. 271 و 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أساس الاستحقاق. بالنسبة لهؤلاء دافعي الضرائب الذين اختاروا الطريقة النقدية للاعتراف بالدخل (النفقات) وفقًا للفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ستكون هناك أيضًا اختلافات مؤقتة لجميع أنواع الدخل (النفقات) التي تم تجميعها في المحاسبة في فترة إبلاغ واحدة ، ودُفعت في فترة أخرى. في فترة التقرير ، عندما يتم استلام الدخل ودفع المصروفات ، سيتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية وسيتم سداد الفرق المؤقت الذي يتكون في وقت قبول الدخل (المصاريف) المستحقة في المحاسبة.

المصاريف غير التشغيلية في المحاسبة:

1) الغرامات والجزاءات والمصادرة لمخالفة شروط العقود والتعويض عن الخسائر التي تسببها المنظمة.

دعونا ننتقل إلى القانون المدني للاتحاد الروسي. وفقًا للمادة 330 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن العقوبة (غرامة ، فائدة جزائية) هي مبلغ من المال يحدده القانون أو اتفاق يلتزم المدين بدفعه إلى الدائن في حالة عدم الأداء أو أداء غير لائق لالتزام ، لا سيما في حالة التأخير في التنفيذ. عند المطالبة بدفع غرامة ، لا يكون الدائن ملزمًا بإثبات إلحاق الخسائر به.

في المحاسبة ، يتم تضمين الغرامات والعقوبات والمصادرة لمخالفة الالتزامات التعاقدية في المصاريف غير التشغيلية. يتم تحديد ذلك بموجب الفقرة 12 من الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن "بشأن الموافقة على بند المحاسبة" نفقات التنظيم "PBU 10/99".

تنص الفقرة 14.2 من PBU 10/99 على أن الغرامات والعقوبات والمصادرة بسبب انتهاك شروط العقود ، وكذلك التعويض عن الخسائر التي تسببت فيها المنظمة يتم قبولها للمحاسبة بالمبالغ التي تمنحها المحكمة أو تعترف بها المنظمة.

إذا اعترف المدين بمبلغ الغرامات ، فعليه دفع مبلغ الغرامة أو التأكيد كتابةً على موافقته على دفع الغرامة. ينص خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 23 ديسمبر 2004 برقم 03-03-01-04 / 1/189 على أن الحقائق تشير إلى أن المنظمة توافق على دفع الغرامات والعقوبات والمصادرة التي قدمها الدائن بناءً على شروط العقد بالكامل أو بمبلغ أقل ، قد يكون ، على سبيل المثال ، عملًا ثنائيًا موقعًا من قبل الأطراف ، أو خطابًا من المدين أو مستندًا آخر يؤكد حقيقة انتهاكات الالتزامات التعاقدية ، مما يجعل من الممكن تحديد المبلغ المعترف به من قبل المدين.

إذا رفض المدين طواعية الاعتراف بمبلغ الغرامات المفروضة على مخالفة شروط العقد ، يحق للدائن رفع دعوى أمام محكمة التحكيم. عند تقديم طلب إلى المحكمة ، يقوم الدائن - المدعي بدفع مبلغ رسوم الدولة ، والتي ، إذا قررت المحكمة لصالحه ، يتم تعويضها من قبل الطرف - المدعى عليه.

يمكن أن ينعكس مبلغ الغرامة والغرامة والمصادرة التي تدفعها المنظمة ، وفقًا لمخطط الحسابات ، في ائتمان حسابات التسوية ، على سبيل المثال ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" والخصم من الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" الحساب الفرعي "مصاريف أخرى".

فيما يتعلق بالأضرار ، تجدر الإشارة إلى ما يلي. وفقًا للمادة 15 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يجوز للشخص الذي انتهك حقه أن يطالب بتعويض كامل عن الخسائر التي تكبدها ، ما لم ينص القانون أو العقد على تعويض عن الخسائر بمبلغ أقل.

بموجب الخسائر على أساس الفقرة 2 من المادة 15 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، من المفهوم:

النفقات التي قام بها الشخص الذي انتهك حقه أو سيتعين عليه دفعها لاستعادة الحق المنتهك ؛

خسارة أو تلف ممتلكاته (ضرر فعلي) ؛

الدخل غير المستلم الذي كان سيحصل عليه هذا الشخص في ظل الظروف العادية للتداول المدني إذا لم يتم انتهاك حقه.

وتظهر أيضًا مبالغ الخسائر المسددة للمنظمة في الحساب 76 في المراسلات مع الحساب 91-1 "الدخل الآخر".

إذا دفعت المنظمة مبلغ الغرامات بقرار من المحكمة ، فيجب أن ينعكس مبلغ واجب الدولة الذي يتم تعويضه للمدعي ، والذي سيكون في هذه الحالة تعويضًا عن الخسائر التي تسببت فيها المنظمة ، في ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين "والخصم من الحساب 91" الإيرادات والمصروفات الأخرى ".

2) خسائر السنوات السابقة المعترف بها في السنة المشمولة بالتقرير.

يعتمد إجراء تصحيح الأخطاء الموجودة في محاسبة المؤسسة على ما إذا كانت البيانات المالية السنوية قد تمت الموافقة عليها.

دعونا ننتقل إلى الفقرة 11 من التعليمات الخاصة بإجراءات تجميع البيانات المالية وتقديمها ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن "بشأن أشكال البيانات المالية للمنظمات". على وجه الخصوص ، ينص على أنه في الحالات التي تكشف فيها منظمة في فترة الإبلاغ الحالية عن انعكاس غير صحيح للمعاملات التجارية في الحسابات المحاسبية في العام الماضي ، تصحيحات في المحاسبة والبيانات المالية لسنة الإبلاغ السابقة (بعد الموافقة على البيانات المالية السنوية بالطريقة المحددة) لم يتم إحضارها.

يتم تضمين مبالغ خسائر السنوات السابقة المحددة في السنة المشمولة بالتقرير على أساس الفقرة 12 من PBU 10/99 في المصروفات غير التشغيلية للمنظمة.

خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 ديسمبر 2004 رقم 07-05-14 / 328 "بشأن الانعكاس في السجلات المحاسبية لمنظمة الإيرادات والمصروفات الإضافية المحددة بعد الموافقة على البيانات المالية لـ السنة المشمولة بالتقرير السابق "تنص على أنه إذا حددت المنظمة ، بعد الموافقة على البيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير السابق ، نفقات إضافية متعلقة بها ، فعندئذ في الفترة التي تم فيها تحديد هذه النفقات ، يجب على المنظمة الاعتراف بها وتعكسها بالطريقة المنصوص عليها في تعليمات تطبيق دليل الحسابات ، خسارة السنوات السابقة. في بيان الدخل ، تظهر هذه المبالغ كمصروفات غير تشغيلية.

وفقًا لمخطط الحسابات ، فإن أرباح السنوات السابقة ، التي تم الكشف عنها في السنة المشمولة بالتقرير ، تنعكس في رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" الحساب الفرعي 91-1 "الإيرادات الأخرى" بالتوافق مع حسابات المستوطنات.

وفقًا للائحة المحاسبة "محاسبة تسويات ضريبة الدخل" PBU 18/02 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114n (المشار إليها فيما يلي بـ PBU 18/02) ، فإن هذه المبالغ تعتبر المصاريف غير التشغيلية بمثابة فروق دائمة ، وهي مصدر تكوين التزام ضريبي دائم.

في بيان الربح والخسارة ، يتم عرض مبلغ الرسوم الإضافية لضريبة الدخل بسبب اكتشاف الأخطاء (التشوهات) في فترات الضرائب السابقة (إعداد التقارير) ، والتي لا تؤثر على ضريبة الدخل الحالية لفترة إعداد التقارير ، بعد ضريبة الدخل الحالية مؤشر ويشكل صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير.

3) مبالغ الذمم المدينة التي انتهت فترة التقادم.

إن مبالغ الذمم المدينة التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ، وكذلك الديون الأخرى غير الواقعية لتحصيلها ، وفقًا للفقرة 12 من PBU 10/99 ، هي نفقات غير تشغيلية للمنظمة.

يرد مفهوم فترة التقادم في المادة 195 من القانون المدني للاتحاد الروسي. فترة التقادم هي مصطلح حماية الحق بناءً على مطالبة الشخص الذي انتهكت حقوقه. يتم تحديد فترة التقادم العامة بموجب المادة 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي وهي ثلاث سنوات. يبدأ سريان فترة التقادم من اليوم الذي علم فيه الشخص أو كان ينبغي أن يكون على علم بانتهاك حقه.

يتم شطب الحسابات المدينة ، التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ، وكذلك الديون الأخرى التي لا يمكن تحصيلها على أساس الفقرة 77 من اللائحة رقم 34 ن ، عن كل التزام وتعزى إلى النتائج المالية للمنظمة.

أسباب شطب مبالغ الحسابات الدائنة وديون المودعين التي انتهت فترة التقادم لها هي:

بيانات المخزون؛

تبرير كتابي

أمر (تعليمات) من رئيس المنظمة.

يشير إلى أن مبالغ الذمم المدينة التي انتهت فترة التقادم لها تنعكس في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" الحساب الفرعي "الدخل الآخر" بالتوافق مع الذمم المدينة.

وفقًا للفقرة 14.3 من PBU 10/99 ، يتم تضمين المستحقات التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها والديون الأخرى غير الواقعية للتحصيل في مصروفات المنظمة بالمبلغ الذي انعكس فيه الدين في السجلات المحاسبية لـ منظمة.

إذا لم يتم إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها ، يتم تضمين الدين المشطوب والمبلغ الذي انعكس فيه في السجلات المحاسبية (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) في النتائج المالية. وفقًا للبندين 12 و 14.3 من PBU 10/99 ، يتم تضمين الدين المشطوب في المصاريف غير التشغيلية.

علاوة على ذلك ، ووفقًا للفقرة 77 من اللوائح المحاسبية ، فإن شطب دين بخسارة بسبب إفلاس المدين لا يعد إلغاءًا للدين. في غضون خمس سنوات من تاريخ الشطب ، يتم احتساب مبلغ الدين المشطوب في الرصيد على الحساب 007 "الدين المشطوب بفقدان المدينين المعسرين" ، الذي يهدف إلى تلخيص المعلومات عن حالة الذمم المدينة المشطوبة المستحقة لإعسار المدينين.

إذا قامت المنظمة بإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها ، يتم شطب مبالغ الذمم المدينة ذات فترة التقادم المنتهية على حساب الاحتياطي. في الوقت نفسه ، يتم أخذ مبلغ الدين المشطوب في الاعتبار في الميزانية العمومية.

عند استلام المشتري لمبلغ الديون المشطوبة سابقًا ، يُخصم مبلغ الدين من خارج الميزانية العمومية وينعكس في الدخل غير التشغيلي للمنظمة على أساس البند 8 من اللائحة المحاسبية "الدخل من المنظمة "PBU 9/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32n" بشأن الموافقة على اللائحة المتعلقة بمحاسبة "دخل المنظمة" PBU 9/99 "(يشار إليها فيما يلي - PBU 9/99).

4) فروق الصرف.

يتم تضمين فروق الصرف وفقًا للفقرة 12 من PBU 10/99 في المصاريف غير التشغيلية في فترة إعداد التقارير التي نشأت فيها.

سعر الصرف هو الفرق بين تقييمات الروبل (السابقة واللاحقة) للأصل أو الالتزام المقابل ، والتي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية. ينشأ تقييم الروبل الأول للأصل أو الخصوم من إعادة حساب قيمته في تاريخ الاستلام. يتم تكوين تقديرات الروبل اللاحقة عند إعادة حساب قيمته مع تغير سعر الصرف ، في تاريخ إعداد التقارير أو في تاريخ الوفاء بالالتزامات.

عند تكوين تقييم جديد للروبل لأصل أو التزام مقوم بعملة أجنبية ، تظهر فروق سعر الصرف. إنها إيجابية وسلبية.

إذا زاد فرق سعر الصرف من ربح المنظمة ، فهذا إيجابي. إذا قلل فرق سعر الصرف من ربح المنظمة ، فهذا فرق سعر صرف سلبي.

يتم الاعتراف بفرق سعر الصرف على أنه سلبي ويعزى إلى المصروفات غير التشغيلية:

عندما ينخفض ​​سعر الصرف فيما يتعلق بالأصول (المطالبات) ؛

مع زيادة سعر الصرف فيما يتعلق بالخصوم.

لتعكس فروق سعر الصرف في المحاسبة ، من الضروري تطبيق معايير الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 يناير 2000 رقم 2 ن "بشأن الموافقة على لائحة المحاسبة" محاسبة الأصول والخصوم التي قيمتها يتم التعبير عنها بالعملة الأجنبية "PBU 3/2000" (يشار إليها فيما يلي بـ PBU 3/2000).

وبالتالي ، يتم التعرف على فرق سعر الصرف نتيجة للتغيير في سعر الصرف الرسمي لعملة أجنبية مقابل الروبل المستخدم في الحسابات:

اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير للفترة الحالية فيما يتعلق بتاريخ معاملة العملة ؛

اعتبارًا من تاريخ الوفاء بالتزامات الدفع في الفترة المشمولة بالتقرير وتاريخ الإبلاغ السابق ؛

اعتبارًا من تاريخ التقرير السابق وتاريخ إعداد التقارير للفترة الحالية ، عندما لم تكن هناك معاملات بالعملة الأجنبية في هذه الفترة ؛

اعتبارًا من تاريخ حدوث الالتزامات في المحاسبة وتاريخ الوفاء بالالتزامات الخاصة بدفعها ، وإذا تم الاعتراف بهذه الالتزامات وتسويتها في فترة تقرير واحدة.

يمكن حساب فرق سعر الصرف من قيمة الأوراق النقدية في مكتب النقد التابع للمنظمة والأموال الموجودة في الحسابات لدى المؤسسات الائتمانية بالإضافة إلى التواريخ المشار إليها أيضًا مثل أسعار صرف العملات الأجنبية التي يقتبسها البنك المركزي الروسي تغيير الاتحاد.

يتم الاعتراف بفرق سعر الصرف المرتبط بتكوين رأس المال (السهم) المصرح به فقط في تاريخ استلام مبلغ الودائع بالعملات الأجنبية من المؤسسين أو المشاركين بموجب اتفاقيات شراكة بسيطة.

يتم تحديد حساب نتائج التغييرات في سعر الصرف الرسمي للعملة الأجنبية مقابل الروبل حسب طبيعة معاملة العملة ، ويتم إضافة فرق سعر الصرف ، بناءً على ذلك ، إلى:

على النتائج المالية لجميع العمليات الحالية ؛

للحصول على رأس مال إضافي على العمليات المتعلقة بتكوين رأس المال (السهم) المصرح به.

5) مقدار إهلاك الأصول.

يتم تحديد مبالغ إهلاك الأصول المنسوبة إلى المصاريف غير التشغيلية للمنظمة ، وفقًا للفقرة 14.4 من PBU 10/99 ، وفقًا للقواعد الموضوعة لإعادة تقييم الأصول.

يتم الاعتراف بهذه المبالغ ، على أساس الفقرة 16 من PBU 9/99 ، في المحاسبة في فترة إعداد التقارير التي يتعلق بها تاريخ إعادة التقييم.

بعد تحليل اللائحة رقم 34 ن ، نلاحظ أن إعادة التقييم يتم توفيرها فقط للأصول الثابتة.

في الوقت نفسه ، تنص الفقرة 62 من اللائحة رقم 34 ن من هذا الحكم على أن القيم التي انخفض سعرها خلال السنة المشمولة بالتقرير أو التي أصبحت متقادمة أخلاقياً أو فقدت جودتها الأصلية جزئياً ، تنعكس في الميزانية العمومية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بسعر البيع المحتمل ، إذا كان أقل من التكلفة الأولية للمشتريات (الشراء). تشمل هذه القيم المواد الخام والمواد الأساسية والمساعدة والوقود والمنتجات والمكونات شبه النهائية المشتراة وقطع الغيار والحاويات والمنتجات النهائية والسلع والمخزونات الأخرى. يُعزى الفرق في أسعار المؤسسة التجارية إلى النتائج المالية ، أي أنه ينعكس في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، والحساب الفرعي "المصروفات الأخرى" وائتمان الحسابات التي تأخذ في الاعتبار حساب القيم المتعلقة بها تم تخفيض السعر.

يرجى ملاحظة أنه حتى 1 يناير 2006 ، اقترحت أحكام الفقرة 15 من PBU 6/01 أن تنسب مبلغ إهلاك الأصول الثابتة إلى حساب الأرباح والخسائر كمصروفات تشغيل أو إلى حساب الأرباح المحتجزة (خسارة غير مكتشفة).

اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، فيما يتعلق بالتعديلات التي تم إجراؤها على PBU 6/01 بأمر من وزارة المالية رقم 147 ن ، يتم تحميل مبلغ استهلاك الأصول الثابتة فقط على الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) ".

6) مصاريف الراحة والخيرية.

وفقًا للائحة المحاسبة "نفقات المنظمة" PBU 10/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن ، يتم الاعتراف بنفقات المنظمة في بيان الدخل بغض النظر عن الاعتراف بها لأغراض حساب الوعاء الضريبي.

وفقًا لـ PBU 10/99 ، فإن نفقات المنظمة لتنفيذ الأحداث الرياضية والاستجمام والترفيه والفعاليات الثقافية والتعليمية وغيرها من الأحداث المماثلة ، وكذلك التحويل من قبل المنظمة للأموال (المساهمات والمدفوعات) المتعلقة الأنشطة الخيرية ، هي نفقات أخرى. تعليمات تطبيق مخطط الحسابات لحساب الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن ، لا تنص على انعكاس هذه النفقات على الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)".

على سبيل المثال ، اشترت منظمة جوائز لقضاء عطلة الشركة. لأغراض ضرائب الدخل ، لا تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار ، لأنها لا تفي بشروط الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

للأغراض المحاسبية ، يتم الاعتراف بتكلفة الجوائز المشتراة كمصروفات غير تشغيلية وتنعكس في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 91-2 "المصروفات الأخرى" ، بما يتوافق مع رصيد الحساب 41 "البضائع".

الدخل غير التشغيلي في المحاسبة:

1) فرق المبلغ وسعر الصرف

لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يتم تضمين فروق سعر الصرف والمبالغ في الدخل غير التشغيلي وفقًا للفقرات. 11 ، 11.1 م. 250 و ص. 5 ، 5.1 ص. 1 م. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقا للفقرة 9 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 7 ، البند 4 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، يتم الاعتراف بالفرق في مبلغ المشتري-دافع الضرائب كدخل في تاريخ سداد الحسابات المستحقة الدفع للسلع المشتراة (الأشغال أو الخدمات) أو الممتلكات أو الممتلكات أو الحقوق الأخرى ؛ في حالة الدفع المسبق - في تاريخ اقتناء البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، الممتلكات ، الممتلكات أو الحقوق الأخرى.

يتم الاعتراف بفرق سعر الصرف كدخل في تاريخ نقل الملكية في المعاملات مع الممتلكات وإنهاء (الوفاء) بالالتزامات والمطالبات و (أو) في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة) ، اعتمادًا على ما حدث سابقًا ( البند 6. ص 7 المادة 272 والفقرة 8 المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في المحاسبة ، يتم قبول الأصول التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية للمحاسبة من حيث التقييم بالروبل بسعر صرف بنك روسيا في تاريخ قبولها للمحاسبة وفقًا للبند 9 من لائحة المحاسبة "محاسبة الأصول والخصوم التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية "(PBU 3/2000) ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 يناير 2000 رقم 2 ن. يتم تضمين نفس المطلب في اللوائح المحاسبية لنوع معين من الأصول لكل من فروق سعر الصرف والمبلغ:

المواد (البنود 15 ، 6 PBU 5/01) ؛

الاستثمارات المالية (البنود 16 ، 10 PBU 19/02) ؛

الأصول الثابتة (البنود 16 و 8 PBU 6/01) ؛

الأصول غير الملموسة (الفقرة 6 PBU 14/2000).

وبالتالي ، في المحاسبة ، وفروق الصرف والمبالغ التي تنشأ قبل تاريخ قبول الأصل للمحاسبة يتم تضمينها في قيمته. لا تنص المحاسبة الضريبية على إدراج فروق أسعار الصرف في قيمة الممتلكات.

تنشأ الفروق في وقت عزو فروق المبلغ أو سعر الصرف إلى المصاريف غير التشغيلية (الدخل) في المحاسبة الضريبية:

ينشأ الفرق الخاضع للضريبة من المبلغ وفروق الصرف التي تقلل من قيمة الممتلكات المقتناة ؛

ينشأ الفرق القابل للخصم من الاختلافات في المبالغ وأسعار الصرف التي تزيد من التكلفة الأصلية للعقار.

نظرًا لأنه يتم الاعتراف بتكلفة الأصل كمصروف في المحاسبة ، بما في ذلك من خلال رسوم الاستهلاك ، عند التحويل إلى الإنتاج (تشغيل الممتلكات القابلة للاستهلاك) أو عند التخلص من الممتلكات ، سيتم تسوية الفروق المؤقتة.

2) حرية نقل الملكية

بالنسبة لمتلقي الممتلكات المتبرع بها ، تنشأ فروق تحت هذا البند من الدخل غير التشغيلي بسبب الاختلافات في إجراءات تحديد تقييم الممتلكات المستلمة في الضرائب والمحاسبة. لذلك ، في الفقرة 8 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ثبت أن تقييم الدخل يتم على أساس أسعار السوق ، مع مراعاة أحكام الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن ليس أقل من القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك أو تكلفة إنتاج (حيازة) ممتلكات أخرى. علاوة على ذلك ، يجب تحديد القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وليس وفقًا لبيانات المحاسبة. يتحمل المستفيد من الممتلكات الالتزام بالتأكيد بشكل مستندي أو من خلال معلومات تقييم مستقلة عن أسعار الممتلكات المستلمة مجانًا. في الواقع ، يجب أن يكون لدى دافع الضرائب في هذه الحالة وثيقتان: القيمة السوقية للممتلكات المستلمة ومستند من الطرف المحول بشأن القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك (وفقًا لسجلات الضرائب) أو بشأن تكاليف الشراء (الإنتاج) ) ممتلكات أخرى.

يتم تحديد تكلفة الممتلكات المستلمة مجانًا وفقًا للمعايير المحاسبية بأسعار السوق السارية لهذا الأصل أو أصل مشابه في تاريخ قبول هذه الخاصية للمحاسبة (البند 10.3 من PBU 9/99). لا تضع المعايير المحاسبية قيودًا في تحديد قيمة الممتلكات المستلمة مجانًا ، اعتمادًا على القيمة "الدفترية" للممتلكات من الطرف المحول.

نتيجة للاختلافات في معايير المحاسبة والضرائب فيما يتعلق بإجراءات تحديد قيمة الممتلكات المستلمة مجانًا ، سيكون هناك فرق في تقييم الدخل في حالة انخفاض سعر السوق الموثق عن "الحساب" (المتبقي أو مبلغ الشراء ، تكاليف الإنتاج) قيمة ممتلكات الطرف المحول. سينشأ هذا الموقف ، على سبيل المثال ، لدافع الضرائب الذي يقبل الممتلكات القابلة للاستهلاك من المالك ، والذي يطبق عامل التخفيض عند حساب الاستهلاك لأغراض المحاسبة الضريبية.

بالإضافة إلى ذلك ، عند استلام الممتلكات مجانًا ، هناك اختلافات ليس فقط في تقييم الدخل المستلم ، ولكن أيضًا في إجراءات الاعتراف بالدخل في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. وفقا للفقرات. 1 ص .4 م. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تاريخ استلام الدخل هو تاريخ توقيع الأطراف على فعل قبول ونقل الملكية (فعل قبول وتسليم الأعمال والخدمات) ، أثناء المحاسبة على تاريخ نقل الملكية ، تنعكس قيمته في الخصم من الحساب للمحاسبة عن الاستثمارات في الأصول غير المتداولة بما يتوافق مع الدخل المؤجل لحساب المحاسبة. كجزء من الدخل غير التشغيلي ، ستنعكس قيمة الممتلكات المستلمة مجانًا حيث يتم تحميل قيمة الممتلكات المستلمة على المصروفات ؛ بالنسبة للأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة - حيث يتم استحقاق الاستهلاك خلال العمر الإنتاجي ؛ بالنسبة للممتلكات الأخرى - حيث يتم شطب قيمة الممتلكات المستلمة مجانًا في حسابات التكلفة عند استخدامها في الإنتاج (البيع).

مثال. وفقًا لسجلات الضرائب للطرف المحول ، تبلغ التكلفة الأولية للسيارة المشتراة بسعر السوق 600 ألف روبل. يتم تحديد العمر الإنتاجي من قبل دافع الضرائب وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي في 1 يناير 2002 رقم 1 ، 10 سنوات (مجموعة الإهلاك الخامسة) ، والقسط الثابت يتم تطبيق طريقة الاستهلاك في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية. في نفس الوقت ، وفقا للفقرة 9 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تطبيق عامل تخفيض قدره 0.5 في المحاسبة الضريبية (التكلفة الأولية لسيارة الركاب أكثر من 300 ألف روبل). بعد 48 شهرًا ، يسلم دافع الضرائب السيارة مجانًا. الاستهلاك المتراكم لهذه الفترة في المحاسبة هو 240 ألف روبل ، في المحاسبة الضريبية - 120 ألف روبل.

القيمة المتبقية وفقًا للبيانات المحاسبية للطرف المحول هي 360 ألف روبل ، الضريبة - 480 ألف روبل. سعر السوق الموثق لسيارة عمرها 4 سنوات هو 300 ألف روبل. نتيجة لذلك ، سيقبل دافع الضرائب الذي حصل على هذه السيارة ، لأغراض محاسبية ، تقييم الممتلكات المستلمة مجانًا بالقيمة السوقية (300 ألف روبل) ، ولأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد - لا تقل عن القيمة المتبقية بمبلغ 480 ألف روبل. بسبب التقديرات المختلفة لقيمة الممتلكات المستلمة مجانًا في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، هناك فرق ثابت في مبلغ 180 ألف روبل.

في تكوين الدخل غير التشغيلي في المحاسبة الضريبية ، سيدرج دافع الضرائب دخلًا بمبلغ 480 ألف روبل. في تاريخ توقيع وثيقة قبول وتحويل السيارة. وفي المحاسبة في هذا التاريخ ، سينعكس الاستثمار في الأصول غير المتداولة في المراسلات مع حساب الدخل المؤجل بمبلغ 300 ألف روبل. سينعكس الدخل غير التشغيلي في المحاسبة خلال فترة الاستهلاك في مبلغ الاستهلاك المتراكم على هذه الممتلكات.

لنفترض أن دافع الضرائب الذي حصل على ممتلكات مجانية يدفع ضريبة الدخل على أساس شهري. تم تسليم السيارة بموجب قانون قبول ونقل الملكية في 20 يناير 2004 ، ودخلت حيز التشغيل في 26 يناير. سيعكس إقرار ضريبة الدخل لشهر كانون الثاني (يناير) 2004 الدخل غير التشغيلي بمبلغ 480 ألف روبل ، وسيتم إدخال الإدخالات التالية في المحاسبة:

Dt 08 ، Kt 98-300 ألف روبل. - 20.01.04 ؛

Dt 01 ، Kt 08-300 ألف روبل. - 26.01.04

في يناير 2004 ، نشأ فرق بمبلغ 480 ألف روبل في الدخل غير التشغيلي ، منها 180 ألف روبل. - فرق ثابت ، 300 ألف روبل. - الفرق المؤقت القابل للخصم ، والذي سيتم سداده حيث يتم استحقاق الاستهلاك على السيارة حتى يتم شطب قيمتها بالكامل في المحاسبة الضريبية.

دعونا نفكر في كيفية سداد فرق الخصم المؤقت المستحق في يناير 2004 بمبلغ 300 ألف روبل في المستقبل. لنفترض أن دافع الضرائب الذي حصل على ممتلكات بدون مقابل يطبق نفس طريقة الإهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية - طريقة القسط الثابت وتحدد معدل الإهلاك مع الأخذ في الاعتبار العمر الإنتاجي ، مخفضًا بعمر هذه الخاصية من قبل المالك السابق (البند 12 ، المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البند 59 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13.10.03 رقم 91 ن). نظرًا لأن التكلفة الأولية لسيارة الركاب تزيد عن 300 ألف روبل ، في المحاسبة الضريبية ، يطبق دافع الضرائب عامل تخفيض قدره 0.5 (البند 9 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

من فبراير 2004 إلى يناير 2010 (6 سنوات) ، سيتم احتساب الاستهلاك شهريًا في حساب السيارة المستلمة مجانًا بمبلغ 4.17 ألف روبل. (300 ألف روبل / 6 سنوات / 12 شهرًا) ، وبنفس المبلغ سيتم أخذ الدخل غير التشغيلي في الاعتبار بالتوافق مع حساب الدخل المؤجل. في المحاسبة الضريبية ، سيتم فرض انخفاض قدره 3.33 ألف روبل. (480 ألف روبل / 6 سنوات / 12 شهرًا × 0.5).

في المحاسبة الشهرية من فبراير 2004 إلى يناير 2010 (6 سنوات) سيتم عمل الإدخالات التالية:

Dt 26 ، Kt 02 - 4.17 ألف روبل ؛

Dt 98 ، Kt 91 - 4.17 ألف روبل.

في المحاسبة الضريبية ، يتم أخذ الاستهلاك المتراكم على سيارة الركاب هذه بمبلغ 3.33 ألف روبل في الاعتبار كمصروفات. شهريًا من فبراير 2004 إلى يناير 2016 (12 عامًا).

استحقاق الالتزامات والأصول الضريبية:

يناير 2004

الالتزام الضريبي الدائم - 99 دينارًا ، 68 كيلوطن - 43.2 ألف روبل. (180 ألف روبل × 24٪) ؛

الأصول الضريبية المؤجلة - Dt 09 ، Kt 68-72 ألف روبل. (300 ألف روبل × 24٪).

سيتم سداد أصل الضريبة المستحقة حيث يتم تحميل تكلفة الممتلكات المستلمة مجانًا في المحاسبة على الدخل: شهريًا D-t 68 ، K-t 09 - 1.0 ألف روبل. (4.17 ألف روبل × 24٪) حتى يناير 2010

في غضون 6 سنوات من الاستهلاك في المحاسبة (من فبراير 2004 إلى يناير 2010) سيكون هناك فرق في الاستهلاك بمبلغ 0.84 ألف روبل. (4.17 ألف - 3.33 ألف) ، وعلى مدى السنوات الست القادمة (من فبراير 2010 إلى يناير 2016) ، عندما يتم احتساب الاستهلاك فقط في المحاسبة الضريبية ، سيكون هناك فرق في مقدار الاستهلاك المتراكم (3.33 ألف روبل). تنشأ هذه الفروق بسبب الاختلافات في التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية وفي توقيت الاستهلاك.

بالإضافة إلى ذلك ، في الحالات التي تحددها الفقرات. 11 ص .1 فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تؤخذ الممتلكات المستلمة مجانًا في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل عند استلام هذه الممتلكات من الأشخاص التاليين:

من المنظمة ، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المستلم يتكون من أكثر من 50 ٪ من مساهمة (حصة) المنظمة المحولة ؛

من المنظمة ، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المحول يتكون من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) المنظمة المستقبلة ؛

من الفرد ، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المستلم يتكون من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) هذا الفرد.

لا يتم الاعتراف بالممتلكات المستلمة كدخل للأغراض الضريبية فقط إذا لم يتم تحويل الممتلكات المذكورة (باستثناء النقد) إلى أطراف ثالثة خلال عام واحد من تاريخ استلامها. في هذه الحالة ، سيكون هناك فرق دائم في مبالغ الإيرادات والمصروفات المسجلة في المحاسبة ، الناشئة عن الاستلام المجاني للممتلكات.

3) الدخل من المشاركة في رأس المال في المنظمات الأخرى (أرباح الأسهم)

يتم تضمين الدخل من المشاركة في رأس المال في المنظمات الأخرى في الدخل غير التشغيلي وفقًا للفقرة 1 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بأرباح الأسهم كدخل من المشاركة في رأس المال في المنظمات الأخرى. في الفن. 43 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم تحديد أن توزيعات الأرباح هي أي دخل يتلقاها مساهم (مشارك) من منظمة في توزيع الأرباح المتبقية بعد الضرائب على الأسهم (الأسهم) التي يملكها مساهم (مشارك) في نسبة إلى أسهم المساهمين (المشاركين) في رأس المال (السهم) المصرح به لهذه المنظمة.

في الفن. يحدد 275 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تفاصيل تحديد القاعدة الضريبية والضريبة على الدخل المستلم من المشاركة في رأس المال في المنظمات الأخرى للحالات التالية: إذا كان مصدر الدخل مؤسسة روسية ؛ إذا كان مصدر الدخل منظمة أجنبية.

إذا كان مصدر الدخل مؤسسة روسية ، فإنه يتم الاعتراف به كوكيل ضرائب ويقتطع الضريبة من دخل دافع الضرائب عند دفع الدخل في شكل أرباح الأسهم. في الوقت نفسه ، يعتمد حساب مبلغ الضريبة التي سيتم اقتطاعها على من هو متلقي أرباح الأسهم - منظمة روسية ، منظمة أجنبية و (أو) فرد (البند 2 من المادة 275 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).

عندما يتم دفع أرباح الأسهم لدافع الضرائب من قبل مؤسسة روسية ، فإنه يجب أن يعكس في الإقرار الضريبي الدخل المستلم والضريبة التي تم اقتطاعها من قبل وكيل الضرائب عند دفع هذا الدخل. في الوقت نفسه ، يتم تحديد معدل الضريبة بنسبة 6 ٪ على الدخل المستلم في شكل أرباح من المنظمات الروسية من قبل المنظمات والأفراد الروس - ضريبة المقيمين في الاتحاد الروسي (البند 1 ، البند 3 ، المادة 284 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي) ، و 15٪ على الدخل المستلم على شكل أرباح من المنظمات الروسية من قبل المنظمات الأجنبية (البند 2 ، الفقرة 3 ، المادة 284). يتم استبعاد مبالغ الدخل المستلمة في هذه الحالة من قبل دافع الضرائب من القاعدة الضريبية من أجل حساب مبلغ ضريبة الدخل المستحقة الدفع.

إذا كان مصدر دخل دافع الضرائب هو مؤسسة أجنبية ، فإن دافع الضرائب يحسب الضريبة بشكل مستقل ويدرجها في قاعدة ضريبة الدخل. في نفس الوقت ، ص. 2 ص .3 م. 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد معدل ضريبة بنسبة 15٪ على الدخل في شكل أرباح مستلمة من مؤسسة أجنبية.

في ص. 2 ص .4 م. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد تاريخ استلام الدخل في شكل أرباح الأسهم من المشاركة في رأس المال في أنشطة المنظمات الأخرى وفقًا لطريقة الاستحقاق: تاريخ استلام الأموال لحساب التسوية أو إلى مكتب النقدية لدافعي الضرائب. وبالتالي ، يتم تضمين أرباح الأسهم في الدخل غير التشغيلي لأغراض حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في وقت استلامها.

وفقًا لـ PBU 9/99 ، يتم احتساب الإيصالات المتعلقة بالمشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الفوائد والإيرادات الأخرى على الأوراق المالية) في المحاسبة كجزء من الدخل التشغيلي. وفقا للفقرات. 16 و 12 PBU 9/99 ، يتم الاعتراف بإيرادات التشغيل حيث ينشأ الحق في استلام الدخل ، الناشئ عن عقد محدد أو يتم تأكيده وفقًا لذلك. في المحاسبة ، يتم تضمين الدخل في شكل أرباح من المشاركة في المنظمات الأخرى في وقت الإخطار بالأرباح المستحقة من قبل المنظمة - مصدر الدفع.

وبالتالي ، إذا كان مصدر دفع أرباح الأسهم مؤسسة أجنبية ، نتيجة للاختلافات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية في وقت الاعتراف بالدخل من المشاركة في حقوق الملكية في المنظمات الأخرى ، فقد يكون لدافع الضرائب فرق مؤقت خاضع للضريبة في الدخل في شكل أرباح الأسهم. علاوة على ذلك ، يتم احتساب الأصل الضريبي المؤجل على أنه مبلغ أرباح الأسهم المستحقة مضروبًا في معدل 15٪ (البند 15 من PBU 18/02).

ينشأ الفرق إذا كان استحقاق توزيعات الأرباح المستحقة واستلامها على حساب التسوية (مكتب النقدية) لدافع الضرائب يحدث في فترات إعداد تقارير مختلفة. هذا الفرق ، الذي يتكون في وقت الإخطار بتوزيعات الأرباح المستحقة ، سيتم سداده في الفترة المشمولة بالتقرير عند دفعها.

إذا كان دافع الضرائب قد حصل على أرباح من مؤسسة روسية ، فلن يؤخذ الدخل الذي يشكل النتيجة المالية في المحاسبة عن مبلغ الأرباح المستحقة في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لحساب ضريبة الدخل ، حيث تم استحقاق الضريبة واستقطاعها من هذا الدخل من قبل وكيل الضرائب. في هذه الحالة ، هناك فرق ثابت في مقدار الدخل المسجل في المحاسبة. يتم فرض التزام ضريبي دائم بمعدل 6٪ (للمنظمات الروسية) (البند 16 من PBU 18/02).

4) إعادة تقييم الأوراق المالية

وفقًا للائحة المحاسبة "محاسبة الاستثمارات المالية" (PBU 19/02) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126 ن ، التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ، والتي يتم قبولها فيها للمحاسبة ، قد تتغير. يتم إجراء التقييم اللاحق (إعادة التقييم) للأوراق المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية. تنعكس هذه الاستثمارات المالية في البيانات المالية في نهاية السنة المالية بالقيمة السوقية الحالية عن طريق تعديل تقييمها كما في تاريخ التقرير السابق. يمكن إجراء هذا التعديل شهريًا أو ربع سنويًا.

يتم تحميل الفرق بين تقييم الاستثمارات المالية بالقيمة السوقية الحالية في تاريخ إعداد التقارير والتقييم السابق على النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من الدخل أو المصروفات التشغيلية) أو زيادة في الدخل أو المصروفات الخاصة بشركة غير حكومية. - منظمة ربحية بالتوافق مع حساب الاستثمار المالي (الفقرة 20 من PBU 19/02).

يجب أن تنعكس الاستثمارات المالية ، التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، في السجلات المحاسبية والقوائم المالية اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير بتكلفتها الأصلية. الاستثناء هو سندات الدين واستهلاك الاستثمارات المالية.

بالنسبة لسندات الدين للمؤسسة ، يُسمح بإرجاع الفرق بين التكلفة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي وفقًا للدخل المستحق عليها وفقًا لشروط الإصدار إلى النتائج المالية للتجار. منظمة (كجزء من الدخل أو النفقات التشغيلية) أو انخفاض أو زيادة في مصروفات منظمة غير ربحية.

مع الانخفاض الكبير المطرد في قيمة الاستثمارات المالية ، والتي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية (إهلاك الاستثمارات المالية) ، تحدد المنظمة ، على أساس الحساب ، تكلفة الاستثمارات المالية التي تساوي الفرق بين قيمتها التي تنعكس عندها في المحاسبة (القيمة المحاسبية) ومقدار هذا الانخفاض.

في حالة انخفاض قيمة الاستثمارات المالية ، يجب على المنظمة التحقق من وجود شروط انخفاض مستدام في قيمة الاستثمارات المالية التي أنشأها PBU 19/02. إذا أكد اختبار انخفاض القيمة حدوث انخفاض كبير مستدام في قيمة الاستثمارات المالية ، تقوم المنشأة بتكوين مخصص لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية عن طريق الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية. تشكل المنظمة التجارية الاحتياطي المحدد على حساب النتائج المالية للمنظمة (كجزء من نفقات التشغيل) ، ومنظمة غير ربحية - عن طريق زيادة النفقات. في البيانات المالية ، يتم عرض قيمة هذه الاستثمارات المالية بالقيمة الدفترية مطروحًا منها مبلغ الاحتياطي المكون لاستهلاكها.

يتم إجراء التحقق من إهلاك الاستثمارات المالية مرة واحدة على الأقل في السنة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير إذا كانت هناك علامات على انخفاض القيمة. للمنظمة الحق في إجراء الفحص المحدد على تواريخ إعداد التقارير الخاصة بالقوائم المالية المرحلية.

إذا تم الكشف عن زيادة في قيمتها المقدرة ، بناءً على نتائج الشيك الخاص بإهلاك الاستثمارات المالية ، يتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية إلى انخفاضه وزيادة في النتيجة المالية مؤسسة تجارية (كجزء من الدخل التشغيلي) أو انخفاض في نفقات منظمة غير ربحية.

يتم إضافة مبلغ مخصص انخفاض القيمة الذي تم إنشاؤه مسبقًا للاستثمارات المالية المحددة إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من الدخل التشغيلي) أو تخفيض مصروفات منظمة غير ربحية أيضًا في الحالات التالية:

إذا استنتجت المنشأة ، على أساس المعلومات المتاحة ، أن الاستثمار المالي لم يعد يفي بمعايير الانخفاض الكبير المستمر في القيمة ؛

عند التخلص من الاستثمارات المالية التي تم تضمين قيمتها التقديرية في حساب احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية.

وفقًا لمعايير الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تؤخذ نتيجة إعادة تقييم الأوراق المالية ، التي يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها ، في الاعتبار كدخل. لذلك ، لا يؤخذ الفرق الإيجابي في الاعتبار في تكوين الدخل وفقًا للفقرات. 24 ص 1 م. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في تكوين النفقات - فرق سلبي (البند 46 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عند إنشاء احتياطيات لاستهلاك الأوراق المالية ، فإن مبالغ الدخل الناتجة من هذه العملية في المحاسبة ، وكذلك النتيجة المالية من إعادة تقييم الأوراق المالية ، لا تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية. وفقا للفقرة 10 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يخضع مبلغ الخصومات من الاحتياطي لاستهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية لإدراجها في النفقات ، ومبالغ الاحتياطيات المستعادة لأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب الروسي لا يُعترف بالاتحاد كدخل (البند 25 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الاستثناء هو مقدار الخصومات من احتياطيات إهلاك الأوراق المالية التي يقوم بها المشاركون المحترفون في سوق الأوراق المالية الذين يمارسون أنشطة التجار. حسب الفن. 300 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لدافعي الضرائب هؤلاء أن ينسبوا إلى نفقات الأغراض الضريبية خصومات من احتياطيات استهلاك الأوراق المالية (إذا حددوا الدخل على أساس الاستحقاق) ، فإن مبالغ الاحتياطيات المستعادة لاستهلاك الأوراق المالية هي المعترف بها كدخل لهؤلاء دافعي الضرائب.

وبالتالي ، بالنسبة للاستثمارات المالية ، هناك فروق دائمة في الدخل تشكل النتيجة المالية في المحاسبة كجزء من مصاريف التشغيل (الدخل) ولا يتم قبولها للمحاسبة لأغراض حساب الوعاء الضريبي لضريبة الدخل ، في الحالات التالية:

عند إجراء محاسبة إعادة تقييم الاستثمارات المالية التي يتم تحديد قيمتها السوقية ؛

إذا قامت المنظمة (وفقًا للسياسة المحاسبية المتعلقة بالمحاسبة) بتخصيص الفرق بين القيمة الأولية والاسمية لسندات الدين على النتيجة المالية بالتساوي خلال فترة تداولها ؛

الدخل غير التشغيلي هو كل دخل المنظمة الذي لا يمثل دخل مبيعات. على سبيل المثال ، يشمل الدخل غير التشغيلي:

• أرباح الأسهم (البند 1 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• مبالغ الغرامات والعقوبات والعقوبات الأخرى المعترف بها من قبل المدين لانتهاك الالتزامات التعاقدية ، وكذلك المبالغ المستحقة الدفع من قبل المدين بقرار من المحكمة (المادة 3 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• الفائدة المستلمة بموجب القرض والائتمان والحساب المصرفي واتفاقيات الإيداع المصرفي وكذلك على الأوراق المالية (البند 6 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• حقوق الملكية والممتلكات المستلمة بدون مبرر (البند 8 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• دخل السنوات السابقة ، المحدد في الفترة الحالية (البند 10 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• مبالغ الحسابات المستحقة الدفع التي تم شطبها بسبب انتهاء فترة التقادم (البند 18 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• تكلفة فائض قوائم الجرد والممتلكات الأخرى التي تم تحديدها أثناء الجرد (البند 20 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، إلخ.

بشكل عام ، الدخل غير التشغيلي لضريبة الدخل هو قائمة من 25 عنصرًا مفتوحًا. يمكنك التعرف عليه من خلال النظر إليه.

ومع ذلك ، لن يتم اعتبار كل إيصال غير تشغيلي للأموال إلى الحساب أو إلى مكتب النقدية في عام 2019 دخل المنظمة.

ما ليس دخل المنظمة

لنبدأ بحقيقة أنه وفقًا لقانون الضرائب ، يتم الاعتراف بالمزايا الاقتصادية النقدية أو العينية كدخل (البند 1 ، المادة 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). من الواضح أنه ليس كل مبلغ تتلقاه المنظمة يتوافق مع التعريف المحدد. لذلك ، عند حساب ضريبة الدخل ، يكون الدخل على شكل:

• الملكية وحقوق الملكية المستلمة في شكل رهن أو وديعة لغرض تأمين الالتزامات (الفقرة 2 ، الفقرة 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• الممتلكات ، بما في ذلك الأموال ، التي يتلقاها الوكيل أو الوكيل بالعمولة أو المحامي على حساب سداد المصروفات ولفائه بالتزاماته بموجب وكالة أو اتفاقية أخرى مماثلة (باستثناء عمولة أو وكالة أو أي أجر مماثل) ؛

في البداية ، لا تبدو ريادة الأعمال بالأمر الصعب. ولكن عندما تبدأ في التعمق أكثر ، تظهر الكثير من العوامل واللحظات الجديدة ، والتي تأتي بفهم أنه لم يتم أخذ كل شيء في الاعتبار. حسنًا ، يتم اكتساب الخبرة تدريجياً. لكن يمكن تقليل المفاجآت بشكل كبير إذا استعدت لها جيدًا. وإحدى لحظات العمل هذه هي النفقات غير التشغيلية للمنظمة. ما هذا؟ متى تحدث؟

معلومات عامة

تشمل المصروفات غير التشغيلية مصاريف المنظمة غير المرتبطة بإنتاج المنتجات وبيعها اللاحق. يوجد حاليًا نوعان:

1. المصاريف المتكبدة في الأنشطة الحالية. يمكن العثور على مزيد من التفاصيل في الفقرة 1 من الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومثال ذلك: الإنفاق على العقارات المؤجرة. الفوائد على القروض المستلمة ، وكذلك الأوراق المالية المصدرة ؛ فروق الصرف السلبية التي تنشأ أثناء إعادة تقييم العملة في وجود الديون فيها ؛ تكاليف المحكمة (مدفوعات المحامين والأشخاص الآخرين الذين يقدمون المساعدة القانونية ويقدمون خدمات الممثلين) ؛ العقوبات التعاقدية (غرامة ، غرامة ، مصادرة) التي يجب دفعها للأطراف المقابلة ؛ نفقات إلغاء أوامر الإنتاج ، وكذلك السعات التي لم توفر المنتجات ؛ استقطاعات من احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها ؛ نفقات صيانة الأصول الثابتة ؛ الأقساط أو الخصومات الممنوحة للعملاء في ظل ظروف معينة ؛ تكاليف الخدمات المصرفية المصاريف الأخرى التي لا تتعلق ببيع وإنتاج البضائع ؛ مدفوعات التصفية.
2. الفقرة الثانية مختلفة قليلاً ، لكن الجوهر متشابه. وتشمل الخسائر التي تم معادلتها بمصروفات غير تشغيلية. تتوفر قائمة كاملة في الفقرة 2 من الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كمثال يمكن أن نذكر خسائر السنوات السابقة التي تم الكشف عنها الآن فقط. الخسائر من التعطل في المؤسسة بسبب أسباب الإنتاج الداخلية ؛ شطب الديون المعدومة التي لا يمكن تغطيتها بفضل المخصص ؛ النقص. نتائج الحرائق والحوادث والكوارث الطبيعية وحالات الطوارئ الأخرى.

وتجدر الإشارة إلى أن هذا ليس تكوينًا كاملاً للمصروفات غير التشغيلية. إنه فقط إذا أدرجت جميع النقاط وأخذتها في الاعتبار بشكل إضافي ، فسيستغرق الأمر حجمًا أكبر مما هو مذكور في المقالة. بإيجاز ، يمكننا القول أنها تشمل أي تكاليف تقلل من الأرباح الخاضعة للضريبة.

انحراف بسيط عن الدخل

التركيز على الإنفاق. ولكن من أجل فهم الموضوع بشكل أفضل ، من الضروري دراسة الإيرادات والنفقات غير التشغيلية في المجمع. بعد كل شيء ، من خلال مقارنة وجهي العملة نفسها ، يمكنك الحصول على صورة أوضح وأكثر قابلية للفهم. لذلك ، من الضروري إجراء انحراف بسيط عن الدخل.

في الواقع ، هذا ربح لا يرتبط بالأنشطة الرئيسية لمنظمة تجارية. ترد القائمة الكاملة في الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا لذلك ، يتم الاعتراف بالدخل غير التشغيلي الذي لا يخضع للفن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بشكل عام ، يتم تنظيمها بإحكام شديد من قبل الدولة.

لذلك ، في الفن. يسرد 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الدخل الذي لا يمثل أساس ضرائب الدخل. بالإضافة إلى ذلك ، فإن اللائحة المتعلقة بتكوين التكاليف مهمة. إذا تحدثنا عن المؤسسات المصرفية ، فسيتم توفير مادة منفصلة 290 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تصف ميزات فصل دخل هذه الهياكل عن العمليات المعنية. بالإضافة إلى ذلك ، من المفيد دراسة الفن أيضًا. 266 و 267 و 278 و 292 و 294 و 300 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. باختصار ، يجب أن نتذكر أن إنشاء احتياطيات بمبلغ يتجاوز المبلغ المستخدم هو دخل داخل التشغيل. بشكل عام ، الدولة ليست على استعداد تام لتفويت فوائدها. لذلك ، يتم وضع الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية في إطار صارم.

حول المحاسبة

لنفترض أن هناك حركة معينة. كيف يتم احتساب المصاريف غير التشغيلية في هذه الحالة؟ وماذا تستخدم؟ لهذه الأغراض ، يوجد الحساب 91 ، والذي يسمى "الإيرادات والمصروفات الأخرى". صحيح ، ليس هو نفسه مطلوبًا ، بل عنصره. وهي - الحساب الفرعي 91-2. متى تظهر المصاريف غير التشغيلية؟ للقيام بذلك ، دعونا نبني طاولة صغيرة:

نوع المصاريف	لحظة تفكير
	يعتمد الكثير على نوع الإنفاق الذي يحدث. وبالتالي ، يتم احتساب الاستهلاك شهريًا ، بينما يتم حساب تكلفة بعض الخدمات أو الأعمال الخاصة بمؤسسات الجهات الخارجية في تاريخ الحساب وفقًا للاتفاقيات المبرمة مسبقًا.
الفوائد المدفوعة على التزامات الدين التي تستحق أكثر من فترة تقرير واحدة	نحن هنا نتحدث عن السداد إما حسب التاريخ أو في اليوم الأخير من كل شهر
فرق سعر الصرف السلبي الذي نشأ أثناء إعادة تقييم العملة والديون فيها	في مثل هذه الحالات ، من الضروري التركيز على تاريخ المعاملة.
الفروق السلبية التي تظهر عند شراء أو بيع عملة بسعر يختلف عن السعر الذي يحدده البنك المركزي	للقيام بذلك ، خذ تاريخ نقل الملكية
الغرامات والجزاءات المستحقة بسبب مخالفة شروط العقد	تاريخ الاعتراف أو الحكم من قبل المحكمة
مقدار الاقتطاعات من الاحتياطيات ، وكذلك تكوين المصاريف غير التشغيلية الأخرى	تاريخ توجيه الاتهام إليهم

بالطبع ، هذا ليس كل شيء. لكننا الآن ندرس الأحكام العامة التي يجب الاسترشاد بها عند ظهور نفقات غير تشغيلية. يتم سداد الخسارة في هذه الحالة وفقًا لواحد من عدة خيارات. لذلك ، تم إجراء مجموعة لتقليل المواد.

كيف تنعكس؟

لكن هذا ليس كل شيء بيروقراطية. أين وكيف يتم عرض مبلغ المصاريف غير التشغيلية؟ في الحالات التي تندرج تحت الفقرة 1 من الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب أن يتم عرضها في إقرار ضريبة الدخل. لهذا ، يتم استخدام السطر 200 من الملحق رقم 2 للورقة 02. هنا يجب أن تشير إلى المبلغ الكامل للمصروفات التي تم استلامها خلال فترة التقرير. لكن هذا ليس كل شيء. تحتاج أيضًا إلى الانتباه إلى:

1. السطر 201. يعرض هذا مقدار الفائدة المتراكمة للقروض المستلمة والأوراق المالية الصادرة.
2. السطر 202- ويشمل ذلك المساهمات في الاحتياطي لتوفير الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة.
3. البند 204 - يبين هذا المبلغ الذي تم توجيهه لتصفية الأصول الثابتة ، فضلا عن شطب الأصول غير الملموسة.
4. السطر 205. يحدد مبلغ العقوبات التعاقدية التي تهدف إلى التعويض عن الضرر ، والتي تعترف بها المنظمة أو بقرار من المحكمة دخل حيز التنفيذ في الفترة الضريبية المشمولة بالتقرير.

لماذا لا يوجد خط 203 هنا؟ الحقيقة هي أنه منذ عام 2015 لم يتم ملؤه. وتجدر الإشارة إلى أن مؤشرات السطور 201-205 لا يمكن أن تتجاوز الرقم الذي تم إدخاله في 200.

عن الخسائر

تتطلب القضايا البيروقراطية أن يتم النظر فيها بشكل منفصل. يجب عرض جميع الخسائر في السطر 300 من الملحق رقم 2 من الورقة 02. توجد أيضًا نقاط منفصلة هنا. لذلك ، يشير السطر 301 إلى مقدار الخسائر التي تم تكبدها في السنوات السابقة ، ولكن تم الكشف عنها فقط في الفترة الحالية. يمكن أن يكون اختلاس وسرقة ونحو ذلك. يعرض السطر 302 مبلغ الديون المعدومة المشطوبة والتي لا تغطيها الاحتياطيات. يجب ألا تتجاوز القيم المحددة في 301 و 302 معًا العدد المكتوب في 300. لكن هذا ليس كل شيء.

وفقًا للبند 5.2 من الإجراء الخاص بملء الإعلان ، يجب عرض مؤشرات السطر 200 و 300 في 040 من نفس الورقة 02. على الرغم من أن هذا ، للوهلة الأولى ، شرط غير مهم ، لا ينبغي تجاهله. لأنه من الأفضل القيام بكل ما هو ضروري حتى لا تكون هناك أسئلة من الخدمات العامة.

دراسة التشريع

للتمتع الكامل بجميع الحقوق المتاحة ، يجب أن تكون معروفة ومحمية. ولكي لا تضيف التزامات غير ضرورية ، يجب أن تُعرف "بالعيان". لأنه توجد تكاليف غير تشغيلية غير مباشرة يتم احتسابها كأرباح. ولهذا ، دعنا نستعرض المادة 265 ، التي تلقي نظرة فاحصة على كل هذه النفقات. في المستقبل ، سيتم إيلاء الاهتمام حصريًا لها مع ذكر بعض النقاط في الأحكام الأخرى. بعد كل شيء ، ذهبنا من خلال الحكم التشريعي للدخل ، لكننا فوتنا التكاليف. على الرغم من أنها الموضوع الرئيسي.

ماذا تشمل المصاريف غير التشغيلية؟ كما هو مكتوب في المادة 265 ، فهي تشمل جميع النفقات التي لا تتعلق بالإنتاج و / أو المبيعات. يتم تقديم قائمة واضحة بما يمكن اعتباره من وجهة النظر هذه:

1. المصاريف التي تم توجيهها لصيانة الممتلكات المنقولة بموجب اتفاقية إيجار أو عقد إيجار ، بما في ذلك الاستهلاك. إذا كانت المنظمات توفر الملكية على أساس منتظم ومقابل رسم و / أو مع نقل الحقوق الحصرية الأخرى الناشئة عن براءات الاختراع والرسوم والنماذج الصناعية ونماذج المنفعة ، فإن هذه الفقرة تنطبق عليها أيضًا. بعد كل شيء ، تذهب التكاليف بالضبط على هذا البند.
2. النفقات التي تأتي من دفع الفوائد على التزامات الدين من أي نوع. صحيح ، من الضروري هنا التركيز على المادتين 269 و 291 حتى لا تكون هناك مشاكل مع السلطات التنظيمية. بالإضافة إلى ذلك ، يشمل ذلك أيضًا دفع الفوائد المرتبطة بإعادة هيكلة الديون على الرسوم والضرائب وفقًا للإجراءات المنصوص عليها من قبل حكومة الاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، المصاريف هي المبلغ المستحق عن وقت الاستخدام الفعلي.

لكن هذا ليس كل شيء: عن الأوراق المالية

دعونا نغير أولوياتنا. يتم الاهتمام أيضًا بما يلي:

1. مصاريف تنظيم إصدار الأوراق المالية الخاصة ، بما في ذلك إعداد نشرة الإصدار ، وشراء (إنتاج) النماذج ، وتسجيلها ، وصيانتها ، ودفع مقابل خدمات المسجل ، والإيداع ، وتوفير المعلومات للمساهمين.
2. مصاريف استرداد سندات الدين الصادرة والمتداولة في السوق. يجب عليك دفع الفرق بين قيمتها الفعلية وقيمتها الاسمية.
3. المصروفات المرتبطة بصيانة الأوراق المالية التي حصل عليها دافع الضرائب. وهذا يشمل الدفع مقابل خدمات المسجل والإيداع والنفقات المتعلقة بالحصول على المعلومات.

كل هذه المصاريف غير التشغيلية منصوص عليها في المادة 265. لكن هذا بعيد كل البعد عن النهاية.

حول العملة

من الضروري هنا التركيز على المادة 291. وهذا يشمل المصاريف التي تم تكبدها بسبب اختلاف سعر الصرف السلبي. الاستثناء الوحيد هو الخسائر الناتجة عن إعادة تقييم السلف المستلمة أو المدفوعة. في الوقت نفسه ، يتم التعرف على الفرق السالب في سعر الصرف على أنه ما يحدث عندما يتم استهلاك الممتلكات في شكل قيم العملات والمطالبات التي يتم التعبير عنها فيها. هناك استثناء لهذا - الأوراق المالية المقومة بأموال دولة أخرى. ينطبق هذا أيضًا على الحالات التي تم فيها تغيير سعر الصرف الرسمي الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي. يتم الاهتمام بالفرق السلبي أو الإيجابي الذي يحدث بسبب انحراف قيمة البيع أو الشراء عن القيم التي حددها المنظم الرئيسي.

والقليل عن المصاريف الأخرى غير التشغيلية

ما الذي يجب ذكره أيضًا؟ بادئ ذي بدء ، النفقات التي تهدف إلى إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها. لهذا الغرض ، يتم استخدام الإجراء المنصوص عليه في المادة 266. بالإضافة إلى ذلك ، يشمل هذا أيضًا التكاليف التي يتكبدها مالك الترخيص لاستخدام التربة الجوفية ، والتي تم في إطارها العثور على وديعة هيدروكربونية جديدة في الخارج. من الضروري ذكر المصاريف التي تذهب إلى تصفية الأصول الثابتة التي تم إيقاف تشغيلها. يجب ألا ننسى شطب الأصول غير الملموسة. يتضمن هذا مبلغ الاستهلاك المنخفض حسب العمر الإنتاجي المحدد. بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري مراعاة المصاريف التي تذهب إلى تصفية الممتلكات ، والتي لم يتم الانتهاء من بنائها وتركيبها. ولكن في هذه الحالة ، من الضروري التركيز على المادة 267.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وتجدر الإشارة أيضًا إلى التكاليف المرتبطة بالحفاظ على (de) الحفاظ على مرافق وقدرات الإنتاج والتكاليف التي تذهب إلى صيانتها.

رسوم التحكيم وتكاليف المحكمة تستحق الاهتمام. أيضًا ، تشمل المصاريف غير التشغيلية المصاريف التي تذهب إلى إلغاء أوامر الإنتاج والقدرات التي لا تدخل في تصنيع المنتجات. تمت مناقشة هذا بمزيد من التفصيل في المادتين 318 و 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري ذكر العمليات مع الحاويات. ما لم تكن ، بالطبع ، لا تخضع للفقرة 3 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب أيضًا مراعاة مبالغ الضرائب التي تم دفعها مقابل توريد المخزون والخدمات والأشغال في وجود حسابات مستحقة الدفع ، والتي يتم شطبها وفقًا للفقرة 18 من المادة 250. بالإضافة إلى ذلك ، تجدر الإشارة إلى تكاليف الخدمات المصرفية ، وعقد اجتماعات المساهمين ، والتحضير للتعبئة ، والمعاملات مع بعض الأدوات المالية (نركز على المواد 301-305 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، والخصومات إلى DOSAAF والمكافآت (الخصومات) للمشترين.

خاتمة

صدقوني ، ليس عبثًا أنه حتى أصغر الشركات ينصح بتوظيف محاسبين أو الاستعانة بمصادر خارجية للمحاسبة. بعد كل شيء ، فإن ثلث هذه المواد ، إن لم يكن نصفها ، هو مجرد قائمة بما يؤخذ في الاعتبار وبموجب أي مادة. ولفهم جميع الفروق الدقيقة في النفقات غير التشغيلية ، يجب دراستها لأكثر من شهر - أو ربما حتى عام.